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N 106 - JULIO 2006
Una publicacin del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar
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N 106 - JULIO 2006
Revista "El Control Pblico Editor Responsable: Cr. Claudio A. Ricciuti Direccin: Gob. Deloqui 1123 CP9410 - Ushuaia - Tierra del Fuego Telfonos: Tel.: (02901) 422617 - 421041 - 421705 Fax: (02901) 422420 - 421041 - 421705 e-mail: tcpushuaia@infovia.com.ar El Control Pblico: es una publicacin gratuita producida y editada digitalmente -en versin electrnica- y en versin impresa -reducida- por el Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina. Edicin, redaccin y diagramacin en Ushuaia, Tierra del Fuego, Julio de 2006. -
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N 106 - JULIO 2006
El Control Pblico
Edicin N 106 Edicin Digital N 7 Junio/Julio 2006 Repblica Argentina Publicacin electrnica e impresa del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina. Editor Responsable: Claudio A Ricciuti
INDICE
Mensaje Editorial Nmina de autoridades y Organismos Adheridos Mensaje del Presidente: Cr. Quijano Actualidad del Secretariado Permanente Red Federal de Control - Nuevo Entero Postal XIX Jornadas de Actualizacin Noticias Breves Nuestros Corresponsales IETEI Programa de Capacitacin a Distancia Carpeta Informativa del Curso del IETeI Discurso del Acto de Clausura del XVIII Congreso - 4 - 5 7 10 12 13
- 14 - 15 - 97 El Rol de las Tareas Posteriores a la Auditora y su Implementacin en los Tribunales de Cuenta - 90 Tribunal de Cuentas de Santa Fe - 18 - 20 Control Externo de las Obras Sociales Tribunal de Cuentas de Santa Fe Aspectos del Control y Procedimientos de Auditora a las Obras Sociales Provinciales Tribunal de Cuentas de Crdoba - 100
Secciones:
Historia del Control Tribunal de Cuentas de Mendoza Tema Seleccionado El Tribunal de Cuentas en la Nueva Constitucin Tribunal del Cuentas de Tucumn
- 114
Biblioteca del IETEI:

Trabajos de Investigacin y Colaboraciones Auditora Jurdica y Auditora de Juicios Tribunal de Cuentas del Chaco Control de las Tasas Retributivas de Servicio Tribunal de Cuentas de Mendoza Principales Aspectos del Control Preventivo en la Provincia de Crdoba Tribunal de Cuentas de Crdoba - 22 - 38
La Figura del Leasing y su Aplicacin en el mbito de los Gobiernos Municipales - 129 Tribunal de Cuentas de Villa Mara (Crdoba)
- 50
Colaboraciones El Cervantes y la Contadura Mayor por Ramn Muoz lvarez Cmara de Cuentas de Madrid Reconocimiento al HTC de Buenos Aires por Prensa del HTCBA
- 76
- 59
Adecuacin de los Sistemas de Control de los Tribunales de Cuentas Frente al Desafo - 60 Tribunal de Cuentas de Mendoza La Oportunidad y Transparencia del Control Externo de los Actos de Gobierno Tribunal de Cuentas de Santa Fe Procedimiento de Control por Auditora de la Recaudacin de Ingresos Pblicos Tribunal de Cuentas de Crdoba - 70
Contenidos:
Turismo: Tucumn - El Jardn de la Repblica Entretenimientos: Acertijos Lgicos Salud: El enigma del Mal de Alzheimer Cultura: 80 Aniversario del Teatro Coln Costumbres: Los Argentinos y el Mundial Humor: Viuti - El Humor en Imgenes Contratapa: mensaje del SPTCRA 49 79 87 99 113 127
- 80
Tapa: Histrica Casa de Tucumn, cuna de la Independencia de la Repblica Argentina - (foto: Marcelo Sola)
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S.P.T.C.R.A. Actualidad del Secretariado Nmina de Autoridades y Organismos Adheridos

AUTORIDADES DEL CONSEJO DIRECTIVO Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina COMITE EJECUTIVO Presidente Cr. RUBEN EDGARDO QUIJANO Tribunal de Cuentas del Chaco Vicepresidente 1 Cr. MIGUEL CHAIBEN TERRAF Tribunal de Cuentas de Tucumn Vicepresidente 2 Cr. DANIEL LUNA MALDONADO Tribunal de Cuentas de Crdoba Secretario General Cr. HECTOR B. GIECCO H. Trib de Cuentas La Plata - Bs.As. Secretario de Relaciones Institucionales Cr. LUIS R. ZAMORA Trib. de Cuentas de La Rioja Secretario de Prensa y Difusin Cr. HORACIO R. ALESSANDRIA Trib. de Cuentas de Santa Fe Secretario de Deportes Cr. SERGIO CAMIA Trib. de Cuentas de Chubut Secretario de Actas Dr. JULIO CESAR CONCA Trib. de Cuentas de San Juan Secretario Administrativo Cr. JOS M. PIGHIN Trib. de Cuentas del Chaco Cr. Claudio A. RICCIUTI Tribunal de Cuentas de Tierra del Fuego Sede: TRIBUNAL DE CUENTAS DEL CHACO Domicilio: Juan B. Justo 555 Resistencia CP 3500 Provincia del Chaco Telfonos: Tel.: (03722) 423295 446110 / 114 Fax: (03722) 423295 446110 / 114 Tel./Fax SPTCRA: (03722) 453207 e-mail: trib.ctas.biblio@ecomchaco.com.ar sptcra@tribunalesdecuentas.org.ar Tribunal de Cuentas de Crdoba 27 de abril 552 Crdoba CP 5000 Pref.: 0351 Tel.: 4342624-26 Pcia. Int. 147 Fax: 4342629 / Pres. 4342628 4342038 e-mail: presidenciahtc@arnet.com.ar gracielachayep@cba.gov.ar Tribunal de Cuentas de Corrientes 25 de Mayo 730 Corrientes CP 3400 Pref.: 03783 Tel.: 425177 Fax: 425177 e-mail: tribunaldecuentasctes@hotmail.com Tribunal de Cuentas del Chaco Juan B. Justo 555 Resistencia CP 3500 Pref.: 03722 Tel.: 423295 446110 / 114 Fax: 423295 446110 / 114 Tel./Fax SPTCRA: (03722) 453207 e-mail: trib.ctas.biblio@ecomchaco.com.ar Tribunal de Cuentas de Chubut Juan Muzio y Don Bosco Rawson CP 9103 Pref.: 02965 Tel.: 481489 / 481904 / 481853 / 482700 / 484711 Fax: 482700 / 481904 e-mail: tc_chubut@cpsar.com Tribunal de Cuentas de Formosa Belgrano 485 Alto Formosa CP 3600 Pref.: 03717 Tel.: 429228 / 420376 pres. 422402 Fax: 430650 e-mail: itfor@arnet.com.ar
ORGANISMOS ADHERIDOS TRIBUNALES DE CUENTAS PROVINCIALES Tribunal de Cuentas de Buenos Aires Torre Gubernamental II - Calle 12 esq. Calle 53 y 54 - 3 piso La Plata - CP - 1900 Pref.: 0221 Tel.: Presid.4295600 / 4295602 / 4295605 / 4295612 / 4295613 / 4295597-98 1 piso 4295612-13 Fax: 4295599 e-mail: secgen@tribctas.gba.gov.ar Tribunal de Cuentas de Catamarca Chacabuco 746 San Fernando del Valle de Catamarca CP 4700 Pref.: 03833 Tel.: 437600-02 Fax: 437600 - presid. e-mail: tcctca@infovia.com.ar
AUTORIDADES DEL IETEI CONSEJO ACADEMICO Dr. Hugo R. JENEFES Tribunal de Cuentas del Chaco
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Mensaje Editorial Presidencia del Secretariado Mensaje del Presidente Rubn Quijano
on particular regocijo accedemos nuevamente a la versin grfica de El Control Pblico, medio de invalorable importancia para la comunicacin y difusin de la actividad que desarrollamos quienes componemos los organismos de control de la Repblica Argentina. Y ello ha sido posible no sin el esfuerzo, compromiso y frrea voluntad exhibido por inestimables colaboradores que han hecho posible reencontrarnos con nuestra revista, a quienes, desde estas primeras lneas, hago llegar mi reconocimiento y gratitud. Las conocidas dificultades econmicas padecidas en los ltimos tiempos por nuestro pas, y la firme decisin de adecuarnos a tales circunstancias con una dosificacin prudente de los fondos que nos toca administrar, ha condicionado la continuidad de un emprendimiento tan caro a nuestros propsitos como ha sido, desde los orgenes de nuestra entidad, la edicin de El Control Pblico.
impiden desempear correctamente la misin de controlar la inversin estatal. Porque uno de nuestros objetivos, como organizacin, es avanzar en la integracin de los rganos de control externos, nacionales, provinciales y municipales, a fin de aunar esfuerzos tendientes a realizar una tarea coordinada del control de los fondos pblicos, como as tambin en la bsqueda de la mejora de los mecanismos y herramientas administrativas y tcnicas ha utilizar en este sentido. Ese fue el camino trazado, ese es nuestro norte, y no sin orgullo podemos decir que lo estamos cumpliendo. Nuestro sitio en la red est nutrido de una vasta informacin, visitndolo podemos conocer la legislacin en materia de control pblico de cada una de las provincias y municipios argentinos, lo que hacen y lo que les sucede a los Organos de Control Externo de nuestro pas y del mundo. En l nos encontramos cotidianamente. En l nos vemos reflejados. En l vemos cmo crecemos y en l recibimos incontables consultas de diversos lugares del planeta. De estudiantes y de profesionales interesados en el mbito que nos ocupa, el del Control de la Cosa Pblica. En procura de los objetivos fundacionales del SPTCRA, logramos conformar la Red Federal de Control Pblico, a instancias del pedido histrico del Presidente de La Nacin Argentina, para que los
Cr. Rubn A. Quijano Presidente SPTCRA
rganos de Control Externo provinciales y municipales aportemos al control de los fondos sociales que la Nacin enva a cada jurisdiccin. Siempre afirmamos que nuestro futuro reposa en el perfeccionamiento, capacitacin y actualizacin de los operadores del sistema, los agentes de los Organismos de Control, de manera de jerarquizar y tecnificar la auditora y el proceso de investigacin previo a los controles externos que se realizan. Y no se agotan las premisas en la declamacin, es as que en torno al Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones (I.E.Te.I), hemos desarrollado el Plan Nacional de Capacitacin Institucional para rganos de Control Externo, programa que tiene por finalidad la
No obstante, no hemos cejado en el intento de mantenernos comunicados, y cuando aquellas razones superaron al voluntarismo, acudimos a nuestro sitio en la red y mantuvim o s viva el alma de nu estr a r e vis t a , recurriendo a la ingeniosa versin digital, conscientes que la falta de coordinacin e intercambio de informacin son los obstculos que
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Mensaje Editorial Presidencia del Secretariado Mensaje del Presidente Rubn Quijano
formacin de capacitadores que desarrollan, en su lugar de origen, una masa crtica de recursos humanos especializados que posibilite el fortalecimiento de la gestin de los controladores. Hoy, esa herramienta est a disposicin de cada rgano de Control Externo. Slo debe solicitar la visita del Instituto para implementar la capacitacin que se pretende. Pero no nos conformamos con ello, sabedores de las debilidades de nuestras administraciones activas, acudimos a su llamado organizando una herramienta que hoy est siendo requerida en niveles que sobrepasan nuestra capacidad de asombro. Me refiero al Programa de Capacitacin Prctica a distancia para la Administracin Pblica Argentina. Un sistema por el cual los Tribunales de Cuentas sumamos capacitando al personal de nuestros entes controlados. Ello, en la medida que conocemos sus necesidades estando persuadidos que los Organismos de Control Pblico Externo son los aliados naturales de las instituciones democrticas, controlan, asesoran, recomiendan, previenen y corrigen. Tareas todas, destinadas a que la utilizacin de los recursos pblicos se realice con eficiencia y eficacia. En ese contexto, como Presidente del Secretariado Permanente, tengo la enorme satisfaccin de celebrar esta auspiciosa realidad, hemos vuelto a la versin grfica de nuestra revista: El Control Pblico. Dejo en sus manos las crticas, en el convencimiento de que todas sern bienvenidas, porque cada una de ellas contribuir sin dudas a su mejoramiento. Ese es nuestro compromiso! Por todo ello me complace decirles: hasta la prxima edicin.
Resistencia, 13 de junio de 2006 Cr. Edgardo Rubn Quijano SPTCPRA Presidente

Tribunal de Cuentas de Jujuy Lamadrid 368 San Salvador de Jujuy CP 4600 Pref.: 0388 Tel.: 4221420-23 Fax: 4221424 e-mail: tcpjujuy@tribunalesdecuentas.org.ar Tribunal de Cuentas de La Pampa Centro Cvico - 2 Piso Santa Rosa CP 6300 Pref.: 02954 Tel.: 424350 Fax: 424350 e-mail: tcuentaslp@infova.com.ar Tribunal de Cuentas de La Rioja Belgrano 258 - B Centro La Rioja CP 5300 Pref.: 03822 Tel.: 453089 / 453110 Fax: 453110 e-mail: edemicheli@larioja.gov.ar tcelar@larioja.gov.ar
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S.P.T.C.R.A. Red Federal de Control Una Breve pero Dinmica Historia

RED FEDERAL DE CONTROL El 28 de febrero de 2002 se suscribi un convenio entre las instituciones que conforman los rganos gubernamentales de control representados por: AUDITORIA GENERAL DE LA NACION, SECRETARIADO PERMANENTE DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS, SINDICATURA GENERAL DE LA NACION, AUDITORIA GENERAL DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES y por el Poder Ejecutivo los MINISTERIOS DE DESARROLLO SOCIAL y DE TRABAJO EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. Con el objetivo de dar respuesta inmediata a la sociedad con un sistema de controles que garantice que la ejecucin de la poltica social se desarrolle de un modo transparente. Procurando canalizar hacia el ncleo de formulacin de las polticas los hallazgos y conclusiones de sus actividades, a fin de medir adecuadamente su impacto social y realizar los controles pertinentes. De esa forma se comienza a constituir una "Red Federal de Control Pblico que permita integrar y complementar las estructuras estatales de fiscalizacin y auditora entre el Estado Nacional y los Estados Provinciales, con la finalidad de garantizar la ejecucin de la poltica social. El da mircoles 28 de Abril del ao 2005, tuvo lugar en el Saln Blanco de la Casa Rosada un importante encuentro entre el Presidente de la Nacin, el Secretariado Permanente de los Tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina y la Sindicatura General de la Nacin. En dicho encuentro tuvo lugar la suscripcin de un Convenio de Coordinacin y Cooperacin Tcnica, entre este Secretariado y la Red Federal de Control Pblico, oportunidad en que el Sr. Presidente de la Nacin expres: ... Es un gran aliciente en la lucha por construir una Argentina cristalina, una Argentina que logre tener en claro y pueda de alguna manera canalizar el destino de los recursos, en una Argentina donde la gente pueda recuperar la credibilidad en sus instituciones, avanzar en la tarea del Control Pblico "..." los rganos de Control tienen una tarea esencial, yo les puedo asegurar que en lo particular la valoro tremendamente, porque ... como Presidente de los argentinos es una tremenda tranquilidad saber que los rganos de Control funcionan ... porque si los controles funcionan, evidentemente estamos en el camino que nos va a poner ante otra Argentina... Dr. Nestor Kirchner, Presidente de la Nacin.
Es difcil reconocer que, Editor Responsable cada uno de nosotros, con nuestros errores y aciertos, cada da vamos formando parte de nuestro destino como pas. Sin falsa modestia, podemos afirmar que somos protagonistas de la historia. Con humildad, reconociendo nuestros logros y aceptando nuestros fracasos, vamos marcando un sendero que, pretendemos sea huella. Y en ese reconocimiento de logros y fracasos surgen obligaciones para quienes interactuamos en el Control de la Cosa Pblica, que tornan ineludible dejar pasar por alto aquel momento en que un presidente de la Nacin, en su deseo por recuperar la credibilidad en sus instituciones, rescata el accionar y toma el camino marcado con esfuerzo por los controladores y expresa pblicamente su tranquilidad por saber que los rganos de Control funcionan. Se entendi que, por primera vez en la historia institucional de los rganos de Control Externo de la Argentina, son convocados por un Presidente para que lo asistan en el control de los fondos que la Nacin enva a los estados provinciales. Y esa convocatoria deba hacerse conocer al mundo. All nace est idea, hoy realidad, del Entero Postal que hoy circula por el mundo, conmemorando el Convenio suscripto por el Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina y la Sindicatura General de la Nacin.
CPN Dr. Claudio Alberto Ricciuti
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S.P.T.C.R.A. Red Federal de Control Entero Postal
En la foto superior se observa el momento en el que el Cr. Rubn Quijano suscribe el convenio ante el primer mandatario de nuestra Nacin, el Dr. Nstor Kirchner. La reproduccin de la pieza postal conteniendo el nuevo sello nos permite ver la imagen de su lanzamiento en forma oficial. Por ltimo tenemos una ampliacin para observar en detalle el Entero Postal del Correo Oficial de la Repblica Argentina.
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S.P.T.C.R.A. Red Federal de Control Entero Postal

La presentacin del Entero Postal se llev a cabo en el Auditorio de la SIGEN ante la presencia de diversos invitados y representantes de los Organismos de Control. En el panel estuvieron el titular del Correo Oficial Sr. Eduardo Di Cola, el Dr. Claudio Moroni, titular de la SIGEN y el Cr. Rubn Quijano, presidente del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina.
Di Cola explica mientras Moroni y Quijano siguen sus palabras con atencin.
El Auditorio estuvo conformado por representantes de los organismos de control, miembros del Consejo Directivo del SPTCRA y del IETeI, entre otros.
Claudio Moroni no oculta su alegra en el momento de pegar el primer entero postal. El Dr. Moroni departiendo con Eduardo Di Cola El Entero Postal se fija en una pieza impresa especialmente para la ocasin del tamao de una postal Los funcionarios se saludan tras la presentacin del sello que simboliza el importante convenio de la Red Federal de Control y SIGEN.
El Cr. Rubn Quijano, aqu acompaado por el Dr. Moroni de la SIGEN, el Dr. Ricciuti del IETEI, Eduardo Di Cola del Correo Oficial y filatelistas que se acercaron especialmente con motivo del evento.
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S.P.T.C.R.A. XIX Jornadas de Actualizacin Doctrinaria Catamarca se Prepara para Recibir a los Tribunales de Cuentas
El S.P.T.C.R.A. anuncia la realizacin de las: XIX JORNADAS DE ACTUALIZACION DOCTRINARIA XIX JORNADAS DE ACTUALIZACION DOCTRINARIA SAN FERNANDO DEL VALLE DE CATAMARCA 13, 14 Y 15 DE SEPTIEMBRE DE 2006 Organiza: TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE CATAMARCA
TEMA II El control de las Obras Sociales Provinciales, de los servicios de Salud Pblica y la formacin de un sistema integrado que permita componer prestaciones conjuntas en el marco de la totalidad de los prestadores. En principio, el propio enunciado esta sealando cual es el alcance del tema y, particularmente, la necesidad de universalizar los conceptos. Advirtase que adems de las obras sociales provinciales se esta sugiriendo la conformacin de UN SISTEMA INTEGRADO DE SALUD que permita ejecutar una poltica de estado comprometiendo a los organismos pblicos y privados. Sugerimos, por la especialidad, consultar con el Cr. Bernardo Salzman del Tribunal de Cuentas Provincial de Santa Fe. TEMA III El control de los Ingresos Pblicos En esta materia debemos reconocer dos cuestiones sustanciales, que si algn control sistemtico se hizo, estuvo siempre referido a la materia impositiva o tributaria. Sin dudas debiramos extender el control a la totalidad de los recursos del Estado, a la planificacin de los servicios pblicos y la consecuente necesidad de percibir precios efectivamente retributivos; toda la cuestin relacionada con los baches de evasin; la estimacin presupuestaria bases para formularla especialmente en materia de presupuestos plurianuales y as podramos seguir enunciando contenidos en una materia que, por lo general, estuvo ajena al inters del control pblico hacendal. NO PERDER DE VISTA LOS FONDOS NACIONALES Y LOS PLANES QUE DESDE LA NACION NOS HEMOS OBLIGADO A CONTROLAR. No perdamos de vista que existen normas expresas de Control de Ingresos Pblicos. Sugerimos, por la especialidad, consultar con el Cr. Jorge Riboldi, del Tribunal de Cuentas Municipal de la Provincia de La Rioja.
Temario TEMA I El presupuesto del Estado y la Cuenta General del Ejercicio como herramienta de planificacin y control. La transformacin hacia una hacienda productiva y la formacin de una conciencia social solidaria. El tema debera abordarse no tanto desde la perspectiva tcnica de la formacin del Presupuesto, sino desde los requerimientos sociales y en concordancia con las funciones de control e informacin que tienen los Tribunales de Cuentas. Tomando adems razn de la calificacin que ha hecho del control: a) Por su contenido de juridicidad tcnica y contable; b) Por su destino para decidir, legislar y juzgar; c) Por su momento preventivo concomitante posterior. En estos supuestos aclarar perfectamente que el criterio del Instituto ha sido el de que la gestin, sobre todo en punto a la eficiencia en un Sistema Republicano, debe controlarla el Poder Legislativo y los Tribunales de Cuentas u Organismos de Control Interno e informar tcnicamente al respecto. Sin perjuicio de que en esta materia, los pronunciamientos del Tribunal tienen el sentido de un asesoramiento.
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S.P.T.C.R.A. XIX Jornadas de Actualizacin Doctrinaria Catamarca se Prepara para Recibir a los Tribunales de Cuentas
TEMA IV El control interno en los Tribunales de Cuentas. Este tema fue tratado en las Jornadas de San Juan y en el Congreso de Crdoba, sin perjuicio de ser una materia de permanente mencin.
ESTA CIRCUNSTANCIA, PRECISAMENTE, FRENTE A LA REALIDAD EN EL SENTIDO DE NO HABERSE IMPLEMENTADO MECANISMO DE CONTROL INTERNO EN LOS PROPIOS TRIBUNALES DE CUENTAS, FUNDAMENTALMENTE QUE PERMITAN VERIFICAR EN CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS PROCESALES EN MATERIA DE FUNCION JURISDICCIONAL O LA OPORTUNIDAD DE LOS CONTROLES, ESTA ACONSEJANDO DISEAR UN MECANISMO UNIVERSAL QUE PUEDA SER OFRECIDO AL SECRETARIADO PERMANENTE PARA SU IMPLEMENTACION. INTEGRANTES DEL I.E.T.E.I CONSEJO DIRECTIVO DR. HUGO RAUL JENEFES T.C. CHACO Tel.: 03722-423295 446110 / 446 114 e-mail: ietei2004@yahoo.com.ar CR. CLAUDIO RICIUTTI - T.C. T. DEL FUEGO Tel.:02901-422617 / 421041 / 421705 e-mail: tcpushuaia@infovia.com.ar CR. JORGE H. RIBOLDI - T.C. MUNICIP.LA RIOJA Tel.: 03822- 464013 conm. 460963 e-mail: jorgeriboldi@arnet.com.ar DR. SERGIO DIAZ RICCI - T.C. TUCUMAN Tel.:0381-4301306 conm. 4301606 4302006 4302406 e-mail: drdiazriccihtc@arnet.com.ar SECRETARIAS CR. BERNARDO SALZMAN T.C. SANTA FE Tel.:0342-4571941/ Conm. 4573914 e-mail: bmsalzman@hotmail.com CR. HECTOR CANO T.C. SAN JUAN Tel.: 0264- 4229939 / 4229948 e-mail: hecava811@hotmail.com DRA. EMILIA GARCIA BIAIN T.C. CHACO Tel.: 03722 446110 / 446114 e-mail: emiliagarciabiain@yahoo.com.ar COORDINADORES DE AREAS JURIDICA: DR. ROLANDO ARBUES - T.C. CHACO Tel: 03722 446110 / 446114 e-mail: victorrolandoarbues@yahoo.com.ar INGRESOS: CR. SERGIO CARAM - T.C. TUCUMAN Tel.: 0381 4301306 conm. 4301606 4302006 e-mail: sergiomcaram@yahoo.com.ar OBRAS PUBLICAS: ING. RAUL DE LA CUESTA - T.C. LA RIOJA Tel.: 03822 453089 / 453110 MUNICIPIO: CR. CIRO MEDINA T.C. MUNICIPAL LA RIOJA e-mail: ciromed@ciudad.com.ar Tel.: 03822- 464013 conm. 460963 AUDITORIA: CR. IGNACIO LOPEZ -T.C. CORDOBA Tel.: 0351 4342620 / 26 4342629 e-mail: ignaciolopez141@yahoo.com.ar
CRONOGRAMA: Plazo para la presentacin de trabajos: IMPRORROGABLE: 15 de agosto de 2006 PRESENTACION DE TRABAJOS: Segn lo establecido en el Reglamento para la presentacin de trabajos en congresos nacionales de Tribunales de Cuentas, Organos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina que se adjunta y el presente instructivo. REMITIR: Los trabajos debern remitirse a: Tribunal de Cuentas de la Provincia del Chaco Juan B. Justo 555 - CP 3500 - Resistencia - CHACO a nombre de: Dra. Emilia Garca Bian Por e-mail a: ietei2004@yahoo.com.ar -oemiliagarciabiain@yahoo.com.ar o: un ejemplar impreso o: dos copias en soporte magntico (disk. o CD) Nota: Se recomienda dar estricto cumplimiento al presente instructivo, hacindole saber asimismo que adems de las consultas especficas sealadas en el presente, los autores podrn requerir asistencia o cualquier tipo de informacin a:
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S.P.T.C.R.A. Actualidad del Secretariado Noticias Breves
EL XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS SE VISTI DE GALA CON LA PRESENCIA DEL DR. JUAN CARLOS CASSAGNE
Miembro de la Academia Nacional de Derecho y Ciencias Sociales de Buenos Aires (de la cual actualmente es su Secretario), de la Real Academia de Ciencias Morales y Polticas de Madrid y de la Academia Interamericana de Derecho Internacional y Comparado. Ante una multitudinaria audiencia, el disertante se refiri a las facultades jurisdiccionales de los Tribunales de Cuentas. Currculum del Dr. Juan Carlos Cassagne Miembro de la Academia Nacional de Derecho y Ciencias Sociales de Buenos Aires (de la cual actualmente es su Secretario), de la Real Academia de Ciencias Morales Dr. Juan Carlos Cassagne y Polticas de Madrid y de la Academia Interamericana de Derecho Internacional y Comparado. En la ctedra de Derecho Administrativo de la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad de Buenos Aires ocup diversos cargos hasta su designacin como Profesor Titular de dicha materia, la ltima de las cuales se produjo en 1998, previo concurso de antecedentes y oposicin. En el ao 2004 fue designado Profesor Titular Consulto de dicha Universidad. Desde 1975 ejerce la titularidad de la ctedra de Derecho Administrativo en la El Dr. Cassagne disertando ante Facultad de Dere- el auditorio del XVIII Congreso cho y Ciencias Pol- Nacional de Tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina ticas de la Pontificia
El Dr. Cassagne en dilogo con el Cr. Quijano (Presidente del Secretariado) y con el Dr. Jenefes (Director del IETeI) Dr. Juan Carlos Cassagne.
Universidad Catlica Argentina, habindola igualmente ejercido en otras Universidades como las del Salvador y del Museo Social Argentino. Profesor Visitante en las Universidades de Pars X, Nanterre (1993) y Autnoma de Madrid, (1992). Profesor Honorario de la Universidad de Nuestra Seora Mayor del Rosario de Bogot, Colombia (1985) y de la Universidad Nacional de Cuyo de la Provincia de Mendoza, Argentina (1996). Profesor Extraordinario visitante de la Universidad del Norte "Santo Toms de Aquino". (1995). Profesor visitante en la Universidad de San Pablo.
IMPORTANTE CONVENIO DEL H. TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
El H. Tribunal celebr un convenio de colaboracin con el Archivo histrico de la provincia. Por medio del mismo el personal del Archivo se comprometi a revisar, ordenar y catalogar el extenso archivo que tiene la institucin. En este marco dicha institucin capacit al personal del HTC desarrollando tcnicas de cuidado y ordenado de archivo en formato papel.
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S.P.T.C.R.A. Nmina de Corresponsales Presentamos a Nuestros Colaboradores
omo no escapar a la imaginacin del lector, reunir el material necesario para el armado, compaginacin y diagramacin de las notas y trabajos que publicamos -tanto en El Control Pblico como en nuestro sitio webrequiere de la colaboracin de un importante nmero de personas, los que en forma desinteresada y con una gran dosis de voluntad, nos aportan su importante cuota de material con orgullo, profesionalismo y el deseo de contribuir a obtener una mejor publicacin en cada nmero. Les presentamos la nmina de los integrantes de distintos organismos de control que ya se han sumado a las filas de nuestros redactores honorarios. Lic. Mara Cristina Gualtieri, del Tribunal de Cuentas del Chaco; CPN Armando Felipe Zavaleta, del Tribunal de Cuentas de Catamarca; CPN Raul Carlos Manavella, del Tribunal de Cuentas de San Luis; Daniel Lezano, del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad de La Rioja; el Dr. Nelson Ariel Sacco, del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad de Rosario (Santa Fe); la CPN Alfreda M. Salusso de Michlig, del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad de Santa Fe; Guillermo Ernesto Kutter, del Tribunal de Cuentas de Tucumn; el Dr. Eduardo Carlos Palacios, del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad de Trelew (Chubut); Ramiro Fernndez Gener, del Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires; Sergio Machuca, del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad de Comodoro Rivadavia (Chubut); la Lic. Graciela Forzani, del Tribunal de Cuentas de Santa Fe; el CPN Adrin Escudero, del Tribunal de Cuentas de Santa Fe; el Cr. Luis A. Lamberghini , del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad de San Francisco (Crdoba); Roger Omar Bulacio, del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad de Santiago del Estero; el Cr. Hctor Alfredo Cano, del Tribunal de Cuentas de San Juan; Mnica Ferreira y Cristina Vigo, del Tribunal de Cuentas de Crdoba; Ms. Gisela Beln Montiel del Tribunal de Cuentas de Misiones; la Lic. Cristina Rivero del Tribunal de Cuentas de Mendoza; Viviana Vita del Tribunal de Cuentas de Neuqun;
Mnica Ferreira y Cristina Rigo del Tribunal de Cuentas de Crdoba. Pero adems del importante caudal de trabajos que presentan los diversos Tribunales de Cuentas de las provincias y municipios de nuestro pas, hay un destacado trabajo por parte del IETeI, encabezado por la figura del Consejero Acadmico y Editor Responsable de las publicaciones del Secretariado Permanente, el Cr. Claudio Alberto Ricciuti, verdadero motor creativo que ha sabido canalizar del mejor modo la voluntad de participacin de los distintos colaboradores de los organismos de control.
Contador Claudio Ricciuti
Es nuestro inters ofrecer la mejor calidad de informacin posible, ya sea en la difusin de informacin relacionada con el mbito del control como en la reproduccin de publicaciones y trabajos que enriquezcan el acervo de los integrantes de cada organismo. Sabemos que con su trabajo diario y desde el anonimato, con responsabilidad e idoneidad profesional, esas personas ponen su grano de arena para asegurar y mejorar el funcionamiento de las instituciones del pas y transparentar el manejo de la cosa pblica. A ellos los convocamos como colaboradores para brindar en cada nuevo nmero mayor y mejor contenidos hacindonos llegar sus notas a travs del correo electrnico o postal. Las pginas de El Control Pblico estn abiertas.
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S.P.T.C.R.A. Actividades del I.E.T.e I. Capacitacin a Distancia
Programa de Capacitacin Prctica a distancia para la administracin pblica Argentina.

A quienes decidieron caminar junto a nosotros ...
Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones (I.E.T.eI.)
El Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones - I.E.T.e I.- , dependiente del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Organos y Organismos de Control Externo de la Repblica Argentina le da la bienvenida a los alumnos que participan del Programa de Capacitacin Prctica a distancia para la administracin pblica argentina y se enorgullece de contarlos entre el grupo de personas que desean superarse y hacer cada da una mejor administracin pblica. El Programa de Capacitacin Prctica a distancia para la administracin pblica argentina ha sido diseado con ese objetivo y est dirigido a personas positivas, inquietas, con responsabilidades familiares y laborales, con poco tiempo para estudiar pero con muchas ganas y capacidad de aprender en forma autnoma, que saben comunicarse por escrito en forma eficaz y que cuentan con experiencia vital para organizarse adecuadamente. Muchas personas ya han tomado una importante decisin. Nosotros estaremos junto a ellas a lo largo de la formacin.
Tambin contarn con nuestras tutoras, que constituyen un espacio de aprendizaje en el cual usted podr encontrar apoyo, ayuda para aclarar sus dudas, orientacin en los estudios y respuestas a preguntas concretas. El Profesor Tutor es un orientador del aprendizaje, un gua que acompaa a los alumnos en el estudio, un coordinador de la tarea. Ayuda, asesora, orienta, actuando como motivador de los procesos de enseanza y aprendizaje. Reiterando nuestra alegra de contarlos entre el grupo de ciudadanos que desean contribuir a la mejora de la administracin pblica, nos complace saludarlos con nuestra consideracin ms distinguida.
Claudio Alberto Ricciuti Consejero Acadmico Coordinador General del Programa CAD - IETeI
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S.P.T.C.R.A. Programa de Capacitacin a Distancia Curso de IETEI Carpeta Informativa

PROGRAMA DE CAPACITACIN PRCTICA A DISTANCIA PARA LA ADMINISTRACIN PUBLICA ARGENTINA CARPETA INFORMATIVA El contenido de sta carpeta pretende atender las dudas ms frecuentes que se pueden presentar ante la buena idea de resolver su capacitacin laboral. No dude que est ante una decisin muy importante que determinar un futuro diferente para usted y su familia. Sabemos que usted intenta hacer mejor su trabajo cada da, no obstante, hay nuevas realidades, cambios normativos y avances permanentes de la tecnologa que exigen de usted una constante actualizacin. Nosotros sabemos de ello porque tambin trabajamos en la administracin pblica y deseamos participar del plan que usted tiene pensado para su futuro inmediato, llevndole, a travs de nuestro mtodo, los recursos necesarios para mejorar sus conocimientos. Slo nosotros podemos brindar una garanta irrepetible, el respaldo de los de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina y del Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones (I.E.T.e I.), que se han unido para hacer posible sta realidad: Un sistema de capacitacin nico, integrado por un amplio conjunto de profesionales de varias disciplinas a lo ancho y largo de nuestro pas. Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones (I.E.T.eI.) dacin de las nuevas tecnologas de la informacin y de la comunicacin. En este contexto, se refuerza la idea de acentuar la inversin que se realiza en el capital humano que se desarrolla en los Organos de Control Externo vinculados al Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina, para afrontar los desafos del presente y asegurar el desarrollo de un control genuino. La Modalidad de Capacitacin a distancia brinda respuestas a las problemticas de nuestro pas, cuya extensin y diversidad dificulta la capacitacin. Con ella, todos los integrantes de la Administracin Pblica y de los Organos de Control externo de nuestro pas que deseen capacitarse, podrn hacerlo. En la actualidad, se invierten elevadas cifras para capacitacin ad hoc, en talleres o seminarios cuya breve duracin no alcanzan para acentuar y profundizar los conocimientos que se necesitan transmitir y adquirir. Tampoco permiten establecer el grado de aprendizaje de los participantes. Con sta alternativa de capacitacin, no ser necesario erogar altos costos de pasajes o viticos, pues ofrece una flexibilidad que permite capacitar segn la situacin contextual de cada persona. Quien podr organizar su tiempo y planificar sus avances conforme a sus posibilidades reales. El eje de la propuesta se basa en la conformacin de tres mdulos de estudio, mediante los cuales se desarrollara la Capacitacin prctica en Administracin Pblica, a saber:
Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos Pblicos de Control Externo de la Repblica Argentina
Introduccin
Las transformaciones tecnolgicas estn generando modelos educativos que tienden a resolver la incapacidad para satisfacer necesidades masivas, diversificadas y dinmicas de educacin y formacin, que los especialistas en educacin atribuyen a las actuales estrategias. Para muchos, la respuesta para lograr la expansin de los sistemas educativos, encuentra una respuesta eficaz en la Modalidad de Capacitacin a distancia, que toma con fuerza el surgimiento y la consoli-
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Modulo I Procedimientos administrativos las. Este es el gran secreto para que el sistema funcione: la toma de conciencia lo llevar a ser una persona eficiente y exitosa. Cuente con nosotros en todo momento. Si tiene dudas podr resolverlas con los profesores tutores, o recurriendo a nuestros telfonos, correos electrnicos o bien consultando nuestro sitio en internet, donde no solo podr acceder a una innumerable base de datos, sino que tambin podr participar del foro, donde podr entrar en contacto con profesores y alumnos del sistema. Qu material utilizar? Usted recibir en su casa el paquete de capacitacin completo. En l encontrar un Modulo Gua y la bibliografa de lectura obligatoria. El Modulo Gua no remplaza al libro de texto que se le entrega como bibliografa de lectura obligatoria, constituye una gua de estudio por medio de la cual usted toma un primer contacto con el equipo docente. De tal forma, por medio de sus contenidos, es guiado a travs de cada una de las unidades programticas, obteniendo los conceptos ms relevantes y las referencias mnimas a la bibliografa que debe consultar. En el Modulo Gua encontrar: 1. Programa de la materia a desarrollar. 2. Objetivos de la materia 3. Por cada una de las unidades del programa, se deber resaltar:

Modulo II Formas de contrataciones del Estado Modulo III Formas de contrataciones de Obra Pblica
Cules son los pasos a seguir? Los organismos de la Administracin Pblica, interesados en hacer participar a sus agentes del Plan de Capacitacin Prctica a distancia, suscribirn convenios con el Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones (I.E.T.eI.). Los alumnos inscriptos recibirn en su domicilio o en del organismo donde se desempeen laboralmente, el material bibliogrfico junto a un Mdulo gua, donde encontrarn informacin anexa, ejercicios de auto-evaluacin y exmenes parciales que debern remitir, en las fechas indicadas, al IETEI. En base a la aprobacin de dichas Evaluaciones parciales, el alumno estar en condiciones de participar de la Evaluacin final, que ser efectuada por una mesa de exmenes que el IETeI conformar peridicamente y en diferentes estados provinciales. Debo poseer algn ttulo de estudios para acceder al programa de capacitacin? No. El nico requisito para integrar nuestro programa es saber leer y escribir. Existe una fecha lmite para inscribirme? No. Usted puede inscribirse en cualquier mes del ao. Slo tendr que tener en cuenta el tiempo que necesitar para aprender los contenidos del material de capacitacin que se le enva y prever las fechas en que se constituirn en su provincia las mesas de evaluacin final. Cmo organizar su tiempo de aprendizaje? Nada se consigue sin un mnimo de esfuerzo. Nuestro consejo es que usted fije un horario de estudio. Asegrese de que ese horario pueda ser cumplido con regularidad. Al menos tres veces por semana. Una hora o una hora y media (todo depende de su natural capacidad de concentracin). Si alguna razn le impide cumplir. Recuprelo. Pselo para un da sbado o un domingo. Plantee sus metas y cmpla-
Objetivos de las diferentes unidades didcticas El ncleo conceptual que se intenta desarrollar. (conceptos bsicos) Diagramas conceptuales. Puentes cognoscitivos. Desarrollo de modelos y herramientas de trabajo de utilizacin prctica. Referencias a la bibliografa de lectura obligatoria (textos, cdigos, leyes, etc.) Preguntas de auto-evaluacin y breves actividades prcticas para sumergirlo en los temas aprendidos e indicarle cual ser el marco de referencia en el cual se realizar la evaluacin final oral.
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4. TRABAJO MONOGRAFICO. Mediante el cual se lo estimular realizar la aplicacin prctica de lo aprendido y a investigar normativa de su propia provincia/municipio y compararla. El trabajo monogrfico constituir una de las vas que el alumno deber transitar para regularizar el Modulo. El trabajo deber ser remitido en las fechas indicadas al IETeI. 5. EVALUACION PARCIAL: Mediante la cual tendr oportunidad de desarrollar las tcnicas aprendidas. En la confeccin de los cuestionarios de sta evaluacin, se han privilegiado las estrategias que permiten al alumno razonar las consignas Aqu usted tendr oportunidad de poner en ejercicio todo lo que aprendi. Esta evaluacin parcial constituir la segunda de las vas que el alumno deber transitar para regularizar el Modulo. La evaluacin deber ser remitido en las fechas indicadas al IETeI. Cmo concluye el ciclo? Una vez regularizado el Mdulo en el que se ha inscripto, mediante la aprobacin de su Monografa y la de su Evaluacin Parcial, usted est habilitado para rendir la Evaluacin final oral, ante una mesa examinadora que se constituir en su provincia. Este examen final, forma parte del aprendizaje. Durante sta evaluacin se afianzarn sus conocimientos y se despejarn sus dudas. Recuerde que para poder rendir la evaluacin final los pagos de los aranceles debern estar al da. Se pierde la condicin de regularidad? Es importante tener en cuenta que si usted no se presenta a rendir examen dentro de los 24 meses de aprobada su evaluacin parcial, deber volver a cursar el Modulo. No hay solucin a esto? Podr acceder a una prrroga de regularidad, pero para su tramitacin deber tener la aprobacin del organismo que se hizo cargo del arancel de su capacitacin. Aprobada la prrroga, contar con seis meses ms para rendir la evaluacin final oral. Recuerde que al suscribir los convenios, el IETeI asumi la responsabilidad de tener informado a la autoridad sobre el desarrollo de su capacitacin. Puedo inscribirme en el Programa sin la intervencin del organismo donde me desempeo? Si. Usted puede inscribirse en forma directa. La diferencia es que ser usted quien abone los aranceles. Que debo hacer para inscribirme? En las ultimas dos hojas de sta Carpeta Informativa, usted encontrar las fichas de inscripcin. Solo debe integrarlas y remitirlas por correo postal. Tambin podr obtener la ficha de inscripcin visitando nuestro sitio en internet. Y podr remitirla por e mail a nuestras direcciones de correos electrnicos. Dnde obtengo las fechas de inscripcin, presentacin de monografas, evaluaciones parciales, evaluacin oral, etc.? Toda esa informacin est a su disposicin en sta misma Carpeta Informativa y tambin en los Mdulos Gua. Tambin podr consultarlas en nuestro sitio en Internet. En qu consiste la actividad de los Profesores Tutores? Los Profesores Tutores que son designados en los diferentes rganos de control externo. Las tutoras constituyen un espacio de aprendizaje en el cual el alumno podr encontrar apoyo, ayuda para aclarar sus dudas, orientacin en los estudios, respuestas a preguntas concretas, etc. El Profesor Tutor es un orientador del aprendizaje, un gua que acompaa a los alumnos en el estudio, un coordinador de la tarea. Ayuda, asesora, orienta y acompaa al alumno. Funciona como motivador de los procesos de enseanza y aprendizaje.
Si tiene dudas consulte en el Tribunal de Cuentas u rgano de Control Externo de se Provincia, Municipalidad o Comuna, a los telfonos 02901 421 705 o en nuestro web site: http://www.tribunalesdecuentas.org.ar
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Historia del Control Tribunal de Cuentas de Mendoza Setenta y Tres Aos al Servicio de la Comunidad
l Tribunal de Cuentas de Mendoza que comenz a sesionar el 1 de Abril de 1933 cumpli 73 aos de intensa actividad de control de los fondos pblicos provinciales. La Constitucin provincial de 1916 estableci en su art. 181 que: Habr un Tribunal de cuentas con jurisdiccin en toda la Provincia y con poder bastante para aprobar o desaprobar la percepcin e inversin de caudales pblicos hechas por todos los funcionarios, empleados y administradores de la Provincia. En 1932 el gobernador Ricardo Videla envi a la legislatura provincial el proyecto de Ley Orgnica del Tribunal. Se destaca en la carta de elevacin del gobernador de entonces, la importancia atribua en aquella poca al control y la prevencin de hechos de corrupcin, la misma deca: La fiscalizacin severa de los fondos pblicos por medio de una meditada legislacin administrativa es condicin indispensable de todo buen gobierno, mxime en aquellas sociedades que consi-
Tribunal del Cuentas de Mendoza
deran la aplicacin de las leyes penales a los funcionarios delincuentes, pretextos vedados de persecuciones polticas. Por ello las legislaciones modernas tienden a implantar sistemas de control administrativo que sustituyendo en lo posible de la justicia a los funcionarios sospechados de irregularidades en el manejo de fondos pblicos, adjudiquen sanciones severas y ejemplarizadoras.
En diciembre de ese ao la Legislatura provincial sancionaba la Ley N 1.003, que dio origen al Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza. Consta en documentos histricos que el fue 1 de Abril de 1933 cuando comenz sus actividades como rgano colegiado y extra-poder. Su primer presidente fue el Dr. Rafael Garcia y los Dres. Guillermo Silvestri, Emilio Castaeda, Alberto Arnulphi y Domingo Moyano los vocales que lo acompaaron en esa etapa de organizacin y puesta en funcionamiento. El objetivo del Tribunal de Cuentas es el control de la inversin de los fondos de la Hacienda Pblica bajo las normas de derecho pblico provincial y de las articulaciones del derecho administrativo contenidas en las leyes y reglamentos, junto al control de la recaudacin e inversin de las rentas provinciales, siendo el responsable de aprobar o desaprobar, las cuentas de quienes tienen a su cargo la administracin de los fondos pblicos provinciales y municipales. El Juicio de Cuentas que lleva adelante el Tribunal para aprobar o desaprobar las rendiciones presupuestarias de cada organismo pblico comienza cuando las entidades pblicas presentan sus rendiciones de cuentas anuales. Dicho juicio termina en una resolucin del Tribunal denominado Fallo. Los Fallos aprueban o no la rendiciones de cuentas de los organismos a cargo de fondos pblicos provinciales o municipales, y al mismo tiempo puede aplicar multas o cargos si la administracin de dichos fondos no fue llevaba de acuerdo a las leyes vigentes. Se aplican multas cuando se han advertido procedimientos administrativos irregulares y cargos cuando tales irregularidades han acarreado un perjuicio para el Estado. As tambin, los Fallos pueden contener recomendaciones o instrucciones para los prximos ejercicios. Este organismo tambin cumple funciones de fiscalizacin, que realiza mediante procedimientos de auditoria, trabajando con equipos interdisciplinarios, con el objeto de acercar el control en el espacio y el tiempo, con auditoras in-situ y especiales. Durante el ao 2.005 se han dictado 227 fallos y se han realizado 205 auditoras especiales referidas a obras pblicas, a sistemas de control interno, a personal de diversos organismos pblicos, a sistemas
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Historia del Control Tribunal de Cuentas de Mendoza Setenta y Tres Aos al Servicio de la Comunidad
de seguridad informtica, etc. El Tribunal de Cuentas, imbuido de la necesidad de la reforma del Estado en todos sus estamentos, entendi que era imprescindible, en cumplimiento de su mandato constitucional, mejorar su funcionamiento, para brindarle a la comunidad, entre otras cosas, la seguridad del eficaz control de la administracin de los fondos pblicos. Atento a que las Normas ISO 9000 son estndares de organizacin, reconocidos internacionalmente, que brindan confianza a terceros sobre el servicio que se presta; que son una herramienta til para consolidar el cambio, promover la mejora continua y construir una cultura organizacional que tienda a la excelencia, el Tribunal de Cuentas, a partir de agosto de 1.999, a travs de un convenio con la Facultad de Ciencias Econmicas de la UNCuyo, comenz la ardua tarea de enmarcar su funcionamiento de acuerdo a los requerimientos organizacionales de las Normas ISO 9000. El Tribunal se someti a las auditoras pertinentes y el 28 noviembre de 2001 obtuvo la CERTIFICACIN DE LAS NORMAS ISO, lo que implica que: El Sistema de Calidad del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza se encuentra de acuerdo con la norma de calidad ISO 9002, respecto del Control de Cuentas Pblicas de la Provincia de Mendoza y Juicio de Cuentas. De esta forma el Tribunal de Cuentas de Mendoza se convirti en el primer organismo pblico, a nivel nacional, en tener todas sus tareas en un ambiente regido por las normas ISO y haber diseado e implementado un Sistema Integral de Mejora Contnua. Asimismo, en el mes de febrero de 2004 se consigui la certificacin de la adaptacin a las Normas ISO 9000 versin 2000, que textualmente expresa: El sistema de gestin del Tribunal de Cuentas Mendoza ha sido evaluado y certificado en cuanto al cumplimiento de los requisitos de ISO 9001:2000 para las siguientes actividades: Control de Cuentas Pblicas de la Provincia de Mendoza y Juicio de Cuentas. En los ltimos aos ha comenzado a tener injerencia en otros controles pblicos; es as que el Tribunal de Cuentas pas a ser el rgano de contralor del cumplimiento de la Ley N 7005, Ley de Regulacin y Financiamiento de Campaas Electorales que entr en vigencia en Junio de 2.002. En el ao 2003 la legislatura provincial, a propuesta
Personal del Tribunal del Cuentas en plena tarea
del Tribunal, sancion la Ley N 7.144 modificando aspecto de la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas para acortar tiempos y procedimientos del control de las cuentas pblicas, en pos de acercar los resultados de los controles a los tiempos actuales. Adems, el Tribunal de Cuentas, desde septiembre del 2.004, forma parte de la Red Federal de Control Pblico, que integran la Sindicatura General de la Nacin y todas las provincias del pas, para llevar adelante controles especiales de todos los Planes Sociales que otorga el gobierno nacional a travs de las provincias y que tiene a miles de beneficiarios en Mendoza. Por otra parte, el 20 de diciembre de 2004 se promulg la Ley N 7.314, denominada de Responsabilidad Fiscal. En ella se designa al Tribunal de Cuentas de la Provincia como autoridad de aplicacin de la misma, asignndole funciones especiales de aplicacin. Es as como luego de 73 aos de control de las cuentas pblicas, el Tribunal de Cuentas ha modernizado sus actividades en pos de satisfacer la necesidad de la comunidad, en materia de control de la actividad financiero patrimonial del estado provincial y municipal, para asegurar la transparencia y prevenir actos de corrupcin.
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Tema Seleccionado Tribunal del Cuentas de Tucumn El Tribunal de Cuentas en la Nueva Constitucin Se convierte en realidad un importante anhelo de los defensores de los organismos de control: el Tribunal de Cuentas de la provincia obtiene rango constitucional en el marco de la reforma constitucional de la provincia de Tucumn.
A LOS MIEMBROS DEL SECRETARIADO PERMANENTE DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS ORGANOS Y ORGANISMOS PUBLICOS DE LA REPUBLICA ARGENTINA: Con enorme satisfaccin tengo el agrado de dirigirme a Uds., a los fines de expresarles- tanto en lo personal como en representacin Institucionalnuestro beneplcito motivado por la reciente inclusin de este querido Tribunal de Cuentas, en el texto de las reformas e incorporaciones en nuestra Carta Magna Provincial. Sin duda alguna que este hecho- verdadero jaln histrico en la Institucin- lejos est de haberse producido como consecuencia de algn proyecto y/o decisin poltica apresurada en tal sentido. Muy por el contrario, el otorgamiento de rango constitucional es producto del reconocimiento a una ardua labor que en tal sentido ha venido realizando este Tribunal a lo largo de sus ya casi 34 aos de existencia. Somos plenamente conscientes de que tal jerarquizacin excede- en gran medida- la mera formalidad y seguridad jurdica de perdurabilidad institucional, y que el objetivo largamente anhelado aparece con meridiana claridad, ya que con este hecho trascendental, la Provincia se pone a tono con el imperativo vigente en estos tiempos, tanto a nivel nacional como fronteras afuera: esto es, dotar a los distintos Organos de Control de la totalidad de herramientas legales y constitucionales que permitan cumplir su rol al amparo de turbulencias poltico-institucionales. Decimos esto ya que el derrotero que ha culminado con esta feliz inclusin (de la que sentimos un sano orgullo al haber coincidido la misma con la actual gestin), en ocasiones no se ha presentado calmo. Es bien sabido por nosotros que esta noble misin, en distintas ocasiones de la vida pblica ha encontrado intenciones de ser sustituida en lo que respecta a la modalidad de contralor (Auditora), o lisa y llanamente de propiciar su desaparicin, lo que bastaba con la simple derogacin de la Ley que hasta ahora nos rige. Nos parece en este sentido un acto de estricta justicia resaltar el apoyo sin retaceo alguno, que nos ha brindado el Secretariado Permanente, lo que se ha patentizado en las distintas visitas que sus integrantes han efectuado a esta Provincia con motivos interinstitucionales, ocasiones en las cuales han mantenido reuniones con las autoridades del Poder Poltico de Turno con injerencia en la materia, lo que
Cr. Miguel Terraf Presidente del Tribunal de Cuentas de la provincia de Tucumn
tuvo su eplogo legal con la sancin del texto de Ley de habilita la citada enmienda. Luego de ello vendra la misin de defender por nuestra parte tal postura ante la H. Convencin Constituyente, tarea a la cual nos avocamos los integrantes de este H. Cuerpo, con el inestimable y solvente apoyo de los estamentos profesionales que integran el Tribunal (rea legal, contable y tcnica). Vaya para todos ellos nuestro sentido reconocimiento, como as tambin para los Sres. Legisladores que en las instancias previas han sabido interpretar cabalmente la importancia y mag-
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Tema Seleccionado Tribunal del Cuentas de Tucumn El Tribunal de Cuentas en la Constitucin

nitud de este hecho. Nos anima pensar que tan actitud, encuentra su correlato y motivacin en el quehacer cotidiano del Tribunal de Cuentas como mximo Organo de Contralor de la Hacienda Pblica Provincial, al cual quienes lo integramos- en su amplia acepcin del trmino (Sres. Vocales, estamentos profesionales y empleados) hemos volcado, sin estridencia y silenciosamente, nuestros mayores esfuerzos en procura de llevar a delante una labor eficiente cuyo juicio de valor no nos compete. Vaya por ltimo nuestro sincero agradecimiento a la totalidad de la planta de personal de este H. Tribunal, que desde el puesto de trabajo que a cada agente le compete, ha honrado al mismo con su diario esfuerzo en pos de una permanente actitud superadora.
Fdo. C.P.N. Miguel Ch. TERRAF - Presidente edad, diez aos de ejercicio profesional, computndose para ello tanto la actividad privada como pblica, y residencia inmediata de dos aos en la Provincia. Son designados por el Poder Ejecutivo con acuerdo de la Legislatura por mayora absoluta y removidos por juicio poltico. Gozan de las prerrogativas, remuneraciones e incompatibilidades de los miembros de la Corte Suprema. Los vocales son inamovibles y permanecen en sus cargos mientras dure su buena conducta. Artculo 80.- Son sus atribuciones y deberes, sin perjuicio de los dems conferidos por ley: 1) El control preventivo de todo acto administrativo que implique empleo de fondos pblicos. Cuando advierta transgresiones legales o reglamentarias deber realizar observaciones con carcter de formal oposicin al acto, suspendindose su ejecucin. El acto observado por el Tribunal de Cuentas slo podr cumplirse mediando insistencia, por decreto firmado en acuerdo de ministros, si se tratara de un acto emitido por el Poder Ejecutivo. En los mbitos de los poderes Legislativo y Judicial, la facultad de insistencia corresponde a sus respectivos Presidentes. La observacin efectuada por el Tribunal de Cuentas ser informada por ste a la Legislatura. Cuando la observacin emane de contadores fiscales delegados, el trmite ser determinado en la ley. 2) El control de los procesos de recaudacin de los recursos fiscales y del empleo de fondos pblicos, cualquiera sea su origen, ingresados al presupuesto provincial o cuya ejecucin est a cargo de la Provincia. 3) El control concomitante y posterior a las cuentas de percepcin e inversin de las rentas pblicas. 4) Informar a la Legislatura sobre la Cuenta General del Ejercicio que anualmente presenta el Poder Ejecutivo. 5) Ejercer jurisdiccin y competencia exclusiva y excluyente en sede administrativa promoviendo los juicios de cuenta por falta o irregular rendicin de cuentas, y los juicios de responsabilidad por hechos, actos u omisiones susceptibles de ocasionar perjuicio fiscal, a fin de determinar la responsabilidad patrimonial, formular los cargos fiscales que resultaren, establecer el monto del dao al patrimonio fiscal y aplicar las sanciones que establezca la ley. La Corte Suprema tendr competencia originaria y exclusiva para entender la revisin judicial de los actos administrativos ejecutados de conformidad y con la aprobacin del Tribunal de Cuentas.
El siguiente es el texto completo de la inclusin del Tribunal de Cuentas en la Constitucin Provincial de la provincia de Tucumn SECCION III Captulo Segundo: rganos de Control. I. Tribunal de Cuentas
Artculo 78.- El Tribunal de Cuentas es el rgano de control externo y fiscalizacin del empleo de recursos y del patrimonio del Estado en los aspectos legales, presupuestarios, econmicos, financieros y patrimoniales. Goza de plena independencia y autonoma funcional y de legitimacin activa y pasiva en materia de su competencia. Dicta su propio reglamento de funcionamiento y de procedimientos para el ejercicio de sus facultades. Los sujetos privados que perciban o administren fondos pblicos estn sujetos a la jurisdiccin del Tribunal de Cuentas. Artculo 79.- El Tribunal de Cuentas se integra con tres vocales con ttulo universitario de Contador Pblico Nacional o Abogado, con un mnimo de treinta y cinco aos de
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Biblioteca del IETEI XVI Jornadas de Actualizacin Doctrinaria - 2000 - Tucumn Auditora Jurdica y Auditora de Juicios
XVI JORNADAS DE ACTUALIZACION DOCTRINARIA TRIBUNALES DE CUENTAS DE LA REPUBLICA ARGENTINA TUCUMAN - 27/28/29 SETIEMBRE 2000 TEMA: AUDITORIA JURIDICA Y AUDITORIA DE JUICIOS TITULO: LA AUDITORIA JURIDICA Y DE JUICIOS: SERVICIO DE APOYO ESPECIALIZADO HACIA LA CALIDAD TOTAL EN EL SISTEMA DE CONTROL Y JURISDICCIN DEL TRIBUNAL DE CUENTAS Autor: Dr. Javier Alejandro Retamoso Auditor Jurdico Colaboracin: Dr.Vctor Rolando Arbus Director Asuntos Jurdicos TRIBUNAL DE CUENTAS PROVINCIA DEL CHACO
INDICE La Auditora Jurdica ante el contexto actual de reformulacin institucional administrativa - 10 La Auditora Jurdica y Auditora de Juicios. Sus antecedentes en el I.E.T.E.I. - 5 Resea normativa general. - 7 Anlisis conceptual de la Resolucin N20/97 del Tribunal de Cuentas del Chaco que aprueba las Normas de la Auditora Jurdica (y de Juicios) y su Administracin. Antecedentes doctrinarios. -10 a) Estructura formal. - 10 b) Conceptos bsicos . - 11 c) Objetivos de la Auditora Jurdica. - 15 d) Condiciones y reglas bsicas, tcnicas y etica del auditor. Independencia. - 17 e) Normas operativas. Procedimientos. - 20 f) Papeles de trabajo. Normas sobre Informes. - 21 g) Normas de Administracin de la Auditora Jurdica en el Tribunal de Cuentas del Chaco. - 25 Consideraciones Finales. - 20 Conclusiones. - 22
RESUMEN DEL TRABAJO a Auditora Jurdica ante el contexto actual de reformulacin institucional administrativa. En pocas de crisis y transformaciones, como la actual, que afectan el nimo de la sociedad, es comn que se reclame que el Estado reduzca sus organismos y personal a sus necesidades ms indispensables. Tal como si ello resultara
la ms acertada decisin. El anhelo de modernizar el Estado, construirlo con mentalidad y eficiencia empresarial, conduce a polticas de privatizaciones o gerenciamiento de atribuciones histricamente asignadas, que no mejoran sustancialmente la gestin o servicio pblico. Eliminar cargos, liquidar organismos completos, atacar la remuneracin, debilita las instituciones tradicionales que colaboran en la consolidacin de la formacin democrtica.
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as ideas neoliberales de principios de la decada pasada, que persiguen una administracion pblica ms flexible y mnima, pretendiendo reinventar el gobierno con sentido empresarial, proponen incorporar al sector pblico los principios de la empresa privada, transformando a los ciudadanos en clientes del Estado. Tal criterio, inspir algunas de las medidas de poltica institucional aplicadas por anteriores gestiones, en la reformulacin de los organismos pblicos nacionales, tal como ocurriera con los de prestacin de servicios y los de control; no debemos dejar de recordar, la desaparicin y reemplazo del Tribunal de Cuentas de la Nacin, por una Auditora General, carente de facultades jurisdiccionales y meramente tcnico consultiva, criterio ste que alcanz a los Tribunales de algunas provincias, debilitando en cierta forma sus atribuciones. Desde la Subsecretara de la Gestin Pblica de la Nacin, se acerca la propuesta de modernizacin basada en la " transparencia de la gestin, mejoramiento de la calidad de los servicios y mayor eficacia del aparato estatal", destacndose que la superacin de las formas burocrticas, orientando la gestin pblica hacia la eficacia, mediante la obtencin de resultados, requiere ante todo, generar un cambio cultural, que implique un mayor compromiso de las conducciones jerrquicas y capacitacin del personal involucrado. Esta moderna concepcin, sintetizada en la figura del ciudadano-cliente, que alienta la introduccin de criterios de gestin empresarial en la administracin pblica, cuenta entre sus adeptos, a jvenes funcionarios formados y especializados en el extranjero, trayendo modelos ajustados a la idiosincracia de culturas diferentes a la nuestra, en las cuales puede inferirse que la actividad privada resulta ms ventajosa que la estatal, lo cual en nues-
"Los Tribunales de Cuentas deben ser protagonistas y no meros espectadores de lo que ocurre a su alrededor."
tra realidad es absolutamente opuesto, ya que la actividad pblica estatal se caracteriza por ser la de mayores posibildades de proyecciones, absorbiendo la mayor parte de la mano de obra profesional privada, que no encuentra otra alternativa de susbsistencia ms que el empleo o contrato estatal. Desde la Nacin, se advierte que el Estado que tenemos ahora, brinda un servicio deficiente; por otra parte, se pretende la construccin de un estado amigable; tal intencin no se logra con medidas superficiales, que exigen al empleado una sonriente atencin al pblico; encarar un proceso de transformacin y actualizacin de la administracin, requiere medidas sustanciales, an la elaboracin de nuevas normas, para culminar con una reforma que permita lograr una administracin al servicio del ciudadano, eficiente, eficaz y de calidad en la prestacin. Indudablemente para ello se necesitan agilizar y flexibilizar los mecanismos administrativos. Tal tarea exige, un sincero y responsable compromiso de las conducciones jerrquicas y del personal, para dejar de ver a la capacitacin como un gasto y no como una inversin de verdadera riqueza Cr. Rubn Quijano y contenido, adems de ser la herramienta ms cercana y menos costosa con la que se cuenta para un verdadero cambio. No esta mal adems, observar las ventajas que ofrecen los criterios de conduccin de la actividad privada, armonizarlos, readaptarlos y aplicarlos en la gestin pblica en forma paulatina, no dejar de lado los conceptos que aporta, entre otros: calidad total, management, marketing, normas de aseguramiento de la calidad de productos, etc. En nota pblicada el da 04/01/98 (Diario Norte-Chaco), el Cr. Rubn Quijano, Vocal del Tribunal de Cuentas del Chaco, manifestaba que ante la clara tendencia a cercenar las facultades de los Tribunales Provinciales, en el Chaco naca un nuevo concepto en materia de Tribunales de Cuentas, sumando al control integral e integrado que practica y a los procedimientos de juicios de
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cuenta y de responsabilidad, mecanismos de auditora que amplan el mbito de las materias controladas. Consignaba tambin, que "Los Tribunales de Cuentas deben ser protagonistas y no meros espectadores de lo que ocurre a su alrededor", por lo que, llevando esto a la prctica, se procedi al dictado de una serie de normas que organizaron formalmente la sistematizacin de las distintas operativas del organismo, dictndose entre ellas, las Normas de Auditora Jurdica -Resolucin N20/97-, las que en el presente trabajo y, en el contexto institucional descripto, se intenta analizar y poner a consideracin de todos ustedes, como propuesta para su adopcin por los dems Tribunales de Cuentas, en el entendimiento que a travs de tal mecanismo, se coopera a reconstruir una administracin con capacidad de accin, poco costosa, capaz de devolver en un mejor servicio el financiamiento que a travs del pago de impuestos efecta la comunidad, reafirmando la credibilidad en el rol de las tradicionales instituciones republicanas de control, ante la necesidad de mayor justicia y respuestas inmediatas al reclamo social de eficacia estatal. DESARROLLO DEL TEMA. a Auditora Jurdica y Auditora de Juicios. Sus antecedentes en el I.E.T.E.I. En esta nueva etapa emprendida por el I.E.T.E.I., ante la incorporacin de nuevos investigadores que se suman en una suerte de impulso renovado en el enfoque de modernos temas y, de otros que ya en anteriores ocasiones fueran analizados por el Instituto, incrementando la participacin de aquellos investigadores de constante colaboracin, cuya tarea sirve de base para la continuidad y evolucin en las investigaciones efectuadas, nos coloca frente a la exigencia de recordar brevemente algunas de las ideas referentes a este tema en particular, que fueran tratadas por el Instituto. Durante el mes de setiembre del ao 1996, en la ciudad de Santa Fe, se llevaron a cabo las XIV Jornadas Nacionales de Actualizacin Doctrinaria, donde a travs del Area del Juicio de Cuentas y Administrativo de Responsabilidad se diera tratamiento al tema de la Auditora Jurdica y Juicios. All, y de la sntesis de la labor llevada adelante por los investigadores integrantes de dicha Area, se analizaron entre otros aspectos relacionados al tema: las funciones y responsabilidades de los abogados del estado, se sugirieron normas y procedimientos aplicables al mecanismo, como tambin se proyectaron pautas para una futura reglamentacin. Sintetizando algunos conceptos a los cuales se arribara como conclusin de la investigacin, cito a continuacin, los que con mayor precisin nos ubican en el tema, facilitando la comprensin del presente desarrollo, en su pretensin de conformar una continuidad de los mismos evitando discusiones reiteradas. Se ubicaba all a la auditora jurdica como parte integrante de las auditoras integrales, como un elemento ms de ellas, junto a las cuestiones contables, econmicas y financieras, de gestin, sociales y ticas, aunque si bien con un marcado carcter de autonoma; respecto a la auditora de juicios que contiene elementos tpicos que podra colocarla en una situacin de indepedencia conceptual respecto de la auditora en general, requiere una normativa especfica, relacionada con los aspectos operativos, haciendo necesario el dictado de una reglamentacin especial que prevea: una etapa de planificacin, recopilacin de informacin, verificacin del control interno, la compulsa de las actuaciones judiciales en sede de los tribunales. Sobre tal base conceptual y pragmtica, se concluy en lneas generales que, la funcin del abogado del estado abarca el deber de colaborar para lograr que el Estado realice el derecho: respecto a su responsabilidad, no slo le caben las emergentes del contrato de funcin pblica, sino tambin las propias del ejercicio tcnico de su profesin, las cuales en conjunto con las reglas tcnicas del ejercicio profesional, cumplen un rol importante en materia de la actividad discrecional; el mbito tradicional del control de legalidad con la auditora jurdica se ampla orientado hacia un control de juridicidad, se abarca en principio, la valoracin de los recursos materiales y humanos, la ponderacin de la calidad del asesoramiento y, los resultados obtenidos compulsados con las decisiones. Por otra parte, destaco en esta oportunidad, el particular interrogante que planteaba en su investigacin la Dra. Mercedes Atencio del Tribunal de Cuentas de Mendoza, cuando, como en una especie de desafo encaminado hacia una reformulacin del verdadero
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rol de los servicios jurdicos, manifestaba el deber de revertir en la opinin pblica el concepto que el Estado pierde todos sus juicios. Tal cuestionamiento, que entiendo merece un tratamiento que en esta ocasin excedera la temtica del presente trabajo, en principio merece la reflexin formulada a modo de un nuevo interrogante, referido a si los motivos o causas de tal cuestin, obedecen a una despreocupada labor profesional de los abogados del estado, o bien a decisiones u actos administrativos emanados del organo ejecutivo que nacen viciados o contraran el ordenamiento legal. Desde ya que no debe dejar de sealarse, que el resultar beneficiado o no el criterio o estrategia del abogado defensor de los intereses estatales en un litigio judicial o administrativo, no implica por s, un supuesto como para definir la calidad de la actuacin. Entiendo que la adecuada respuesta, exige una labor ms extensa y la apoyatura de las estadsticas que avalen la misma. Resea normativa general. La implementacin formal del mecanismo de Auditora Jurdica y de Juicios en el Tribunal de Cuentas de la Provincia del Chaco, integr un elaborado proyecto de normatizacin tcnica y administrativa de las distintas operatorias de funcionamiento del organismo, adaptndolas a los requerimientos de la nueva Constitucin Provincial y a la moderna Ley Orgnica del Tribunal. Tal resultante, producto de una ardua labor de verdadera ingeniera institucional, ante la necesidad de avanzar en la organizacin formal del organismo, concret las bases reglamentarias estructurales, a partir de las cuales, llevar adelante este nuevo procedimiento, ampliando el mbito del control. Constitucionalmente jerarquizado y, con motivo de la reforma de la Constitucin Provincial, operada a fines del ao 1994, el Tribunal de Cuentas del Chaco, reajust sus mecanismos, a las atribuciones y potestades que en su amplitud le otorg la carta magna provincial, mediante el dictado de una nueva Ley Orgnica, la Ley N4.159, elaborada por la Comisin de Hacienda y Presupuesto de la Cmara de Diputados, la que fuera sancionada el 17/5/95, promulgada el 25/7/95 y publicada en el Boletn Oficial N6868 del 02/08/95. Posteriormente modificada en forma parcial, mediante Ley N4.380 (modif. Arts.88 e inc. c) del art.90). Si bien, a travs del dictado de una normativa reglamentaria propia se organiz el funcionamiento de la Auditora Jurdica y de Juicios, la Ley Orgnica del ente, fija en su articulado, los aspectos esenciales que habilitan el mecanismo referido. Es as, como tenemos que en el Art.6 de la Ley Orgnica, de las atribuciones y potestades de Control en particular, se establece la de efectuar auditoras sobre asuntos legales, presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales, operativos y de gestin, en sus diferentes aspectos; mientras que el apartado n13 del inc.1) del referido artculo, posibilita al Tribunal, la contratacin de auditores externos privados, que actan bajo la direccin y supervisin de los funcionarios del organismo, resultando ste el recurso humano utilizado en la actualidad para la realizacin de las auditoras jurdicas y de juicios. Ya en el inciso 7) apartado e) del art.6, se menciona el alcance de los informes elaborados con los resultados obtenidos durante las auditoras de legalidad, operativas, de gestin (economa-eficiencia-eficacia), sobre aspectos econmicos, financieros, patrimoniales y sobre estados contables, que segn su naturaleza podrn integrar o no, como elementos probatorios, el Juicio de Cuentas o el Juicio Administrativo de Responsabilidad. Es decir, se destaca en este punto, que si bien los hallazgos documentados de la labor de la auditora, tienen alcance informativo, tales informes pueden resultar de utilidad con eficacia de medio probatorio, integrando los procesos de los Juicios respectivos que por ante el Tribunal de Cuentas se sustancian, desde ya, indico que es opinin del autor, que el ejercicio de las facultades jurisdiccionales del Tribunal, requiere necesariamente el cumpimiento de la etapa sumarial correspondiente, en forma ineludible e impostergable, en cuanto al juicio administrativo de responsabilidad por ser el sumario el sustento legal y necesario de una eventual imputacin, considerando por ello, que un informe de auditora, an en la completividad del mismo, no basta para sustituir una instruccin sumarial. El plexo normativo, que complementa la estructura formal de la auditora jurdica y de juicios, no slo se circunscribe a los principios contenidos en la Resolu-
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cin N20/97 por la cual se aprueban las Normas de Auditora Jurdica y las Normas de Administracin de la Auditora Jurdica, sino que su circuito interno, se desarrolla en el Manual de Procedimientos del Tribunal de Cuentas del Chaco, aprobado por Resolucin N14/99. Por otra parte, tambin se emplea en forma permanente, el marco reglamentario estipulado en la Resolucin N8/97 que proporciona las pautas conceptuales bsicas de la estrategia institucional aplicables al Sistema de Control utilizable por el organismo. Reseado brevemente, el plexo normativo reglamentario que regula y configura formalmente el mecanimso de la Auditora Jurdica y de Juicios en el Tribunal de Cuentas del Chaco, continuando con el desarrollo del presente trabajo, comentar los aspectos salientes de esta herramienta de control aplicada a la materia jurdica en el mbito de la administracin pblica, contenidos en la Resolucin N20/97 del Tribunal de Cuentas del Chaco. Anlisis conceptual de la Resolucin N20/97 del Tribunal de Cuentas del Chaco que aprueba las Normas de la Auditora Jurdica ( y de Juicios) y su Administracin. Antecedentes doctrinarios. a) Estructura Formal. La estructura sistemtica de la Resolucin en anlisis, se esquematiza en dos Ttulos, conteniendo el primero, las pautas relativas a: Normas de Auditora Jurdica: objetivos y metas; Normas Generales Eticas y Tcnicas: Independencia, responsabilidad del auditor, principios prioritarios directrices de la tarea del auditor; Clasificacin de las auditoras: Jurdica y de Juicios, sus objetivos; Normas Operativas: procedimientos aplicables, recomendaciones y precauciones; Papeles de trabajo: contenido, requisitos, legajos del auditor (permanentes y corrientes); Normas sobre los Informes: requisitos, caractersticas, contenido, clasificacin (de Control Interno del Area Jurdica - de Auditora Jurdica - de Auditora de Juicios). Mientras que el Ttulo segundo, desarrolla las previsiones que hacen a: Planificacin: datos mnimos a requerir al rea de la cuenta ( para la cual el mecanismo se halla destinado), criterios para tener en cuenta en la seleccin de las causas judiciales a auditar; Ejecucin: del Plan aprobado por el Director de Asuntos Jurdicos; Coordinacin: en conjunto con los Fiscales del Area de la Cuenta; Control: del procedimiento de auditora. b) Conceptos bsicos. En el desarrollo de la metodologa de la reglamentacin, se conceptualiza a la Auditora Jurdica como un servicio de apoyo especializado, integrado a la operativa de control y jurisdiccional del Tribunal, con la finalidad de aportar informacin para retroalimentar los sistemas controlados -a efectos de mejorar la economa, eficiencia, eficacia, prevenir y corregir irregularidades- y elementos probatorios. Cabe precisar en este punto, que a travs de la Resolucin N8/97 del "Sistema de Control" del Tribunal, stos aspectos evaluados en la auditora, se definen de la siguiente manera: Economa: trminos y condiciones bajo las cuales el ente adquiere recursos humanos, financieros, materiales e inmateriales. Una operacin econmica adquiere estos recursos en una calidad y cantidad apropiada y al menor costo posible. Eficiencia : nivel de utilizacin de los recursos y de realizacin de las actividades asignadas. Reposa particularmente en el control interno imperante en el ente y su medicin consiste en relacionar la calidad y cantidad de actividad o produccin realizada con un estndar predefinido y/o compatible. Eficacia : grado en el cual las administraciones generales de los entes, los programas de gobierno y los emprendimientos especficos (Ej.: fondos nacionales e internacionales para fines determinados), alcanzan sus objetivos y metas. Por otra parte, ya en el anlisis de los distintos tipos de auditora (definidos por la Resolucin N20/97), se
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puntualiza que corresponde a la Auditora Jurdica la actividad que consiste en la aplicacin de procedimientos de auditora, de diferente naturaleza, sobre cualquier aspecto de la administracin, la operativa, el patrimonio y la gestin de un ente, con el objetivo particular, de examinar la legitimidad del obrar administrativo (la legitimidad entendida como el ajuste del accionar a la norma y a las reglas tcnicas de la administracin). Mientras que el concepto alli expuesto de la Auditora de Juicios, se acota a la actividad de aplicar los procedimientos de auditora, de diferente naturaleza, sobre una causa o expediente judicial determinado del ente, con el objetivo particular de controlar el cumplimiento de las normas procesales, y efectuar el seguimiento y evaluacin de todo el proceso judicial de la causa. Continuando el desarrollo, sin el nimo de entrar en la disyuntiva entre los aspectos que particularizan al control y a la auditora, lo cual fuera abordado ya en otra reunin del I.E.T.E.I., sealo en lneas generales, que esta ltima resulta una forma de materializar el control, siendo en este caso nuestro tema en tratamiento, puntualmente el mbito jurdico de la auditora. Siguiendo los conceptos expuestos por Hctor Charry en su obra "Auditora Jurdica" , quien trae a colacin entre otras definiciones, la elaborada por Enrique Ballesteros , se manifiesta primeramente que "la auditora es una ciencia (o tcnica) que investiga las conductas sociales para estimar si se han desviado de las pautas establecidas y de los comportamientos tpicamente sanos, informando a los agentes interesados para que puedan valorar el alcance de las desviaciones y sus probables consecuencias". Se propone luego que "Una auditora es, en esencia, un chequeo que permite determinar las bondades de un sistema, la marcha de un sistema de aseguramiento de la calidad o la revisin de un programa. Puede ser interna o externa. La auditora interna la realiza la propia organizacin con el fin de verificar el funcionamiento del sistema" . Tales conceptos descriptos, aportan la nocin de lo que en trminos generales, se entiende por auditora, circunscribiendo la exposicin de los mismos a aquellos atributos que nos aproximan a la idea conceptual concreta de la auditora jurdica en la doctrina. Prosiguiendo con la obra de Hctor Charry, se define all a la Auditora Jurdica como aquella que "Consiste en una constatacin de la validez, licitud de los ttulos jurdicos y de las convenciones de la empresa en el marco de su funcionamiento o de las relaciones con los proveedores, clientes. Estado sobre el plan jurdico, fiscal y social. Permite apreciar por un coeficiente de seguridad las convenciones as como la eficacia de Enrique Ballesteros los supuestos jurdicos, habida cuenta de los objetivos del jefe de la empresa" (L. Martel). As tambin se ha definido a la auditora jurdica y social (tal como si fuera un slo tipo) como aquella que "consiste en inventariar la situacin jurdica y social de la empresa, en controlar su conformidad a las normas jurdicas adems de verificar la sinceridad y la calidad de la informaicn jurdica y social, la eficacia de estas manifestaciones a travs de operaciones, de procedimientos y de la organizacin a fin de mejorar la seguridad y la eficacia de la conduccin jurdica y social (J.P. Ravalec) ". Concluyendo con el contexto conceptual de la auditora, y ya ubicados en la auditora de legalidad, de cumplimiento o regularidad legal, podemos precisar,
"Una auditora es, en esencia, un chequeo que permite determinar las bondades de un sistema, la marcha de un sistema de aseguramiento de la calidad o la revisin de un programa."
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citando a Charry, que en una idea ms simple la auditora es una herramienta para un fin determinado, y ese fin es el control que, como tal, se lo puede usar para hacer verificaciones que luego sern informadas a quien encomend el trabajo. Estas verificaciones son realizadas por el auditor que seleccionar, de toda la gama de herramientas, aquellas que sean idneas para cumplir con el objetivo encomendado, desechando las que no lo fueran. Destacando por ltimo, que la herramienta por antonomasia de un aauditora jurdica ser, la ley. Sobre esta idea expuesta, debo anticipar, que siendo la norma jurdica la base del obrar administrativo, toda la actividad estatal se rige por la norma, marcando esto, su carcter netamente jurdico, razn por la cual los rganos administrativos no realizan sus funciones al arbitrio de sus funcionario o agentes, su desenvolvimiento se da en el marco normativo que regula todo el accionar administrativo estatal. Es as como lo ha expresado el Dr. Bartolom Fiorini al decir "Cuando se sostiene que toda la actividad de la administracin pblica es jurdica y que tiene carcter especial porque crea relaciones jurdicas administrativas, se afirma una necesaria consecuencia lgica". En efecto, esto me lleva a resaltar, la fundamental importancia y necesariedad de la auditora jurdica en el sistema de control que en la prctica aplica el Tribunal de Cuentas, ms an cuando hoy en da se advierte una notable tendencia a dotar de mayor juridicidad la tramitacin administrativa, y en ella, el procedimiento jurisdiccional que despliega el organismo. c) Objetivos de la Auditora Jurdica. La Resolucin N20/97, prev en sus clusulas los objetivos y metas que asigna a la auditora jurdica y, que consisten en : Objetivos Generales: a) efectuar auditoras jurdicas en las administraciones, operativas, patrimonios y gestiones de los entes que manejen fondos pblicos y, b) realizar auditoras de juicios, en los cuales tengan particpacin -como demandantes o demandados- los entes bajo jurisdiccin y competencia del Tribunal de Cuentas.
Ya entre los Objetivos Particulares, de cada uno de los tipos de auditora que diferencia, prev: Para la Auditora Jurdica: a) el examen de la legitimidad, b) control de los elementos del acto administrativo; c) anlisis del orden jurdico administrativo, d) valoracin de las circunstancias de emisin de la voluntad de la administracin, e) evaluacin de los diversos aspectos que hacen a la eficiencia y eficacia. Para la Auditora de Juicios: a) el control del cumplimiento de las normas procesales, b) evaluacin de la pretensin procesal, acotada a los aspectos tcnicos, c) evaluacin de la estrategia procesal, d) seguimiento y evaluacin de todo el proceso judicial de la causa. En lo que hace a las Metas de la auditora, se dispone que la misma tiene como finalidad aportar: informacin para retroalimentar los sistemas controlados y elementos probatorios, ello a efectos de mejorar la economa, eficiencia, eficacia para prevenir y corregir irregularidades. Concluyendo, que a travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos, pertinentes y suficientes que permitan informar fundadamente sobre el objeto del examen. Respecto al tema de los objetivos, manifiesta Eduardo Mertehikian que, este aspecto del moderno control de legalidad, est dirigido al anlisis no slo del marco jurdico y documentacin que rige a la entidad controlada, sino tambin se extiende a la revisin de aspectos esenciales que hacen a la eficiencia y eficacia del Servicio Jurdico, objeto de control. La tarea a realizar comprende la evaluacin tanto del asesoramiento como el anlisis de la gestin judicial por parte de quienes tienen a cargo la defensa de intereses de la entidad. Asimismo, la tarea puede estar destinada a determinar el universo jurdico de la organizacin, circunscribindose a un mero relevamiento de juicios, o bien a llevar a cabo una auditora integral que apunte a evaluar el servicio jurdico en su conjunto atendiendo entre otras cosas al desenvolvimiento de los profesionales que lo integran. Destaca el autor citado, concluyendo este aspecto,
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que sin perjuicio de lo expuesto, la labor a encarar tiende a identificar y responder a los objetivos y expectativas planteadas y puestas de manifiesto por quien ha contratado el servicio, a lo que debo agregar u ordenado la aplicacin de tal modalidad de control. d) Condiciones y reglas bsicas, tcnicas y tica del Auditor. Independencia. Siguiendo la lnea sistemtica de la Resolucin en anlisis, en este punto menciono los principios y pautas directrices que orientan la labor del auditor, cuyo celoso cumplimiento, proporcionan la imparcialidad necesaria para la transparencia que la informacin que aporta refleje lo ms aproximado a la realidad posible, la situacin que describe y audita. Llama a esto, el Dr. Hctor Charry, en su obra ya referida, las "reglas bsicas de tica aplicables al auditor jurdico", sintetizndolas en cuatro, las que son: independencia, competencia, calidad de trabajo y secreto profesional. En el entendimiento de la norma reglamentaria, la independencia del auditor, implica una actitud mental objetiva, basada en la independencia de criterio del ejecutor de la auditora, abarcando tanto al auditor como a sus colaboradores. Indica la Resolucin, en un alcance enunciativo, aquellas circunstancias que afectan o podran llegar a afectar la independencia necesaria, citando el parentesco con alguno de los sujetos responsables de rendir cuentas o involucrados en la causa judicial auditada, la relacin de dependencia o vinculacin profesional, comercial, empresarial, adminsitrativa (hasta cuatro aos anteriores a la auditora), son algunos de los impedimentos que afectaran la pretendida independencia. Fundamentalmente se requiere del auditor, todo aquello que hace a un buen funcionario pblico, esencialmente de un organismo de control, se le impone honradez, correccin, responsabilidad, idoneidad, y principalmente absoluta confidencialidad sobre la informacin recabada y sobre los papeles de trabajo. Entre las recomendaciones de conducta que hacen a la operatividad del auditor, se le exige, una clara separacin entre aquello que constituye, la informacin obtenida, y las opiniones que al respecto emita el auditor. Marca ello, un notable lmite entre lo que constituye, los elementos de juicio obtenidos y el criterio del funcionario, con la consecuente responsabilidad que su anlisis tcnico refleje. Cabe aqu reflexionar, que resultara difcil encontrar dos auditores y, ms an tratndose de abogados, que coincidan en los criterios y estrategias aplicables, en una materia tan amplia, mutable y evolutiva como el derecho, conformado por conductas humanas, lo cual no nos libera, afortunadamente, de las pasiones que nos movilizan en el ejercicio de la vocacin profesional. No obstante ello, si bien los conceptos resultan complicados de conciliar, no as las responsabilidades, que deben ser una para todos y por igual. Tambin se extiende la Resolucin reglamentaria, marcando principios que a modo de mximas deben orientar permanentemente el obrar del auditor, considerando como aspectos de fondo a ser tenidos en cuenta a: La integridad del patrimonio pblico y la eficiencia administrativa. Obviamente, nos ubicamos dentro de los principios que rigen el funcionamiento de un sistema operativo que tutela el comportamiento administrativo en la administracin y custodia del erario estatal. La legalidad en el obrar administrativo. Definido como el cumplimiento de las normas vigentes. e) Normas Operativas. Procedimientos. En tal aspecto, se permite en la reglamentacin, una amplitud de procedimientos, a modo de seguro para la obtencin de elementos de juicio tiles. La condicin necesaria, reposa en la justificacin de la seleccin del procedimiento, el cual debe ser compatible con los objetivos y metas fijados para la auditora. Permitindose variaciones, ajustes, reemplazo o supresiones de procedimientos. Naturalmente, que de aplicarse el mismo sobre una base selectiva, su fundamentacin surgir de los datos relevados del control interno del ente auditado.
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Entre los procedimientos propuestos, cito aquellos utilizados con mayor frecuencia, dentro de los que pueden leerse en la Resolucin que se adjunta, as tenemos: relevamiento y evaluacin del control interno, anlisis formal- legal - documental, obtencin de confirmaciones directas de terceros, revisiones y evaluaciones conceptuales sobre aspectos jurdicos, comprobacin de informacin relacionada, estudio y anlisis de documentos importantes, preguntas a funcionarios y empleados del ente, obtencin de una confirmacin escrita de los responsables del ente. As tambin, cuando se trate de auditora de juicio, se establece la ejecucin de procedimientos mnimos de auditora aplicables sobre el control interno del ente. Debiendo constatarse la existencia de fichas de seguimiento del estado procesal actualizado de las causas, listado de letrados intervinientes, anlisis del registro de pagos, verificacin de la existencia de archivo de jurisprudencia en causas donde el ente se encuentre involucrado y, por ltimo, la comprobacin de la existencia de una esquema de control interno del funcionamiento del sector jurdico. Se agrega en la norma, un apartado especial, por medio del cual se recomienda al auditor, efectuar una supervisin permanente sobre la tarea a medida que esta se va realizando, ello permite un correcto ajuste de lo planificado. En concreto expresa: que el auditor debe evaluar la pertinencia, suficiencia y validez de los datos obtenidos, considerando: a) la naturaleza y forma de obtencin; b) la importancia de lo examinado respecto del conjunto y c) estimar el grado de riesgo de lo no examinado. Concluyendo, respecto a la metodologa, seala Charry (ob.cit., pg.40) que el mtodo aplicado es el histrico integrado por las tres etapas siguientes: la eurstica, que abarca todo el trabajo antes descripto realizado por el auditor y sus colaboradores; la crtica, que es el estudio y evaluacin que efecta el auditor de todo lo recopilado a travs de muestras y papeles de trabajo; para llegar, finalmente a la sntesis, que es donde todo esto se traduce en el informe de auditora. f) Papeles de Trabajo. Normas sobre Informes. En la tarea del auditor, los papeles de trabajo, revisten una importancia que puede compararse al valor mismo de los informe que este emite, es por ello que en la Resolucin analizada, podemos encontrar permanentes recomendaciones a este respecto, dispersas en sus estipulaciones, que amplan y refuerzan las previsiones contenidas en el apartado especfico que lo regula. Son la prueba del trabajo del auditor, respaldan sus opiniones, recomendaciones y hallazgos. Estn conformados por los planes y programas escritos, las actas que se extienden, con las indicaciones y elementos de juicio reunidos que evidencian el desarrollo de la tarea. Si bien, con mayor claridad pueden apreciarse los requisitos que deben reunir a criterio de la norma reglamentaria, cito a modo ejemplificativo, algunos de los contenidos que se prefijan: a) descripcin de la tarea realizada; b) datos y antecedentes reunidos en el desarrollo; c) conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea, las observaciones, las conclusiones (generales y particulares), opiniones y recomendaciones. Respecto a la confeccin o diseo de los papeles de trabajo, se deja ello librado al criterio del auditor,
"El Auditor deber tener en cuenta: la integridad del patrimonio pblico, la eficiencia administrativa y la legalidad en el obrar administrativo."
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sugirindosele algunas pautas a tener en cuenta para su preparacin. Es as como los mismos deben: a) respaldar actas e informes; b) detallar los pasos cumplidos; c) referenciar los aspectos del control interno analizado; d) indicar la fuente de la informacin; e) lenguaje sobrio, suscripto por el autor, por quien lo supervisa y por el auditor; f) identificar el ente o expediente controlado; g) fecha de realizacin de la tarea, etc. La importancia documental de los papeles de trabajo, obliga al auditor, conforme la reglamentacin, a conservarlos por un plazo no menor de seis aos, excepto que los mismos sean incorporados a un expediente determinado, segn la naturaleza del trabajo. Aquellos que no son incorporados, deben ser archivados, mediante la sistemtica que la norma propone: Legajos Permanentes o Continuos : donde se renen o archivan, datos que resultan de utilidad a ms de un caso o de un mismo ente; Legajos Corrientes o del Perodo : all se archivan todos los datos que hacen al control especfico de un caso. Asimismo, debe adems el auditor, con carcter de permanente, poseer un "Legajo del auditor jurdico", en el cual ordenar los elementos bsicos de su trabajo (normas de auditora, cdigos de procedimientos, etc.). Por otra parte, situados en la seccin normativa que contempla la determinacin de las pautas que regulan lo atinente a los distintos tipos de Informes a emitir por el auditor, se puede indicar que: los requisitos o caractersticas de los mismos, son los de toda informacin, constar con claridad las observaciones, ser precisas, evitando ambigedades, fundadas en los papeles de trabajo, separando claramente las opiniones personales de cualquier otro tipo de informacin. Obviamente los informes deben ser escritos, objetivos, claros y fundados. La Resolucin diferencia tres clases de Informes, asimilados a cada uno de los aspectos auditados, que son: CLASE DE INFORME CONCEPTO CONTENIDO De Control Interno del Area Jurdica Es el que se emite al concluir el relevamiento y evaluacin del control interno del rea jurdica del ente. Denominacin del ente Autoridades y responsables del rea jurdica, objetivo del examen/ procedimiento aplicado/aclaraciones/salvedades, conclusiones grales-part. ;lugar y fecha. De Auditora Jurdica Es el que se emite al concluir la auditora de un servicio jurdico o cuestin jurdica de un ente. Denominacin del ente; Autoridades y responsables del rea jurdica; objetivo del examen; procedimiento aplicado; aclaraciones o salvedades; conclusiones grales/part.; lugar y fecha. De Auditora de Juicio Se emite al concluir la auditora de un expediente judicial determinado, correspondiente a un ente. Denominacin del ente; Autoridades y responsables del rea jurdica; caratula y nmero de expediente; objetivo del examen; procedimiento aplicado; aclaraciones o salvedades; conclusiones grales-part; lugar y fecha. Concluyendo con este tpico, expresa Charry (ob. cit.), que "El informe del auditor jurdico conforma un pronunciamiento sobre el estado actual de la empresa o ente". El fin perseguido, es poner de relieve las insuficiencia jurdicas puestas de manifiesto para lograr los objetivos, acatar las reglamentaciones y mejorar la gestin. g) Normas de Administracin de la Auditora Jurdica en el Tribunal de Cuentas del Chaco. Situados en el Titulo II de la Resolucin N20/97 del
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T.C., encontramos all fijadas, las cuatro fases que identifica la reglamentacin, que esquematizan la administracin de la auditora. En efecto se precisan en tal seccin, las etapas correspondientes a: 1) 2) 3) 4) Planificacin. Ejecucin. Coordinacin. Control. a) b) c) d) fecha de inicio; estado procesal; situacin de afectacin patrimonial; profesionales intervinientes y naturalmente, cartula, nmero de expediente y juzgado. Dicha Informacin debe ser remitida antes del 1 de marzo del ao siguiente. Con esta informacin se elabora el plan de auditora de juicios, que abarca el perodo entre el 01/04 al 31/03 del ao siguiente.
Respecto al primer punto, la norma se encarga de pautar las distintas consideraciones a tener en cuenta por el auditor en esta etapa. Conceptualmente, consigna que el Plan, debe ser considerado como una gua para lograr los objetivos y metas perseguidos, asi como tambin, conceder un relativo margen de tiempo para dar continuidad a las tareas iniciadas en perodos anteriores. Por el contrario, en el transcurso del tiempo de aplicacin del mecanismo, esta Auditora se ha encontrado con las restricciones derivadas del rea precisamente jurdica del organismo, la cual ha solicitado la afectacin de este servicio de apoyo jurdico a funciones de tal sector, no obstante que la naturaleza y finalidad en su creacin fue la de colaborar y atender los requerimientos en materia jurdica que se realizan desde el area del control y juicio de cuentas, para la cual se encuentra destinado el instituto, dificultando las peticiones del rea del juicio de responsabilidad el ajuste del mecanismo a su labor especfica y su consecuente planificacin con el efecto obvio de la dispersin del tiempo disponible. Con relacin a la Auditora de Juicios, el procedimiento contemplado, prev los siguientes pasos, que se complemetan con las disposiciones contenidas en la Resolucin N14/99 (Manual de Procedimientos del Tribunal):
A efectos de seleccionar la muestra de expedientes judiciales a auditar, se proponen stas premisas de clasificacin: la naturaleza de la causa la situacin del ente auditado (actor/demandado) la significacin econmica de la causa el estado procesal de la misma
Antes del 1 de diciembre de cada ao, a travs

de las vas jerrquicas respectivas, el auditor solicita que los Fiscales del Area de la Cuenta, le proporcionen la informacin sobre cada causa judicial que involucra al ente que ste controla, relativa a:
Especial referencia hace la reglamentacin al punto del tiempo de ejecucin a ser tenido en mira para la planificacin. Deja librado un discrecional margen de flexibilidad, de acuerdo a los objetivos y metas de cada auditora y dentro de las necesidades de obtencin de elementos de valoracin. Se permite, de manera fundada, modificaciones a la planificacin propuesta, basadas en la insuficiencia de recursos materiales o humanos disponibles, como tambin restricciones de cualquier ndole que afecten la ejecucin de lo planificado. Seala Mertehikian (ob. cit.) respecto a la planificacin, que los aspectos o pautas a tener en cuenta, son similares para todas las organizaciones a auditar, pero el enfoque y desarrollo del trabajo, depender de la naturaleza y necesidades que stas planteen, en esta etapa tambin, suele asignarse automatizacin a las principales tareas de la auditora. Contina, expresando, que en ella se determinan los aspectos o elementos necesarios a considerar en orden a enfocar adecuadamente la labor a realizar. Durante la misma, se definen el procedimiento y las acciones a seguir y, la metodologa de trabajo. El plan de auditora debe reconsiderarse permanentemente, en relacin a como ste se desarrolla, es decir a medida que se avanza.
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Por ltimo considera, que se inicia esta etapa, con una entrevista o visita previa del auditor, al servicio jurdico a auditar, lo que lo pone en contacto directo con la problemtica del sector. Vital importancia tiene en el desarrollo de este perodo, la herramienta procedimental que constituye el cuestionario descriptivo de la organizacin auditada, preferentemente, suscripto por los responsables del rea, dada la validez probatoria instrumental del mismo. Continuando con el esquema reglamentario de la administracin del procedimiento contenido en este Titulo II (Resol.20/97), encontramos los postulados relativos a la Ejecucin, Coordinacin y Control del Plan. All se fijan los aspectos que hacen a la responsabilidad del auditor en la ejecucin del plan, la coordinacin de las tareas con los Seores Fiscales del Control y Juicio de Cuentas para evitar duplicidad de esfuerzos, se hace incapi en la realizacin de reuniones para evaluar el progreso de la tarea y corregir los aspectos dbiles de la misma. Tanto la solicitud de auditoras como el control del avance de las que se ejecutan, como tambin la supervisin del desarrollo, corresponden al Director de Asuntos Jurdicos. Por ltimo, queda reservado para la Presidencia del Organismo, la supervisin del proceso integral de la auditora jurdica. Concluyendo en este punto el desarrollo de los distintos aspectos en los que la Resolucin reglamentaria esquematiza el mecanismo de la Auditora Jurdica, a modo ilustrativo, y de sntesis de lo precedentemente expuesto, pueden sealarse, tal como lo destacan coincidentemente los autores referenciados en este trabajo, las siguientes fases o etapas, niveles o dimensiones identificables en el procedimiento de la Auditora Jurdica, las cuales en lneas generales se contemplan en la reglamentacin, a saber: I. Etapas: Siguiendo a Mertehikian, tenemos: 1. Planificacin : a) contacto directo con el sector jurdico, visita previa, entrevista; b) cuestionario descriptivo de la organizacin interna; c) analisis de la informacin recabada, enfoque de la auditora indicando elementos para encarar la revisin. 2. Ejecucin : a) relevamiento y auditora. A travs de fichas de recopilacin de antecedentes. 3. Carga y Procesamiento de la informacin. A los fines de su registracin, ordenamiento y archivo. 4. Informe final. Por su parte, Hctor Charry , menciona que en todo procedimiento de auditora, se debe proceder a un prediagnstico, destinando una segunda etapa a la recoleccin de informacin. En una tercera etapa, se ocupa para la verificacin de las informaciones particulares de las que no son extractadas de un documento escrito (revisin de las confirmaciones de terceros). Ya una cuarta etapa se encarga de la evaluacin (que en forma complementaria se integra la evaluacin jurdica con la contable). Y una quinta etapa, es la etapa del consejo o asesoramiento, la cual no necesariamente debe integrar una auditora, ya que en su versin ms pura, es una tarea de estudio y constatacin. II. Niveles o dimensiones de la auditora. En este tpico, tanto Charry (ob.cit.) como Luisa Hynes , tomando las explicaciones de Alain Couret , advierten la existencia de tres niveles o dimensiones en la auditora.
Las cuatro fases que esquematizan la administracin de la auditora son: planificacin, ejecucin, coordinacin y control.
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En el primer nivel, el auditor tiende a verificar, la conformidad de una situacin con una norma o plexo normativo - Auditora de conformidad. En un segundo nivel, el auditor se interroga sobre la seguridad de las decisiones jurdicas adoptadas. Y en un tercer nivel, examina la calidad y oportunidad de las elecciones realizadas entre las diversas posibilidades ofrecidas por el derecho. Calidad de eleccin. - Auditora de eficacia. Expuesto aqu brevemente, el contenido de la norma reglamentaria que el Tribunal de Cuentas del Chaco, estableci para fijar los lineamientos bsicos en la aplicacin de la auditora jurdica en el sector pblico, se acompaa en el Anexo a este trabajo, un ejemplar de la Resolucin N20/97, comentada y, de las normas reglamentarias que complementan sus previsiones, as como tambin para una mayor ilustracin y a modo ejemplificativo, distintos informes elaborados por esta Auditora con motivo de puntuales requerimientos formulados sobre la materia. CONSIDERACIONES FINALES a Auditora Jurdica como herramienta en la implementacin de una poltica institucional de calidad total en la gestin del servicio pblico administrativo. En el desarrollo de los puntos anteriores, se ha descripto un sistema normativo que pauta las principales tareas y fija principios rectores de la aplicacin de la auditora jurdica en el sector pblico. Sintticamente, se comentaron las opiniones de los doctrinarios sobre el tema, que aportan mayor claridad para la comprensin del mismo. El contexto actual de reformulacin administrativa, al que haca referencia al inicio del presente trabajo, nos sita, citando a la Licenciada en Economa Mara Elena Vazquez Nava , frente a un Estado que debe modernizarse, para ser ms fuerte en su conduccin, evitando la complejidad. Debe, por el contrario, superar y revertir esa tendencia hacia la burocratizacin de su accionar. Debe incentivar la creatividad, el empuje e iniciativa de la poblacin, en un mundo cada vez ms complicado y ante una ciudadana ms activa y participativa, en el cual las tcnicas y los mtodos administrativos clsicos, se han vuelto insuficientes. La demanda social es cada vez ms grande y, los medios habituales parecen desbordados por la compleja realidad. Ante esta situacin, se propone la auditora jurdica, como una herramienta prctica de evaluacin, para modernizar los mecanismos. Conceptualizada como "un sistema de control correctivo retroalimentado (se controlan desvos verificando algo que ya sucedi), selectivo (no verifica la totalidad de los resultados) y de secuencia abierta (el grupo de control es externo), con un marcado y fundamental carcter de independencia" (Agustn Carlos Tarelli ), podemos referir, a los elementos que marcan caractersticas similares entre la Auditora (Integral) y la calidad total. As tenemos que: Existe un inters y disposicin de la autoridad mxima de la organizacin en identificar si las polticas, responsabilidades y obligaciones se han estado cumpliendo. La evaluacin de las polticas y procedimientos de la organizacin y su cumplimiento con sus responsabilidades y obligaciones, tomando en cuenta el criterio del usuario. La bsqueda de la causa originaria de las debilidades o fallas. La recomendacin de acciones correctivas tendientes a orientar los esfuerzos institucionales hacia la consecucin de las polticas y metas de la organizacin. Resulta oportuno destacar, que la revolucin de la calidad, es un fenmeno de trascendencia en la segunda mitad del siglo veinte. Se inici entre los empresarios y directivos japoneses, lo que llev al auge de su industria y tecnologa. Primeramente se aplicaron tcnicas estadsticas para controlar productos y procesos, sustituyndose la inspeccin final por la prevencin de fallos a travs del control de procesos. La aparicin de las Normas ISO 9000, permite a las empresas demostrar su grado de calidad, impulsan-
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do el desarrollo de sistemas organizativos que permiten conseguir un nivel deseado de calidad junto con una modalidad prctica de mejoramiento. Estas normas, se apoyan fundamentalmente en la prevencin, haciendo incapi en la planificacin, permitiendo de esta forma conocer las desviaciones y, definir y aplicar las acciones necesarias para adecuar los sistemas. Es as, que como instrumento de medicin objetivo se utiliza la auditora. Estos conceptos empresariales de calidad total, introdujeron una serie de fundamentos, para que un proceso de produccin (bienes o servicios) logre el xito esperado. Bien puede esto ser aplicado a un programa o plan de gobierno especfico, previamente adaptando sus postulados. Comunmente se reconocen los siguientes componentes de la calidad total: 1) el trabajo en equipo; 2) la gestin de polticas; 3) la calidad en el trabajo diario. Es en el marco de este proceso de gestin de calidad total, donde no slo se busca cumplir con las polticas institucionales, sino que se afecta a todos los integrantes de la organizacin administrativa en la consecucin de los objetivos y metas institucionales, haciendo cada uno su parte correspondiente (cumplimentando sus misiones y funciones especficas) del mejor modo posible, superndolo permanentemente, de forma tal que todos los esfuerzos sean dirigidos a la excelencia y satisfaccin del servicio que el ente presta, en el mbito de los fines institucionales. Por cierto, y al respecto, ha expuesto la Auditora Senior de la Auditora interna del Banco Mundial Angela Palacio, en su ponencia "Fundamentos comunes de la auditora integral y la gestin de calidad" presentada en el Segundo Congreso Internacional de Auditora Integral (Bs. As., junio 1995) que la calidad, control y garanta de calidad, son trminos utilizados hace tiempo en la produccin industrial. La Organizacin Internacional para la Normalizacin (International Organization for Standarization/ISO) define la calidad en estos trminos: "todas aquellas caractersticas y prestaciones de un producto o servicio que se relacionan con su adaptabilidad para satisfacer requerimientos establecidos o predeterminados". En el sector privado, la calidad ha sido considerada tradicionalmente como una dimensin competitiva importante. Si bien se ha considerado que el aspecto de la calidad solo reviste menor importancia para la efectividad y la prestacin del servicio del Estado, los modelos y las experiencias de calidad que derivan del sector privado estn adquiriendo mayor valor en el
La norma ISO 9000, define la poltica de calidad como las intenciones globales de calidad y la direccin de una organizacin expresada formalmente por la gerencia superior.
A la vez cuatro principios bsicos sostienen la calidad total: 1) la satisfaccin del cliente (entendido para este caso como administrado); 2) la rueda de la calidad (planificar - ejecutar - verificar - optimizar); 3) la direccin basada en hechos (datos provenientes de la realidad) y 4) el respeto por las personas. (Rosas T.- Panam-; "La calidad total, instrumento de mejoramiento institucional"- "La auditora integral ante el desafo de la globalizacin").
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sector pblico. Sin embargo, ya que los gobiernos y las empresas privadas son instituciones fundamentalmente diferentes, los sectores pblico y privado visualizan e internalizan la calidad de modos distintos. Las empresas privadas estan orientadas por un motivo lucrativo, mientras que los gobiernos estn orientados por el objetivo ms difuso de "servir al pblico". Los gobiernos obtienen sus ingresos principalmente mediante los impuestos; las empresas privadas obtienen sus ingresos cuando los clientes compran sus productos o servicios por libre voluntad propia. Las empresas privadas generalmente operan en un mercado competitivo. Los servicios del Estado son generalmente monopolios. No se puede aplicar el concepto de "cliente" indistintamente en los sectores pblico y privado. Las transacciones entre el consumidor y el prestador de servicios pblicos guardan escasa semejanza con las relaciones tpicas directas con los clientes de la empresa privada. Agrego a esto lo que Charry (ob. cit.) manifestaba como la inaplicabilidad en la actividad del Estado del postulado "costo-beneficio", salvo en las actividades empresariales de ste. La medicin de las ganancias en las empresas privadas es relativamente directa. La medicin de los resultados en el gobierno, no lo es; medir productos no es lo mismo que medir resultados. La norma ISO 9000, define la poltica de calidad como las intenciones globales de calidad y la direccin de una organizacin expresada formalmente por la gerencia superior. El primer paso para implementar una poltica de calidad en el servicio pblico es el reconocimiento de su importancia como caracterstica central en la cultura del sector pblico. El siguiente paso es asignar la responsabilidad de desarrollar e implementar la poltica de calidad en una organizacin determinada del sector pblico. Para hacer esto, es importante no reducir la poltica de calidad a una mera funcin de monitoreo, sino observarla como una funcin de gestin global. A medida que se adoptan polticas y objetivos de calidad, y se implementan los procesos para alcanzarlos, la auditora, puede contribuir con el fortalecimiento de la responsabilidad de los objetivo de calidad. CONCLUSIONES
En suma, expuestos hasta aqu los distintos elementos y aspectos que configuran esta herramienta del control, como lo es la Auditora Jurdica y de Juicios, tanto en sus consideraciones doctrinarias como normativas; Planteada la necesidad de un compromiso mayor tanto de las conducciones jerrquicas, como del personal, para combinar esfuerzos y capacitacin, orientados hacia la calidad total en el servicio administrativo que cada ente presta; Entendida la calidad total como la superacin de la modalidad en el cumplimiento de las misiones y funciones propias, de todos y cada uno de los integrantes de las estructuras administrativas, lo cual en el mbito de la administracin pblica, nos lleva a asimilarla a los conceptos que delinean la eficacia de las administraciones en el cumplimiento de los planes y programas de gobierno, concretando los objetivos y metas propuestos, satisfaciendo plenamente los requerimientos sociales de los administrados, que depositan su confianza en los organismos de control, como garantes de la buena gestin de los intereses pblicos, coadyuvando a la realizacin de un valor tan debilitado en la actualidad, como es la justicia y la fe en el derecho y sus realizadores; En la conviccin de que a travs de la Auditora Jurdica y de Juicios, se complementa una parte hasta hoy extraa a un sistema de control especfico del Tribunal de Cuentas, lo que en cierta forma incrementa su mbito de injerencia tcnica, lo que comporta una mayor responsabilidad en la capacitacin y el perfeccionamiento tcnico, cuya necesidad se incrementa ante la cada vez ms notoria tendencia a la juridicidad en los procedimientos ju-
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risdiccionales que tramita el Tribunal de Cuentas; Es por lo expuesto que, se propone la adopcin de las Normas de Auditora Jurdica y de Juicios del Tribunal de Cuentas del Chaco, como modelo bsico de proyeccin de tal herramienta de control, para su incorporacin por los dems Tribunales de Cuentas del pas. Por ltimo se propone a los Seores integrantes del Consejo Acadmico del I.E.T.E.I., el anlisis de la alternativa de ofrecer a los servicios jurdicos de los distintos organismos que integran los sectores administrativos de cada provincia, la estructura formal normativa analizada en el presente trabajo, naturalmente que esto implica la activa participacin de los investigadores del Instituto, a fin de que a travs de su colaboracin se realice la adaptacin de las normas expuestas, a los cdigos de rito y normas provinciales pertinentes.
BIBLIOGRAFIA A los fines ilustrativos y didcticos, han sido volcados en el presente trabajo, conceptos e ideas de los siguientes autores que se citan: Charry, Hctor P.O.; "Auditora Jurdica"; AbeledoPerrot; Bs.As.,1997. Mertehikian, Eduardo; "Auditoras de Juicios"; R.A.P. n174. Hynes, Luisa Mara; " A propsito de la Auditora Legal "; R.A.P. n209. Charry, Pedro O.; " Consideraciones acerca de la Auditora Jurdica "; R.A.P. n214. I.E.T.E.I. - Area Juicio de Cuentas y Administrativo de Responsabilidad: "Auditoras Jurdicas y Auditoras de Juicios"; XIV Jornadas Nacionales de Actualizacin Doctrinaria de los Tribunales de Cuentas Santa Fe, setiembre 1996. Dra. Atencio, Mercedes; " Auditora Jurdica ", XIV Jornadas Nacionales de Actualizacin Doctrinaria de los Tribunales de Cuentas - Santa Fe, setiembre 1996. Macchi, Gustavo Osvaldo; " Desarrollo metodolgico de una auditora integral"; ponencia presentada en el "Segundo Congreso Internacional de Auditora Integral"; Bs.As. 5/7 junio 1995.
Garca Herrero, Silvia Beatriz y Michel Torino, Martn Ignacio; "Algunas consideraciones sobre la auditora de sumarios"; R.A.P. n239. Rey Thwaites, Mabel; "Modernizacin o Estado mnimo"; Clarn 04/06/00. Chandezn, Grard; "Hacia la calidad total"; Grnica, Barcelona, 1997. Pola Maseda, Angel; "ISO 9000 y las auditoras internas del sistema de calidad" 1. Metodologa - 2. Documentacin Prctica.; Grnica, Barcelona, 1997. Cassagne, Juan Carlos; "El rol del abogado del Estado"; R.A.P. n206. Vazquez Nava, Mara Elena; "La Auditora integral y la reforma del Estado", Memoria del Segundo Congreso Internacional de Auditora Integral Bs.As.06/95, pg.39. Tarelli, Agustn C.; "Auditora de Legalidad un subsistema de la Auditora Integral"; Memoria del Segundo Congreso Internacional de Auditora Integral - Bs.As.06/95, pg.637. Angela Palacio, "Fundamentos comunes de la auditora integral y la gestin de calidad" Memoria Segundo Congreso Internacional de Auditora Integral Bs. As., junio 1995, pg.499.
Agradecimientos Al Personal de Biblioteca y Legislacin del Tribunal de Cuentas del Chaco, Licenciadas Cristina Gualtieri y Mirta Ohse y, Sra. M. del Carmen Vitorello.
Resistencia, Chaco - agosto 2000.Tribunal de Cuentas. Juan B. Justo N555 C.P. 3500 Tel. N446110/11/12
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba Control de la Determinacin de Tasas Retributivas de Servicio
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS DE LA REPBLICA ARGENTINA CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 EL CONTROL DE LOS INGRESOS PUBLICOS. ALCANCES DE LA ACTUACIN DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS. LIMITACIONES FRENTE A LOS ORGANISMOS DE RECAUDACIN. CONTROL DE LA DETERMINACIN DE TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS Autores: Cont. Ana Gabriela Castro Cont. Mara Cristina DAmico TRIBUNAL DE CUENTAS PROVINCIA DE MENDOZA
INDICE RESUMEN 3 1. INTRODUCCIN 5 2. PROCESO DE RECAUDACIN Y REGISTRACION 6 3. ALCANCE DEL PRESENTE TRABAJO 7 4. CONTROL INTERNO Y EXTERNO EN LA DETERMINACIN 11 5. RIESGO INHERENTE A LA GESTION DEL RECURSO 12 6. REQUISITOS DE LA RENDICIN DE CUENTAS 15 7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA ESPECFICOS APLICABLES 18 8. NORMATIVA DE OTRA JURISDICCIN 20 a) Hasta el ao 2004 20 b) Modificaciones introducidas en el rgimen de transferencias de dominio 21 9. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 25 Bibliografa.
RESUMEN stamos frente a un cambio de actitud, que se ve reflejado en los objetivos de auditora del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza, respecto de incrementar el control de los recursos, en todas sus etapas de gestin, permitiendo adems, opinar sobre la calidad del sistema de control interno que aplican nuestros entes
cuentadantes, y sobre la gestin ejercida por los organismos recaudadores conforme lo dispuesto en nuestra legislacin provincial, por el art. 3 de la Ley 1.003. En el proceso de recaudacin de los recursos, la doctrina contable concuerda en sealar las siguientes etapas: determinacin (o fijacin), con la configuracin del hecho imponible, la base imponible, el monto de la obligacin y el momento del devenga-
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miento; exaccin e ingreso al Tesoro. Respecto de la registracin, las leyes de Contabilidad Pblica provinciales generalmente se inclinan por exigir la registracin de los recursos por el percibido, o sea en la etapa del ingreso al Tesoro, pero si bien las otras etapas que hemos mencionado quedan excluidas del registro presupuestario, nada prohbe su registracin extrapresupuestaria o patrimonial, con la implementacin de un sistema de contabilidad financiero-patrimonial integrado (ejecucin del presupuesto de recursos y gastos, costo por programas, movimiento de fondos, valores y bienes, deudas y crditos, responsables, etc...) que posibilite saldos inmediatos y balances mensuales de situacin. 1 Enfocamos este trabajo en el control de las tasas retributivas de servicios, especficamente en su etapa de determinacin, realizando el anlisis a los efectos prcticos sobre el control del canon por derecho de riego reglamentado y percibido por el Departamento General de Irrigacin, Organismo descentralizado, autnomo y autrquico de origen constitucional, encargado de la administracin y distribucin del recurso hdrico de la Provincia de Mendoza. Se tiene como inconveniente, a la hora de llevar a cabo una fiscalizacin de tasas, la variedad de sus elementos esenciales es decir, el hecho imponible, la determinacin del contribuyente, el momento del devengo, la liquidacin y la recaudacin, la interposicin de recurso; pero, de forma muy especial, las caractersticas de la entidad encargada de su gestin. 2 La importancia de identificar los riesgos que se presentan a la hora de controlar la gestin de recursos, 3 radica en que esta identificacin permita la planificacin y aplicacin de procedimientos necesarios para neutralizarlos. El control de los recursos en su etapa de fijacin es de suma importancia, porque es el momento en base al cual se ha de poner bajo seguridad contable la tutela de un derecho. Contar con elementos y requisitos de la gestin de recaudacin, integrando la rendicin de cuentas de la cuenta general del ejercicio, permitir a los equipos de auditora desarrollar su labor, para lo cual corresponde a los rganos superiores de Control Externo, por medio de la funcin de control reglamentaria que detentan, la obligacin y a su vez, la atribucin, de reglamentar sobre todos los aspectos atinentes a la gestin de los recursos, en todas sus etapas. 1. INTRODUCCION a gestin de los recursos ha sido tratado de manera insuficiente, tanto en la legislacin contable como en la doctrina especializada. Como ejemplo cabe sealar que en la Ley de Contabilidad de la Provincia de Mendoza de los 75 artculos que contiene, dedica slo cuatro a establecer disposiciones sobre este tema. Siempre se ha dado mayor importancia al tema de las erogaciones. Consecuentemente las auditoras encaradas por los organismos de control se encuentran dirigidas habitualmente a este sector de la ecuacin presupuestaria y, casi de manera excepcional, al clculo o ejecucin de los recursos y financiamiento, o a su impacto patrimonial. Afortunadamente, la actitud ha cambiado, lo cual se hace visible en acciones concretas como las adoptadas por el Tribunal de Cuentas de Mendoza que establece como Objetivo General de auditora para la planificacin de la actividad de los ltimos aos, de manera recurrente, el control de los recursos, correspondiente a los entes que cada Direccin tiene a su cargo. Por otra parte, el Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal establecido por la Ley Nacional N 25917, orientado a lograr una mayor transparencia de la gestin pblica, da algunas pautas sobre los recursos, y en su art. 18 establece que en un plazo de un ao ...los Presupuesto Provinciales, de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y Nacional incluirn estimaciones del gasto tributario incurrido por la aplicacin de las polticas impositivas, ... La Ley Provincial N 7314 aclara que ...el gasto tributario, consiste en los recursos fiscales de los que se vern privados de su ingreso, incluyndose todos los supuestos de exenciones subjetivas o actividades exentas o con tasa cero (0), o con tasa inferior a la alcuota general. Lamentablemente lo dispuesto es slo para los recursos tributarios; nada se dice sobre
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las tasas que perciben los organismos centralizados, descentralizados y autrquicos de la Provincia. Las tasas que aplican las municipalidades reciben, en la ley provincial, el mismo tratamiento que los tributos. 2. PROCESO DE RECAUDACIN Y REGISTRACION hbe (ms an se exige) su registracin extrapresupuestaria o patrimonial a los efectos de dejar registrada la responsabilidad de aquel recaudador que percibi los ingresos de la administracin y an no los ingres al Tesoro (exaccin); y los crditos determinados a cobrar (fijacin)5, a fin de asegurarse el ingreso futuro de sus derechos. Todo lo cual supone Implantar un sistema de contabilidad financiero-patrimonial integrado (ejecucin del presupuesto de recursos y gastos, costo por programas, movimiento de fondos, valores y bienes, deudas y crditos, responsables, etc...) que posibilite saldos inmediatos y balances mensuales de situacin. 6 3. ALCANCE DEL PRESENTE TRABAJO n el XVI Congreso Nacional de Tribunales de Cuenta de la Repblica Argentina, realizado en La Pampa, en Octubre 2001, se present un trabajo denominado Auditora de ingresos de servicios pblicos prestados por las municipalidades 7, en el cual se desarroll todo lo atinente al control externo a ejercerse sobre los sistemas de contribuyentes y sobre la ejecucin del Clculo de Recursos. A l nos remitimos en mrito a la brevedad. En esta oportunidad nos vamos a referir, con mayor atencin a la primera de las etapas de recaudacin denominada fijacin, o sea al control del nacimiento del derecho crediticio hasta su incorporacin al sistema de cuentas corrientes. La nica excepcin a la orientacin que hemos previsto lo constituye el anlisis de la forma en que afect al ente recaudador la aplicacin de una norma de origen nacional que es un riesgo no considerado en el trabajo citado, y que ser tratado ms adelante. La ley 3799, ya citada, no establece diferencias entre los distintos tipos de recursos; dispone: Se computarn como recursos del ejercicio los efectivamente ingresados o acreditados en cuenta a la orden de las Tesoreras hasta la finalizacin de aquel. La doctrina financiera tampoco hace distingo alguno respecto de la condicin indispensable para su gene-
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n general, la doctrina contable concuerda en sealar que el proceso en la recaudacin de los ingresos pblicos sigue las siguientes etapas: Determinacin (o fijacin): representa el nacimiento del derecho del Estado a percibir un ingreso y consiste en: la liquidacin del monto; y la individualizacin del deudor. Es el acto o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del hecho imponible, la base imponible y el monto de la obligacin y el momento del devengamiento. Exaccin: Acto consistente en exigir a los deudores del Estado las sumas liquidadas o determinadas a su cargo y la recepcin de las mismas por parte del agente recaudador. Es la cobranza o recaudacin de la renta. Ingreso al Tesoro: Acto por el cual los encargados de la recaudacin ponen a disposicin del rgano central del tesoro las sumas recaudadas. Respecto de la registracin presupuestaria, los usos y costumbres y las leyes de Contabilidad Pblica provinciales, generalmente se inclinan por exigir la registracin de los recursos por el percibido, o sea en la etapa del ingreso al Tesoro, ya que se siguen las previsiones del denominado presupuesto de caja 4.
Entendemos que esto es as, no porque esta sea la etapa de la ejecucin de los recursos ms importante, sino porque con lo recibido es con lo que se hace frente a las erogaciones estimadas en el presupuesto. Las otras etapas que hemos mencionado quedan excluidas del registro presupuestario, pero nada pro-
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racin: Para que exista un recurso pblico, es necesaria la autorizacin legal, ya sea que l provenga del dominio privado del Estado, ya de la industria del mismo, de sus servicios o del impuesto. 8 Buscando la diferencia entre impuesto y tasa, que es lo que nos interesa identificar para precisar el alcance de nuestro trabajo, consultamos la obra del Dr. Salvador Oria. Dicho autor seala que el trmino contribucin es genrico y que abarca tanto a los impuestos como a las tasas. En esta ltimas ...aparecen destacndose en primer trmino elementos de apreciacin aptos para juzgar y medir el servicio que el Estado presta, que no existen en el impuesto. Adems vemos desaparecer el poder de coaccin o de fuerza, ejercido de manera regular y constante sobre la persona del contribuyente. Los servicios generales que presta el Estado, aquellos en los cuales no se puede pesar, medir o delimitar el beneficio que recibe cada individuo requieren como compensacin un impuesto. Pero existen otros servicios en los que la coaccin se presenta cuando los mismos son requeridos por el ciudadano. Concretando, entonces, enfocaremos nuestro anlisis a las tasas retributivas de servicios y, especficamente, a la etapa de determinacin de las mismas, an cuando para algunos temas compartan aspectos generales del resto de las contribuciones y etapas de la registracin. A los efectos prcticos aclaramos que el anlisis que hemos realizado se ha aplicado al control del canon por derecho de riego y otras tasas retributivas de servicios reglamentadas y percibidas por el Departamento General de Irrigacin (DGI) de la Provincia. Este organismo es un ente descentralizado, autnomo y autrquico de origen constitucional, creado para atender todos los asuntos que se refieren a la irrigacin de la Provincia, es decir al uso de las aguas pblicas, su administracin y distribucin, y polica de las aguas. El D.G.I. est compuesto por un rgano ejecutivo representado por el Superintendente y otro Legislativo, representado por el H. Tribunal Administrativo, que es quien sanciona el presupuesto anual de la Reparticin, fija el canon de sostenimiento que deben abonar los usuarios de las aguas, dicta reglamentos internos y externos de cumplimiento obligatorio para todos los regantes de la Provincia, y por un Tribunal de Alzada constitudo por el H. Consejo de Apelaciones. El D.G.I. goza de una amplia autarqua financiera que lo habilita a disponer de los recursos que le son propios, sin ingerencia de la autoridad central y slo sujeta en cuanto a la inversin de la recaudacin y/ o rentas- al control de legalidad que ejerce el Tribunal de Cuentas de la Provincia. Es decir que, la organizacin financiera del D.G.I. tiene jerarqua constitucional y amplia autonoma para crear y recaudar sus recursos, no pudiendo en consecuencia disposiciones legales provinciales cercenar esas atribuciones, como tampoco podra hacerlo disposiciones nacionales por tratarse de facultades no delegadas. La administracin de los canales, ramas y ramos est a cargo de las Inspecciones de Cauces, entes autrquicos con personera jurdica pblica, organismos que nuclean a los regantes de un mismo cauce con el fin de lograr la participacin de stos en la administracin y distribucin de las aguas y en el mantenimiento de la red menor de riego, siendo el H. Tribunal Administrativo del D.G.I. el que aprueba sus Presupuestos y prorratas. Este ente posee un padrn de aprox. 80.000 regantes y provee de agua de riego a unas 550.000 Has. 4. CONTROL INTERNO Y EXTERNO EN LA DETERMINACIN ace algunos aos se afirmaba, sobre el control que ejercan los rganos Superiores de Control Externo, que En materia de tributos no es habitual realizar ningn control sobre su fijacin por padrn, aforo o declaracin ni si lo fijado se recauda realmente. Este control generalmente se radica en el propio organismo rentstico o impositivo... 9 Esta afirmacin constitua una autolimitacin a la esfera de competencia de estos entes, basada ms en sus limitaciones presupuestarias y operativas que en las normas jurdicas en las que se enmarca su accio-
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nar. En alguna oportunidad se ha afirmado que se producira un conflicto de competencias si se decidiera que el Tribunal de Cuentas tiene competencia para ejercer el control de los recursos en la fase de fijacin, basndose dicho aserto en que... 10 esta funcin le corresponde a los organismos recaudadores. Considera, el Cdor. Ros, que aquella afirmacin se debe a que no se distingue entre funciones u rganos de gestin ejecutiva (encargado de la fijacin, recaudacin y centralizacin de recursos), y funciones u rganos de censura (a cargo de las funciones de control y juicio de cuentas). Precisamente la ltima frase del art. 8 del Cdigo Fiscal dice que la competencia de la Direccin General de Rentas lo es sin perjuicio de las facultades que la Constitucin y las leyes atribuyen a otros rganos del Estado (entre ellos el Tribunal de Cuentas). La funcin de control no interfiere con la del rgano controlado (quien retiene la competencia tcnica) y ste no puede eludir su responsabilidad de rendir cuentas haciendo prevalecer dicha competencia. El Tribunal en ejercicio de su funcin no revoca sus decisiones, en su caso, slo las observa. Para reforzar su posicin cita a Atchabahian, Adolfo y Massier, Guillermo autores que sostienen que el control sobre los recursos comprende: a) control del fisco sobre los contribuyentes y deudores ( a cargo de los rganos recaudadores); b) control administrativo interno sobre los agentes recaudadores y, c) control externo sobre la Administracin, que ejerce el Tribunal de Cuentas, y abarca todo el proceso de la fijacin, exaccin, percepcin e ingreso al tesoro de los recursos pblicos. Agregamos que el resultado de dicho control externo debera permitir opinar sobre la calidad del sistema de control interno que aplica el ente, emitiendo las recomendaciones tendientes a su mejora y, sobre la gestin ejercida por el organismo recaudador conforme a lo dispuesto, en nuestra legislacin provincial, por el art. 31 de la Ley 1003 citada. 11 5. RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL A LA GESTION DEL RECURSO l tema planteado presenta los riesgos de auditora propios de los recursos en general, y adiciona la particularidad de que los entes recaudadores de tasas, generalmente, tienen la facultad de aprobar su propio presupuesto y clculo de recursos, de generar toda la normativa aplicable a la obtencin del recurso, y de invertirlo. Sin pretender ser taxativos vamos a enumerar los riesgos que hemos detectado: Escaso personal asignado a la gestin de los recursos, lo cual impide implantar la mnima separacin de tareas incompatibles; Menor cantidad de niveles de aprobacin de las operaciones que en las erogaciones; Las operaciones de recaudacin generan menos evidencias documentales que las de erogaciones; Fuertes intereses privados a los que suelen estar vinculados algunos expedientes de ingresos; Ausencia o escaso desarrollo de normas, procedimientos, definicin de responsabilidades y controles, o an cuando existen, se encuentran desactualizados, lo que subordina la confiabilidad de las operaciones al criterio de los agentes; Escaso desarrollo de la Auditora Interna del sector; Insuficientes mecanismos de seguridad lgica que aseguren la confiabilidad y confidencialidad de los datos; Insuficientes mecanismos de seguridad fsica que resguarden los recursos (personas y dispositivos) del sector; Considerable atraso en la registracin de algunos tipos de recursos, subordinndolos a decisiones que pueden implicar su anulacin (ej.: multas); Falta de integracin de sistemas computarizados, que determina la necesidad de interfaces manuales; Inexistencia o incumplimiento de procedimientos de desgravacin, devolucin y anulacin ; Las tasas suponen a menudo gran cantidad de importes pequeos e iguales, que torna al control interno y externo muy complejo. Normativa reglamentaria que modifica retroactivamente los crditos; Elevada cantidad de causales que establecen
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excepciones a los conceptos a facturar, cuya vigencia depende de la subsistencia del motivo de la excepcin, no siempre justificada adecuadamente; etc. Particularmente en el organismo al que nos referimos se da: Numerosa cantidad de conceptos que conforman la facturacin a cada regante (sostenimiento, red telemtrica, dique, T.E.M., reembolso de obras, fondo permanente, cuota inspecciones, gastos de envo, etc.), con tarifas diferenciales en funcin de la categora de uso del contribuyente (agrcola, industrial, recreativo, abastecimiento poblacional, uso pblico, etc.) y el cauce a que pertenece; Tiempos distintos de registracin entre los sistemas de facturacin y de cuenta corriente; Sistema de cuenta corriente complejo, con dificultad de integrar informacin, para lo cual es necesario acceder a muchas consultas u opciones debido a la falta de una salida del sistema informtico que permita verificar los movimientos de una cuenta corriente y as analizar su evolucin histrica; Falta de controles del sector contable al sistema de cuenta corriente. Todos estos riesgos debern ser tenidos en cuenta por los auditores al momento de planificar su auditora, a fin de definir el enfoque y aplicar los procedimientos necesarios para neutralizarlos. El verdadero inconveniente a la hora de llevar a cabo una fiscalizacin de tasas radica en la variedad de sus elementos esenciales es decir, el hecho imponible, la determinacin del contribuyente, el momento del devengo, la liquidacin y la recaudacin, la interposicin de recurso; pero, de forma muy especial, las caractersticas de la entidad encargada de su gestin. 12 6. REQUISITOS DE LA RENDICIN DE CUENTAS se hallan contenidos en los Estados Contables sobre los que debe opinar. Cabe acotar que lgicamente no se rinden por separado sino integrando la rendicin de cuentas general del organismo. El Tribunal de Cuentas de la Provincia los ha detallado en el Acuerdo N 2988, (Texto aprobado por Acuerdo N 3691), pero en su mayora los ha relacionado solamente con la gestin tributaria y ha declarado como responsable de su presentacin a la Direccin de Rentas de la Provincia. Esto ha sido motivo suficiente para que los entes recaudadores de tasas retributivas no asuman su obligacin de brindar esa informacin, ya que no se consideran sujetos obligados a presentarla. Atento a que hemos acompaado como anexo el citado Acuerdo en su parte resolutiva, expondremos aqu solamente los nombres de los elementos y su ubicacin en el Acuerdo, debiendo recurrir a su articulado para saber lo que textualmente debe contener la presentacin: I. PRESENTACIN INICIAL A. B. C. D. E. RUBRICACIN DE LIBROS. NMINA DE FUNCIONARIOS, DOMICILIOS Y REGISTRO DE FIRMAS. PLAN DE CUENTAS. SISTEMA CONTABLE. SISTEMA DE CONTROL INTERNO. 1. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA: 2. NORMAS DE PROCEDIMIENTO OPERATIVO: 3. AUDITORA INTERNA: DISPOSICIONES Y/O REGLAMENTACIONES.
F.
II. RENDICIN MENSUAL III. A. OPORTUNIDAD DE LA PRESENTACIN B. REQUISITOS GENERALES
onsideramos oportuno identificar los elementos que deben integrar la rendicin de cuentas de la gestin de recaudacin, que son aquellos cuyo anlisis le brindara al auditor, un grado de seguridad razonable sobre la credibilidad de la informacin que sobre los recursos,
BASE DE DATOS DE LOS SUBSISTEMAS DE CUENTAS CORRIENTES DE CONTRIBUYENTES, USUARIOS, REEMBOLSOS U OTROS; O LA PUESTA EN LNEA DE ESTA INFORMACIN
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PUESTA EN LNEA DE TODOS LOS SUBSISTEMAS QUE INTERVIENEN EN EL SISTEMA DE REGISTRACIN CONTABLE Y DE GESTIN TRIBUTARIA.
C. REQUISITOS PARTICULARES 2. DIRECCIN GENERAL DE RENTAS - RECURSOS A) Estado de Recaudacin del perodo B) Detalle de a facturacin del mes de cada impuesto D. SANCIN POR INCUMPLIMIENTO III. RENDICIN ANUAL A. OPORTUNIDAD DE LA PRESENTACIN B. REQUISITOS GENERALES 1. NOTA DE REMISIN 2. NMINA DE FUNCIONARIOS, DOMICILIOS Y REGISTRO DE FIRMAS: 3. NOTA ACLARATORIA: 4. CERTIFICACION DE LA INFORMACIN CONTABLE 5. COPIAS DE LEYES, ORDENANZAS, DECRETOS Y/O RESOLUCIONES C. REQUISITOS PARTICULARES D. DIRECCIN GENERAL DE RENTAS - RECURSOS a) Estado de Recaudacin acumulado del ejercicio b) Estado demostrativo a nivel global por impuesto c) Estado demostrativo a nivel global, en el que se visualice que los importes de los crditos indicados en el estado anterior son coincidentes con los crditos imputados a las respectivas cuentas del Clculo de Recursos. d) Detalle de la facturacin anual de cada impuesto. Artculo 2 - INTEGRACIN DE LA CUENTA Artculo 3 - DOCUMENTACIN A DISPOSICIN
I. DOCUMENTACIN RELATIVA A RECURSOS A. DOCUMENTACIN INHERENTE A LA PERCEPCIN DE RECURSOS Y DEPSITOS BANCARIOS. B. PLANILLA DE EXISTENCIAS DE BOLETOS DE INGRESOS. C. OTROS ELEMENTOS. Todas las disposiciones normativas y dems antecedentes relativos a la determinacin y clculo de los distintos tributos y/o recursos que perciba el ente. D. RECURSOS DIRECCIN GENERAL DE RENTAS. Este organismo deber poner a disposicin del Tribunal a partir del primer da del ejercicio de lo siguiente: a) El acceso directo desde el Tribunal a la base de datos de la Direccin Provincial de Informtica y Comunicaciones y los programas de aplicacin que se refieran a los procesos de la recaudacin (fijacin o determinacin y recaudacin propiamente dicha), para la consulta de datos y eventualmente correr programas propios de auditora. b) Una relacin conceptual y la documentacin tcnica de todos los programas de aplicacin referidos en a). Recordamos que el detalle precedente representa los aspectos del Acuerdo N 2988 que se adjunta, que deben ser cumplimentados por los organismos recaudadores de tasas, en oportunidad de presentar sus rendiciones de cuentas a este Tribunal. 7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA ESPECFICOS APLICABLES
on la intencin slo de realizar una propuesta, totalmente perfectible y sujeta a cuanta modificacin sea necesaria por distintas circunstancias, recomendamos la aplicacin de procedimientos de auditora para el control de la fijacin de los recursos, tanto en lo relativo a la evaluacin del Control Interno, como a pruebas sustantivas previamente definidas segn las reas de riesgo representativas:
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Identificacin
deI Ente y sujetos intervinientes en la gestin de recursos: contribuyentes, agentes de informacin, agentes de recaudacin, ejecutores fiscales, etc.; Evaluacin del sistema de control interno del Organismo recaudador. Dado el carcter discontinuo del control externo y su independencia con relacin al ente auditado, es muy importante para el auditor externo evaluar qu conocimiento de los distintos procesos de recaudacin, registracin y distribucin posee el rea de control interno, lo que llevar a identificar las reas de riesgo, conocer el ambiente de control, el cumplimiento de los distintos sectores involucrados a las directivas superiores, etc. Dentro de esta evaluacin, se debe incluir el anlisis del Sistema lnformtico. Como mnimo, la evaluacin debera incluir la identificacin de los roles y las responsabilidades de las personas que trabajan en el sistema; identificacin de la documentacin necesaria para cumplir con los procesos; preparar un inventario de usuarios del sistema y analizar el cumplimiento de los procesos. Por otro lado evaluar los servicios que proporciona el sistema y posibles salidas del mismo, la interaccin con otros sistemas y controles programados. Relevamiento y anlisis de los procedimientos en Areas de Riesgo o sensibles de la gestin de recursos, que administren los sistemas de informacin (base de datos de catastro, base de datos de contribuyentes, base de datos de recaudacin, etc.) Anlisis de la normativa aplicable respecto de la administracin tributaria: emisin, exenciones, regmenes de promocin, emergencias, regmenes de presentacin espontnea y facilidades de pago, intereses, convenios de pago, liquidaciones especiales, compensaciones, devoluciones, etc. Controles en distintos puntos del sistema, en sectores de riesgo o bien de carcter especial con la ocurrencia de irregularidades, denuncias u otros hechos similares, o bien relevando la actividad de reas especficas, como as tambin el procedimiento seguido para las devoluciones; Control selectivo de comprobantes. Control selectivo de dbitos y crditos en cuentas corrientes del contribuyente y su respaldo documental;
Prever
la posibilidad de circularizar a grandes contribuyentes impagos, o que encontrndose al da deseen verificar los importes de lo pagado con relacin a lo emitido. Prever circularizacin a otros entes pblicos relacionados o que aparecen como deudores de los servicios. Con la complejidad que adquieren da a da las tareas de auditora, es necesaria la participacin de profesionales de otras reas (del derecho, de sistemas informticos u otras disciplinas) para apoyar la labor del auditor, que deber ser cuidadosamente planificada y supervisada, asi como apoyada por papeles de trabajo debidamente preparados. 8. NORMATIVA DE OTRA JURISDICCIN na de las reas sensitivas en el control de fijacin de las tasas es el rea de Registro y Catastro de Aguas del D.G.I.. La actualizacin permanente del registro es un objetivo esencial para el Organismo. a) Hasta el ao 2.004 el rgimen de transferencias de dominio de bienes races cultivados o con derecho de agua receptaba lo dispuesto por la Ley Provincial N 368 de fecha 10/10/1.906, que en su artculo primero impeda a los notarios de registro autorizar transferencias de dominio sin acreditacin previa de estar satisfechos los impuestos de irrigacin de los respectivos presupuestos aprobados, para lo cual era obligatoria la tramitacin de la transferencia de inmuebles ante el D.G.I.. As, la Resolucin del H.T.A. N 94/2.001 requera, previo a la certificacin de la transferencia, la cancelacin de importes adeudados por todo concepto, incluso el pago al contado neto de intereses financieros pertinentes de planes de pago, con excepcin de algunos casos reglamentados en los incisos e y f punto 3 de la mencionada Resolucin. Sin embargo, el Organismo se vio en la necesidad de adaptar su reglamentacin a tenor de lo dispuesto en la Ley Nacional N 22.427 y dictar un nuevo rgimen.
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b) Modificaciones introducidas en el rgimen de transferencias de dominio: En cuanto a la deuda que registra el inmueble a transferir: Se estableci en la nueva reglamentacin que corresponde la aplicacin de lo dispuesto por la Ley Nacional N 22.427. En virtud de dicha norma, est previsto en el rgimen aprobado:
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la transferencia de inmuebles beneficiados con concesiones y/o permisos de aguas superficiales o subterrneas o derechos pertenecientes al dominio privado o establecimientos inscriptos en el R.U.E., sin condicionamientos a la obtencin de Certificado de libre deuda o Informe de Deuda, en casos en que, habindose solicitado los mismos, el Organismo no se hubiere expedido en el plazo de cinco das de presentada la solicitud, quedando liberado el notario de toda responsabilidad al igual que el adquirente; en el supuesto de existir deuda, el escribano puede exigir su cancelacin a los interesados con anticipacin al acto escriturario, o bien retener los importes adeudados en dicho momento, dejando constancia de esta circunstancia en el instrumento y depositando dentro de los cinco das hbiles a partir de la escrituracin los importes retenidos; el adquirente puede asumir la deuda, manifestndolo expresamente en la escritura, lo que implicar novacin de la obligacin de pago, sin liberar al enajenante de responsabilidad constituyndose en deudor solidario. En este nico supuesto, el notario debe expresamente notificar al D.G.I. tal situacin, dentro de los treinta das de la fecha de escritura y a travs de una declaracin jurada. En cuanto a la base de las modificaciones que la Direccin de Derechos y Registros efectua sobre el sistema del D.G.I.:
dios que en un futuro se establezcan en forma diaria, por la dependencia que corresponda, del Registro de la Propiedad. Recibida la informacin, debe procederse a empadronar a nombre del adquirente, dentro de las 48 horas. Si bien se establece que toda transferencia de inmueble debe realizarse con previa constancia de libre deuda o certificacin de estado de deuda del D.G.I., en su artculo 5 -ltimo prrafo- de la Resolucin del H.T.A. N 307 permite al notario cumplimentar la tramitacin dentro de los 10 (diez) das posteriores a la celebracin del acto, dejando constancia expresa de la situacin en la escritura, cuando razones de urgencia debidamente acreditadas lo justifiquen. Hasta la aprobacin del nuevo rgimen, la modificacin del registro se deba efectuar con la copia de los Certificados de Transferencia -documento que habilitaba al escribano a concretar el acto escriturario-, retirados a diario del Registro de la Propiedad Raz por parte de un agente de la Direccin de Derechos y Registros, debiendo introducirse las modificaciones en el sistema dentro de las 48 (cuarenta y ocho) horas. A su vez, estaba establecido un control diario de los certificados emitidos y vencidos (tenan una validez de 90 das desde su emisin), que no hubieran registrado ingreso de novedades por ante el Registro de la Propiedad Raz, para constatar la situacin dominial y, de corresponder, producir las modificaciones respectivas con la aplicacin de las sanciones correspondientes.
En cuanto a las responsabilidades de los escribanos:
Segn la nueva reglamentacin, la base de las modificaciones en registros es la informacin de la conclusin de cada trmite oportunamente iniciado por los notarios, a recibirse personalmente o por los me-
De acuerdo al rgimen vigente, los escribanos deben completar el formulario de solicitud de certificacin para transferencia establecido, con los datos correspondientes a la individualizacin del inmueble beneficiado, vendedor y adquirente, y presentacin del plano de mensura, excepto este ltimo requisito en caso de hipoteca. Una vez presentado el formulario, debe evacuarse el mismo en el plazo de cinco (5) das, junto con el certificado de estado de deuda para transferencia. Si el Organismo no se expidiere en dicho plazo, el notario podr autorizar el acto que-
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dando liberado de toda responsabilidad al igual que el adquirente. En caso de errores u omisiones en la individualizacin del derecho y/o falta de pago de la acreencia a favor del D.G.I. imputable al escribano, deber ste efectuar su correccin o pago en un plazo mximo de diez das hbiles, bajo apercibimiento de denunciar su conducta negligente ante el organismo de contralor de la profesin. Por otro lado, los notarios que autoricen transferencias sin el previo cumplimiento de las disposiciones, sern solidariamente responsables de la deuda que registre el inmueble en el D.G.I., como as tambin de las acordadas o dems tasas previstas en el Presupuesto General de Gastos y Clculo de Recursos del D.G.I. no retenidas juntamente con la deuda, o satisfechas con anterioridad al acto de escrituracin.
Con la anterior reglamentacin, se establecan multas y sanciones a los escribanos que autorizaran transferencias en violacin a los trminos de la Ley 368 y al trmite de la Resolucin del H.T.A. N 94/01, siendo solidariamente responsables con el enajenante frente al D.G.I. por los tributos que se adeudaren por ese inmueble. Procedimientos del D.G.I. para la registracin de las transferencias de dominio ante el cambio del rgimen:
constancia de libre deuda o certificacin de estado de deuda -a tramitar por los notarios en el D.G.I. a travs del formulario indicado en la Resolucin 307/04-, existe la posibilidad de cumplimentar dicha tramitacin dentro de los diez (10) posteriores a la celebracin del acto en casos de urgencia acreditada, o efectuar la inscripcin en el Registro de la Propiedad sin el mencionado trmite en aquellos casos en los que no se emiti el informe y certificado de deuda dentro de los cinco (5) das hbiles de recepcionada la solicitud en el D.G.I.. Esto puede implicar, en caso de ocurrencia de estas situaciones, que no se tenga informacin de la totalidad de las inscripciones registrales que afecten el Catastro del D.G.I., y por ende una desactualizacin del catastro de aguas, lo que implica una debilidad del sistema de control interno si no se tiene an convenio o reglamentacin correspondiente para la toma de informacin desde el Registro Pblico de la Propiedad Raz. 9. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES a fijacin constituye el momento ms importante del control de los recursos, an cuando no el ms inmediato del presupuesto pblico, ya que a ste le interesa fundamentalmente lo que se recibe y no lo que se fija, pues con lo recibido y no con lo fijado es con lo que han de pagarse los gastos. Decimos que es el momento ms importante, porque en base a l se ha de operar el registro escritural que lo acusa, o sea que se ha de poner bajo seguridad contable la tutela de un derecho, que de otra forma podra perderse al margen de toda responsabilidad El sistema (presupuesto de caja) excluye el registro presupuestario de la fijacin, pero no prohbe que se registre patrimonialmente. 13 La importante opinin transcripta basta por s sola para resaltar la importancia del tema que hemos encarado. Como conclusin podemos rescatar que si bien la legislacin y la doctrina no han dado un tratamiento
Diariamente, un agente de la Direccin de Derechos y Registros del D.G.I. retira las copias de los formularios de solicitud de certificacin para transferencia y certificado de deuda, que el Registro de la Propiedad Raz y Archivo Judicial ha recepcionado por parte de los escribanos. No se ha convenido con dicho Organismo, a la fecha, ningn otro medio para recibir informacin sobre las inscripciones registrales que concluyan los notarios. La registracin en el D.G.I. de la documentacin recibida del Registro es efectuada en el trmino establecido en la nueva reglamentacin (48 hs.), estando la Direccin de Derechos y Registros al da en este aspecto. Sin bien el nuevo rgimen establece que toda transferencia de inmueble debe realizarse con previa
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adecuado al control de las tasas retributivas de servicio, queda claro de su contexto que dichos recursos deben ser analizados con la misma profundidad que los tributarios y que los egresos de un organismo. Por lo tanto, le corresponde a los rganos superiores de Control Externo, por medio de la funcin de control reglamentaria que detentan, la obligacin y a su vez, la atribucin, de reglamentar sobre todos los aspectos atinentes a la gestin de estos recursos, en todas sus etapas. Dicha reglamentacin debe dar el suficiente respaldo legal a lo equipos de auditora para compeler a los responsables de la gestin recaudadora a suministrar todos los elementos que hagan eficiente y eficaz su labor, y , a la vez, ser orientadora para los entes, estimulndolos a emitir la normativa que reglamente la gestin recaudadora en todo su transcurso, que la torne transparente y auditable. Es oportuno puntualizar que un adecuado desarrollo del control interno de este aspecto de la gestin del ente no puede ser obviado en lo absoluto; su inexistencia conllevara, prcticamente, a una abstencin en la opinin del auditor externo dados los riesgos inherentes puntualizados precedentemente. Tambin consideramos ineludible dotar, tanto a la administracin activa como a los rganos de control, del equipamiento informtico necesario y propender al uso de las herramientas informticas para brindar confiabilidad y seguridad a la ejecucin y al control de la gestin, todo lo cual implica la adecuada capacitacin de ambas partes, o sea a los integrantes de los rganos ejecutores como de los controladores. Autores: Cont. Ana Gabriela Castro Cont. Mara Cristina DAmico TRIBUNAL DE CUENTAS PROVINCIA DE MENDOZA
BIBLIOGRAFIA
1 2
Ernesto Ral Lamas. Un eficaz control estatal, fs. 304 Manuel Lagarn Comba- Tribunal de Cuentas del Estado en Auditora Pblica n 34. 2004 3 Acuerdo N 3840. Art. 1 b) Continuar con los controles sobre la determinacin, percepcin y registracin de todo tipo de recursos provinciales, municipales y provenientes de fondos nacionales. 4 CECYT, INFORME AREA SECTOR PUBLICO, N2 Anteproyecto de Normas Contables Profesionales de aplicacin a la Contabilidad de la Hacienda Pblica. 5 Ley N 3799, Art. 24: La fijacin y recaudacin de los recursos de cada ejercicio estar a cargo de las oficinas o agentes que determinen la ley y los reglamentos respectivos. Los recursos percibidos, cualquiera sea su origen, debern ser ingresados en la Tesorera General o en las tesoreras centrales de los Organismos Descentralizados antes de la finalizacin del da hbil siguiente al de su percepcin.... 6 Ernesto Ral Lamas. Un eficaz control estatal, fs. 304 7 XVI Congreso Nacional de Tribunales de Cuenta de la Repblica Argentina, La Pampa, Octubre 2001, Auditora de ingresos de servicios pblicos prestados por las municipalidadesCont. Cristina D Amico, Cont. Beatriz Artuso e Ing. Roxana Fernndez. 8 Salvador Ora, Finanzas, Tomo I, fs. 405, 565/7. 9 Ernesto Ral Lamas. Un eficaz control estatal 10 Roberto Jorge Ros. Competencia del Tribunal de Cuentas de Mendoza en el control de los recursos a cargo de la Administracin Tributaria. Boletn informativo del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuenta N 81. Abril 1995. 11 Ley Provincial N 1003, parte pertinente del Art. 31: 1) Si la cuenta est conforme con los modelos e instrucciones del ramo a que pertenece.2) Si los documentos que justifican las partidas de la cuenta son autnticos, legtimos y suficientes y con sujecin a las leyes, decretos y reglamentos de la materia. 3) Si contiene la cuenta alguna omisin en las partidas de cargo; si est conforme con los libros de la Contadura General, en su caso, y si se ha cobrado y recibido todo lo que se ha debido cobrar o recibir.5) Si las liquidaciones y dems operaciones aritmticas de la cuenta estn hechas con exactitud. 12 Manuel Lagarn Comba- Tribunal de Cuentas del Estado en Auditora Pblica n 34. 2004, fa72. 13 Motocq, Eugenio A. Tratado de Contabilidad Pblica, citado por Cdor. Roberto J.Ros en Competencia del Tribunal de Cuentas de Mendoza en el control de los recursos a cargo de la Administracin Tributaria. Boletn informativo del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuenta N 81. Abril 1995, fa. 21
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Tiempo Libre y Esparcimiento Turismo Tucumn: La Cuna de la Independencia.

Sus orgenes Segn algunas fuentes Tucumn, el nombre de esa querida provincia que recordamos como el Jardn de la Repblica, proviene de la deformacin del vocablo quechua "Yucumn", que significa "lugar donde nacen los rios". Por otro lado, se dice que el vocablo Tucumn proviene de la voz quechua "Tucma" que significa "donde terminan las cosas", indicando a esta regin como el ltimo reducto incaico, ya que estuvo poblado primitivamente por tribus de gran desarrollo cultural, quienes a su paso dejaron vestigios que an se conservan. ria se combinan de una manera nica para el deleite del turista. Partiendo de la ciudad de S.M de Tucumn, se toma la Ruta Prov. N 301 con direccin sur, hasta llegar a la ciudad de Acheral, pasando por San Jos de Lules y de all hacia el oeste por R.P. N307. El Monumento al Indio, situado a 1.100 metros de altitud, se encuentra a mitad de camino. Continuando por este camino se llega al Parque de los Menhires, vestigios de un pasado rico en cultura y expresiones primitivas. El Dique La Angostura se halla en las cercanas del parque, all se puede pescar y practicar deportes nuticos. Al realizar una desviacin hacia la izquierda, se llega a la localidad de El Mollar, y continuando por la ruta 307, se accede a Taf del Valle. Estas dos localilades se caracterizan por su especial miroclima y por ser las villas veraniegas elegidas por la mayora de los tucumanos. En ellas se combinan bellos paisajes, un clima especial, la calidez de la gente y una rica historia descripta por sus museos como por sus restos arqueolgicos. Siguiendo por la ruta 307 y luego de recorrer 57 Km, llegamos a Amaicha del Valle, ubicada a 2.200 metros sobre el nivel del mar. Amaicha es rica por su historia precolombina y por la produccin de exquisitos vinos caseros, alfajores, turrones y quesillos, y por la tradicional Fiesta de la Pachamama. A pocos Km se encuentran las Ruinas de Quilmes, ltimo reducto de esa poblacin indgena antes del
Ciudad de San Miguel de Tucumn
La Ciudad San Miguel de Tucumn Museos posee iglesias, parques, paseos, universidades y una extensa vida cultural. Sumado esto a la agitada vida nocturna, San Miguel se convierte en una ciudad elegida por miles de personas que disfrutan de su gran cantidad de discotecas, pubs, bares, cines y teatros. A San Miguel de Tucumn se puede llegar desde cualquier punto del pas por va terrestre, area o ferroviaria. Un recorrido ideal por la ciudad comienza desde la Plaza Independencia. Valles Calchaques El Circuito Grande (o Circuto Oeste) es el recorrido ideal por excelencia, ya que aqu, naturaleza e histo-
Vista de Taf del Valle - Valles Calchaques
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba Principales Aspectos del Control Preventivo en la Provincia de Crdoba
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL TITULO: PRINCIPALES ASPECTOS DEL CONTROL PREVENTIVO EN LA PROVINCIA DE CORDOBA CONEXION CON LA RESPONSABILIDAD FUNCIONAL Autores: Dra. MARIA ERNESTINA ETIENOT Dra. MICAELA CLARA ULAGNERO TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE CORDOBA
INDICE I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. Nociones Preliminares - Pg. 43 Tipos de Control - Pg. 44 El Sistema de Control en la Provincia de Crdoba - Pg. 45 Responsabilidad de los Funcionarios - Pg. 46 Responsabilidad Civil y su importancia a los fines de determinar la Responsabilidad Contable - Pg. 47 La Responsabilidad en la Ley 9083: Ley de Administracin Financiera Provincial - Pg. 48 Control Preventivo y Rgimen de Responsabilidad en la Ley Provincial 7630 - Pg. 49 Conclusiones - Pg. 50
* Bibliografa Conclusiones - Pg. 51
ASPECTOS PRINCIPALES DEL CONTROL PREVENTIVO EN LA PROVINCIA DE CORDOBA CONEXIN CON LA RESPONSABILIDAD FUNCIONAL
I. Nociones Preliminares
l objetivo de este trabajo es desarrollar terica y conceptualmente el sistema de control del gasto vigente en la Provincia de Crdoba. A tal fin nos detendremos en el con-
trol preventivo analizando la responsabilidad que puede competer a los funcionarios autorizantes del acto administrativo que pudiere resultar lesivo a intereses jurdicamente protegidos, como as tambin a las autoridades de contralor. En el marco antes descripto, el presente trabajo tiene como objetivo delimitar la posibilidad, modo, y alcance del control que se realiza por el Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba, como as tambin analizar la responsabilidad funcional y civil en que pueden incurrir los agentes que intervienen en la for-
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macin y ejecucin del acto administrativo. Para ello analizaremos las distintas normas jurdicas sobre la organizacin Contable del Estado, circunscribindonos al sistema Cordobs. Para esta tarea estudiaremos las normas que se encuentran en la Constitucin Provincial, Ley de Ministerios, Ley de Administracin Financiera, de los Sistemas de Control del Sector Pblico Provincial y especficamente la del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba. II. Tipos de Control: cional. Siendo sus funciones las de asesorar, auditar, fiscalizar, observar, sancionar y juzgar. b) Segn su naturaleza: Control Administrativo: lo realiza el rgano ejecutor del acto, a travs del sistema de control interno. Est encaminado a preservar la regularidad de la gestin ejecutiva. Por ende es formal y de legalidad. Control Legislativo: a cargo de la Legislatura. El mismo se materializa a travs de la solicitud de informes o del dictado de las Leyes de Presupuesto. Control Jurisdiccional: lo efecta el rgano de control externo por imperio de la Constitucin y de la Ley.
gestin. Polticamente los funcionarios responden ante la Legislatura y el Pueblo, de la poltica y administracin de los distintos servicios pblicos. Desde el punto de vista legal los servicios pblicos que presta el Gobierno aparecen en una ley, la cual en gran medida ha de servir como garanta de su cumplimiento. Desde la perspectiva del procedimiento, si ste esta debidamente especificado, permite chequear su grado de cumplimiento. A los fines de encuadrar el sistema vigente en nuestra Provincia, analizaremos brevemente conceptos bsicos atinentes al Control del Gasto Pblico. Clasificacin del control: a) Segn el rgano que lo realiza: Control Interno: es el efectuado por rganos o sujetos pertenecientes a la estructura misma cuyos actos se supervisan. Este tipo de control integra el procedimiento de formacin de la decisin administrativa. Control externo: el rgano encargado de llevarlo a cabo es ajeno al ente fiscalizado. El mismo posee independencia institucional: esto es debe estar ubicado fuera de la administracin activa, con independencia del resto de los Poderes del Estado, con sujecin nica al mandato constitu-
modo de introduccin podemos afirmar junto a Bourn, en que la actuacin pblica puede evaluarse desde diferentes perspectivas: la poltica, la legal, la procedimental y de
c) Segn el momento en que se efecta: Control previo: es el realizado por el rgano de control externo mediante el asesoramiento permanente a todos los niveles y poderes del estado. Se realiza con anterioridad a la emisin del acto administrativo. Del mismo surge una sugerencia o proposicin que puede o no ser receptada por el requirente (salvo supuestos en que es obligatorio). Este control puede realizarse en relacin a actos o reglamentos a dictarse. Control Preventivo: es el que se efecta antes de perfeccionarse el acto administrativo que tiene afectacin patrimonial. Se realiza sobre actos particulares ya dictados en forma previa a su ejecucin. Es consecuencia de una imposicin legal, es de ejercicio obligatorio e indelegable. El pronunciamiento derivado de este control es vinculante ya que la observacin del mismo suspende su eficacia, y la resolucin positiva habilita la ejecucin del acto. Debe constreirse a la legalidad objetiva: control legal, contable, numrico y documental. Debemos destacar que al respecto la doctrina no es pacfica. En opinin del Dr. Juan Domingo Sesn, con basamento en la doctrina italiana tal distincin no existe, afirma que control preventivo y previo son trminos sinnimos sin existir diferencia entre ambos.
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Control concomitante: se ejerce conjuntamente a la ejecucin del acto. Control posterior: se lleva a cabo despus de ejecutado el acto, fiscalizando si los fondos y el patrimonio fueron correctamente manejados y si los programas y proyectos gubernamentales se han logrado, en relacin a los objetivos y con que grado de eficiencia, economa y eficacia.
d) Segn la finalidad: De legalidad: tiene como fin verificar la concordancia de los actos administrativos ejecutados, con la normativa vigente. De gestin: tiene como fin examinar y evaluar la economa, eficiencia y eficacia de una determinada gestin de gobierno. De mrito: evala los resultados de las polticas pblicas, su productividad, conveniencia, momento, calidad y costo de oportunidad. III. El Sistema de Control en la Provincia Crdoba ntes de describir la problemtica del control y eventuales responsabilidades que el mismo acarrea, es necesario analizar someramente el modo en que se efecta el Control del Gasto Pblico en nuestra Provincia. El Tribunal de Cuentas acta como rgano de control externo segn lo establecido por el Art. 127 de la Constitucin Provincial. Es autnomo y tiene a su cargo el control preventivo, concomitante y a posteriori de todos los gastos efectuados por los tres Poderes del Estado y por determinados organismos autrquicos (vgr. Agencias Gubernamentales). Este organismo tiene determinadas sus funciones en la Ley Provincial N 7630, que describe cmo debe efectuarse el control del gasto. El control a posteriori se divide en dos fases: por un lado el llevado a cabo por el rea de Rendicin de Cuentas y por otro el efectuado por medio de Auditorias. El gasto que efectan los distintos Poderes del Estado y cada una de sus reas en particular, debe realizarse conforme lo normado en las Leyes de Administracin Financiera, Ley de Obras Pblicas, el captulo 6 de la Ley de Contabilidad (para la contratacin de
suministros), las leyes de Presupuesto y la de Ejecucin de Presupuesto, as como atenerse en sus formas a lo normado por la Ley de Procedimiento Administrativo. Centraremos nuestro anlisis en el control preventivo efectuado por nuestro Tribunal de Cuentas: En el art. 127, inc. 2 de la Constitucin Provincial se establece como atribucin del Tribunal: la intervencin preventiva en todos los actos administrativos que dispongan gasto. La forma y alcance de dicha intervencin est regulada por la Ley Provincial del Tribunal de Cuentas 7630. Es decir, en nuestro sistema todo acto administrativo que disponga gasto debe contar con la visacin previa del Tribunal de Cuentas. La potestad de control constituye una condicin impuesta a los actos, esta es: que no sean observados por el Tribunal. Si hay observacin, sta debe fundarse siempre en la ilegitimidad conforme lo establecido por las leyes de procedimiento administrativo. Si el acto resulta observado, pierde su ejecutividad. Para ello el Tribunal debe comunicar al Organismo de origen, el que: suspender el cumplimiento del acto en todo o en la parte observada. Frente a ello, la Reparticin o Poder, puede: 1. Admitir la observacin, en cuyo caso debe revocar el acto o tratndose de vicios saneables, proceder a su conformacin o conversin mediante otros actos que superen los vicios existentes al tiempo del reparo 2. Puede insistir la ejecucin del acto observado. La insistencia puede fundarse en razones de ndole jurdica o poltica. Ser de ndole jurdica cuando discrepa con los fundamentos legales de la observacin, y ser poltica cuando la necesidad del Estado justifica actuar fuera del orden jurdico. La autoridad emisora en este caso deber iniciar las gestiones ante la mxima autoridad del Poder del que dependa, a fin de que dicte el decreto de insistencia en acuerdo de Ministros. Dictado el decreto, el Tribunal de Cuentas Visar con reserva y pondr a disposicin de la Unicameral en el plazo de 15 das los antecedentes del caso.
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De este modo la insistencia: atribuye responsabilidad exclusiva al rgano que la dispone; no excluyendo la responsabilidad de quienes hubieran ejecutado el acto antes de la insistencia No sanea el acto, solo habilita la ejecucin, cesa el control legal y hace nacer el control constitucional. La visacin con reserva formulada en este supuesto por el Tribunal de Cuentas se hace a los fines de evitar responsabilidad funcional de sus miembros que pudiera derivar de la ejecucin del acto observado. IV - RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS revio a analizar la funcin del Tribunal de Cuentas en la determinacin de responsabilidad de los funcionarios pblicos haremos ciertas consideraciones necesarias para el anlisis de la misma. Siguiendo al Dr. Bielsa podemos hacer notar que el funcionario pblico tiene ante s un conjunto de normas especiales que debe respetar y de obligaciones que debe cumplir so pena de incurrir en la correlativa responsabilidad y soportar la correspondiente sancin. En nuestro pas el principio de responsabilidad aparece expresamente: 1) En la Constitucin: respecto a los miembros de los tres Poderes. Estableciendo medios y formas de removerlos y an de inhabilitarlos para el futuro ejercicio (C.N. arts. 29, 30, 53, 110 y 115).. En otro aspecto coincidiendo con el Dr. Adrin Snchez, entendemos que se puede encontrar fundamento constitucional a la responsabilidad funcional en el art. 16 de nuestra Carta Magna el cual exige la condicin de IDONEIDAD para ocupar empleo pblico. Requirindose la misma tanto en su faz subjetiva relacionada con la capacidad personal del funcionario pblico- cuanto en su faz objetiva-es decir tener en cuenta el mbito de actuacin, jerarqua del funcionario, etc.2) En el Cdigo Civil: prescribe en general la responsabilidad de todos aquellos que cumplan de un modo irregular sus deberes legales, ocasionado as un dao (arts. 1109 al 1112 C.C.). . Al respecto es clave el art. 1112 C.C. que dispone textualmente: Los hechos y las omisiones de los funcionarios pblicos en el ejercicio de sus funciones, por no cumplir sino de una manera irregular las obligaciones legales que les estn impuestas, son comprendidas en las disposiciones de ste Ttulo (el que se refiere a Las obligaciones que nacen de los Hechos Ilcitos que no son delitos) 3) En el Cdigo Penal: prev, califica y castiga los hechos delictuosos imputables a los funcionarios pblicos, sea por su participacin activa en los mismos o por la mera pasividad ante el deber de intervenir. A modo ejemplificativo: los relativos a malversacin de caudales pblicos, abuso de autoridad y violacin de los deberes de funcionario pblico. 4) En los Estatutos del Personal vigentes en los distintos mbitos: se establece el Rgimen Disciplinario al que est sujeto el agente o funcionario
El art. 127, inc. 2 de la Constitucin de la Provincia de Crdoba establece como atribucin del Tribunal: la intervencin preventiva en todos los actos administrativos que dispongan gasto.
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pblico. 5) En nuestra Provincia la responsabilidad del funcionario pblico tiene recepcin normativa expresa en nuestra Constitucin Provincial, la cual en su art. 14 en su parte pertinente dispone: Todos los funcionarios pblicos prestan juramento de cumplir esta Constitucin y son responsables civil, penal, administrativa y polticamente. . El Estado es responsable por los daos que causan los hechos y actos producidos por todos los funcionarios y agentes. Surge de dicha norma la responsabilidad tanto para el funcionario cuanto para el Estado. 6) De este modo puede verse con claridad que los agentes pueden incurrir en responsabilidad poltica, disciplinaria, penal y patrimonial en su doble aspecto fiscal y civil. Asimismo la misma puede ser exclusiva o combinada, segn sea su accin y la inejecucin o ejecucin irregular de su respectivo mandato. tiene un fundamento nico, cual es la Constitucin Nacional que unifica las diferentes manifestaciones y consecuencias que puede acarrear. Formuladas estas precisiones debemos detenernos a delimitar conceptualmente qu entendemos por funcionario pblico a los fines del presente trabajo. Al trmino lo aplicamos para todos los agentes de la actividad administrativa, incluyendo de este modo los de origen poltico, los de planta permanente como as tambin al personal transitorio. Es decir a los fines de la responsabilidad es funcionario pblico todo aquel que desempea empleo pblico, independientemente de cmo ingres a la administracin como tambin de su situacin dentro de la organizacin. Formulada esta aclaracin debemos analizar la doble faz de la responsabilidad: Responsabilidad Sancin: es la que se impone al agente ante el incumplimiento de deberes impuestos. Para la configuracin de la misma no es necesaria la produccin de un dao, tiende a castigar conductas contrarias a derecho sin tener en miras a la vctima o al dao causado. Responsabilidad Reparacin: Para su procedencia necesariamente debemos estar en presencia de un hecho que ocasione un dao patrimonial o extramatrimonial a terceros. Esta responsabilidad es netamente resarcitoria, es decir su objetivo es reparar el dao causado, en la medida de lo posible se trata de volver las cosas al estado anterior del evento daoso.
Todos los funcionarios pblicos prestan juramento de cumplir esta Constitucin y son responsables civil, penal, administrativa y polticamente
El juzgamiento de stas responsabilidades (poltica, civil, penal y contable), corresponde a rganos especialmente instituidos para ello (Senado, en la primera; Juzgados Civiles y Penales en la segunda y tercera respectivamente, y Tribunal de Cuentas en la ltima) que son calificados como jurisdiccionales, vale decir: imparciales e independientes, con potestad para decidir con fuerza de verdad legal una controversia entre partes utilizando el vehculo del procedimiento o del proceso, segn los casos. Ahora bien, independientemente de los ordenamientos normativos diferenciados que establecen la responsabilidad funcional, entendemos que la misma
As, la responsabilidad funcional apunta al bien comn y al inters general, conectndose de este modo con intereses superiores. La misma es constitucional
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por lo que es un valor bsico y fundacional para la convivencia social. V. RESPONSABILIDAD CIVIL Y SU IMPORTANCIA A LOS FINES DE DETERMINAR LA RESPONSABILIDAD CONTABLE aremos a modo de introduccin nociones bsicas acerca de qu se entiende por responsabilidad civil, presupuestos y elementos de la misma. Tradicionalmente se concibi a la responsabilidad como el deber de reparar un dao injustamente causado, se haca hincapi en que el dao deba ser reprochable al agente a ttulo de culpa o dolo Con la Revolucin Industrial se plantea la necesidad de replantear este concepto al advertir que se producen innumerables nuevos daos, que no son en modo alguno imputables al agente, admitiendo reparacin de los mismos an cuando estemos en presencia de un obrar no atribuible a negligencia, impericia, imprudencia o dolo. As, se establece que la responsabilidad emerge del deber de reparar el dao injustamente sufrido. Se acenta el anlisis en la vctima y no en el daador. Del adagio no hay responsabilidad sin culpa se pasa al de no hay responsabilidad sin dao. Hecha esta aclaracin corresponde recordar los presupuestos necesarios para la configuracin de la Responsabilidad Civil: 1) Dao: para que se genere la obligacin de resarcir debe necesariamente producirse un dao. Esto es: una alteracin disvaliosa en la persona, bienes o modo de ser o estar del sujeto. 2) Antijuridicidad: el evento daoso para generar responsabilidad debe ser contrario al ordenamiento jurdico integralmente considerado. No slo se tienen en cuenta la legislacin positiva, sino tambin los principios generales del derecho que integran la misma, tales como buena fe, moral, buenas costumbres, equidad, razonabilidad. Por lo que el concepto de antijuridicidad es ms amplio y abarcativo que el de ilicitud. 3) Relacin de causalidad: el dao debe poseer conexin con la persona a la que se le atribuye el deber de resarcir. 4) Imputabilidad: el evento daoso debe de algn modo ser atribuible al agente, esto es al sujeto activo del resarcimiento. Se le imputa el resultado disvalioso por medio de factores de atribucin. Como ya expresamos no es necesario que el mismo actu con culpa o dolo, sino que el mbito de la legitimacin activa se extiende a sujetos a los que no pueda formulrsele reproche de conducta alguna. De este modo coexisten factores de atribucin subjetivos dolo, culpa -; y objetivos riesgo creado, equidad, seguridad, informacin-. En este punto es importante recordar la clasificacin formulada por la doctrina alemana, recogida en nuestro pas por el Dr. Bueres, que distingue a la obligacin resarcitoria en obligaciones de medio y de resultado. Las primeras son aquellas en las que el deudor no se compromete a obtener un resultado determinado y cierto, slo se obliga a observar un comportamiento adecuado, a un actuar diligente. En las segundas en cambio, el mismo asegura la obtencin de un resultado determinado, un opus. Es decir, el inters del acreedor no se satisface con una actuacin diligente, es necesario adems para lograr el cumplimiento fiel y exacto de la prestacin: la obtencin del resultado deseado. Esta clasificacin tiene innumerables consecuencias y aplicaciones prcticas, a saber: En las obligaciones de medio el obligado al resarcimiento slo responde si incurre en un obrar negligente, liberndose de toda consecuencia patrimonial disvaliosa si acredita su no culpa. De lo expresado surge palmariamente que el factor de atribucin correspondiente a las obligaciones de medio es subjetivo. En las obligaciones de resultado, en cambio se es responsable an si se obra de un modo diligente, no interesa en modo alguno el reproche o no que pueda formularse a la conducta del deudor. Por lo expuesto no caben dudas que el factor de atribucin aplicable a las mismas es el objetivo. De todo esto se colige que: en las primeras se interrumpe el nexo causal si se demuestra la NO CULPA
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del agente. En las segundas el nico modo posible de interrupcin de nexo causal es: el hecho de la vctima, el hecho de un tercero por el que no se debe responder, caso fortuito o fuerza mayor. Formuladas estas precisiones corresponde analizar la esencia jurdica de la responsabilidad Funcional: son aplicables las normas del Rgimen de la Responsabilidad Civil Extracontractual, lo cual es lgico, ya que al administrado no lo une ninguna relacin contractual con el funcionario. En cambio, si el que acciona es el Estado contra un funcionario para resarcirse los daos que este le caus, la naturaleza de la Responsabilidad es Contractual. Para la procedencia de Responsabilidad Funcional, a los presupuestos desarrollados supra se le deben adicionar: El hecho debe ser realizado por un funcionario pblico, es decir por un individuo que desempee una funcin publica, cualquiera sea su jerarqua. El acto debe ser realizado en ejercicio de sus funciones como rgano del Estado. Slo se aplica para hechos y omisiones en los que se cumple irregularmente con las obligaciones impuestas a los funcionarios. Para el supuesto de responsabilidad indirecta del superior jerrquico del autor inmediato del dao, se requiere adems del irregular cumplimiento de las obligaciones legales: el irregular cumplimiento de la obligacin de dirigir. VI. LA RESPONSABILIDAD EN LA LEY 9083: Ley de Administracin Financiera Provincial n relacin al tema que venimos desarrollando, la legislacin cordobesa prev expresamente la Responsabilidad por dao econmico para todo funcionario y/o agente pblico que se desempee en el Sector Pblico Provincial, en tanto y en cuanto el mismo incurra en dolo, culpa o negligencia en el ejercicio de sus funciones (conf. Art.102 de la Ley 9083). Establece asimismo el art. 103 que dicha Responsabilidad ser Solidaria para todo funcionario que violando disposiciones legales o reglamentarias disponga, ejecute o intervenga el acto generador de un dao. En otro sentido, este artculo avanza sobre competencias del Congreso de la Nacin, imponiendo el deber a los funcionarios que reciban rdenes de hacer o no hacer, de advertir por escrito a su Superior de toda infraccin que pudiere aparejar el cumplimiento de sus rdenes. Existiendo responsabilidad exclusiva en caso de no cumplir este deber, si ello impidiera al Superior conocer la causa de la irregularidad. De este modo el legislador provincial le veda la posibilidad al subordinado de aducir obediencia debida como causa de justificacin. De la interpretacin armnica de lo dispuesto por el Cdigo Civil y la Ley Provincial 9083 podemos colegir que: En el sistema de responsabilidad instaurado para el funcionario pblico el factor de atribucin es subjetivo (Arts. 1112 CC y Arts. 102 y 103 Ley 9083). Por lo que debe acreditarse el obrar negligente por parte del agente para que exista responsabilidad del mismo. La obligacin del funcionario pblico de resarcir el dao causado es de medio, operando de este modo la inversin de la carga probatoria en contra del damnificado. Resulta inconstitucional nuestra normativa al impedir al subordinado aducir obediencia debida como causa de justificacin contrariando lo expresamente normado por la legislacin de Fondo (Cdigo Civil). Puede incurrir el superior en responsabilidad indirecta por los hechos de sus subordinados si existe cumplimiento irregular en su deber de vigilancia. Se establece Responsabilidad de tipo Solidaria de todo agente que intervenga en el acto, por lo que entendemos que la visacin por parte del Tribunal de Cuentas de actos que provoquen dao acarreara responsabilidad para los agentes que intervengan preventivamente dicho acto. Cabe destacar que se instaura Solidaridad entre los agentes , y Solidaridad entre ellos y el Estado -punto que tendr en cuenta el damnificado al momento de decidir contra quin dirigir la accin-. Para el supuesto de resultar condenado el Estado
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por responsabilidad de sus funcionarios ste goza de la Accin de Repeticin contra el agente. En tal sentido, el Proyecto de Reforma del Cdigo Civil de 1987 agrega al Art. 1112 CC que en los casos de condena judicial contra el Estado la sentencia respectiva determinar si medi falta personal de los funcionarios o agentes pblicos por las que deben responder hacia el Estado. VII - CONTROL PREVENTIVO Y RGIMEN DE RESPONSABILIDAD EN LA LEY PROVINCIAL 7630: funcionario por el dao que pudiera causar al realizar compras o gastos en contravencin con lo dispuesto en la Ley de Contabilidad u otras especiales, Decretos o Reglamentaciones. Responsabilidad que se hace extensiva en virtud del art. 28 a todos los que dispongan, ejecuten o intervengan en los actos u omisiones violatorios de las leyes mencionadas. El mismo articulo continua expresando: aquellos agentes que reciban rdenes de hacer o no hacer deben advertir por escrito a sus superiores jerrquicos sobre las posibles violaciones a la ley, de lo contrario incurren stos en responsabilidad exclusiva. -en concordancia con el art. 42-. En el Capitulo Noveno de la legislacin en anlisis, se determina el Procedimiento Administrativo a seguir por el Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba para el de la Ley 9083). supuesto de determinacin de Responsabilidad, establecindose en el art. 61 el deber del Tribunal de ordenar el inicio del procedimiento contra los funcionarios y administradores responsables de conductas que sean consecuencia inmediata y necesaria de la violacin de normas que regulan la inversin de los caudales pblicos, o bien del incumplimiento de dar intervencin preventiva al Tribunal de Cuentas, en los actos administrativos que dispongan gastos cuando los mismos sean susceptibles de producir daos a la Hacienda Pblica o a los intereses estatales. Las Resoluciones Definitivas del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba recadas en este procedimientos tendrn fuerza ejecutiva y constituirn ttulo hbil y suficiente para requerir su pago por va judicial ante los Juzgados de Primera Instancia en lo Civil y Comercial, conforme al trmite que el C.P.C.C.
l sistema vigente de control del gasto prev: el control preventivo, concomitante y a posteriori. De dichos controles surge la facultad del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba de fiscalizar, y en (conf. Art.102 su caso determinar la responsabilidad del agente autorizante y/o que de algn modo se relacione con el acto que implica erogacin. A continuacin realizaremos un anlisis de la normativa referente al Control Preventivo y al Rgimen de determinacin de Responsabilidad. Dentro de las atribuciones conferidas al Tribunal de Cuentas por la Ley 7630 en su Captulo Segundo, Art. 19 inc b) se establece la intervencin preventiva de todo acto que implique erogacin -en concordancia a lo establecido por el art. 127, inc. 2do de la Constitucin Provincial-. Establecindose en el Inc f) de la ley 7630 la facultad de determinar la responsabilidad administrativa de los funcionarios y administradores de la Provincia. Se establece asimismo en el art. 26 del mismo cuerpo legal la responsabilidad personal del agente o
La legislacin cordobesa prev expresamente la Responsabilidad por dao econmico para todo funcionario y/o agente pblico en tanto y en cuanto el mismo incurra en dolo, culpa o negligencia en el ejercicio de sus funciones.
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tiene previsto para el Juicio Abreviado. De la normativa analizada surge palmariamente la potestad jurisdiccional que posee el Tribunal de Cuentas para determinar por va de un procedimiento administrativo la existencia o no de responsabilidad del funcionario que hubiera intervenido en los actos administrativos que implican erogacin cuando los mismos pudieren causar un dao a la Hacienda o intereses del Estado. En otro sentido es de destacar que se impone fuerza vinculante y se la inviste de ttulo ejecutivo a la decisin del Tribunal en materia de Responsabilidad. VI. CONCLUSIONES Ministros, y el Tribunal de Cuentas Visar con reserva y pondr a disposicin de la Unicameral en el plazo de 15 das los antecedentes del caso. El control preventivo efectuado por nuestro Tribunal de Cuentas debe limitarse al control de legalidad objetiva. De la Ley 7630 surge palmariamente la potestad jurisdiccional que posee el Tribunal de Cuentas para determinar por va de un procedimiento administrativo la existencia o no de responsabilidad del funcionario que hubiera intervenido en los actos administrativos que implican erogacin cuando los mismos pudieren causar un dao a la Hacienda o intereses del Estado. En otro sentido es de destacar que se impone fuerza vinculante y se la inviste de ttulo ejecutivo a la decisin del Tribunal en materia de Responsabilidad. Si se analiza la esencia jurdica de la responsabilidad Funcional: son aplicables las normas del Rgimen de la Responsabilidad Civil Extracontractual, lo cual es lgico, ya que al administrado no lo une ninguna relacin contractual con el funcionario De la interpretacin armnica de lo dispuesto por el Cdigo Civil y la Ley Provincial 9083 podemos colegir que en el sistema de responsabilidad instaurado para el funcionario pblico: El factor de atribucin es subjetivo (Arts. 1112 CC y Arts. 102 y 103 Ley 9083), debiendo acreditarse el obrar negligente por parte del agente para que exista responsabilidad del mismo. La obligacin del funcionario pblico de resarcir
l Tribunal de Cuentas acta como rgano de control externo segn lo establecido por el Art. 127 de la Constitucin Provincial. Es autnomo y tiene a su cargo el control preventivo, concomitante y a posteriori de todos los gastos efectuados por los tres Poderes del Estado y por determinados organismos autrquicos (vgr. Agencias Gubernamentales). Este organismo tiene determinadas sus funciones en la Ley Provincial N 7630. En nuestro sistema todo acto administrativo que disponga gasto debe contar con la visacin previa del Tribunal de Cuentas. Si el acto resulta observado, pierde su ejecutividad. Ante la observacin el Organismo de origen puede: Admitir la observacin, o puede insistir la ejecucin del acto observado. En este ltimo caso la autoridad emisora debe dictar decreto de insistencia en acuerdo de
Las Resoluciones Definitivas del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba recadas en estos procedimientos tendrn fuerza ejecutiva
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el dao causado es de medio, operando de este modo la inversin de la carga probatoria en contra del damnificado. Resulta inconstitucional nuestra normativa al impedir al subordinado aducir obediencia debida como causa de justificacin contrariando lo expresamente normado por la legislacin de Fondo (Cdigo Civil). Puede incurrir el superior en responsabilidad indirecta por los hechos de sus subordinados si existe cumplimiento irregular en su deber de vigilancia. Se establece Responsabilidad de tipo Solidaria de todo agente que intervenga en el acto, por lo que entendemos que la visacin por parte del Tribunal de Cuentas de actos que provoquen dao acarreara responsabilidad para los agentes que intervengan preventivamente dicho acto. Se instaura Solidaridad entre los agentes, y Solidaridad entre ellos y el Estado -punto que tendr en cuenta el damnificado al momento de decidir contra quin dirigir la accin-. Para el supuesto de resultar condenado el Estado por responsabilidad de sus funcionarios ste goza de la Accin de Repeticin contra el agente. BIBLIOGRAFIA
Administracin Pblica, Tomo I, Oscar Juan Collazo, Ediciones Macchi, edicin 1987. Estudios de Derecho Pblico IV, Derecho Administrativo, Fiscal y Constitucional, Editorial Depalma Buenos Aires, edicin 1962. Tratado de Derecho Administrativo, Agustn A. Gordillo, Tomo 4.1, 3 Edicin, Editorial Macchi, edicin 1980. Economa del gasto Pblico: Control y Evaluacin, Laura de Pablos Escobar, Aurelia Valio Castro, Biblioteca Civitas Economa y Empresa, edicin 2000. Tratado de la Responsabilidad Civil, Tomo IV, Flix A. Trigo Represas, Marcelo J. Lpez Mesa, Editorial La Ley, Edicin 2004. Revista el control Pblico, Nmero 98, Edicin 2002. La responsabilidad del funcionario pblico: Juicio de residencia y juicio de Cuentas. Robert Thompson.
Reconocimiento al H. Tribunal de Cuentas de la Pcia. de Buenos Aires

normas ISO 9001:2000 el 3 de marzo del 2005. El Premio Provincial a la Innovacin en la Gestin Pblica fue instaurado por Felipe Sol a travs del decreto 1867 de agosto de 2004, para promover, financiar y asistir tcnicamente proyectos que mejoren el funcionamiento de las instituciones. Adems, recibieron la misma distincin la Direccin Provincial de Rentas; el Tribunal Fiscal de Apelacin de la provincia de Buenos Aires; el Organismo de Control de Energa de Buenos Aires (OCEBA); y la Subsecretara de Industria, Comercio y Minera, del Ministerio de la Produccin.
El H. Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos Aires fue galardonado con un importante premio que destaca la calidad de la gestin institucional. El H. Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos Aires recibi el "Premio Provincial a la Innovacin en la Gestin Pblica 2005" a la gestin de calidad institucional. A la entrega asisti su Presidente Doctor Eduardo Grinberg, quin expres: Es una distincin que nos llena de satisfaccin y orgullo, pero tambin es un compromiso muy grande. El H. Tribunal de Cuentas haba obtenido la ms alta calificacin, las
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba Adecuacin del Sistema de Control de los Tribunales de Cuentas
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL TITULO: ADECUACION DEL SISTEMA DE CONTROL DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS FRENTE AL DESAFO DE CONTROL DE LA LEGISLACIN SOBRE RESPONSABILIDAD FISCAL
Autor: Cra. Graciela Salvo de Vergara TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE MENDOZA
INDICE
RESUMEN CAPITULO I Las nuevas normas de responsabilidad fiscal Antecedentes considerados Contenidos Generales de la Ley N 25.917 Contenidos especiales de la legislacin provincial de Mendoza. Ley N 7314
CAPTULO II Adecuacin de los sistemas de control en los Tribunales de Cuentas CAPTULO III La experiencia del Tribunal de Cuentas de Mendoza Procedimiento de reglamentacin de la ley por parte del Tribunal Cambios en el sistema de gestin del Tribunal Proceso de capacitacin interna y externa CONCLUSIONES
RESUMEN omo todos sabemos el control interno de los propios Tribunales de Cuentas se debe ir adecuando a los cambios que se producen en las necesidades de la comunidad y tambin como consecuencia de los cambios en la legislacin. Este trabajo tratar cmo un organismo de control externo como el Tribunal de Cuentas tiene que adaptar su sistema de gestin y enfrentar el desafo que ello significa, frente a los nuevos requerimientos de control que exigen actualmente las leyes de responsabilidad fiscal en la Nacin y en las distintas Provincias del pas. Como la temtica abordada por las leyes de respon-
sabilidad fiscal es relativamente novedosa y actual en el pas, como as tambin el control sobre su aplicacin, se desarrollar la forma en que los organismos de control externo deberan complementar sus procedimientos internos en pos de cumplir con los requerimientos. El modelo institucional al que se har referencia es al de un Tribunal de Cuentas que realiza el control sobre la administracin de los fondos pblicos, con facultades jurisdiccionales para aprobar y desaprobar las rendiciones de cuentas pblicas, y que adems tiene facultades de fiscalizacin durante el transcurso del ejercicio financiero. Es fundamental que la gestin de nuestro servicio se adapte rpidamente a las actuales demandas de in-
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formacin del ciudadano. Por ello, lo objetivos especficos de este estudio son: 1 Presentar los contenidos generales de las leyes de responsabilidad fiscal y su vinculacin con los organismos de control externo. 2 Desarrollar las actividades de control interno que los Tribunales deben efectuar para poder cumplir con las disposiciones legales mencionadas anteriormente. 3 Presentar como experiencia prctica el caso del Tribunal de Cuentas de Mendoza que fue designado autoridad de aplicacin de la Ley de Responsabilidad Fiscal de la Provincia. 4 Efectuar las conclusiones que puedan servir de gua para enfrentar este nuevo desafo que representa la normativa de responsabilidad fiscal o cualquier otro cambio que se presente. CAPITULO I - Las nuevas normas de responsabilidad fiscal En este captulo se har una breve mencin del contenido de las disposiciones normativas sobre el tema de responsabilidad fiscal con el objetivo de presentar todos los aspectos que se deben controlar por parte de los Tribunales de Cuentas, en razn de haberse incorporado nuevas exigencias de gestin que no estaban contenidas en las normas anteriores. Esto implica que los organismos de control externo deben afrontar estas nuevas exigencias y adecuar sus sistemas a fin de permitir ampliar sus objetivos de auditora. Antecedentes considerados Ley Nacional de Responsabilidad Fiscal N 25917 Decreto Nacional N 1731/04- Reglamentario de la Ley N 25917 Ley de Responsabilidad Fiscal de Mendoza, N 7314 Decreto Reglamentario del Poder Ejecutivo Provincial N 1671/05 Acuerdo N 3949 del Tribunal de Cuentas de Mendoza Reglamentario de la Ley de Responsabilidad Fiscal Contenidos Generales de la Ley N 25.917
El objeto de la ley sobre responsabilidad fiscal es el de establecer reglas generales de comportamiento fiscal y dotar de una mayor transparencia a la gestin pblica. En general la legislacin ha considerado los siguientes aspectos que seguramente son comunes a la dems normativa referida a este tema: Mantenimiento del equilibrio financiero Restriccin del gasto pblico y su obligatoria vinculacin a la efectiva percepcin de los recursos Presentacin de indicadores homogneos de gestin pblica Limitaciones al endeudamiento Aplicacin generalizada a todos los entes pblicos Obligacin de transparentar la informacin a la poblacin Condiciones para la elaboracin de presupuestos plurianuales Publicacin en pginas web de la informacin para el ciudadano Determinacin de requisitos que deben contener las leyes de presupuesto Consolidacin de todos los presupuestos generales Exposicin del gasto tributario incurrido por la aplicacin de polticas impositivas Condiciones para acceder al endeudamiento Establecimiento de un rgimen de sanciones Creacin del Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal para el seguimiento de la ley. Contenidos especiales de la legislacin provincial de Mendoza. Ley N 7314. Adems de lo expuesto anteriormente, la ley provincial contiene algunas exigencias especiales, no tratadas en la ley nacional, que se mencionan a continuacin: Obligacin de cumplimiento por parte de todos los organismos de la Provincia (Poder Ejecutivo, Poder Legislativo, Poder Judicial, Tribunal de Cuentas y Municipios). Constitucin del Fondo Anticclico Provincial y Fondos Anticclicos Municipales Rendicin en forma trimestral de informes de gestin de ejecucin presupuestaria Autoridad de aplicacin asignada al Tribunal de
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Cuentas de Mendoza con facultades para reglamentar la ley Distincin entre responsables de la presentacin, publicacin y elaboracin de la informacin Presentacin de la informacin a los rganos Legislativos y al Tribunal de Cuentas Restricciones de ejecucin del gasto en pocas de elecciones de Gobernador e Intendentes Restricciones a cada gestin de gobierno, en cuanto al stock de deuda al finalizar el perodo. Lmite a la deuda flotante Obligacin de efectuar una programacin financiera anual, por cada trimestre del ejercicio. Comparacin de ejecuciones trimestrales con las metas, y explicacin de las diferencias Obligacin de presentar diversos informes de gestin por parte de la Direccin General de Rentas de la Provincia Presentacin de informacin sobre juicios en ejecucin y con sentencia firme a favor y en contra del Estado Provincial Publicacin de informe sobre cargos de planta de personal, y altas y bajas de cada uno de los contratos de locacin con los importes liquidados trimestralmente. Establecimiento de topes para la ejecucin de gastos de diversos organismos descentralizados y autrquicos de la Provincia de Mendoza Ejecucin de multas impuestas por incumplimientos de esta ley, por parte del Tribunal de Cuentas. Obligacin para el Tribunal de Cuentas de centralizar en un nico sitio web todos los informes de gestin previstos en la ley Obligacin para el Tribunal de Cuentas de divulgar mediante comunicado de prensa el incumplimiento de la ley por parte de los diferentes organismos Realizacin por el Tribunal de un Informe de Seguimiento y Evaluacin del cumplimiento de la ley. garanta para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas En este ltimo aspecto el accionar de los organismos de control externo deben adecuar sus sistemas de GESTION DE LOS PROCESOS con la finalidad de poder dar cumplimiento a la nueva legislacin sobre responsabilidad fiscal, y fundamentalmente en aquellas jurisdicciones donde los tribunales de cuentas son la autoridad de aplicacin de esta normativa. En este apartado se analizarn en general los alcances de las reformas a efectuar ante estos cambios. Como es sabido, los componentes del control interno, son: ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin, y supervisin. Cada uno de estos componentes deben ser considerados al momento de planificar las estrategias para enfrentar los nuevos desafos que involucran a los tribunales. La primer actividad a efectuar es la PLANIFICACIN de las tareas que se van a desarrollar en el ejercicio con el objeto de poder cumplimentar el control de las leyes de responsabilidad fiscal. A dichos efectos se deben verificar los recursos humanos, materiales e informticos disponibles en la institucin para afectar a dicha actividad. Adems se debe analizar la estructura organizativa (ORGANIGRAMA) para establecer las funciones de control especfico que se deben desarrollar para verificar el cumplimiento de la nueva legislacin, los responsables de llevarlas a cabo y la coordinacin e interrelacin entre las distintas reas (aspecto fundamental en lo que hace a las normas de control interno). Por otra parte hay que identificar los aspectos que se deben controlar en cuanto a las disposiciones de responsabilidad fiscal. Esto ltimo debido a que existen diversos artculos de estas normativas que son materias nuevas de control para nuestras instituciones. Ejemplo de esto es el control sobre la constitucin del fondo anticclico, de la evolucin de la deuda flotante por cada gestin, del gasto en pocas eleccionarias, indicadores, etc.
CAPITULO II - Adecuacin de los sistemas de control de los Tribunales de Cuentas El control interno es un proceso, efectuado por la administracin, direccin y todo el personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una
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Es muy importante determinar los RIESGOS DE AUDITORA asociados al control de esta legislacin, ya que es un tema nuevo que implica identificar cul es la naturaleza de los factores de riesgo a considerar en la revisin de la informacin que se debe rendir. Para ello se debern evaluar por ejemplo el tipo de operaciones que realiza el organismo que presenta la informacin, el volumen de los movimientos involucrados en la ejecucin presupuestaria de un perodo de tiempo, los controles internos que tienen los entes responsables de cumplir con la ley, la seguridad de los sistemas de informacin con que se presenta la informacin, etc. Para este proceso de planificacin, hay que destacar que los tribunales ya tienen un conocimiento acumulado de las distintas reparticiones que rinden cuentas, debido a la determinacin de riesgos que se efecta al comienzo de cada ejercicio para confeccionar la planificacin anual. Tambin se deben disear los PROCEDIMIENTOS que se aplicarn para el control particular de las disposiciones de responsabilidad fiscal. Se tendrn que describir los distintos pasos a seguir para obtener evidencia, y evaluar la misma en cuanto a: Cumplimiento de la legislacin, Razonabilidad de la informacin presentada y publicada Determinacin de responsables, en caso de existir incumplimientos Adems se establecer un procedimiento que describa el MODELO DE INFORME DE SEGUIMIENTO Y EVALUACIN que tengan que realizar los tribunales, para lo cual es primordial, como mencionamos anteriormente, determinar los recursos disponibles en la organizacin, ya que de ello depender el alcance de las tareas y el informe a realizar. Por ello se expuso que hay que analizar el Organigrama del Tribunal, y las funciones que realizan los distintos agentes del mismo, para determinar si hay que redefinir funciones de cada sector y de cada persona. El informe a emitir debe cumplir con los atributos de claridad y con un grado de detalle ajustado al nivel decisional, considerando por ejemplo que los destinatarios del mismo pueden ser el ciudadano que acceda al informe, las comisiones legislativas a las que se deba presentar el mismo, u otro, variando segn las exigencias de cada legislacin. Otro aspecto a definir es el referido a los PLAZOS de presentacin por el Tribunal de los informes requeridos por la legislacin. Esto es importante porque debe existir coordinacin con las dems actividades que se realizan. La determinacin de los tiempos permite luego medir a travs de indicadores, parte de los resultados de desempeo. Para ello se debe incorporar en el sistema de informacin del tribunal este nuevo universo de control, y seguir su trazabilidad, en funcin de las etapas definidas en los procedimientos y de los plazos establecidos para cada una de ellas. Para efectuar un adecuado control de este NUEVO PROCESO se tendrn que disear INDICADORES que permitan medir si se han alcanzado las metas propuestas. Debemos recordar que todo organismo debe contar con mtodos de medicin de desempeo que permitan la preparacin de indicadores para su supervisin y evaluacin. As la informacin obte-
El control interno es un proceso, efectuado por la administracin, direccin y todo el personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una garanta para el logro de objetivos.
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nida se utilizar para la correccin de los cursos de accin, y el mejoramiento del SERVICIO que prestamos a la comunidad. Esta es una de las normas de las actividades de control muy importante de considerar. Otro aspecto fundamental a tomar en consideracin es el CONTROL DE LA TECNOLOGA DE INFORMACIN, ya que los recursos tecnolgicos deben ser controlados con el objeto de garantizar el cumplimiento de los requisitos del sistema de informacin que un organismo necesita para el logro de su misin. En este caso particular, las leyes de responsabilidad fiscal crean obligaciones de publicaciones en pginas web, y de centralizacin de la informacin que exigen la revisin de los sistemas informticos de los propios tribunales para posibilitar cumplir los requisitos establecidos. La informacin que necesitan las actividades del organismo, es provista por el uso de recursos de tecnologas de informacin, que deben ser controladas con el objetivo de que cada funcionario tenga lo necesario para cumplir con sus responsabilidades y supervisar el cumplimiento de las polticas vinculadas al cumplimiento de esta normativa. Hay otro proceso muy importante a desarrollar, que se refiere a la CAPACITACION interna y externa. El personal, debe poseer los conocimientos necesarios para poder efectuar las tareas con la competencia necesaria. Cuando aparecen temas nuevos en la legislacin, se debe brindar al cliente interno, las herramientas necesarias para controlar adecuadamente las operaciones dentro del nuevo marco normativo. Asimismo se debe capacitar a nuestro cliente externo directo, los cuentadantes, para promover que sus sistemas de informacin se adecen a las nuevas exigencias y los resultados obtenidos sean mejores. Resumiendo, podemos expresar que estos son algunos de los aspectos generales de control que se deben analizar ante este desafo institucional, sin pretender agotar el alcance de las actividades descriptas. CAPITULO III - La experiencia del Tribunal de Cuentas de Mendoza Como mencionamos anteriormente el Modelo Institucional de Control Pblico Externo a que se refiere nuestra exposicin es el referido a los Tribunales de Cuentas de raigambre constitucional, con jurisdiccin en toda la provincia y con poder para aprobar o desaprobar la percepcin e inversin de caudales pblicos hechas por todos los funcionarios, empleados y administradores de la provincia (Artculo 181 Constitucin de Mendoza). Adems la Ley N 1003, Orgnica del Tribunal de Cuentas, delimita las funciones del Tribunal de Mendoza estableciendo que el examen de las cuentas ser limitado a comprobar si las cuentas han sido practicadas con arreglo a la Constitucin, en primer trmino, y despus a las leyes y decretos en vigencia, y por la Ley N 3308 se dispone que corresponder al Tribunal la fiscalizacin amplia de los organismos, para lo cual impartir instrucciones y recomendaciones tendientes a procurar en un rgimen de auditora, la implantacin de sistemas contables uniformes para organismos similares.
Para efectuar un adecuado control sobre un NUEVO PROCESO se tendrn que disear INDICADORES que permitan medir si se han alcanzado las metas propuestas.
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etapas que se deban realizar para reglamentar la ley. Se efectuaron jornadas de anlisis de los directivos del Tribunal sobre la normativa sancionada, encontrndose nuestro organismo con algunos inconvenientes por la falta de definicin de algunos temas abordados por la ley que no resultaban claros al momento de interpretar la misma e inclusive incongruencias entre diversos artculos. Por este motivo, y previo a reglamentar la ley, se elev al Poder Ejecutivo Provincial y a la Legislatura, un Proyecto de Reforma de la Ley que contena las modificaciones necesarias para comenzar las tareas de reglamentacin. Paralelamente se mantuvieron reuniones con los legisladores autores del proyecto de la ley, y con el Ministro de Hacienda de Mendoza para analizar este proyecto de reforma, pero no obstante se comenz a trabajar en el Proyecto de Reglamentacin por parte del Tribunal debido a que corran los tiempos y la ley no se reformaba. Para la reglamentacin se coordinaron varias reuniones de los jefes de sector de la organizacin, efectuando previamente la Planificacin de las tareas a desarrollar. Para ello se determinaron los recursos con que contaba el Tribunal, y se proyectaron los recursos humanos, materiales e informticos necesarios con que debera contar el Tribunal para efectuar un razonable seguimiento de esta ley. Esto tambin se hizo en funcin de la estructura organizativa actual del Tribunal, considerando el organigrama vigente. En el estudio del texto de la ley se identificaron aquellos aspectos que iban a ser objeto de la reglamentacin por parte del Tribunal, y los temas que eran responsabilidad de reglamentar por el Poder Ejecutivo, como por ejemplo todo lo relacionado con la constitucin del Fondo Anticclico, y aspectos de presupuestacin para el ejercicio 2006. Una vez definido los artculos a reglamentar por el Tribunal, se COORDINARON ENTRE LAS AREAS del Tribunal cules aspectos se referan especficamente al control de los organismos que cada sector tiene a su cargo, para delimitar las tareas y responsabilidades de aquellos temas que eran particulares para algunos organismos cuentadantes. En los temas comunes a reglamentar se trabaj en forma con-
Procedimiento de reglamentacin de la ley por parte del Tribunal El 22 de diciembre de 2004 se sanciona en Mendoza la Ley 7314 de Responsabilidad Fiscal. El contenido general de la misma ya fue analizado en el captulo I. En el mismo se puede verificar que la disposicin provincial tiene mayores exigencias que la ley nacional, incorporando aspectos tan importantes como la creacin de un fondo anticclico cuyo destino es el de minimizar las diferencias entre recursos y gastos frente a cambios en el ciclo econmico u otras circunstancias que tiendan a provocar desequilibrios en las finanzas provinciales y municipales. El artculo 5 de la ley establece que ser autoridad de aplicacin de la presente ley el H. Tribunal de Cuentas de la Provincia. Todo ello, sin perjuicio de las funciones y responsabilidades asignadas por la Constitucin y las leyes a dicho rgano. Y agrega, las funciones del H. Tribunal de Cuentas a los efectos de la presente Ley, sern las establecidas en la Ley N 1003 y las siguientes: a) Vigilar el cumplimiento de las disposiciones de la presente ley. b) Elaborar los cronogramas con las fechas en que se presentar la informacin prevista en los artculos 26 a 44 y 56 de la ley. c) Determinar los responsables de presentar la informacin previstas en los artculos 26 a 44 y 56 de la ley. d) Determinar los responsables de la elaboracin en tiempo y forma de la informacin prevista en los artculos 26 a 44 y 55 de la ley. e) Elaborar y publicar los Informes de Seguimiento previstos en el artculo 56 de la ley. f) Arbitrar los medios necesarios para que todos los informes de Gestin previstos en los artculos 26 a 44 y 55 de la presente ley se encuentren disponibles en un nico sitio web y a disposicin del pblico en general. En funcin de las disposiciones mencionadas precedentemente, el Tribunal de Cuentas de Mendoza comenz con el proceso de reglamentacin de esta ley a partir del 01 de febrero de 2005, efectuando diversas reuniones informativas acerca de las distintas
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junta por parte de todo el Tribunal. Para consensuar las exigencias contenidas en el proyecto de reglamentacin, y como metodologa de trabajo, se propuso efectuar reuniones de trabajo con los distintos organismos descentralizados, autrquicos y municipios, y en cuanto a los organismos centralizados con el Ministerio de Hacienda, C.G.P. y Direccin de Finanzas de la Provincia. Debido a la diversidad de artculos a analizar por el Tribunal, y despus de numerosas reuniones con los organismos que rinden cuentas, se emiti el ACUERDO 3949 por parte del Tribunal, sin que se hubieran efectuado las reformas propuestas a la ley. Por esta situacin se aclararon en la reglamentacin algunos aspectos del articulado de la ley, en funcin de sugerencias propuestas directamente por la propia organizacin. La presentacin de la informacin exigida por la Ley de Responsabilidad Fiscal comienza a regir desde el tercer trimestre del ejercicio 2005, debido a que era necesario posterior a la sancin de nuestra reglamentacin y previo a la presentacin aludida efectuar un PROCESO DE CAPACITACION muy importante que abarcara a todas las reparticiones del Estado Provincial. Un apartado importante de destacar es que en la comisin de trabajo que se form con el Ministerio de Hacienda de la Provincia, tambin el Tribunal particip en la fijacin de algunos de los lineamientos de la reglamentacin que el Poder Ejecutivo efectu sobre la ley, que se vi plasmada a travs del DECRETO 1671/05. Cambios en el sistema de gestin del Tribunal Independientemente del proceso de reglamentacin de la ley, el Tribunal comenz el ejercicio 2005 con la Planificacin de las tareas de cada cuenta y de cada sector, las que incorporaron como una de las actividades a desarrollar, la realizacin de estos Informes de Seguimiento y Evaluacin, sin proyectar las fechas de cumplimiento hasta que no se tuviera la vigencia efectiva luego de la reglamentacin. El proceso de PLANIFICACIN se ha complementado actualmente con la fijacin concreta de las fechas de vencimiento en que los revisores del Tribunal realizarn el informe de seguimiento de la ley, y se ha solicitado a los profesionales la adecuacin de la planificacin considerando las nuevas pautas sobre los plazos de los informes que se deben realizar desde setiembre hasta diciembre del presente ao, y sugiriendo que se efecten los planes de labor que prevean todas las actividades a desarrollar, para mejorar la organizacin del trabajo y lograr la eficiencia en el mismo. Debemos recordar que la planificacin es un instrumento para disear el ideal que se quiere alcanzar y luego controlar su cumplimiento, y que debe ser permanentemente evaluada y redefinida en funcin de los cambios que acontecen en la institucin. Se destaca que tambin en la planificacin se definieron los riesgos inherentes y de control que presentan cada uno de los estados contables de cada organismo, lo que nos ayudar a la identificacin de los riesgos asociados a este nuevo proceso, tal como comentramos en el captulo anterior. La evaluacin de riesgos sirve para determinar los objetivos de control ms conveniente respecto de la aplicacin de la ley de responsabilidad fiscal y ayudan a captar los cambios que afectan a las reparticiones. Respecto al diseo de las funciones que corresponder a los profesionales, en principio, se ha previsto encarar el tema del anlisis, revisin e informe de seguimiento y evaluacin de la informacin presentada por esta ley, a travs de las mismas reas del Tribunal que ya auditan las cuentas a las que se refiere la informacin. En algunos sectores, se podrn constituir equipos de profesionales que luego de analizada la informacin redacten estos informes, principalmente en lo que se refiere a la informacin de la Administracin Central, debido a que los diversos informes se presentarn en forma conjunta para toda la ADMINISTRACIN CENTRAL de Mendoza, y adems desagregados pero slo a nivel de JURISDICCIN (ministerios) y no por unidad organizativa, como actualmente se auditan las cuentas del Sector Gobierno Central. En cuanto a la ESTRUCTURA DEL INFORME DE SEGUIMIENTO Y EVALUACIN, el Acuerdo de reglamentacin establece que deber presentarse a los 30 das de vencido el plazo para presentacin y publicacin de la informacin por parte de los responsables, significando esto que antes del 31 de diciembre
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de 2005 el Tribunal tendr que remitir a la Legislatura el mismo. La calidad de la informacin a brindar tiene que cumplir con las caractersticas de ser apropiada, oportuna, entendible, actualizada y razonable. A la fecha se estn realizando reuniones de COORDINACIN ENTRE REAS para lograr la interdependencia necesaria que requiere este proceso que se integra a los dems procesos que desarrolla hoy la organizacin, y con el objetivo de consensuar los aspectos referidos a los procedimientos de auditora necesarios para validar la informacin de la ley de responsabilidad fiscal y el modelo de informe a emitir, considerando los actuales recursos con que se cuenta. A partir de all se confeccionar la norma de proc e d i m i e n t o (instruccin de trabajo) que refleje las tareas, y estructura de este informe. Es fundamental definir las pruebas de auditora a aplicar debido a que se incorporan como objeto de control del Tribunal de Cuentas nuevos aspectos relacionados con la gestin de la administracin pblica que antes no se auditaban. Es el caso de cumplimiento de metas de ejecucin presupuestaria, programacin financiera trimestral, topes de ejecucin de gastos, lmite de endeudamiento, etc. Tambin se deben profundizar otras auditoras en cuanto a la ejecucin de juicios, seguimiento de morosidad de impuestos, cobrabilidad de crditos, etc. Actualmente se han desarrollado reuniones de rea donde se han determinado y anticipado aquellos procedimientos que necesariamente los profesionales aplicarn para obtener evidencia de la razonabilidad de la ejecucin presupuestaria presentada. Se han establecido pautas para que en el proceso que corresponde a la etapa de fiscalizacin y en la emisin de los Informes de Balances Mensuales se considere la aplicacin de pruebas de auditora que posibiliten por ejemplo: determinar si las normas legales de respaldo de las modificaciones presupuestarias se encuentran emitidas, si existen partidas presupuestarias que se encuentren expuestas con excesos de inversin (principalmente en sueldos y servicios pblicos), si la documentacin de respaldo de los registros contables se encuentra a disposicin del revisor para su anlisis, y controlar algunos de los temas mencionados como nuevos objeto de control. Tambin debemos disear LOS INDICADORES que permitan medir el cumplimiento de las metas fijadas por el Tribunal. Esta tarea an est pendiente de realizar en el Tribunal, ya que se debe describir a travs de una norma de procedimiento interna, los elementos que intervendrn en la medicin, y la forma de determinacin del indicador, que mida los resultados alcanzados. En principio, uno de los indicadores deber estar diseado para verificar el cumplimiento del plazo establecido para la presentacin del Informe de Seguimiento, y seguir la trazabilidad de las etapas que se determinen para su confeccin. Respecto al CONTROL DE LAS TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN se trabaj arduamente al momento de reglamentar la ley para que al momento de presentar la informacin por parte de los distintos responsables, la misma pudiera centralizarse en un nico sitio web como establece la Ley 7314 y asimismo posibilite efectuar informes consolidados de la informacin. Los profesionales informticos de la organizacin, disearon un ANEXO de Especificacio-
La calidad de la informacin a brindar tiene que cumplir siempre con las caractersticas de ser: apropiada, oportuna, entendible, actualizada y razonable.
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nes Informticos, que describe las condiciones tcnicas que deben reunir los soportes electrnicos en los que se debe presentar la informacin, describiendo el formato de almacenamiento, las reglas para el llenado de los campos y el nombre y estructura de los archivos que conforman los 29 anexos que contiene el Acuerdo 3949 de reglamentacin. Como parte del COMPROMISO DE LA AUTORIDAD SUPERIOR, y en el marco de la elaboracin y presentacin del proyecto de presupuesto del Tribunal de Cuentas para el ejercicio 2006 y siguientes (presupuestos plurianuales exigidos por el artculo 8 de la Ley 7314), las autoridades del Tribunal han definido las estrategias para proyectar los recursos suficientes para brindar el servicio asignado respecto de la aplicacin de esta ley en forma eficiente. Se han estimado los recursos humanos y tecnolgicos que se requieren para el cumplimiento de los nuevos objetivos fijados, y que se refieren a una de las Polticas de la Calidad fijadas por la institucin que expresa Procurar los recursos humanos y financieros necesarios para mantener y afianzar el Sistema de Gestin de la Calidad. Respecto a la Aplicacin de Multas por falta de cumplimiento de las disposiciones de la Ley N 7314, el artculo 27 del Acuerdo 3949, estableci que el TRMITE que se seguir ser el correspondiente a los artculo 43, 44 y concordante de la Ley N 1003 Orgnica del Tribunal, por lo que el procedimiento a desarrollar ya tiene sus actividades descriptas a travs de instrucciones de trabajo. Para regular la sancin por incumplimiento se han definido por el Acuerdo 3949 distintos parmetros de reincidencia para establecer el monto de la multa. Proceso de Capacitacin interna y externa Un aspecto importante vinculado con las Polticas de la Calidad fijadas por el Tribunal, es que se desarrollaron actividades de capacitacin para el Cliente Interno (nuestro personal), y para el Cliente Externo (los cuentadantes). En una primer etapa, y mientras se reglamentaba la ley, el Tribunal de Cuentas particip en las Primeras Jornadas de Capacitacin del Sector Pblico de la Provincia de Mendoza, exponiendo los lineamientos principales de la Ley de Responsabilidad Fiscal, y los aspectos que estaba reglamentando. Asimismo se capacit a los participantes de estas jornadas en los aspectos que se deban considerar para la confeccin de los Indicadores que solicita disear el artculo 44 de la ley el cual dispone que con la presentacin del presupuesto anual 2006, los Ministros del Poder Ejecutivo y Secretarios de los Municipios, estarn obligados a adjuntar un programa de indicadores de resultado para cada ministerio, con el objeto de evaluar el cumplimiento de su misin. La razn de capacitar sobre las pautas generales sobre diseo de indicadores, es que el Tribunal tiene una Comisin de Indicadores que se form a raz de la implementacin de las normas de calidad y que ha desarrollado diversas tcnicas para la fijacin de los mismos. Por otra parte, previo a la reglamentacin de la ley por parte del Tribunal, se realizaron capacitaciones del personal sobre las disposiciones de la Ley 7314, y luego de la reglamentacin del Tribunal se efectuaron capacitaciones en los distintos sectores sobre el Acuerdo 3949 para su conocimiento y anlisis y para lograr las competencias profesionales necesarias por parte del personal. Es importante para que el personal pueda asumir sus responsabilidades que posea la capacitacin suficiente orientada a la consecucin
Los tribunales de cuentas que poseen un sistema de control interno integrado a cada uno de los procesos que realizan, y desarrollan sus actividades en un marco de mejora continua.
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de los objetivos. Una de las polticas de la calidad que se vincula con este aspecto es la que expresa establecer un sistema integral de administracin de Recursos Humanos que permita fomentar el desarrollo tcnico y personal del capital humano del Tribunal de Cuentas, para lograr una mayor eficiencia y eficacia en las labores del organismo. Tambin se capacit a todos los organismos que rinden cuentas, para suministrar la informacin que permita a los cuentadantes cumplir las obligaciones impuestas por la ley y la reglamentacin del Tribunal. La comunicacin con el cliente externo es fundamental, ya que la calidad y el diseo del servicio que ofrecemos lo define el cliente a travs de los requerimientos que nos hace. Otra de las polticas de la calidad del Tribunal expresa Acercar el control al momento de los hechos y establecer y mantener una interrelacin permanente con los cuentadantes, formal e informal, que posibilite aumentar la calidad en el desempeo y en los resultados obtenidos por ambos organismos Estas son algunas de las experiencias prcticas llevadas a cabo para afrontar un desafo de actualidad concreto como es el de controlar la aplicacin de la ley de responsabilidad fiscal. CONCLUSIONES En este trabajo se analizaron las tareas que se pueden desarrollar relacionadas con la gestin de los procesos de los tribunales de cuentas ante la nueva legislacin de responsabilidad fiscal, y para satisfacer a los usuarios de la informacin. Lo esencial es que el concepto de calidad en el control debe estar orientado a satisfacer al cliente y por ser este concepto muy dinmico, los organismos de control deben reaccionar rpidamente antes estos cambios, a partir de sus ya organizados sistemas de control interno. Retomando lo expuesto en el resumen, nuestras organizaciones deben adaptar sus sistemas para facilitar el logro de objetivos y ser conscientes de que para reformar el estado, es imprescindible mejorar la gestin del servicio para brindar a la comunidad un control eficiente de la administracin de los fondos pblicos ampliando en muchos casos el propio sistema de control. Los tribunales de cuentas que poseen un sistema de control interno integrado a cada uno de los procesos que realizan, y desarrollan sus actividades en un marco de mejora continua, pueden enfrentar con eficiencia y eficacia los cambios. La mejora continua se construye a travs de una cultura organizacional que tiende a la excelencia. La filosofa de la calidad aporta una nueva perspectiva a las propuestas de modernizacin. No debemos olvidar que la calidad del servicio que prestamos se define por lo que espera el cliente, y por esto es sustancial que nuestras instituciones se preocupen por analizar los cambios en las necesidades de la comunidad, que se exteriorizan con frecuencia, a travs de la modificacin en la legislacin. Para concluir, deseo sintetizar las expresiones vertidas por el Dr. Mario Font Guido en una reciente charla brindada al Tribunal de Cuentas de Mendoza, donde destac que la definicin de las polticas pblicas las realizan los representantes del pueblo elegidos en el marco de la democracia, pero para que esas polticas pblicas lleguen al ciudadano a travs de la prestacin de los servicios pblicos, la Administracin Pblica debe permitir que por medio de sus procesos se desarrollen y cumplan las mismas. Por eso es funcin esencial de los Tribunales de Cuentas como parte de la administracin estatal, prestar un servicio pblico de control eficiente, que satisfaga a la sociedad.
BIBLIOGRAFA Acuerdo del Tribunal de Cuentas Mendoza N 3949 Constitucin de la Provincia de Mendoza Decreto Nacional N 1731/04 Decreto Provincia de Mendoza N 1671/05 Ley Nacional N 25917 Ley de la Provincia de Mendoza N 1003 y sus modificaciones Ley de la Provincia de Mendoza N 7314 Polticas de la Calidad del Tribunal de Cuentas Mendoza.
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba La oportunidad y transparencia del control externo de los actos de gobierno
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL TITULO: LA OPORTUNIDAD Y TRANSPARENCIA DEL CONTROL EXTERNO DE LOS ACTOS DE GOBIERNO Autor: Cra. C.P.N. Alicia Z. Escudero TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE SANTA FE
INDICE
RESUMEN CAPITULO I Las nuevas normas de responsabilidad fiscal Antecedentes considerados Contenidos Generales de la Ley N 25.917 Contenidos especiales de la legislacin provincial de Mendoza. Ley N 7314
CAPTULO II Adecuacin de los sistemas de control en los Tribunales de Cuentas CAPTULO III La experiencia del Tribunal de Cuentas de Mendoza Procedimiento de reglamentacin de la ley por parte del Tribunal Cambios en el sistema de gestin del Tribunal Proceso de capacitacin interna y externa CONCLUSIONES
I - Introduccin e advierte una tendencia de la ciudadana acerca del ejercicio responsable de sus derechos ya sea en forma individual y/o a travs de formas de organizacin social que permiten tanto la participacin poltica general como la intervencin en asuntos pblicos. Esta participacin se relaciona con el monitoreo y reaccin sobre acciones y decisiones pasadas (resultados) o futuras (formacin de decisiones polticas) desplegados sobre el ncleo estratgico de la Administracin Pblica o los Servicios Pblicos exigiendo tanto transparencia en la gestin de lo pbli-
co y de su control, como que ste sea oportuno . La pregunta que se formula con ms asiduidad a los rganos de Control Externo OCE- de parte de la comunidad es: saben Ustedes si los recursos son aplicados de conformidad al destino previsto? . Hemos de convenir que, en general, la respuesta es que, en el mejor de los casos, se nos presenta un comprobante que acreditara el destino dado, pero no estamos en condiciones de aseverar, oportunamente, que ese haya sido el verdadero fin. No obstante, si logrramos contestar exitosamente la primer pregunta, y se nos interrogara acerca de saben Ustedes si los recursos han sido aplicados de la mejor manera?, es probable que, a pesar del
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tiempo transcurrido y los ros de tinta que han corrido sobre la necesidad de conocer acerca de la eficiencia, eficacia, economa y calidad de la gestin, hemos de contestar que, en general, slo podemos decir si se han aplicado o no los procedimientos que establece la normativa. An en el caso en que se hubiera logrado contestar con xito la segunda pregunta el inters de la comunidad planteara ms interrogantes acerca de diversos aspectos de la gestin y de la injerencia que le corresponde a los OCE en el control de la misma, relacionados con la equidad, la tica, la ecologa. Sabemos que el pensamiento manifestado en diversos Congresos de Entidades Fiscalizadoras ha ido evolucionando y recomendando la adopcin de sistemas de control que permitan evaluar tanto: la responsabilidad financiera ( integridad fiscal, completa informacin y cumplimiento de los reglamentos y leyes aplicables); la responsabilidad administrativa (relacionada con la eficiencia y economa en la utilizacin de los fondos pblicos, bienes, personal y otros recursos); la responsabilidad programtica (concerniente a que los programas y actividades estatales alcancen los objetivos establecidos por los mismos, con la debida consideracin tanto de los costos como de los resultados) ; como el control del impacto ambiental y an la tica por cuanto tanto la corrupcin tradicional relativa al enriquecimiento ilcito, soborno, peculado, como aquella vinculada a la mala gestin traducida en ineficiencia, ineficacia, improductividad, sobrecostos, atentan directamente contra el objetivo tico del buen gobernar, derivndose en malos servicios, reduccin de recursos para atender las necesidades y demandas sociales y reduccin, por lo tanto, de la calidad social de vida. En este trabajo se considera que el desafo es efectuar controles que, en forma oportuna y transparente, permitan dar respuesta a las preguntas que formula la comunidad, cuyas exigencias se manifiestan a travs del control social en diverso grado y formalizacin . Por ello, en esta oportunidad, no se hace hincapi en la pregunta acerca de qu controlar, sino que se intenta acercar conocimientos acerca del cundo y cmo controlar, respondiendo sencillamente: en forma oportuna y transparente. Los OCE previstos constitucionalmente, con facultades jurisdiccionales y potestades imperativas que apliquen los procedimientos de auditoria que consideren ms efectivos de acuerdo a las circunstancias e informacin con que se cuente, poseen las fortalezas necesarias para responder satisfactoriamente las preguntas formuladas, siempre y cuando acten responsablemente en la evaluacin de la accin administrativa y cuenten con los pertinentes recursos presupuestarios. II - La Oportunidad y Transparencia del Control Externo La Oportunidad
Qu ms decir acerca de la oportunidad del control que no se haya dicho ya en los distintos mbitos, en Jornadas, Congresos, Encuentros, Talleres, Cursos, Conferencias, Charlas?
Se podra haber efectuado un relevamiento de las facultades de los OCE, para conocer quines se acercan ms, normativamente hablando, al aspecto del que se trata, pero la experiencia recogida por quienes formamos parte desde hace tiempo de uno de ellos, seguramente nos har caer en la cuenta de que el ser oportunos en el control depender, adems de una normativa adecuada, de: La responsabilidad (profesional, poltica y personal) con que cumplan sus funciones los controladores. La exigencia de la comunidad control social que, en forma individual u organizada (ONG, Colegios Profesionales, Medios de Comunicacin Social) requiera el ejercicio de las funciones de control externo con responsabilidad.
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Analicemos este aspecto de la oportunidad ejemplificando con actividades especficas de los OCE : Juicios de Cuentas y Anlisis de Legalidad de decisorios. En el caso de aquellos que cuentan con facultad jurisdiccional, si la misma no es ejercida en forma oportuna, la fortaleza que otorga para el tratamiento de las cuentas -que carece el que no la posee- se diluye. El Juicio de Cuentas ha sido criticado como procedimiento , entre otros motivos, por:

en salud y por lo tanto se espera que traten de ejecutar una mejor gestin en beneficio de la comunidad. La oportunidad es primordial si se quiere crear un ambiente de control en contraposicin con uno de impunidad. Por lo tanto no se debe esperar a que se produzca la rendicin de cuentas, sino instar a que se cumplan los plazos establecidos para ella y de no producirse, actuar en consecuencia. Se debe pasar de la reaccin a la accin . Si nos referimos al Anlisis de Legalidad, cabe preguntarse si los OCE que posean las facultades de control previo y posterior y ahora slo tienen este ltimo, en virtud de que el control ex - ante se confunda con cogestin, no han perdido un instrumento eficaz en trminos de oportunidad. No obstante , si se efectuara un control previo, ste debera estar orientado a acompaar la gestin para que la misma se ejecute dentro del marco establecido por la normativa, pero considerando que existen circunstancias que ameritan ser evaluadas responsablemente en aras de no poner palos en la rueda por cualquier defecto pasible de regularizar o que no hace al fondo de la cuestin. Hay aspectos que pueden ser mejorados a travs de recomendaciones, las que, asimismo, pueden ponerse en conocimiento del titular de la jurisdiccin o del Ejecutivo, de las Honorables Cmaras o de la Corte Suprema de Justicia, segn corresponda y de la opinin pblica, si el caso lo merece. Tanto en los Juicios de Cuentas como en el Anlisis
su lentitud; asemejarse a una autopsia al actuar sobre una situacin que ya ha ocurrido de la cual se rinde -o debiera rendirse- cuenta.
Sin embargo, ha sido concebido como una instancia previa a la justicia que posee los atributos de ser rpido y econmico.
Rpido porque se establecen plazos cortos para dar cumplimiento a sus distintas instancias, y econmico porque no implica los costos que deben asumirse en presentaciones ante la Justicia (sellados, honorarios profesionales). En todo caso, podramos hablar de una biopsia, pues detectado el mal oportunamente, permite sanear, en distinta medida, el organismo de la Administracin Pblica afectado por administradores que no cumplen responsablemente su funcin. En la medida en que esto ocurra , actuar tambin como medicina preventiva siguiendo la metfora anterior por cuanto los nuevos administradores, en conocimiento de lo ocurrido con sus antecesores o en otros mbitos de la Administracin, se curaran
Apoyados en la tecnologa, los gobiernos intentan dar una respuesta de servicio y transparencia con formas de comunicacin e informacin con y para la ciudadana a travs del Gobierno Electrnico
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de Legalidad, los OCE pueden motorizar un cambio hacia la mejora de la gestin pblica en lugar de ser tildados de contribuir a su ineficacia. Recordemos que:
los riesgos o posibles puntos de fuga en el accionar de la Administracin son dos : Riesgo de Accin Antijurdica -que no se respete la normativa- y Riesgo de Accin ineficaz -que no se cumplan los objetivos-. los Administradores deben dar solucin a problemas dciles -de fcil definicin y soluciones acotadas, aunque puedan ser tcnicamente complejas- y perversos -de difcil definicin y soluciones temporales e imperfectas que pueden acarrear otros problemas- .
der Legislativo como a la opinin pblica para que con su accionar, a travs del control poltico y social, respectivamente, traten de impedir que los procesos no se inicien o se vean demorados por distintas circunstancias y terminen prescriptos. Ahora bien, es indudable que el OCE debe contar con un presupuesto adecuado, personal suficiente e idneo y bien remunerado, que sumado a la actitud responsable de sus miembros le permita ejercer oportunamente sus funciones de contralor, de lo contrario todo quedar en una simple expresin de deseos. La Transparencia Apoyados en la tecnologa, los gobiernos intentan dar una respuesta de servicio y transparencia implementando formas de comunicacin e informacin con y para la ciudadana a travs de lo que ha dado en llamarse el Gobierno Electrnico. Tanto los tres Poderes (Ejecutivo, Legislativo y Judicial) como los rganos de Control Interno y Externo -en mayor o menor medida- estn utilizando este tipo de comunicacin por medio de la web, brindando informacin y/o servicios a travs de la misma. Para confirmarlo basta ingresar a la red informtica y acceder a los distintos sitios creados en los mbitos mencionados . No obstante, ha de superarse la visin de que transparencia implica que los poderes pblicos slo faciliten informacin a los ciudadanos brindando datos que a veces no se entienden fcilmente y dar a conocer lo que se hace y cmo . Es conveniente, asimismo, el dictado de leyes que permitan el libre acceso a la informacin pblica y el aprovechamiento de programas informticos que pueden brindar conocimiento interno y externo de lo actuado . Corresponde hacer notar que existe discrepancia de
Por lo tanto, los OCE al controlar deben hacerlo responsablemente teniendo en consideracin dichos aspectos, evaluando las circunstancias y actuando en forma oportuna de manera que:
puedan corregirse los desvos que se detecten, en caso de ser ello posible, y se determinen las responsabilidades y se repare el perjuicio ocasionado.
Para ello los OCE, a travs del ejercicio responsable de sus funciones, basado en una autonoma enraizada que les permita mantener una necesaria imparcialidad sin desconocer la problemtica de los administradores, deben determinar las zonas de riesgo y los posibles puntos de fuga que han de ser cubiertos mediante la utilizacin del procedimiento que se considere ms conveniente, segn las circunstancias (Juicios de Cuentas, de Responsabilidad, auditorias integrales). Terminado el procedimiento en el mbito de los OCE, debe efectuarse el seguimiento del trmite en los rganos que tienen la responsabilidad de continuar con el proceso, ya sea a travs de las Fiscalas , que tienen la representacin del Estado en juicio y a posteriori en el Poder Judicial o directamente en ste ltimo, segn sea la normativa aplicable. En esta instancia resulta necesario que se ponga en conocimiento de lo actuado por el OCE tanto al Po-
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opiniones cuando se trata el tema de qu y cundo efectuar publicaciones, por ejemplo, en la pgina web, especialmente en los casos en que pueden verse afectados derechos o comprometido el buen nombre de los involucrados. Se tiene el caso de la Oficina Anticorrupcin (OA) que, desde su creacin, en diciembre de 1999, como rgano de aplicacin de la ley de tica pblica en el mbito del Poder Ejecutivo, hizo de la difusin de sus denuncias una herramienta fundamental de su actividad en favor de la transparencia publicando, asimismo , en la pgina de Internet del organismo, las principales presentaciones de su Direccin de Investigaciones ante la Justicia de modo que cualquier ciudadano poda acceder a ellas. Esta poltica fue modificada ante el cambio de autoridades en virtud de que el nuevo criterio es que si una denuncia da lugar a una causa penal es prudente esperar su avance para dar a conocer el texto completo por cuanto la difusin por anticipado de las denuncias puede producir falsas expectativas u errneas interpretaciones en la opinin pblica, que ha conocido muchas denuncias y pocas sentencias. Sin embargo desde el Centro de Implementacin de Polticas Pblicas para la Equidad y el Crecimiento (Cippec), se critic el cambio de poltica considerando que es preferible que cualquier dictamen de la OA sea de acceso pblico por cuanto la informacin es muy valiosa para los medios y para las ONG que pelean por la transparencia . Por lo tanto, es conveniente que se dicten normas claras relativas a la publicacin, a fin de que la misma no quede a criterio de la autoridad que temporalmente ejerce sus funciones. Se considera asimismo saludable, tanto para los OCE como para la comunidad, que se mantenga una fluida comunicacin con la prensa oral y escrita a fin de que la informacin que sta suministra sea utilizada en beneficio de la transparencia de la gestin y no simplemente en tono sensacionalista o partidista. Se estima que la comunicacin, coordinacin y cooperacin interorganizacional (Poder Legislativo, Poder Judicial, rganos de Control Interno y Externo Nacionales SIGEN y AGN-, Oficina Anticorrupcin, Fiscala de Investigaciones Administrativas, AFIP y Oficinas de recaudacin e impuestos provinciales y municipales ) contribuir a aunar esfuerzos en pro de la transparencia.
www.tribunalesdecuentas.org.ar
El sitio web oficial del Seretariado Permanente de Tribunales de Cuentas Organos y Organismos de Control Pblico de la repblica Argentina
Desde 1999 el sitio nmero uno en Internet brindando informacin y acceso a la documentacin ms relevante para el quehacer de los profesionales del Control Pblico Secciones exclusivas dedicadas a los trabajadores y miembros de los organismos de control, informacin general y datos de inters para el pblico en general, bibliografa especfica, documentacin, archivo de jurisprudencia e informacin de contacto de los Tribunales de Cuentas provinciales y municipales de la Repblica Argentina. No deje de visitar www.tribunalesdecuentas.org.ar.
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III - Sntesis y Recomendaciones Uno de los desafos que enfrentan los rganos de Control Externo (OCE) es dar respuesta oportuna y transparente a la comunidad acerca de la percepcin y utilizacin de los recursos. La oportunidad es primordial si se quiere crear un ambiente de control en contraposicin con uno de impunidad. Se debe pasar de la reaccin a la accin, en el caso de las rendiciones de cuentas, por ejemplo, no esperar sino instar. Se deben determinar las zonas de riesgo y los posibles puntos de fuga (antijuridicidad e ineficacia) que han de ser cubiertos oportunamente mediante la utilizacin del procedimiento que se considere ms conveniente, segn las circunstancias (Juicios de Cuentas, de Responsabilidad, auditorias integrales). Finalizado el procedimiento en el mbito de los OCE, debe efectuarse el seguimiento del trmite en los rganos que tienen la responsabilidad de continuar con el proceso, ya sea a travs de las Fiscalas , que tienen la representacin del Estado en juicio y a posteriori en el Poder Judicial o directamente en ste ltimo, segn sea la normativa aplicable. Resulta necesario que se ponga en conocimiento de lo actuado por el OCE tanto al Poder Legislativo como a la opinin pblica para que con su accionar, a travs del control poltico y social, respectivamente, traten de impedir que los procesos no se inicien o se vean demorados por distintas circunstancias y terminen prescriptos. Los OCE deben contar con un presupuesto adecuado, personal suficiente e idneo y bien remunerado, que sumado a la actitud responsable de sus miembros le permita ejercer oportunamente sus funciones de contralor, de lo contrario todo quedar en una simple expresin de deseos. Ha de superarse la visin de que transparencia implica que los poderes pblicos slo faciliten informacin a los ciudadanos brindando datos que a veces no se entienden fcilmente y dar a conocer lo que se hace y cmo. Es conveniente el dictado de leyes que permitan el libre acceso a la informacin pblica, se dicten normas claras relativas a la publicacin, a fin de que la misma no quede a criterio de la autoridad que ejerce temporalmente sus funciones y se efecte el aprovechamiento de programas informticos que pueden brindar conocimiento interno y externo de lo actuado. Se considera saludable, tanto para los OCE como para la comunidad, que se mantenga una fluida comunicacin con la prensa oral y escrita a fin de que la informacin que sta suministra sea utilizada en beneficio de la transparencia de la gestin y no simplemente en tono sensacionalista o partidista. La comunicacin, coordinacin y cooperacin interorganizacional (Poder Legislativo, Poder Judicial, rganos de Control Interno y Externo Nacionales SIGEN y AGN-, Oficina Anticorrupcin, Fiscala de Investigaciones Administrativas, AFIP y Oficinas de recaudacin de impuestos provinciales y municipales) contribuir a aunar esfuerzos en pro de la transparencia. La bsqueda de la oportunidad y la transparencia del control externo no slo es un derecho sino tambin una obligacin de la comunidad en general, de los controlados y los controladores, para que aquellos que pretenden el bien comn, y los que cumplen sus funciones y controlanresponsablemente, no se sientan inmersos en una sociedad en la que todo da lo mismo.
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Colaboraciones Cmara de Cuentas de Madrid Cervantes y la Contadura Mayor

CERVANTES Y LA CONTADURIA MAYOR Hay una peripecia (en el sentido del trmino griego ) en la vida de Cervantes, que los bigrafos conocen muy bien pero que no sucede as con las gentes que vivimos en el entorno de la Hacienda y de los Tribunales de Cuentas (Contaduras). Peripecia que escapa, en mi opinin, al hecho de que Cervantes era hijo del Quijote y no a la inversa, como aseguraba Unamuno, ya que tras de ella se esconde al afn de Cervantes de llegar a ser funcionario fijo dentro del mbito de la Hacienda. Y esto a pesar de que los trabacuentas de los Contadores de Hacienda le hacan decir en el Coloquio: desesperbame de ver de cuan poco serva mi mucho cuidado y diligencia, ante la respuesta, a ciegas como de costumbre, de los contadores de Hacienda. Es lo cierto que Cervantes fue nombrado comisario de S.M., por comisin del Alcalde Valdivia, para sacar trigo en la ciudad de Ecija y fabricar con l bizcocho destinado al abastecimiento de la Armada invencible. Era el ao 1588, Felipe II activaba los preparativos de la Armada y, precisamente de esa saca y de la del ao siguiente, 1589, present Cervantes una cuenta de gastos menudos que hice en la molienda que tuve en la ciudad de cija, y en la que se equivoca, y se equivoca en su contra -Poeta al fin, seor, y enemigo de las matemticas!, dice Astrana Marn-. De esa saca tambin deriv una fulminante excomunin, decretada por el Provisor del Arzobispado de Sevilla, que orden al vicario de cija que pusiera en tablillas al excomulgado. Todo por llevar la saca a buen trmino y hacerlo as con bienes de varias parroquias, de la Santa Cruz de cija, del obispo de
Seguidamente trascribimos el correo electrnico remitido a nuestro Editor Responsable por parte de nuestro entraable amigo Don Ramn Muoz lvarez, acompaando el artculo que publicamos en esta edicin bajo el ttulo Cervantes y la Contadura Mayor.
...Tengo la mala costumbre de no abrir con frecuencia el correo electrnico y por tanto no me he enterado de la hermosa publicacin del Nmero 104 de El Control Pblico que, si fuera vanidoso, hubiera sido un gran lujo para mi vanidad. Son el resultado de unas tareas ininterrumpidas durante muchos aos y de un gran amor a nuestro ambiente y, para decirlo sin rodeos, y con tu aportacin, la revista El Control Pblico mejora la realidad. Una vez ms el arte mejora la realidad. Pero el artculo al que me refera, Cervantes y la Contadura Mayor, que te remito de nuevo por si acaso no te ha llegado, pone de manifiesto no solo los afanes de Cervantes y sus deseos de trabajar para la Contadura Mayor (Tribunal de Cuentas de la poca), sino tambin la capacidad de errar (sin hache, claro, porque tambin hay algunos que hierran en nuestro ambiente), esto es, la capacidad de yerro* que tienen en el anlisis de las cuentas nuestras Instituciones y que, hay que ser modestos, a veces sirven Oh flix culpa! para, por ejemplo, como sugiere Astrana Marn, dar comienzo a nada menos que El Quijote. Un fortsimo abrazo para toda tu familia, para todos tus colegas y para esa bellsima provincia de Ushuaia. Ramn.
*yerro. (De errar). 1. m. Falta o delito cometido, por ignorancia o malicia, contra los preceptos y reglas de un arte, y absolutamente, contra las leyes divinas y humanas. 2. m. Equivocacin por descuido o inadvertencia, aunque sea sin dolo. ~ de cuenta. 1. m. Falta que se comete por equivocacin o descuido, y especialmente cuando de ella se sigue algn dao o provecho para otra persona, como en las cuentas y clculos.
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Guadix, del Den y cabildo de Sevilla. La saca de cija (ciudad que tiene por escudo un sol con las palabras de ISAIAS: CIVITAS SOLIS VOCABITUR UNA), que le vala a Cervantes una excomunin, comenz con problemas, por la oposicin del Consejo y las rdenes que recibi Cervantes de llevarla a cabo sin contemplaciones. No obstante -aqu se ve la galanura y genio del escritor- Cervantes propuso una frmula equitativa con arreglo a las posibilidades de cada vecino, propuesta que fue rechazada por el Consejo y ello le llev a Cervantes, apremiado por Valdivia, a proceder a la saca del trigo de donde lo hubiese compeliendo a su entrega voluntaria, o, en caso contrario, descerrajara puertas y pondra en prisin a las personas que se resistiesen. Y como quiera que las seis iglesias parroquiales y los veinte conventos que haba en cija contaban entre los propietarios de trigo, Cervantes sac, sea de parroquias, conventos, incluso de los arrendadores de diezmos, sea de propiedades de cannigos, como Isidro de las Cuevas, o del Obispado de Guadix, y por la fuerza, es decir, mediante embargo, todo el trigo que consider posible. La respuesta del Arzobispado de Sevilla fue fulminante; el Provisor excomulg a Cervantes y orden al Vicario de cija que pusiera en Tablillas al excomulgado. El haber actuado en servicio de S.M., la rpida intervencin de Antonio de Guevara apoyando su tesis, y ofreciendo pagar la cuenta del trigo embargado, parece que calmaron los nimos. Despus, Valdivia vino a hacer un concierto, por escrito, con la ciudad, que dio por terminado el incidente. No as el problema de la excomunin, para cuya situacin Cervantes otorg poder a Fernndez de cija, en Febrero de 1588, para que compareciera ante el Provisor de Sevilla y gestionara y suplicara la absolucin de la censura y excomunin que contra l pesaba. La historia de Cervantes con los Contadores de Hacienda (lo que ahora sera el Tribunal de Cuentas), es una historia desgraciada que le lleva en dos ocasiones a la crcel por los errores y los hechos de otros. La primera, la prisin de Castro del Ro, parece que fue todo un embrollo, en el que Cervantes se v envuelto por orden del Corregidor Moscoso, de Ecija, y que, si bien no se sabe cuantos das di con Cervantes en la crcel, debieron de ser muy pocos, pues por aquellas fechas, 21 de Septiembre de 1592, se le notifica la Sentencia del Juez Moscoso ante la que apela Cervantes y parece que fue suelto bajo fianzas. La apelacin lleg a buen trmino y Cervantes fue absuelto por el Consejo de guerra, el mismo que llev a la horca, primero a Iigo de Lizana y despus a Pedro Grate y otros, como consecuencia de la toma de cuentas y residencia a los proveedores que orden Felipe II al Licenciado Hernando de Alczar, por los graves abusos y sustracciones que se estaban cometiendo en la provisin de las galeras. La mala calidad de las galletas elaboradas con el trigo Ramn Muoz lvarez sacado de cija en los aos 87 y 88 produjeron serios cargos de Felipe II por las vituallas podridas enviadas a la Armada Invencible y que hubieron de arrojarse al mar. Esta prisin se mezcla con las actuaciones de los contadores que, con el retraso proverbial, estn, en 1592, dicindole a Cervantes que las cuentas de la molienda de cija, que hacen referencia a los aos 88 y 89, no muestran, en alguna de sus partidas, recaudos bastantes. La maquina hacendstica, funcionaba mal. Una misma cuenta haba de repetirse y presentarse muchas veces, y las liquidaciones duraban aos y aos, entre el eterno papeleo
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Cervantes no dej nunca de tener problemas con los Contadores Mayores de Hacienda, si bien es lo cierto que nunca fue condenado. Tanto es as que consigue, precisamente a travs de su amigo y Contador Mayor de Hacienda D. Agustn de Certina, que le nombrasen, en Agosto de 1594, comisionado para el cobro de varios atrasos de tercias y alcabalas en el reino de Granada. Cervantes vi, pues, colmados sus deseos de servir a la Hacienda Real directamente, sin depender de proveedores. Tal vez pens en que el feliz desempeo de los importantes cobros que se le confiaban poda constituir el primer paso para ascender a contador. Parece le agradaba este empleo. Cuatro aos atrs, en Memorial a Felipe II, entre los oficios solicitados del Consejo de Indias, figuraban dos contaduras: la del nuevo reino de Granada y la de las galeras de Cartagena. Era empleo descansado, libre de azarosos desplazamientos que poda alternar perfectamente con el cultivo de sus queridas musas. Por cierto que la segunda prisin surge de las cuentas de esa Comisin asunto embrollado por la Contadura Mayor de Hacienda, dice Astrana Marn que ciertamente no conoca la realidad, pues le hicieron buenos en las cuentas nada menos que 859.134 maraveds que no haba cobrado. Y no mire el lector con enfado esta sucesin de nmeros, pues de su involucracin por los contadores sobrevino la celebre prisin de Cervantes en Sevilla. Y de la prisin se engendr el Quijote O felix culpa! (exclamar alguien) si ella dio origen al libro portentoso. La prisin era en la Crcel Real de la Corte, de Sevilla, aqulla en la que el juez Gaspar de Vallejo zamp del modo ms arbitrario y sin atender a justicia, razones, miramientos ni dems zarandajas a Cervantes, aqulla prisin en la que toda incomodidad tenia su asiento y donde todo triste ruido hacia su habitacin. Y esto de zampar a Cervantes en prisin era en Agosto de 1597, por una comisin de Agosto de 1594. Y sta s debi durar, y dur pues en abril de 1598 Cervantes continuaba en prisin. El 31 de marzo de ese mismo ao los Contadores trasmitan un pliego para comprobacin de la cuenta que ha de dar Miguel de Cervantes Saavedra. comisario que fue del proveedor Isunza los aos de 591 y 592.. Se le pedan papeles y estaba en la crcel!. Ahora bien, los Contadores enviaban cartas para que se le sacara de la Crcel Real dando fianzas de ir a rendir cuentas dentro de cierto trmino!. Cuanta generosidad por parte de la Contadura!. Y de esta Comisin de S.M. fecha en 13 de agosto de 1594 se le pedan cuentas a Cervantes en 1601 y, de nuevo, en 1603, por parte de los Contadores de Hacienda, ahora desde Valladolid: Es necesario que los Contadores de relaciones den razn si el dicho Cervantes ha dado cuenta de la dicha comisin y si en ella se hizo cargo de los dichos maravedis y tiene satisfecho y pagado el cargo de ella Se trata, dice Astrana Marn, de un informe que piden las Contadores Mayores a los de relaciones, donde dicen haberse enviado cartas a Pedroso par que soltase a Cervantes de la prisin de Sevilla y diese sus cuentas; pero que hasta entonces no haba ido a darlas ni se saba ms del asunto. A Cervantes, los Contadores le presentan un cargo de 2.557.029 maraveds, total de su comisin. Le hacen buenos 2.467.225 y le dicen que su alcance monta 79.804 maraveds. Y dice, Astrana Marn, o no hay aritmtica en el mundo o el alcance debera ascender a 89.804. De modo que perjudican en mil (sic) maraveds a la Hacienda Real. No se enteraban de nada sigue diciendo Astrana Marn, deban sus puestos al favoritismo y no a la suficiencia, extraviaban los papeles y fijaban las cantidades a bulto. Esta pgina no se dio para el artculo a D. Jos Pedroche 6/8/03 El asunto de la tercias de Teba que llevo a Isunza a la muerte y a varios colaboradores a la horca, estaba muy mal, Isunza presentaba una exposicin a Felipe II apelando del escrito del Consejo de Hacienda solicitando que se hiciera informacin de si el trigo de Teba se haba empleado en servicio del Rey o en beneficio propio. Salvador de Toro insista que Isunza se haba lucrado personalmente y Cervantes compareci a ratificar su declaracin del mes de Agosto a favor de Isunza.
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Entretenimiento Cosas de Mentes Acertijo Matemtico y Juego de Ingenio

Matrimonios enemistados Como prefacio a un interesante problema que muestra de qu modo un grupo de paseantes peleadores pueden cruzar un ro en el mismo bote sin hundirlo, daremos por hecho que todos los aficionados, viejos y jvenes, estn familiarizados con las astutas tcticas del barquero que tena que cruzar un zorro, un ganso y un poco de maz en un pequeo bote "slo para dos". En esta versin, un grupo de tres matrimonios que regresan de un "picnic" se ven obligados a cruzar un ro en un pequeo bote. El bote slo puede llevar a dos por vez, y ninguna de las damas sabe remar. Los cuervos en el maizal Un renombrado ornitlogo, al describir los hbitos y la sagacidad de los pjaros, cuenta que presenci cmo una bandada de cuervos descendi sobre un maizal y se dispuso segn las tcticas militares establecidas, de modo que pudiera tener una visin libre de cada uno de sus compaeros, y por medio de movimientos pusieron en marcha un silencioso cdigo de seales que mantuvo a toda la bandada informada de cualquier peligro.
Ocurri que el prroco Cinch, un predicador popular, se haba enemistado con los otros dos caballeros del grupo. Como resultado, la seora Cinch estaba desavenida con las otras damas. Cmo es posible que los caballeros lleven a todos al otro lado del ro de tal modo que ninguna de las partes enemistadas crucen juntas o permanezcan, al mismo tiempo, en cualquiera de las dos riberas? Otro rasgo curioso de las tensas relaciones de esta historia es que ninguno de los caballeros debe quedar en cualquiera de las dos riberas acompaado de dos de las damas. El acertijo consiste slo en ver cuntas veces debe cruzar la corriente el pequeo bote de dos plazas para transportar a todo el grupo.
Tome sesenta y cuatro puntos como centros de los cuadrados de un tablero de 8 x 8, representados en la ilustracin por las plantas de maz, y el acertijo consiste en situar ocho cuervos en puntos tales como para que no haya dos cuervos en la misma lnea o diagonal; y de modo que el hombre de la escopeta no pueda darles a tres pjaros con un solo disparo. Averige cmo se posaron los ocho cuervos en el maizal sin que hubiera tres de ellos alineados y complicar un eventual ataque del granjero.
Aprovechamos la ocasin para decir que ni una persona entre mil est dotada de una mente que pueda calcularlo sin lpiz y papel, aunque esta facultad pueda adquirirse rpidamente.
El acertijo es similar a un conocido problema que consiste en situar en un tablero de ajedrez ocho damas de forma que ninguna quede atacada por otra, pero ste est mejorado. Hay una sola manera de resolverlo, mientras el otro tiene doce respuestas diferentes.
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba Procedimiento de Control por Auditora de Recaudacin de Ingresos Pblicos
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: EL CONTROL DE LOS INGRESOS PUBLICOS. ALCANCES DE LA ACTUACION DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS Y ORGANOS PUBLICOS DE CONTROL EXTERNO. LIMITACIONES FRENTE A LOS ORGANISMOS DE RECAUDACION TITULO: PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR AUDITORA DE LA RECAUDACIN DE INGRESOS PBLICOS Autores: Cr. DANIEL YANKILEVICH Cra. MARIA GUADALUPE MIRANDA Cr. EDUARDO FONTANINI Cr. TOMMY BRODANOVIC TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE MENDOZA
INDICE
Introduccin - Pg. 51 Conformacin de Recursos - Pg. 51 Marco Regulatorio: Facultad de Control Determinacin del mbito de Control - Pg. 51 Metodologa del Control Externo - Pg. 51 Conclusiones y Recomendaciones - Pg. 51
- Pg. 51
INTRODUCCION ebido a la indiscutible necesidad generada en los ltimos tiempos, se propone instalar el control de los ingresos que percibe habitualmente la Administracin Gubernamental Provincial en el mbito de los Tribunales de Cuentas, y que los mismos se dediquen al control de ingresos con la misma intensidad con que controlan los gastos. A partir de la experiencia de los autores, el presente trabajo intenta abordar el mtodo investigativo, y partiendo de la particular experiencia de la Provincia de Crdoba, deducir un modelo de control aplicable salvo cuestiones particulares al conjunto de las haciendas pblicas. CONFORMACIN DE RECURSOS Los ingresos que se producen y contribuyen al soste-
nimiento de la gestin estatal, y atendiendo al origen Los ingresos que se producen basndose en la recaudacin de los recursos conforme la experiencia de la Provincia de Crdoba pueden clasificarse del siguiente modo: De Fuente Provincial: - Recursos Tributarios - Recursos No tributarios De Fuente Nacional: - Coparticipacin Federal - Otros Esta clasificacin sugiere la existencia de distintas vas por donde se canalizan los ingresos de las recaudaciones, situacin que genera un amplio y variado campo para el control de las mismas. Normalmente se utiliza la participacin de un agente financiero para la percepcin de los recursos, que en
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el caso de la Provincia de Crdoba es el Banco Provincia de Crdoba. En todos los casos el objetivo central perseguido en el control de las recaudaciones es expedirse acerca de su integridad. Debe entenderse por integridad de los recursos, que se hayan percibido, ingresado y registrado todos los recursos recaudados, y que stos hayan sido correctamente imputados. Debe existir una adecuada distribucin de funciones entre los rganos responsables de la administracin de los ingresos y los que tienen a su cargo el control interno y externo, al mismo tiempo que debe intensificarse la colaboracin Inter-institucional entre los mismos. Como punto bsico para lograr dicho objetivo se ha consensuado en reconocer que se debe inducir a los organismos intervinientes en la percepcin y registracin de recursos para que adopten los recaudos pertinentes con destino a implementar un mecanismo de conciliacin automtica, obteniendo como resultado informacin confiable en tiempo real. MARCO REGULATORIO: FACULTAD DE CONTROL n las diferentes provincias existen distintas legislaciones que habilitan el control de los ingresos por parte del Tribunal de Cuentas, entre los cuales podemos mencionar los siguientes:

la funcin de informar la cuenta anual de inversin. En el caso de la Provincia de Crdoba se verifica la aplicacin del segundo extremo mencionado y posee el siguiente marco regulatorio:
Constitucin Provincial: El Artculo 127: Fija en forma originaria estas facultades que ya existan como disposiciones de la Ley N 7630 Orgnica del Tribunal de Cuentas, determinando lo siguiente: Inc.1: Aprobar o desaprobar en forma originaria la inversin de los caudales pblicos efectuada por los funcionarios y administradores de la provincia y cuando as se establezca, su recaudacin, en particular con respecto a la Ley de Presupuesto y en general acorde lo determine la Ley. Inc. 4: Informar a la legislatura sobre las cuentas de inversin del presupuesto anterior, en el cuarto mes de las sesiones ordinarias.
Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas Ley N 7630: El Artculo 19: circunscribe el alcance de su control sobre la Inversin de los caudales pblicos efectuada por los funcionarios y administradores. Inc. D: incluye en su competencia Informar a la Legislatura sobre las cuentas de inversin del presupuesto anterior, en el cuarto mes de las sesiones ordinarias
Constituciones Provinciales Leyes de Contabilidad Pblica Provincial Leyes Orgnicas de los Tribunales de Cuenta Leyes Orgnicas de los Organismos de Administracin Tributaria Otras Normativas o Reglamentos
Ley de Administracin Financiera N 9086 Administracin Financiera y de Control Interno de la Administracin General del Estado Provincial Art. 101: Conformacin del Sistema de Control Externo: el Tribunal de Cuentas es el rgano de Control Externo del Sector Pblico Provincial no financiero, y se rige, por lo dispuesto en la Constitucin de la Provincia de Crdoba en sus Artculos 126 y 127, y en la Ley Orgnica del Tribunal
En general se da una variedad de situaciones entre los siguientes extremos: La legislacin expresamente establece el control de la recaudacin de un modo determinado Se practica el control de la recaudacin a partir de
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de Cuentas N 7630 o la que en un futuro la remplace. Asimismo la Ley 9086 obliga a la Contadura General de la Provincia, en ratificacin del Art. 144 (Inc 13) de la Constitucin Provincial, a presentar la ejecucin presupuestaria trimestral del presupuesto. El mencionado informe trimestral constituye informacin cronolgicamente parcial que concluye en la elaboracin de la Cuenta de Inversin Anual. Este motivo faculta al Tribunal de Cuentas a practicar controles externos sobre ellos como tareas concurrentes a producir la informacin anual que se remitir a la Legislatura. Del anlisis de los puntos mencionados se puede concluir que el Tribunal de Cuentas tiene facultades para controlar la recaudacin de los fondos pblicos cuando:

mos con autoridad Impositiva o Tributaria, quienes son los responsables de la estimacin de los recursos, su determinacin y percepcin. En definitiva el control externo del Tribunal de Cuentas debe tener como orientacin, garantizar dos aspectos:

La integridad de la Recaudacin La correcta imputacin de los ingresos.
Es muy importante para el profesional del rgano de control externo el conocimiento integral y profundo de los distintos procesos de recaudacin, registracin y distribucin que posea el rea que ejerce el control interno, lo que llevar a delimitar con mayor facilidad las reas donde puedan producirse riesgos, fallas, el conocer el ambiente de control, adhesin a los distintos sectores involucrados a las directivas superiores u otras alternativas de inters. As ser fundamental definir correctamente el rol del control interno, a los efectos de cooperar con las funciones propias del control externo para:

Lo disponga una legislacin especfica Produce su Informe Anual a la Legislatura sobre la cuenta de Inversin, ya que los recursos constituyen un captulo de la misma sobre la cual debe informar.
Actualmente existe un proyecto de ley con estado parlamentario que determinar la nueva Norma Orgnica del Tribunal de Cuentas, en la que se introduce formalmente el control de la percepcin de los caudales pblicos y sujeta el mismo al imperio de las facultades jurisdiccionales del rgano de Control. DETERMINACION DEL AMBITO DE CONTROL
Evitar la duplicacin de esfuerzos Intercambiar conocimientos entre ambos sectores Reducir tiempo y costos
La evaluacin de la estructura de los controles internos es un componente sine qua non de la planificacin y exmen a cargo del auditor. METODOLOGIA DEL CONTROL EXTERNO especto al mtodo de Control, conforme la legislacin vigente en la Provincia de Crdoba, el Tribunal de Cuentas solo puede aplicar el control por Auditoras, o bien procedimientos especiales de Control (Inc. C del Art. 19 y punto 10 del Inc. B del Art. 21 de la Ley 7630). Dentro de estos procedimientos especficos sealados, teniendo en cuenta el objetivo de control sealado, variar la metodologa a aplicar segn el tipo de
sos.
l Tribunal de Cuentas ejerce el control externo apuntando a verificar exclusivamente los procesos e instrumentos mediante los cuales se produce la percepcin de los ingre-
Los aspectos tcnicos derivados de la aplicacin de la legislacin impositiva y las determinaciones resultantes, se encuentran bajo la rbita de los organis-
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recursos que se trate, segn se expone a continuacin:
dades: 1. Banco de la Provincia de Crdoba 2. Direccin General de Rentas 3. Secretara de Ingresos Pblicos La comparacin de informacin incluye procedimientos de comprobacin, cotejo y composicin de los totales recaudados para poder recin establecer bases comparativas homogneas, estas tareas requieren de personal muy capacitado en la materia. Las recomendaciones ms importantes que podemos hacer en la actualidad son las siguientes:
De Fuente Provincial Recursos Tributarios:
Se trata de la recaudacin de Impuestos Provinciales entre los que se encuentran:

Impuesto sobre los Ingresos Brutos Impuesto de Sellos Impuesto Inmobiliario Moratorias y Planes de Regularizacin
Estos impuestos se encuentran bajo la Administracin tributaria de las distintas Direcciones que en el caso de la Provincia de Crdoba es la Direccin General de Rentas y son recaudados con la intervencin del agente Financiero que es el Banco Provincia de Crdoba. Para dar claridad a la intervencin que le compete al rgano de Control externo, previamente deben detallarse las fuentes de donde perciben los ingresos el Agente Financiero, destacndose las siguientes: Recaudacin Normal del Impuesto a los Ingresos Brutos Convenio Multilateral Retencin Aduana SERPEI Ingresos Brutos OSIRIS Retencin de Ingresos Brutos Impuesto Inmobiliario Impuesto Ley de Sellos Rgimen de Regularizacin Impositiva Infraestructura Social Impuesto Automotores
Lograr que las entidades involucradas expongan la informacin de una manera ms homognea para evitar confusiones, Corregir imputaciones errneas de algunos impuestos recaudados fundamentalmente en el Banco.
Si bien no existe un seguimiento peridico de la recaudacin, el procedimiento adoptado es muy eficiente para determinar errores y diferencias, las cuales no han sido sustanciales a travs de los distintos ejercicios. Como conclusin puede decirse que el procedimiento de control aplicado en la actualidad es totalmente razonable. La experiencia permite afirmar que no se observan deficiencias o procedimientos inadecuados, existiendo total confianza en la integridad de los fondos recaudados. Por supuesto que reviste fundamental importancia para sostener esta situacin, que se sigan practicando los controles ejercidos por el Tribunal de Cuentas.
Esta recaudacin impositiva es percibida directamente por el Banco de la Provincia de Crdoba o bien por Bancos adheridos al sistema. El procedimiento de control que efecta el Tribunal de Cuentas a los fines de informar la Cuenta de Inversin Anual, es generalmente un cruzamiento de la Informacin que proporcionan las siguientes enti-
De Fuente Provincial: Recursos No Tributarios
Respecto a estos recursos es donde debe profundizarse el control por cuanto su recaudacin es muy dispersa, aunque el agente financiero es tambin el Banco Provincia de Crdoba. Para el entendimiento de la anterior afirmacin con-
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viene detallar los Recursos no Tributarios en el caso de la provincia de Crdoba, pudiendo generalizarse la variedad a otras provincias, que se informan en la Cuenta de Inversin Anual:

Convenios Salud Profe. (Provincial) Ingresos Art. 21 Inc. D L 8665 y otros ingresos L 8665 Ingresos Dto. 6467/85 casa Crdoba Multas L 8015 Secretara de Trabajo Otros Ingresos Ley 7734 Fondos Cooper Producido Servicios Policiales Registro civil y Capacidad de las Personas 2003 Restitucin Serv. Policl. Polic. Venta Pliegos (D.P.V) Fondo Especial Desarrollo de la Industria Multas Varias Prod. Explt. Terminal de mnibus Producido Estab. de Tratamiento Registro Industrial Provincia Resguardo Automotores Maq. y otros Fondo Infraestructura vial (FIV) Ingresos Eventuales y Varios Ingresos Convenios de Salud Fondo Provincial de Gas Ingreso Lotera Sec Prot. Nio Adol. Ingreso por Seguridad Nutica Ingreso Agencias Privadas Seguridad Vial Y Prev. Acc. Transito Ingresos Fondo Agropecuario L 8517 Prevencin y Lucha contra el Fuego
Ley Impositiva. Lotera de Crdoba Sociedad del Estado: El producido del Impuesto a las actividades del Turf y el Impuesto a las Loteras, Rifas y otros Sorteos Autorizados Coordinacin de Comercio Interior de Defensa del Consumidor: Ingresos y Multas por Reclamos de Consumidores. Direccin de Calidad Alimentaria: Tasa de la Ley Impositiva Consejo Provincial de la Mujer: Ingresos L 9157 Ministerio de Obras y Servicios Pblicos: El producido del Fondo de Infraestructura elctrica.
Todos esos conceptos son Recursos No Tributarios recaudados utilizando la potestad legal del Estado Provincial, pero delegados a las entidades que en cada caso se detalla. Como puede observarse estas recaudaciones merecen la recomendacin de que se organicen por medio de una nica mecnica de recaudacin que permita su efectivo control. La autoridad administrativa y operativa que tiene a su cargo estas recaudaciones es muy variada y est compuesta por un gran nmero de reparticiones y entidades. Como primera instancia habr que verificar que los organismos intervinientes en el proceso de recaudacin logren implementar un sistema de conciliacin automtica, y organizado en cada uno de ellos y en forma integral, un sistema de control interno con objetivos de eficiencia. En las condiciones actuales el Tribunal de Cuentas debe ejercer su control externo, orientado al Informe sobre la Cuenta de Inversin Anual que debe remitir a la Legislatura, efectuando auditorias en las distintas reparticiones donde se administra la recaudacin de estos recursos, para verificar su integridad. Resulta tambin importante que el Tribunal procese actualizando un padrn con todos los antecedentes de cada uno de estos rubros, el que debe consignar la cuenta corriente y metodologa de recaudacin, por cuanto en muchos casos se verifica la intervencin de entidades intermedias (Por ejemplo la recau-
Asimismo existen Ingresos no Tributarios que son recaudados directamente por las Agencias que cobran tasas diversas de la Ley Impositiva en virtud de la autorizacin de la Ley Anual de Presupuesto, y son directamente informados como ingresos de estas entidades, cuyo balance se informa en la Cuenta de Inversin anual. Dentro de estos ingresos podemos mencionar los siguientes:

Direccin de vialidad: La tasa Vial y el Fondo de Infraestructura Vial Direccin de Agua y Saneamiento: Cnones previstos en la Ley 8548, tasas establecidas en la
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dacin del Carn de Caza y Pesca se realiza a travs de la FECAPES) Solo aplicando procedimientos como los sugeridos pueden obtenerse conclusiones acerca de la integridad y correccin de estas recaudaciones. Por ltimo deben aplicarse procedimientos de control sobre el ingreso que representa para la provincia el producido de la Lotera de Crdoba que se aplica al Ministerio de la Solidaridad por L 8665.

De Fuente Nacional Coparticipacin Federal
El recurso ms importante de fuente Nacional que perciben las Provincias es la Coparticipacin Federal de Impuestos, que se materializa mediante transferencias peridicas de fondos que son percibidas por el Agente Financiero. El Control que efecta el Tribunal de Cuentas consiste en relevar estas percepciones peridicas en el Banco y compararlas con la Publicacin de la Pgina Web del Gobierno Nacional, la informacin de la Secretara de Ingresos Pblicos, y la Publicacin de la Cuenta de Inversin Anual. Es decir, el Tribunal de Cuentas efecta un control cruzado de informacin. Evidentemente el control no tiene incidencia en determinar si la coparticipacin ha sido bien practicada, pero si es eficiente en controlar que estos recursos determinados por la Nacin hayan sido correctamente ingresados y registrados por la provincia.
ATN desequilibrio fiscal, POSOCO, PROSONU, Gastos Gobierno Nacional Ingresos L 24977 Reg. Pequeos Contribuyentes Ingresos L 23906 Art. 3 y 4 Aporte Nacin Programa de Salud Aporte Nac. Para Prog Federal (USE) Aporte Nac. Promin Ingresos L 23427 Fondo Cooperativo Servicios Educativos transferidos L 24049 Imp. Ganancias L 24621 Art. 102 Inc. B y D Coparticipacin Ley 24073 Art. 40 Excedente Fondo Conurbano bonaerense Recursos del FONAVI imp. Ganancias L 24699 Art. 5 y 4 Ingresos L 24699 Bienes Personales Ingresos Ley 24699 Impuesto a las Ganancias
Estas recaudaciones pueden controlarse con la comparacin entre la pgina Web de la Nacin y el Informe de la Cuenta de Inversin Anual. Adicionalmente deberan aplicarse Procedimientos de Control por Auditora para determinar la integridad de estos ingresos a practicarse sobre los recursos en las administraciones de cada uno de los programas. CONCLUSION Y RECOMENDACIONES
Otros Ingresos Nacionales
Adems de la coparticipacin Federal de Impuestos ingresan otros recursos de fuente Nacional cuyo detalle se efecta a continuacin:
Ingresos Ley 23966 DPV Ingresos L 23966 Art. 18 60%, 30%, Art. 30 I.V.A Ley 23966 Art. 5 Pto 2 Otros ingresos Nacionales:
En cuanto al control de los Ingresos Tributarios Provinciales y los Ingresos provenientes de la Coparticipacin Nacional, no habra mayores problemas con ellos, ya que sera suficiente el control a travs del cruzamiento de Informacin. Con respecto a los Recursos Provinciales No tributarios y a los dems Ingresos Nacionales se aconseja la aplicacin de otros procedimientos de control a fin de mejorar la eficacia y eficiencia del mismo. Algunos de los procedimientos sugeridos son los siguientes: a) Pruebas selectivas del sistema informtico, previamente relevado al evaluar el Control Interno. Como mnimo, la evaluacin debera incluir lo siguiente: Identificar los roles y las responsabilidades de
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las personas que trabajan en el sistema. Identificar temas de documentacin necesarios para cumplir con los procesos. Preparar un inventario de usuarios del sistema. Analizar el cumplimiento de los procesos. Conciliacin bancaria de las cuentas de recaudacin cuya titularidad tenga el organismo recaudador. Control cruzado de informacin con Partes Diarios del Banco, Registros de Contadura General. Control Selectivo de comprobantes. Control selectivo de acreditacin en cuentas corrientes del contribuyente. Prever la posibilidad de circularizar a grandes contribuyentes impagos, o que encontrndose al da se deseen verificar los importes de lo pagado con relacin a lo emitido. Evaluacin de programas de control de cumplimiento tributario.
b) c) d) e) f)
Se pueden mencionar algunos requisitos que debera cumplimentar el Organismo Recaudador en forma previa a la rendicin de cuentas, de modo tal que los procedimientos de auditora puedan ser aplicados sobre datos previamente depurados y controlados por el propio ente recaudador. A tal fin se mencionan los siguientes requisitos:
g)
Utilizar formularios nicos y homogneos con caracteres pticos y/o cdigos de barras para su lectura. La rendicin debe ser confeccionada con cifras de recaudacin definitivas, previamente conciliada con informacin del Banco. Mantener un Sistema Contable organizado que respalde, conjuntamente a los comprobantes, la informacin suministrada en la totalidad de la rendicin, incluyendo dentro de la misma el estado de situacin relativo a los deudores del fisco morosos y en gestin judicial. El control que se ejerce sobre los ingresos pblicos tiene que comprender tanto los aspectos de la legalidad del recaudo como de la eficacia y eficiencia con que operan las administraciones responsables de su estimacin, determinacin y percepcin.
Para instalar el control de los ingresos pblicos en el mbito de los Tribunales de Cuentas se propone: 1) Un sistema de rendicin de Recursos provenientes de la recaudacin de impuestos Provinciales y de la Coparticipacin de origen Nacional. Este sistema podra subdividir la rendicin en 2 etapas: a) Una peridica previa a fin de llevar adelante un seguimiento permanente de carcter financiero. b) Una anual que permita evaluar la gestin en su totalidad, y as, a partir de la rendicin, aplicar procedimientos de control tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para evaluar la razonabilidad de las cifras expuestas en los mismos. 2) Establecer un conjunto de normas y procedimientos de auditora especficos aplicables a la determinacin y cobro de impuestos, fijando pautas para que el control de los mismos culmine con el Informe de la Cuenta de Inversin.
BIBLIOGRAFIA EL CONTROL PUBLICO: Publicacin electrnica del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina. MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA MANUAL DE NORMAS TECNICAS DE FISCALIZACION DE LA HACIENDA PBLICA
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Salud La Enfermedad de Alzheimer

Reflexiones sobre las implicancias medico-legales del proceso de deterioro cerebral
Como reflejo de las mejoras en las condiciones sociales y sanitarias, la poblacin de ancianos crece rpidamente, tanto en pases desarrollados como en vas de desarrollo, aumentando consecuentemente las patologas frecuentes de la edad avanzada, como la Enfermedad de Alzheimer, un mal que afecta a. ms de 4.000.000 de personas en los Estados Unidos, y que ms de 20.000.000 de personas se ven involucradas en el cuidado de los pacientes, entre familiares y no familiares. humor, pudiendo estar ansioso y deprimido. La dependencia de una persona que est a su lado es cada vez mayor. Los hbitos que tena, las actividades sociales y de ocio que realizaba antes, han perdido su valor, mostrndose aburrido y decado. En un pequeo porcentaje de casos y slo en los estadios avanzados se producen alteraciones del sistema motor, como rigidez, marcha con pequeos pasos. La evolucin de la enfermedad es hacia la demencia. Finalmente se pierde la capacidad de percepcin, de hablar y de moverse, con incontinencia urinaria y fecal, quedando en lo que se conoce como estado vegetativo. La enfermedad es inexorablemente progresiva. La muerte suele acontecer, como consecuencia de las complicaciones, por ejemplo neumona, u otras infecciones, a los 4 a 10 aos del inicio del trastorno. Tratamiento Actualmente, ninguno de los tratamientos probados han mejorado significativamente a las personas que padecen de esta enfermedad; y todos los esfuerzos estn dirigidos al alivio de los sntomas, utilizando distintos medicamentos a medida que estos vayan surgiendo. Algunos consideran que es una enfermedad de carcter familiar, puesto que observar el continuo padecimiento del enfermo, ocasiona un estado de tensin permanente, por lo que en una terapia com-
a enfermedad de Alzheimer es una enfermedad de causa desconocida, en la cual se produce un proceso degenerativo del sistema nervioso central, caracterizado por un deterioro progresivo de las funciones intelectuales. Por su frecuencia y por las terribles consecuencias que acarrea en el plano personal, familiar y social, la enfermedad de Alzheimer es la patologa degenerativa ms importante. Asimismo, es la causa ms frecuente de demencia. Su prevalencia se incrementa en relacin directa con la edad; es muy rara antes de los cuarenta aos, la padecen aproximadamente el 3% de las personas mayores de 65 aos y casi el 50% de los mayores de 85 aos. El proceso degenerativo de la corteza cerebral, en forma difusa, es la responsable del deterioro de las funciones del sistema nervioso y de las modificaciones de la personalidad caractersticas de esta enfermedad. Cuadro clnico La enfermedad comienza usualmente entre los 40 y 90 aos. El sntoma inicial acostumbra ser una disminucin de la memoria para los hechos recientes y de la capacidad de concentracin, a la que imperceptiblemente se suman dificultades progresivas para la expresin y comprensin del lenguaje; desorientacin espacial, no reconociendo bien el lugar donde se encuentra. Conciente de su menoscabo, tiene cambios del
Definicin
Alois Alzheimer
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Salud Mensaje Principales

pleta deben tenerse en cuenta las necesidades de la familia, apoyndola emocionalmente y asesorndola con programas educativos sobre esta enfermedad con el fin de proporcionar un ambiente cmodo y seguro en el hogar. El mdico debe contribuir a la consecucin, para el enfermo, de un adecuado apoyo humano y hacer ver la necesidad de que el paciente mantenga sus contactos sociales. Alzheimer o envejecimiento? Pasados los sesenta y cinco aos, la mayor parte de los adultos se quejan de que su memoria "no es ms la de antes". La declinacin fsica y mental parecera ser la marca caracterstica del envejecimiento. En la esfera cognitiva fue llamada por Kral en 1962 "olvido benigno de la senectud" y actualmente se habla de "declinacin cognitiva asociada a la edad" (DSMIV). fermedad de Alzheimer, comparte en su inicio la sintomatologa de los olvidos. Esta enfermedad es de origen degenerativo y determina una prdida progresiva de las facultades intelectuales (sndrome demencial). Su incidencia es alta y aumenta con la edad (2% a los 60 aos y 20 % a los 80). En muchos pases de Amrica Latina no existen estudios epidemiolgicos, pero si extrapolamos las cifras de EUA, en la Argentina por ejemplo habra aproximadamente 400.000 sujetos con demencia. As, ante la aparicin en la senectud de los "olvidos", el fantasma de la enfermedad de Alzheimer, impone un anlisis cuidadoso. Algunas cifras Veremos algunas cifras que permiten relativizar esta problemtica. Entre los sujetos que consultan espontneamente a un mdico por prdida de memoria, el 60% tienen rendimiento normal en las pruebas de evaluacin. Entre el 40% restante, la mitad tienen fallas por la ansiedad o la depresin que se normalizan con un tratamiento adecuado, y slo el 20% tiene una enfermedad orgnica que la mayora de las veces corresponde a la enfermedad de Alzheimer. Si bien como hemos referido, el envejecimiento y la enfermedad de Alzheimer en su inicio comparten el "olvido", la prdida de memoria es cuanti y cualitativamente diferente:
En el mbito laboral el sujeto comienza a tener menos importancia, deja de tomar decisiones, aparece la jubilacin, tiene ms tiempo ocioso, sin responsabilidades. En su ncleo familiar se independizan los hijos, a veces muere el cnyuge. En su esfera social cambian las costumbres, disminuyen sus amistades, desaparecen los amigos. En su esfera personal aparecen las enfermedades. Todo esto es base del trastorno del humor que aparece en la edad avanzada.
Por su frecuencia y por las terribles consecuencias que acarrea en el plano personal, familiar y social, la enfermedad de Alzheimer es la patologa degenerativa ms importante.
En la mayora de los casos la "falta de memoria" refleja ms esta distimia, la ansiedad y las prdidas sociales que un verdadero dficit. Una patologa frecuente en el envejecimiento, la en-
En los "olvidos benignos", normales en el envejecimiento, habitualmente el sujeto olvida parte de si-
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tuaciones. Estos hechos olvidados son recordados fcilmente ante ayudas externas, como claves, o aparecen espontneamente ms tarde. Si bien esos sujetos estn muy preocupados por sus "olvidos", estos no los afectan significativamente en cosas importantes de la esfera laboral o familiar, no tienen episodios de desorientacin, y los mismos se mantienen relativamente estables con el correr del tiempo (pendiente muy poco marcada). La gravedad de la queja de los olvidos benignos se relaciona ms a depresin que a fallas de memoria propiamente dichas.
sultados son similares cuando se les dan claves para recordar o deben elegir entre mltiples opciones. Este tipo de comportamiento implica que la falla se encuentra en el mecanismo de bsqueda de la informacin archivada y no en el archivo propiamente dicho. En los sujetos con enfermedad de Alzheimer las claves y las facilitaciones externas no mejoran los rendimientos dado que el defecto es que estos sujetos fallan en guardar la informacin. La memoria semntica es un tipo de memoria que no se afecta con el envejecimiento, y se altera precozmente en la enfermedad de Alzheimer. Ms datos Numerosos trabajos han mostrado que la "fragilidad" de la memoria en el sujeto anciano es sectorial y variable segn los individuos, y que el dficit se puede corregir: dando consignas de codificacin (organizar el material), favoreciendo la imaginera mental, haciendo una codificacin "motora", aumentando el nmero y la duracin de la presentacin de las palabras, disminuyendo las interferencias y sirvindose del recuerdo facilitado (claves o reconocimiento). Esto refleja la plasticidad de la memoria, aun en la edad avanzada. Una vez corregidos estos factores la capacidad de archivo resta intacta. Ancianos geniales ara terminar debemos recordar que Goethe termin "Fausto" a los 82 aos, Cervantes el "Don Quijote " a los 72 aos, Voltaire public "Irene" a los 83, Newton trabaj productivamente hasta los 83 aos y Miguel ngel fue el jefe de arquitectura de San Pedro desde los 72 hasta los 89 aos.
Fuente: Portal www.LatinSalud.com Textos: Claudia Lombarda (periodista)
En las demencias, los sujetos olvidan toda la situacin y no la recuerdan ms. Los familiares estn ms preocupados que los pacientes, estos olvidos le traen complicaciones importantes en la esfera laboral, se asocian a desorientacin y aumentan significativamente con el correr del tiempo (pendiente muy marcada).
Las dos memorias La memoria se subdivide en episdica, o archivo de los hechos o episodios de nuestra vida, y semntica o conocimientos conceptuales lingsticos y culturales (Ej.: aquello que desayun hoy lo recuerdo por la memoria episdica, el concepto de "desayuno" por la semntica). En ambas existen diferencias cuantitativas y cualitativas entre la normalidad y la patologa. Desde el punto de vista de la evaluacin de memoria episdica, los sujetos normales tienen puntajes bajos en relacin a los jvenes en el recuerdo espontneo de una informacin aprendida, pero los re-
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba El Rol de las Tareas Posteriores a la Auditora y su Implementacin
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL TITULO: EL ROL DE LAS TAREAS POSTERIORES A LA AUDITORA Y SU IMPLEMENTACION EN LOS TRIBUNALES DE CUENTAS Autores: CPN Stella M. Widder CPN Gustavo E. Santa Cruz TRIBUNAL DE CUENTAS PROVINCIA DE SANTA FE
INDICE
Resumen - 83 CAPITULO I Consideraciones Generales. - 83 CAPITULO II La importancia de las tareas posteriores a la auditora - 10 CAPITULO III El control social y la participacin ciudadana - 10 Conclusiones. - 10 Sumario de propuestas para seguimiento - 10 Bibliografa - 10
RESUMEN a Auditora es la herramienta tcnica por excelencia, mediante la cual los Organismos de Control evalan la gestin estatal. La funcin jurisdiccional exclusiva que detentan los Tribunales de Cuentas, se complementa con los productos resultantes de las auditoras, en la medida que estos, coadyuven al logro de objetivos ms amplios como rganos de Control Externo del Sector Pblico, que se perfeccionarn con la necesaria participacin de la comunidad. Las tareas posteriores a las auditoras, debern
conformar la etapa final de este proceso de control retroalimentado, y su inclusin deber contar con procesos y tcnicas debidamente establecidos. CAPTULO I Consideraciones Generales Al abordar aspectos relacionados a los elementos tcnicos de la fiscalizacin, comenzaremos, en el marco del presente Congreso, con lo desarrollado en el Manual de Normas Tcnicas de Fiscalizacin de la Hacienda
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Pblica dictado por el Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones (I.E.T.E.I.). Se sostiene en el mismo que: Auditar implica emitir informes, certificaciones, dictmenes o recomendaciones. Las Normas que para tal caso deben aplicarse estn referidas al ejercicio de la auditoria externa de informes contables. En este caso la meta es emitir un informe mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de ello, sobre la informacin que contienen dichos estados. Lopez Santiso entiende a la auditora como la funcin de control sobre el conjunto de sistemas, dejando establecido que no es patrimonio de una disciplina en particular, es decir que puede haber distintos tipos de auditora con diversos objetivos y finalidades. Todos estos objetivos responden a un plan total, con ello quedan asentadas las bases de una auditora integral. Tambin, encontramos que algunos autores sostienen que la auditora gubernamental no es un proceso de investigacin, sino que la misma tiene por objeto la verificacin tcnica y profesional respecto a la administracin eficiente de los recursos, al cumplimiento eficaz de los objetivos, a la veracidad de la informacin gerencial administrativa y financiera y al cumplimiento de las obligaciones transmitido a la administracin, al Poder Legislativo y a la ciudadana toda. Puntualmente esto es aplicable a las Auditoras Generales, donde la funcin sancionatoria, no le corresponde a este rgano, sino que se habilitan los resortes naturales que la Constitucin Nacional otorga en materia jurisdiccional. Estos conceptos debatidos en mbitos distintos al de los Tribunales de Cuentas, nos interesan a los efectos de resaltar a la auditora como una herramienta tcnica por excelencia, mediante la cual los Organismos de Control evalan la gestin estatal. Ms all de la discusin sobre las bondades o defi2 1
ciencias de los modelos de control, es nuestra intencin resaltar la importancia de las tareas de auditora en el desarrollo de las funciones de los Tribunales de Cuentas, y de su apreciable valor como fuente de evidencias e informacin para los procedimientos jurisdiccionales. En este mismo sentido, en los Postulados Bsicos inc. a), incluidos en las Normas de Auditora Externa para el Sector Pblico, se establece la finalidad de los procedimientos de auditoria en el mbito de un Tribunal: ...la tarea de auditora no tiene como culminacin del trabajo tcnico-profesional, la elaboracin de un informe, sino que en cualquier instancia del desarrollo de la tarea de control a partir de la emisin del informe, se habiliten los mecanismos, las atribuciones y las facultades propias del rgano de control (aprobacin o desaprobacin de las cuentas, observaciones, reparos, juicio de cuentas o juicio administrativo de responsabilidad). Estas diversas nociones nos permiten interpretar que una auditora, a travs de sus procedimientos y la emisin de sus informes, aborda los siguientes aspectos, entre otros:
Evaluar la gestin estatal, mediante la determinacin de: si los resultados alcanzados son los esperados de acuerdo con los objetivos del programa. Contribuir al perfeccionamiento de los mtodos y conductas sujetos a control y evaluar los rendimientos, mejorando la eficacia, eficiencia y economa de los sistemas. Proveer de informacin tcnica, oportuna, precisa y fidedigna de la gestin de la administracin pblica. Prevenir, detectar y corregir irregularidades.
En definitiva las funciones asignadas a las Auditoras son muy amplias en virtud de que depender del tipo de Auditora y el fin que se persiga, ya que nos referimos a una Tcnica de Control, que responder a la
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planeacin de sus objetivos, a los resultados que se busque, y a la aplicacin de la metodologa correcta. Ahora bien, contamos con las Normas Tcnicas para llevar adelante las tareas de Auditora en el Sector Pblico Control Externo tendientes a la mejora de la gestin y su seguimiento, a efectos de medir resultados. En la prctica nos resulta dificultosa su vinculacin con las funciones tradicionales de un Tribunal cuasi judicial, expresado en la substanciacin y fallos de los juicios de cuentas y responsabilidad, control contable y legal. Esta situacin se convierte en el desafo para algunos Tribunales, toda vez que no existen procedimientos definidos y reglamentados sobre las actuaciones relacionadas a las tareas posteriores al Informe, siendo esta etapa de suma importancia para determinar las implicancias y el logro de eficiencia y eficacia en funcin de una mejor aplicacin de esta herramienta de control.
Para determinar procedimientos tendientes a la ejecucin de las tareas posteriores a la auditora, debemos tener claramente identificados que tipo de auditora estamos realizando, los objetivos y la verificacin del cumplimiento de los mismos. Dicho seguimiento puede implementarse a travs de Informes que resulten del monitoreo y revisin de las recomendaciones formuladas en la auditora, a efectos de medir desvos, cumplimientos y deteccin de 3 responsabilidades. Siguiendo con la actuacin propia del Organismo de Control Externo, tal seguimiento debera responder a una periodicidad prevista, de tal forma de retroalimentar el proceso hasta el logro de los objetivos buscados. El producto de las auditoras, ser definido en funcin de los objetos planteados, y para ello debemos avanzar, no slo en los procesos que se inician a partir de denuncias o de una posible irregularidad 4 (Auditora por Objetivos ), sino como una herramienta para el mejoramiento continuo e integral de los sistemas. Una tcnica eficiente, que suele ser recomendada es la confeccin de cuadros de mando que servirn a los Organismos de Control, para monitorear el seguimiento sobre la implementacin de las recomendaciones. En esta etapa estaramos realizando un anlisis de resultados a efectos de continuar con la planificacin de las acciones de control. Estos tableros de control y/o cuadros de mando nos proveen la informacin necesaria para tomar un rpido conocimiento del estado actual y probable evolucin de los puntos que estn bajo anlisis dentro de la organizacin, facilitando su profundizacin en aquellos que se considere necesario. Esta herramienta, es importante que sea considerada entre las tareas de auditora, desde el punto de vista que a travs de estos cuadros de mando, pueden realizarse simples pruebas de cumplimiento, proporcionar una gua de accin y apreciarse en forma rpi-
CAPTULO II La importancia de las tareas posteriores a la auditora l art. 17 de las Normas del IETEI, al citar los pasos que un auditor gubernamental debe desarrollar en su tarea, expresa en el inciso e) apartado 1.5: Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados. A partir del reconocimiento de que la auditora, comprende la bsqueda del mejoramiento de los sistemas auditados, concluimos en que el seguimiento de las recomendaciones y su monitoreo es necesario para el logro de los resultados buscados, constituyendo a nuestro entender, una etapa ms de la auditora, no debiendo obviarse su inclusin dentro del conjunto de la planificacin.
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da los inconvenientes que pueden presentarse. En este punto, destacaremos la investigacin y elaboracin de un trabajo propuesto en el mbito del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Santa Fe, donde se propone, dentro de un Plan de Auditora continua, ms especficamente de la Cuenta de Inversin, el desarrollo de un tablero de control como herramienta informativa de planeamiento y control de gestin, aplicada al seguimiento de las acciones correctivas recomendadas por el H. Tribunal de Cuen5 tas en el anlisis de la Cuenta de Inversin. Esta matriz expone los puntos crticos detectados e informados y su evolucin durante un perodo de 5 aos. El estado y evolucin de cada uno de ellos, ser representado por un color, conforme a su grado de correccin o evolucin, siendo de vital importancia que esta matriz se reprograme automticamente. De esta manera, debemos contar con el complemento de grficos y estadsticas que demuestren concentraciones y dispersiones. La conformacin de un plan de auditora contina, contribuira a aportar datos con el objeto de categorizar su contenido y determinacin del estado evolutivo de un punto crtico en cuestin. Se deben establecer metas, luego medir y realizar el seguimiento del desempeo real con base de datos que permitan identificar las tendencias. Para este fin es necesario que el ente auditado cuente con las herramientas indispensables para proceder a monitorear su accionar. En la actualidad, en los Tribunales de Cuentas que responden al modelo tradicional de control, adquiere preeminencia la funcin jurisdiccional, que significa aprobar o desaprobar la percepcin e inversin de los caudales pblicos y de declarar las responsabilidades consecuentes. La potestad derivada de ello, permite una presencia ms directa y en contacto frecuente con el accionar concomitante de la Jurisdiccin, constituyendo esto una fortaleza para implementar el seguimiento en cuestin. Esta situacin se traslada a la posibilidad concreta de llevar adelante todos los procesos tendientes a la recopilacin de informacin para el cumplimiento de los objetivos de las tareas posteriores a la auditora. Asimismo, no habra impedimentos desde el punto de vista de sus leyes orgnicas, para volcar en su accionar las tendencias actuales para ejercer en forma amplia esa funcin de control y alcanzar 6 un accionar ptimo. Desde esta ptica y considerando las atribuciones de los Tribunales de Cuentas, sin dejar de lado su constitucin como Tribunales cuasi-judiciales, vemos que de las tareas de Auditora y del dictamen del auditor resultan verificaciones concretas, de las que surgen como evidencia la falta de rendicin de cuentas o su deficiente rendicin. En consecuencia, el Tribunal de Cuentas debera ordenar la iniciacin del pertinente Juicio de Cuentas, sin perjuicio de la concrecin de medidas previas dirigidas a subsanar 7 las deficiencias detectadas.
El seguimiento de las recomendaciones y su monitoreo es necesario para el logro de los resultados buscados, constituyendo una etapa ms de la auditora, no debiendo obviarse su inclusin dentro del conjunto de la planificacin.
Otra de las incidencias de una Auditora, puede ser el inicio de un sumario y/o juicio de responsabilidad,
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ante la mera presuncin de irregularidades que ocasionen perjuicios al erario. La efectividad de la Auditora a los fines probatorios, est evidentemente supeditada a los alcances y finalidad que se les conceda, debiendo demostrar de algn modo la certeza del hecho investigado o la verdad material de la investigacin. Estas menciones son a efectos de analizar los resultados de un seguimiento e implicancias de una auditora en el mbito del Tribunal. Por las experiencias recogidas, estas facultades suelen ser utilizadas en forma posterior a la auditora como medida sancionatoria y correctiva. En esta instancia a nuestro entender, se entrelazan tareas de seguimiento e implicancias jurisdiccionales. Ahora bien, en aquellas situaciones que no se encuadren en lo atinente al inicio de juicios de cuentas o responsabilidad, como accin correctiva con potestad jurisdiccional, es decir en las auditoras con recomendaciones tendientes al mejoramiento de gestin, donde no se observa directamente la falta o deficiencias en las rendiciones, o bien un delito probado con identificacin de responsables, estas recomendaciones de los organismos de control quedan sujetas a la voluntad poltica jurisdiccional de tomar la decisin de cambios e implementacin de mejoras en la organizacin. Es en estos casos, donde surge la concepcin del control social como sustento para los Organismos de Control, e impulsor de los mejoramientos de la gestin pblica. pblicos. Es all cuando la intervencin de los Tribunales de Cuentas como Organismos de Control Externo, aparece como un inmediato referente de consulta, al que la sociedad le exige dar cuentas de su injerencia tanto en la deteccin como correccin de los hechos. Es indudable que el producto definido de acuerdo a los requerimientos legales (control de legalidad de la aplicacin de los fondos pblicos), no satisface plenamente las necesidades de la comunidad en cuanto a su reclamo de conocer el destino de sus aportes para el sostenimiento de las actividades estatales, constituyendo por ello, los integrantes de la comunidad, los usuarios a satisfacer, quienes expresan sus demandas a travs de la opinin que le merece la actuacin de este Organismo de Control. Una alternativa para dar cumplimiento a estos reclamos de la ciudadana y una forma de que sean ms eficaces las decisiones surgidas de las auditoras realizadas por estos Organismos de Control, estara vinculada no slo a la comunicacin de los resultados vertidos en los informes a sus responsables, sino tambin en comunicar y hacer conocer su contenido a la ciudadana como destinatario ltimo, consolidando de esta forma, la posicin del ciudadano en una 8 funcin de control social. En este contexto, aparece la auditora como una herramienta fundamental para medir la gestin del Estado, siendo importante destacar que su comunicacin se transforma en un instrumento de vinculacin entre la sociedad civil y las acciones de gobierno. El control del Sector Pblico, no es slo funcin de un organismo determinado, sino esencialmente de la comunidad, sostenindose como paradigma por excelencia del control, al control social. Este control proviene de la propia opinin pblica, de las organizaciones no gubernamentales (ONG), eslabones intermedios entre la sociedad civil y el estado, y el organismo poltico representativo por excelencia, o sea el Poder Legislativo.
CAPTULO III El Control Social y la Participacin Ciudadana
a sociedad requiere cada vez ms la intervencin y esclarecimiento de hechos donde existan posibles responsabilidades por la falta de transparencia del manejo de caudales
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Bajo este planteo, destacamos que la auditora propiamente dicha no tiene facultad sancionatoria. Por tanto, una forma de poder ejercer su rol correctivo y satisfacer la necesidad de modificacin de conducta y correccin de falencias por parte del rgano auditado, estara dada a travs de la opinin pblica y su accionar como parte del control, donde el control externo encontrara el apoyo para un cumplimiento ms eficaz de esas acciones correctivas. Entendemos que la comunidad es el principal destinatario, para promover el correcto funcionamiento del sistema de control, constituyendo una ayuda para el seguimiento de las operaciones y favoreciendo la determinacin de caminos giles para informar, comunicar y por tanto disminuir el nivel de corrupcin y fraude en la sociedad. La sociedad puede ejercer este rol, a travs de los Consejos Profesionales, la prensa y organizaciones civiles creadas para garantizar el derecho de los ciudadanos. El control por medio de los usuarios de bienes y servicios, adecuadamente informados, constituye un elemento directo e independiente de la administracin, que permite monitorear el funcionamiento del sistema, en primera instancia, y que podra ser complementario con el monitoreo peridico que apliquen los organismos 9 de control. En este marco, es que consideramos a la participacin ciudadana como la mejor forma de consolidar el sistema democrtico, surgiendo as la obligacin de los funcionarios de responder sobre sus acciones, a la ciudadana. Es esta responsabilidad la que se vincula con la nueva nocin de accountability, entendida como la rendicin de cuentas y responsabilizacin de los funcionarios sobre las tareas encomendadas y efectivamente realizadas. Estos conceptos vertidos en torno al control social es una temtica que debe abordase con el impulso que merece esta demanda, como una forma de consolidar el control externo y cubrir las expectativas actuales de la sociedad.
CONCLUSIONES: aber analizado las tareas posteriores a las auditoras, nos lleva a plantear la necesidad de adaptacin permanente por la que atraviesan los Organismos de Control, en funcin de los procesos de evolucin de nuestra sociedad, basados en los principios Republicanos y Democrticos y al contexto de reformas tendientes al desarrollo y crecimiento que se pregona desde el propio Estado. Es que estas tareas posteriores, constituyen una etapa ms de las auditoras. La consecuencia de otorgarles la categora de etapa, es que su puesta en marcha deber responder a un proceso previamente planificado y de acuerdo a determinadas normas, para su cumplimiento eficaz. La relevancia que se le d a las auditoras, depender de los objetivos de cada organismo de control externo. La posibilidad de medicin de los resultados que surjan a partir de recomendaciones tendientes al mejoramiento de la performance de un ente auditado, aparece como una condicin necesaria para cerrar el procedimiento de auditora y retroalimentar los sistemas de control. Para ello, se propone la utilizacin de herramientas tales como los cuadros de mando, como tcnica tendiente a la medicin de resultados. Los Tribunales de Cuentas deben avanzar dentro de sus facultades jurisdiccionales, sin abandonar su naturaleza constitucional, con los mecanismos orientados al mejoramiento de los sistemas. Para ello, es necesario tener una planificacin orientada a una auditora que entienda a las organizaciones en una forma integral, de modo de obtener, evaluar y propiciar un seguimiento del accionar jurisdiccional, tanto econmico, financiero, estructural, y de sus recursos humanos.
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Fortalecer las tareas de auditora con una planificacin, con pautas de trabajo posteriores a la misma, implica incorporar normas que posibiliten un ordenamiento, como as tambin aprovechar las tcnicas existentes -y en continua evolucin-, que permiten la planificacin de las tareas, para lograr una retroalimentacin del sistema y del control en si mismo. Hacer partcipes a los ciudadanos en los procesos de control, y en particular con los resultados de las auditoras, son atribuciones que los Tribunales de Cuentas podran tener en su agenda de temas a debatir. La posibilidad de hacer pblicos determinados informes, permitira una suerte de fiscalizacin sobre las recomendaciones impartidas desde los Organismos de Control, e instar a su cumplimiento. Asimismo, el controlador, hace pblicos los productos resultantes de su trabajo, que en definitiva estn dirigidos a la misma sociedad, como usuarios finales de sus servicios. Bibliografa:

Fowler Newton, Enrique. Tratado de Auditora. 3 Edicin. Ed. LA LEY. 2004 Estrella, Edison E. Auditora Gubernamental para el futuro. Comisin Tcnica del Sector Gobierno, COTESEG-AIC. Quito-Ecuador. 1993. Lazzati, Santiago y otros. Conceptos generales de Auditora. Ed. Macchi. 1981 Barraza, J. y Schafrik, F. El control de la Administracin Pblica. Ed. Abeledo-Perrot. 1995 Waistein, Mario y otros. Auditora Temas seleccionados. Ed. Macchi. Ed. 1999. Atchabahian, Adolfo. Artculo Controlar al estado como poltica de Estado publicado en Revista Enfoques, Edit. La Ley S.A. 2005. Compendio de Trabajos publicados del II Congreso Internacional de la ASUR. Salta, Argentina. 2005.
Notas:
1 Ver lo desarrollado por Alejandro Servn en su exposicin El Control Social como nico medio eficaz de control. La insercin de los rganos de Control Externo en una red de control social en II Congreso Internacional de la Asociacin de Entidades de Control MERCOSUR Mayo 2005. 2 Masnatta, Hctor R, 1 Seminario sobre la ley de Administracin Financiera publicado en la Revista de la Administracin Pblica N 187. 3 Ver Fowler Newton E.. Libro Tratado de Auditora 3ra. Edicin Tomo I, Cap. 8 , La Carta con Recomendaciones. 2004 4 Denominacin utilizada por Moreyra P. y Abad R., Eficacia de las decisiones de los rganos de Control Externo en las Haciendas Pblicas. II Congreso Internacional de la ASUR. Salta, Argentina. 2005 5 En el caso del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Santa Fe, se realiz el anlisis de los puntos crticos incluidos en el perodo 1998 2000, utilizando la tcnica de cuadro de mando. Esta presentacin fue elaborada y elevada, por el Director de Asuntos de Plenario CPN Adrin Escudero, a consideracin del Cuerpo Colegiado para dar continuidad a este proceso propuesto, sugiriendo asimismo una intervencin interdisciplinaria. 6 ATCHABAHIAN, Adolfo. Artculo Controlar al estado como poltica de Estado publicado en Revista Enfoques, Edit. La Ley S.A. 2005. 7 SALZMAN, Bernardo y otros-. La auditora como elemento probatorio en los juicios de Cuentas y Responsabilidad XV Jornadas Nacionales de Actualizacin Doctrinaria de Tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina Junio de 1998. 8 Ver lo desarrollado por Servn Alejandro, op. cit. 9 ESTRELLA, Edison E. Auditora Gubernamental para el futuro. Comisin Tcnica del Sector Gobierno COTESEG Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC. Ecuador. Pgs. 15/16.1993
Sumario de propuestas para el seguimiento: Propias a las tareas de Externas a la Auditora Auditora
A travs de Informes peridicos posteriores.
Control Social: participacin ONGs, Consejos profesionales, participacin ciudadana en general. Comunicacin a la comunidad, instrumentado nuevas formas de toma de conocimiento. Capacitacin de los Recursos Humanos de los organismos controlados retroalimentando el control.
Cuadros de mando.
Monitoreo planificado, poten-ciando las facultades jurisdiccionales.
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y la exclusin SOCIAL tienen semejante exposicin. Poderosos globalizados y pobres localizados. Un mundo donde los poderosos son incapaces de preguntarse por los derechos esenciales del hombre y los Estados se muestran incapaces de generar polticas de inclusin. Un mundo en el cul la democracia parece reducirse a los procesos electorales o a la concertacin de alianzas sin virtud y destinadas a la acumulacin de poder. Esta comprensin ser la IDONEIDAD QUE SE NOS RECLAMA. Esa comprensin ser el compromiso con la res pblica y por fin ser el generador de mecanismos de sancin social que legitime el ESTADO DE DERECHO. Que mejor mensaje podemos dejar DESDE ESTA CORDOBA DE LOS MARTIRES y DE LA SOLIDARIDAD. Conocer el mundo en que vivimos para concebir primero y luego realizar EL MUNDO QUE QUEREMOS. Reduciendo esa ambicin volvamos la mirada a la sociedad y desde el CONTROL averigemos si la GENTE necesita o desea: UNA BUENA ADMINISTRACION: desburocratizada, gil, de soluciones justas; UN BUEN GOBIERNO: con legalidad, eficiente, eficaz que resuelva el equilibrio de lo que debe frente a la peticin y mide el impacto social de la decisin. O QUIERE UN BUEN GOBIERNO DEMOCRATICO: que adems de ser una buena administracin y tener las calidades de un buen Gobierno, PLANIFIQUE, GENERE POLITICAS DE INCLUSION SOCIAL, DE EDUCACIN PARA LA IDONEIDAD DE SUS FUNCIONARIOS GENERE UN APRENDIZAJE PERMANENTE DE LA LIBERTAD, FORMANDO AL PUEBLO. Tenemos las herramientas, las hemos expuesto y no tengo dudas que son suficientes y adecuadas. El desafo somos nosotros mismos a quienes invito a olvidarnos de los papelitos, del tilde como la huella que grita: EL CONTROL, por aqu ya pas y vayamos a controlar mirando al HOMBRE en la convivencia, de ese indigente. Porque somos meneste-
Viernes 18/11/05 18:00 hs. Mensaje del Director General del Aconsejo Acadmico del Intituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones (IETEI)
En esta oportunidad quiero saludar a los anfitriones y a los congresistas. CORDOBA, representa para m una experiencia insuperable. En esta querida Ciudad de Trejo viv la REUNION UNIVERSITARIA de los aos 60, aquel convivir solidario, el de las reuniones para repensar, concebir y trabajar por un mundo mejor. Aqu nacieron mis dos primeros hijos y de esta Universidad me fui expulsado por la Dictadura de Ongana. Cada vez que nos encontramos hago esta reflexin: despus de haber desarrollado, discutido y propuesto las mejores herramientas, las sinceras intenciones y renovar la voluntad de ser cada da mejores, NOS DEBEMOS UN TIEMPO UN ESPACIO para el ENCUENTRO. Para todos con todos, para cada uno con el otro. Este XVIII Congreso, se hizo bajo el SIGNO DE LOS NUEVOS DESAFIOS DEL CONTROL. Discurrimos sobre las herramientas, una ms til que la otra. Nos sumergimos en la informtica, en la calidad e incluso volvimos a plantear algunas cuestiones que parecan superadas y que gracias al Dr. JUAN CARLOS CASGNE especialmente y a la sabidura del Dr. SESIN, me parece, quedarn definitivamente confirmadas y superadas. Ambos profesores, en lo personal me permitieron confirmar en los alcances del modelo institucional sistmico de Control Externo que junto al Dr. Hctor Cano y a los miembros de la Comisin N 3 diseamos en el CONGRESO DE PARANA en 1997. Volviendo al tema central del Congreso, los invito a preguntarnos: de todos los DESAFIOS que nos desvelaron en esas jornadas, no ser que nos guardamos por pudor un R E T O sustancial. No ser que el principal desafo SOMOS NOSOTROS MISMOS o SOMOS UN OBSTACULO A SUPERAR. Conocer el mundo en que vivimos, donde la pobreza
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rosos y necesitamos del ESTADO para poder vivir o convivir. Sepamos que la pobreza no es el problema sino la desigualdad, promovida y fomentada, sostenida POBRES HUBO SIEMPRE con un fatalismo que ni siquiera puede sostenerse en las ciencias naturales. No voy a extenderme mucho ms, la lectura de cualquiera diario, de cualquier estudio y hasta los discursos de la demagogia les proveer mayores elementos de anlisis. VOY A QUEDARME CON UNA COMPOSICION DE ARMANDO TEJADA GOMEZ, que contiene el mejor mensaje para esta ocasin de convivencia: Importan dos maneras de concebir el mundo Una, salvarse solo, Arrojar ciegamente los dems de la balsa y la otra un destino de salvarse con todos No debe andar el mundo con el amor descalzo No debe andar la vida, recin nacida, a precio La niez arriesgada a una estrecha ganancia, porque entonces las manos son los fardos Intiles y el corazn, apenas una mala palabra. Y QUE NOS VAYA BIEN A TODOS. MUCHAS GRACIAS
Dr. Hugo Ral Jenefes Director del IETEI Tribunal de Cuentas del Chaco
Tucumn (...viene de la pg. nn)

asedio espaol. Luego, siguiendo por la misma ruta, entramos a nuestra vecina provincia de Salta, llegando a la localidad de Cafayate. Las Yungas La naturaleza, junto a hermosos paisajes, se aduean de este circuito, el cual comienza a pocos kilmetros de la capital, desde la localidad de Yerba Buena, pintoresca y residencial zona junto al cerro San Javier. Desde all comienza la cuesta por el cerro, ya sobre la Ruta Provincial N 340. Al llegar a la villa veraniega de San Javier, se descubre, a slo 25 km de San Miguel, un rea de inigualable belleza natural, rodeada de casas veraniegas y lomadas, las cuales sirven de prctica de deportes de aventura. Desde all hacia el sur se encuentra Villa Nougus, un exquisito lugar sede de las ms tradicionales familias tucumanas. Volviendo por San Javier, y despus de recorrer 30 Km, el circuito nos lleva hacia la localidad de Raco y pocos kilmetros despus a El Siambn, mundialmente conocido por los exquisitos dulces realizados por los Monjes Benedictinos. Ya sobre la R.N. N9 y a 26 Km de la capital nos encontramos con El Cadillal, el lago elegido por los tucumanos para realizar actividades acuticas como jet sky, buceo, navegacin, pesca y otros deportes como as tambin para refrescarse en los calurosos das de verano.
Fuente: Dir. Ente de Turismo de Tucumn
Cerro San Javier
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Cultura Aniversario en el Teatro Coln 80 Aos en la Danza

En 1985 el triunfo de un joven bailarn del Teatro en el Concurso Internacional de Danza de Mosc sell un hito vital no slo en la historia de la compaa sino en la evolucin del gnero. La figura de Julio Bocca supo as atraer nuevos pblicos y de algn modo popularizar el ballet. La celebracin Se ha previsto una Julio Bocca y Eleonora Cassano Gala para conmemorarar el 80 aniversario de la creacin del cuerpo de Ballet Estable. All se ofrecer el estreno mundial de Esto, una obra de Jorge Amarante y msica de Wolfgang Amadeus Mozart y Johann Pechelbel; y el tercer acto de La bella durmiente del bosque de Tchaikovsy-Galizzi-Petipa. Julio Bocca y Cecilia Figueredo bailarn dos dos con coreografa de Ana Mara Stekelman: El ltimo caf, de Castillo y Stampone, y Romance del diablo con msica de Piazzolla. Maximiliano Guerra y Maricel Di Mitra interpretarn el Adagietto con coreografa de Oscar Araiz y msica de Gustav Mahler; en tanto Paloma Herrera, primera bailarina del American Ballet Theater, interpretar el solo de Raymonda con coreografa de Marius Petipa y msica de Alexander Glazunov. Eleonora Cassano y Juan Pablo Ledo bailarn Tchaikovsky Pas de Deux con coreografa de George Balanchine y msica de Piotr Ilich Tchaikovsky. El pas de deux de El corsario con coreografa de Rodolf Nureyev sobre Marius Petipa y msica de Ricardo Drigo ser interpretado por Marianela Nez, primera bailarina del Royal Ballet de Londres, y Hernn Piqun, primera figura del Ballet Argentino. Luis Ortigoza y Marcela Goicochea, primeros bailarines del Ballet del Teatro Municipal de Santiago de Chile, interpretarn el pas de deux del primer acto de Carmen, en la versin coreogrfica de Marcia Hayde.
Revista Nueva / Texto Vernica Ocvirk / Fotos: Martn Estol y Teatro Coln
El Teatro Coln celebra el 80 aniversario de su Ballet Estable y lo festeja con una gala que reunir en el mismo escenario a Julio Bocca, Paloma Herrera, Maximiliano Guerra y Eleonora Cassano. Aqu, un recorrido por la historia de la compaa de baile ms antigua de Amrica Latina y la particular visin de su director, el coregrafo Oscar Araiz. Nada menos que ocho decadas En 1925 se fund en el Teatro Coln la primera compaa de toda Latinoamrica dedicada al arte del ballet. Y, segn explica Enrique Honorio Destaville, crtico e historiador de ballet y danza, entonces gran parte de la organizacin estuvo a cargo de algunos famosos ex integrantes de los Ballets Rusos de Serge de Diaghilev. Este dato, exponente de la tendencia neoclasicista de los primeros directores y coregrafos, seala las pautas que por muchos aos seguira el Ballet Estable. En ese camino neoclasicista trabajaron coregrafos de la talla de Bronislava Nijinska, Boris Romnov, Mijail Fokin y Serge Lifar. El del Coln fue transformndose en uno de los escenarios ms afamados de todo el mundo, a cuyo prestigio han contribuido eminentes figuras y conjuntos de ballet. El cuerpo estable cont as con clebres toiles como Margot Fonteyn, Yvette Chauvir, Joan Cadzow, Alicia Alonso, Igor Youskevich, Tamara Tumnova, Ghislaine Thesmar, Rudolf Nureyev, Maia Plistskaia, Vladmir Vasilev, Ekaterina Maxmova, Viacheslav Gordeiev, Carla Fracci, Luzmila Semeniaka, Mijal Barschnikov, Nadezhda Pvlova, Cecilia Merche y Alessandra Ferri, entre otros. Director: Oscar Araiz
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba Control Externo de las Obras Sociales Provinciales
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: AUDITORAS EN LAS OBRAS SOCIALES PROVINCIALES Y BANCOS DE ACCION SOCIAL PROVINCIALES TITULO: CONTROL EXTERNO EN LAS OBRAS SOCIALES PROVINCIALES Autores: CPN Stella Maris Batistuta CPN Hctor Marcelo Madoery CPN Bernardo Manuel Salzman TRIBUNAL DE CUENTAS PROVINCIA DE SANTA FE
INDICE
Sntesis La Morfologa del Mercado de Salud - 10 Evolucin Histrica de las Obras Sociales en Argentina - 10 Las Obras Sociales Provinciales - 10 Caractersticas de las Obras Sociales Provinciales - 10 Recursos - 10 Gastos - 10 Costos en la Actividad Sanitaria - 10 Modalidades de contratacin - 10
Garanta de Calidad - 10 Indicadores de funcionamiento y tasas de uso - 10 Procedimientos de Auditora - 10 Relevamiento de las actividades de control - 10 Evaluacin de las act. de control en los Sistemas - 10 Auditora e Informtica - 10 Auditora de Facturacin, Mdica y de Calidad - 10 Tipos de Auditora Mdica - 10 Conclusin - 10 Bibliografa - 10
Sntesis a conformacin de los sistemas de salud ha sido la forma de organizacin en que respondieron las sociedades, constituidas en Estados Nacin, al cuidado de la salud de sus ciudadanos, revistiendo en la actualidad una importancia creciente y teniendo especial gravitacin en los sistemas econmicos. El sistema de obras sociales nace como consecuencia de los cambios acaecidos a principios del siglo XX, especficamente a raz de las corrientes inmigratorias, sobre todo la de origen europea. El advenimiento de grandes masas de poblacin y el baga-
je multicultural trajo aparejado grandes transformaciones en la sociedad que se estaba gestando. En tanto, se produjeron cambios urbansticos, transformaciones en los hbitos laborales, en la cultura y la educacin, en las condiciones sanitarias, modificndose tambin la relacin mdico-paciente. As, aparecen las primeras entidades mutuales, que son el verdadero embrin de la seguridad social. Luego surgen los servicios de socorros mutuos y a partir de 1930 emergen las primeras obras sociales. Con el gran auge que cobra el proceso industrial en 1945, surgen las obras sociales y los sindicatos. Con lo cual crece la atencin por la va de esas entidades, en detrimento de la atencin particular.
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De esta manera, la seguridad social crece brindando atencin a travs de tres alternativas:

Establecimientos propios con sus mdicos Efectores privados a los que se contrata A travs del Sector Pblico, que ofrece su estructura prestacional
Con el paso del tiempo fueron apareciendo las obras sociales provinciales que resultan ser un agente importante en el mercado de salud. La complejidad del mercado de la salud, la situacin econmica actual, con costos crecientes en las prestaciones, medicamentos y equipamiento tecnolgico tornan absolutamente necesario el manejo de los costos porque nadie podr brindar servicios ilimitados para tratar de encontrar alternativas e ingenieras que permitan mantener o ampliar las prestaciones. El punto ms difcil de lograr es equilibrar los intereses de los participantes en el mercado de la salud, un escenario complejo e inevitable. Por ello, es menester aplicar criterios amplios en la asignacin de los recursos que siempre son escasos, capacitando a los profesionales, estimulando conductas preventivas, utilizando al mximo la inversin en equipamiento y racionalizando la utilizacin de los insumos. En sntesis, la situacin descripta demuestra la absoluta necesidad de que el manejo de las obras sociales y, por ende, su control, d lugar a la participacin multidisciplinaria e intersectorial, debiendo establecerse un monitoreo permanente de los factores intervinientes. La morfologa del mercado de salud os sistemas de salud han sido la forma de responder de las sociedades organizadas al cuidado de la salud de sus ciudadanos. Hoy revisten una importancia creciente en todos los pases, teniendo especial gravitacin en los sistemas econmicos. Prueba de ello es la participacin en el gasto pblico y privado en salud en relacin al Producto Bruto Interno. La economa de la salud entendida como disciplina
es relativamente nueva, integrando reas de las ciencias econmicas y las de la salud, que antiguamente no se tenan en cuenta o an tenan posiciones contrapuestas. Para ello fue necesario arribar a un enfoque econmico de la salud, tarea que no fue fcil. Los profesionales de la salud debieron enfocar su pensamiento desde una faceta econmica mientras que los economistas debieron entender las complejidades de la produccin de la salud, sus definiciones como bien y como arribar a un mixtura de eficiencia y equidad en el mercado. Si bien las formaciones en medicina transitaron al margen de los ms elementales conceptos de economa, adems de menospreciar todo lo que fuera econmico, es cierto tambin que los economistas evolucionaron hacia una formacin cargada de matemticas y econometra, alejndose del concepto de ciencia social. En la medida que se tom conocimiento del carcter limitado de los recursos, se vislumbr la necesidad de incorporar criterios de eficiencia social como as tambin herramientas para optimizar costos y gastos, sin resignar calidad o equidad. Hay una serie de aspectos sobre economa de la salud a tener en cuenta desde la conduccin de las Obras Sociales entre los que se puede mencionar:
La demanda de salud, es decir la cobertura, utilizacin, prescripcin, informacin, accesibilidad cierta a los servicios que se deban brindar. Principios de eficiencia, eficacia y efectividad en el manejo tcnico-administrativo de las instituciones. Mecanismos de previsin y salud. Infraestructura y polticas pblicas. La produccin de salud, costos, financiacin, ofertas, mercados y submercados de la salud, sistemas de contratacin.
Todo lo expresado lleva a concluir que el manejo de las obras sociales y por ende su control torna necesario e imprescindible la participacin multidisciplinaria e intersectorial, debiendo establecerse un monitoreo permanente de los factores intervinientes.
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Evolucin histrica de las Obras Sociales en la Argentina as Obras Sociales argentinas se crearon a partir de la dcada de 1940, siguiendo el modelo europeo llamado bismarkiano, por haber sido el canciller alemn Otto Bismark el creador del mismo en Alemania durante la ltima parte del siglo XIX. Hay otros modelos como el norteamericano, donde predominan las empresas de medicina prepaga, existiendo unicamente seguridad social para los ancianos y los indigentes, el canadiense donde el estado asume la seguridad social o los modelos socialistas como el de Cuba, donde toda la atencin de la salud es gratuita y se encuentra en manos del estado. En nuestro pas podemos establecer tres sectores sobre los que se estructura la oferta de salud: el privado, el de la seguridad social y el pblico. En el sector privado encontramos las prestaciones a los grupos de mayor poder adquisitivo, existiendo la contratacin directa de servicios o la adhesin a sistemas de prepagas teniendo acceso a la mejor tecnologa mdica. El sector de la seguridad social, es el de las obras sociales en el cual se cubre a la poblacin de ingresos medios que se desempea en el sector formal de la economa. El deterioro de este sector por la crisis de la economa llev a que gran parte del mismo recaiga en la atencin del sector pblico. Por ltimo el sector pblico atiende el resto de la poblacin, economa informal, subocupados y carenciados. Las obras sociales se pueden clasificar en dos grandes grupos: 1) Las comprendidas en las leyes 23660 y 23661. 2) Las creadas y que funcionan bajo otros regmenes legales. Dentro de las mencionadas en el primer grupo tenemos a su vez dos grandes grupos: a) Las Obras sociales sindicales o nacionales que pertenencen a las asociaciones gremiales de los trabajadores. b) Las Obras sociales de Direccin que agrupan al personal jerrquico de las empresas. La entidad de aplicacin de este grupo de instituciones es el Ministerio de Salud de la Nacin por medio de la Superintendencia de Servicios de Salud. Las restantes Obras Sociales fuera de las leyes mencionadas corresponden entre otras a las universitarias, Obras Sociales Provinciales, de las Fuerzas Armadas y Seguridad, Pami. Las Obras Sociales Provinciales Introduccin as Obras Sociales Provinciales cumplen en la actualidad un rol importante en el sistema de financiamiento de la salud en nuestro pas. Uno de los factores desencadenantes de la reivindicacin de estos sistemas de salud provinciales fue la descentralizacin de los servicios sociales. Basta recordar, que previo a la decisin de descentralizar; los sistemas de salud nacionales y las propias Obras Sociales Privadas reconocidas por su trayectoria, ( tal el caso de A.P.S.) presentaban un diagnostico de emergencia estructural que requera modificar diametralmente el modelos de salud en Argentina. El sector publico provincial se convierte en generador de empleo y se comienza a dar mayor importancia a las Obras Sociales provinciales; si bien muchas de ellas continan recibiendo financiamiento nacional. Caractersticas Generales de las Obras Sociales Provinciales Cada Provincia ha dictado su propio instrumento legal de creacin de Obra Social, comprendiendo en todos los casos entre sus afiliados a los empleados dependientes de los Estados Provinciales y sus grupos familiares, haciendo extensivo sus beneficios en la mayora de ellas a los Jubilados y Pensionados de las Cajas de Previsin Social. Sus reglamentaciones prevn adems como beneficiarios a aportantes voluntarios al sistema en calidad de Adherentes, Opcionales o del Sistema Abierto. De la Lectura a la mayora de los instrumentos lega-
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les inherentes a cada Provincia se ha podido deducir la obligatoriedad hacia los empleados dependientes de dichos Estados Provinciales de pertenecer a dichos sistema y no a otro. Asimismo, suelen cubrir obligatoriamente tambin, a empleados y grupo familiar de aquellos municipios adheridos. El Status Legal de cada Obra Social Provincial da cuenta de su carcter autrquico, o descentralizado con facultades delegadas para ejercer ciertas facultades especificas, o depender del dictado de un acto de su inmediato superior y/o del Poder Ejecutivo. Debemos distinguir adems aquellas que son autrquicas por s mismas de aquellas que son parte de una entidad mayor que posee dicho carcter (Instituto de Seguridad Social) y a su vez administra el sistema de Previsin. La direccin de ellas puede estar a cargo de un Presidente y Directorio, o de un Director o Administrador Provincial, o bien de un Interventor, cuyas atribuciones, deberes y obligaciones se encuentran suscriptas en sus normas de creacin, y sus modificatorias o emergentes. En la necesidad de conocer si estas instituciones cuentan con manuales de procedimiento que regulen su funcionamiento, se solicito informacin a la COSSPRA; obteniendo como respuesta que la gran mayora carece de un Manual de Procedimientos; no obstante en todos los casos se dictan Instructivos internos que fijan los mecanismos de tramitacin de las gestiones implementados por cada Obra Social. En una primera aproximacin y ajustndonos a la respuesta nos permitimos inferir que los instrumentos sancionados de normas refieren a la inversin de los fondos de cada sistema. Los procedimientos mdicos prestacionales y su correlato en los pagos, difieren en cada una de ellas, asumiendo diferentes modalidades de contratacin, ya fueran por facturacin directa, por cartera fija, por capita, por atencin en establecimientos propios. Recursos La fuente principal de ingresos de las Obras Sociales Provinciales est representada por los aportes de afiliados y contribuciones del empleador. A partir de los casos revisados, cabra esperar que de este rubro provenga el 70% y el 95% del ingreso percibido. Las contribuciones y aportes se refieren a aquellas provenientes del estado provincial, los municipios adheridos y pasivos de la caja de previsin provincial. Adicionalmente se incluyen aportes y contribuciones provenientes de otras entidades y trabajadores autnomos que en virtud de arreglos legales particulares de cada provincia acceden a la cobertura de la Obra Social Provincial. Adicionalmente, los recaudos de la Obra Social Provincial se complementan con otro tipo de ingresos, no asociados a los haberes de los afiliados, sino a la actividad de la OSP. El ms difundido es el Copago. stos son percibidos de parte del usuario al solicitar en la OSP las rdenes de consultas, prcticas e internaciones - las modalidades para el cobro de los mismos pueden variar - y tienen por objeto tanto recuperar costos como morigerar la demanda. Dentro de este rubro se incluyen tambin otros ingresos de distinta ndole segn cada provincia, tales como primas por seguros complementarios, cpitas convenidas con una tercera entidad a cambio de la cobertura de sus beneficiarios, etc. En el caso de poseer efectores propios, tpicamente farmacia, se registrarn ingresos de operacin provenientes de stos.
Gastos - Los gastos en funcionamiento de la Obra Social Provincial (personal, bienes de consumo, servicios no personales) presentan importante variabilidad. Parte de la misma puede explicarse por el gasto de efectores propios. - Las prestaciones a sus beneficiarios absorben la mayor parte del gasto de la Obra Social Provincial. Existe cierta variabilidad en las cpitas prestacionales de las distintas OSP. Esto puede obedecer a distintas fuentes de variacin tales como: plan de salud cubierto, tasas de uso - a su vez sensible a la estructura etrea de la poblacin,
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entre otras variables -, el precio de las prestaciones - que guarda relacin con la estructura del mercado local de salud. - Con la informacin actual slo ocasionalmente puede distinguirse que parte del gasto prestacional es absorbido por prestaciones no mdicas como turismo social, seguro de vida, etc. mos denominarlos como recursos humanos, materiales e insumos y gastos del servicio, para diferenciarlos de la actividad industrial. En un empresa de servicios y ms aun en servicios de salud, los recursos humanos son el mayor componente, por lo que al momento de definir los costos, la eleccin, la capacitacin y el tratamiento de los recursos humanos, debe tener una especial consideracin, ya que no solo se puede transformar en un mayor costo por ineficiencia, sino tambin en juicios por mala praxis. En consecuencia debemos sealar que el anlisis de los costos, al ser las prestaciones muy heterogneas es un paso imprescindible para:

Costos en la actividad Sanitaria obre este aspecto nos remitimos a lo expresado en el desarrollo del trabajo presentado en las XVIII Jornadas Nacionales de Actualizacin Doctrinaria de Tribunales de Cuentas, Tema V Auditora de Hospitales Pblicos "Evolucin del Sistema de Salud en la Argentina. Control Externo en el Hospital Pblico de Gestin Descentralizada", por los suscriptos. Debe tenerse en cuenta que tanto desde la gestin de las Obras Sociales, como desde su control, es necesario para la toma de decisiones tener un conocimiento lo ms exacto posible de los costos de los prestadores al momento de contratar o de los propios efectores en los casos que corresponda, para controlar, corregir y mejorar de acuerdo a los resultados. En una actividad como la sanitaria, donde la actividad de produccin es brindar salud a las personas, no se puede hablar de costos sin valorar, el factor humano y social del servicio prestado. De ah que los conceptos de eficacia y eficiencia vistos en cualquier actividad, al momento de evaluar los costos en salud, el especialista en costos, debe tener muy en cuenta los conocimientos brindados por el profesional de la salud. Teniendo en cuenta que la eficacia est en conseguir el objetivo buscado y la eficiencia est en lograrlo con la menor cantidad de recursos posibles, a la hora de aplicarlo al tema salud, no siempre es as, pues la eficacia de un medicamento, tratamiento o insumo es medible solo por el especialista en salud, donde a veces esta regla no es aplicable en su totalidad. Adems hay otros factores a tener en cuenta a la hora de hablar de costos. Estos se componen de la sumatoria de mano de obra, materiales y gastos de produccin. Al trasladar stos al rea de salud pode-
Evaluar las diferentes modalidades contractuales. Identificar los costos promedios de atencin o provisin de insumos. Identificar sectores eficientes e ineficientes dentro de los propios efectores o prestadores. Evaluar decisiones sobre cambios de tecnologa o modificaciones metodolgicas de los procesos.
Modalidades de contratacin as modalidades de contratacin de las prestaciones medico asistenciales varan en las distintas Obras Sociales Provinciales, de acuerdo a la contraparte contratante, que puede recaer en Asociaciones de Sanatorios y Clnicas, o Medicas, en Colegios de Profesionales de la Salud o en Entidades Gremiales. A su vez cada una actuara de acuerdo a las atribuciones conferidas por el status legal asignado; y las normas que en materia asistencial deban adherir obligatoriamente. De tal manera que la Modalidad de contratacin en orden a algunos de los parmetros descriptos puede ser:
Por prestacin
Fundamenta su accionar en las unidades de servicio brindadas , definidas y clasificadas, a cada paciente
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beneficiario. Las cifras emergentes de cada prestacin depender de la complejidad de cada patologa, de frecuencia y periodicidad de las consultas, como tambin de las practicas mdicas coadyuvantes del diagnstico prescrito; en los casos de internacin los montos reflejarn los das cama como asimismo los medicamentos, material descartable y otros elementos utilizados. Generalmente se utilizan Nomencladores para uniformar la descripcin de su cobertura. Si bien no es materia de este trabajo realizar una descripcin del men prestacional, si es importante resaltar que el Control debe realizarse sobre la totalidad de las prestaciones y respecto a todos los afiliados. Los Actores principales de los Sistemas de Control sern: La Obra Social prestataria y el Prestador. La materia de control que requiere mayores seguimiento ser la utilizacin de aparatologa, sin desmedro de otras. Las sobre facturaciones se producen por la ausencia de Auditorias Medicas fundamentalmente.
turacin por procedimientos administrativos internos de liquidacin y pago ms simples. No obstante se reitera que debe sujetarse a estrictos mecanismos de control interno; ya que de ello depender la identificacin de puntos crticos, planificacin, evaluacin e inversin que las Instituciones proyecten.
Per cpita
Consiste en el pago de una cuota fija mensual al prestador por la prestacin medico asistencial de un numero determinado de personas. Dicha modalidad se sujeta a un permanente control de las tasas de utilizacin, y de la utilizacin del Padrn de Afiliados, adems de la elaboracin de normas internas y auditorias de control de calidad. El control interno por lo tanto comprende la actualizacin permanente del Padrn aludido. La magnitud de la transferencia del riesgo al Prestador depende de la eficiencia de los controles dispuestos en la Obra Social. De esa manera podr manejar un recurso financiero prefijado, permitiendo la planificacin de las erogaciones, ya que existe una marcada tendencia a la subfacturacin.
Por pago globalizado
Por cartera fija
Consiste en el pago de una suma fija abonada por la Obra Social por la contraprestacin de servicios brindados a los Afiliados/pacientes y que incluye (segn lo convenido) honorarios profesionales, gastos de medicamentos, material descartable quirrgico e internacin. La suma fija pactada puede surgir de la valuacin de distintas variables tales como: patologa, procedimientos mdicos, consulta, paciente/da, cama , hora quirfano, entre otros. Si los mecanismos de control son eficientes se puede contar con una correcta determinacin de costos e informacin actualizada que valide los valores comprometidos. De la misma manera que la modalidad anterior exige de auditorias permanentes de los profesionales especializados. No se puede negar que facilita los esquemas de fac-
Consiste en la contratacin directa con un tercero que financia las prestaciones a una poblacin cautiva, abonndose una suma fija mensual, su base es similar a la capitacin. El ajuste de cartera se lleva a cabo normalmente de acuerdo a los servicios prestados. Requiere un permanente control de las tasas de utilizacin, informacin que es emitida por el prestador. Se mantienen las consignas aludidas en las modalidades precitadas respecto a los sistemas de control que deben prevalecer.
Otros

Rgimen de reintegros por prestaciones mdico asistenciales Por convenio entre empresa prepaga y Obra Social
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Garanta de Calidad o obstante los esfuerzos desarrollados en los ltimos tiempos, el sector salud argentino enfrenta el desafo de mejorar su desempeo en funcin de las necesidades de la poblacin y los recursos que de sta recibe. El sector contina arrastrando serios problemas estructurales que se manifiestan en inequidad intra e interprovincial, en el estado de salud y en el acceso y financiamiento de los servicios de salud, adems de una alta fragmentacin. Por ello resulta necesario implementar programas de garanta de la calidad en los servicios de salud. Esto incluye, entre otras cosas, intervenciones en la formacin y certificacin de los recursos humanos, en el licenciamiento y acreditacin de entidades prestadoras y aseguradoras, en la generacin de incentivos a la calidad, efectuando un monitoreo permanente para evaluar los desempeos y resultados. Existen por lo menos tres grandes orientaciones para monitorear la calidad. Cualquiera de ellas es importante en s misma, pero a la vez se complementan, se relacionan, pero es necesario distinguirlas para priorizar el inters institucional y que a su vez resulten factibles de llevarse a cabo. Ellas son auditora tcnico administrativa, modelo industrial y modelo mdico o de la atencin de la salud. El de la auditora tcnico-administrativa, se basa en el control eficiente de las prestaciones, utilizacin adecuada de los servicios y del rendimiento de los recursos. Este modelo es ms prximo a la auditora contable. Esta modalidad tuvo gran aplicacin en entidades financiadoras de servicios mdicos (obras sociales, entidades de seguros, prepaga) en relacin con el control de los efectores contratados. El modelo industrial es de ms reciente difusin, basndose en la preocupacin de las empresas por mejorar productividad y calidad en un mundo competitivo y de continuas innovaciones tecnolgicas. En nuestro pas no hay muchos antecedentes concretos sobre su aplicacin en el mercado de la salud. El modelo mdico o de la atencin de la salud denominado as por Donabedian. Es el ms cercano al quehacer mdico pues tiene su origen en el rea de salud. El mtodo clnico y el epidemiolgico son las herramientas fundamentales para la evaluacin, respetando la organizacin jerrquica de los establecimientos de salud. Para mejorar la calidad en salud no es prioritario el cambio de sistema sino de las conductas. La aparicin del concepto de calidad total en la salud abri nuevas perspectivas que cuestionaron los viejos modelos mdicos introduciendo aires renovadores. Indicadores de Funcionamiento y tasas de uso En general en las reas vinculadas a la salud la obtencin de datos e informacin confiable y oportuna y un anlisis tcnico correcto de la misma resulta de fundamental importancia a la hora de tomar decisiones, evaluar la gestin y auditar el ente. La captacin y anlisis adecuado de esa informacin fundamentan la necesaria actuacin interdisciplinaria de profesionales en informtica, en ciencias econmicas y de la salud que se traduce en la obtencin de estadsticas, tasas, indicadores y ratios que debern ser analizados conjuntamente con la evaluacin de las actividades de control que se lleven adelante en los procesos de Auditora. 1. Indicadores de Utilizacin: a) Cantidad de consultas por afiliado por ao: se relaciona cantidad de consultas por ao y el total de beneficiarios. Existe una media anual (4-5) en algunos casos variable por diversos factores. b) Egresos cada cien beneficiarios por ao: cantidad de egresos con el total de beneficiarios (8 al 10% de pacientes requieren internacin) c) Cantidad de das de estada por paciente y por ao: relaciona total de das de estada con el total de beneficiarios (cifra aceptable 1/3 de da por ao por beneficiario). d) Promedio de das de estada: relaciona total de das de estada anuales con el total de egresos. Esta cifra vara de acuerdo a la especialidad.
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2. Indicadores econmico-financieros: a) Gastos de atencin mdica por afiliado respecto al total de beneficiarios. b) Gasto total por beneficiario: se relaciona gasto total con total de beneficiarios. c) Gasto total de beneficiario por rubro: relaciona gasto total de medicamentos de cada beneficiario con el total de afiliados. d) Costo promedio receta medica. e) Costo promedio de paciente-da, f) Costo promedio por egreso, g) Costo da de internacin promedio por patologa. 3. Indicadores de rendimiento: a) Tasa de prcticas mdicas especializadas: relaciona cantidad de prcticas especializadas y el total de beneficiarios.(1,2 por afiliado por ao). b) Tasa de radiografas: cantidad de radiografas con total de beneficiarios (1,21) c) Tasa de anlisis d) Cantidad de prcticas por consulta y por afiliado. e) Cantidad de anlisis por consulta. f) Cantidad de radiografas por consultas. g) Para control del consumo de prestaciones ambulatorias: indicador de utilizacin de consultas y practicas por afiliados. ndices de reiteracin de consulta y practicas por afiliados. ndices de reiteracin de consultas y prescripciones de practicas por profesional y especialidad. Los resultados que se obtienen con la utilizacin de indicadores permite ejercer el control sea en las prestaciones que brinde directamente la obra social (a travs de sus propios sanatorios, laboratorios, farmacias, etc.) o el avance en la ejecucin de los convenios que estuvieren vigentes con las entidades prestatarias o gerenciadoras de dichos servicios, segn la modalidad de contratacin adoptada, posibilitando la identificacin, evaluacin e introduccin de ajustes, brindando los antecedentes necesarios a fin merituar la conveniencia de determinada modalidad de contratacin, las condiciones pactadas y el justo valor de la cpita, cartera fija, mdulo o prestacin, segn corresponda. Adems facilita la verificacin de la adecuada distribucin de los recursos disponibles, mensurar la calidad de las prestaciones brindadas, medir el grado de ajuste entre la oferta disponible de servicios y las necesidades de la poblacin que debe atenderse. Procedimientos de auditora El nivel de desarrollo econmico, la capacidad de financiamiento, el avance tecnolgico, los incrementos en los costos, las mayores demandas en prestaciones, e innumerables variables que inciden en el sistema de salud, justifican la implementacin de todos aquellos procedimientos de control y auditora necesarios que permitan no solo evaluar la situacin econmico-financiera de la organizacin sino adems garantizar una mejor calidad en las prestaciones a brindar por la Obra Social sin descuidar los principios de economa, eficiencia y eficacia que deben avalar toda gestin. Primeramente debemos sealar que el informe a emitir por parte de los auditores externos de los organismos de control no tendr caractersticas diferentes a los informes profesionales que se emiten en otros entes. El dictamen profesional ser fruto de procedimientos de control y auditora tradicionales de estados contables como as tambin resultado del anlisis tcnico de toda otra informacin vinculada a la gestin de la Obra Social que comprender el relevamiento de las actividades de control, la modalidad de contratacin de servicios prestacionales, el relevamiento de los sistemas informticos utilizados, el anlisis de los diversos indicadores o tasas que se obtengan, la auditoria de facturacin, medica y de calidad.
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Relevamiento de las actividades de control Se deber tener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, relevando sus operaciones, actividades, sistemas, normas legales y reglamentarias aplicables. relevar actividades formales, comprobar la aplicacin practica de las actividades formales, que las transacciones se realicen en el marco de normas del ente, autorizadas por los funcionarios que tengan autoridad para ello y bajo control administrativo, que todas las transacciones se reflejen en registros contables, delimitar funciones entre quien toma decisiones y que los registra contablemente. Evaluacin de las actividades de control en los sistemas Teniendo presente la mecnica con la que operan en general las Obras Sociales Provinciales y los recursos y gastos que disponen consideramos determinadas rea como las ms sensibles y objeto del mayor esfuerzo en la tarea de control: 1. Ingresos por Aportes y Contribuciones 2. Crditos 3. Egresos por prestaciones 4. Tesorera 5. Deudas Se describen a continuacin circuitos, registros y/o documental integrantes de los principales sistemas del ente, sujetos a tareas de verificacin y control: 1. Ingresos por Aportes y Contribuciones: Correlato entre padrn de aportantes y de beneficiarios. Actualizacin del padrn.. Registro de aportantes segn condicin de afiliacin y monto a ingresar. Base salarial sujeta a aportes. Porcentajes de aportes y contribuciones.

Sistema de recaudacin. Cumplimiento de plazo de los depsitos. Convenios vigentes con entidades adherentes.
2. Crditos: Circuitos de informacin, Controles que permiten detectar moras e iniciar acciones de cobro, Evaluar controles que aseguren que la baja de crditos se perfecciones por efectivo deposito. Convenios vigentes con entidades adherentes. 3. Egresos por prestaciones: Padrn de afiliados titulares, grupo familiar, adherentes (altas, bajas y modificaciones). Correlato entre padrn de afiliado aportante y beneficiarios, Sistemas de acreditacin o identificacin para acceder a las prestaciones. Procedimientos de liquidacin y pago. Reintegro por prestaciones cubiertas por los afiliados. Niveles de autorizacin para cada practica. Circuitos de control de facturacin de prestaciones por gerenciadores, liquidacin , pago y adecuado control contable. Circuitos de control de facturacin de prestadores, liquidacin , pago y adecuado control contable. Convenios y contratos vigentes suscriptos con gerenciadores, Entidades Profesionales, Cmaras, etc. Controles a travs de auditores mdicos. Evaluar controles que aseguren que las facturaciones acompaadas cuenten con la conformidad del afiliado, Control de las contrataciones con profesionales por servicios propios, Canales de suministro que faciliten la adquisicin y utilizacin de los medicamentos, Estructura de servicio para la provisin de medicamentos las 24 horas del da todos lo das del ao, Nivel de prescripciones, Revisin procedimientos de compras y contrataciones
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Evaluacin de la existencia de la correlatividad numrica de la documental, su rendicin, control contable y registro
4. Tesorera: Evaluacin controles sobre procedimientos de arqueos sorpresivos. Analizar si las funciones de caja y Tesorera se encuentran separadas de los sectores responsable del registro y contabilizacin. Circuitos de informacin con sistema Aportes y Contribuciones y Crditos Corroborar circuitos que aseguran que todos los ingresos se depositan y contabilizan correctamente. Control conciliaciones bancarias peridicas Constatar utilizacin de recibos prenumerados Comprobar existencia y evaluar funcionamiento de los controles previos sobre documentacin respaldatoria de ordenes de pago, autorizaciones y posterior rendicin. 5. Deudas: Separacin de funciones entre actividades de contratacin, cuentas a pagar, pagos y registro contable. Control de autorizacin y verificacin de facturas, notas de dbitos y crdito de proveedores Verificar existencia de procedimientos de cotizaciones y presupuesto previo, comparacin de ofertas, necesidades de adquisicin de bienes. Seguimiento de convenios prestacionales en litigio Controles sobre correlatividad numrica de ordenes de compras, nota recepcin, informes control calidad Auditora e Informtica n toda estructura administrativa resulta de vital importancia el tratamiento otorgado a la informacin a fin de transformarla en herramientas que permitan los cambios y tomas de decisiones.
El volumen de informacin que manipula la organizacin, el uso comn de determinados datos, creando y actualizando cada sector sus propios archivos, dificulta la consistencia de la informacin y aumenta la probabilidad de cometer errores. La informatizacin integral del ente con bases de datos que ofrecen la posibilidad de compartir datos comunes con reserva y seguridad permite otorgar confiabilidad, relacionar informacin y otorgar rapidez en el acceso a la misma. Contar con un entorno computarizado e integrado en las Obras Sociales permite establecer un control por ejemplo de la cantidad de prestaciones autorizadas a cada afiliado, diagnsticos presuntivos, exmenes de laboratorio o estudios especiales requeridos por determinado mdico de manera tal de detectar posibles irregularidades entre profesionales, o verificar automticamente condiciones de afiliacin, estado de los aportes, etc. Desde ya que la intervencin en los equipos de auditora de profesionales en informtica que releven el desarrollo de los sistemas en uso, los lmites en el acceso de diferentes usuarios, la fijacin de criterios para la recopilacin, captacin y procesamiento de esa informacin, la emisin de informes a obtener, etc. otorgar mayor confiabilidad y validez a la informacin que se obtenga sobre la cual se emitir finalmente opinin. Concluyendo, la informatizacin permite:

Normatizar y unificar la recoleccin de datos Identificar a la poblacin Evaluar la asistencia mdica Facilitar la comunicacin intra y extra obra social Favorecer la capacitacin Realizar investigaciones Eliminar la tcnica de los dgitos oscilantes
Auditora de Facturacin, Mdica y de Calidad En la auditora de facturacin existen dos etapas con intencionalidad de control y contencin del gasto: una de orden medico y otra de orden administrativo.
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Si bien para facturar las prestaciones existe un nomenclador nacional que es una gua codificada donde se encuentran tabuladas casi todas las prestaciones que se le pueden realizar a un paciente, depender de cada Obra Social la modalidad de cobertura de beneficios a sus afiliados sea como prestador directo o gerenciado mediante terceras entidades La modalidad de contratacin y pago de estos gastos constituye un problema universal, dado que cualquiera sea la que se seleccione, tendr efectos diferentes sobre la calidad de atencin y la asignacin de los recursos financieros del sistema como as tambin presentarn diversas situaciones que debern ser tenidas en cuenta por el control como por ejemplo: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. Riesgos de sobre-prestacin o sub-prestacin. Riesgos de sobre-facturacin. Uso excesivo de aparatologa. Altas prematuras de pacientes internados. Padrn confiable de beneficiarios. Control administrativo prestatario-gerenciadorprestador. Prctica de Auditoras mdicas permanentes. Determinacin de costos. Control de tasas de utilizacin. Control de calidad de las prestaciones. Internaciones inadecuadas o inoportunas. Historias clnicas incompletas. Estadas prolongadas. Internaciones reiteradas. Internaciones de pacientes sin orden autorizada. Utilizacin por terceros de los beneficios de afiliados. Excesos en la prescripcin de medicamentos. Prcticas bioqumicas innecesarias. Errores aritmticos. Auditoria medica Compartida Auditoria de Prestaciones en Tiempo Real Al hablar de Auditoria medica debemos tener presente que las Prestaciones Asistenciales son comprensivas de todas las especialidades, por lo tanto se integran a los convenios o modalidades de prestacin vigentes con:

Farmacuticos Odontolgicos Mdicos Bioqumicos Psiquitricos De Practicas Ambulatorias, Etc.
Auditora de facturacin Esta tarea focaliza la revisin de las facturas provenientes de los prestadores asistenciales, haciendo hincapi en el aspecto medico de las mismas y apoyndose en el informe efectuado por el Auditor de Terreno. Auditora de terreno Este profesional debe efectuar el control de los pacientes internados, y evaluar la oportunidad, resultados de los procedimientos de diagnstico y loa tratamientos empleados, tiempos de internacin, consumos, confeccin de la historia clnica, etc. Asimismo, es de fundamental importancia recoger la opinin del beneficiario o receptor de la prestacin; de esta manera desde diferentes ngulos se puede percibir la calidad de la prestacin. Auditora mdica compartida Este tipo de auditoria requiere de la presencia compartida del medico auditor de la entidad prestataria/ financiadora y del mdico auditor del Prestador, con el fin de analizar las diferencias dictaminadas en el proceso de auditoria de facturacin realizado por aqul.
Tipos de Auditora Mdica Podemos clasificar la auditora mdica de la siguiente manera: Auditoria de facturacin Auditoria de Terreno
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Auditora de prestaciones en tiempo real Tal como lo expresa su nombre se desarrolla permanentemente en el local de la Obra Social y especficamente en el rea Autorizaciones, teniendo en cuenta que sta es la puerta de entrada al sistema prestacional. Finalmente, como una herramienta fundamental a tener en cuenta en la evaluacin realizada, y que garantiza no slo una mejor calidad de salud y de vida de los afiliados sino adems evitar la asignacin en el futuro de importantes sumas de dinero en prcticas o prestaciones que pudieran ser evitadas, corresponder verificar la existencia de polticas tendientes a:
Acciones de promocin de salud (educacin para que se tome conciencia de cmo evitar ciertas enfermedades o agravamientos). Acciones de prevencin en salud: campaas de vacunacin, reconocimiento de exmenes peridicos. Acciones de recuperacin de salud: donde se consume la mayor parte del presupuesto en salud. Acciones de rehabilitacin: recuperacin funcional, fsica y psquica.
Conclusin emos sealado la complejidad del mercado de la salud, con costos crecientes en las prestaciones, medicamentos y equipamientos tecnolgicos. Un mbito en el cual las obras sociales provinciales son uno de los actores principales, teniendo como responsabilidad el manejo solidario de los aportes que reciben de sus afiliados, situacin que lleva a concluir que la administracin de estos organismos, y por ende su control externo, tornan necesario e imprescindible la participacin multidisciplinaria e intersectorial, debiendo establecer un monitoreo permanente de los factores intervinientes.
Por ello, hemos desarrollado las siguientes recomendaciones al IETEI, para que a travs de los estamentos jurisdiccionales competentes, se tomen medidas tendientes a lograr y/o fortalecer los siguientes objetivos en las obras sociales provinciales: a) Impulsar el registro y procesamiento de indicadores de resultados y efectividad clnica, con el fin de alentar la comparacin entre los prestadores. b) Fomentar el estudio, investigacin , desarrollo y aplicacin de modernas tcnicas y herramientas de gestin, a fin de poder evaluar adecuadamente la interpretacin de nuevos servicios asistenciales o la contratacin de empresas prestadoras. c) Promover la informatizacin y unificacin de las historias clnicas de los afiliados, tendiendo a lo que se denomina Registro nico de Salud, lo cual permitir que los antecedentes clnicos de los pacientes tengan un uso unificado, de manera de evitar la sobreprestacin de servicios y la repeticin de trmites. Esto permitir, a su vez, la realizacin de estudios, clculos estadsticos y anlisis prestacionales. d) Inducir al dictado de manuales de procedimientos en cada obra social provincial con pautas unificadas para el conjunto de ellas. e) Instar a la reformulacin de las estructuras organizacionales informatizando los circuitos internos y propendiendo a la comunicacin fluida entre las Obras Sociales Provinciales y su relacin con Entes de la Salud vinculados, prestadores co contratantes (farmacuticos, mdicos, bioqumicos, odontolgicos, etc).
Bibliografa Aranguren, E., Rezzonico, R. Auditoria Medica. Garanta de Calidad en la Atencin de la Salud . 2da. Edicin corregida y actualizada, 1998. Maceira, D. Las Obras Sociales Provinciales en Contexto. Instituciones Sanitarias en un Pais Federal Donabedian, A.. Garanta y monitoreo en la calidad de la Atencin Mdica. Revista del Instituto de Salud
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Pblica, Primera edicin, Mxico, 1990. Auditora de Entes Dedicados a la Salud, Comisin de Estudio de Auditora, Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal. Auditora de Obra Sociales, Asociaciones Gremiales, mutuales, Otras Asociaciones Civiles y Fundaciones, Comisin de Estudio de Auditora Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal. AAVV Administracin aplicada a Organizaciones de Salud, Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de la Patagonia San Juan Bosco, Librera Editorial Osmar D. Buyatti. Aracana Zorraqun, Susana, Ardig Roberto Enzo, Auditora mdica Clsica y Moderna , Editorial Dunken, Buenos Aires, 2001. Barrionuevo, A. F, Pagnotta, L. O, Balian J. D, Acosta D. A:, Atencin Gerenciada de la Salud, Ed. Ser, Buenos Aires, 2000. Dambrosi, l., Guillermo R. , Auditora de la Atencin Mdica, Ad- Hoc SRL, Buenos Aires, 1995. Laconucci, Norma; Flores, Fernando, Costos y Gestin en entidades prestadoras de salud, Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal. Jankilevich, Angel, Hospital y Comunidad, de la Colonia a la Independencia y de la Constitucin a la Repblica Corporativa, Buenos Aires, 1999. Paiz, Alfredo C. , Auditora Mdica, Ediciones La Rocca , Buenos Aires, 1995.
Entretenimientos Soluciones Los Cuervos del Maizal
Solucin: El diagrama adjunto muestra la manera correcta en que se pueden distribuir los ocho cuervos de modo que cada pjaro tenga una visin sin obstrucciones de todos los dems, y sin que haya dos de ellos en la misma fila o diagonal.
Adems, es imposible que el cazador descubra un lugar desde donde pueda tener a tres pjaros en la misma lnea de tiro.
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Costumbres El Mundial de Ftbol y los argentinos La Pasin Futbolera como Carnet de Identidad
El deseo es uno solo: Argentina campen del Mundo. Todos -es una forma de decir, pero mucha gente en realidad- en la Argentina estaban esperando a que comience el mundial. No se aguanta ms se le escucha a los porteos en las encuestas, y a pocos das de la inauguracin del Mundial de Ftbol Alemania 2006, en Argentina, hace mucho tiempo que no se habla de otra cosa. El bombardeo llega por todos los flancos; en las publicidades de televisin, en la msica de los supermercados, en la iluminacin callejera, en los boletos de subte, en las vidrieras de ropa deportiva, de ropa de trabajo, de ropa interior. Ftbol, ftbol, ftbol... Ms que una fiesta democrtica, como alguna vez dijo Bilardo sobre el ambiente mundialista, parece que estamos frente a una gran celebracin comunista. Mgicamente, durante el torneo se igualan los comentarios mundialeros de una modelo con silicona, a los de un intelectual sin pelo. Las opiniones de los polticos con implantes, a las de cartoneros sin dientes. Todos devenidos en disciplinados y uniformados hinchas. Hinchas de jornada completa. Hinchas ms/menos elaborados. Hinchas ms/menos instruidos en la pelota. Millones de hinchas. Apasionados. Futboleros. Argentinos. La pasin por el ftbol es, hace mucho, la primera caractersticas que a los argentinos les gusta resaltarse. Y estos das previos al Mundial, la ciudad de Buenos Aires lo confirma en cada rincn. En la Argentina el entusiasmo es mucho mayor que ac, deca hace poco un periodista de TyC, en directo desde Alemania, antes de buscar una nota con cualquiera que pasara cerca del improvisado estudio: la reja que da a una cancha donde en varias horas entrenar la seleccin de Lionel Messi. Slo entendiendo la pasin argentina por el ftbol, uno puede comprender a la chica que se me queja: Despus del amor a la madre, la camiseta del cuadro favorito es el valor ms genuino para los hombres argentinos. En este pas, no tener un cuadro preferido suele dejar en el desamparo ms absoluto al extrao personaje que se asume ignorante en cuestiones de fputbol, con castigos sociales casi peores a los sufridos por los ateos en tiempos de la inquisicin. Hay muchas razones para hacerse hincha de un equipo de ftbol. Puede ser porque juega en su barrio y lo siguen sus vecinos o porque lo hered de la familia. Cualquier razn sirve para identificarse con los colores de cualquiera de las instituciones tradicionales del ftbol nacional o importantes a nivel local en cada ciudad argentina, pero: cmo se elige una seleccin? El amor al cuadro propio, al de todos los fines de semana, al que se sigue en la tabla de posiciones y en el diario deportivo, durante el mundial se muta. Cambia. Casi desaparece en beneficio del amor al pas. De la patria. Por arte de alguna extraa magia, los hombres y mujeres de todas las edades que conforman el argentino promedio se convierten en hinchas del nombre que aparece en la cubierta de nuestro pasaporte. Mientras, los crticos de turno insisten en que el Mundial no es ms que un gran e hipermillonario negocio y lo acusan de actividad idiotizante -como dijo Borges, quien en sus ltimos aos nunca pudo ver un partido- la rueda seguir girando hasta arrojar un vencedor absoluto, un propietario de la gloria, un dueo de los elogios, el equipo soado que se convierte en el objetivo de la mirada global: el Campen del Mundo, desvelo nacional de los argentinos que somos capaces de paralizar la actividad administrativa y productiva del pas en el momento en el que, paradjicamente, aumenta el consumo general.
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba Aspectos del Control y Procedimientos de Auditora a las Obras Sociales
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: AUDITORAS EN LAS OBRAS SOCIALES PROVINCIALES Y BANCOS DE ACCION SOCIAL PROVINCIALES TITULO: ASPECTOS DEL CONTROL Y PROCEDIMIENTOS A APLICAR EN LAS AUDITORIAS A OBRAS SOCIALES PROVINCIALES Autores: Dra. Cristina Cuestas Garzn Cr. Tommy Brodanovic Dr. Mariano Rubio Cra. Silvia Saad Cra. Yanina Monier TRIBUNAL DE CUENTAS PROVINCIA DE CORDOBA
INDICE Aclaraciones Previas - Determinacin del mbito del control de los Tribunales de Cuentas - 10 Procedimientos de Auditora a Practicar en la Obras Sociales Provinciales - 10 Auditora Sobre Contrataciones - 10 Auditora sobre el Personal y Pago de Sueldos - 10 Auditora sobre la Ejecucin Presupuestaria. Consideraciones Generales - 10 Auditora de Balance - 10 El caso del Instituto Provincial de Atencin Mdica (I.P.A.M.) de Crdoba - 10 Auditora sobre el Sistema de Control Interno - 10
Bibliografa - 10
Aclaraciones Previas as Obras Sociales en general, se organizan a partir de una ley que instaura un sistema solidario de aportes obligatorios, en virtud del cual la poblacin que trabaja en relacin de dependencia obtiene cobertura mdico asistencial mediante la contribucin de una parte proporcional de sus ingresos. Las Obras Sociales Provinciales abarcan entidades que tienen por objetivo actuar en el sistema de atencin medica de los habitantes de una determinada provincia. En ese marco y por la realidad, estas obras sociales se han desarrollado en un arco que va desde incluir solo los empleados pblicos provinciales, hasta configurar un seguro de atencin mdi-
ca para todo los habitantes de la provincia. En cuanto a su constitucin se diferencian claramente dos reas definidas:

Las operaciones especficas de atencin mdica Las operaciones de funcionamiento de la entidad
La experiencia de los autores del presente trabajo se da en la Provincia de Crdoba donde el IPAM (Instituto Provincial de Atencin Mdica), es la Obra Social Provincial. Su constitucin establece la conformacin de un seguro de salud para todos los habitantes provinciales (Artculo 1 de la Ley 5299), en realidad solo atiende a los empleados del sector pblico tanto Municipal como Provincial y algunas instituciones adheridas.
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Determinacin del mbito del control de los Tribunales de Cuentas sindicatura que se encarga de practicar el control interno de la institucin, y reas de auditora prestacional para controlar la correccin de las facturaciones por las prestaciones propias de la entidad. Procedimientos de Auditora a Practicar en las Obras Sociales Provinciales
onforme ya se detallara existe en las Obras Sociales Provinciales un mbito tcnico exclusivo, que es motivo de auditora especializada en aspectos de atencin mdica, es decir controla las prestaciones, Estos controles no son abordados por de los tribunales de cuentas. Los instrumentos legales que crean las entidades establecen detalladamente el rgimen de las auditorias sobre las prestaciones. La legislacin en general acuerda facultades de control a los tribunales de cuentas circunscribiendo, a la Aprobacin o desaprobacin de la Inversin de los caudales pblicos efectuada por los funcionarios y administradores, es decir controla la administracin general de la obra social. Dentro de las facultades de control sealadas, normalmente se fija como la metodologa de control mas adecuada a la auditora. En la mayora de los casos, los Tribunales de Cuentas Provinciales estn facultados a utilizar esta metodologa de control cuando se trate de Bancos Oficiales de la Provincia, Empresas Provinciales y dems Organismos no comprendidos en las Leyes de Presupuesto. Evidentemente que con lo enunciado, se concluye que el Tribunal de Cuentas tiene facultades para controlar fundamentalmente por auditoras a las obras sociales, pero no puede intervenir en los aspectos Prestacionales. En el caso de la Provincia de Crdoba su obra social se encuentra sujeta al control del Tribunal de Cuentas por lo dispuesto por la Constitucin Provincial y por la Ley 7630, incluyendo dichos procedimientos dentro de las auditoras de regularidad. Adems la propia ley 5299 de Creacin del IPAM en su artculo N 31 obliga a la institucin a ajustar sus procedimientos contables y de contratacin a las disposiciones de la ley de contabilidad por lo que se encuentre vigente y a la Ley de Administracin Financiera. Por ltimo debe sealarse que el IPAM posee una
eniendo en cuenta que en general en las provincias Argentinas no se halla establecido legalmente el procedimiento de auditora de Gestin, este trabajo plantea que sera muy importante su implementacin para el caso que nos ocupa, pero no avanza en profundizar, para poder extenderse en relacin a procedimientos de control por auditora cuya aplicacin en la actualidad son generalmente obligatorios, por una cuestin de sentido prctico. Sin embargo tambin desarrollaremos procedimientos de auditora sobre el control interno de las obras sociales provinciales, por ser factible su concrecin en muchas jurisdicciones provinciales, existir experiencia en los autores de este trabajo, y permitir a los auditores conformar una visin de debilidades y fortalezas de las entidades que le sirven para cualquier control que practique. Existen distintos aspectos de relevancia que deben considerarse, para la realizacin de procedimientos de auditora en las obras sociales provinciales: Se concretan una amplia variedad de contrataciones que pueden clasificarse en especficas del sistema de atencin mdica y de administracin general. Las obras sociales efecta contratacin de personal, especializado y de administracin general. Habitualmente estn obligadas a ejecutar un presupuesto anual, consensuado con el Poder Ejecutivo y aprobado por la Legislatura. Emiten Balances y estados de ejecucin presupuestaria anuales. Estos aspectos son de importancia, al momento de seleccionar el Tribunal de Cuentas los procedimien-
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tos de auditora que debe aplicar para cumplimentar una cobertura adecuada e integral sobre las operaciones de la Obra Social. En definitiva deben efectuarse las siguientes auditorias:

Contrataciones de Gerenciadoras que operan intermediando entre la Obra Social y el Sistema prestacional.
Sobre contrataciones Sobre personal y pago de sueldos. Sobre el sistema de control interno en forma de apoyo a las otras auditoras mencionadas. Sobre la Ejecucin Presupuestaria Auditora de Balance
Previo a analizar los procedimientos de control por auditora que deben aplicarse, conviene marcar la diferencia entre un convenio y un contrato, por cuanto sern distintas las formas de auditar en uno y otro caso. Si bien ambas formas constituyen el nacimiento de derechos y obligaciones para las partes intervinientes, existen diferencia notables siendo la mas importante la definicin de los actores:
A continuacin se efecta un relato de los objetivos y aspectos relevantes que deben contemplar cada una de estas auditorias, mencionando algunos casos prcticos surgidos de la experiencia de los autores de esta presentacin: Auditora sobre contrataciones eviste importancia para definir el alcance y procedimientos que aplicar este tipo de auditora, definir si la contratacin o convenio se refiere al mbito especfico de la prestaciones o bien a cuestiones de administracin general, por cuanto en el primer caso se trata de contratos cuyo ndice de contratacin es importante, adems de las implicancias sociales que posee, en el segundo nos referimos a contratos comunes y habituales de cualquier entidad u organismos. Entre las primeras mencionadas pueden encontrarse los siguientes contratos y/o convenios:

En el caso de los convenios la contraparte de la obra social ser una entidad intermedia sin fines de lucro, que interviene colaborando para facilitar la administracin de las prestaciones. En el caso de un contrato la contraparte ser una empresa o entidad privada que persigue la obtencin de lucro.
En ambos casos se impone el control por auditora del Tribunal de cuentas, pero asumiendo modalidades distintas:
Procedimientos de auditora en caso de Convenios: Por la particularidad de un convenio, deben aplicarse procedimientos de auditora (Seguimiento, conciliaciones, cotejos, verificaciones, circularizaciones, etc) que permitan formar criterio a cerca del efectivo cumplimiento de sus clusulas y de las normas vigentes. Asimismo se justifica la aplicacin de procedimientos de auditora jurdica que formen criterio sobre la validez y vigencia de lo establecido en el convenio. Procedimientos de Auditora en caso de Contratos: La legislacin que regula el rgimen de contrataciones en cada una de las provincias, establece topes segn los cuales se utilizarn los distintos procedimientos de contratacin, verificndose por los importes que se manejan en estos casos, casi siempre que corresponde el procedimiento de licitacin pblica.
Contrataciones y/o convenios con clnicas y sanatorios y/o entidades intermedias que los agrupen. Contrataciones y/o convenios con farmacias y/o instituciones intermedias que los agrupen. Contrataciones y/o convenios con drogueras . Contratos y o convenios con proveedores de accesorios para la atencin mdica (Prtesis, marcapasos, sillas de ruedas, etc.) Contratos y o convenios con mdicos prestadores y/o entidades intermedias que los agrupen.
En este caso, los procedimientos de auditora deben dirigirse de modo previo concomitante o posterior, a
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controlar el proceso licitatorio determinando si la adjudicacin resultante esta de acuerdo a las disposiciones legales y el nivel de cumplimiento dado a la ejecucin de los contratos celebrados. La auditora debe controlar que se resguarden principios como el de mejor precio, amplia difusin del llamado, amplia participacin de oferentes, respeto de los estndares establecidos en el pliego, cumplimiento de los plazos de la licitacin, tramitacin de impugnaciones, formulacin de aclaratorias, cumplimientos de garantas, y cumplimiento de requisitos legales y del pliego en general. Es un objetivo de la auditora de contrataciones controlar la ejecucin posterior de los contratos, para expedirse acerca del cumplimiento contractual, cabe consignar que normalmente las disposiciones del pliego y sus aclaratorias rigen conjuntamente con el contrato final las operaciones derivadas de la contratacin. La auditora de contrataciones deber constatar la existencia de informes tcnicos emitidos en la Obra Social, los que sin duda deben obrar en las actuaciones y representan el soporte a partir del cual se elaboran los pliegos licitatorios. Asimismo evaluar la congruencia o ausencia de contradicciones, entre ellos y los pliegos que en definitiva se utilicen. La auditora de contrataciones no emitir juicio sobre la solvencia de los informes o dictmenes tcnicos por ser una materia que excede su campo de actuacin. En cuanto a las contrataciones de administracin general la auditora practicar los procedimientos normales y habituales que emplea con regularidad. Resulta muy importante sealar que deber verificar la correcta seleccin del procedimiento de contratacin (Licitaciones, Concursos de Precios, Contrataciones Directas), evaluando para ello las facultades para autorizar y las facultades para adjudicar, que suelen ser diferenciales en las legislaciones de la materia. Un importante captulo en la auditora de contrataciones que debe aplicarse en las Obras Sociales Provinciales, es el control de las liquidaciones de retenciones impositivas, con el objetivo de lograr el efectivo cumplimiento de la normativa legal, evaluar la correccin del clculo, y su depsito. Debe remarcarse que es responsabilidad de los administradores cumplimentar con estas liquidaciones, y que su falta de cumplimiento, o comisin de errores, habilitan al Tribunal de Cuentas a formular observaciones, y aplicar sanciones. Finalmente es recomendable por la cantidad de contrataciones que puede efectuar una entidad de esta naturaleza emplear procedimientos de muestreo, garantizando una representatividad suficiente de la muestra escogida, para ello de relacionarse con los distintos tipos de contratos( Por ejemplo Alquileres, Servicios de Limpieza, Publicidad, etc) y el importe de los mismos. A los fines de profundizar las acciones de auditoria , tendientes a examinar el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con los aspectos legales, financieros, contables y administrativos contemplados en los contratos respecto de las personas jurdicas, fsicas y /o grupos de colaboracin empresaria , se debern aplicar procedimientos de auditoria que garanticen: 1. Observancia de las normas legales, reglamentarias y contractuales en los pagos realizados a los prestadores / efectores / entidades / establecimientos farmacuticos integrantes de las adjudicatarias del servicio de prestaciones mdicas y de provisin de medicamentos de uso ambulatorio y oncolgico. 2. Cumplimiento de lo dispuesto mediante Resoluciones del Organismo a Auditar - Obras Sociales Por la naturaleza de las contrataciones a ser auditadas se deber determinar la necesidad de crear grupos de trabajos dedicados a : a. Trabajo de Campo 1. Prestaciones Medicas 2. Provisin de Medicamentos b. Consulta permanente Entendiendo que se debe hacer especial hincapi
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en los PAGOS y los DEBITOS que realizan las ADJUDICATARIAS, de la PRESTACIN DE SERVICIOS MEDICOS y de la PROVISIN DE MEDICAMENTOS, a quienes realizan las prestaciones en forma efectiva (PRESTADORES /EFECTORES y FARMACIAS), se determinarn Planes de Trabajo. c. Fase de Informacin El objeto de esta fase es la recopilacin de la informacin necesaria para el desarrollo de la auditoria, la que deber brindarse en cumplimiento de la clusulas del convenio efectuado entre las Obra Social Auditada y la o las Adjudicatarias. Se requerir informacin respecto de : Beneficiarios Prestadores / efectores Facturacin Liquidaciones Caractersticas tcnicas del soft y su interrelacin con el Centro de cmputos de la o cada una de las adjudicatarias. Toda otra relacionada y pertinente a la tarea instructiva Planillas resmenes de liquidaciones mensuales por prestador / efector/ entidad, divididos por Niveles de Atencin y especificando: monto facturado, dbitos efectuados, saldo resultante, fecha de pago, medio y forma de pago. Listado de prestadores categorizados por Niveles Cumplimiento de las Resoluciones del Organismo auditado. Procedimientos y formalidades que deben cumplir los prestadores / efectores / entidades para la presentacin de las facturaciones de las prestaciones efectuadas y procedimientos utilizados hasta la correspondiente liquidacin y pago de las mismas. Modelos de los Contratos actuales con los prestadores diferenciados por niveles. Cantidad de Afiliados por localidad. Nomenclador Actualizacin de Normas y Procedimientos Facturacin Manual de Procedimientos Normativa Prestacional Call Center Manual de Procedimiento Facturacin Protocolos teraputicos oncolgicos Listado de los Prestadores Ambulatorio I, II y III Nivel ; Interaccin II y III Nivel (Interior) Listado de los Prestadores I, II y III Nivel Se deber establecer el tiempo de duracin de esta etapa del trabajo. d. Fase de Procesamiento y Determinacin. Esta fase incluye: Procesamiento de la informacin Estudio y evaluacin de la informacin Determinacin de muestras Anlisis del soft e. Fase de Auditora - Facturacin Contratos TRABAJO DE CAMPO: Auditoria de Facturacin (contable y jurdica) Auditoria de Contratos (jurdica). Confrontacin de datos y Auditoria de facturacin. Seguimiento del procesamiento informtico de las facturaciones. Para dar comienzo a la Auditoria se deber contar con: Contratos entre la Obra Social y la o las Unidades de Gestin de Prestacin de Servicios de Salud adjudicataria / s, sus modificaciones posteriores y anexos. Ofertas presentadas por la o las Unidad / es de Gestin de Prestacin de Servicios de Salud que resultaron Adjudicataria / s incluyendo los manuales de procedimiento. Listado mensual de prestadores por Adjudicatario categorizado por nivel desde la vigencia de cada contrato. Liquidaciones mensuales realizadas a cada Adjudicataria especificando: fecha de pago, monto y medio de pago, se deber a asimismo solicitar se ponga a disposicin de los auditores la documen-
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tacin respaldatoria de los pagos efectuados y registros contables utilizados. Nmina de los profesionales que integran el primer nivel de atencin y especialistas Cantidad de beneficiarios y afiliados. Decretos del P.E., dictmenes de Fiscala de Estado, resoluciones de la Obra Social auditada , resoluciones del Ministerio de Salud de la Provincia y toda otra normativa vinculada con la relacin contractual entre la Obra Social y la / s adjudicataria / s, como as tambin notificaciones, memorando, circulares o toda otra comunicacin cursada entre las mismas. Con el objeto del anlisis y comprensin de la informacin se podrn realizar entrevistas, con empleados y funcionarios de la Obra Social . Otro aspecto importante a considerar es el nivel de las denuncias efectuadas por los Beneficiarios y de los reclamos efectuados por los Prestadores. f. Fase de Anlisis. Concluidos los trabajos de campo, la informacin obtenida deber ser procesada y analizada por los auditores. Se deber establecer el tiempo de duracin de la fase de anlisis. g. Fase Conclusiva Al trmino de la fase de anlisis se proceder a : Elaboracin de resultados. Elaboracin del informe final. Exposicin de resultados e informe final. Auditora sobre el Personal y Pago de Sueldos b. Verificacin sobre la documentacin respaldatoria de las designaciones de personal, en lo a que se refiere a la formacin de legajos individuales y toda otra antecedente referido a ascensos, cargas de familia, presentacin de Declaraciones Juradas, etc. c. Controles sobre el pago de haberes. d. Constatar la existencia de controles y autorizaciones de horas extras previas al pago. e. Controles sobre el proceso de liquidaciones de haberes individuales y conciliacin con nminas totalizadas. Control sobre liquidacin y pago de cargas sociales. f. Controlar la existencia de procedimientos y registros contables que permitan la atribucin de los costos de personal a los perodos contables en que prestaron su labor . g. Evaluacin de los procedimientos que aseguren los controles de totalidad sobre la nmina. Anlisis de otras tareas no remunerables en relacin de dependencia (voluntarios, colaboradores, cuerpos directivos ad-honorem, etc.). h. Control sobre las retenciones correspondientes de acuerdo con las normas previsionales y/o fiscales. i. Verificar que el sistema del archivo de la documentacin sea prctico y seguro. Auditora sobre la Ejecucin Presupuestaria as obras Sociales Provinciales normalmente deben ejecutar un presupuesto aprobado legalmente, por lo que es importante establecer cuales son en general los conceptos de ingresos y gastos presupuestados de estas entidades. En cuanto a los ingresos, en base a la experiencia puede afirmarse que los principales son: Contribucin del Estado Provincial Aporte Personal retenido a empleados del Estado Provincial
sta auditora abarca los siguientes aspectos:
Consideraciones Generales
a. Comprobacin de la separacin de funciones en las actividades de control de tiempos trabajados, liquidacin de haberes, pagos, registro contable y conciliacin, as como de la cuenta bancaria utilizada para el pago de las remuneraciones.
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Contribucin Patronal por Jubilaciones, Pensiones y Retiros Aporte Personal por Jubilaciones, Pensiones y Retiros Contribucin Patronal Municipalidades Adheridas Aporte Personal Municipalidades Adheridas Aportes y Contribuciones de Afiliados Voluntarios Otros Ingresos Los gastos tienen una clara discriminacin entre aquellos relacionados con las actividades Prestacionales y los que son meramente de funcionamiento.
para este tipo de auditora, requiriendo de mtodos especiales solo en lo referente a los gastos Prestacionales. Sin embargo hay que tener presente que opera como denominador comn, el hecho de que el aspecto diferencial de las Obras Sociales Provinciales, consiste esencialmente en la atencin de las facturaciones emitidas por los prestadores del servicio de atencin mdica y provisin de medicamentos. Auditora de Balance
Si consideramos que los Gastos de Funcionamiento en general coinciden con las clasificaciones presupuestarias de los Estados Provinciales, las que son de amplio conocimiento y difusin, resulta importante detallar los gastos Prestacionales: PRESTACIONES MEDICAS PRESTACIONES BIOQUMICAS PRESTACIONES MEDICAMENTOS PROVISION DE PROTESIS Y ORTESIS PRESTACIONES ODONTOLGICAS PRESTACIONES FISIOKINESICAS PRESTACIONES DE OPTICA OFTALMOLOG. PRESTACIONES DE SALUD MENTAL PRESTACIONES DE HEMODILISIS DISCAPACITADOS SUBSIDIO HOGARIZADOS Y TRATAM. ESPECIALES CAMPAA VACUNACIN Es aqu donde aparece una disyuntiva fundamental en el control de las Obras Sociales, que consiste en definir si los Tribunales de Cuentas tienen facultades para controlar los gastos Prestacionales, desde ya los gastos de funcionamiento se encuentran en su rbita de control. En realidad, por la implicancia y trascendencia social que tiene la administracin de las Obras Sociales Provinciales, resulta coherente que los Tribunales de Cuentas fueran facultados legalmente para ejercer el control externo integral. Sin embargo no ocurre en la prctica por cuanto solo tienen facultades para auditar los gastos de funcionamiento en la mayora de los casos. Los procedimientos a emplear, son los habituales
omo ya se indic en el ttulo anterior, en general los Tribunales de Cuentas Provinciales tienen facultades indiscutibles de control sobre los gastos de funcionamiento. Esta limitacin parcializa la practica de auditora sobre los estados contables de las entidades, por abarcar todas las operaciones. Sin embargo por los motivos ya expuestos de impacto social y trascendencia pblica de las Obras Sociales Provinciales, resulta acertado que los Tribunales de Cuentas tengan facultades para auditar los estados contables anuales, cubriendo de este modo el campo de la auditora externa, que es propio de los Tribunales de Cuentas. Las sindicaturas legalmente constituidas en las Obras Sociales Provinciales, garantizan la aplicacin de procedimientos de auditora interna, el control se completa con la auditora externa que practican los Tribunales de Cuentas. El presente trabajo avanza en la definicin de procedimientos de auditora diferenciales derivados de considerar la especialidad de las entidades, que debern aplicarse sobre los estados contables, para materializar el control integral propuesto.
Sin duda los rubros diferenciales de la actividad mas relevantes, que surgen de analizar sus Estados de Situacin Patrimonial son: Cuentas por Cobrar Cuentas Por Pagar Previsiones Avales y Garantas Sobre estos rubros corresponde aplicar procedimien-
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tos de Circularizacin, seguimientos de cuenta corriente, estudio de devengamientos, estudio de pagos y conciliaciones. Las principales Cuentas a Cobrar que se constatan en una obra social provincial derivan de las siguientes operaciones: CONTRIBUCIN PATRONAL Caja de Jubilaciones Personal Autrquico Personal Municipal Personal de Comunas CONTRIBUCIONES DEL PERSONAL: Caja de Jubilaciones Personal Autrquico Personal Municipal Personal de Comunas CONVENIO RECIPROCIDAD ASEGURADORAS DE RIESGO DE TRABAJO EXPENDIOS DE BONOS Agente de distribucin Municipalidades Entidades con convenio DEUDORES EN GESTION JUDICIAL Las principales Cuentas a Pagar que se constatan en una obra social provincial derivan de las siguientes operaciones: PRESTADORES COLEGIOS PROFESIONALES PRESTADORES DIRECTOS HOSPITALES PUBLICOS NACIONALES HOSPITALES PUBLICOS PROVINCIALES HOSPITALES MUNICIPALES REINTEGROS AFILIADOS PROVEEDORES CONVENIO DE RECIPROCIDAD OTRAS DEUDAS PRESTACIONALES SUELDOS Y JORNALES A PAGAR OTRAS DEUDAS FUNCIONAMIENTO DEUDA PREVISIONAL Como puede observarse los procedimientos de auditora antes propuestos se ajustan al control que debe practicarse sobre las cuentas resultantes de las operaciones detalladas. Debiendo agregarse aquellos controles que deben practicarse sobre eventuales convenios de compensacin de Crditos y Deudas suscriptos por la Obra social con el Estado Provincial y la Caja de Jubilaciones, conforme la reciprocidad de deudas y crditos existentes entre ellos. En cuanto a las cuentas de Previsiones se impone el control sobre su clculo y el anlisis de suficiencia. Relativo a los avales constituyen garantas derivadas de las contrataciones que efecta la entidad y son a favor de las Obras Sociales para cubrir la eventualidad de incumplimientos, en estos casos deber estudiarse su correcta constitucin conforme las disposiciones legales y contractuales. Respecto al Estado de Resultados las actividades que originan los ingresos ya se han detallado en este trabajo, restando sealar cuales son los principales egresos especficos del objetivo de las entidades. Desde ya se compruebe que los procedimientos de auditora propuestos, son tambin aplicables en estos casos, los principales son: Prestaciones Mdicas Prestaciones Bioqumicas Prestacion de Medicamentos Prestaciones Odontolgicas Prestacin Kinesiolgicas Prestacin Oftalmolgica Prestaciones Salud Mental Prestaciones Hemodilisis Reintegro Afiliados Hogarizados y Tratamientos Especiales El caso del Instituto Provincial de Atencin Mdica (I. P. A. M.) de Crdoba. n la Provincia de Crdoba en el ao 1971 se crea por Ley 5299 el IPAM como entidad autrquica con individualidad financiera cuya funcin es organizar y administrar un sistema de seguro de atencin mdica para los habitantes de la Provincia. Dicha norma establece las finalidades, prestaciones, organizacin y dems cuestiones que hacen a su funcionamiento. Se especifica que el Instituto comienza a funcionar para todos los agentes del Estado Provincial en actividad o pasividad e ir incorporando paulatinamente otros
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grupos de poblacin que cumplan con las condiciones establecidas en la ley. Se determina que mantendr relaciones con el Poder Ejecutivo a travs del Ministerio de Salud y que la administracin y direccin estar a cargo de un Directorio. Es necesario mencionar, para el desarrollo de este tipo de auditora que por ley de creacin, el directorio del IPAM tiene entre otras las siguientes atribuciones: Proyectar su presupuesto anual para su aprobacin por el Poder Ejecutivo. Darse su reglamento interno Nombrar, ascender, remover, suspender y aplicar sanciones al personal del Instituto de acuerdo a las leyes y reglamentaciones para el Personal del Estado Provincial. Ordenar auditoras tcnicas con el objeto de evaluar la eficiencia de las prestaciones. Otras cuestiones a saber que constituyen puntos centrales para una auditoria de ejecucin presupuestaria, son los siguientes y surgen tambin de su ley de creacin: a) El personal del Instituto estar comprendido dentro del rgimen del Personal de la Administracin Pblica Provincial. En otras palabras, los empleados de este organismo son empleados pblicos provinciales. b) En cuanto a los mecanismos de control, el IPAM queda sujeto a la Ley de Contabilidad de la Provincia y sus normas reglamentarias y complementarias. En este sentido, la actual Ley de Administracin Financiera de la Provincia establece que el Tribunal de Cuentas es el rgano de control externo del sector pblico provincial no financiero que se regir por su ley orgnica. c) El presupuesto de gastos administrativos o de funcionamiento no podr exceder del 12% del total de sus recursos. La fijacin de un porcentaje mximo destinado a erogaciones de funcionamiento pretende dar eficiencia a la administracin y que los fondos sean utilizados para la finalidad del Instituto que es la atencin mdica. En la prctica, los presupuestos de gastos de funcionamiento anuales han sido, inclusive por un porcentaje menor al autorizado, siendo en el 2004 del 4 % del total de recursos presupuestados. d) Con respecto a los recursos del Instituto, los fondos ms importantes son los constituidos por: Un aporte mensual de los agentes del estado provincial del 4% de sus remuneraciones. Un aporte mensual de los jubilados y pensionados provinciales del 3% de sus haberes. Una contribucin mensual del Estado Provincial del 4,5 % de las remuneraciones mensuales que perciban los agentes. Una contribucin mensual de la Caja de Jubilaciones del 4,5 % de los haberes que perciban los jubilados provinciales. Los aportes y contribuciones del ncleo de poblacin y sus empleadores que se adhieran al sistema, cuyo porcentaje no podr ser inferior a los establecidos en los puntos anteriores. Esta es una breve introduccin, realizada al slo efecto de dar una idea general de la Institucin. Los gastos constituyen un punto central a analizar en el presente trabajo por lo que lo exponemos a continuacin en forma separada.
Gastos Presupuestarios y su control externo n lo que respecta a los gastos de esta Institucin, estos son presentados en el Presupuesto anual discriminados entre los originados por la actividad prestacional y los que son meramente de funcionamiento.
Los gastos de funcionamiento coinciden en general con las clasificaciones presupuestaria del Estado Provincial, las que son de amplio conocimiento y difusin. Las partidas ms importantes y regularmente utilizadas son las de PERSONAL (constituyen casi un 60% de los gastos de funcionamiento), le siguen en orden de importancia en cuanto al gasto presupuestado SERVICIOS NO PERSONALES (33%), BIENES DE CONSUMO (4%) y BIENES DE CAPITAL (3%).
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Se debe hacer mencin que el Tribunal de Cuentas de la Provincia tiene bajo su orbita de control solamente los gastos de funcionamiento y realiza regularmente las siguientes auditorias referidas a estos gastos (4% del Presupuesto Total): 1) de Ejecucin Presupuestaria 2) de Personal 3) de Contrataciones Resulta importante detallar los gastos Prestacionales que constituyen el 96% del Presupuesto Total del IPAM, que hacen a su cometido y que no se encuentran sujetos al control externo del Estado Provincial : Prestaciones Medicas (Preventiva, General y Especializada en consultorio, domicilio y lugar de internacin) Prestaciones Bioqumicas Prestaciones de Medicamentos Provisin de Prtesis y Ortesis Prestaciones Odontolgicas Prestaciones Fisiokinesicas Prestaciones de ptica Oftalmolgica Prestaciones de Salud Mental Prestaciones de Hemodilisis Discapacitados Subsidio Hogarizados y Tratamientos Especiales Campaa Vacunacin Para explicar el tipo de control externo efectuado a este organismo, se deben mencionar dos cuestiones importantes que limitan la actuacin del Tribunal de Cuentas: Primero, la actual Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas limita el control que realiza este organismo a las condiciones de legalidad del gasto y su correcta imputacin contable, sin tener injerencia en el control de gestin. Por tal motivo, no se podran realizar auditorias que involucren la evaluacin de economa, eficiencia y eficacia en las erogaciones de funcionamiento ni en las erogaciones operativas o Prestacionales. Con esta limitacin, la tarea de auditoria que practica el Tribunal a este organismo se limita al control de la legalidad de los gastos que surgen de su Ejecucin Presupuestaria y su coincidencia con la realidad. Segundo, la imposibilidad de realizar un control externo sobre los gastos operativos lo constituye la interpretacin que realiza el Tribunal de Cuentas de la Provincia sobre el segundo prrafo del artculo 19 de su Ley Orgnica que establece: Dicho control no involucrar las actividades especficamente bancarias, comerciales y previsionales de los entes fiscalizados. El Tribunal ha interpretado que esta limitacin se refiere al control de las actividades llevadas a cabo por el organismo para cumplir con la finalidad de su creacin, que hacen a su cometido. Para el caso del IPAM seran las actividades de prestacin mdica (y por tanto sus gastos operativos). Ante esta interpretacin no es atribucin del Tribunal de Cuentas el control del Presupuesto de Gastos Operativos. Hay quienes interpretan que los legisladores han formulado el prrafo mencionado anteriormente refirindose a la imposibilidad de controlar la gestin operativa, sin restringir por tanto, el control sobre la legalidad de las tareas operativas. La interpretacin del Tribunal sobre este prrafo ha sido la misma desde la fecha de creacin de su Ley Orgnica, hace 18 aos. No obstante, el Proyecto de Ley que se encuentra actualmente en la Legislatura para su sancin y que constituira la nueva Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas de la Provincia, dejando por tanto sin vigencia a la actual, incluye dentro de las atribuciones de control, las referidas no solamente a las actividades operativas de los entes fiscalizados, sino tambin al control de su gestin. Con esta nueva normativa, el control externo en el IPAM podra realizarse sobre la totalidad de su Presupuesto, sin ningn tipo de restriccin. Las herramientas con las que contamos actualmente los auditores nos permitiran efectuar la auditoria de ejecucin presupuestaria de los gastos operativos sin inconvenientes en lo que se refiere a la legalidad de las erogaciones, pues los procedimientos de auditoria a emplear son los generales para este tipo de auditoria y son los que actualmente efectuamos sobre los gastos de funcionamiento. Si bien estos procedimientos son por todos conocidos, hace necesario mencionarlos para demostrar que podemos hacerlos
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extensivos al resto del Presupuesto. Sabemos que la finalidad del Presupuesto Operativo es la prestacin mdica, no obstante el organismo debe respetar los procedimientos y registraciones que dan legalidad a los gastos segn la normativa vigente y por tanto, los auditores aplicarn los mismos procedimientos de control aplicados sobre los gastos de funcionamiento y que en lneas generales se sintetizan en los siguientes puntos: Verificar la legalidad del Presupuesto, sus modificaciones y el Estado de Ejecucin. (que se encuentren suscriptos, que se acompaen con el acto aprobatorio correspondiente y que hayan sido dispuestos por la autoridad competente) Control de las formalidades obligatorias que deben presentar los Libros de Ejecucin Presupuestaria y los Documentos Contables en cada una de las etapas del gasto, verificando que la informacin se presente en forma adecuada. Verificar que los crditos asignados a las partidas se corresponda con los emergentes del Presupuesto y sus modificatorias y que hayan sido registrados correctamente. Verificar la legalidad de los actos que disponen gastos y su correcta imputacin (decretos, resoluciones, autoridad competente, tipo de contratacin, etc) Verificacin de que no se hayan producido excesos: De lo comprometido con relacin al crdito asignado De lo ordenado a pagar con relacin a lo comprometido De lo pagado en relacin con lo ordenado a pagar Verificar que las cifras que se exponen como Ejecucin del presupuesto por cada partida en las distintas etapas coincidan con las que surgen de los registros contables pertinentes. Verificar las ordenes de pago emitidas analizando los aspectos legales, formales, contables, numrico, documental, impositivo y pago). Verificar la existencia de Fondos Fijos y Fondos Permanentes, su utilizacin y rendicin. Verificar la legalidad de la documentacin respaldatoria de gastos, su correcta imputacin contable y registracin. En lo que respecta al control de gestin en la prestacin mdica a realizar por el Tribunal de Cuentas constituir una atribucin nueva y por tanto, sin antecedentes. Por lo que los auditores deberemos munirnos de informacin y experiencias originadas por otros organismos de control afectados a este tipo de prestaciones y que ser motivo de anlisis y debates en futuros encuentros.
Auditoria sobre el Sistema de Control Interno
Si bien la auditora sobre aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales y normativos tiene en s mismo una importancia fundamental dentro de toda administracin, no es menor la significancia que en la actualidad adquiere la auditora sobre los circuitos de control interno vigentes dentro de toda organizacin medianamente diseada a los efectos de lograr la mxima eficiencia, eficacia, economa y el conocimiento acabado del funcionamiento de la entidad. En la actualidad no es un aspecto desarrollado con la amplitud que merece , razn por la cual proponemos la necesidad de que los Tribunales de Cuentas implementen, antes de la concrecin de las auditorias de regularidad, este tipo de auditora que proporciona el conocimiento acabado del sistema de control vigente en las Obras Sociales. De este modo tambin se lograra mayor eficiencia de las otras auditoras, orientando todo en definitiva a la optimizacin de los servicios que brinda a los afiliados. A continuacin desarrollamos conceptos referidos a este punto a los efectos de fundamentar la propuesta planteada. En ese sentido cabe mencionar que el concepto de control interno bajo el enfoque del informe COSO abarca el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para:
tro de los aspectos relevantes a considerar en las Auditoras a realizar en las Obras Sociales es el referido a Control Interno.
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salvaguardar sus recursos asegurar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa. promover la eficiencia y la calidad de las operaciones. estimular la observancia de las polticas formuladas y del marco normativo vigente y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. El conocimiento de los mecanismos de control existente dentro de un Organismo permite al auditor conocer los puntos dbiles y fuertes del sistema administrativo, dando la idea de cmo programar las auditoras a realizar, hacia donde aplicar con mayor profundidad los procedimientos a utilizar, lo que llevar a una mayor profundizacin de la Auditora, ampliando la obtencin de las pruebas sustantivas y logrando una mejora en el relevamiento de informacin.
cipa. Tomando en consideracin la interrelacin que existe entre los cinco componentes de la Estructura de Control interno segn el Informe COSO, a saber:
Entorno de control: referido a la concepcin tica de la estructura orgnica sustentada por una poltica gerencial y administrativa. Evaluacin de los riesgos por la direccin bajo la consideracin de los factores internos y externos que intervienen. Actividades de Control entre las que figura el anlisis de los resultados en comparacin con lo planeado, la evaluacin de los rendimientos y de los Procesos de Informacin, los controles fsicos , la determinacin de la separacin de funciones y el control de gestin y de legalidad. Comunicacin e Informacin interna y externa. Supervisin por parte de la direccin general. El conocimiento de la estructura orgnica y del sistema de control vigente dentro de la misma da al auditor la base sobre la cual apoyarse para medir la posibilidad de desvos y la ocurrencia o no de hechos irregulares teniendo en cuenta:

En razn de lo expuesto, el conocimiento del ente se vuelve cada vez ms importante a los efectos de minimizar los riesgos de las auditoras. Para ello el auditor cuenta con numerosas herramientas a aplicar, que van desde las entrevistas a los distintos responsables de cada rea, hasta los cuestionarios o guas de evaluacin preparados previamente para dirigir dichas entrevistas. Obtenida la informacin de las funciones y responsabilidades de cada rea, como as tambin la documentacin utilizada, estos datos sern expuestos en informes sobre cada rea, acompaados de curso gramas y/o flujo gramas. Todo ello permite un cotejo con los Manuales de funciones en el caso de existir en el ente auditado o en caso contrario medir los mtodos utilizados en el ente para la asignacin de las tareas, pudiendo detectar desviaciones o posibilidades de irregularidades por parte del personal responsable de las mismas. La verificacin de los controles internos existentes incluye un conocimiento del sistema informtico utilizado para el procesamiento de informacin masiva imprescindible para el desenvolvimiento del ente y que aseguren la validez, integridad y reproceso en tiempo y forma de las transacciones en las que parti-
la poltica utilizada por el ente para la necesaria separacin de funciones: la necesaria intervencin de diferentes niveles de autorizacin para efectuar las distintas transacciones. los criterios utilizados para la valuacin , exposicin y devengamiento segn las normas contables vigentes.
La confiabilidad del sistema de procesamiento vigente. El control del ente sobre las diferentes contrataciones.
De las observaciones que surjan de las tareas de verificacin, el auditor podr formular recomendaciones con el objeto de propender a la mejora de los controles administrativos y contables.
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BIBLIOGRAFIA MANUAL DE AUDITORA DE GESTION del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba. INFORME N 14 de la Comisin de Estudios de Auditora del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal LEYES PROVINCIALES N 7630 Orgnica del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba, Captulos vigentes de la Ley N 7631 de Ley de Contabilidad Administracin y Presupuesto, Ley 9086 Administracin Financiera y del Control Interno de la Administracin General del Estado Provincial, Ley N 5299 Instituto Provincial de Atencin Mdica. EL TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE CORDOBA, manifiesta que el presente trabajo bajo la autora de los Dres. Mariano Rubio, Mara Cristina Cuestas Garzn, Cres. Silvia Saad de Luna, Yanina Monier y Tommy Brodanovic, cuenta con el conocimiento y aval de este Cuerpo, para su presentacin en el marco del XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina. Crdoba 7 de Octubre de 2005 Cr. Daniel Luna Maldonado H. Tribunal de Cuentas
Entretenimientos Soluciones Matrimonios Enemistados

Solucin: Todo el grupo puede cruzar el ro en 17 viajes, de la siguiente manera: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Cruzan el seor y la seora C. El seor C. regresa solo. El seor C. lleva a una dama. El seor C. regresa con su esposa. El seor C. lleva a otra dama. El seor C. regresa solo. Los dos caballeros cruzan. Un caballero y su esposa regresan. El seor y la seora C. cruzan. Regresan un caballero y su esposa. Dos caballeros cruzan. El seor C. regresa solo. El seor C. lleva a una dama. El seor y la seora C. regresan. 15. El seor C. lleva a una dama. 16. El seor C. regresa solo. 17. El seor C. y su esposa cruzan.
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Humor Guillermo Mordillo El Dibujante de la Familia

Guillermo Mordillo nace el 4 de Agosto de 1932, en Argentina, hijo de padre espaol. Vive su infancia en Villa Pueyrredn, en la ciudad de Buenos Aires. Desde los 6 aos, sus familiares lo consideran "el dibujante de la familia". Ms tarde, empieza a dibujar tomando como modelos a maestros como Eduardo Ferro (creador de personajes inolvidables como "Langostino", Blido", "Chapaleo"), Dante Quinterno ("Patoruz"), Divito ("El otro yo del Dr. Merengue"), Oski ("Las Tablas de Salerno") Lino Palacio ("Don Fulgencio") y Jos Luis Salinas. En 1944, se hace ferviente hincha de Ferro Carril Oeste, y el club de sus amores honra su carrera elogiando al dibujante en la pgina web de Ferro. En el mbito profesional, Mordillo trabaja en ilustracin, historietas y en publicidad, e ilustra cuentos de Charles Perrault... Algunos de sus trabajos son publicados en la revista "Peter Pan", de Editorial Codex. All realiza las ilustraciones de las tapas (luego las dibujara otro grande de la historieta argentina: el uruguayo Alberto Breccia), y las historietas "Hociquito Peter" y "El Conejo Fosforito", con guiones de Aldo Camarotta. Trabaja tambin en "Producciones Ubaldo Galuppo", estudio de dibujos animados publicitarios, en el barrio de Caballito. En este perodo ilustra 4 libros de cuentos infantiles. En 1955,un amigo le consigue un trabajo de publicidad en la ciudad de Lima, en Per. Mordillo planea trabajar all por tres meses, pero se queda cinco aos. Siguiendo un viejo sueo suyo de realizar dibujos animados "a la manera de Disney", en 1960 parte de Lima a Nueva York. Mordillo cuenta con 28 aos de edad. Trabaja un ao empleado en los estudios de animacin de Paramount Pictures, desempendose como "in betweener" (o "asistente de animacin": su funcin consiste en realizar los dibujos "intermedios" entre poses extremas. Esos dibujos una vez filmados "cuadro a cuadro", dan el efecto ptico de movimiento). No es lo que l espera, ya que la "manera Disney" es reemplazada por una animacin limitada, menos cuidada y ms pensada en la "produccin" que en la "calidad". Abandona la Paramount Pictures luego de trabajar en la pelcula de Popeye, y se dedica a ilustrar tarjetas de felicitacin. En 1963, si bien posee residencia y una buena posicin, Mordillo decide probar suerte en Europa. El 26 de agosto de 1963, aterriza en Madrid. Se queda unos das all. Decide viajar a Francia con planes de saltar luego a Londres. Llega a Pars en tren y se aloja en un cuarto pequeo, sin demasiadas comodidades ni lujos. Presenta sus "tarjetas de felicitacin orteamericanas" en una editorial francesa, y no lo aceptan. Sin perder las esperanzas, se presenta en otra editorial: consigue un trabajo dibujando tarjetas de felicitacin. Pasados 3 aos, decide pedir un aumento de dinero por sus dibujos, no se lo dan y encima queda en la calle. Un amigo le sugiere dibujar chistes para la prensa. Como no habla muy bien el francs, realiza chistes mudos. Sus trabajos cada vez adquieren mayor xito, y comienza a publicar en diversas revistas, como "Pars Match", "Lui","Marie-Claire", "Pif Gadget", etc. Al pasar al mbito de la revista, comienza a utilizar su "fuerte", que es la aplicacin del color en sus obras. Sus personajes son blancos, para que contrasten con el color del fondo. De esta manera, nace el "Mordillo humorista", que se destaca porque su obra llama la atencin con redondeles por todas partes, forma emblemtica de atraccin, segn la teora de la Gestalt aplicada al arte. En idioma francs, publica obras en las editoriales "Kangourou", "Glnat", "Harlin Quist", "Vents d'Ouest", etc.
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Humor Guillermo Mordillo El Dibujante de la Familia

En Pars, Mordillo conoce a Amparo, su mujer, y tienen dos hijos: Sebastin y Cecilia. Entre 1974 y 1975, algunas de sus pginas se publican en Argentina, per o su nombre se pierde entre la gran cantidad (y calidad) de colaboradores. Una de esas revistas es "Mengano", en donde comparte cartel con Quino, Oski, Roberto Fontanarrosa, Carlos Trillo, Alejandro Dolina, etc. La otra es la revista "Media Suela", y all vemos a Mordillo junto a Alberto Breccia, Patricia Breccia, Geno Daz, Oski, Viuti, Maicas. Tras haber logrado un techo profesional, y cansado del mal tiempo parisino, Mordillo emigra a Espaa. Se muda a una casa en una colina, frente al mar, en Palma de Mallorca. Pero en la actualidad, reside en Mnaco. Sus dibujos (con sus referencias al club Ferro y a la parcialidad verdolaga) son publicados en revistas de todo el mundo, como: Italia, Francia, Inglaterra, Alemania, Espaa, Portugal, Blgica, Rusia, Grecia, y el resto de Europa; en Japn y diversos lugares de Asia; Australia; Estados Unidos, Canad, Mxico, Brasil y toda Latinoamrica. En Argentina, sus trabajos se publican (desde 1997) todos los domingos en la revista del diario "La Nacin". De esta manera, sus dibujos llegan por primera vez al pblico masivo argentino. Con anterioridad, fueron publicados tambin en una revista de poca duracin llamada "Magazine" (de Editorial Perfil), junto a Quino, Carlos Nine, R.Fontanarrosa, Tabar, Rep, Carlos Ulanovsky y otros, en 1985. Un estudio de animacin alemn, realiza una serie de cortos animados basados en sus chistes. En Argentina se conocen en 1988, como separadores en un canal de televisin abierta. La gente en la calle se pregunta: "Qu es Mordillo?". Libros que recopilan sus trabajos, "Puzzles", ("Rompecabezas"), muecos de peluche, posters, tarjetas de felicitacin, agendas, anotadores, sealadores, llaveros de sus personajes annimos son ms que populares en Italia, Alemania, Francia e Inglaterra, aunque en Argentina no se conocen... El libro "Mordillo Football", que recopila sus trabajos referentes al Ftbol, fue lanzado con motivo del Mundial de Espaa de 1982. El libro se encuentra prologado por Pel (un gran admirador de su obra). Mordillo les dedica el libro a los que l considera sus grandes maestros: Al maestro Eduardo Ferro (ver al comienzo de la biografa) y a otro gran dibujante argentino: a Jos Luis Salinas (dibujante de "Cisko Kid" para la King Features Syndicate, y de numerosas ilustraciones con tintes histricos). Mordillo admira la obra de Carlos Nine, Quino ("Mafalda"), Semp ("El Pequeo Nicols"), Bill Waterson ("Calvin & Hobbes"), y el recientemente fallecido Charles Schulz ("Snoopy"). Mordillo tiene una gran cantidad de seguidores de su estilo entre los dibujantes en Argentina, muchos de ellos surgidos de la cantera de la "Escuela de Dibujo Humorstico Carlos Garaycochea". El dibujante Matt ("La Nacin") y el dibujante Gelmi son los que ms se acercan al estilo del maestro. Una vez al ao, Mordillo regresa a Buenos Aires para visitar a su familia argentina... y para ver algn partidito de Ferro. Fue el dibujante de humor ms publicado del mundo en la dcada del 70. En los ltimos 20 aos, se dedic casi exclusivamente al humor grfico y las ilustraciones infantiles . Entre sus distinciones se encuentran: Yellow Kid, Italia, 1974. Premio Nakanoki, Tokio, Japn, 1977. Condecoraciones recibidas: Palma de Oro, San Remo, Italia, 1978-1983.
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Biblioteca del IETEI XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Crdoba La Figura del Leasing en los Gobiernos Municipales
XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE CUENTAS CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005 TEMA: AUDITORAS EN LAS OBRAS SOCIALES PROVINCIALES Y BANCOS DE ACCION SOCIAL PROVINCIALES TITULO: ANALISIS DE LA FIGURA DEL LEASING Y SU APLICACIN EN EL AMBITO DE LOS GOBIERNOS MUNICIPALES LA EXPERIENCIA DE VILLA MARIA Autores: Cr. Omar Sixto Ramond Cr. Alberto Orlando Jos Lattanzi Dr. Ricardo Domingo Borsato TRIBUNAL DE CUENTAS MUNIC. DE VILLA MARA
INDICE
Introduccin Origen del vocablo Leasing: Orgenes histricos del Leasing: Diferenciacin de los conceptos de tenencia y propiedad Qu es el leasing? Componentes de precio del contrato de Leasing? Tipos de leasing Atendiendo a la naturaleza de los bienes financiados: Atendiendo a quien lo otorga: Financiero: Operativo: Lease-back: Diferencias Ventajas de un contrato de Ieasing Leasing y locacin de cosas.
Estructura obligacional del contrato Requisitos legales Opcin de renovacin Efectos del contrato a) Oponibilidad frente a terceros b) Caso de quiebra c) Transmisin del dominio: d) Daos ocasionados por la cosa e) Reglas legales de aplicacin subsidiaria Disposiciones especiales La experiencia en la Municipalidad de Villa Mara de Villa Mara Descripcin de mtodo de contratacin Contabilizacin del Contrato de Leasing A- Introduccin B- Normas legales vinculadas C- Objetivos de la informacin contable D- Contabilizacin D-1 Introduccin
D-2 Proyectos de Resoluciones Tcnicas n 5 y 6 D-3 Definicin de arrendamiento El Arrendamiento financiero, El arrendamiento operativo, D-4 Contabilizacin de los Arrendamientos D-4-2 Registracin en los Estados Financieros del Arrendador D-5 Resumen D-5-a Leasing Financiero D-5-b Leasing Operativo E- Modelos de Registracin Contable E-1 Leasing Financiero E-1-a Tratamiento para el dador E-1-a Tratamiento para el tomador E-2 Leasing operativo E-2-a Tratamiento para el dador E-2-a Tratamiento para el tomador
Contenido y/o Finalidad del Trabajo l presente trabajo de investigacin acerca de que es lo que encierra el trmino LEASING es abordado por los integrantes del Tribunal de Cuenta de la ciudad de Villa Mara y con el se pretende hacer conocer a los destinatarios, que es el leasing, iniciando tal conoci-
miento a partir de los antecedentes histricos e introduciendo al nefito en determinados conceptos para comprender, a criterio de los sucriptos, acabadamente su significado. Es as que luego de comentar donde y como se origina este tipo de contrato, se hace una primera introduccin jurdica informando acerca del concepto de propiedad y
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tenencia, indispensable para clarificar en que carcter se tiene la disponibilidad de los bienes por parte del tomador bajo el rgimen de Leasing. Paulatinamente se introduce al lector en el conocimiento y para ello abordamos la definicin del leasing, siguiendo los lineamientos dispuestos por la Ley 25.428, actualmente vigente en nuestro pas. A partir de ello seguimos con la clasificacin de los tipos de Leasing, tanto desde el punto de los bienes que pueden ser dados, como desde quien es el dador del mismo, cuestin que a nuestro criterio es totalmente ilustrativo al respecto y que harn comprender al lector acabadamente el tema. A continuacin abordamos la estructura jurdica del Leasing, introduciendo el tema de la locacin en comparacin con l, cuestin de gran importancia, en tanto que son muchas y significativas las diferencias entre ambos y ayudarn al interesado a diferenciarlos. Dando final al anlisis jurdico encontrarn un anlisis de la estructura obligacional del contrato, los requisitos legales que permiten su configuracin, como as tambin los efectos que sobre las partes genera. Seguidamente se analizan las ventajas del contrato de Leasing, la experiencia llevada a cabo en nuestra ciudad de Villa Mara con todo el proceso de dictado de Ordenanzas, decretos, concursos de precios, etc., detallando particularmente la actuacin que le cupo al Tribunal de Cuentas y la experiencia que al respecto puede servir a otros estados colegas. Finalmente se hace una anlisis de lo que a nuestro entender debe tenerse en cuenta en el sistema contable. Es decir particularmente como debe realizarse la imputaciones mensuales y como debe ser presentado el Balance Anual a los efectos de que la operacin de leasing quede reflejada y sirva de informacin fidedigna de la realidad de la gestin. Es nuestro deseo que con el presente trabajo, luego de recorrer sus pginas el lector tome una idea acabada de que es el LEASING, tanto en lo que respecta al rgimen legal vigente en nuestro pas, como as tambin que conozcan la experiencia llevada adelante en nuestra ciudad de Villa Mara y que adems pueda ser de utilidad para aplicarla en cada una de los estados a los cuales representan. Tribunal de Cuentas de la Ciudad de Villa Mara Cr. Omar Sixto Ramonda Presidente Unin Cvica Radical Dr. Ricardo Domingo Borsato Vocal Unin por Crdoba Cr. Alberto Orlando Jos Lattanzi Unin por Villa Mara
Origen del vocablo Leasing: El vocablo leasing en su idioma original significa arrendar por un plazo mas o menos prolongado, difiriendo del renting que se trata de una locacin por plazo breve. En otras traducciones como la italiana la voz leasing significa locacin financiera. Orgenes histricos del Leasing: l leasing ha de haber nacido de las necesidades prcticas creadas a las operadores econmicos por el trfico negocial. Algn autor norteamericano ubica las primeras operaciones del Leasing en dicho pas a mediados y fines del siglo XIX, afirmando que quienes ms recurrieron a ella fueron las compaas que explotaban los grandes ferrocarriles de la Unin. Por ejemplo casi toda la red ferroviaria de los EE UU fue construida con material rodante que era explotado en rgimen de leasing. Este fue el sistema que permiti a los financistas encontrar los medios necesarios para la financiacin de tal proyecto en un tiempo en que nadie posea las descomunales sumas de dinero necesarias para comprar las locomotoras y los vagones que hicieron posible la expansin de Amrica del norte hacia el oeste. Tambin se utiliz este sistema por parte de los EEUU para proveer a Inglaterra de armamentos una vez concluida la guerra.
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La figura del Leasing se origin como una respuesta brindada por la realidad a situaciones que no obtenan satisfaccin por medio de las modalidades habituales de financiacin. Por otra parte el progreso tcnico obligaba a las industrias a una rpida renovacin lo que estaba pidiendo prcticamente a gritos un instituto nuevo que en materia de herramienta jurdica acompaara aquel proceso. Para citar una empresa, se dice que la Bell Telephone System fue el arquetipo de las que utilizaba esta operatoria, consistiendo su operacin comercial en el servicio combinado de alquiler acompaado de la asistencia tcnica, que como veremos ms delante de trata del Leasing Operativo, mtodo imitado por la empresa XEROX en el rubro fotocopiadoras e IBM en el de las computadoras. Para que el Leasing Financiero funcione y se popularice deben existir condiciones mnimas de estabilidad econmica, expectativa de crecimiento de los mercados y adems una razn de tipo psicolgico, fundada en que dentro de la comunidad debe acabarse el sentimiento de tener la propiedad, que es el que dificulta muchas veces el cambio de los equipos y se lo reemplaza por la regla de oro del Leasing que es la de PAGUE MIENTRAS VA GANANDO, que es lo que ocurre cuando el equipo utilizado produce nuevos ingresos o incrementa la rentabilidad, con los cuales a su vez se da satisfaccin a los alquileres convenidos. En nuestro pas los primeros antecedentes en la materia datan de la dcada del 60 con la creacin del Banco Nacional de Desarrollo y la Carta Orgnica del Banco Industrial y en la actualidad se encuentra regulado por la Ley 25.428, sancionada el 10 de Mayo de 2.000 y promulgada parcialmente el 8 de Junio de 2000 reglamentada por el Decreto 1038/2000. Diferenciacin de los conceptos de tenencia y propiedad Como aclaracin previa es conveniente discernir conceptualmente lo que es la mera tenencia de un bien para hacer uso y gozar de l con la propiedad de ese mismo bien.
TENENCIA: es la ocupacin y posesin actual y corporal de algo que me permite usarlo, reconociendo en otra persona la propiedad del mismo. Es decir que quien detenta la tenencia puede no resultar siempre ser el propietario. PROPIEDAD: es el derecho o facultad de poseer alguien algo y poder disponer del dominio dentro de los lmites legales, sobre todo si es un bien registrable como el caso de los inmueble rodados sean estos automviles, camiones, mquinas rodantes, etc. La propiedad es en la organizacin de nuestro estado un derecho constitucional sobre el cual se asienta todo nuestro rgimen jurdico. Para que se entienda mejor a los fines prcticos quien solamente dispone de la tenencia de un bien no puede disponer sobre su dominio, es decir que no puede cederlo bajo ningn concepto, sea a ttulo oneroso o gratuito, salvo que el propietario lo hubiera autorizado expresamente. En cambio quien tiene la propiedad de algo, es decir que tiene el dominio sobre la cosa, puede cederlo libremente a otro, sea a ttulo oneroso o gratuito, an no sin encontrarse en posesin del mismo y como ejemplo puede citarse el caso de alguien que tiene una casa alquilada y decide venderla. No est en uso de la tenencia del bien pero puede transferir la propiedad. Como conclusin de esta diferenciacin, quien ejerce la propiedad plena de una cosa, sin ningn tipo de restricciones, dispone de la tenencia y el dominio. Cuando cedo la tenencia o la posesin de la cosa por un contrato cualquiera, se encuentra restringida la propiedad. Qu es el leasing? El leasing es un contrato concebido para facilitar la adquisicin de bienes de larga duracin y alto precio y se revel til para impulsar la comercializacin de dichos bienes. Combina la locacin y la compraventa. El dador de la cosa la entrega al tomador, quien paga
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un alquiler o canon calculado de tal modo que al trmino del tiempo estipulado en el contrato, se haya cubierto la totalidad del precio de la cosa, con sus intereses; en ese momento la cosa pasa a pertenecer en propiedad al tomador; y aun antes de vencerse el trmino, el tomador puede adquirirla pagando el saldo debido. Es admisible tambin (y es frecuente) pactar un alquiler o canon que al vencimiento del plazo no amortiza totalmente el precio, sino que quede un reducido saldo impago. El tomador, para adquirir el dominio del bien, deber pagar ese saldo. Existen distintos tipos de leasing, siendo el ms tpico el que se refiere a cosas muebles, pero nuestra legislacin ha incorporado tambin el inmobiliario y puede ser financiero u operativo. Para que resulte ms prctica su comprensin el contrato de Leasing se asimila a un contrato de alquiler con opcin de compra, aunque como veremos ms adelante puede o no existir la opcin de compra del bien por parte del tomador, opcin que en caso de existir debe estar estipulada en el contrato y adems debe establecerse el valor que debe pagarse a la finalizacin del plazo para que el bien pase en propiedad plena al tenedor quien a partir de dicho momento adems de la tenencia para el uso y goce tambin adquirir el carcter de propietario. En otras palabras se trata de una forma de financiacin de los elementos de activo fijo que le permite a los Entes econmicos disponer de dichos bienes dirigindose a una institucin financiera que se los arrienda o alquila. El contrato de Leasing configura una tpica operacin de financiacin de mediano o largo plazo que se realiza entre una empresa prestadora (sea el fabricante, la empresa que lo comercializa o una entidad financiera) y el tomador o prestatario, sea este una persona fsica o jurdica, que esta interesada en incorporar o reemplazar bienes productivos. Por este tipo de contrato, durante el lapso de su vigencia el tomador o usuario del bien debe abonar al dador o prestador (entidad financiera o empresa comercial o industrial) una suma de dinero estipulada en concepto de cuota de leasing, Por lo que hasta ac estamos diciendo el contrato de leasing se asimila a un contrato de arrendamiento o alquiler que cuyo objeto puede estar constituido tanto por un bien "mueble o inmueble", con la particularidad de que al final del contrato se puede optar por su compra. En esta operacin de financiacin una vez vencido el plazo de arrendamiento establecido el tomador puede elegir entre tres opciones: 1. Adquirir el bien, pagando una ltima cuota de "Valor Residual" preestablecido. 2. Renovar el contrato de arrendamiento. 3. No ejercer la opcin de compra, entregando el bien al arrendador. Componentes de precio del contrato de Leasing? La principal obligacin que asume el cliente tomador en el contrato de leasing es la de pagar las cuotas por el uso del bien y al final del contrato puede pagar el valor residual, renovar el contrato o devolver el bien al arrendador. De manera que el valor de las cuotas y el valor residual se determinan teniendo en cuenta el valor del bien objeto del contrato, tomando todo en su conjunto y no como partes independientes, atento a que desde el ngulo econmico y financiero, el negocio no es separable, por lo que ambas etapas conforman un solo y mismo valor inicial o de origen, que es el de la financiacin brindada y cuya determinacin depende del plazo de duracin de la operacin, como del porcentaje reservado en concepto de valor residual para el supuesto de hacerse efectiva la opcin de compra reconocida. Necesariamente debe existir una relacin entre el precio a pagar durante el uso y la explotacin del bien objeto del contrato y el precio a pagar por la decisin de adquirir dicho bien, puesto que se est en presencia de un nico valor financiable. Quien calcula esta relacin debe impedir que la alternativa de "adquirir o restituir" el bien se vea neutralizada. Es decir que con los valores que se determinen para
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las cuotas y el valor residual quede anticipada cul va a ser la decisin final del tomador. Para que se comprenda mejor: Determinar un valor residual muy bajo permite saber de antemano que el bien ser adquirido por el tomados, lo que apareja el riesgo de que la operacin pueda ser calificada como compraventa simulada; Si por el contratrio se establece un valor residual muy alto permite anticipar que el tomador devolver el bien a la finalizacin la restitucin del contrato, con el consecuente riesgo para el propietario del bien de no poder recuperar el saldo de la financiacin acordada en tiempo oportuno y quedarse en poder de un bien usado; Durante la faz administrativa del contrato, el uso del bien facilitado por el dador engendra como contraprestacin el pago de una cuota, de frecuencia generalmente mensual (puede ser bimestral, trimestral, etc.), en concepto de precio por la financiacin de ese uso y algo ms que es precisamente lo que distingue la cuota de leasing del simple alquiler que se rige por otras pautas. En efecto, la cuota de leasing abarca el pago de los conceptos siguientes: La amortizacin del capital prestado por el dador; El inters correspondiente por la financiacin acordada (margen de beneficio o precio por el uso del capital); Los riesgos inherentes al estado de conservacin del bien a su restitucin y su ulterior colocacin en el mercado; Todo ello queda comprendido en la tasa de inters que se pacte al celebrarse la operacin, razn por la cual dicha tasa suele ser algo superior a las tasas de inters aplicables a otras modalidades de financiacin. Para determinar las cuotas peridicas de leasing, previamente habr que definir cul es el porcentaje del valor residual que se reserva para el ejercicio de la opcin de compra (saldo final de la financiacin). As queda determinado el porcentaje del financiamiento que se amortizar peridicamente, sobre el cual se aplicar la frmula financiera de clculo y surgir el importe de la cuota Tipos de leasing Atendiendo a la naturaleza de los bienes financiados: Leasing de bienes muebles se aplica a la financiacin de todo tipo de bienes y equipos necesarios para la actividad empresarial, entre los que pueden citarse como ms caractersticos maquinaria y equipo de produccin, herramientas, rodados, naves, aeronaves y cualquier otro bien susceptible de formar parte del rubro Bienes de Uso de las empresas. Tambien se incluye en este grupo las marcas, patentes y software. Leasing de bienes inmuebles permite financiar todo tipo de inmuebles Atendiendo a quien lo otorga: Financiero: La empresa de leasing se compromete a entregar el bien, pero no a su mantenimiento o reparacin, y el cliente queda obligado a pagar el importe del alquiler durante toda la vida del contrato sin poder rescindirlo unilateralmente. Al final del contrato, el cliente podr o no ejercitar la opcin de compra. La institucin financiera, a peticin del cliente adquiere el bien previamente seleccionado por ste, y se lo entrega como propio. En el leasing financiero, el dador compra de un tercero, generalmente el fabricante o importador, la cosa mueble (maquinarias, automotores, etc.) y la da en alquiler al tomador, que como ya se ha dicho, adquiere su propiedad al vencimiento del trmino del contrato. Como puede apreciarse, es un sistema de financiacin para la compra de cosa muebles. El dador acta como financista intermediario entre el fabricante y el destinatario final de la adquisicin de la cosa. Pero no es un simple intermediario; no acta en nombre del fabricante ni en el del tomador. Compra la cosa mueble del fabricante a propuesta del toma-
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dor, adquiere su propiedad y la da en locacin al tomador, que se convierte en propietario una vez cumplido el trmino del contrato. Por lo mismo que el dador es un financista, no cualquier persona individual o colectiva puede ser dador de un leasing; la ley exige que sea una entidad financiera o una sociedad que tenga por objeto la realizacin de este tipo de contratos. De este modo, el Estado puede controlar la solvencia de estas entidades, lo que brinda seriedad a este tipo de actividades econmicas. Operativo: Es el arrendamiento de un bien durante un perodo, que puede ser revocable por el arrendatario en cualquier momento, previo aviso. Su funcin principal es la de facilitar el uso del bien arrendado a base de proporcionar mantenimiento y de reponerlo a medida que surjan modelos tecnolgicamente ms avanzados. En el leasing operativo el fabricante del bien o quien tiene la facultad de comercializarlo se lo entrega al cliente para que ste lo utilice por un periodo de tiempo fijado de comn acuerdo. El cliente se obliga a pagar durante el tiempo de uso una cuota peridica de dinero, teniendo al vencimiento del periodo contractual, el derecho de adquirir el bien a un precio residual, el cual se hubo pactado de antemano. Se utilizan en bienes destinadas al equipamiento de industrias, comercios, empresas de servicios o agropecuarias, o actividades profesionales que el tomador utilice exclusivamente con esa finalidad. Aqu el dador no acta ya como financista ni intermediario, es propietario (caso del fabricante) o representante del fabricante (caso del importador) y vende las cosas de su propiedad bajo un rgimen jurdico que facilita la venta y asegura el cobro del valor de la cosa. En este contrato no son vlidas las renuncias a las garantas de eviccin y de vicios redhibitorios. Lease-back: La operacin que consiste en que el bien a arrendar es propiedad del arrendatario, que se lo vende al arrendador, para que ste de nuevo se lo ceda en arrendamiento. Se trata de una operacin donde el tomador le vende al dador un bien de su propiedad para luego tomarlo en Leasing. La empresa se hace de capital fresco, que lo puede utilizar para aumentar su capital de trabajo, o cambiar la estructura de capital. Tambin puede llamarse de retroarriendo, mediante el cul el proveedor y el locatario son la misma persona.
DIFERENCIAS ENTRE EL LEASING FINANCIERO Y OPERATIVO
Leasing Financiero: Intervencin del intermediario financiero (entidad bancaria) como dador del Leasing. El arrendador transmite al arrendatario todos los riesgos, derechos y obligaciones derivados de la propiedad del bien arrendado. Leasing Operativo: La transmisin de la propiedad no se produce o se produce parcialmente y los riesgos inherentes al funcionamiento del bien y su renovacin por otro de mejor tecnologa son a cargo del propietario, no siendo tan corriente ejercer la opcin de compra. Los bienes suelen ser de tipo estndar, ya que si no fuera as sera difcil colocarlos de nuevo a otros arrendatarios cuando finalice el alquiler. Las cuotas incluyen los gastos de mantenimiento y asistencia tcnica del equipo. Ventajas de un contrato de Leasing Entre los aspectos positivos del Leasing se pueden destacar los siguientes: Usar un bien sin adquirirlo, evitando inmovilizar importantes sumas de dinero; Para el caso de las empresas comerciales, se consigue una amortizacin acelerada del bien a
n ambas modalidades las partes son el prestador y el prestatario siendo las diferencias las siguientes:
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gusto de la empresa y no de la Ley del Impuesto de Sociedades. Ello es especialmente til para empresas: muy solventes; afectadas por un fuerte progreso tecnolgico, permitiendo adecuar el periodo de financiacin a la vida econmica del bien reduciendo el riesgo de obsolescencia tecnolgica, no obstante, una norma de junio de 1989 estableci unos plazos mnimos para los contratos de bienes muebles, dos aos, y para los de los bienes inmuebles, diez. Las cuotas son tomadas como gasto deducible. A diferencia de alguna otra fuente de financiacin, el leasing permite la financiacin del 100% del bien. No es necesario hacer un desembolso inicial, con lo que la empresa no sufre una disminucin del activo circulante. Se mantiene la rentabilidad econmica sobre activos fijos, dado que el leasing no aparece en el balance. Consecuentemente tampoco modifica el ratio de endeudamiento del arrendatario. Se consiguen descuentos por pago al contado. Al final, mediante el pago de un valor residual prefijado en el contrato, se puede adquirir la propiedad del bien. Suele poder cerrarse una operacin en menos tiempo que pidiendo un prstamo bancario siendo accesible a las pequeas y medianas empresas, sobre todo cuando los bienes a financiar son muy estandarizados, y por ello de fcil recolocacin para el arrendador en caso de insolvencia del arrendatario. Evita la generacin de garantas reales o de terceros. No es necesario prendar el bien ni ofrecer garantas en tanto que el bien es de propiedad del prestador. Las operaciones de leasing financiero pueden ser efectuadas tan slo por bancos comerciales, Bancos de Inversin, Compaas Financieras, Sociedades o Compaas de Leasing. Ventajas impositivas: En el Impuesto al valor agregado:.El IVA se abona con cada cuota de alquiler, en caso contrario al comprarlo debe abonarse sobre el precio total del bien en el momento de la compra. En el impuesto a las ganancias: se descuenta como gasto la cuota pagada, en cambio al comprar el bien se descuenta la amortizacin, que generalmente es un importe menor, representando mayor impuesto a pagar. Leasing y locacin de cosas. El leasing y la locacin slo tienen en comn que ambos constituyen mecanismos de puesta a disposicin de bienes. Sin embargo, las finalidades, funciones y efectos de una y otra figura contractual son muy diferentes. La locacin Es un contrato de administracin por el cual el locador se obliga a ceder el uso de una cosa, comprometindose a hacerlo en condiciones tales que permitan su goce conforme a las exigencias del locatario. Es por ello que el locador debe entregar la cosa en buen estado y asumir los riesgos de la misma, as como sus vicios presentes y futuros. Alrededor del uso de la cosa gira toda la problemtica del contrato de locacin. El leasing Es un contrato de financiacin mediante el cual el dador realiza una operacin de prstamo, con la particularidad de que la asistencia crediticia no se exterioriza en la entrega de dinero, sino en la entrega de un bien seleccionado por el tomador, quien lo recibe con la intencin de usarlo y, eventualmente, adquirirlo. El uso del bien no tiene tanta relevancia para el dador como s la tiene para el tomador, en razn de que la adquisicin que realiza la hace en inters del tomador y no en inters propio. Para el dador del Leasing Financiero, el bien en s no es factor causal del contrato de leasing, puesto
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que solo le interesa concretar una operacin financiera. Consecuencia de ello es que el tomador recibe el bien en el estado en que se halla y conoce plenamente por haberlo seleccionado y asume los riesgos y vicios del mismo. Es decir que las cargas contractuales se invierten respecto de la locacin. Cuando analizamos el tipo de garanta, tambin para el tomador la operacin de leasing es de carcter financiero, dado que, a raz de un clculo econmico y preciso, opta por tomar el bien en leasing con el propsito de procurarse un medio de financiacin ventajoso en relacin con otras alternativas entre ella el tipo de garanta a ofrecer en contraposicin con el contrato de prenda. En mrito a lo expresado, la duracin y el precio del leasing dependen de razones econmicas, financieras y fiscales, como es la amortizacin tcnica del bien contratado, la recuperacin de la inversin realizada y la rentabilidad del capital facilitado. Al contrario, en la locacin su duracin y precio dependen del uso de la cosa, pudiendo ser el contrato de plazo corto o extenso o prorrogable varias veces y el alquiler fijado libremente en atencin a la necesidad demostrada por el locatario. Atento a lo expuesto, en el leasing el cliente tomador debe continuar abonando las cuotas pactadas aunque se halle imposibilitado transitoriamente o demorado en utilizar el bien por un vicio o defecto del mismo o por problemas de funcionamiento. Por el contrario en la locacin si el locatario se encuentra imposibilitado de utilizar la cosa, tiene derecho a no pagar por que no la utiliza. Ms an, existen principios normativos rectores en materia de locacin que son incompatibles con el funcionamiento del leasing. Entre ellos se encuentran los artculos 1515, 1522, 1525,1558, 1569, 1572 del Cdigo Civil. Surge, entonces, que el leasing no es locacin ni puede ser encuadrado en el esquema tpico de la locacin de cosas. Estructura obligacional del contrato Los derechos y obligaciones emergentes del contrato de leasing emanan de dos ideas fundamentales que constituyen la base tipificante del instituto bajo estudio. La entidad dadora realiza una simple operacin de financiacin a favor del cliente tomador; desembolsa una suma de dinero (capital) que va a recuperar en determinado tiempo con ms un rendimiento cierto (inters). El cliente tomador logra obtener el uso y la explotacin de un bien que ha seleccionado con ms la alternativa de poder adquirirlo, mediante el pago de sumas peridicas ms una suma fija final determinadas, que resultan equivalentes al recupero del capital y al pago de los intereses antes mencionados. Dado el complejo diseo de este contrato, se advierte que los derechos y obligaciones de las partes requieren de correcto ordenamiento e inequvoca precisin redaccional, atento a la naturaleza heterognea de los elementos integrativos del negocio de leasing, los que se agrupan en dos etapas bien diferenciadas: 1.Etapa de administracin que comprende el perodo de financiamiento del uso y explotacin del bien contratado. 2.Etapa de conclusin que puede presentar dos matices, a saber: 2.1. Subetapa de disposicin (ejercicio de la opcin de compra) que abarca la financiacin de la eventual adquisicin de ese mismo bien, en la medida en que sea necesaria o conveniente para el tomador incorporarlo a su patrimonio ejerciendo la opcin de compra reservada; 3.2 Subetapa de recuperacin (declinacin de la misma) que tiene en cuenta el procedimiento previsto para recuperar el saldo insoluto del financiamiento acordado, en el supuesto de que el tomador decline la opcin de compra. Requisitos legales Conforme con el artculo con la ley 25.428, son requisitos para la constitucin del leasing, los siguientes: a) Que tenga por objeto cosas muebles individualizadas. b) Que el canon se fije teniendo en cuenta que el
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valor de la cosa quede amortizado en el trmino de duracin del contrato, a cuyo efecto se tendrn en cuenta criterios de contabilidad generalmente aceptados. No rigen en esta materia las disposiciones relativas a plazos mnimos o mximos de la locacin de cosas c) Que aun antes de la terminacin del plazo fijado en el contrato, el tomador tenga la facultad de comprar la cosa, pagando su valor residual. Esa facultad podr ser ejercida a partir de que el tomador haya pagado la mitad de los perodos de alquiler estipulados o antes, si lo hubieran estipulado las partes en el contrato. Opcin de renovacin Ya se ha dicho que el contrato leasing tiene por objeto cosas determinadas; pero puede ocurrir que en el curso del perodo de locacin, el tomador quiera otra cosa, financiada o perteneciente al dador, allanndose a pagar la diferencia de precio. En principio y si nada se ha previsto en el contrato, esta pretensin es inadmisible. Pero la ley deja abierta la posibilidad de que ambas partes, ya sea en el momento del contrato originario, ya sea posteriormente, acuerden en admitir esa posibilidad, fijando, desde luego, las nuevas condiciones, que puedan ser el aumento del precio de la locacin o bien la prolongacin del trmino de vencimiento. En suma, se trata de una posibilidad que queda abierta al acuerdo de partes, bien entendido que sin dicho acuerdo, ninguna de ellas puede pretender la sustitucin de la cosa objeto del contrato. Oponibilidad frente a terceros Son oponibles frente a los acreedores de las partes los efectos del contrato debidamente inscripto de modo que ellos no puedan obstaculizar el cumplimiento de la finalidad del contrato. Esto significa que el acreedor del dador no puede embargar ni ejecutar las cosas dadas en leasing y que el acreedor del tomador tampoco puede ejecutar la cosa, mientras ste no haya adquirido su dominio. Pero si no se afecta la finalidad del contrato (que en definitiva no es otra cosa que transferir la propiedad del bien al trmino pactado), los acreedores conservan sus derechos de tales. As, por ejemplo, los acreedores del dador pueden embargar el canon o alquiler, y los acreedores del tomador pueden ejecutar la cosa una vez que se le haya transferido el dominio. Ms an, los acreedores del tomador pueden subrogarse en los derechos de ste para ejercer la accin de compra. El reconocimiento de este derecho es muy importante ya que el tomador puede ejercer el derecho de compra una vez pagados la mitad de los perodos de alquiler estipulados, pero puede ocurrir que no tenga inters en ejercerlo, puesto que si lo hace, la cosa ser ejecutada por sus acreedores. La ley confiere en ese caso a los acreedores la accin subrogatoria; claro est que para ejercerla, tienen que pagar el saldo de precio. A los efectos de su oponibilidad frente a terceros, el contrato deber inscribirse en el registro que corresponda a las cosas que constituyan su objeto. Si se tratare de cosas muebles no registrables, deber inscribirse en el Registro de Crditos Prendarios del lugar donde se encuentren. Caso de quiebra En caso de quiebra del dador, el contrato continuar por el plazo convenido, pudiendo el tomador ejercer la opcin de compra en el tiempo previsto. Esto significa que a la quiebra slo se incorpora el precio de los arrendamientos y eventualmente, el saldo de precio, si el tomador hace uso de su derecho de comprar de la cosa antes del vencimiento del trmino del contrato. Pero la cosa en s misma, no entra en la
Efectos del contrato La ley ha regulado cuidadosamente los efectos del leasing de cosas muebles con el objeto de brindar seguridad legal a las partes de que sus derechos no sern burlados por ninguna de ellas ni afectadas por intereses de terceras personas.
Los efectos del leasing son los siguientes
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quiebra. El derecho del tomador permanece inclume. En caso de quiebra del tomador, dentro de los sesenta das de decretada, el sndico podr optar entre continuar el contrato en las condiciones pactadas o resolverlo. Pasado ese plazo sin que haya ejercido la accin, el contrato se considerar resuelto. La ley ha empleado impropiamente la palabra resolver. Resolver el contrato significa dejarlo sin efecto retroactivamente. Eso implicara que el dador est obligado a recibir una cosa usada, que le ser muy difcil volver a colocar en el mercado; y adems, tendra que restituir los alquileres percibidos, lo que carece de sentido, porque la quiebra del tomador no tiene porqu perjudicar tan gravemente al dador, tanto ms cuanto el principio general es la oponibilidad del contrato de Leasing frente a terceros. Debe entenderse, por tanto, que los efectos de la quiebra del tomador slo se refieren al futuro de la relacin contractual en tanto el dador recuperar la cosa y la quiebra no tendr que seguir pagando los alquileres. Transmisin del dominio: La transmisin del dominio de la cosa se produce por el ejercicio de la opcin de compra y el pago del saldo de precio, saldo que resultar de las clusulas del contrato; satisfecho lo cual, las partes estn obligadas a cumplir con las formas previstas por la ley segn la naturaleza de la cosa de que se trata. As, por ejemplo, si se trata de automviles, habr que inscribirlos en el Registro Nacional del Automotor. Daos ocasionados por la cosa: El Art. 17 de la Ley N 25248 establece que el tomador es responsable de los daos ocasionados por la cosa bajo su guarda conforme lo dispone el artculo 1113 del Cdigo Civil, liberando de responsabilidades del dador, salvo que la cosa presente vicios. Reglas legales de aplicacin subsidiaria; El leasing est regido por las normas especficas contenidas en la ley, pero antes del ejercicio de la opcin de compra, le son aplicables subsidiariamente las disposiciones relativas a la locacin de cosas en cuanto sean compatibles con la naturaleza y finalidad de este contrato; despus del ejercicio de dicha opcin, le son aplicables las reglas del contrato de compraventa.
Disposiciones especiales Conforme con los dispuesto por el artculo 20 de la Ley 25248, el incumplimiento por parte del tomador de pagar puntualmente el canon pactado, dar lugar a los siguientes efectos: a) Si el tomador ha pagado menos de un cuarto (1/4) del monto del canon total convenido, la mora es automtica y el dador puede demandar judicialmente el desalojo. Se debe dar vista por cinco (5) das al tomador, quien puede probar documentalmente el pago de los perodos que se le reclaman o paralizar el trmite, por nica vez, mediante el pago de lo adeudado, con ms sus intereses y costas. Caso contrario, el juez debe disponer el lanzamiento sin ms trmite; b) Si el tomador ha pagado un cuarto (1/4) o ms pero menos de tres cuartas partes (3/4) del canon convenido, la mora es automtica; el dador debe intimarlo al pago del o de los perodos adeudados con ms sus intereses y el tomador dispone por nica vez de un plazo no menor de sesenta (60) das, contados a partir de la recepcin de la notificacin, para el pago del o de los perodos adeudados con ms sus intereses. Pasado ese plazo sin que el pago se verifique, el dador puede demandar el desalojo, de lo que se debe dar vista por cinco (5) das al tomador. Dentro de ese plazo, el tomador puede demostrar el pago de lo reclamado, o paralizar el procedimiento mediante el pago de lo adeudado con ms sus intereses y costas, si antes no hubiese recurrido a este procedimiento. Si, segn el contrato, el tomador puede hacer ejercicio de la opcin de compra, en el mismo plazo puede pagar, adems, el precio de ejercicio de esa opcin, con sus accesorios con-
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tractuales y legales. En caso contrario, el juez debe disponer el lanzamiento sin ms trmite; c) Si el incumplimiento se produce despus de haber pagado las tres cuartas (3/4) partes del canon, la mora es automtica; el dador debe intimarlo al pago y el tomador tendr la opcin de pagar dentro de los noventa (90) das, contados a partir de la recepcin de la notificacin lo adeudado reclamado ms sus intereses si antes no hubiere recurrido a ese procedimiento o el precio de ejercicio de la opcin de compra que resulte de la aplicacin del contrato, a la fecha de la mora, con sus intereses. Pasado ese plazo sin que el pago se hubiese verificado, el dador puede demandar el desalojo, de lo que debe darse vista al tomador por cinco (5) das, quien slo puede paralizarlo ejerciendo alguna de las opciones previstas en este inciso, agregndole las costas del proceso; d) Producido el desalojo, el dador puede reclamar el pago de los perodos de canon adeudados hasta el momento del lanzamiento, con ms sus intereses y costas, por la va ejecutiva. El dador puede tambin reclamar los daos y perjuicios que resultaren del deterioro anormal de la cosa imputable al tomador por dolo, culpa o negligencia por la va procesal pertinente. Como puede apreciarse, la ley establece un procedimiento rpido y expeditivo para desalojar al tomador, con prdida de los alquileres ya pagados y con el reconocimiento de un crdito por los que debi pagar hasta el momento del desalojo. Este procedimiento se propone como objetivo estimular el ofrecimiento de lotes o viviendas ya construidas, otorgando al dador garantas de que su crdito ser satisfecho fielmente y, en caso contrario, de que podr recuperar prontamente el inmueble. Todo ello, sin desproteger al tomador, pues se le da oportunidad de conservar el inmueble, pagando lo que adeuda. 1) Con fecha 11 de marzo de 2005 se produce la sancin de la Ordenanza 5484/2005, promulgada por el Departamento Ejecutivo el 21/03/2005 mediante Dto. 278/2005. 2) En el caso de la Carta Orgnica de nuestra ciudad, se requiere para la sancin de una ordenanza de este tipo la doble lectura y la mayora de los 2/3 de los miembros. La misma result aprobada por unanimidad. La Ordenanza autoriza al DEM a suscribir contrato de Leasing con el Banco de la Nacin para la incorporacin de 2 motoniveladoras, 2 tractores, 3 camiones, 1 pala cargadora frontal, 1 mquina selladora de juntas y fisuras y 1 mquina de pintado en caliente. Esta Ordenanza obliga al DEM, a travs de la Secretara de Desarrollo Urbano y Direccin de Compras, a solicitar cotizacin pblica de los bienes mencionados, a aquellos proveedores que estn interesados en contratar con el Municipio, a travs de esta modalidad. Tambin establece el compromiso de fijar como garanta de los contratos de Leasing, los fondos provenientes de la Coparticipacin Impositiva Provincial, otorgndose un Poder especial a favor de la Contadura General de la Provincia para que a pedido de Leasing Banco Nacin, retenga de esos fondos la cuota correspondiente. Ante la inexistencia de la figura del Leasing dentro de la Ordenanza de Contrataciones, y en el marco del llamado Programa de Transparencia del Municipio de Villa Mara y por la magnitud de la contratacin se decide equiparar el concurso a un llamado a Licitacin Pblica publicando avisos en diarios de amplia circulacin local y provincial, conteniendo las especificaciones tcnicas de los bienes mencionados en la Ordenanza. En la presentacin se obligaba a los cotizantes a presentar de una Factura Proforma a nombre del Banco Nacin. El 29 de abril de 2005 en sede del Tribunal de Cuentas se procede a la apertura de las propuestas, confeccionndose el acta respectiva dejando constancia de los funcionarios presentes y del representante de una de las firmas que pidi presenciar el acto. Las propuestas fueron evaluadas por la Secretara de Desarrollo Urbano, decidiendo los bienes a adquirir y a consecuencia de ello cual de las fac-
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turas proforma se enviara a la empresa LEASING NACION. 10) El 2 de junio de 2005 se firma en la ciudad de Buenos Aires entre el apoderado de Leasing Nacin (Dador) y la Sr. Intendenta Municipal y el Secretario General y de Gobierno de la Municipalidad de Villa Mara como Tomador el Contrato n 853/05, especificando: 10.1.1. Quienes son los proveedores de los bienes 10.1.2. Que los bienes han de ser adquiridos por el Dador despus de la firma del mismo. 10.1.3. El costo total, 10.1.4. La forma de pago, 10.1.5. La tasa de inters, que se calcula en base al promedio de los depsitos a plazo fijo en pesos a 30 das; 10.1.6. El canon inicial a ser abonado dentro de las 72 horas de la fecha en que el vendedor es autorizado a entregar el bien; 10.1.7. Que el canon ser pagadero por perodo mensual y por la cantidad de 48 meses 10.1.8. El precio para ejercer la opcin de compra. 10.1.9. El destino de los bienes en cuestin (Bienes de Uso), 10.1.10 Que el Dador es el encargado de asegurar los bienes y cual es la compaa de seguros elegida; 10.1.11 Los riesgos cubiertos de acuerdo a cada tipo de bien y al transporte de los mismos. 10.1.12 La tasa de inters punitorio y la tasa para el clculo de la cancelacin anticipada. Contabilizacin del Contrato de Leasing A - Introduccin La tcnica contable tiene pendiente el tratamiento de la registracin especfica del Contrato de Leasing, como consecuencia de la ausencia de un complejo normativo de aplicacin obligatoria que regule los efectos para las partes contratantes. No obstante las normas contables y los principios de contabilidad generalmente aceptados proporcionan la base para que los profesionales interpreten las consecuencias de estas operaciones utilizando su juicio profesional. Entonces debe tenerse en cuenta que los estados contables representan un medio de informacin de la situacin de una empresa, y su formulacin debe reflejar los efectos, del contrato, sobre la composicin patrimonial, los resultados del perodo y los compromisos y recursos que se pudieran generar. Por lo que, en este sentido, la tarea del profesional actuante consistir en idear un modelo contable que aporte una adecuada cobertura de los aspectos derivados de esta operacin. No obstante la falta de normas contables a nivel nacional, existen a nivel internacional vinculados con el tratamiento contable de las operaciones de Leasing. B - Normas legales vinculadas En materia de sociedades comerciales, resulta de aplicacin lo establecido en los art. 61 a 66 de la ley 19.550, donde se establecen los requisitos que deben ser observados por determinadas sociedades para la presentacin de sus estados contables. Este ordenamiento legal debe ser considerado como un marco mnimo de referencia para la preparacin de la informacin relacionada con los negocios de la empresa, y al mismo tiempo constituirse en salvaguarda de los derechos de informacin de todos aquellos que posean inters en la empresa. Como complemento de lo anterior, los art. 43 a 67 del Cdigo de Comercio establecen la obligacin de las empresas de llevar los libros de Contabilidad, de modo que pueda resumirse en los mismos todo los actos de contenido econmico y brindar, as un estado veraz de su situacin econmico-financiera.
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Especficamente, el art. 63 de la ley 19.550 establece que el Balance debe suministrar informacin respecto de: 1. El activo: incluye los bienes y derechos que afectan a ejercicios futuros 2. El pasivo: incluye las deudas, las previsiones, rentas percibidas por adelantado y todo concepto que sea considerado con obligacin con terceros. 3. El patrimonio neto: integrado por el capital social, las reservas, los resultados acumulados, etc. 4. Las cuantas de orden: incluyen avales, garantas, y dems responsabilidades asumidas por la sociedad Tambin la ley de sociedades, establece el contenido mnimo del Estado de Resultados y del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, a fin de exteriorizar las causas y orgenes de las ganancias y las prdidas, y su impacto en el patrimonio de la empresa. Estos estados contables deben completarse con las Notas y los cuadros anexos, que suministra la informacin adicional par facilitar la interpretacin de la situacin econmico-financiera de la empresa. Tambin debe confeccionarse la memoria, a los fines de explicar las razones de la evolucin del patrimonio. Para determinadas sociedades, resulta de cumplimiento obligatorio la presentacin del estado de origen y aplicacin de fondos, previsto en el art. 62 de la ley 19.550. C- Objetivos de la informacin contable Como agregado a las normas legales, las normas profesionales conforman el conjunto de preceptos de aplicacin obligatoria que deben observar los profesionales actuantes al momento de brindar una opinin sobre los estados contables. La Resolucin Tcnica n 10 de la FACPCE, contiene las normas a las que deber ajustarse la preparacin de los informes de uso pblico, llamados habitualmente estados contables de publicacin. La RT 10 establece que el objetivo de los informes contables es brindar informacin, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor, utilizable par la toma de decisiones econmicas y financieras. Estos informes contables son denominados Estados Contables, que se refieren al patrimonio y sus variaciones, y a la integracin y determinacin del resultado producido en el perodo. Los objetivos que los estados contables deben perseguir son los siguientes: C.1 Constituirse en una gua para la direccin y los inversionista en materia de distribucin de utilidades, C.2 Servir de base para la solicitud y concesin de crditos, C.3 Servir de gua a los inversores interesados en comprar u vender, C.4 Ayudar a analizar la gestin de la empresa, C.5 Servir de base par determinar la carga tributaria, C.6 Ser utilizada como base para la fijacin de precios y tarifas.
D- Contabilizacin D.1 Introduccin La ausencia de normas profesionales de aplicacin obligatoria y la necesidad de reflejar adecuadamente las consecuencias de estas contrataciones en los estados contables, han permitido desarrollar esquemas de contabilizacin del leasing. En trminos generales, las modalidades para abordar la contabilizacin de las operaciones de leasing pueden resumirse en dos grandes grupos: D.1 Asimilacin a operaciones de locacin, y D.2 Asimilacin a operaciones de financiamiento. Si la operacin es asimilable a la locacin, se producirn las siguientes consecuencias: Para el Dador: Se produce el reconocimiento de un activo en su estado patrimonial, y el reconocimiento de un ingreso por el alquiler y la amortizacin del activo, en su estado de resultados.
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Para el Tomador: se da el reconocimiento en su estado de resultados de un gasto por el alquiler del bien. Si, por el contrario, la operacin es asimilable a una operacin de financiamiento, se producirn las siguientes consecuencias: Para el Dador: el reconocimiento de una cuenta por cobrar en el activo y un rendimiento financiero en su estado de resultados, como diferencia entre el valor del canon y el recupero del capital contenido en el mismo. Para el Tomador: el reconocimiento de la tenencia de un activo, y el reconocimiento de un costo financiero, y de la amortizacin de estos bienes. Indudablemente, el modelo a utilizar deriva de sortear el problema vinculado con la necesidad de distinguir entre uno u otro tipo de operacin. Adems, la ausencia de normas contables de aplicacin obligatoria, plantea otro problema adicional relacionado con: Si debe reconocerse un activo: Cmo debe establecerse su valor? Si debe reconocerse un costo financiero: Cmo debe calcularse? Si debe reconocerse una amortizacin: en que plazo debe realizarse? Si bien el ejercicio del criterio profesional puede ofrecer las respuestas, existen pronunciamientos que pueden erigirse como una gua para la seleccin de alguna de esas respuestas. Entre estos pronunciamientos podemos destacar: en el orden nacional, los proyectos de RT n5 y 6 de la FACPCE, y en el orden internacional, la Norma Internacional de Contabilidad n 17 de la International Accounting Standard Borrad, y el Financial Accounting Standard n 13 del mismo organismo Norteamricano. Debemos agregar que el Banco central de la Repblica Argentina, posee facultades para establecer normas contables de aplicacin obligatoria para entidades sujetas a su jurisdiccin, es decir cuando las entidades sujetas a su contralor actan como Dadores.
D.2 Proyectos de Resoluciones Tcnicas n 5 y 6 En 1998, la FACPCE, decidi definir un marco conceptual de las normas profesionales argentinas, de modo de permitir un acercamiento a los modelos contables sugeridos por la International Accounting Standards Commitee (IASC). Como resultado de la tarea encarada, se propusieron dos proyectos de resoluciones tcnicas elaborados por el CECYT: el proyecto n 5 , referido al Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales, y el proyecto n 6, referido especficamente a Normas Contables Profesionales. Dentro de las normas seleccionadas para la adopcin de alternativas aceptables de tratamiento contable, se encuentra la IAS n 17 referida a Leases. Por lo que las propuesta referidas a Leasing se basa principalmente en las pautas y recomendaciones contenidas en la IAS n17. D.3 Definicin de arrendamiento El proyecto de norma define como Leasing como aquel acuerdo mediante el cual una persona (arrendador), a cambio de la recepcin de una serie de pagos, otorga a otra (arrendatario) el derecho de usar un activo durante un perodo acordado. De manera que existen dos tipos de arrendamientos: a. El Arrendamiento financiero, que es aquel en el que se prev que el arrendatario asuma los beneficios, costos y riesgos derivados de la propiedad del bien, y b. El arrendamiento operativo, que es aquel no contenido en el arrendamiento financiero. El arrendamiento financiero prev la existencia de una compraventa financiada. Por lo que se deber considerar como valor de enajenacin e incorporacin, al menor importe entre el precio establecido para la compra de contado y el total de los valores actuales provenientes de: a- los pagos que se devenguen a favor del dador, incluyendo los distintos gastos que deban ser reembolsados por el tomador, y bel valor de la opcin de compra del bien, siempre que sea menor al valor que tenga al momento de ejercer la opcin, de modo que esta opcin sea razonable para el arrendador.
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A los efectos de obtener el valor actual de las sumas referidas , deber utilizarse una tasa de inters comercial. El arrendador considerar al total de las sumas a percibir como un crdito, que se cancelar en el plazo fijado en el contrato. Como consecuencia de su asimilacin a una compraventa comercial el arrendatario o tomador deber amortizar las sumas activadas en el plazo previsto para el agotamiento de la vida til del bien. Los componentes financieros implcitos debern ser imputados, por ambas partes, en funcin de la duracin del contrato. En el arrendamiento operativo, se establece que los pagos convenidos por el uso del bien deben ser imputados en los perodos que correspondan como ingresos y gastos. Se ha optado, entonces, por asignar al leasing el tratamiento contable correspondiente a una operacin tradicional de locacin. D.4 Contabilizacin de los Arrendamientos La calificacin del contrato como arrendamiento financiero dar lugar al reconocimiento en los estados financieros del arrendatario, de un activo y un pasivo por el mismo importe. Motivado en que a la operacin se le da un tratamiento basado en su significacin econmica, y no jurdica, que sera tener la propiedad en el momento de ejercer la opcin. Esto se justifica puesto que la naturaleza y la realidad econmica del contrato de arrendamiento financiero implican que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos del activo durante la mayora de la vida til del mismo, adquiriendo la obligacin de una contraprestacin dineraria por el uso. Para establecer el valor del bien a activar y el pasivo a reconocer, se deber tener en cuenta el valor razonable del bien al momento de su incorporacin ms los costos necesarios para ponerlo en condiciones de uso, o bien el valor actual de los pagos mnimos comprometidos, si este fuera menor. Reconocidos los activos y pasivos, los cnones devengados, debern descomponerse en dos conceptos, por un lado la cancelacin parcial del pasivo, y por el otro el devengamiento del componente financiero. Por ltimo el activo deber amortizarse conforme la polaca de amortizaciones definida para cada tipo de bien por el arrendatario. Si no es razonable la incorporacin del bien al finalizar el contrato, por parte del arrendatario, la amortizacin deber realizarse en el plazo de vida til del bien o en plazo de duracin del contrato, el que resulte menor. En el arrendamiento operativo los cnones deben reconocerse como gastos imputables al estado de Resultados, a travs del modo de la lnea recta, en el plazo de duracin del contrato. D.4.1 Registracin en los Estados Financieros del Arrendador En el caso de arrendamientos financieros, el arrendador deber reconocer en los Estados Financieros un activo representativo de una cuenta por cobrar, equivalente al valor neto de la inversin financiera, que ser determinado detrayendo de la inversin financiera bruta (total invertido por el arrendador), el importe del bien al final del contrato Los cnones derivados del contrato sern considerados como: a. Un reembolso o recupero del capital, y b. Un ingreso financiero devengado. Si como consecuencia de la celebracin del convenio se incurriera en costos directos (honorarios profesionales, comisiones, etc.), podr optarse por imputar dichos costos al perodo en que se han incurrido, o imputar los mismos en el plazo de duracin del contrato. Para el caso de los arrendamientos operativos, los arrendadores deben reconocer los activos de acuerdo a categora y naturaleza de los bienes. Los pagos convenidos por el uso del bien deben ser imputados a los perodos que correspondan como ingresos del Estado de Resultados, como si fuera una operacin tradicional de locacin. Se debern amortizar la sumas activadas en el plazo previsto para el agotamiento de la vida til del bien,
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conforme con las polticas generales de amortizacin para el resto de los activos. Si como consecuencia de la celebracin del convenio se incurriera en costos directos (honorarios profesionales, comisiones, etc.), podr optarse por imputar dichos costos al perodo en que se han incurrido, o imputar los mismos en el plazo de duracin del contrato.
D-5-a Leasing Financiero Arrendatario (Tomador) Activo Es un bien: cuyo valor es el menor entre: Activo a) El precio por compra de Contado, b) Total de los valores actuales de los pagos a favor del dador. Idntico valor al del Activo Si se va adquirir al fin del contrato: se toma el mismo criterio que tiene el tomador para los bienes propios. Si no se va a adquirir: se toma el menor entre: a) el plazo de vida til del bien, y b) el plazo de duracin del con-trato. Se desdobla entre: Cnones a) Cancelacin del pasivo, y b) Devengamiento del componente financiero. Costos Directos Se desdobla entre: a) Reembolso o recupero del capital, y b) Un ingreso financiero. Se puede optar por: a) imputarlos al perodo en que se incurrieron, o b) imputar los mismos en el plazo de duracin del contrato. Arrendador (Dador) Es un crdito: cuyo valor resulta de determinar el VNI (Valor Neto de la Inversin).
Deuda Amortizacin
Cnones
D.5.b Leasing Operativo Arrendatario (Tomador) Activo Amortiza cin Canon Gastos se imputan al Estado de Resultados segn duracin contrato. Cnones Arrendador (Dador) Por el costo de los bienes. Plazo previsto para el agota-miento de la vida til del bien. Se registran ingresos como si fuera una tradicional operacin de Locacin. Se puede optar por: a) imputarlos al perodo en que se incurrieron, o b) imputar los mismos en el plazo de duracin del contrato.
Costos Directos
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E- Modelos de Registracin Contable A continuacin se suministran los asientos contables correspondientes a los distintos momentos de la ejecucin de la operacin. E.1 Leasing Financiero E.1.a. Tratamiento para el dador Por la adquisicin del bien afectado a leasing Bienes de Uso (activo) A Proveedores (pasivo) Por la afectacin del bien al contrato de Leasing Bienes en locacin financiera (activo) a Bienes de Uso (activo) Por un perodo de locacin Deudores por locacin financiera (activo) a Ingresos por locacin financiera (resultado +) Por la cobranza Caja (activo) A Deudores por locacin financiera (activo Por la imputacin de la amortizacin Amortizacin (resultado) a Amortizacin Acumulada (activo) Por el ejercicio de la opcin de compra Caja (activo) Amortizaciones Acumuladas (activo -) a Bienes en locacin financiera (activo) 92,00 8,00 100,00 8,00 8,00 10,00 10,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
E-1-a Tratamiento para el tomador Afectacin del bien al contrato de leasing Bienes de Uso (activo) a Cuentas por pagar (pasivo) 100,00 100,00
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Por un perodo de locacin Cuentas por pagar (pasivo) Intereses (resultado -) a Caja Por la imputacin de la amortizacin Amortizacin (resultado ) a Amortizacin acumulada (activo ) Por el ejercicio de la opcin de compra Caja (activo) a Cuentas a Pagar 92,00 92,00 8,00 8,00 8,00 2,00 10,00
E-2 Leasing operativo E-2-a Tratamiento para el dador Por la adquisicin del bien afectado a leasing Bienes en locacin financiera (activo) a Proveedores (pasivo) Por un perodo de locacin Deudores por locacin financiera (activo) Por la a cobranza Ingresos por locacin financiera Caja (activo) a Deudores por locacin financiera (activo) Por la imputacin de la amortizacin Amortizacin (resultado) a Amortizacin acumulada (activo) 8,00 8,00 10,00 10,00 10,00 10,00 100,00 100,00
E-2-a Tratamiento para el tomador Por el perodo de locacin Locaciones de bienes (resultado-) a Caja (activo) 10,00 10,00
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Tribunal de Cuentas de Mendoza Catamarca 83 - 1 Piso Mendoza CP 5500 Pref.: 0261 Tel.: PBX 4201731 Fax: 4297429 e-mail:
tribunaldecuentas@mendoza.gov.ar
Pgina Web:
www.tribunaldecuentas.mendoza.gov.ar
Tribunal de Cuentas de Santa Cruz Espaa 120 Ros Gallegos Santa Cruz - CP 9400 Pref.: 02966 Tel.: 430517 / 430518 / 420114 Fax: 426193 / 420840 - Pres. e-mail: tcuentas@spse.com.ar ajdedios@spse.com.ar Tribunal de Cuentas de Santa Fe San Martn 1725 Santa Fe CP 3000 Pref.: 0342 Tel.: 4571941 / Conm. 4573914 Fax: 4596936 Pres. 4573916 - int. 107 e-mail: tribunaldecuentas@santafe.gov.ar Tribunal de Cuentas de Santiago del Estero Buenos Aires y Mitre Santiago del Estero CP 4200 Pref.: 0385 Tel.: 4212995 / 4214263 / 4211568 Fax: 4212995 - 4242012 e-mail: tribunal@tribunal-sgo.com.ar Tribunal de Cuentas de Tucumn Congreso 180 San Miguel de Tucumn Tucumn CP 4000 Pref.: 0381 Tel.: 4301306 - conm. 4301606 4302006 - 4302406 Fax: 4218351 - Presid. Alternativo 4213521 e-mail: tribunaldecuentas@tucbbs.com.ar Tribunal de Cuentas de Tierra del Fuego Deloqui 1123 Ushuaia - Tierra del Fuego CP 9410
Pref.: 02901 Tel.: 422617 / 421041 / 421705 Fax: 422420 - 421041 - 421705 (int.11) e-mail: tcpushuaia@infovia.com.ar privtcp@LatinMail.com
Tribunal de Cuentas de Misiones Buenos Aires 1220 Posadas CP 3300 Pref.: 03752 Tel.: 426276 / 426304 / 425663 / 426325 Fax: 426276 e-mail: secgen@tribctas.gba.gov.ar Tribunal de Cuentas de Neuqun Santiago del Estero 83 Neuqun - Neuqun CP 8300 Pref.: 0299 Tel.: 4435664 Fax: 4425233 e-mail: mandonvioleta@speedy.com.ar Tribunal de Cuentas de San Luis Ayacucho 1076 San Luis CP 5700 Pref.: 02652 Tel.: 423791 / 422404 Fax: 425454 e-mail: htcpsl@infovia.com.ar Tribunal de Cuentas de San Juan Avda. Ltdor. San Martn 170 - Oeste San Juan CP 5400 Pref.: 0264 Tel.: 4229939 / 4229948 Fax: 4229939 / 4229948 e-mail: albpc@yahoo.com.ar
TRIBUNALES DE CUENTAS MUNICIPALES Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Crdoba 27 de Abril 524 Crdoba - CP - 5000 Pref..: 0351 Tel.: 4285980 / 4285984 -Pres. / 4285987 / 4220786 Fax: 4233840 e-mail: tribunaldecuentas@cordoba.gov.ar Tribunal de Cuentas de la ciudad de Cosqun Presidente Pern 559 - Ed. Municipal Cosqun Crdoba CP - 5166 Pref..: 03541 Tel.: 450500 - cel. 15620298 e- mail: htccosquin@cordoba.net Tribunal de Cuentas - Municipalidad de San Francisco - Crdoba 9 de Julio 1187 San Francisco Crdoba CP - 2400 Pref..: 03564 Tel.: 439111 e- mail: tcuentas@sanfrancisco.gov.ar Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Ro Cuarto - Crdoba San Martn 42 Ro Cuarto Crdoba CP - 5800 Pref..: 0358 Tel.: 4671181-83 Fax: 4671111-Municip. e-mail: mrivtribcta3@arnet.com.ar
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Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Alta Gracia - Crdoba Avda. Belgrano 15 Alta Gracia - Crdoba - CP - 5186 Pref..: 03547 Tel.: 428130 Fax: 428132 Tribunal de Cuentas - Municipalidad de La Rioja Dalmasio Velez Sarfield 114 esq. Manuel Dorrego La Rioja - CP - 5300 Pref..: 03822 Tel.: Directo 464013 Conm. 460963 e-mail: tclarioja@infovia.com.ar Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Santa Fe Belgrano 2910 - 2 piso - Ed. Terminal de Omnibus "Manuel Belgrano" Santa F - CP - 3000 Pref..: 0342 Tel.: 4574108 Fax: 4574109 e-mail: tcuentas@santafeciudad.gov.ar tcmunsfe@arnet.com.ar Tribunal de Cuentas - Municipalidad de San Luis San Martn 684 Dto. B alta San Luis - CP - 5700 Pref..: 02652 Tel.: 424225 Fax: 424225 Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Villa Mercedes - San Luis Av. Mitre 1025 Villa Mercedes - San Luis - CP Pref..: 02657 Tel.: 422121/116 - 420236 Fax: 422112 Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Santiago del Estero Libertad 481 Santiago del Estero - CP 4200 Pref.: 0385 Tel.: 4229812 4229800/03 Fax: 4229837 e-mail: tribunal@tribunal-sgo.com.ar pmorellini@tribunal-sgo.com.ar Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Comodoro Rivadavia - Chubut Moreno 850 -- 1 piso Comodoro Rivadavia - Chubut - CP - 9000 Pref..: 0297 Tel.: 4465935 - 4461658 e-mail: tcmcr@sinectis.com.ar Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Trelew - Chubut Inmigrantes 448 Trelew - Chubut - CP - 9100 Pref..: 02965 Tel.: 430589 - 427317 e-mail: tctrelew@speedy.com.ar
Tribunal de Cuentas Municipal - Bariloche - Ro Negro Centro Cvico Municipalidad de Bariloche Ed. Ex Aduana San Carlos de Bariloche - Ro Negro CP - 8400 Pref.: 02944 Tel.: 428679
Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Gral. Roca - Ro Negro Mitre 712 2 piso Ed. Municipal Gral. Roca - CP Pref..: Tel.: 431400 Int. 2060 e-mail: tribunaldecuentas@generalroca.gov.ar Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Rosario - Sta. Fe Laprida 1527 - 1 Piso Rosario - Santa Fe - CP - 2000 Pref..: 341 Tel.: 4802614 Fax: 4802586 e-mail: tribdecuentas@arnet.com.ar
AUDITORIAS Y SINDICATURAS Auditora General de la ciudad de Buenos Aires Av. Corrientes 640 - 6 piso Capital Federal CP 1043 Pref.: 011 Tel.: 43213710 - 43213712 e-mail: info@agcba.gov.ar Web: www.agcba.gov.ar
Auditora de la Provincia de Salta Santiago del Estero 158 Salta - CP - 4400 Pref..: 0387 Tel.: 4370071 / 4227980 Fax: 4370071
Tribunal de Cuentas - Municipalidad de Salta Mitre 274 - Entrepiso Salta - CP - 4400 Pref..: 0387 Tel.: 4373339 / 4373347 / 4373348-49 Fax: 4210783 (telecabina)
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Visite el Sitio del Control

http://www.tribunalesdecuentas.org.ar El sitio oficial del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos y Organismos de Control Pblico Externo de la Repblica Argentina, asociacin civil constituida por Tribunales de Cuentas y Organismos Pblicos de Control Externo de las Provincias y Municipios argentinos, cuyos fines son la investigacin, informacin, asistencia tcnica, capacitacin, estudio y especializacin en las materias relativas al control y fiscalizacin de la hacienda pblica, y la tutela del respeto institucional de los controladores externos, rene un compilado de doctrina, trabajos de investigacin, legislacin nacional e internacional, noticias de todo el pas y una vasta cantidad de informacin especfica relacionada con el quehacer cotidiano de estos organismos.
Sede del Secretariado Permanente en el Tribunal de Cuentas del Chaco
El Control Pblico - versin electrnica Recuerde visitar nuestra direccin en Internet: http:www.elcontrolpublico.com All encontrar ms informacin, incluyendo informacin en formato multimedia junto a los nmeros anteriores en edicin digital.
Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones

Toda la informacin relacionada con el Programa de Capacitacin a distancia se encuentra disponible en nuestra direccin en Internet: http:www.ietei.com.ar
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