TEMA: LEASING

PGC 07.- 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo. La calificacin de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrn ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador. 1. Arrendamiento financiero 1.1. Concepto Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados siguientes. En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin. Tambin se presumir, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opcin de compra, entre otros, en los siguientes casos: a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de la cesin de uso. El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin. c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos acordados por el arrendamiento suponga la prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.

d) Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario. f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. 1.2. Contabilidad del arrendatario El arrendatario, en el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mnimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opcin de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado, directa o indirectamente, y se excluyen las cuotas de carcter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador. A estos efectos, se entiende por cuotas de carcter contingente aquellos pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolucin futura de una variable. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo. Para el clculo del valor actual se utilizar el tipo de inters implcito del contrato y si ste no se puede determinar, el tipo de inters del arrendatario para operaciones similares. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas. El arrendatario aplicar a los activos que tenga que reconocer en el balance como consecuencia del arrendamiento los criterios de amortizacin, deterioro y baja que les correspondan segn su naturaleza y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en el apartado 3.5 de la norma sobre instrumentos financieros. 1.3. Contabilidad del arrendador El arrendador, en el momento inicial, reconocer un crdito por el valor actual de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento ms el valor residual del activo aunque no est garantizado, descontados al tipo de inters implcito del contrato. El arrendador reconocer el resultado derivado de la operacin de arrendamiento segn lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se considerarn operaciones de trfico comercial y se aplicarn los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios. La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta

de prdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo. Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los crditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarn aplicando los criterios de los apartados 2.1.3 y 2.9 de la norma relativa a los instrumentos financieros. 2. Arrendamiento operativo Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carcter financiero. Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo sern considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias. El arrendador continuar presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza, incrementando su valor contable en el importe de los costes directos del contrato que le sean imputables, los cuales se reconocern como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los ingresos del arrendamiento. Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratar como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputar a resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios econmicos del activo arrendado. 3. Venta con arrendamiento financiero posterior Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer beneficios ni prdidas derivadas de esta transaccin. Adicionalmente, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas. El arrendador contabilizar el correspondiente activo financiero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de esta norma. 4. Arrendamientos de terrenos y edificios Los arrendamientos conjuntos de terreno y edificio se clasificarn como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo. No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida econmica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerarn de forma separada, clasificndose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento. A estos efectos, los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre el terrero y el edificio en proporcin a los valores razonables relativos que

representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

PGC PYMES.- 7. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo. La calificacin de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrn ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador. 1. Arrendamiento financiero 1.1 Concepto Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados siguientes. En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin. Tambin se presumir, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opcin de compra, entre otros, en los siguientes casos: a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de la cesin de uso. El plazo del arrendamiento es el perodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier perodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin. c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos acordados por el

arrendamiento suponga la prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. En los pagos mnimos acordados se incluye el pago por la opcin de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que se haya garantizado, directa o indirectamente, y se excluyen las cuotas de carcter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador. d) Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario. f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. 1.2 Contabilidad del arrendatario El arrendatario, en el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente, entendidas como los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolucin futura de una variable, sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas. El arrendatario aplicar a los activos que tenga que reconocer en el balance como consecuencia del arrendamiento los criterios de amortizacin, deterioro y baja que les correspondan segn su naturaleza y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre pasivos financieros. 1.3 Contabilidad del arrendador El arrendador, en el momento inicial, reconocer un crdito por el valor actual de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento ms el valor residual del activo aunque no est garantizado. El arrendador reconocer el resultado derivado de la operacin de arrendamiento segn lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se considerarn operaciones de trfico comercial y se aplicarn los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios.

La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo. Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los crditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarn aplicando los criterios de los apartados 2.1.3 y 4 de la norma relativa a activos financieros. 2. Arrendamiento operativo Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carcter financiero. Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo sern considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias. Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratar como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputar a resultados a lo largo del perodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios econmicos del activo arrendado. 3. Venta con arrendamiento financiero posterior Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer beneficios ni prdidas derivadas de esta transaccin. Adicionalmente, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas. El arrendador contabilizar el correspondiente activo financiero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de esta norma. 4. Arrendamientos de terrenos y edificios Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarn como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo. No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida econmica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerarn de forma separada, clasificndose el correspondiente terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del perodo de arrendamiento. A estos efectos, los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre el terrero y el edificio en proporcin a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos

que tal distribucin no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

SUPUESTOS LEASING

Supuesto 1nov10

Supuesto 2nov10 Contabilidad del arrendador

Supuesto 3nov10

SUPUESTO 17. La sociedad ASA acuerda el 1/1/X5 un contrato de arrendamiento financiero a tres aos sobre unas mquinas tragaperras cuyo valor razonable es de 26.400 . La cuota anual a satisfacer (postpagable) es de 11.562 . Los gastos de formalizacin/contrato es de 100. El tipo de inters implcito es el siguiente:
CUOTAS DE ALQUILER AMORTIZACIN DEUDA CARGOS POR INTERESES

11.562 11.562 11.562 34.686

7.602 8.742 10.056 26.400

3.960 2.820 1.506 8.286

La vida til de las mquinas tragaperras se ha fijado en 5 aos con valor residual nulo. El ejercicio de la opcin de compra est garantizado. Por su parte, el arrendador es un distribuidor de mquinas tragaperras. El coste de adquisicin de las mquinas es de 24.000 . El tipo de inters implcito en la operacin no es sustancialmente menor que los habituales en el mercado para operaciones comerciales. SE PIDE: Contabilizacin de las operaciones por parte del arrendatario y del arrendador, indicando la incidencia en los resultados para las partes implicadas SUPUESTO 57 Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 aos. Las cuotas anuales pospagables ascienden a 15.000 y el valor de la opcin de compra ejercitable al finalizar el contrato es de 2000 . La vida til de la mquina es de 6 aos el tipo de inters implcito del contrato es del 5 % anual y los costes de puesta en funcionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500 . El valor razonable de la mquina es de 57000 . SE PIDE: Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior y relativas al primer ao de contrato segn el PGC de PYMES.

SUPUESTO 18. El 1 de enero se ha realizado un lease-back de una mquina con una compaa de leasing, siendo el precio de venta de 66.500 . El activo se

compr por 140.000 y tiene una amortizacin acumulada de 43.750 hasta la fecha de la venta. El arrendatario se ha comprometido a pagar una cuota de X constante durante 5 aos teniendo en consideracin que dichos pagos son al inicio de cada periodo es decir, el 1 de enero. La vida til es de 8 aos. El tipo de inters efectivo es del 4,5 %. La opcin de compra coincide con una cuota ms y se ejercitar el 31 de diciembre del ao 5. NOTA: No utilizar IVA. SE PIDE: 1.- Hallar la cuota a pagar (X) por el alquiler (slo 2 decimales) 2.- Tabla de amortizacin y cargas financieras (slo 2 decimales) 3.- Contabilidad del arrendatario hasta el pago del 1 de enero del 2009.