UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO

ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRIA EN CONTABILIDAD
MENCIN EN TRIBUTACIN

Ttulo:

TASAS
Arbitrios Derechos Licencias

Presentado por : Edwin CUBA KJURO Luz Marina CHARALLA QUISPE Aleida Mara CCOPA JURADO

Docente

: Mag. Luis Barrn SISTEMA TRIBUTARIO REGIONAL Y MUNICIPAL

Octubre de 2013

SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL | Tasas

NDICE GENERAL
PRESENTACIN ............................................................................................................................................. 3 INTRODUCCIN ............................................................................................................................................ 4 I. ANTECEDENTES ................................................................................................................................ 5 1.1. TRIBUTACIN PERUANA ........................................................................................................ 5 1.2. ETIMOLOGA DEL TRIBUTO .................................................................................................... 6 1.3. DEFINICIN DE TRIBUTO ........................................................................................................ 6 1.4. ELEMENTOS DEL TRIBUTO ...................................................................................................... 6 1.5. FUNCIONES DEL TRIBUTO ...................................................................................................... 6 1.6. CLASES DE TRIBUTOS ............................................................................................................. 8 1.6.1. Impuesto............................................................................................................................... 8 1.6.2. 1.6.3. II. 2.1. 2.2. Contribucin ......................................................................................................................... 8 Tasa....................................................................................................................................... 9

TASA ............................................................................................................................................... 10 DEFINICIN ......................................................................................................................... 10 CLASIFICACIN .................................................................................................................... 11 2.2.1. TASAS POR SERVICIOS PBLICOS O ARBITRIOS.................................................................. 11 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. TASAS POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O DERECHOS................................................... 12 TASAS POR LAS LICENCIAS DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTO ..................................... 13 TASAS POR ESTACIONAMIETNO DE VEHCULOS: ............................................................... 13 TASA DE TRANSPORTE PBLICO......................................................................................... 14

III. IV. V. 5.1. 5.2. 5.3.

COMPETENCIAS PARA LA CREACIN DE LAS TASAS ...................................................................... 14 MARCO LEGAL ................................................................................................................................ 14 JURISPRUDENCIA ............................................................................................................................ 15 JURISPRUDENCIA: SERVICIOS PBLICOS O ARBITRIOS .......................................................... 15 5.1.1. EXPEDIENTE N : 12393-2012 ............................................................................................. 15 JURISPRUDENCIA: SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O DERECHOS ............................................ 18 5.2.1. EXP. N. 3741-2004-AA/TC ................................................................................................. 18 JURISPRUDENCIA: LICENCIAS ............................................................................................... 21 5.3.1. RTF N 6015-4-2003 (22/10/2003) ..................................................................................... 21 5.3.2. RTF 6077-5-06 .................................................................................................................... 22 ANLISIS DE LA APLICACIN DE LAS TASAS MUNICIPALES ............................................................ 23 DESDE EL ENFOQUE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA ............................................................... 23 6.1.1. Organizacin de nuestro Estado Peruano .......................................................................... 23 6.1.2. 6.1.3. rganos competentes para crear tasas ............................................................................. 23 Aprobacin de las Ordenanzas Municipales ...................................................................... 23

VI. 6.1.

6.2.

DESDE EL ENFOQUE DEL SISTEMA TRIBUTARIO .................................................................... 24 6.2.1. Tasas que financian la gestin de los Gobiernos Locales ................................................... 24 6.2.2. La Tasa como Tributo Ecolgico ......................................................................................... 26 DESDE EL ENFOQUE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ................................................... 27 6.3.1. Colaboracin entre las Administraciones Tributarias ........................................................ 27 6.3.2. Autonoma de la Administracin Tributaria Municipal ...................................................... 27 FUENTES BIBLIOGRFICAS.............................................................................................................. 28

6.3.

VII.

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PRESENTACIN

Seores de la Escuela de Post Grado de la Universidad Nacional de San Antonio Abad del Cusco.

Distinguido Seor Docente Mag. LUIS BARRON

Conforme lo exige la presente asignatura SISTEMA TRIBUTARIO REGIONAL Y MUNICIPAL correspondiente al tercer semestre, de nuestra ESCUELA DE POST GRADO, pongo a su consideracin el estudio realizado referente a TASAS MUNICIPALES.

Esperando que el presente trabajo logre colmar las expectativas y compromisos adquiridos durante nuestra formacin acadmica, ponemos el mismo a su consideracin.

Los Maestristas

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INTRODUCCIN

Los Tributos son creados por Ley en favor del Estado y sus ciudadanos, cuyo pago es de cumplimiento obligatorio por el contribuyente. Entre estos encontramos los que seala el Decreto Legislativo 776.

Los impuestos municipales son de administracin indirecta por las municipalidades, en cambio el presente trabajo est basado fundamentalmente en el estudio de las Tasas como tributos creados por ordenanzas municipales y son de administracin directa, pero tambin abarca otros conceptos, hace referencia a los marcos legales, se han considerado jurisprudencias y el anlisis con respecto a algunos puntos que an se encuentran en debate.

La obra est agrupada en captulos, y sub captulos, para una adecuada comprensin de los temas tratados, y se finaliza en la exposicin correspondiente al estudio realizado.

Como siempre estaremos a la espera de crticas y sugerencias que nos comprometan a un esfuerzo continuo para mejorar el contenido de este manual, agradecemos de antemano la colaboracin que no dudamos nos llegar.

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TASAS
ARBITRIOS, DERECHOS Y LICENCIAS
I. ANTECEDENTES 1.1. TRIBUTACIN PERUANA La Tributacin peruana se acoge al estndar internacional y el cual est constituida por: La Poltica Fiscal El Sistema Tributario, La Administracin Tributaria y

Estos elementos constitutivos se relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el siguiente grfico:

ESTADO PERUANO

Poltica Fiscal

Sistema Tributario

Administracin Tributaria

Poltica de Ingresos Poltica Tributaria

Poltica de Egresos Presupuesto

Leyes que establecen tributos en el Per

SAT Cdigo Tributario SUNAT Direcciones de Rentas u otras

Impuesto a la renta

Establece derechos y deberes del contribuyente y del Estado Peruano

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo

Nuevo Rgimen Simplificado

Aranceles

Impuesto al Patrimonio Predial

Tasas

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1.2.

ETIMOLOGA DEL TRIBUTO El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que

obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.

1.3.

DEFINICIN DE TRIBUTO Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos

que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos: El tributo slo se paga en dinero. Slo se crea por Ley. El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado, Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y, Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple.

1.4.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO ste se constituye por dos elementos fundamentales TASA BASE IMPONIBLE

Es el porcentaje que se aplica a la base Valor numrico sobre el cual se aplica la imponible para determinar el monto del tasa para determinar el monto del tributo. tributo

1.5.

FUNCIONES DEL TRIBUTO Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos

estar bien informados sobre las funciones del tributo:

Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate.

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El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.

Todas estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el E stado ha planificado para el siguiente ao fiscal.

El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.

Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.

Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
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1.6.

CLASES DE TRIBUTOS

A. Impuesto B. Contribucin C. Tasa

1.6.1. Impuesto La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado. El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.

Tipos de Impuesto IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO Son aqullos que inciden sobre el consumo, pero que los paga el consumidor del producto o servicio. Un ejemplo de impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas (IGV). Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo al Consumo. El impuesto indirecto lo declara y lo paga el responsable (vendedor) que es una persona diferente al contribuyente (comprador), quien soporta la carga tributaria.

Son aqullos que inciden directamente so- bre el ingreso o el patrimonio de las personas y empresas.

Por ejemplo, cada persona o empresa decla- ra y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo con los ingresos que ha obtenido.

Otros ejemplos son los Derechos Arancelarios por las importaciones y el Impuesto al Patrimonio Predial por las propiedades inmuebles.

En el caso del impuesto directo, quien declara y lo paga es la persona que soporta la carga tributaria.

1.6.2. Contribucin Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribucin).

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El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).

Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones. Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las personas naturales o jurdicas que construyen para s o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la construccin. En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de obra calificada para las construcciones que realicen.

Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atendern en una clnica.

1.6.3. Tasa El cual es nuestro tema principal y el pasamos a desarrollar con mayor detenimiento y anlisis.

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II.

TASA

2.1.

DEFINICIN Segn la RAE (Real Academia de la Lengua Espaola) en su significado estricto define

como: 3. f. Der. Tributo que se impone al disfrute de ciertos servicios o al ejercicio de ciertas actividades. Asimismo en un sentido general y amplio podemos definir a la Tasa como un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario (ciudadano), cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

Finalmente apegada a nuestra realidad y legislacin peruana enmarcada en nuestro TUO de la Ley de Tributacin Municipal se define a la Tasa de la siguiente manera:

Son los Tributos creados por los Concejos Municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial por el Estado representado por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual (que proviene de la firma de un contrato o derivado de l).

Las tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de los servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de Municipalidades.

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2.2.

CLASIFICACIN Las Tasas, pueden ser:

2.2.1. TASAS POR SERVICIOS PBLICOS O ARBITRIOS Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente como por ejemplo:

Limpieza pblica Agua y saneamiento Seguridad ciudadana, etc.

stas se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin (Art. 69 TUO LTM), en funcin del costo efectivo del servicio a prestar. Por ejemplo las tasas por este concepto para el ao 2014, deber calcularse y estar expedita para su aprobacin dentro del ltimo trimestre de este ao 2013 (Octubre, Noviembre y Diciembre). stas determinaciones debern sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicios prestado, basado en el costo que demanda el servicio pblico involucrado, as como entre otros criterios que resulten vlidos para la distribucin: como el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente.

Asimismo los reajustes que incrementen las tasas por estos conceptos, durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningn caso pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor que al efecto precise el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), aplicndose de la siguiente manera.

El IPC de Lima Metropolitana se aplica a las tasas por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima, Lima y sus distritos y la Provincia Constitucional del Callao.

El IPC de las ciudades capitales de departamento del pas, se aplica a las tasas por servicios pblicos o arbitrios, para cada departamento, segn corresponda. Por ejemplo para el Cusco y sus distritos se aplicar el IPC del departamento del Cusco.

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Los pagos en exceso de las tasas por arbitrios reajustadas en contravencin a lo establecido en el presente artculo, se consideran como pagos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme al procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.

Finalmente las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen los incrementos, debern ser publicados a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin.

2.2.2. TASAS POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O DERECHOS Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Se pagan por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos.

Peaje; derecho que se paga por el uso de la infraestructura vial de competencia municipal.

Derechos por la extraccin de materiales de construccin ubicados en los lveos y cauces de los ros y canteras.

El pago para obtener una partida de nacimiento o un certificado de ser casados civilmente.

El pago para la utilizacin de uno de los salones de conferencias del Centro de Convenciones de la Municipalidad Provincial del Cusco.

Segn el Art. 70 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, menciona que las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern del costo de prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente al financiamiento del mismo. En ningn caso el monto de las tasas por servicios administrativos o derechos podr ser superior a una (1) UIT, en caso que ests superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que ser establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.

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Finalmente las tasas que se cobren por la tramitacin de procedimientos administrativos, solo sern exigibles al contribuyente cuando consten en el correspondiente Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA.

2.2.3. TASAS POR LAS LICENCIAS DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTO Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

Licencias; se pagan por nica vez para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios. Por ejemplo para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento.

Tasa de Transporte Pblico, por ejemplo son las tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial.

La tasa por licencia de funcionamiento deber reflejar el costo real del procedimiento vinculado a su otorgamiento, el cual influye los siguientes conceptos a cargo de la municipalidad: Evaluacin por Zonificacin, Compatibilidad de Uso e Inspeccin tcnica de Seguridad en Defensa Civil Bsica.

2.2.4. TASAS POR ESTACIONAMIETNO DE VEHCULOS: Son aquellas tasas que debe pagar aquella persona que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente del Gobierno Central.

En la gestin del alcalde Oscar Valencia se impuso el cobro de parqueo o estacionamiento en diferentes zonas remarcadas como por ejemplo la calle Santa Teresa, Ayacucho, etc. en donde muchos jvenes con reloj y tablero en mano, entre ellos universitarios, laboraban realizando dicho cobro.

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2.2.5. TASA DE TRANSPORTE PBLICO Son las tasas que debe pagar todo aquel ciudadano que presta el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano. Las tasas que pagan los transportistas de las diferentes lneas de microbuses que circulan cubriendo las diferentes rutas de nuestra ciudad del Cusco como E.T. Seor del Huerto, Cristo Blanco, El Zorro, Etc.

III.

COMPETENCIAS PARA LA CREACIN DE LAS TASAS Segn el Art. 74 de la Constitucin Poltica del Per, modificado por la Ley 28390 del 17-

11-04, las Municipalidades Provinciales y Distritales se encuentran facultadas para crear Tasas, mediante la Ordenanza Municipal.

IV.

MARCO LEGAL Constitucin Poltica del Per Ley Orgnica de Municipalidades Ley N 27972 Ley Procedimiento Administrativo General Ley N 27444 Decreto Legislativo N 776 TUO de la Ley de Tributacin Municipal D.S. N 156-2004-EF Ley Marco de Licencia de Funcionamiento N 28976-02-2007

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V. 5.1.

JURISPRUDENCIA JURISPRUDENCIA: SERVICIOS PBLICOS O ARBITRIOS

5.1.1. EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA

: 12393-2012 : USBINDA PASAPERA PASAPERA : PRESCRIPCIN : PIURA : Lima, 5 de julio de 2013

VISTA la apelacin interpuesta por USBINDA PASAPERA PASAPERA, contra la Resolucin de Gerencia General N 1702-2012-SATP de 4 de julio de 2012, emitida por el Servicio de Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura, que declar inadmisible la solicit de prescripcin formulada respecto del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los aos 2000 a 2007.

CONSIDERANDO: Que previamente se debe sealar que segn los establecido por el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, el error en la calificacin del recurso por parte de la recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito de deduzca su verdadero carcter, por lo que corresponde calificar al escrito presentado el 3 de agosto de 2012, denominado recurso de reconsideracin, como uno de apelacin (fojas 11 a 14).

Que la recurrente sostiene que el cobro del derecho de trmite de solicitud de prescripcin exigido por la administracin es arbitrario y abusivo, y atenta contra su derecho constitucional de peticin, conforme ha establecido el Tribunal Constitucional.

Que la Administracin seala que toda vez que la recurrente no cumpli con efectuar el pago del derechos de trmite respecto de la solicitud de prescripcin presentada, a pesar de haber sido requerida para ello, la solicitud deviene en inadmisible, y que no existe acto administrativo firme o sentencia judicial ejecutoriada que le impida a realizar el citado cobro.

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Que es materia de controversia establecer si la Administracin al haber declarado inadmisible la solicitud de prescripcin formulada mediante escrito de 15 de marzo de 2012 (fojas 44 a 46), ha actuado con arreglo a ley.

Que el artculo 162 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Derecho Supremo N 133-2013-EF, dispone que la solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme con las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.

Que de conformidad con el artculo 163 del aludido cdigo, las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las que sern reclamables.

Que a su vez, respecto al cobro por derecho de trmite, el Tribunal Constitucional en la sentencia de 14 de noviembre de 2005, emitida en el Expediente N 3741-2004-AA/TC, que precisa como regla sustancial el carcter de precedente vinculante, ha establecido que todo cobro que se haya establecido al interior de un procedimiento administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia Administracin Pblica, es contrario a los derechos constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir de la publicacin de la sentencia, pues lo contrario implicara una violacin a los derechos constitucionales mencionados.

Que mediante escrito de 15 de marzo de 2012, la recurrente solicit se declare la prescripcin de las deudas tributarias a su cargo por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los aos 2000 a 2007, correspondiente al inmueble ubicado en la Calle G, Manzana N, Lote 8, Asentamiento Humano Quinta Julia, Piura, por cuanto han transcurrido los plazos de pre scripcin correspondientes.

Que mediante la resolucin apelada la Administracin declar inadmisible la solicitud presentada, indicando que la recurrente no cumpli con presentar el recibo de pago por derecho de

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trmite de prescripcin de deuda tributaria, no obstante haber sido requerido para ello mediante Requerimiento N 312-2012-DRYDVGO/SATP.

Que al respecto, este Tribunal en las resoluciones N 11281-7-2010, N 21100-7-2011, N 17547-11-2012 Y N 18821-11-2012, emitidas por las Salas de Tributos Municipales 7 y 11, a partir del ao 2010, ha sealado que la Administracin Tributaria debe tramitar y emitir pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de prescripcin sin requerir derechos de trmite; criterio que conforme con el procedimiento establecido mediante Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2012-23 de 19 de diciembre de 2012, fue propuesto para ser declarado recurrente.

Que este Tribunal, siguiendo el procedimiento correspondiente, mediante Acuerdo de Reunin de Sala Plena 2013-22 de 20 de junio de 2013, dispuso que el criterio referido a que La Administracin Tributaria debe tramitar y emitir pronunciamiento respecto de solicitudes de no contenciosas de prescripcin sin requerir derechos de trmite, es recurrente, conforme con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 1113 y el Decreto Supremo N 206-2012-EF.

Que el citado criterio tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, de acuerdo con lo dispuesto por el Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2002-10 de 17 de setiembre de 2002.

Que asimismo, segn el Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2012-23 de 19 de diciembre de 2012, corresponde que la resolucin que recoja el criterio aprobado como recurrente sea publicado en el diario oficial El Peruano como resolucin de observancia obligatoria, de conformidad con lo previsto en el artculo 154 del Cdigo Tributario, que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del artculo 102 de dicho cdigo, as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirn precedente de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea mo9dificada por el mismo tribunal, por va reglamentaria o por ley, en este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye precedente de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el diario oficial.
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Que en tal senti9do, de conformidad con el referido criterio recurrente, corresponde revocar la apelada, debiendo la Administracin emitir pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcin presentada.

Con las vocales Muoz Garca, Melndez Kohatsu e interviniendo como ponente la vocal Terry Ramos. RESUELVE: 1. REVOCAR la Resolucin de Gerencia General N 1702-2012-SATP de 4 de julio de 2012, debiendo la Administracin proceder conforme con lo expuesto en la presente resolucin. 2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece lo siguiente: La Administracin Tributaria debe tramitar y emitir pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de prescripcin sin requerir derechos de trmite.

Regstrese, comunquese y remtase al Servicio de Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura, para sus efectos.

5.2.

JURISPRUDENCIA: SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O DERECHOS

5.2.1. EXP. N. 3741-2004-AA/TC LIMA RAMN HERNANDO SALAZAR YARLENQUE

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL En Lima, a los 14 das del mes de noviembre de 2005, reunido el Tribunal Constitucional en sesin de pleno jurisdiccional, con la asistencia de los seores magistrados Alva Orlandini, presi-

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dente; Bardelli Lartirigoyen, vicepresidente; Gonzales Ojeda, Garca Toma, Vergara Gotelli y Landa Arroyo, pronuncia la siguiente sentencia

ASUNTO: Recurso extraordinario interpuesto por don Ramn Hernando Salazar Yarlenque contra la sentencia de la Sexta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 66, su fecha 30 de enero de 2004, que declar infundada la accin de amparo de autos.

ANTECEDENTES: Con fecha 14 de febrero de 2003, el recurrente interpone demanda de amparo contra la Municipalidad de Surquillo, solicitando que se ordene a la emplazada admitir a trmite sus medios impugnatorios sin la exigencia previa de pago de la tasa que por tal concepto tiene establecido en su respectivo Texto nico de Procedimientos Administrativos.

Aduce el demandante que tras haberle impuesto una multa la entidad emplazada se present en la municipalidad a efectos de impugnar dicha decisin, pero se le exigi previamente el pago de quince nuevos soles (S/. 15.00) por concepto de tasa impugnacin, conforme al TUPA de la referida entidad edil, agregando que la exigencia de dicho pago vulnera su derecho de peticin, as como su derecho de defensa como elemento del debido proceso que consagra la Constitucin.

La emplazada contesta la demanda contradiciendo de modo sustancial sus argumentos. Sostiene que la Constitucin, en su artculo 192, inciso 3, reconoce competencia a los municipios para crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, y que sobre dicha base, ha establecido en su TUPA el pago por los conceptos de presentacin de documentos cinco soles y por concepto de impugnacin diez soles, los cuales se encuentran debidamente sustentados en su estructura de costos.

El Sexagsimo Tercer Juzgado Civil de Lima, con fecha 6 de junio de 2003, declara infundada la demanda considerando que el monto establecido por concepto de impugnacin, as como el que se establece por concepto de recepcin de documentos, ascendente en total a la suma de quince nuevos soles, se encuentra previsto en el TUPA de la municipalidad emplazada. Argu-

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menta tambin que dicha norma ha sido expedida conforme al Cdigo Tributario y que, por ello, no se estn violando los derechos del recurrente, tal como este alega.

La recurrida confirma la apelada con argumentos similares.

FUNDAMENTOS 1. Mediante el presente proceso de amparo constitucional, el demandante solicita que se ordene a la Municipalidad Distrital de Surquillo admitir a trmite los medios impugnatorios que desea hacer valer frente a una resolucin de multa emitida por dicha entidad, sin que por ello tenga que pagar previamente un derecho de trmite que la municipalidad emplazada ha establecido y que el recurrente considera violatorio de sus derechos constitucionales de defensa y de peticin, consagrados en los artculos 139., inciso 3 y 2. inciso 20, de la Constitucin, respectivamente.

2. Antes de evaluar el fondo de la controversia, es necesario precisar que el pago que la Municipalidad emplazada ha establecido como condicin para atender el escrito de impugnacin del recurrente, comprende en realidad dos conceptos claramente separados conforme al propio TUPA de la referida municipalidad. As, en el rubro 1 de la Ordenanza N. 084/MDS, referido al cobro por concepto de Recursos impugnativos, se fija para el caso, tanto del recurso de reconsideracin como del recurso de apelacin, la suma de diez nuevos soles, mientras que en el rubro N. 7, referido a la Recepcin de documentos en general, se fija como monto la suma de cinco nuevos soles.

3. Este Tribunal considera que lo que en realidad se est cuestionando por contravenir los derechos de peticin y de defensa, es el concepto referido al cobro por derecho de i mpugnacin, consignado en el rubro 1 del TUPA de la municipalidad emplazada. En co nsecuencia, este extremo ser materia de anlisis por parte de este Colegiado.

Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la Constitucin Poltica del Per.

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HA RESUELTO: 1. Declarar FUNDADA la demanda de amparo; en consecuencia, ordena a que la Municipalidad Distrital de Surquillo admita a trmite el medio de impugnacin interpuesto por el recurrente contra el acto administrativo que determin una sancin de multa, sin exigirle previamente el pago de una tasa por concepto de impugnacin.

2. Establecer como precedente vinculante, conforme al artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional, las reglas contenidas en los fundamentos 41 y 50, supra, de esta sentencia.

3. Remitir copia de la presente sentencia a la Presidencia del Consejo de Ministros a efectos de que se adoptan las medidas necesarias para su fiel cumplimiento en el mbito de toda la administracin del Estado, conforme a las competencias que le confiere el artculo 119 de la Constitucin.

Publquese y notifquese.

5.3.

JURISPRUDENCIA: LICENCIAS

5.3.1. RTF N 6015-4-2003 (22/10/2003) La Administracin Tributaria se encontraba facultada a establecer la tasa por Licencia de Funcionamiento dado que de conformidad con la Ley N 27180 los gobiernos locales se encuentran facultados a establecer un pago anual por el funcionamiento de locales.

Se confirma la apelada por cuanto de conformidad con lo establecido en los artculos 71 y 73 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, que facultan a las municipalidades a establecer tasas por Licencia de Funcionamiento, la Municipalidad Distrital de Miraflores emiti el Edicto N 24-MM, estableciendo un tributo de periodicidad anual que gravaba el funcionamiento de los establecimientos que desarrollaran actividades generadoras de rentas gravadas como de tercera y cuarta categora para efecto de la aplicacin del Impuesto a la Renta.

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En ese sentido, la Municipalidad Distrital de Miraflores se encontraba facultada para crear dicho tributo. Se indica que si bien la Ley de Tributacin Municipal estableci que la renovacin de la licencia era automtica, tal situacin no impeda a las municipalidades, tal como lo hace el texto modificado por la Ley N 21780, establecer un pago anual para la operacin de locales, siendo el objetivo de la norma, evitar que las municipalidades exigieran a quienes operaban los establecimientos, una nueva solicitud de autorizacin. Se seala que el citado criterio ha sido recogido de diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal como la N 00761-4-2002.

Asimismo, se indica que el valor materia de impugnacin corresponde al cuarto trimestre de 1999, fecha en que ya haba entrado en vigencia la norma en que se ampara, al haber sido publicada su ratificacin el 26 de febrero del mismo ao.

5.3.2. RTF 6077-5-06 Las resoluciones de multa giradas por operar un establecimiento sin contar con la re spectiva licencia de funcionamiento y por carecer del Certificado de Inspeccin de Defensa Civil, no responden a infracciones de naturaleza tributaria sino administrativa, por lo que el Tribunal Fiscal no tiene competencia para pronunciarse sobre la apelacin interpuesta.

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VI.

ANLISIS DE LA APLICACIN DE LAS TASAS MUNICIPALES Para realizar un anlisis y comentario razonable debemos realizarlo desde tres puntos

centrales: Potestad tributaria, Sistema tributario y Administracin tributaria.

6.1.

DESDE EL ENFOQUE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

6.1.1. Organizacin de nuestro Estado Peruano La organizacin del Estado peruano se encuentra en la Constitucin de 1993; segn la cual el Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

El Gobierno Nacional est compuesto fundamentalmente por el Congreso de la Repblica, Poder Ejecutivo y Poder Judicial. A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales en cada uno de los Departamentos del pas, ms la Provincia Constitucional del Callao. Con relacin a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades Provinciales y 1,637 Municipalidades Distritales. En total se cuentan 1,832 Municipalidades en todo el Per.

6.1.2. rganos competentes para crear tasas De conformidad con el Art. 74 de la Constitucin, modificado por la Ley 28390 del 17/NOV/04, las Municipalidades Provinciales y Distritales se encuentran facultadas para crear tasas, mediante la Ordenanza Municipal.

6.1.3. Aprobacin de las Ordenanzas Municipales El tercer prrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27/MAY/03; denominada Ley Orgnica de Municipalidades LOM, establece que las Ordenanzas generadas por la Municipalidad Di strital relativas a la creacin de contribuciones y tasas- deben ser objeto de ratificacin por parte de la Municipalidad Provincial.

Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo tcnico de la Municipalidad Provincial; y, b) Dotar de un control de calidad para que el diseo del tributo (tasas) creado responda a los criterios ms racionales y tcnicos posibles.

La LOM no regula el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales. Por

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ejemplo hoy no sabemos qu requisitos se deben cumplir para que el proyecto de contribucin o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial. Parece razonable suponer que, entre otros requisitos, la Municipalidad Distrital debe remitir a la Municipalidad Provincial: a) Proyecto de contribucin o tasa municipal, con la respectiva exposicin de motivos; b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que se pretende cubrir y c) Estudio jurdico sobre la estructura del tributo creado.

Del mismo modo hoy da tampoco sabemos el plazo para que la Municipalidad Distrital enve el proyecto de tributo, el plazo para que la Municipalidad Provincial se pronuncie, etc.

Sera conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan las reglas de detalle sobre el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales, de tal modo que sean ms consistentes y eficaces. De esta manera se fortalecera un sistema tributario municipal, uniformizando criterios y procedimientos tributarios.

6.2.

DESDE EL ENFOQUE DEL SISTEMA TRIBUTARIO

6.2.1. Tasas que financian la gestin de los Gobiernos Locales

No existe uniformidad en la aplicacin de las tasas Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios, derechos y

licencias. La evidente dispersin de estos tributos nos aleja de un sistema tributario eficiente.

Por ejemplo: Una empresa que opera en diferentes localidades del pas tiene mucha dificultad para administrar el pago de las tasas a su cargo. Pensemos en el Banco BCP que tiene cientos de sucursales en diferentes zonas del pas. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de referencia que sean uniformes para organizar el financiamiento y gestin de pago de las tasas municipales a su cargo.

Quizs lo ms apropiado sera que las Municipalidades Provinciales regulen los aspectos bsicos de cada uno de los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo estableciendo parmetros mnimos y mximos para establecer el mbito de aplicacin del tributo, deudor, determinacin de la cuanta o monto por cobrar y plazos para el pago.

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Las Municipalidades Distritales completaran el desarrollo de estos tributos, segn las particularidades de cada zona.

Naturaleza forzada de los arbitrios La postura clsica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado. Por

tanto los arbitrios deben calificar como tasas.

Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean recogidos por el camin recolector, se piensa que la Municipalidad est realizando una actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual). Las posturas doctrinales ms modernas sealan que los arbitrios financian una actividad municipal que genera mltiples beneficios al vecindario (externalidad positiva masiva).

El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la poblacin, en la medida que se defiende la pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se mejora el ornato de la zona, se eleva el valor de los predios, etc.

En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un importante sector de la poblacin, el pago para financiar dicha actividad debe calificar como contribucin. La adopcin de esta posicin innovadora y quizs tcnicamente ms apropiada demandara importantes cambios legales.

Actualmente la contribucin municipal est reservada para financiar solamente la ejecucin de obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM. Se tendra que reformar este dispositivo para permitir que la contribucin municipal tambin pueda financiar servicios.

Por otra parte hoy en da el art. 69 de la LTM contiene una serie de lmites para la determinacin de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de evitar excesos en los cobros.

Esta clase de reglas limitativas tendran que ser inmediatamente trasladadas y adaptadas a las caractersticas de la figura de la contribucin; para evitar que las Municipalidades incurran en
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abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a los vecinos para financiar el recojo de la basura, mantenimiento de parques y jardines o el servicio de vigilancia (Seguridad Ciudadana).

Naturaleza forzada de las licencias Las Municipalidades realizan labores de control sobre todo en los locales donde existe

gran afluencia de pblico.

Por ejemplo en Lima se aprecian importantes cadenas de supermercados y grandes tiendas a nivel minorista que reciben la visita diaria de miles de clientes.

Es necesario que los tcnicos de la Municipalidad realicen permanentes visitas de inspeccin para verificar si se estn cumpliendo las normas de seguridad, etc. De este modo la masa de clientes no va a sufrir algn perjuicio que incluso podra terminar en tragedias humanas. Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo.

De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad componen una gran masa de clientes cuya identidad no puede ser individualizada o determinada. Por tanto se debera recurrir a la figura del impuesto para financiar estos costos.

Por coherencia tendra que existir una reforma legal que elimine la Licencia de Apertura de Establecimiento que hoy en da es la tasa que financia esta clase de actividad municipal de control. Debera quedar desterrada la visin tradicional segn la cual el otorgamiento de la Licencia de Apertura de Establecimiento es un servicio individualizado que presta la Municipalidad al sujeto que solicita esta autorizacin.

6.2.2. La Tasa como Tributo Ecolgico El fundamento de la tasa municipal es la existencia de costos que requieren ser financiados. El profesor Leonard Ortolano de la Universidad de Stanford seala que es muy difcil determinar los montos de estos costos por concepto de mejoras ambientales, puesto que recaera en una fuerte presin tributaria en un reducido nmero de contribuyentes municipales, puesto que el problema ambiental atae a un universo ms amplio de contribuyentes.

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6.3.

DESDE EL ENFOQUE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

6.3.1. Colaboracin entre las Administraciones Tributarias Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las Administraciones Tributarias de las Municipalidades tambin forman parte de un solo Estado. Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de apoyo y colaboracin para modernizar a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades.

Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos, pues potencia el control en el cruce de informacin de tal modo que aumentan las posibilidades de lograr mejores niveles de recaudacin, cobranza y fiscalizacin por parte de la SUNAT y de las Administraciones Tributarias Municipales SAT.

6.3.2. Autonoma de la Administracin Tributaria Municipal Muchas veces es difcil reformar una Administracin Tributaria que se encuentra dentro de la institucin municipal, sobretodo porque existen ciertos intereses creados. Al respecto una alternativa bastante interesante es la desactivacin de este aparato administrativo, sustituyndolo por una nueva organizacin administrativa, esta vez independiente.

Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de Lima que desde 1996 comenz a trabajar con el Servicio de la Administracin Tributaria SAT. Se trata de una persona jurdica de derecho pblico que es independiente de la Municipalidad Provincial de Lima; lo cual ha permitido la captacin de un personal que posee una adecuada mentalidad tica (con nfasis en valores tales como la honradez y la necesidad de estar al servicio del pblico) y la introduccin de una organizacin y procedimientos de gestin mucho ms modernos y eficientes.

Como contraprestacin por sus servicios el SAT obtiene un ingreso del 5% de la recaudacin tributaria efectiva. Algunas otras Municipalidades vienen reproduciendo esta experiencia.

Sin embargo existen detractores del SAT. Sostienen que los principios y procedimientos de gestin del sector privado no deben ser trasladados a los organismos pblicos que forman parte de una entidad de gobierno (Gobierno Local).
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VII. FUENTES BIBLIOGRFICAS

1. Martha Abanto Bromley, Jorge Castillo Chihun, Miguel Angel Bobadilla La Madrid Diccionario aplicativo para contadores 2. Jurista Editores Legislacin Tributaria 3. http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/licencias-municipales/licenciasmunicipales.htm 4. http://www.miraflores.gob.pe/Gestorw3b/files/pdf/5055-466-leylicenciafuncionamiento.pdf 5. http://blog.pucp.edu.pe/item/160010/que-es-lo-que-debe-conocer-acerca-de-la-licencia-defuncionamiento