CENTRO UNIVERSITRIO FUNDAO SANTO ANDR

CINTIA HARUMI OIKAWA

DANIELA DI GRAZIA
FLVIA DE ARAJO VIEIRA
IRINEU RAFAEL SANDOLI

CUSTEIO-META
TARGET COST

SANTO ANDR
2009

CINTIA HARUMI OIKAWA

DANIELA DI GRAZIA
FLVIA DE ARAJO VIEIRA
IRINEU RAFAEL SANDOLI

N 16201
N 16609
N 16619
N 16845

CUSTEIO-META
TARGET COST
Trabalho apresentado como exigncia parcial no
quarto ano, na disciplina de Anlise de Custos,
para obteno do grau de Bacharel
Administrao,

Econmicas

Administrativas

Faculdade

de

Universitrio Fundao Santo Andr.

Orientador:
Prof. Valdir Demarchi

SANTO ANDR
2009

do

em

Cincias
Centro

RESUMO
Este trabalho aborda o custeio-meta ou target costing, de maneira que apresenta seu
conceito, suas principais caractersticas, os procedimentos para sua viabilizao e suas
diferenas com relao abordagem de custeio tradicional e custeio kaizen.
Palavras-chave: custos, custeio, custeio-meta, custeio-alvo, custeio kaizen, custeio
tradicional, engenharia de valor, preo-meta de venda, margem-meta de lucro, melhoria
contnua, produo, manufatura, gerenciamento estratgico de custos.

SUMRIO
1 INTRODUO.......................................................................................................................5
2 CUSTEIO-META (TARGET COST).....................................................................................6
2.1 Conceito.......................................................................................................................................6
2.2 Diferenas entre Custeio-Meta e Custeio Tradicional.............................................................8
2.1.1 Conceito do Custeio Tradicional............................................................................................................8
2.1.2 Custeio Meta X Custeio Tradicional......................................................................................................8

2.3 Clculo do Custo-Meta..............................................................................................................9

2.4Procedimentos para Viabilizao do Custo-Meta...................................................................10
2.5 Diferenas entre Custeio-Meta e Custeio Kaizen...................................................................12
2.5.1 Conceito Custeio Kaizen......................................................................................................................12
2.5.2 Custeio Meta X Custeio Kaizen...........................................................................................................13

3 CONSIDERAES FINAIS...............................................................................................15
REFERNCIAS......................................................................................................................16

INTRODUO
A economia mundial est cada vez mais dinmica e isso se deve, especialmente,

internacionalizao da economia, globalizao, inovaes tecnolgicas e abertura de

mercados, de maneira que diante desse cenrio, composto por informaes diversificadas,
divulgadas a todo instante, extremamente variveis e inconstantes, torna-se necessrio que o
administrador possa filtrar as informaes mais confiveis, rapidamente, a fim de tomar a
melhor deciso para a empresa e superar metas e resultados desejados.
A economia tambm afetada pelas presses dos consumidores que exigem qualidade
e, ao mesmo tempo, preos baixos. Isso acarreta s empresas a necessidade realizar constantes
anlises de seus preos, logo, sendo necessrio dar ateno aos aspectos dos custos, visando
manterem liderana e competio no mercado diante da concorrncia.
O Custeio-Meta ou Target Cost um mtodo pelo qual os custos de produo so
determinados a partir do preo de produto constante no mercado e se apresenta como uma
poderosa ferramenta de gerenciamento de custos para atuar em mercados com alta
competitividade. Nesse mtodo foca-se o processo de melhoria contnua do custo, enquanto
ele existir.
Ele se difere de outros tipos de custeio, a exemplo do custeio tradicional, e alia-se ao
custeio kaizen para a melhoria contnua dos custos, haja vista que os dois podem atuar
conjuntamente.

CUSTEIO-META (TARGET COST)

2.1

Conceito
um sistema de gesto estratgica de custos e planejamento de lucros centrado

principalmente nas fases de pesquisa, desenvolvimento e engenharia do produto.

Atkinson et al. (2000), conceituam o custo-meta como a diferena entre o preo-meta
de venda e a margem-meta de lucro, sendo que:
a) Preo-meta de venda de um produto se baseia no valor percebido do produto
pelo consumidor;
b) Margem-meta de lucro consiste numa anlise do lucro a longo prazo.
Para Monden (1999), o custo-alvo incorpora a administrao do lucro da empresa
durante as etapas de desenvolvimento do produto e sua aplicao inclui:
a) Planejar produtos que tenham qualidade que satisfaa o consumidor;
b) Determinar os custos-alvo, incluindo o custo de financiamento alvo, para que o
novo produto gere o lucro-alvo a mdio ou longo prazo, considerando as
condies de mercado vigentes;
c) Promover maneiras de fazer com que o projeto do produto atinja os custos-alvo
e satisfaa as necessidades do consumidor por qualidade e pronta-entrega.
Sakurai (1997, p.49), afirma que o custo-alvo um mtodo abrangente de
gerenciamento estratgico de custos que envolvem a reduo de custos durante todo o ciclo de
sua ocorrncia e sua efetivao exige esforos constantes e integrados de todos os setores da
empresa.
Os objetivos do custo-meta so:

Mudar a viso da formao do preo de venda, onde o custo no o fator que

determina o preo e sim o preo que determina o custo;

Promover uma completa integrao entre todos os setores da empresa;

Fazer a anlise do custo do produto no apenas no seu estgio de produo, mas

tambm no seu ciclo de vida completo;

Otimizar o custo total do produto sem faz-lo perder a qualidade;

Alcanar o lucro alvo esperado, tornando a obteno do custo alvo uma atividade de
administrao do lucro por toda a empresa.

As vantagens do custo-meta so:

Obteno da fatia de mercado objetivada;

Melhoria da confiana nos rendimentos e lucros;

Desenvolvimento mais rpido do ciclo do produto;

Reduo do processo do produto, servio e custo;

Fortalecimento da competitividade; e

Foco na contnua melhoria dos esforos.

O custo-alvo tem por essncia a utilizao da Engenharia de Valor (EV), a qual

identifica que o custo constante da etapa de projeto um determinante na reduo de custos

em geral. Segundo Sakurai (1997, p.72), a EV um mtodo para manter pesquisa sistemtica
sobre cada funo do produto (bem ou servio), a fim de descobrir como atingir as funes
necessrias com o menor custo total, um mtodo para praticar a reengenharia das funes ou
finalidade do produto, a fim de aumentar sua qualidade ou valor conseguir a satisfao do
cliente.
Perez et al. (2005), explica que custo-alvo no precisa corresponder ao custo de
produo inicialmente esperado, ao contrrio, ele pode ser equivalente ao custo a ser atingido
ao longo do estgio de maturidade da produo. Como derivao desse conceito, tem-se o
custeio-alvo, ou target costing, que um mtodo utilizado na anlise de produtos e desenhos
de processos, envolvendo a estimativa de um custo-alvo e, consequentemente, o
desenvolvimento de um produto que atinja esse alvo.
Perez et al. (2005), descreve ainda que, o processo de custeio-alvo inicia-se com a
estimativa do preo que um novo produto com caractersticas e funcionalidades especficas
ter para ser vendido e atingir uma posio significativa de mercado. A partir dessa definio
mercadolgica, equipes multidepartamentais de produtos e fabricao se interrelacionam para
determinar o custo-alvo do produto, que a soma do custo de materiais, mo de obra e custos
com as demais atividades.
Este tipo de custo baseado nas condies de mercado, tendo como parmetro o preo
de venda necessrio para obter determinada participao no mercado com as margens
desejadas de lucratividade.

2.2

Diferenas entre Custeio-Meta e Custeio Tradicional

2.1.1 Conceito do Custeio Tradicional

Ching (2001, p.29), esclarece que A viso tradicional de que os custos de produo
podem ser classificados em custos variveis, segundo o nvel de produo, e custos fixos. Esta
classificao depende do horizonte de tempo assumido, porque mais custos fixos se tornam
variveis a longo prazo.
Horngren, Datar & Foster (2004, p.128-130), explicam que o custeio tradicional utiliza
uma nica, ou poucas, taxas de rateio dos custos indiretos, sendo que a maior parte dos custos
indiretos referem-se a salrios pagos a supervisores, engenheiros, pessoal de apoio
fabricao, pessoal de manuteno, despesas de aluguel e administrativas, as quais,
comumente, so alocadas aos produtos e/ou servios com base na mo-de-obra direta e/ou
horas mquinas. Logo, no custeio tradicional, os autores, descrevem as seguintes etapas para
apropriao dos custos:
a) Identificar os objetos de custos;
b) Identificar os custos diretos do produto;
c) Selecionar as bases para ratear os custos indiretos (MOD/ horas mquina);
d) Identificar os custos indiretos associados a cada base de rateio dos custos;
e) Calcular a taxa por unidade para cada base de rateio;
f) Calcular os custos indiretos rateados aos produtos;
g) Calcular o custo total dos produtos.
2.1.2 Custeio Meta X Custeio Tradicional
Considerando a tabela 1.1 pode-se observar as principais diferenas entre o custeiometa e o custeio tradicional.

DIFERENAS ENTRE O CUSTEIO-META E O TRADICIONAL

Meta/Alvo
Absoro
Preo determina o custo
Custo determina o preo

Planejamento de custos conduzido pela

viso de mercado

Mercado no considerado quando do

planejamento dos custos

Reduo de custos com foco no cliente

Reduo de custos no voltada ao cliente

Gerenciamento de custos efetuado por

equipes multifuncionais que envolvem

toda a empresa

Custos monitorados apenas por contadores

2.3

Envolve toda a cadeia de valor no

planejamento de custos.

Orientado para o processo

Aplicvel a toda a cadeia de valor

Instrumento gerencial utilizado pelo

preo de mercado

Compatvel com o processo contnuo de

reduo de custos por anlise de valor

Pouco ou nenhum envolvimento da cadeia

de valor no planejamento de custos.
Origem no cho de fbrica
Orientado para o controle da produo
Produo
riqueza

como

elemento

gerador

de

Lucro unitrio como parmetro de anlise

Projetado para monitorar a produo em
termos de volume, tempo e custo.

Clculo do Custo-Meta
Perez Jr. et al. (1999), define o custo-alvo como o custo obtido pela subtrao de um

preo estimado, ou preo de mercado, da margem de lucratividade desejada, visando o

alcance do custo de produo desejado.
CUSTO ALVO = PREO DE VENDA LUCRO DESEJADO
Para o referido autor, o processo de custeio-alvo passa pelas seguintes etapas:
a) O setor de marketing realiza uma estimativa do preo que um novo produto
com caractersticas e funcionalidade especficas ter para ser vendido e atingir
uma posio significativa de mercado;
b) Realizada a determinao mercadolgica, as equipes multidepartamentais de
produtos e fabricao se inter-relacionam para determinar o custo-alvo do
produto: soma do custo de materiais, mo-de-obra e custos das demais
atividades.

10

Pode-se observar abaixo um exemplo de clculo realizado a partir do custeio-alvo,

considerando o conceito disposto pelo autor.

Exemplo de clculo com o custeio-meta

Uma empresa tem a Meta de produo de 2.000 unidades/ano, o Preo meta definido
foi o de R$ 50,00 a unidade e o Lucro meta, de 20% sobre meta das vendas. Quanto ser o
custo-alvo por unidade fabricada para essa empresa?
CUSTO-ALVO
Vendas (Meta)

2.000 unid x R$ 50,00 = 100.000,00

(-) Lucro (Meta)

R$ 50,00 x 2000 x 20% = 20.000,00

(=) Custo alvo (2000 unidades)

R$ 80.000,00

Custo alvo por unidade (80.000/2.000)

R$ 40,00

2.4

Procedimentos para Viabilizao do Custo-Meta

Para viabilizao do custeio meta (Target Cost), a organizao deve desenvolver

procedimentos que buscam, a partir das fontes do mercado e do potencial interno da

organizao, identificar oportunidades que agreguem valor para os clientes e para si. A
utilizao do custo meta na gesto dos custos pode ser organizado conforme as seguintes
etapas:
a) Avaliar as oportunidades do mercado a partir das necessidades do cliente,
elaborando produtos que satisfaam os potenciais consumidores, com
prioridade percepo do consumidor quanto ao valor dado para cada funo
do produto.
b) Elaborar pesquisa de mercado com base no produto que se pretende
comercializar, considerando aspectos como a qualidade de produtos similares,
produtos substitutivos a preos inferiores e o poder aquisitivo do consumidor a
quem se pretende oferecer o produto.
c) Definir o preo mximo (preo-meta) do produto a partir da perspectiva do
mercado, ou seja, quanto o mercado aceita pagar pelo produto.
d) Determinar a quantidade, qualidade e o diferencial do produto em relao
concorrncia.

11

e) Determinar o custo-meta por meio da subtrao da lucratividade desejada

(lucro-alvo) do preo-meta fixado no item anterior.
f) Efetuar anlise de valor para alcanar o custo-alvo por meio de uma avaliao
em toda a cadeia produtiva diretamente envolvida, reduo do custo do
produto, negociao com os fornecedores, criao de parcerias, melhora no
desempenho tanto da empresa que est efetuando o custeio-alvo quanto das
demais envolvidas na cadeia de valor. Alm disso, a empresa deve considerar o
custo total de propriedade que envolve tanto o valor pago pelo consumidor
para a aquisio de certo bem quanto os demais valores desembolsados na sua
manuteno, uso e descarte.
Sakurai (1997), destaca que a determinao do custo-meta de suma importncia
porque est relacionada poltica estratgica da empresa e o procedimento bsico para sua
determinao partir de um preo de venda projetado e deduzir o lucro meta objetivado pela
empresa, para encontrar o custo correspondente, que passar a ser a meta na empresa.
Cooper & Slagmulder (2000), asseguram que o processo de custeio-alvo de um
produto pode ser dividido em trs etapas:
a) Definir um custo-alvo do produto vivel;
b) Disciplinar o processo de custeio-alvo para garantir que o custo-alvo seja
atingido sempre que for vivel;
c) Adequar o custo do produto ao nvel-alvo, sem sacrificar a funcionalidade e a
qualidade e utilizando a engenharia de valor e outras tcnicas de reduo de
custo.
Horngren et al. (1999), indica que quatro passos devem ser realizados para a aplicao
da metodologia de custeio-alvo:
a) Desenvolver produtos que satisfaam as necessidades de potenciais
consumidores;
b) Escolher um preo-meta;
c) Obter o custo meta por unidade pela subtrao da lucratividade desejada do
preo-meta fixado no item anterior;
d) Efetuar anlise de valor para alcanar o custo-alvo.

12

Rocha & Martins (1999), explicam alguns dos princpios no custeio-alvo, que
divergem da abordagem tradicional:
a) O custeio-alvo deve enfocar o consumidor: a definio do preo de venda
em funo do valor que o cliente d ao produto, considerando as necessidades
e desejos do prprio.
b) O custeio-alvo deve atingir toda a cadeia de valor: incorporando toda a
cadeia produtiva, os fornecedores, alm de enfocar parcerias, negociar com os
fornecedores.
c) O custeio-alvo deve considerar o custo total de propriedade: que envolve o
valor pago pelo consumidor pela aquisio de certo bem, valores
desembolsados na sua manuteno, uso e descarte.
d) O custeio-alvo requer envolvimento de toda a empresa: trata-se da
incorporao de uma nova mentalidade, que deve ser assimilada pela empresa
como um todo, considerando o processo de todas as reas e a contribuio que
cada um dar com a realizao de sua parte.
Para Monden (1999) o custo-alvo incorpora a administrao do lucro em toda empresa
durante a etapa de desenvolvimento do produto e sua implementao inclui:
a) Planejar produtos que tenham a qualidade de agradar ao consumidor;
b) Determinar os custos-alvo (inclusive custo de financiamento alvo) para que o
novo produto gere o lucro-alvo necessrio a mdio ou longo prazo, dadas as
condies de mercado correntes;
c) Promover maneiras de fazer com que o projeto do produto atinja os custosalvo, ao mesmo tempo em que satisfaa as necessidades do consumidor por
qualidade e pronta entrega.
2.5

Diferenas entre Custeio-Meta e Custeio Kaizen

2.5.1 Conceito Custeio Kaizen

Kaisen uma palavra japonesa, na qual Kai significa mudana e Zen significa para
melhor. O sistema Kaizen tem como premissa a melhoria contnua e sua filosofia consiste em
um importante recurso na busca incessante da melhora de processos produtivos e
administrativos, tornando-os mais enxutos e velozes.

13

Monden (1999, p.196), assegura que o objetivo principal do Custo Kaizen a

constante busca de reduo de custos em todas as etapas da produo ou execuo, para
ajudar a eliminar qualquer diferena entre os lucros-alvo ou lucros-orados (custo-alvo) e os
lucros estimados. Essa abordagem difere em termos de conceito e de procedimentos em
relao administrao de custo da forma praticada em um sistema de custo-padro.
Conforme a figura 1 indicada abaixo pode-se observar como possvel reduzir os
custos por meio do sistema de custeio kaizen.

Figura 1 Como reduzir custos atravs do sistema de custeio kaizen.

Sakurai (1997, p.52), indica que o custo kaizen utilizado no processo que envolve
atividades para reduo de custos e atividades de reduo de custo de cada perodo.
2.5.2 Custeio Meta X Custeio Kaizen
A maior relao entre o custo-alvo e o custo kaizen est no momento do processo de
produo.
Na tabela 1.2 identificamos as diferenas entre os dois custos:

14

DIFERENAS ENTRE O CUSTEIO-META E O KAIZEN

Meta/Alvo
Kaizen
Preo determina o custo
Visa reduzir custos reais para um patamar
inferior aos dos custos-padro
Planejamento de custos conduzido pela
Exerce controle para atingir redues de
viso de mercado
custo-alvo
Reduo de custos com foco no cliente
Modifica continuamente as condies de
Gerenciamento de custos efetuado por
manufatura para reduzir custos
equipes multifuncionais que envolvem
Estabelece novos alvos de reduo de
toda a empresa
custos todo ms, projetados para eliminar
Envolve toda a cadeia de valor no
diferenas entre lucros-alvo e lucrosplanejamento de custos.
estimados, enquanto um sistema de
Orientado para o processo
custeio-padro s o faz uma ou duas vezes
ao ano
Aplicvel a toda a cadeia de valor
Conduz atividades kaizen (melhorias
Instrumento gerencial utilizado pelo preo
contnuas) durante todo o ano comercial
de mercado
para atingir redues do custo-alvo
Compatvel com o processo contnuo de
Conduz anlises de diferenas entre
reduo de custos por anlise de valor
custos-alvo e custos-reais

Faz investigaes e toma medidas

corretivas quando as redues de custoalvo no so atingidas

Apesar das diferenas, o Custeio Kaizen pode trabalhar junto com o Custeio Meta,
pois ele melhora continuamente o custo meta.

15

CONSIDERAES FINAIS
Tendo em vista as diversas ferramentas utilizadas na gesto dos custos para a

formao de preos, podemos considerar que as premissas utilizadas pelo custeio-meta

oferecem organizao uma fonte bastante ampla de oportunidades de melhoria. Como sua
base conceitual parte de uma avaliao criteriosa do mercado, a qual fundamenta a definio
do preo do produto, certo que, para a empresa decidir pela produo de determinado
produto tem que trabalhar intensamente na reduo dos custos variveis, a fim de atingir o
custo-alvo, que definido pela subtrao do lucro-alvo do preo de venda.
O sucesso na aplicao do custeio-meta depende de uma forte integrao das diversas
reas que compem o processo produtivo, alm da participao e comprometimento da alta
administrao. A sinergia e os conhecimentos exigidos e desenvolvidos na utilizao do
mtodo permitem que a empresa se sintonize com o mercado, visando manter-se competitiva
e sempre oferecer produtos inovadores, que agreguem valor tanto para os clientes como para a
organizao como um todo.
Assim, podemos concluir que o custeio-meta pode ser uma ferramenta importante no
desenvolvimento de novos produtos e na integrao da empresa, agregando valores tanto para
os clientes como para a organizao em geral.

16

REFERNCIAS
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17

SIQUEIRA, J. O sistema de custos como instrumento de apoio ao processo decisrio: Um

estudo multicaso em indstrias do setor metal-mecnico da Regio Noroeste do Estado
do Rio Grande do Sul. Dissertao de Mestrado apresentada Universidade Regional do
Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul UNIJU, como requisito para obteno do ttulo
de Mestre em Desenvolvimento, Gesto e Cidadania. Orientador: Dr. Ernani Ott. Iju, 2005.
SOUZA, A. C. & BATOCCHIO, A. Sistemas de manufatura: uma abordagem
cronolgica. In: Congresso Brasileiro de Engenharia de Fabricao, 2, 2003, Uberlndia
MG, Anais... Uberlndia: COBEF, 2003. 1 CD-ROM.