EFECTOS DE LA INTERRUPCIN ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 201 NMERO 3 DEL CDIGO TRIBUTARIO EN LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA

EFFECTS OF THE INTERRUPTION ESTABLISHED IN ARTICLE 201, NUMBER 3, OF THE TAX CODE ON TAX SETTING. MARTN FERNNDEZ AGUAYO1 MIGUEL ALARCN CAUTA2

RESUMEN
El presente artculo busca dar una solucin denitiva, de la mano con la certeza jurdica, a la problemtica jurdico-social que se genera por la falta de regulacin expresa de los efectos de la interrupcin de la prescripcin del artculo 201 nmero 3 del Cdigo Tributario. Para lo anterior, a partir del caso especco, se responde a la interrogante base de la problemtica, esto es, si una vez producida tal interrupcin, comienza o no a correr un nuevo plazo de prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos; examinando las normas legales que gobiernan la institucin, y analizando la doctrina y jurisprudencia relacionada con el tema. Palabras clave: Prescripcin extintiva tributaria, requerimiento judicial, interrupcin de la prescripcin, certeza jurdica.

ABSTRACT This article seeks to give a nal, hand in hand with legal certainty, the social legal issues generated by the lack of express regulation of the effects of interruption of the prescription of article 201 number 3 of the Tax Code. For this, from the specic case, answer the question based on the problem, that is, if once produced such an interruption begins or not a new period of prescription for the Treasury to pursue the payment of taxes, interest, penalties

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and other charges; examining the legal rules governing the institution, and analyzing the doctrine and jurisprudence on the subject. Key words: Extinctive tax prescription, injuction, interruption of prescription, legal certainty

Introduccin
La prescripcin, como institucin transversal a todas las reas del derecho, implica el estudio detallado de la misma para lograr comprender su funcionamiento. El conocimiento de las normas que rigen tal institucin permite su entendimiento y aplicacin en las diversas materias o ramas del derecho, con el n ltimo de velar por la certeza jurdica y la estabilidad de los negocios; al permitir que ciertas situaciones de hecho sean zanjadas, terminando as con la incertidumbre que generan, de tal forma que con la consolidacin de los derechos, actos y negocios de los integrantes del entramado social, la actividad econmica del pas contine su avance. La existencia de situaciones de hecho de relevancia jurdica no reguladas, y ms an, ni siquiera discutidas, envuelve de incertidumbre la solucin del caso concreto, lo que provoca un estancamiento en el avance de la ciencia del derecho. Un problema de importancia que se encuentra de frente con el n ltimo de la prescripcin, se produce por la caracterstica propia del derecho, de regular situaciones que se van generando con el avance y cambio progresivo y constante de la sociedad, lo cual implica una inevitable transformacin del mismo y su adaptacin a los requerimientos sociales. Teniendo en cuenta adems la existencia de normas generales y especcas que reglamentan una determinada materia, dependiendo de la multiplicidad de ramas del derecho existentes, no es difcil adems encontrar vacos, los cuales deben ser discutidos y regulados, no solo para tener un texto jurdico que solucione el caso especco, sino que, ms an, para tener un sustento que nos proporcione la solucin a un problema de relevancia jurdica de inters nacional, por la importancia de la materia en estudio y las pretensiones en juego. Ahora bien, sin ser esta una investigacin dogmtica en cuanto a los problemas lingsticos del derecho, y en especial, de la institucin prescripcin, no deja de parecer extrao el hecho de existir escasa doctrina y jurisprudencia en cuanto a la solucin de ciertas materias de inters, que puestas en discusin, permiten determinar la gran importancia que su anlisis conlleva, no solo como fuente de conocimiento cientco, sino como fuente de certeza jurdica para la sociedad en general. Siguiendo esta lnea, dentro de las innumerables situaciones no reguladas expresamente por el derecho, que existen o pudieran existir, atractiva es aquella que

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relaciona la prescripcin extintiva y el derecho tributario, en el caso en que un contribuyente que ha sido noticado o requerido por Tesorera en procedimiento administrativo de cobro de impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, no tiene bienes con los cuales responder a la deuda; quedando entrampado su caso sin avanzar a la etapa netamente judicial de ejecucin, permaneciendo el contribuyente en la condicin de deudor por un tiempo que puede extenderse indenidamente. La interrogante que surge en este caso es si tal contribuyente, sin considerar si su deuda se debe o no a una situacin irregular propiciada por l, debe o no soportar tal situacin de incertidumbre al no saber si existir una solucin que le permita continuar con su actividad econmica. Es aqu donde cobra importancia la institucin de la prescripcin, relacionndose en consecuencia con el derecho tributario, una de las ramas del derecho ms importantes dentro de la economa del pas, y que por los intereses que el caso implica, importa a la comunidad en general. Se constituye as la respuesta a la interrogante planteada en necesaria si tenemos en consideracin que se encuentran involucrados los intereses del Estado, de la sociedad en general y del contribuyente. Mediante el presente trabajo se busca dar solucin a la interrogante planteada, utilizando para ello el estatuto ordinario de la prescripcin, como el especial en materia tributaria, analizando crticamente la prctica forense y la existencia de doctrina y jurisprudencia referente al tema; proporcionando comentarios y conclusiones de inters; buscando, como nalidad ltima, aportar al avance de la ciencia del derecho en pos de la certeza jurdica y seguridad social.

SECCIN PRIMERA
Problemtica y prctica forense En esta seccin se tratar el hecho especco que produce la problemtica objeto de este anlisis, rerindonos a su relevancia, y analizando crticamente la prctica forense que se ha generado para hacer frente a dicha situacin, con los recursos jurdicos existentes. 1.- Planteamiento de la problemtica Caso muy recurrente y de importancia tanto particular como general, por los intereses que se ven involucrados en la materia, es aquel que tiene relacin con el cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos por parte del Fisco, a travs de Tesorera, a los contribuyentes.

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Se genera la situacin en que un contribuyente que ha sido noticado o requerido por Tesorera en procedimiento administrativo de cobro de impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, no tiene bienes con los cuales responder a la deuda. En forma detallada la situacin es la siguiente: una vez que expiraron los plazos legales en que un contribuyente debi efectuar el pago de un impuesto determinado, y este impuesto ha sido liquidado, pudiendo el contribuyente haber reclamado administrativamente a dicha liquidacin, estando resuelta esta; se le han efectuado los giros de los impuestos, noticndosele dicha situacin. Con posterioridad, Tesorera emite en expediente administrativo nmina de deudores morosos en el que gura el contribuyente, ordenando el Tesorero en mismo expediente, despachar mandamiento de ejecucin y embargo en su contra, noticndosele y siendo requerido de pago. Al momento del requerimiento se certica el haberse efectuado el requerimiento de pago y que no se llev a efecto la diligencia de embargo porque se j cdula en la puerta y no se tuvieron bienes a la vista, certicndose adems que se efectuaron diligencias con el n de ubicar bienes para trabar el embargo ordenado, dejndose constancia que el contribuyente no registra bienes races ni vehculos motorizados a su nombre. Adems, en la noticacin y requerimiento de pago se apercibe al contribuyente a presentar declaracin jurada de bienes, bajo apercibimiento de que si as no lo hiciere, se proceder a solicitar a la justicia ordinaria el apremio corporal consistente en arresto del rebelde. El contribuyente puede que cumpla con el apercibimiento, presentando declaracin jurada en la cual declara que no tiene bienes de ninguna especie, muebles o inmuebles; o bien, puede que no lo haga. Desde el da del requerimiento de pago han transcurrido a lo menos tres aos, sin que en tal plazo se hubiere realizado alguna gestin por parte de Tesorera tendiente al cobro del impuesto adeudado, intereses, sanciones y dems recargos. El problema que con el caso planteado surge, se traduce precisamente en el transcurso de tiempo en el cual el procedimiento de cobro permanece latente, en espera, por una parte, de que el contribuyente adquiera bienes para hacer efectivo el cumplimiento de la obligacin, y por la otra, en espera de una solucin que le permita continuar con sus actividades econmicas normales. De esta forma se plantea la interrogante de si est o no en la obligacin el contribuyente de tener que permanecer en la incertidumbre durante un tiempo que se puede extender por muchos aos, en espera de que el problema en el que se encuentra con el Fisco se solucione, de alguna u otra forma. 2.- Relevancia jurdico-social de la problemtica El problema planteado que se busca resolver es una situacin de hecho bastante cotidiana en la vida econmica de la sociedad, y que cobra importancia jurdica al relacionarse con una de las instituciones ms relevantes, que tiene regulacin tanto general como especial en nuestro ordenamiento, y adems, es de aplicacin transversal en el derecho, la prescripcin como modo de extinguir. As, al encontrarnos frente a gestiones que debi efectuar Tesorera en un cierto lapso, sin haberlo realizado, se

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hace necesario determinar qu sucede con la accin del Fisco para el cobro de impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, en el problema planteado. Desde el punto de vista social, la importancia radica en la incertidumbre que presenta para la sociedad en general el encontrarse los sujetos en una situacin de eterna espera, sin solucin. El Estado, por una parte, requiere que los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos sean satisfechos por cada contribuyente para as contar con los recursos necesarios para su inversin, propendiendo al crecimiento de la economa del pas; sin embargo, no puede hacer efectivo el cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, pues no existen bienes sobre los cuales ejercer la accin respectiva, manteniendo latente el procedimiento ejecutivo por dcadas, aumentando con esto irremediablemente el monto de la obligacin inicial. Por otro lado, los contribuyentes, personas naturales o jurdicas, primero, no cuentan con bienes para hacer frente a la deuda, y luego, con tal obligacin estn imposibilitados de realizar alguna actividad econmica que les reporte ingresos que a la vez les permitiran satisfacerla, encontrndose en una situacin de eterna espera sin solucin, transformndose la misma en un crculo vicioso. Se aprecia el trasfondo principal de la cuestin planteada, esto es, la certeza jurdica, que como valor o principio base de nuestro derecho, debe primar en toda materia o conicto de relevancia jurdica, siendo necesario que exista una solucin por medio de un pronunciamiento judicial, que permita que no se permanezca en la situacin de incertidumbre por parte de los contribuyentes, o incluso del rgano del Estado encargado de cobrar los impuestos. As entonces, constituyndose en un caso de relevancia jurdica y social, y existiendo un sinnmero de situaciones como la planteada, es imprescindible el aporte de nuevas soluciones acordes con la legislacin, las necesidades sociales, de manera tal que los fallos de los tribunales de justicia, acogiendo tales planteamientos y argumentos, otorguen la denitiva solucin a este problema de inters nacional. 3.- Prctica forense ante la problemtica planteada Teniendo presente la Circular N 73, de fecha 11 de octubre de 2001, emitida por el Servicio de Impuestos Internos, que imparte instrucciones relativas a la aplicacin de las normas de prescripcin en el ejercicio de las acciones y facultades del servicio de impuestos internos, en la cual se seala que tras el requerimiento judicial no se inicia un nuevo plazo de prescripcin, situacin que es de toda lgica, si se considera que a travs del requerimiento judicial es precisamente la forma como se ejerce ante la justicia la accin de cobro, la prctica forense ha buscado solucin al caso planteado recurriendo a lo dispuesto en el artculo 2518 del Cdigo Civil, que establece, La prescripcin que extingue las acciones ajenas puede interrumpirse, ya natural, ya civilmente.

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Se interrumpe naturalmente por el hecho de reconocer el deudor la obligacin, ya expresa, ya tcitamente. Se interrumpe civilmente por la demanda judicial; salvos los casos enumerados en el artculo 2503; relacionando esta norma con el artculo 2503 del mismo cuerpo legal, el cual dispone, Interrupcin civil es todo recurso judicial intentado por el que se pretende verdadero dueo de la cosa, contra el poseedor. Slo el que ha intentado este recurso podr alegar la interrupcin; y ni aun l en los casos siguientes: 1. 2. 3. Si la noticacin de la demanda no ha sido hecha en forma legal; Si el recurrente desisti expresamente de la demanda o se declar abandonada la instancia; Si el demandado obtuvo sentencia de absolucin.

En estos tres casos se entender no haber sido interrumpida la prescripcin por la demanda. As entonces, se ha planteado como solucin a la problemtica descrita, el solicitar la declaracin de abandono del procedimiento en el expediente administrativo, produciendo esta declaracin que se entienda no haber sido interrumpida la prescripcin por el requerimiento judicial, lo cual permite ejercer con posterioridad la accin de prescripcin, o excepcionar de prescripcin, dependiendo del caso. Si bien a simple vista, y desde la ptica del contribuyente, pareciere ser esta una medida ecaz y expedita para lograr poner trmino al procedimiento de cobro ejercido por Tesorera, toda vez que permite obtener una resolucin del tribunal respectivo que imposibilita la prosecucin del procedimiento de cobro, nos parece del todo errada tal postura si lo que se busca en denitiva, tal como se planteaba en el acpite anterior, es la obtencin de una solucin denitiva. En efecto, tener que solicitar el abandono del procedimiento antes de la prescripcin es adicionar una actuacin que genera una dilacin injusticada del procedimiento, con los correspondientes costos pecuniarios que ello irroga, pues nos encontraremos ante dos procedimientos que debemos llevar a cabo para obtener la solucin del caso planteado. E incluso ms an, el solicitar la declaracin de abandono del procedimiento, por s sola, no se constituye en una solucin al problema, ya que si se encuentra dentro de los plazos de prescripcin tributaria, Tesorera puede reactivar el procedimiento de cobro, toda vez que en ningn caso la declaracin de abandono implica el efecto de cosa juzgada en el mismo; o an ms, puede que Tesorera al reactivar el procedimiento de cobro de los impuestos, lo haga en forma extempornea, debiendo en ese caso el contribuyente incoar un juicio para pedir recin en tal momento la prescripcin, sin tener la seguri-

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dad de que tendr los recursos para ello, o podr obtener una declaracin positiva a sus pretensiones. Como se aprecia, una falencia clara presenta esta prctica, que se traduce en la falta de certeza jurdica en cuanto a la solucin del problema principal. En cuanto al tema procedimental, solicitar el abandono del procedimiento en el caso planteado, nos pone adems en la problemtica a la que se reere la discusin latamente llevada a cabo por la doctrina y jurisprudencia, de si es o no posible solicitar el abandono del procedimiento, regulado como una actuacin netamente judicial, en un procedimiento que tcnicamente es administrativo. En este punto, y a pesar de generarse la discusin sealada, la jurisprudencia en el ltimo tiempo se ha inclinado por sealar que s es posible declarar el abandono del procedimiento en el expediente administrativo de cobro llevado a cabo por Tesorera, aduciendo como argumento que siendo este un solo procedimiento, conlleva dos etapas, una administrativa y otra judicial, lo que no impide la declaracin de abandono del procedimiento en la primera; pareciendo con esto que se insta a que en ms casos como el estudiado se acuda a esta solucin. Sin embargo, como hemos podido apreciar, teniendo en cuenta que esta solucin conlleva ms inconvenientes que ventajas, y apelando al estudio acabado de la totalidad de las normas que conforman el estatuto de la prescripcin en general y de la prescripcin de la accin del Fisco en materia tributaria, y sin limitarnos solo a la primera posibilidad de trmino de un juicio que a simple vista pareciera ser la ms til, es necesario e imprescindible aportar con otra solucin, expedita e idnea, que no solo ponga trmino al problema en comento, sino que adems otorgue una solucin denitiva de la mano con la certeza jurdica, que tanto se anhela en todo procedimiento judicial.

SECCIN SEGUNDA
Prescripcin tributaria En esta seccin analizaremos el estatuto normativo de la prescripcin en materia tributaria, dejando de maniesto los vacos normativos que existen en esta materia, para luego realizar un estudio prctico de la aplicacin de la interrupcin al caso planteado. 1.- Anlisis legal y doctrinal de la prescripcin tributaria De acuerdo a la doctrina y jurisprudencia, la prescripcin extintiva, as como la adquisitiva, puede ser alegada, tanto como excepcin, como accin.

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En el caso particular de la prescripcin extintiva, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Civil, en su artculo 2492, es aquella que extingue las acciones o derechos ajenos por no haberse ejercitado dentro de un tiempo o plazo determinado, concurriendo adems los requisitos legales. Los requisitos de procedencia de la prescripcin extintiva, segn las normas del Cdigo Civil y la doctrina son: existencia de una accin vigente (accin civil); inactividad de las partes en orden a ejercer las acciones correspondientes durante un cierto tiempo, esto es, transcurso de cierto o determinado tiempo mediando inactividad de las partes; que no haya operado interrupcin de la prescripcin; que no se encuentre suspendida la prescripcin; que haya sido alegada; y que no haya sido renunciada. En materia tributaria el artculo 201 del Cdigo Tributario establece que En los mismos plazos establecidos en el artculo 200 y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.; aludiendo al artculo 200 del Cdigo Tributario en el cual se expresa que El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquier deciencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.. Ahora bien, el rgano administrativo facultado por ley para efectuar la persecucin del pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos es Tesorera, contando por tanto con el mismo plazo de 3 aos, a partir de la expiracin del plazo en que debi efectuarse el pago. En el caso que nos encontremos frente a la situacin descrita en el inciso 2 del artculo 200 del Cdigo Tributario, el plazo de 3 aos aumenta a 6 aos. Analizando el artculo 201 del Cdigo Tributario, se interrumpir la prescripcin a que se hace referencia: 1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita; 2. Desde que intervenga noticacin administrativa de un giro o liquidacin; 3. Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial.. Conocidos los efectos especcos y determinados en la norma, respecto de la interrupcin de la prescripcin en materia de accin del Fisco para perseguir el pago de impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, en cuanto al caso de interrup-

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cin del nmero 3 de la norma legal citada, llama la atencin que la misma no reera ningn efecto en forma especca, y donde teniendo en cuenta lo sealado en este acpite, y analizando nuestro caso puntual, pareciera ser a primera vista que alguna relevancia pudiera tener el efecto de este numeral, en la solucin de la interrogante que en la primera seccin se plantea. 2.- Aplicacin prctica de la interrupcin del artculo 201 del Cdigo Tributario en el caso planteado En virtud de lo sealado precedentemente, se interrumpe la prescripcin establecida en el artculo 201 del Cdigo Tributario con la noticacin administrativa de las liquidaciones y del giro de los impuestos, efectuadas ambas dentro de los 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, plazo que ser de 6 aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa, como lo establece el artculo 201 en relacin con el artculo 200 del Cdigo Tributario. Al interrumpirse por este numeral 2 del artculo 201 del Cdigo Tributario, comenzar a correr un nuevo trmino de prescripcin que ser de 3 aos, el cual solo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita, o por el requerimiento judicial, como lo establece el inciso 3 de la disposicin ya citada, de forma tal que desde la fecha en que se tiene por noticado al contribuyente respecto de los giros de los impuestos respectivos, solo mediante un reconocimiento u obligacin escrita, o un requerimiento judicial, se entender que el plazo de prescripcin de la accin del Fisco se interrumpi. En caso de efectuarse reclamacin administrativa de la liquidacin, y tal como lo establece el artculo 24 en relacin al artculo 201, inciso nal, ambos del Cdigo Tributario, se suspender el plazo de prescripcin hasta que se dicte la resolucin respectiva del Tribunal Tributario, reanudndose en la fecha de tal resolucin el cmputo del plazo. Pues bien, en el caso planteado, cabe hacer presente que el requerimiento que realiza Tesorera en el expediente administrativo, la doctrina y la jurisprudencia han determinado de manera continua que se considera efectivamente un requerimiento judicial, y en consecuencia satisface lo dispuesto en el artculo 201 nmero 3 del Cdigo Tributario; no siendo pertinente en este trabajo debatir tal posicin, sin perjuicio de sealar que dicha postura no es compartida por estos autores. Lo que cobra importancia es el hecho de que al realizarse requerimiento por parte del Tesorero en procedimiento administrativo, surge la necesidad de complementar lo establecido en el artculo 201 nmero 3 del Cdigo Tributario, en torno a determinar si luego de practicado el requerimiento que establece dicha disposicin, en el caso de que Tesorera no haya realizado con posterioridad al mismo ninguna gestin tendiente a obtener el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems

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recargos, comienza o no a correr un nuevo plazo de prescripcin, y de ser armativo, cul sera su extensin. La respuesta a esta interrogante es necesaria para determinar la solucin a la problemtica base objeto de este anlisis.

SECCIN TERCERA
Solucin a la problemtica Conocido el estatuto aplicable y la repercusin de este en el caso objeto de anlisis, se dar respuesta a la interrogante planteada, complementando la normativa vigente con argumentacin legal, doctrinal y jurisprudencial, a n de proporcionar una solucin denitiva a la problemtica en estudio. 1.- Nuevo plazo de prescripcin al operar la interrupcin del artculo 201 nmero 3 del Cdigo Tributario Con objeto de responder a la interrogante, se har un examen doctrinal general y jurisprudencial, haciendo presente, desde ya, los escasos pronunciamientos de los tribunales superiores de justicia referente a la solucin que ms adelante se plantea; situacin reveladora de lo reciente del razonamiento y la escasa discusin que se ha propiciado en relacin a un tema de la importancia sealada. As, una vez que intervenga requerimiento judicial en los trminos del artculo 201 nmero 3 del Cdigo Tributario, sin haberse realizado ninguna actuacin posterior por parte de Tesorera, para hacer efectivo el cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, y sin perjuicio de existir silencio normativo, efectivamente se inicia un nuevo trmino o plazo de prescripcin de la accin de cobro del Fisco. En este caso el trmino de prescripcin que se inicia con el requerimiento judicial, debe guardar la misma naturaleza jurdica que aquel interrumpido por tal requerimiento. Lo anterior, en primer trmino, en razn de que como lo sostiene la doctrina, rerindose a la interrupcin en el estudio de la prescripcin, al operar esta se pierde el tiempo transcurrido con ocasin de un hecho establecido por la ley, o dicho de otro modo, por la interrupcin se pierde todo el tiempo transcurrido a partir del hecho jado por la norma jurdica, comenzando un nuevo plazo de prescripcin. En este sentido, y en materia tributaria, se ha sealado tambin que la interrupcin es el efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo inecaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto interruptivo, inicindose un nuevo trmino de prescripcin (Aste Mejaz 2010).

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Por otra parte, y apelando a un razonamiento lgico, sealar lo contrario, equivaldra a consagrar la imprescriptibilidad de la accin de cobro tributario, en una situacin no especicada expresamente por la legislacin vigente. Al analizar la doctrina especca, se debe hacer presente que llama la atencin la escasa cantidad de autores que se reeren de alguna u otra forma al tema, y que a la postre solo sealan de forma armativa, pero escueta, la concurrencia de un nuevo plazo de prescripcin, sin argumentar las razones jurdicas que apoyan tal posicin, o solo se limitan a describir posibles soluciones, sin analizarlas, no tomando en consecuencia una posicin, a n de fundamentar la ms adecuada e idnea. As, Dumay Pea, tratando la extincin de la obligacin tributaria por la prescripcin de la accin de cobro y en especco en el tema de la interrupcin, al referirse a la tercera causal, al tratar los efectos de esta seala que, En principio, pareciera inocioso preocuparse de los efectos que produce esta forma de interrupcin, ya que debe entenderse que el juicio ejecutivo que se inicia con el requerimiento culminar con el pago de la deuda. Sin embargo, si ello no ocurriera, debe entenderse que con posterioridad al requerimiento empieza a correr un nuevo plazo de tres aos. (Dumay Pea 1971). En el mismo sentido, Ugalde Prieto y Grarca Escobar sealan que, Sin embargo, de no sealar el Cdigo efectos de este tipo de interrupcin, ello no quiere decir que sea pacco el tema. (Ugalde Prieto y Garca Escobar 2009), citando a Emilio Charad Dahud y Flix Urcull Molina, quienes, respectivamente, en sus obras, El Cdigo Tributario, de 1976, y De la Prescripcin Extintiva en los Tributos Fiscalizados por la Direccin de Impuestos Internos, de 1963, se limitan a expresar que comienza correr un nuevo plazo de prescripcin, sin determinar las razones fundantes de su posicin, solo analizando someramente la extensin de dicho trmino. Llama la atencin que en la poca de la obra de Charad Dahud, la entonces Direccin Nacional de Impuestos Internos, como el mismo autor lo seala, se limitara a expresar que esta causal produce el efecto general de la interrupcin, en contraposicin a la postura actual del Servicio de Impuestos Internos, a la cual ya se hizo referencia. En cuanto a la jurisprudencia, debe hacerse presente la fundamentacin de la Excelentsima Corte Suprema en el fallo Rol N 5385-2008, de 24 de septiembre de 2010, y que siendo uno de los pocos fallos recientes que se reeren a la materia en comento, destaca por su acertada interpretacin de las normas jurdicas, el orden en la redaccin de sus argumentos, y su empata con la problemtica subyacente en el caso en cuestin. As, en considerando dcimo tercero y dcimo cuarto primera parte, respectivamente, seala Que, en cambio, nada dice la mencionada norma legal acerca del efecto de la interrupcin de la prescripcin mediante el requerimiento judicial, previsto en su numeral 3..., rerindose a la norma del artculo 201 del Cdigo Tributario. Agrega que el silencio normativo sobre este punto de ninguna manera autoriza para sustentar, como lo hace la sentencia recurrida, la hiptesis de que no pueda iniciarse un nuevo periodo de prescripcin, pues ello equivaldra a

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consagrar la imprescriptibilidad de la accin de cobro tributario. Consiguientemente con esto, en considerando dcimo cuarto, segunda parte, seala que la prescripcin extintiva, como institucin vinculada al inters colectivo implcito en la mantencin de la estabilidad y certeza en las relaciones jurdicas y de la paz social, tiene aplicacin general dentro del ordenamiento. Bajo tal premisa, la imprescriptibilidad reviste carcter excepcional y debe fundarse en el texto expreso de la ley, lo cual, como ya se ha sealado, no existe en el caso sub lite, ya que ninguna norma legal establece que la accin del Fisco para cobrar los impuestos adeudados, intereses, sanciones y dems recargos, una vez practicado el requerimiento judicial, tenga el carcter de imprescriptible. Finalmente, en su considerando dcimo octavo expresa que la nueva prescripcin que se inicia a partir de los tiempos indicados debe necesariamente conservar la naturaleza y caracteres de la precedente, teniendo en consecuencia su misma duracin, por lo que el plazo por el cual habr de extenderse no puede ser otro que el sealado en el artculo 201 del Cdigo Tributario, en su remisin al artculo 200 del mismo Cdigo.. El fallo a modo de conclusin, en considerando dcimo noveno seala, Que de conformidad a lo razonado, en el caso a que se reere el presente recurso, luego de producida la interrupcin de la prescripcin liberatoria con el acto del requerimiento judicial y no habindose practicado posteriormente diligencia alguna que activase la ejecucin, debe entenderse que, a partir de la fecha misma de dicho requerimiento, comenz a correr una nueva prescripcin. Al no haberlo entendido as la sentencia impugnada vulner el precitado artculo 201 del Cdigo Tributario.. Dado este razonamiento, la sentencia de reemplazo dictada por el Excelentsimo Tribunal seala que: 1) Que la prescripcin extintiva que en autos corra a favor del contribuyente, se interrumpi civilmente al noticrsele el requerimiento de pago formulado por el Fisco. 2) Que no consta que con posterioridad a las fechas sealadas se haya realizado alguna gestin para activar el procedimiento de cobranza, razn por la cual a partir de los requerimientos comenz un nuevo trmino de prescripcin. 3) Que la demanda deducida en estos autos en que se impetra la declaracin de prescripcin extintiva de las acciones del Fisco para el cobro tributario se notic, esto es, cuando ya haba transcurrido en exceso el plazo ordinario de prescripcin de tres aos aplicable en la especie, contado desde el requerimiento, por lo que debe mantenerse la decisin de declarar prescritas las acciones.. En la misma lnea argumentativa, artculo 2523 del Cdigo Civil, establece que Las prescripciones mencionadas en los dos artculos precedentes corren contra toda clase de personas, y no admiten suspensin alguna.

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Interrmpanse: Desde que interviene pagar u obligacin escrita, o concesin de plazo por el acreedor; Desde que interviene requerimiento. En ambos casos sucede a la prescripcin de corto tiempo la del artculo 2515.

En razn de lo anterior queda de maniesto que comienza a correr un nuevo plazo luego del requerimiento. Tal norma encuentra aplicacin en el caso sub lite, en razn de lo establecido en el artculo 2521 del Cdigo Civil, toda vez que tratndose de la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, nos encontramos frente a una prescripcin extintiva de corto plazo. Si bien respecto a lo establecido en el nmero 2 del artculo 2523 del Cdigo Civil, se ha resuelto por los tribunales que tal requerimiento se referira al requerimiento extrajudicial, pues si hay demanda judicial se aplican las reglas generales de los artculos 2503 y 2518 del mismo cuerpo legal, sin embargo, hay fallos en sentido contrario, y donde adems la propia naturaleza jurdica de la accin de Tesorera nos remite sin duda al artculo 2523 ya citado. De todas formas, tal norma deja establecido el razonamiento de que comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin luego de la interrupcin por medio del requerimiento. Tal argumento ha sido recogido por nuestra jurisprudencia en fallo Rol N 6552-2003, de fecha 16 de abril de 2004, del Octavo Juzgado Civil de Santiago, el cual fue conrmado por la Ilustrsima Corte de Apelaciones de Santiago en autos Rol N 5676-2004, encontrndose rme y ejecutoriado. Adems, el hecho que una persona no tenga bienes en propiedad, sobre los cuales hacer efectivo el pago de una obligacin de forma compulsiva, no quiere decir que tendr que estar en la incertidumbre toda su vida, en torno a tales obligaciones. La misma legislacin ha instaurado la institucin de la prescripcin extintiva, como aquella que extingue las acciones cuando no se han hecho efectivas durante un cierto lapso, en donde adems, sanciona en cierto modo la inactividad y negligencia del acreedor al dejar pasar el tiempo sin tomar las medidas conducentes que franquea la ley para hacer efectivos sus derechos. Se establece, por tanto, como una forma de otorgar certeza jurdica a las relaciones entre particulares, y entre particulares y el Estado; y donde solo en casos excepcionales el legislador pretende la imprescriptibilidad declarndolo expresamente, no siendo este uno de ellos. Que en razn de lo anterior, la respuesta es categrica en el sentido de que s se inicia un nuevo trmino de prescripcin de la accin de cobro del Fisco. En cuanto a este nuevo trmino, guarda la misma naturaleza jurdica que el que se haba interrumpido con el requerimiento judicial, en razn de la argumentacin jurisprudencial expuesta y el efecto propio de la interrupcin de la prescripcin, el cual es hacer perder todo el tiempo anterior, comenzando a correr nuevamente el

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trmino; por su parte, al interrumpirse el plazo de tres aos establecido en el artculo 201 inciso 3 del Cdigo Tributario, que se gener al haberse interrumpido la prescripcin por el numeral 2 de la misma norma, no queda ms que concluir que el plazo por el cual debe extenderse este nuevo trmino de prescripcin es de tres aos. Apoya lo anterior, el hecho de que la accin de cobro del Fisco, una vez liquidado y girado el impuesto, tiene el carcter de ejecutiva; por lo que en razn de lo dispuesto en el artculo 2515 del Cdigo Civil, el trmino de prescripcin extintiva es de tres aos. Quedando establecido lo anterior, la solucin adecuada e idnea a la interrogante planteada, es accionar o excepcionar de prescripcin, a n de que los tribunales ordinarios de justicia, cumplindose los requisitos legales y de acuerdo a lo argumentado en estas lneas, declaren prescrita la accin del Fisco para el cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. 2.- Ms all de una solucin abstracta El que concurra un nuevo plazo de prescripcin una vez que el contribuyente es requerido de pago en procedimiento administrativo, de tal forma que este pueda impetrar la prescripcin de la accin de Tesorera, cuando esta no haya realizado actividad alguna tendiente a obtener el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, concurriendo los dems requisitos legales y doctrinarios de tal institucin, es una solucin expedita, ecaz e idnea que no solo queda en las lneas de este artculo en forma doctrinaria, sino que ha sido recientemente llevada a la prctica, siendo acogida por los tribunales de justicia, en especco de nuestra regin, en la ciudad de Temuco. Es as que en causa Rol N 2553-2011 del Primer Juzgado Civil de Temuco se demand la prescripcin de la accin del Fisco, en los trminos y con la argumentacin descrita a lo largo de este trabajo, en un caso como el determinado en la primera seccin. Si bien en primera instancia el tribunal no acogi la demanda, no dando ha lugar a ella; en segunda instancia, la Ilustrsima Corte de Apelaciones de Temuco, en causa Rol N Civil 1012-2011, revoc el fallo del tribunal a quo, acogiendo la demanda en razn de los argumentos invocados por la parte demandante, siendo aquellos que se han descrito en el presente trabajo. En este punto es necesario hacer presente que la sentencia de segunda instancia no fue objeto de recurso de casacin de ninguna especie, por lo que se encuentra rme y ejecutoriada. Con lo sealado podemos comentar el razonamiento que utilizan en cada fallo los jueces sentenciadores. En la sentencia de primera instancia, no acogiendo la fundamentacin sealada por la parte demandante, y sin una argumentacin acabada, el juez solo se limita a sealar que a su juicio no corre un nuevo plazo de prescripcin, dejndose llevar por la solucin que hasta la fecha se haba venido observando en

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la prctica cotidiana en casos como el estudiado, no tomando en cuenta estas nuevas argumentaciones jurdicas y de toda lgica que calzan de mejor manera en el caso concreto de acuerdo a los intereses y pretensiones subyacentes de las partes. La sentencia de segunda instancia, por el contrario, se abre a esta solucin denitiva de la problemtica jurdico-social planteada, en un fallo acorde con el avance de la ciencia jurdica, al realizar los ministros una correcta aplicacin e interpretacin del derecho. Se aprecia que las argumentaciones planteadas en este trabajo no quedan solo en el limbo de las meras posibilidades de ser incorporadas en una accin, o excepcin, y ms an, en las meras expectativas de ser acogidas por los tribunales de justicia; al contrario, ya se han dado pasos concretos y con resultado positivo en cuanto a conocerse la aceptacin en la prctica de tales fundamentaciones; permitiendo con esto que se vayan generando soluciones lgicas, especcas, tcnicas, acordes y adecuadas al caso concreto y a la normativa vigente, y que contribuyen, por tanto, a la tan anhelada seguridad jurdica.

SECCIN CUARTA
Declaracin jurada de bienes y el reconocimiento Un anlisis aparte merece el tema del reconocimiento del artculo 201 nmero 1 del Cdigo Tributario, esto es, reconocimiento u obligacin escrita, debido a la relacin existente entre tal causal de interrupcin de la prescripcin y la obligacin de acompaar declaracin jurada de bienes que se establece en el requerimiento de pago bajo apercibimiento de arresto; relacin que incluso puede llevar a confusiones producto de una mala interpretacin de la disposicin legal y la declaracin. En efecto, la presentacin donde el contribuyente seala la imposibilidad de efectuar un convenio de pago por encontrarse en la imposibilidad econmica para ello, sealando que no posee bienes de ninguna especie, de ninguna forma debe ser considerado como reconocimiento de la deuda, por tanto, una causal de interrupcin de la prescripcin, o una renuncia a la misma. El artculo 2518 del Cdigo Civil establece que se produce la interrupcin civil de la prescripcin, por el reconocimiento de la obligacin, ya sea expresa o tcitamente; por su parte, el artculo 2523 del mismo cuerpo legal, nada seala en cuanto a la interrupcin de la prescripcin por reconocimiento de la obligacin, donde, siendo norma especial que regula la prescripcin de corto tiempo, aplicable en el caso sub lite, debe entenderse que no tiene aplicacin el artculo 2518.

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El Cdigo Tributario, por su parte, al establecer en el artculo 201 nmero 1 que los plazos de prescripcin se interrumpirn desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita, deja de maniesto que el hecho de sealarse la imposibilidad de pactar un convenio de pago, en ningn caso es un reconocimiento en los trminos del cdigo del ramo. Es as que tal norma especial, especcamente establece que el reconocimiento debe ser por escrito, dando a entender el carcter expreso que debe tener el mismo; sin tener cabida el reconocimiento tcito de la deuda, al no sealarlo expresamente el mismo texto legal. Lo contrario sera vulnerar los principios bsicos del derecho en orden a que, all donde hay norma especial que regula la materia sin sealamiento de una especca forma de actuacin, esto es, la procedencia del reconocimiento tcito de la obligacin, debe interpretarse restrictivamente, si se tiene en entendido como principio rector del derecho, que el silencio no constituye aceptacin o reconocimiento, sino cuando existe norma expresa que as lo seale. En este mismo orden de ideas, la Circular N 73 del Servicio de Impuestos Internos, seala que el artculo 201 nmero 1 del Cdigo Tributario, debe entenderse en el sentido de que la aceptacin o reconocimiento de la obligacin debe ser realizada en forma expresa y por escrito, no siendo suciente el reconocimiento tcito, ni el efectuado en forma oral. Ante esto, una postura en contrario solo puede sustentarse si exclusivamente se toman en consideracin las reglas generales de la prescripcin del Cdigo Civil, lo que en atencin a lo expuesto anteriormente es errado; llamando la atencin, que aun as, en alguna oportunidad haya sido recogida por los tribunales de justicia. Por su parte, es elemental que la declaracin jurada de bienes efectuada mientras la prescripcin no est cumplida, no es catalogable como renuncia; sin embargo, si dicha declaracin se presentare una vez cumplido el plazo, y se considerare reconocimiento, al no existir norma especial en materia tributaria, aplicndose en consecuencia el artculo 2494 del Cdigo Civil, tal situacin se constituira en una renuncia a la prescripcin. De esta forma, crucial importancia cobran las actuaciones judiciales, tanto desde el punto de vista de los jueces, como de las partes intervinientes, donde la correcta interpretacin de la totalidad de las normas que rigen esta materia especca, permitir solucionar el conicto de relevancia jurdica con apego a la normativa vigente, y conocer los alcances de las disposiciones en comento; para que ante una simple obligacin de proporcionar declaracin jurada de bienes, el mismo acto no sea perjudicial para el contribuyente.

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Conclusiones
La ciencia del derecho, al regular situaciones de hecho que se generan en la cotidianeidad y en las innumerables relaciones entre las personas, es que debe adaptarse a los nuevos requerimientos de la sociedad, por lo que es de necesidad estricta que se renueven y encuentren soluciones cada vez ms lgicas, acordes, idneas, especcas y expeditas a los casos de relevancia jurdica. La problemtica planteada en este trabajo, por los intereses que involucra, requiere una solucin con las caractersticas antes sealadas. Es as entonces que se llega a la solucin fundada de que, una vez que es interrumpido el plazo de prescripcin tributaria de la accin del Fisco, por la causal del artculo 201 nmero 3 del Cdigo Tributario, sin que Tesorera haya realizado ninguna gestin tendiente para obtener el cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, comienza a correr un nuevo trmino de prescripcin de la misma naturaleza y extensin del interrumpido. Lo anterior permite que aquellos contribuyentes que carecen de bienes al momento del embargo, no permanezcan en situacin de incertidumbre viendo afectadas sus actividades econmicas, pudiendo por tanto, cumplidos los requisitos legales y doctrinarios, y en base a lo argumentado a lo largo de este estudio, solicitar la declaracin de prescripcin de la accin del Fisco, sea como accin, o como excepcin. Con esta solucin a la problemtica de relevancia jurdico-social, congruente con el ordenamiento jurdico, ms all de resolver un caso concreto, se logra resguardar el derecho fundamental a la integridad psquica de la persona, al poner n de manera expedita e idnea a un conicto de larga data, que conlleva un desgaste econmico y moral, reejado no solo en el juicio propiamente tal, sino que adems, la incertidumbre propia del contribuyente que se encuentra aquejado por esta situacin, al verse impedido de poder realizar actividades econmicas, viendo solo cmo aumenta el monto adeudado con el paso de los aos. Con lo expuesto, no se toma partido por una u otra parte involucrada, sino que por el contrario, se busca dar un paso ms hacia el desarrollo de la ciencia del derecho, aportando soluciones expeditas e idneas que permitan contar con herramientas jurdicas ecaces, e instando, adems, por la aplicacin de las mismas; todo ello, en pos del logro de valores y principios rectores. No queda ms que esperar que con soluciones tcnicas y fundamentadas como la otorgada, y que hoy en da tiene cabida en los tribunales superiores de justicia, las problemticas de importancia jurdico-social como la que nos convoca, sean resueltas adecuadamente desde la primera instancia, y donde la multiplicidad de criterios que pudieren existir entre los jueces a quo, no inuya en la unicacin de la jurisprudencia, logrndose as la tan anhelada certeza jurdica.

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