IMPLICACIONES Y OPORTUNIDADES" A MANERA DE DESCRIPCION DEL CONTENIDO PRIMERA PARTE ALGUNOS DATOS QUE CONTEXTUALIZAN A LA PROFESION CONTABLE. BREVE REPASO SOBRE ASPECTOS RELEVANTES DE ESTADOS FINANCIEROS EN MEXICO
NIF A-2 NIF A-3 NIF A-4 NIF A-5 NIF A-7 NIF B-2 NIF B-3 NIF B-16 SEGUNDA PARTE PROCESO DE ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CASO PRACTICO PRACTICA A DESARROLLAR UNA ACLARACION, QUIZAS PERTINENTE: LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS, PUEDE ABORDARSE: COMO UN PROCESO TECNICO VS CONOCIMIENTOS HABILIDADES ACTITUDES COMO UN PROCESO SISTEMICO CAMBIO CULTURAL DEFINICION AMPLIA DE CONTADURIA: INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS REQUIERE: DESARROLLO DE HABILIDADES Y CONOCIMIENTOS EDUCACION CAPACITACION INTEGRIDAD RELUCIR CUALIDADES CONSTRUIR BASADO EN PRESENTACION REALIZADA POR: GARY L. SUNDEM. PROFR. EMERITO DE CONTABILIDAD. ESCUELA FOSTER DE NEGOCIOS. UNIVERSIDAD DE WASHINGTON, SEATTLE, EEUU. CONGRESO APCAM. NUEVO VALLARTA, NAYARIT, SEPTIEMBRE 2010. ?? IMPORTANCIA DE LA INTEGRIDAD: JUICIO PROFESIONAL EL VALOR CONTABLE DEPENDE: INTEGRIDAD REQUIERE: HABILIDAD PARA CREAR INFORMACION VALIOSA CONFIANZA EN LA INFORMACION QUE SE GENERA ENTONCES, POR QUE PROBLEMA LA INTEGRIDAD? EN PRINCIPIO PORQUE RESULTA ESENCIAL PARA QUE LA CONTADURIA (INFORMACION) TENGA VALOR DATOS SOBRE HACER TRAMPA EN ESCUELAS DE NEGOCIOS: - 80% DE LOS ESTUDIANTES SE MANIFESTARON PREOCUPADOS POR LA ETICA CORPORATIVA, PERO 59% HACEN TRAMPA AL REALIZAR SUS FUNCIONES - 56% DE LOS ESTUDIANTES DE POSGRADO EN ESCUELAS DE NEGOCIOS HACEN TRAMPA, MIENTRAS QUE EL 47% EN OTRAS ESCUELAS -LAS CONDUCTAS NO ETICAS EN LAS ORGANIZACIONES, RESULTAN SORPRENDENTEMENTE EXTENSAS: -54% DEL PERSONAL SE LES OBSERVO: MINTIENDO A SUPERVISORES Y COMPAEROS, FALSIFICANDO REPORTES Y ABUSANDO DE DROGAS Y ALCOHOL MIENTRAS ESTABAN EN EL TRABAJO (Rosenberg, citada por Daft: 2005) HAY OTROS QUE OBTIENEN MEJORES CALIFICACIONES QUE YO, HACIENDO TRAMPA, PORQUE NO VOY A HACERLAS?, ES CASI ESTUPIDO NO HACERLAS (Especial ABC TV Reporting) FUE FACIL HACERLO, SI TODOS LO ESTAN HACIENDO TAL VEZ NO ESTE TAN MAL. EMPLEADO DE ENRON EXPLICANDO COMO TOMO DECISIONES Y PRACTICAS NO ETICAS EN SU TRABAJO. (Byrne, France & Zellner, citados por Daft, 2005) UNA SEAL, ESPERANZADORA? LA MAYORIA DE QUIENES ALERTARON SOBRE LOS ESCANDALOS FINANCIEROS RECIENTES ERAN CONTADORES. AUNQUE MUCHOS DELITO CONTADORES, FUERON LOS PERPETRADORES DEL Y EN MEXICO? LA DISCIPLINA PROFESIONAL DE CARCTER CIENTIFICO QUE, FUNDAMENTADA EN UNA TEORIA ESPECIFICA Y A TRAVES DE UN PROCESO, OBTIENE Y COMPRUEBA INFORMACION FINANCIERA SOBRE TRANSACCIONES CELEBRADAS POR ENTIDADES ECONOMICAS (Elizondo, 2003) CONTADURIA PUBLICA INFORMACION FINANCIERA OBTENCION COMPROBACION CONTABILIDAD Fuente: Elizondo, 2003 AUDITORIA IMCP/VICEPRESIDENCIA DE LEGISLACION: NORMAS DEFORMACIONPARAPROFESIONALESEN CONTADURIA ENERO-MARZO 2010 EL PROCESO DE DECIDIR EN LOS NEGOCIOS, SE FUNDAMENTA PRINCIPALMENTE EN: LA INFORMACIN FINANCIERA Y DEBE INCLUIR LA PARTICIPACIN DE LOS PROFESIONALES DE LA CONTADURIA, YA QUE LA PREPARACIN Y ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ES SU CAMPO DE ACCIN. ELLOS SON LOS MEJOR PREPARADOS POR SUS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA PARA ANALIZAR E INTERPRETAR LA INFORMACIN FINANCIERA; POR LO TANTO, ESTN CAPACITADOS PARA COADYUVAR CON LOS HOMBRES DE NEGOCIOS EN SU GESTIN Y EN LA TOMA DE DECISIONES. LOS PROFESIONALES EN CONTADURA DEBEN CONOCER Y APLICAR: NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA QUE DEN COMO RESULTADO: INFORMACIN COMPARABLE Y TRANSPARENTE A ESCALA INTERNACIONALYPROPORCIONENUNAREVELACIN COMPLETA, DEBEN SER CAPACES DE REALIZAR UN ANLISIS SIGNIFICATIVO DEL DESEMPEO DE LA EMPRESA O ENTIDAD ECONMICA A TRAVS DE PERIODOS DE TIEMPO, Y ENTRE DIVERSAS COMPAAS PARA LOGRAR LO ANTERIOR, LA PROFESIN DEBE DESARROLLAR: UNA CULTURA DE VALORES, TICA Y ACTITUDES PROFESIONALES, LO CUAL SE ALCANZAR MEDIANTE LA: ADOPCIN DE NORMAS DE TICA DE ALTO NIVEL ACEPTADAS GLOBALMENTE. SE REQUIERE TAMBIN DEL CONOCIMIENTO DE LAS NORMAS DE CALIDAD Y DE TICA, POR PARTE DE: LOS PREPARADORES DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y DE USUARIOS DE LA MISMA, INCLUYENDO AL GOBIERNO Y ORGANISMOS REGULADORES. Y CUANTOS SOMOS? EN LOS LTIMOS AOS HA EXISTIDO UN CRECIMIENTO IMPORTANTE EN EL NMERO DE PLANTELES DE EDUCACIN SUPERIOR QUE OFRECEN LA CARRERA DE CONTADOR PBLICO, EGRESANDO, APROXIMADAMENTE, 25,000 ALUMNOS POR AO, DE LOS CUALES OBTIENEN SU TTULO 13,000. Y EL CONTEXTO LABORAL? LO DE HOY ES APRENDER NUEVAS HABILIDADES LINGSTICAS Y TECNOLGICAS, SIN IMPORTAR CUL SEA LA CARRERA QUE SE ESTUDIE. (Rodrguez Alarcn, subcoordinador general del Servicio Nacional de Empleo de la Secretara del Trabajo.) EN MXICO LOS PROFESIONISTAS OCUPADOS CON CUATRO AOS DE LICENCIATURA COMPLETA SON 5.6 MILLONES, DE LOS QUE 30% NO TRABAJA EN LO QUE ESTUDI LAS CARRERAS DE CONTADURA, DERECHO Y ADMINISTRACIN PRODUCEN UN EXCESO DE PERSONAS CON LAS MISMAS HABILIDADES QUE NOREQUIEREELMERCADOY,EN CONSECUENCIA, LOS SALARIOS DE ESTAS PROFESIONES SE ESTANCAN AL HABER TANTA OFERTA DE ACUERDO CON LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y DESARROLLO ECONMICO (OCDE), EN EL SIGLO QUE COMIENZA EL MUNDO LABORAL Y LA CREACIN DE LA RIQUEZA SE FUNDAMENTARN CADA VEZ MS EN LA INFORMACIN,YASEAENCARRERAS PROFESIONALES O TCNICAS. (El Universal, 24/Febrero/2009) LA NECESIDAD SOCIAL QUE JUSTIFICA LA LICENCIATURA EN CONTADURA, TIENE DOS FACETAS BIEN DEFINIDAS: 1 EL INELUDIBLE REQUERIMIENTO QUE TODA ENTIDAD TIENE DE CONOCER SU PROPIA SITUACIN FINANCIERA A TRAVS DE UNA INFORMACIN QUE, SIENDO: OPORTUNA Y VERAZ: PERMITA: LA TOMA DE DECISIONES ADMINISTRATIVA, FACILITE EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES DE TODO TIPO, Y SIRVA PARA CONTROLAR SUS BIENES, DERECHOS Y PATRIMONIO. 2 REBASA EL MANEJO DE LA INFORMACIN Y SE UBICA EN EL CAMPO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA (ANFECA) NECESIDAD DE AGREGAR VALOR AL PROCESO DE ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS: PREPARACION (PROCESO DE REGISTRO) PRESENTACION (REPORTES) ANALISIS Y VALORACION (TOMA DE DECISIONES) VERIFICACION/DICTAMEN (AUDITORIA) (Basado en Mantilla, 2008) Y QUE ES LA CONTABILIDAD? ES UNA TECNICA QUE SE UTILIZA PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES QUE AFECTANECONOMICAMENTEAUNA ENTIDAD Y QUE PRODUCE SISTEMATICA Y ESTRUCTURADAMENTEINFORMACION FINANCIERA. LAS OPERACIONES QUE AFECTAN A UNA ENTIDAD INCLUYEN LAS TRANSACCIONES,TRANSFORMACIONES INTERNAS Y OTROS EVENTOS (Prrafo 3 NIF A-1) ENTONCES TECNICA DE REGISTRO PRODUCE INFORMACION FINANCIERA PRODUCTO DE: OPERACIONES QUE AFECTAN ECONOMICAMENTE A UNA ENTIDAD TRANSACCIONES TRANSFORMACIONES INTERNAS OTROS EVENTOS TIPOS DE CONTABILIDAD: CLASIFICACION TRADICIONAL: FINANCIERA FISCAL ADMINISTRATIVA CLASIFICACION CONTEMPORANEA: SOCIAL ECOLOGICA PRODUCTIVIDAD RECURSOS HUMANOS INTERNACIONAL CONTADURIA PUBLICA CINIF CONTABILIDAD AUDITORIA IMCP NIFS FINANCIERA FINANCIERA NyPA LEYES FISCAL FISCAL LEYES PTOS., COSTOS ADMINISTRATIVA ADMINISTRATIVA TEORIAS QU SON LAS NIF? Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar yfecha determinados, que son aceptadosdemaneraampliay generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera ESTRUCTURA DE LAS NIF NIF Ambas se denominan en forma GENRICA: NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA CE NIF e INIF NIF Boletines Continan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazadas por alguna NIF emitida por el CINIF IMCP De manera general se conforman de: a) Normasde Conceptuales Informacin Financiera Marco Conceptual (SERIE NIF-A) b) Normasde Particulares Informacin Financiera NIF Particulares (SERIES NIF B, C, D y E) c) Interpretaciones a las NIF: INIF ESTRUCTURA Postulados bsicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Marco Conceptual Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los estados financieros Normas de Informacin (Serie A: 8 normas) Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Financiera Supletoriedad Normas Particulares (Series: B: 15 Normas incluyendo 2 que inician en 2011, C: 14 normas, D: 6 normas, E: 2 normas) Estados financieros Conceptos especficos Problemas de determinacin de resultados Industrias especializadas JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIN DE NIF Se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesaria para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto de sustancia econmica de la operacin a ser reconocida. Ejercerlo con un: CRITERIO O ENFOQUE PRUDENCIAL Tomar: OPCIN CONSERVADORA SOBRE BASES EQUITATIVAS JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIN DE NIF El juicio profesional se emplea para: 4CpEC])
confiables; de estimaciones y provisiones contables 4]4]O)C]) de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros; 4e]]]]) de tratamientos contables; 4]]]) de normas contables supletorias a las NIF; 44Cp]])O)]4E de tratamientos contables particulares; y 4E_C el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera. PRESENTACIN RAZONABLE Una presentacin razonable de la informacin financiera de una entidad, es aqulla que cumple con lo dispuesto por las NIF. SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE (PROCESO CONTABLE) Transacciones Valuacin Registro- Reconocimiento contable Presentacin Revelacin Informacin financiera Transformaciones internas Otros eventos POSTULADOS BSICOS Captan la esencia econmica, delimitan al ente y asumen su continuidad Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad 4e44C])C econmic a 44)-C- econmica 4]_E])E en marcha 4]+]_C]) contab le 4E])C]) de costos y gastos con ingresos 4VC4C]) 44C)-C- econmica 4`E)4]])C Tipos de entidades Entidad con propsitos lucrativos: Es aquella entidad econmica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de reembolsos o rendimientos Entidad con propsitos no lucrativos: Es aquella entidad econmica encaminada a la consecucin de fines de beneficio social y no resarce la contribucin a los patrocinadores. No existe participacin definida de propietario que pueda ser negociada Usuarios de la Informacin
Accionistas o dueos Patrocinadores rganos de supervisin y vigilancia corporativos Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios NECESIDADES COMUNES DEL USUARIO GENERAL Evaluar de la entidad: Su comportamiento econmico-financiero Su capacidad para optimizar sus recursos Su viabilidad como negocio en marcha LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN SER TILES PARA: Tomar decisiones de asignacin de recursos inversin o Tomar decisiones de otorgar crdito Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin As como: capacidad de crecimiento, generacin y aplicacin del flujo de efectivo, productividad, cambios en sus recursos y en sus obligaciones, desempeo de la administracin, capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, potencial para continuar operando en condiciones normales, posibilidad de cumplir su responsabilidad social satisfactoriamente EN UNA ENTIDAD CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS, ADEMS DE LO ANTERIOR, DEBE SERVIR PARA: Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignacin de recursos, y Analizarsisemantienenfuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA Proveer elementos de juicio, respecto a: Solvencia - suficiencia de capital Liquidez suficiencia de recursos lquidos Eficiencia operativa operacin adecuada Riesgo financiero posible cambio en el valor de los activos netos Rentabilidad capacidad de generar utilidad LOSESTADOSFINANCIEROSBSICOS INFORMACIN SOBRE LA EVOLUCIN DE: DEBEN PROVEER
los activos, los pasivos, el capital contable o patrimonio contable, los ingresos y costos o gastos, los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y los flujos de efectivo ESTADOS FINANCIEROS BSICOS NIF A-3 Entidades lucrativas Entidades no lucrativas Balance general Estado de resultados. Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable... Estado de flujo de efectivo LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: C operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad; E estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y E referirse a negocios en marcha, estn basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos. Jerarqua de las caractersticas cualitativas NIF A-4 Caracterstica fundamental Informacin financiera til para la toma de decisiones Caractersticas cualitativas primarias Relevancia Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad Caractersticas cualitativas secundarias Posibilidad de prediccin y confirmacin Importancia relativa Veracidad Objetividad Informacin suficiente Representatividad Verificabilidad Restricciones a las caractersticas cualitativas Oportunidad, equilibrio de las caractersticas cualitativas y relacin costobeneficio ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Balance general Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Estado de variaciones en el capital Movimientos de propietarios Reservas Utilidad o prdida integral Estado de resultados o de actividades Ingresos Costos y Gastos Utilidad/prdida neta Cambio neto en el patrimonio Estado de flujo de efectivo Origen de recursos Aplicacin de recursos Activo: -recurso -controlado por una entidad, -identificado, -cuantificado en trminos monetarios, -se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros -derivado de operaciones ocurridas en el pasado,quehanafectado econmicamente a dicha entidad. Pasivo : -obligacin presente de la entidad, -virtualmente ineludible, -identificada, -cuantificada en trminos monetarios -que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, -derivada de operaciones ocurridas en elpasado,quehanafectado econmicamente a dicha entidad. Capital contable para lucrativas y patrimonio contable para no lucrativas valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Ingreso : -incrementodelosactivoso decremento de los pasivos de una entidad, -durante un perodo contable, -con impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. Tipos de ingreso Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios Costo y gasto : -decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, -durante un periodo contable, -con la intencin de generar ingresos, -con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable El trmino costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados: pe. costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc. Tipos de costo y gasto Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Utilidad o prdida neta : valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable. Cambio neto en el patrimonio contable: modificacin del patrimonio contable de una entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidas. Movimientos de propietarios : cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en dicha entidad: COE4C])E] de capital, ]]OpEE de capital, -]]]4E de dividendos, ]CO)4C)=C])E] de capital contribuido, ]CO)4C)=C])E] de reservas creadas. Creacin de reservas : segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos y creadas por disposiciones de sus propietarios. Origen de recursos : aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad. - activo + pasivo + capital + EFECTIVO Aplicacin de recursos : disminucin de efectivo, durante un periodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contable por parte de los propietarios de una entidad. + activo - pasivo - capital - EFECTIVO Tipos de origen y aplicacin de recursos: DE OPERACION Los relacionados con las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad DE INVERSION Los que se destinan a la adquisicin de activos de larga duracin o, en su caso, se obtienen de la disposicin de los mismos DE FINANCIAMIENTO Los que se obtienen o aplican como consecuencia de transacciones con acreedores financieros, o en su caso, con los propietarios de una entidad PARTES QUE INTEGRAN UN ESTADO FINANCIERO ENCABEZADO EL TRIUNFADOR, S.A. DE C. V. Balance General al 31 de Diciembre de 20X8 ACTIVOPASIVO CIRCULANTE:A CORTO PLAZO: Bancos$100Proveedores$200 Cuentas por Cobrar200Acreedores diversos100 Inventarios300Total a Corto Plazo:$300 Pagos Anticipados100A LARGO PLAZO: Total Circulante:$700Acreedor Bancario200 Acreedor Hipotecario500 NO CIRCULANTE:Total a largo plazo:700 Terrenos500TOTAL PASIVO:1,000 Edificios1,000CAPITAL CONTABLE Total No Circulante:1,500CONTRIBUIDO: Capital Social1,200 TOTAL ACTIVO:$2,200TOTAL PASIVO + CAPITAL$2,200 Tuxtla Gutirrez, Chiapas, a XX de Enero del 200X9 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR:AUTORIZADO POR: C.P.C. J. Carlos Romn RamosC.P.C. Cecilia Ramos Ramrez CONTADOR GENERALADMINISTRADOR GENERAL CUERPO Con base al Antiguo Boletn A-5 (Prrafos 25 y 26) PIE PARTES QUE INTEGRAN UN ESTADO FINANCIERO ACTUALMENTE EN LA NIF A-7 PRESENTACIN Y REVELACIN, SE SEALA QUE: LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN INFORMACIN DE MANERA PROMINENTE: CONTENER LA SIGUIENTE El nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los estados financieros y cualquier cambio en esta informacin ocurrido con posterioridad a la fecha de los ltimos estados financieros emitidos; en el caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el inmediato anterior, deber indicarse el nombre, razn o denominacin social previo; La conformacin de la entidad econmica; es decir, si es una persona fsica o moral o un grupo de ellas; La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros bsicos; Si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente; PARTES QUE INTEGRAN UN ESTADO FINANCIERO La moneda en que se presentan los estados financieros; La mencin de que las cifras estn expresadas en pesos de poder adquisitivo a una fecha determinada; y En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros. ESTOS REQUERIMIENTOS NORMALMENTE SE CUMPLEN MEDIANTE ENCABEZADOS DE PGINA Y BREVES ENCABEZADOS DE COLUMNAS EN CADA PGINA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. SE REQUIERE DEL JUICIO PROFESIONAL PARA DETERMINAR LA MEJOR MANERA DE PRESENTAR LA INFORMACIN. LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN PRESENTARSE EN FORMA COMPARATIVA POR LO MENOS CON EL PERIODO ANTERIOR, EXCEPTO CUANDO SE TRATE DEL PRIMER PERIODO DE OPERACIONES DE UNA ENTIDAD. ESTADO DE RESULTADOS: ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS: (COSTOS Y GASTOS X FUNCION) VENTAS NETAS (Pudiendo presentar por separado los descuentos y bonificaciones) (-) COSTO DE VENTAS = UTILIDAD O PERDIDA BRUTA (-) GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE INVESTIGACION Y OTROS OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas debern mostrarse los componentes) RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos) = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD (-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS (-) OPERACIONES DISCONTINUADAS = UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS: (COSTOS Y GASTOS X NATURALEZA) INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS (Pudiendo presentar el desglose de los conceptos que integran los diferentes servicios prestados) (-) GASTOS GENERALES (Presentando el desglose de los conceptos que integran los gastos) Consumo de inventarios Sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados Depreciaciones Amortizaciones Comisiones Mantenimiento Publicidad Otros gastos generales OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas debern mostrarse los componentes) RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos) = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD (-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS (-) OPERACIONES DISCONTINUADAS = UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ACTIVIDADES FINANCIAMIENTO PARTIDAS Y CUENTAS Pasivos (Acreedores Bancarios, AcreedoresHipotecarios, Obligacionesencirculacin, documentos por pagar a largo plazo, pasivos por arrendamiento financiero). Capital Contable: Las cuentas de capital contribuido (capital social, aportacionesparafuturos aumentos de capital, prima en venta de acciones) y el pago de dividendos OPERACIN PARTIDAS Y CUENTAS Cuentas por Cobrar ( Clientes) Inventarios (Artculos terminados, en proceso, materias primas, materiales, materia prima en trnsito, anticipos a proveedores mercancas en consignacin) INVERSIN PARTIDAS Y CUENTAS Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Terrenos, Edificio, Maquinaria y Equipo, Mobiliario, Equipo de Transporte, Equipo de cmputo, sin incluir depreciaciones) Intangibles (Derechos de Autor, Marcas, Crdito Mercantil, Gastos de Investigacin, Gastos de Desarrollo,sinincluir amortizaciones) PagosAnticipados(Rentas pagadas por anticipado, Primas de seguros pagados por anticipado, Papelera y tiles, Propaganda y Publicidad, Muestras mdicas y literatura, etc.) Pasivos (Proveedores, Anticipos de clientes, Acreedores diversos, Impuestos por pagar, PTU por pagar) CUENTAS DE RESULTADOS:Intereses pagados Intereses cobrados cobrados, Dividendos LISTOS PARA FORMULAR LOS ESTADOS FINANCIEROS? 1.- Con los siguientes datos, que proporciona el Emprendedor, S. A., se pide formular el Balance General al 31 de Diciembre de 2009. (Informacin en miles de pesos) Capital Social$1,000 Bancos$ 500 PTU por pagar$ 100 Acreedores diversos $ 150 Equipo de Transporte$ 600 Proveedores$300 Acreedor Hipotecario$200 Dep. Acumulada Edificio $ 50 Impuestos por pagar$150 Dep. Acum. Eq. Trans $100 Terrenos Clientes Utilidad Ej. Inventarios Edificios $300 $200 $800 $500 $750 EL EMPRENDEDOR, S. A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 (MILES DE PESOS) ACTIVO CIRCULANTE Bancos Clientes Inventarios TOTAL CIRCULANTE NO CIRCULANTE Terrenos Edificios - Dep. Acumulada Equipo de Transporte - Dep. Acumulada TOTAL NO CIRCULANTE TOTAL ACTIVO: PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores Diversos Impuestos por pagar PTU por pagar PASIVO A CORTO PLAZO A LARGO PLAZO Acreedor Hipotecario TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO Capital Social GANADO Utilidad del Ejercicio TOTAL CAPITAL PASIVO + CAPITAL $500 200 500 $1,200 $300 150 150 100 $700 200 200 900 300 750 (50) 600 (100) 1,500 1,000 800 1,800 $2,700 $2,700 2.- Suponga que durante el ejercicio 2010, ocurri lo siguiente: (Realizar los asientos globales, pueden ser nicamente en esquemas de mayor) La utilidad del ejercicio, se traspas a utilidades acumuladas y se separ lo correspondiente a la reserva legal, asimismo se decret y pag a los socios $260 por concepto de dividendos. Ventas: $3,000; ($2,300 al contado) Se cobr la totalidad del saldo inicial de clientes, y se liquidaron lo saldos iniciales de: proveedores, acreedores diversos, impuestos y PTU por pagar. Se efectuaron compras por $1,400 (400 a crdito) El inventario final de mercancas ascendi a $900 Se efectuaron gastos de venta por $300, (incluye depreciacin de equipo de transporte $100) de los que $70 se quedan a deber (Acreedores diversos) gastos de administracin por $300 (incluye 50 de depreciacin de edificios) quedando a deber $100 (Acreedores diversos) Se pagaron $50 de intereses Se registr la PTU del ejercicio por $150 El impuesto a la utilidad del ejercicio fue por $200 Al finalizar el periodo se adquiri al contado una maquinaria por $500 y se incorpor un nuevo socio aportando en efectivo $500. REGISTRO DE OPERACIONES 2010 BANCOS 1) 500 4)2,300 5) 200 13) 500 260 (3 700 (6 1,000 (7 130 (8 150 (9 50 (10 500 (12 3,500 710 2,790 CLIENTES 1) 200 4) 700 900 700 200 200 (5 INVENTARIOS 1) 500 1,400 900 500 (A1 500 1) A2) 900 TERRENOS 300 1) EDIFICIOS 750 DEP. ACUM. EDIFICIOS 50 (1 50 (9 100 EQ. TRANSP. 1) 600 DEP. ACUM E. TRANSP 100 (1 100 (8 200 6) PROVEEDORES 300 300 300 (1 400 (7 700 400 6) ACREED. DIVERSOS 150 150 (1 70 (8 100 (9 150 320 170 IMPTOS. X PAG 6) 150 150 150 (1 200 (A9 350 200 PTU X PAG 6) 100 100 100 (1 150 (11 250 150 ACREED HIPOT 200 (1 CAPITAL SOCIAL 1,000 (1 500 (13 1,500 UT. EJERCICIO 2) 800 800 (1 1,000 (A10 UTIL ACUM 500 (2 RESERVA LEGAL 40 (2 3) DIV X PAGAR 260 260 (2 VENTAS A3) 1,000 A4)2,000 3,000 (4 2,000 COMPRAS 7) 1,400 A1) 500 1,900 1,000 900 1,000(A3 900 (A2 GASTOS DE VENTA 8) 300 300 (A5 GASTOS DE ADMON. 9) 300 300 (A6 GASTOS FINANC. 10) 50 50 (7 OTROS GASTOS 11) 150 150 (A8 MAQUINARIA 12) 500 PERDIDAS Y GANANCIAS A5) 300 A6) 300 A7) 50 A8) 150 A9) 200 1,000 A10)1,000 2,000 1,000 2,000 A(4 EL EMPRENDEDOR, S. A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (MILES DE PESOS) Ventas Netas - Costo de Ventas = Utilidad Bruta $ 3000 1000 $ 2000 300 300 150 50 $ 1,200 200 1,000 - Gastos Generales Gastos de Venta Gastos de Administracin Otros ingresos y gastos (neto) - RIF Utilidad antes de impuestos a la utilidad ISR UTILIDAD NETA: EL EMPRENDEDOR, S. A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (MILES DE PESOS) ACTIVO CIRCULANTE Bancos Clientes Inventarios TOTAL CIRCULANTE NO CIRCULANTE Terrenos Edificios - Dep. Acumulada Equipo de Transporte - Dep. Acumulada Maquinaria PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores Diversos Impuestos por pagar PTU por pagar PASIVO A CORTO PLAZO A LARGO PLAZO Acreedor Hipotecario TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO Capital Social GANADO Utilidades Acumuladas Reserva Legal Utilidad del Ejercicio TOTAL CAPITAL TOTAL PASIVO + CAPITAL $710 700 900 $2,310 $400 170 200 150 $920 300 750 (100) 600 (200) 500 200 200 1,120 1,500 500 40 1,000 3,040 $4,160 TOT NO CIRCULANTE TOTAL ACTIVO: 1,850 $4,160 3.- Con los dos balances (inicial y final) y los datos del estado de resultados, proceda a formular el Estado de Flujos de efectivo y el de Variaciones en el Capital Contable. Para formular el Estado de Flujos de Efectivo, auxliese con las siguientes frmulas y determnelo por el mtodo directo. Como se ha observado, para elaborar este estado financiero, tanto por el mtodo directo como por el indirecto, resulta necesario formular una hoja de trabajo, a travs de la cual se determinan las eliminaciones y reclasificaciones a considerar, sin embargo tambin es posible elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, mediante un procedimiento simplificado que elimina la posible complejidad que pudiera representar el procesamiento de la hoja de trabajo, para ello es necesario tener presente la siguiente gua de frmulas que nos permiten identificar los flujos de efectivo ocurridos en una entidad durante un periodo contable (Romn, 2010): PRINCIPALES ACTIVIDADES DE OPERACIN: COBROS A CLIENTES: SALDO INICIAL DE CLIENTES + VENTAS NETAS DEL PERIODO - SALDO FINAL DE CLIENTES - PERD. CAMB. REL. CON CLIENTES + GAN. CAMB. REL. CON CLIENTES = COBROS A CLIENTES PAGO DE PTU A EMPLEADOS $ $ $ $ $ $ PAGOS A PROVEEDORES: SALDO INICIAL DE PROVEEDORES + COMPRAS - SALDO FINAL DE PROVEEDORES = PAGOS A PROVEEDORES $ $ $ $ PARA DETERMINAR COMPRAS: INV. INICIAL + COMPRAS = MCIAS. DISP. PARA VENDER - INV. FINAL = COSTO DE LO VENDIDO: $ $ $ $ $ PAGOS A ACREED. DIVERSOS PARA DETERMINAR GASTOS PAGADOS CON EFECTIVO: $ $ $ $ SALDO INICIAL DE PTU X PAGAR + PTU INCURRIDA EN EL EJERCICIO - SALDO FINAL DE PTU X PAGAR = PTU PAGADA EN EL PERIODO $ $ $ $ SALDO INICIAL DE ACREED. DIV. + GASTOS PAGADOS CON EFVO. - SALDO FINAL DE ACREED. DIV. = PAGOS A ACREED. DIVERSOS PAGOS ANTICIPADOS SALDO INICIAL DE PAGOS ANTICIPADOS - SALDO FINAL DE PAGOS ANTICIPADOS - CONSUMO DE PAGOS ANTICIPADOS =PAGOS ANTICIPADOS REALIZADOS $ $ $ $ PAGOS POR IMPUESTOS SALDO INICIAL DE ISR + ISR DEL PERIODO - SALDO FINAL DE ISR = ISR PAGADO DURANTE EL PERIODO $ $ $ $ TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN - DEPRECIACIONES - AMORTIZACIONES - CONSUMO DE PAGOS ANTICIPADOS DE PERIODOS ANTERIORES - ESTIMACIONES POR CTAS. INCOBRABLES =GASTOS PAGADOS CON EFECTIVO $ $ $ $ $ $ PRINCIPALES ACTIVIDADES DE INVERSION INTERESES COBRADOS ADQUISICION DE INM. MAQ. Y EQUIPO IMPORTE TOTAL DE COMPRAS DE INMUEBLES, MAQUINARIA O EQUIPO. = ADQUISICION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO $ $ VENTA DE INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO VALOR EN LIBROS DEL BIEN + UTILIDAD PERDIDA EN VENTA $ $ SALDO INICIAL DE INTERESES POR COBRAR + INTERESES DEVENGADOS DEL PERIODO - SALDO FINAL DE INTERESES POR COBRAR $ $ $ = EFECTIVO RECIBIDO POR $ VENTA = INTERESES COBRADOS EN $ EL PERIODO PRINCIPALES ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO EMISION DE CAPITAL: SALDO INICIAL DE CAPITAL - SALDO FINAL DE CAPITAL =INCREMENTO DE CAPITAL $ $ $ RETIRO DE SOCIOS: SALDO INICIAL DE CAPITAL - SALDO FINAL DE CAPITAL $ $ PAGO DE DIVIDENDOS: SALDO INICIAL DE UTILIDADES $ ACUMULADAS + TRASPASO DE LA UTILILIDAD $ DEL EJERCICIO - TRASPASO A RESERVAS =DECREMENTO DE CAPITAL $ $- REEMBOLSOS EN ESPECIE = SALIDAS DE EFECTIVO $ PORREEMBOLSODE CAPITAL OBTENCION DE PRESTAMOS $SALDO INICIAL DE ACREEDORES (BANCARIOS, HIPOTECARIOS, ETC.) $- SALDO FINAL DE ACREEDORES (BANCARIOS, HIPOTECARIOS, ETC.) = DIFERENCIA$ ESTA DIFERENCIA PUEDE IMPLICAR LO SIGUIENTE: $- APORTACIONES EN ESPECIE = ENTRADAS DE EFECTIVO $ POR EMISION DE CAPITAL INTERESES PAGADOS: SALDO INICIAL DE INTERESES X PAGAR $ $ = SALDO FINAL DE UTILIDADES $ ACUMULADAS ENCASODEEXISTIR DIFERENCIA, ESTA SERA EL IMPORTE DE LOS DIVIDENDOS PAGADOS SI: SALDO FINAL INICIAL = > SALDO + INTERESES DEVENGADOS A CARGO $ PRESTAMO OBTENIDO $- SALDO FINAL DE INTERESES X PAGAR = INTERESES PAGADOS CON $ EFECTIVO SI: SALDO FINAL SALDO INICIAL = PAGO DE PASIVO < ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (METODO DIRECTO: EJEMPLO EMPLEANDO FORMULAS PROPUESTAS) Con los datos de los balances comparativos, se infiere que: 1.- El efectivo se increment de un ao a otro en $210 2.- Los cobros a Clientes fueron: SALDO INICIAL $200 + VENTAS $3,000 SALDO FINAL DE CLIENTES $ 700 = $2,500. Que es la cantidad cobrada a clientes durante todo el periodo. 3.- Para determinar los pagos a Proveedores, deben determinarse las compras, para ello se utiliza la frmula del costo de ventas, pero se inicia a la inversa, es decir con los datos conocidos para determinar por diferencia el importe de las compras: Inventario Inicial (dato del Balance Inicial)= $ 500 + Compras (dato buscado, determinado por diferencia)= $1,400 = Mercancas disponibles para vender= $1,900 - Inventario Final (dato del Balance Final)= $ 900 = Costo de ventas (dato del estado de Resultados)= $1,000 Todas las compras fueron al contado? Para contestar lo anterior, se utilizan los saldos de Proveedores (Balances Generales): Saldo Inicial de Proveedores (dato del Balance Inicial)= $ 300 + Compras (dato determinado por diferencia)= $1,400 - Saldo Final de Proveedores (dato del Balance Final)= $ 400 = Importe de pagos a proveedores efectuados durante el periodo = $1,300 4.- Respecto al movimiento de Acreedores Diversos: Saldo Inicial de Acreedores Diversos (dato del Balance Inicial) + Gastos de Operacin pagados con efectivo - Saldo Final de Acreedores Diversos (dato del Balance Final) = Pagos a acreedores diversos: = $ 150 = $ 450 * = $ 170 = $ 430 * $450, se determina considerando el total de gastos de operacin presentados en el Estado de Resultados: $600 - $150 por concepto de depreciaciones del periodo, consignados en las notas a la informacin. 5.- Respecto al movimiento de ISR por Pagar: Saldo Inicial de ISR por pagar (dato del Balance Inicial)= $ 150 + ISR causado durante el periodo (dato del Edo. De Resultados)= $ 200 - Saldo Final de ISR por pagar (dato del Balance Final)= $ 200 = Impuestos a la utilidad pagados durante el periodo= $ 150* * Dato que se corrobora con las notas proporcionadas en la informacin. 6.- Respecto al movimiento de PTU por Pagar: Saldo Inicial de PTU por pagar (dato del Balance Inicial)= $ 100 + PTU causado durante el periodo (Edo. De Resultados)= $ 150 - Saldo Final de PTU por pagar (dato del Balance Final)= $ 150 = Pago de PTU a empleados efectuados durante el periodo= $ 100 7.- Respecto a las adquisiciones de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, basta el dato proporcionado por las notas. 8.- Respecto a dividendos pagados durante el periodo: Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas (dato del Balance Inicial)= $ 0 + Traspaso de la Utilidad del ejercicio (Balance Inicial)= $ 800 - Traspaso a Reservas (dato del Balance Final)= $ 40 = Saldo Final de Utilidades Acumuladas= $ 760 El saldo determinado coincide con el Balance General Final? En este caso la respuesta es NO, entonces la diferencia es el importe pagado por concepto de dividendos, es decir 760 500 (Saldo de utilidades acumuladas que aparece en el Balance Final) = $260 que representa el importe de los dividendos pagados, cuya veracidad puede comprobarse al revisar las notas proporcionadas. 8.- Respecto a las nuevas emisiones de capital: Saldo Inicial de Capital Social (dato del Balance Inicial) - Saldo Final de Capital (dato del Balance Final) = Incremento de Capital - Aportaciones en especie (Ver nota) = Entradas de Efectivo por emisin de capital = $1,000 = $1,500 = $ 500 =$0 = $ 500 Con los datos determinados, se est en posibilidades de elaborar el Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Variaciones en el Capital Contable: EL EMPRENDEDOR, S.A. Estado de Flujos de Efectivo del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 (Miles de pesos) ACTIVIDADES DE OPERACIN: Cobros a clientes Pagos a proveedores Pago de PTU a empleados Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) Pago de impuestos a la utilidad Flujos netos de efectivo de actividades de operacin: ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo Flujos netos de efectivo de actividades de inversin: Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisin de capital Intereses pagados Dividendos pagados Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo: Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo: $2,500 -1,300 -100 -430 -150 520 -500 -500 20 500 -50 -260 190 210 500 710 EL EMPRENDEDOR, S. A. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 CUENTAS TRASPASO MOVIMIENTOS SALDOS DELDEBE INICIALES RESULTADOHABER 1,000 0 0 800 760 40 (800) 260 500 RESULTADO DEL EJERCICIO SALDOS FINALES 1,500 500 40 CAPITAL SOCIAL UTILIDADES ACUMULADAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 1,000 SUMAS: 1,800 0 260 500 1,000 3,040 AHORA SI? RESOLVER PRACTICA NO. 2 NIF B-16: ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIVOS OBJETIVO: ESTABLECER LAS NORMAS GENERALES PARA ELABORAR Y PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIVAS ASI COMO SUS REVELACIONES PRINCIPALES TERMINOS: CAMBIO NETO EN EL PATRIMONIO CONTABLE: MODIFICACION DEL PATRIMONIO DE UNA ECPNL, DURANTE UN PERIODO CONTABLE, ORIGINADA POR SUS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DONANTES: QUIENES OTORGAN DONATIVOS A OTRAS PERSONAS; SUELEN LLAMARSE PATROCINADORES CARACTERISTICAS DE LAS ECPNL: REALIZANTRANSACCIONESNORECIPROCAS(NO CONTRAPRESTACIONES O PAGOS A DONANTES) CARCTER SOCIAL DE SUS ACTIVIDADES NO PARTICIPACION DEFINIDA DE PROPIETARIOS QUE PUEDA VENDERSE TRANSFERIRSE O REDIMIRSE. PATRIMONIO CONTABLE: VALOR RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DE UNA ENTIDAD, UNA VEZ DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS RESTRICCION: LIMITACION IMPUESTA POR UN DONANTE, UNA LEY O POR LOS ESTATUTOS DE LA ENTIDAD, QUE DETERMINA EL USO QUE DEBE DARSE A UN ACTIVO. PUEDEN SER: TEMPORALES PERMANENTES RESTRICCION PERMANENTE: CONDICIONA QUE LOS RECURSOS DEBAN MANTENERSE PERMANENTEMENTE PARA UN USO ESPECIFICO RESTRICCION TEMPORAL: CONDICIONA QUE SE USE, INVIERTA O GASTE UN ACTIVO DONADO, DE ACUERDO CON ESPECIFICACIONES, QUE EXPIRAN CUANDO SE SATISFACEN CIERTAS CONDICIONES (TIEMPO O CUMPLIMIENTO DE ACCIONES). ESTADOS FINANCIEROS BASICOS ESTADO DE POSICION FINANCIERA ESTADO DE ACTIVIDADES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SON PARTE INTEGRANTE DE LOS MISMOS ESTADO DE POSICION FINANCIERA ACTIVOS Y PASIVOS, CLASIFICADOS EN CORTO (CIRCULANTES) Y LARGO PLAZO (NO CIRCULANTES) PATRIMONIO CONTABLE DEBE CLASIFICARSE EN: NO RESTRINGIDO RESTRINGIDO TEMPORALMENTE RESTRINGIDO PERMANENTEMENTE PLAZO DEBE REVELARSE COMO MINIMO: DESCRIPCION DE LAS RESTRICCIONES NATURALEZA Y MONTO DE LAS DIFERENTES TIPOS DE RESTRICCIONES ASIGNACIONES RECIBIDAS SIN RESTRICCIONES, ASI COMO LIMITES, MEDIOS Y OBJETIVOS DE ACUERDO A ESTATUTOS ESTADO DE ACTIVIDADES DEBE PRESENTAR INGRESOS, COSTOS Y GASTOS, ASI COMO CAMBIO NETO DEL PERIODO EN EL PATRIMONIO CONTABLE, CLASIFICADOS EN: NO RESTRINGIDO RESTRINGIDO TEMPORALMENTE RESTRINGIDO PERMANENTEMENTE DEBEN PRESENTARSE COMO MINIMO: CAMBIO NETO EN EL PC NO RESTRINGIDO CAMBIO NETO EN EL PC RESTRINGIDO TEMPORALMENTE CAMBIO NETO EN EL PC RESTRINGIDO PERMANENTEMENTE CAMBIO NETO EN EL PATRIMONIO CONTABLE TOTAL LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DEBEN SUBCLASIFICARSE: POR FUNCION POR NATURALEZA MIXTA LA NIF RECOMIENDA UTILIZAR UNA CLASIFICACION POR FUNCION: SERVICIOS POR PROGRAMA O ACTIVIDADES, Y ACTIVIDADES DE APOYO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO LAS ECPNL DEBEN PRESENTAR COMO PARTE DE SUS EFB, EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, CON BASE A LA NIF B-2, SIN QUE SEA NECESARIO SEPARAR LOS CONCEPTOS POR CADA TIPO DE PATRIMONIO REFERENCIAS: Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera. (2010). Normas de Informacin Financiera 2010. CINIF/IMCP. 4 Edicin. Mxico. Daft L. Richard (2005). Teora y Diseo Organizacional.8 Edicin. THOMSON. Mxico. Ellizondo Lpez Arturo. ((2003). Proceso Contable 2. Contabilidad fundamental. 2 Edicin. THOMSON. Mxico. Garza Rodrguez Isabel. (2010). CINIF Nuevos proyectos en auscultacin. Revista veritas del IMCP. Marzo 2010. Pginas 12 y 13. Documento electrnico. Mantilla B. Samuel. (2008). Tendencias y escenarios en Contabilidad Financiera. Colombia. Documento electrnico. Noviembre 2008. Romn Fuentes Juan Carlos. (2010). Estados Financieros Bsicos. Proceso de elaboracin y reexpresin.4 Edicin. Ediciones Fiscales ISEF, S. A. Mxico Sundem Gary L. (2010). Desafos que enfrentan los educadores en el moderno ambiente de negocios. Presentacin pdf. Congreso Internacional APCAM. Nuevo Vallarta, Nayarit, Mxico. Septiembre 2010. Universidad de Washington, EUA Vicepresidencia de legislacin. IMCP. (2009). Comisin de Educacin. Normas de Formacin para profesionales en Contadura. Proyecto en auscultacin. Mxico. A MANERA DE COMERCIAL