Plan Contable General Empresarial - PCGE

ANLISIS Y APLICACIN DEL ACTIVO REALIZABLE (ELEMENTO 2)

MDULO 3

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

El Elemento 2 est referido a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga. Para estos efectos, comprende las cuentas de la 20 hasta la 29: 20 Mercaderas 21 Productos terminados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 26 Envases y embalajes 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 28 Existencias por recibir 29 Desvalorizacin de existencias

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas

CUENTA 20 MERCADERAS
DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

NOMENCLATURA
201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderas de extraccin 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderas inmuebles 208 Otras mercaderas

CUENTA 20 MERCADERAS
Caso N 1: Devolucin de mercaderas adquiridas Considerando que no cumplan con los requerimientos tcnicos, nuestra empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderas manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la Nota de Crdito N 001-2010, la cual es descontada de la deuda total. Solucin -------------------x-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 11,900 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras 40 TRIB. CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta Propia 60 COMPRAS 10,000 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas x/x Por la devolucin de las mercaderas manufacturadas segn Nota de Crdito N 001-2010 -------------------x------------------

CUENTA 20 MERCADERAS
Caso N 1: Devolucin de mercaderas adquiridas -------------------x-----------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 10,000 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por la salida de las computadoras devueltas -------------------x-----------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 11,900 421 Facturas, boletas y otros compr. Por pagar 4212 Emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 11,900 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2010 a la factura de compra. -------------------x------------------

CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS

DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos de financiacin incorporados al valor de estos activos. NOMENCLATURA 211 Productos manufacturados 212 Productos de extraccin terminados 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiacin Productos terminados

CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS

Caso: Productos manufacturados Mediante Nota de Entrega N 001-2009, el Jefe de Produccin de la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al almacn de la empresa, los cuales han significado un costo de produccin de S/. 52,000. Solucin Segn el PCGE -------------x-----------21 PRODUCTOS TERMINADOS 52,000 211 Productos manufacturados 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 52,000 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el traslado de los productos terminados al almacn de la empresa -------------x------------

CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

DEFINICION
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin. NOMENCLATURA 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios

CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

Caso N 1: Reconocimiento de Subproductos Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin: Materia Prima S/. 40,000 Mano de obra S/. 21,000 Gastos Ind. De Fabricacin S/. 29,000 Total S/. 90,000 Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales estn valorizados en S/. 5,000. Solucin: El monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente: Materia Prima S/. 40,000 Mano de obra S/. 21,000 Gastos Ind. De Fabricacin S/. 29,000 Total Costo incurrido S/. 90,000 (-) Subproductos (S/. 5,000) Productos terminados S/. 85,000

CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: Segn el PCGE -------------x-----------21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,000.00 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5,000.00 221 Subproductos 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 90,000.00 711 Variacin de productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacn de la empresa -------------x------------

CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO

DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros. NOMENCLATURA 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extrados en proceso de transformacin 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiacin Productos en proceso

CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO

Caso N 1: Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicio Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000 para la fabricacin de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, estn en proceso. Solucin -------------x-----------23 PRODUCTOS EN PROCESO 80,000 231 Productos en proceso de manufactura 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 80,000 713 Variacin de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio. -------------x------------

CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS

DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.

NOMENCLATURA 241 Materias primas 242 Materias primas 243 Materias primas 244 Materias primas

para para para para

productos productos productos productos

manufacturados de extraccin agropecuarios y pisccolas inmuebles

CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS

Caso: Consumo de las Materias Primas Se adquieren materiales de construccin por S/. 50,000, de los cuales, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecucin de la obra. Solucin -------------x-----------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 35,000 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles 24 MATERIAS PRIMAS 35,000 244 Materias primas para productos inmuebles x/x Por el consumo de los materiales de construccin en la ejecucin de la obra. -------------x-----------90 COSTO DE PRODUCCIN 35,000 912 Materias primas 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 35,000 x/x Por el destino del consumo de los materiales de construccin. -------------x------------

CUENTA 25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y REPUESTOS

DEFINICION Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. NOMENCLATURA 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energa 2524 Otros suministros 253 Repuestos

CUENTA 25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y REPUESTOS

Caso: Consumo de suministros diversos Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa. Solucin -------------x-----------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000 252 Suministros 2521 Combustibles x/x Por el consumo del combustible en los hornos de la empresa -------------x-----------90 COSTO DE PRODUCCIN 5,000 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000 x/x Por el destino del consumo de los suministros diversos. -------------x------------

CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES

DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin del producto. NOMENCLATURA 261 Envases 262 Embalajes

CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES

Caso: Consumo de los Envases Se consume envases por un importe de S/. 25,000. Solucin -------------x-----------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000 614 Envases y embalajes 6141 Envases 26 ENVASES Y EMBALAJES 25,000 261 Envases x/x Por el consumo de los envases. -------------x-----------90 COSTO DE PRODUCCIN 25,000 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 25,000 x/x Por el destino del consumo de los Envases. -------------x------------

CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

DEFINICION Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
NOMENCLATURA

271 272 273 274 275 276 277 278 279

Inversiones inmobiliarias Inmuebles, maquinaria y equipo Intangibles Activos biolgicos Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo Amortizacin acumulada Intangibles Depreciacin acumulada Activos biolgicos Desvalorizacin acumulada

CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Caso: Calificacin de un activo fijo como mantenido para la venta La empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 480,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 520,000. Solucin -------------x-----------27 ACTIVOS NO CTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 480,000 272Inmuebles, maquinaria y equipo 2723 Maquinaria y equipos de explotacin 27231 Costo de adquisicin o construccin 1000,000 276 Depr. Acumulada IME 2763 Maquinarias y equipos de explotacin 27631 Costo de adquisicin o construccin (520,000) 39 DEPR. AMORT. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 520,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maqu. Y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1000,000 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin x/x Por la reclasificacin del activo fijo como disponible para su venta. -------------x------------

CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

DEFINICION Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles. NOMENCLATURA 281 Mercaderas 284 Materias primas 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes

CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

Caso N 1: Mercaderas embarcadas Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderas por un valor de S/. 900,000.00, las cuales sern embarcadas al pas, en los prximos das. Solucin -------------x-----------60 COMPRAS 900,000 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 900,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de mercaderas del proveedor del exterior, prximas a ser embarcadas al pas. -------------x------------

CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

-------------x-----------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 900,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas por recibir. -------------x-----------20 MERCADERAS 900,000 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 281 Mercaderas x/x Por el ingreso al almacn de las existencias por recibir -------------x------------

CUENTA 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

DEFINICION Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
NOMENCLATURA 291 Mercaderas 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materia prima 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir

CUENTA 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Caso N 1: Desvalorizacin de mercaderas En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es de S/. 91,500. Solucin Costo Vs VNR (el menor) S/. 100,000 Vs. 91,500 (el menor) -------------------x-----------------69 COSTO DE VENTAS 8,500 695 Gastos por Desvalorizacin de existencias 6951 Desvalorizacin de mercaderas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas x/x Por la desvalorizacin de existencias -------------------x------------------

8,500