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Es un conjunto de procedimientos estandarizado para todas las empresas, que permite reflejar
de forma ordenada la actividad económica de la empresa en el día a día.
Así a través de la contabilidad las personas responsables de la administración y gestión de una
empresa pueden responder a cuestiones del tipo:
- ¿Cuánto dinero tengo disponible en las cuentas bancarias?
- ¿Cuánto dinero me debe un cliente?
- ¿Cuál es el valor de las distintas existencias que tengo en el almacén?
- ¿Cuánto tiempo tardo, de media, en cobrar una factura emitida a un cliente?
- ¿Cuál es el beneficio que ha generado la empresa en un determinado período de tiempo?
- ¿Cuál es el importe de la liquidación de IVA del presente trimestre?
- ....
Sirve para registrar todas las operaciones que se realizan en la empresa siguiendo un orden
cronológico y aplicando unas normas de obligado cumplimiento.
La contabilidad es una herramienta clave para conocer en que situación y condiciones se
encuentra una empresa en cualquier momento y, con esta información, poder tomar las
decisiones necesarias para mejorar su rendimiento económico.
Realizar una contabilización correcta sirve internamente para la toma de decisiones de gestión
y administración y externamente para que cualquier persona interesada en conocer la marcha
de la empresa lo pueda hacer, caso de los accionistas, proveedores, etc...
Así la actual regulación Española se inspira en los dictámenes y filosofía establecida a través
de:
Están obligados a llevar la contabilidad, según el plan general contable, las siguientes
sociedades mercantiles:
• Sociedad Limitada
• Sociedad Anónima
• Sociedad Laboral
• Sociedad Cooperativa
Una sociedad mercantil no es más que la unión de una o varias personas físicas o jurídicas
(otras sociedades o entidades) con un objetivo en común, que será el de obtener beneficios,
que no tienen por que ser de carácter económico, a través de las actividades que realicen.
En un término más amplio podemos decir que están obligados a llevar un registro contable de
sus actividades todas aquellas personas físicas o jurídicas que realizan alguna actividad
comercial que les reporte un rendimiento económico.
• Son todas las operaciones que se realizan en una empresa con objeto comercial, es
decir, con fin lucrativo.
• Es toda acción que se origine con el fin de obtener una contraprestación económica.
Los trabajadores autónomos o profesionales por cuenta propia, pueden llevar la contabilidad
pero NO están obligados a hacerlo.
Las únicas obligaciones registrales que tienen son:
• Llevar el registro permanente de sus ingresos, facturas emitidas.
• Llevar un registro permanente de sus gastos, facturas recibidas.
Es la persona que se dedica a realizar en nombre propio y de forma habitual una determinada
actividad con el objetivo de beneficiarse de la rentabilidad derivada de dicha actividad,
asumiendo la iniciativa y el riesgo.
Para poder crear una empresa es necesario que el emprendedor tenga la capacidad necesaria
para contratar, que en la mayoría de los casos se corresponderá con ser mayor de edad, si
bien en función de las características de la empresa que quiera constituir deberá estar atento a
las especificaciones legales que se fijan para cada una de ellas. Así pues puede precisar de un
número de socios determinado o de un mínimo capital social, etc.
Para que una persona pueda administrar una empresa ha de ser mayor de edad o estar
emancipado, capacitado física y psíquicamente y no haber sido declarado culpable en un juicio.
Además de los criterios establecidos en el propio documento, donde se establece como valorar
un determinado hecho económico, el contable o persona encargada de la llevanza de las
cuentas de la empresa deberá seguir un criterio que le permita adaptar la norma general a su
caso particular para lograr que la información que se obtenga de las cuentas de la empresa
transmita una imagen real de la empresa. Para ello deberá determinar los niveles de relevancia
adecuados en su caso particular para así realizar un proceso contable eficaz.
La versión reducida está formada por las mismas partes que el plan general normal pero con
menos obligaciones para que no resulte tan laborioso el registro contable ya que los usuarios
habituales de la información contable de una pequeña y mediana empresa no requieren de una
información tan exhaustiva como los de una gran empresa, sobre todo en los aspectos
relacionados con el patrimonio, derechos y obligaciones que maneja la empresa, aspectos que
conforman el grueso de la adaptación realizada sobre el Plan de Contabilidad en su versión
general.
Para que una empresas pueda utilizar la versión simplificada del Plan General de Contabilidad
ha de cumplir con los requisitos establecidos para la presentación en el Registro Mercantil de
los modelos de cuentas anuales abreviados.
En este sentido los límites establecidos para esto son los siguientes, debiendo cumplir por lo
menos con dos de ellos:
En caso de que cumpla con los límites anteriores pero esté participada en cuantía igual o
superior al 25 % por una empresa que no tenga la consideración de PYME no podrá aplicar la
versión simplificada de plan.
3 Estructura del Plan de Contabilidad
3.1 Marco conceptual
3.2 Normas de registro y valoración
3.3 Cuentas anuales
3.4 Cuadro de cuentas
3.4.1 Estructura
3.4.2 Distribución de la información en las cuentas contables
3.4.3 Clasificación de las cuentas contables
Recoge la información relativa a los documentos que integran las cuentas anuales así como los
requisitos, principios y criterios a utilizar durante el proceso de contabilización.
Primera parte. Marco Conceptual
A modo de las NIC/NIIF, el PGC 2007 incluye un marco conceptual, el cual no es una norma,
sino que delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los estados financieros
para los usuarios externos. Esta parte del PGC es de aplicación obligatoria.
Sin entrar en grandes detalles, las novedades más importantes que aporta esta parte del PGC
2007 son:
Se trata de un conjunto de normas –similares a la cuarta parte del PGC 1990– que desarrollan
los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Esta parte
del PGC es de aplicación obligatoria.
Las normas que contiene y su comparativa con las del PGC 1990 son las siguientes:
Esta parte también es de aplicación obligatoria y está dividida en tres grandes apartados,
cuyas denominaciones coinciden con las que hay en el PGC 1990:
La novedad más importante de esta parte son los nuevos modelos de cuentas propuestos,
bastante diferentes de los modelos contemplados en el PGC 1990. Así la estructura del balance
de situación es la siguiente:
A) Patrimonio neto
A) Activo no corriente
B) Pasivo no corriente
B) Activo corriente
C) Pasivo corriente
Debe (Haber)
A) Operaciones continuadas
B) Operaciones interrumpidas
Esta parte del PGC no es obligatoria y tiene una estructura similar a la del PGC 1990, es decir,
el cuadro se divide en grupos (1 dígito), subgrupo (2 dígitos), cuentas (tres dígitos) y
subcuentas (4 dígitos).
1. Financiación básica
2. Inmovilizado
3. Existencias
4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales
5. Cuentas financieras
6. Compras y gastos
7. Ventas e ingresos
8. Gastos imputados a patrimonio
9. Ingresos imputados a patrimonio
Como puede observarse, la principal novedad es la aparición de los grupos 8 y 9 (no existen en
el PGC 1990), los cuales recogen gastos e ingresos imputados a patrimonio, esto es, que no
pasan por la cuenta de resultados.
En esta parte del PGC, cuya aplicación tampoco es obligatoria, se define el contenido de cada
cuenta así como la serie de cargos y abonos más comunes en los movimientos de las mismas.
1 Inmovilizado material
Son todos los bienes y servicios tangibles que forman parte del patrimonio de una empresa
cuya participación en el proceso productivo es superior a un ciclo de producción, normalmente
muchos mas. Así cuando se habla del inmovilizado material nos estamos refiriendo a la
maquinaria, mobiliario, elementos de transporte, ordenadores, etc.
1.1 Valoración inicial
En la valoración del inmovilizado material los impuestos indirectos sólo incrementarán su coste
cuando no puedan recuperarse directamente de la Hacienda Pública. Por ejemplo, el impuesto
del valor añadido (IVA), soportado en la adquisición de las materias primas utilizadas para la
elaboración del producto es compensado habitualmente por la empresa o solicitada su
devolución, por lo que no lo incluiremos dentro del coste de producción.
Formará parte del valor del inmovilizado, el valor actual que se estime de las obligaciones por
desmantelamiento o retiro (costes de rehabilitación del lugar donde se encuentra el
inmovilizado) siempre que den lugar al registro de provisiones, de acuerdo a la norma aplicable
a éstas.
En el caso de los bienes materiales que necesiten más de un año para estar en condiciones de
uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los costes financieros
producidos antes de la puesta en producción del bien, costeados por el proveedor o
correspondientes a préstamos u otras financiaciones que afecten directamente a la adquisición,
fabricación o construcción del activo, valorándose según los siguientes criterios:
Es el precio de compra de las materias primas y otras materias consumibles necesarias para la
producción del activo, más los costes directos e indirectos que le afecten durante su
producción.
1.1.3 Permuta
Cuando la permuta no sea comercial o no pueda conocerse con certeza el valor de los bienes
que intervienen en ella, el valor del bien recibido será el que esté inscrito en el registro contable
del bien entregado, más las contrapartidas monetarias si fuere el caso.
3 Inversiones inmobiliarias
Las normas que se aplican a las inversiones inmobiliarias son las mismas que las normas que
se aplican en las inmovilizaciones materiales.
4 Inmovilizado intangible
Son activos no mateirales que también conforman el patrimonio que tiene la empresa, por
ejemplo: marcas, patentes, derechos de patentes, programas informáticos...
El inmovilizado intangible se rige por las normas relativas al inmovilizado material, sin perjuicio
de lo previsto en sus normas particulares ni de lo establecido para el fondo de comercio en la
norma relativa a combinaciones de negocios.
Es necesario que cumpla la definición de activo, bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro, y además el criterio de
identificabilidad que consiste en cumplir alguno de los dos criterios siguientes:
Importante:
No se reconocerán como inmovilizado intangible los gastos de establecimiento, marcas,
cabeceras de periódicos o revistas, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes o
similares) generadas internamente por la empresa.
La empresa apreciará si la vida útil (duración que se estima que tenga un inmovilizado) es:
• Vida útil indefinida Cuando no se pueda prever un límite en el cual el activo deje de
ser rentable para la empresa. No se amortizará pero se tendrá que analizar su
deterioro si existieran indicios del mismo al menos anualmente, para que se tenga
constancia si existen hechos o circunstancias que impidan que siga siendo de carácter
indefinida. En este caso, se tendrá que cambiar la vida útil por definida y corregir los
cambios pertinentes en la contabilidad, salvo que se tratase de un error.
• Vida útil definida Cuando si se pueda prever un límite de duración del inmovilizado
intangible en la empresa.
a. Investigación y desarrollo
Los gastos de investigación y desarrollo serán gastos del ejercicio en que se realicen,
pero podrán reconocerse como inmovilizado intangible desde el momento en que se
cumplan las siguientes condiciones:
Tanto los gastos de investigación como los gastos de desarrollo deberán figurar en el
activo, amortizandose dentro de un plazo máximo de 5 años. Si por cualquier causa
surgen dudas razonables sobre el éxito técnico y la rentabilidad del proyecto, los
importes registrados en el activo deben cagarse directamente a pérdidas del ejercicio.
b. Propiedad industrial
Es un conjunto de derechos que puede tener una persona física o una empresa por la
creación de innovaciones técnicas que tengan como resultado productos nuevos o
mejoras de los ya existentes (patentes), nuevos diseños, signos y letras que distingan
sus productos y servicios del resto (marcas o nombres comerciales). Se contabilizarán
los gastos de desarrollo dentro de este concepto, cuando se obtenga la
correspondiente patente o similar (incluido el coste de registro y formalización), sin
tener en cuenta los importes que pudieran producirse por la adquisición de estos
derechos a terceros. Tienen que ser amortizados y corregidos en la contabilidad por
deterioro, siguiendo el mismo criterio general para los inmovilizados intangibles.
c. Fondo de comercio
Son bienes intangibles como clientela, ubicación, nombre o razón social, nivel de
competencia comercial... Sólo podrá figurar en el activo cuando su importe o valor
resulte de una adquisición onerosa (mediante el la contraprestación económica), dentro
del contexto de una combinación de negocios. Se entiende por combinación de
negocios la unión de dos o más negocios (empresas independientes) surgiendo una
nueva entidad económica, en donde una entidad adquiere parte o total de otra entidad
(control sobre sus activos netos y actividades). Su importe se determinará de acuerdo a
lo que indica la norma relativa a combinaciones de negocios y deberá establecerse
desde la fecha de adquisición entre cada uno del grupo o grupos de inmovilizados de la
empresa, sobre los que se espera que recaigan los beneficios por las uniones de la
combinación de negocios. El fondo de comercio no se amortiza. El grupo o grupos de
inmovilizado a los que se haya asignado el fondo de comercio, se someterán
anualmente a una comprobación por deterioro de su valor, procediéndose a registrar la
corrección de valor, si se detectara, tal y como se indica en el apartado 1.2.2 Pérdida
por deterioro del valor
Estas correcciones no se podrán revertir en ejercicios posteriores.
d. Derechos de traspaso
Es la cantidad que debe pagar el arrendatario por ceder el arrendamiento a otra
persona u empresa, es decir, lo traspasa a otra persona y para ello tiene que pagar.
Sólo figurarán en el activo cuando su importe o valor resulte de una adquisición
onerosa. Serán amortizados y corregidos por deterioro según lo especificado para los
inmovilizados intangibles.
e. Programas informáticos
Los programas de ordenador que cumplan los criterios del apartado 4.1
Reconocimiento de un inmovilizado intangible (definición de activo, criterios de
registro y valoración e identificabilidad) se incluirán en el activo, tanto adquiridos a
terceros como generados por la propia empresa con los medios propios que disponga,
entendiéndose incluidos los gastos de desarrollo de las páginas web. Los gastos de
mantenimiento de la aplicación informática no podrán figurar en el activo sino que se
registrarán como gasto del ejercicio. Se aplicarán los mismos criterios de registro y
valoración que los gastos de desarrollo y las correcciones valorativas por deterioro de
los inmovilizados intangibles.
f. Otros inmovilizados intangibles
Además de los anteriores, existen otros inmovilizados intangibles que serán
reconocidos en balance, siempre que cumplan los criterios de registro y valoración del
Plan General de Contabilidad.
Como: concesiones administrativas, derechos comerciales, propiedad intelectual o
licencias. Podrán ser objeto de amortización y corrección por deterioro según lo
especificado para los inmovilizados intangibles.
Es una nueva clasificación, incorporada en el Plan General de Contabilidad 2008, que agrupa
aquellos inmovilizados que la empresa ha decidido vender en un plazo no superior a una año y
que por tanto ya no pertenecen al "patrimonio productivo" de la empresa. De esta forma se
delimitan aquellos activos que la empresa ha podido adquiirir para la realización de un negocio
y obtención de un beneficio con su compra venta de aquellos que conforman su estructura
productiva. Evidentemente también se agrupan en esta clasificación los activos que si bien en
el pasado formaron parte de la estructura productiva en el momento actual ya no lo hacen y la
empresa espera vender en un plazo inferior a un año.
Serán activos no corrientes mantenidos para la venta cuando se pueda recuperar su valor
registrado en contabilidad a través de su venta y no por su uso continuado, siempre que
cumplan los siguientes requisitos:
Cuando un activo deje de ser no corriente mantenido para su venta se clasificará en el balance
según su naturaleza por el menor importe de entre su valor contable antes de haberlo
reclasificado como activo no corriente mantenido para la venta (con las amortizaciones y
correcciones valorativas que se hubiesen producido si no hubiese sido reclasificado como
activo no corriente) y su valor recuperable añadiendo las diferencias que se pudiesen producir
debido a este cambio en la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponda a su naturaleza.
Los siguientes activos no corrientes sólo se regirán por sus normas específicas:
Las correcciones valorativas por deterioro del valor de los activos no corrientes mantenidos
para la venta y su reversión, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo
cuando proceda registrarlas en el patrimonio neto, de acuerdo a los criterios aplicables a los
activos en sus normas específicas.
Conjunto de activos y pasivos asociados que se van a disponer de forma conjunta, como grupo,
en una única transacción. Se clasificarán así siempre que se vaya a vender conjuntamente un
grupo de activos y pasivos aunque no cumpla la definición de activo no corriente, serán grupos
enajenables de elementos mantenidos para la venta.
7 Arrendamientos y similares
7.1 Concepto
7.2 Clases de arrendamientos:
7.2.1 Arrendamiento financiero (leasing)
7.2.2 Arrendamiento operativo
7.2.3 Venta con arrendamiento financiero posterior
7.2.4 Arrendamientos de terrenos y edificios
7.1 Concepto
Es una operación financiera donde los empresarios (arrendatarios financieros) obtienen bienes
a cambio del pago de una renta periódica que cubre el valor del bien y las cargas financieras
(intereses) que se pacten en contrato, al arrendador financiero suele incorporar una opción de
compra de dicho activo al finalizar el arrendamiento por su valor residual, de tal modo que en
esta operación se transfieren todos los riesgos y beneficios del activo al arrendatario.
Dicha transferencia de riesgos y beneficios se presumirá aunque no exista opción de compra,
en los siguientes casos:
Cuotas de carácter contingente: Pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que
varía a lo largo del tiempo.
Los gastos directos que se pudieran producir al inicio del arrendamiento en los que incurra el
arrendatario se considerarán como mayor valor del activo.
Para calcular el valor actual del activo se utilizará el tipo de interés acordado en el contrato, si
no se pudiera determinar, se utilizaría el tipo de interés del arrendatario para operaciones
similares.
La carga financiera (intereses) se distribuirá a lo largo de todo el arrendamiento y se cargará en
la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el cual se devengue, aplicando el método de
tipo de interés efectivo.
Las cuotas contingentes (que no son fijas varían en el tiempo) serán gastos del ejercicio.
El arrendatario aplicará en su contabilidad los criterios de amortización, deterioro y baja que
correspondan al activo, y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en el apartado 8.10.5
"Baja de pasivos financieros de la norma sobre instrumentos financieros".
La diferencia que se produce entre el importe del crédito contabilizado en el activo del balance
y la cantidad a cobrar (intereses no devengados), se cargará a la cuenta de pérdidas y
ganancias del ejercicio donde se devenguen dichos intereses, utilizando el Tipo de Interés
Efectivo (TIE)
Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los créditos registrados en contabilidad por
el arrendamiento, se realizarán aplicando los criterios de los apartados 8.2.1 Préstamos y
partidas a cobrar "deterioro del valor" y 8.9 "Baja de activos financieros".
Cuando en la venta de un activo posteriormente se vaya a arrendar ese mismo activo y por sus
condiciones económicas se deduzca que se trate de un método de financiación, y por ello, se
trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no modificará la forma de calificar el
activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas por esa transacción. Registrará en contabilidad el
importe recibido con abono a la partida correspondiente que exprese que es un pasivo
financiero (obligación de pago financiero).
La carga financiera total (intereses) se distribuirá durante el tiempo que dure el arrendamiento y
se cargará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el
método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente (cuantías que varian en
el tiempo) se imputarán como gastos al ejercicio donde se produzcan.
El arrendador contabilizará el activo financiero de acuerdo a lo dispuesto en el apartado de esta
norma "Contabilidad del arrendador".
8 Instrumentos financieros
8.1 Reconocimiento
8.2 Activos financieros
8.2.1 Préstamos y partidas a cobrar
8.2.2 Inversiones que se mantienen hasta su vencimiento
8.2.3 Activos financieros mantenidos para negociar
8.2.4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en las cuentas de pérdidas y
ganancias
8.2.5 Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
8.2.6 Activos financieros disponibles para la venta
Activos financieros:
Pasivos financieros:
• Su valor varía cuando se producen cambios en los tipos de interés, los precios de
instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las
calificaciones crediticias y los índices sobre ellos..., en el caso de no ser variables
financieras no han de ser especificas para una de las partes del contrato.
• No requiere hacer una inversión inicial o si hacer una pero inferior a la que requiere
otro tipo de contratos donde se podría esperar una respuesta similar ante cambios en
el mercado.
• Se liquida en una fecha futura.
Esta norma es aplicable también en los descuentos comerciales, factoring, cesiones
temporales, titulizaciones de activos financieros...
8.1 Reconocimiento
Concepto:
Es cualquier activo que sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa,
o suponga un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero; o a intercambiar activos y
pasivos financieros con terceros en condiciones favorables.
Y también, todo contrato que pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propios
de la empresa, siempre que:
• Se valorarán por su valor razonable, salvo que resulte más evidente de otra forma, que
será el precio de la transacción (valor de la contraprestación más los costes de
transacción directos que se le atribuyan).
• Se valorarán por el valor de su importe cuando el efecto que se produzca al no
actualizar la corriente de efectivo no sea significativo, (los créditos por operaciones
comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés
contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los
desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio), cuyo importe se espera
recibir en corto plazo.
Valoración posterior
Al cierre de ejercicio, se tendrán que corregir los importes de los activos financieros que
hubieran sido deteriorados como consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido
después de reconocer su valor inicialmente, y que ocasionen una reducción de su valor o
vayan a ocasionar pérdias en un futuro por la insolvencia del deudor. Esta pérdida será la
diferencia del valor que figura en contabilidad y del valor en que se estima que se va a
convertir, descontando al tipo de interés efectivo que se calcula en el momento de su
reconocimiento inicial.
Para los activos financieros con tipo de interés variable se utilizará el tipo de interés efectivo
que corresponda a la fecha de cierre de las cuentas anuales de acuerdo al contrato. Para el
cálculo de las pérdidas por deterioro de un grupo de activos financieros se podrán utilizar
fórmulas o métodos estadísticos.
Valoración inicial: Su valor razonable (valor de la contraprestación entregada más los costes
directos que se le atribuyan), estos costes deben registrarse en pérdidas y ganancias del
ejercicio.
Valoración posterior: Su valor razonable sin deducir los costes de transacción si se produjera
su venta. Los cambios en el valor razonable que se produzcan se cargarán en la cuenta de
pérdidas y ganancias del ejercicio.
8.2.4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en las cuentas de pérdidas y
ganancias
Se incluirán los activos financieros híbridos explicados en el apartado que se explica más
adelante de esta norma "Instrumentos financieros híbridos".
También se incluirán los activos financieros que seleccione la empresa para incluirlos en esta
categoría en el momento de su reconocimiento inicial.
Esta asignación sólo se podrá realizar si viene apoyada de una información más relevante,
debido a que:
a. Valoración inicial: Por su coste (valor razonable de la contraprestación más los costes
de transacción directos atribuibles), aplicándose en su caso, el criterio incluido en el
apartado contenido en la norma relativa a operaciones entre empresas del grupo y
asociadas.
En el caso de que existiese una inversión anteriormente a calificarse como empresa del
grupo, multigrupo o asociada, se considerará como coste de la inversión el valor que
haya registrado en contabilidad antes de que la empresa pase a tener esa calificación.
Los ajustes previos que se realicen por deterioro del valor contabilizados directamente
en el patrimonio neto, se mantendrán en éste hasta que se produzca alguna de las
circunstancias definidas en el apartado "deterioro del valor" siguiente.
Formará parte del valor inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y
similares, que se hubiesen adquirido.
b. Valoración posterior: Por su coste, menos el importe acumulado de las correcciones
valorativas por deterioro.
Cuando se deba asignar valor a estos activos por darlos de baja en el balance o por
cualquier otro motivo, se deberá aplicar el método del coste medio ponderado por
grupos homogéneos (agrupando todos los valores que tengan iguales derechos).
En la venta de derechos preferentes de suscripción y similares o separación de los
mismos para su uso, el importe del coste de los derechos disminuirá el valor contable
de los activos. Este coste se determinará aplicando alguna fórmula valorativa que sea
aceptada.
c. Deterioro del valor: Al cierre del ejercicio, se efectuarán las correcciones valorativas
necesarias cuando sea evidente que el valor de una inversión registrado en la
contabilidad no se pueda recuperar.
Este importe será la diferencia entre el valor registrado en los libros contables y el
importe que se pueda recuperar, el importe recuperable se entiende como el mayor
importe entre su valor razonable menos los costes de venta y el valor producido por la
rentabilidad de la inversión, calculados, mediante la estimación de lo que se espera
recibir por el reparto de dividendos y la venta o baja en cuentas de la inversión (en la
empresa participada), o bien mediante la estimación de su participación en la
rentabilidad que se espera que produzca la inversión por la empresa participada,
procedente de sus actividades ordinarias y de su venta o baja en cuentas. Cuando
exista mayor evidencia del importe que se va a recuperar de las inversiones, en la
estimación del deterioro de estos activos se considerará el patrimonio neto de la
entidad que participa corregido por los incrementos existentes en la fecha de
valoración, que correspondan a elementos que son identificables en el balance de la
entidad participante.
Para determinar ese valor, siempre que la empresa participante participe con otras a su
vez, se tendrá en cuenta el patrimonio neto de las cuentas anuales consolidadas
elaboradas aplicando los criterios del Código de Comercio y sus normas de desarrollo.
Cuando la empresa participante tenga su domicilio fuera del territorio español, el
patrimonio neto a tomar en consideración tendrá que estar expresado en las normas
contenidas en esta disposición. Aunque si existiesen altas tasas de inflación, los
valores a considerar serán los de los estados financieros ajustados en el sentido
expuesto en la norma relativa a moneda extranjera.
Las correcciones valorativas por deterioro y su reversión, si fuera el caso, se
registrarán como gasto o ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias.
La reversión tendrá como límite el valor registrado en la contabilidad que tenia la
inversión si no se hubiese producido deterioro.
Se incluirán aquí los valores que representen deudas e instrumentos de patrimonio de otras
empresas que no se hayan clasificado en las categorías anteriores.
En el caso de instrumentos de patrimonio donde sea difícil saber de forma fiel su valor
razonable, la corrección por deterioro del valor se calculará de acuerdo a lo citado en el
apartado 8.2.5 Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y
asociadas "deterioro del valor" de esta norma; y no será posible su reversión en ejercicios
anteriores.
Esta parte del plan general de cuentas, recoge las normas de elaboración de las cuentas
anuales (los documentos que la forman y el contenido de la memoria).
Los documentos que forman las cuentas anuales son el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias y la memoria.
Estos tres documentos se unen en uno formando las Cuentas Anuales, debiéndose de realizar
de forma clara ya que su objetivo es mostrar la imagén patrominial de la empresa, la situación
financiera y los resultados económicos.
3.4.1 Estructura
El cuadro de cuentas tiene una estructura que permite organizar la información de mayor a
menor detalle, así los grupos principales resumen en una cifra toda la información de todo un
grupo. Así por ejemplo tenemos que para averiguar el beneficio o pérdida de una empresa tan
sólo debemos calcular la diferencia existente entre el total del grupo 7 Ventas y el total del
Grupo 6 Compras y Gastos.
Dentro de cada grupo de cuentas existen a su vez otros subgrupos que resumen la información
de una serie de cuentas homogénea, por ejemplo el grupo 43 Clientes nos muestra el importe
que tenemos pendiente de cobro de nuestros clientes, mientras que el grupo 41 nos muestra el
importe que tenemos pendiente de pago a nuestros acreedores.
Por último el último nivel de detalle lo representa la cuenta donde se detalla la actividad
económica realizada con un único cliente, proveedor, cuenta bancaria, etc.
Esta estructura en cascada de menor a mayor detalle en la información la podemos apreciar si
seguimos el desglose de un determinado grupo.
3.4.2 Distribución de la información en las cuentas contables
• Son cuentas de activo las que reflejan los derechos y bienes que posee la empresa,
por ejemplo, créditos a terceros, (derecho de cobro), material de oficina (bienes de la
empresa) y las existencias que tiene la empresa en el almacén para su venta (bienes).
• Son cuentas de pasivo las que reflejan obligaciones que tiene la empresa con
terceros, por ejemplo, deudas a proveedores (obligaciones de pago).
• Son cuentas de patrimonio neto aquellas en las que reflejamos los ingresos o los
gastos que afectan al patrimonio de la empresa, como puede ser el cobro de una
subvención, la plusvalía generada en la venta de un activo, etc.
Grupo 2 Inmovilizado
Se encuentran aquí las cuentas que detallan la información sobre los bienes y derechos que
tiene la empresa que no son consumidos, esto es, que se adquieren con el propósito de
mantenerlos en la empresa porque son necesarios para el desarrollo de su actividad y sufren
de depreciación a lo largo del tiempo. Por ejemplo, los muebles de una oficina, la maquinaria,
los créditos que pueda emitir la empresa a terceros, fianzas, la pérdida de valor de los bienes
no consumidos a lo largo del tiempo (amortización), etc.
Grupo 3 Existencias
En este grupo se encuentran las cuentas donde detallamos la información relativa a las
materias primas, productos terminados, semiterminados y demás componentes implicados en
un proceso de producción.
Las cuentas contables se clasifican por niveles (grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas).
Los grupos constan de un dígito (nivel 1), los subgrupos de primer nivel de dos dígitos (nivel 2),
los subgrupos de tercer nivel de tres dígitos (nivel 3) siendo a partir de dicho nivel donde se
suelen encuadrar las cuentas, esto es, con más de cuatro dígitos, si bien es muy habitual la
utilización de 8 dígitos para una cuenta en particular, por ejemplo la cuenta de un cliente o de
un proveedor o banco.
El grupo es de nivel 1 (tiene un dígito), porque es el que encabeza y dicta las características
que tienen que tener las cuentas que se encuentren clasificadas dentro de él.
1. Financiación Básica
2. Inmovilizado
3. Existencias
4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales
5. Cuentas financieras
6. Compras y gastos
7. Ingresos y ventas
8. Gastos imputados al patrimonio neto
9. Ingresos imputados al patrimonio neto
El subgrupo es de nivel 2 (tiene dos dígitos), es la siguiente categoría después del grupo y se
encuentra dentro de éste adaptado a las características que define el grupo pero además hace
una clasificación más detallada de las cuentas que deben ir en él.
Ejemplo:
1 Financiación básica
10 Capital
11 Reservas
12 Resultados pendientes de aplicación
13 Subvenciones, donaciones y legados
14 Provisiones
15 Deudas a largo plazo especiales
16 Deudas a largo plazo con partes vinculantes
17 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos
18 Pasivos por fianzas y garantías y otros conceptos a largo plazo
19 Situaciones transitorias de financiación
Los subgrupos de segundo nivel son de nivel 3 (tiene tres dígitos) y le siguen las cuentas de
4 dígitos en adelante.
Ejemplo:
1 Financiación básica
10 Capital
100 Capital social
101 Fondo social
102 Capital
103 Socios por desembolsos no exigidos
1030 Socios por desembolsos no exigidos capital social
Las cuentas pueden llevar más de 4 dígitos en función del número de elementos que se desee
diferenciar, ya que cuando llegas a 1039, habrá qué pasar al 10310, y cuando llegues al 10399,
al 103100 y así sucesivamente van aumentando los dígitos.
En este enlace de nuestra página web podrás encontrar todas las definiciones y procedimientos
de cada grupo, subgrupo y cuenta:
Grupo 2 - Inmovilizado
2. Activo no corriente
20. Inmovilizaciones intangibles
200. Gastos de investigación
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas
203. Propiedad industrial
204. Fondo de comercio
205. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informáticas
209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles
más ...
Grupo 3 - Existencias
3. Existencias
30. Comerciales
300/309 Comerciales
31. Materias primas
310/319 Materias Primas
32. Otros aprovisionamientos
320. Elementos y conjuntos incorporables
321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
más ...
Grupo 4 - Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales
40. Proveedores
400. Proveedores
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
403. Proveedores, empresas del grupo
404. Proveedores, empresas asociadas
405. Proveedores, otras partes vinculadas
406. Envases y embalajes a devolver a proveedores
407. Anticipos a proveedores
41. Acreedores varios
más ...
Las cuentas actúan como el elemento de mayor detalle con el que podemos trabajar en
contabilidad recogiéndose en ellas la actividad desarrollada con un cliente, proveedor, cuenta
bancaria, elemento de activo, etc.
Las cuentas contables tienen dos zonas para anotar los movimientos producidos, debe y haber,
de tal modo que dependiendo del tipo de movimiento producido en la cuenta, la anotación la
realizaremos al debe o al haber.
Así, si representamos gráficamente la cuenta tendrá la siguiente apariencia:
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Cuenta de activo
Debe Haber
Las cuentas de pasivo (obligaciones y deudas) disminuyen su valor, se hace más negativo y
por tanto nuestra obligación o deuda se incrementa, mediante anotaciones en el debe (parte
izquierda), e incrementan su valor, se hace más positivo por lo que la cuantí de la obligación o
deuda disminuye, mediante anotaciones en el haber (parte derecha).
Cuenta de pasivo
Debe Haber
2. Como nuestra empresa se dedica a la venta de ordenadores, vendemos uno por valor
de 1.000 €.
Se trata de un Activo porque es una existencia que tenemos en la empresa y procedemos a
venderla.
La anotación en la cuenta de activo que refleje la venta, como consecuencia de la actividad de
la empresa, será:
Asiento de venta
Debe Haber
(700) Venta mercaderías
1.000 € (570) Caja efectivo a 1.000 €
(ordenadores)
Mayor 700
Venta mercaderías
Debe Haber
1.000 €
Debe Haber
300 € (216) Mobiliario (fotocopiadora) a (511) Proveedores Inmovilizado a c/p 300 €
Debe Haber
300 € (511) Proveedores Inmovilizado a c/p a (572) Banco cuenta corriente 300 €
Todas las cuentas tienen dos partes, el lado del debe (izquierdo) y el lado del haber (derecho).
Esto quiere decir, que una cuenta puede incrementar o aminorar su saldo según las
operaciones que se realicen.
Estos aumentos y disminuciones tienen un nombre, cargo y abono.
Se llama cargar en una cuenta, a registrar una operación en el debe de dicha cuenta.
Se llama abonar en una cuenta, a registrar una operación en el haber de la citada cuenta.
Debe Haber
Si una cuenta de Activo aumenta por el Si una cuenta de Pasivo aumenta por el
debe (parte izquierda) significa que se haber (parte derecha) decimos que se
carga una cantidad a la izquierda y si abona una cantidad por la derecha y si
a
aminora por el haber (parte derecha) aminora por el debe (parte izquierda)
significa que se abona una cantidad por la decimos que se carga una cantidad por la
parte derecha. parte izquierda.
Ejemplo:
Vamos a hacer un ejemplo con la cuenta de caja donde se van a reflejar los cobros y pagos en
metálico.
Los pagos son obligaciones (pasivo = haber) y los abonos derechos de cobro (activo = debe).
Saldo de la cuenta 216 = Total Móvimiento Debe - Total Móvimiento Haber = 2.150 - 2.000 =
150 €
Así pues, después de las operaciones anteriores la cuenta reflejará un saldo deudor (la suma
de apuntes al debe es mayor que la suma de apuntes al haber) de 150 €, o lo que es lo mismo
en caja disponemos de dicha cantidad para atender otros pagos.
Definición
En toda operación contable (asiento) resultan afectadas dos o más cuentas, de tal forma que la
suma de los importes de la cuenta o cuentas cargadas (Debe) debe ser igual a la suma de los
importes de la cuenta o cuentas abonadas (Haber).
Este principio sirve para equilibrar el balance y para controlar si el registro de estas
operaciones se realiza de la forma adecuada.
Ejemplo
Tenemos registradas en el libro mayor las siguientes cuentas con las siguientes cantidades:
Nuestra empresa realiza una compra de mercaderías por valor de 2.000 € + IVA (16%),
nuestras condiciones de pago al proveedor son 60 días fecha factura.
El primer asiento que debemos anotar en el libro diario será el de la compra. Y sería de la
siguiente manera:
Debe Haber
2.000 € (600) Compra de mercaderías
a (400) Proveedores 400 €
320 € (472) IVA soportado
Mayor 600
Compra mercaderías
Debe Haber
1.000 €
500 €
350 €
2.000 €
Mayor 472
IVA soportado
Debe Haber
160 €
80 €
56 €
320 €
Mayor 400
Proveedores
Debe Haber
1.160 €
1.160 €
580 €
580 €
706 €
706 €
2.320 €
Han aumentado los importes de las cuentas de activo (472) IVA Soportado, así como la cuenta
de gasto (600) Compra de mercaderías por el debe (parte izquierda), reflejando incrementos, y
de la cuenta de pasivo (400) Proveedores por el haber (parte derecha), reflejando también el
incremento producido.
Comos vemos la cuenta de Pasivo (proveedores), tiene un saldo acreedor de 2.320 € debido a
que aún no se le ha pagado al proveedor el importe de las mercaderías adquiridas.
Transcurridos los 60 días, procedemos al pago de la deuda, por lo que nuestra deuda
disminuirá. Así realizaremos un cargo (debe) en la cuenta de proveedores, al ser una cuenta de
pasivo este apunte aminora la deuda, y un abono (haber) en la cuenta del banco pues nuestro
saldo en bancos disminuye.
Diario
Debe Haber
2.320 € (400) Proveedores a (572) Banco cuenta corriente 2.320 €
Y cómo ha ocurrido anteriormente, las cuentas utilizadas para anotar la operación de pago al
proveedor variarán en el libro mayor de esta forma:
Mayor 400
Proveedores
Debe Haber
1.160 € 1.160 €
580 € 580 €
706 € 706 €
2.320 € 2.320 €
Es la diferencia existente entre las sumas del debe (izquierda) y las sumas del haber (derecha)
de una cuenta.
• Saldo deudor. Si la suma del Debe es mayor que la del Haber, se dice que la cuenta
tiene saldo deudor.
Debe 1.000 €- Haber 300 € = Saldo deudor 700 €
• Saldo acreedor. Si la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice que la cuenta
tiene saldo acreedor.
Haber 1.000 € - Debe 300 € = Saldo acreedor 700€
• Saldo Cero. Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber, se dice que la cuenta
está saldada, cerrada o que su saldo es cero.
Debe 1.000 € - Haber 1.000 € = Cuenta saldada, Saldo = 0 €
Ejemplo
Nuestra empresa ha liquidado unos pagos con varios proveedores a los que debía compras
pasadas:
- El saldo inicial que tenía el banco era 3.000 €.
- Los pagos han sido de: 1.000 €, 2.500 €, 900 € y 500 €.
Estos pagos en el libro mayor de la cuenta de crédito del banco se reflejarán de esta forma:
En el caso de las cuentas de Pasivo sucede lo contrario, lo normal es que las cuantías
anotadas en el haber sean superiores a las cuantías anotadas en el debe, pues reflejan
obligaciones y pagos. Así pues en este caso lo normal es que la cuenta tenga saldo acreedor
obteniéndose calculando la diferencia existente entre el Haber menos el Debe.
Para cerrar y saldar una cuenta en contabilidad, habrá que igualar la cuantía total anotada en el
Debe y el Haber para lo que una vez calculada la diferencia entre ambas partes del mayor la
anotaremos en la columna de menor importe de tal modo que la diferencia posterior entre Debe
y Haber sea cero.
Ejemplo
Si una cuenta tiene anotados en el Debe 50 € y en el haber 200 € tendrá saldo acreedor.
Para saldar la cuenta habrá que llevar la diferencia entre el debe y el haber al lado del debe.
Haber - Debe = 200 - 50 = 150 €, importe a consignar en la columna del Debe.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
50 €
200 €
150 €
Lo que acabamos de hacer, es cerrar la cuenta, para ello hemos apuntado la diferencia entre el
debe y el haber de la cuenta a la columna de menor cuantía, de tal forma que la diferencia
posterior sea cero.
5 Libro diario
La función del libro diario es registrar todas las operaciones económicas que se producen en la
empresa y afectan a su patrimonio, derechos y obligaciones, ordenándolas cronológicamente.
A cada anotación en el diario (apunte contable) lo llamamos Asiento
A la hora de realizar un apunte contable hay que pensar, qué clase de hecho económico voy a
registrar, que cuentas voy a utilizar y si estas cuentas son de activo o de pasivo.
• En primer lugar, ¿qué hecho económico voy a anotar en el diario de la empresa? ¿Una
compra?, ¿una venta?, ¿un pago o cobro?, ¿una provisión?, ¿una reserva?, ¿un
gasto?, ¿un ingreso?...
• En segundo lugar, saber si las cuentas que se utilizan para reflejar el hecho económico
tienen carácter de activo (bien o derecho) o de pasivo (obligación) para saber por que
lado (debe o haber), aumentarán o disminuirán los importes afectados.
• Y en tercer lugar, ¿qué cuentas debo utilizar para cada hecho producido? Para saber
qué cuenta utilizar es recomendable buscarla en el plan general de cuentas, pues
todas ellas vienen definidas por lo que difícilmente no encontraremos una cuenta que
se ajuste a la realidad que vamos a registrar. Primero habría que buscar a qué grupo
pertenece el hecho económico producido en la empresa, después dentro de ese grupo,
en qué subgrupo encajaría más según las definiciones y características descritas en el
plan de cuentas y finalmente, dentro del subgrupo buscar la cuenta se ajusta mejor a
las operación económica realizada.
Las contrapartidas son el lado opuesto de una partida, es decir, no podemos registrar ningún
importe en la partida del debe sin anotar la variación que genera en la partida del haber.
Cuando registremos un hecho económico en el libro diario, hay que saber que intervendrán
varias cuentas tanto en el Debe como en el Haber que tengan relación con el hecho económico
de que se trate.
Por ejemplo, en la compra de un bien intervendrá la cuenta de cargo en el Debe (adquisición
del bien por la empresa) y la cuenta de abono en el Haber (creación de la obligación de pago
del bien adquirido).
Esta tabla representa el orden ordinario en el que aparecen anotados los asientos en el libro
diario:
Puede ser interesante que los conceptos de ambas partes (debe y haber) sean distintos pues
cuando accedemos a los mayores de cada una de las cuentas no tendremos a la vista las
contrapartidas por lo que cuanto más detallada sea la información mejor.
6.2.1 Ejemplo 1
En este asiento también intervienen dos cuentas, una de Activo (derecho de pago por las
existencias) y otra de Pasivo (obligación de pago al proveedor por la adquisición de las
existencias).
6.2.2 Ejemplo 2
A lo largo del ejercicio se han producido diferentes hechos económicos en la empresa, por lo
tanto, tendrán que registrarse en contabilidad por el orden en que van surgiendo.
Procedemos a realizar las anotaciones en el libro diario de la empresa de cada uno de los
hechos económicos surgidos.
ASIENTO DE APERTURA
2º El día 25 de Febrero compró 600 € en mobiliario y pagó el 50% al contado y el otro 50% lo
dejó a deber a 30 días.
Para el correcto registro de un asiento, el total de la suma de las cuentas que se anotan en el
Debe tiene que ser igual al total de la suma de las cuentas que se anotan en el Haber.
Como se puede apreciar, en el asiento se cumple esta regla:
Debe = 600 €
Haber = 300 € + 300 € = 600€
3º El día 27 de Febrero, el comerciante abre una cuenta en el banco por valor de 3.000 €
Debe = 3.000 €
Haber = 3.000 €
Debe = 1.000 €
Haber = 1.000 €
5º Al día siguiente paga por la compra de las mercaderías, 250 € al contado y 750 € contra la
cuenta corriente.
Debe = 1.000 €
Haber = 250 € + 750 € = 1.000€
6º El día 25 de Marzo, el comerciante paga los 300 € que debía por la compra de mobiliario al
proveedor por el banco.
Debe = 300 €
Haber = 300 €
7 Libro mayor
Como ya sabemos, todos los hechos económicos que se producen a lo largo del ejercicio de
una empresa como consecuencia de la actividad a la que se dedica, deben registrarse en el
libro diario por orden cronológico.
Ahora hay que tener en cuenta otro elemento importante para llevar el control económico de la
empresa de forma correcta y clara, el libro mayor.
La función del libro mayor es la de reflejar en cada una de las cuentas, las operaciones
económicas que se produzcan y registren en el libro diario durante el ejercicio económico de
forma cronológica, de manera que se pueda saber el saldo que va quedando en cada cuenta
por las operaciones registradas.
Aparecen todas las cuentas que se anotan en el libro diario durante todo el ejercicio económico
de una empresa.
A medida que se registra un asiento en el libro diario, las cuentas utilizadas deben registrase en
el libro mayor de la empresa.
Por ejemplo, si la cuenta del banco ha sido usada en repetidas ocasiones en diferentes
asientos del libro diario, el libro mayor reflejará todas y cada una de las operaciones en las que
esa cuenta a sido utilizada, reflejando la fecha de cada operación, el nº de asiento al que
pertenece, los conceptos de la operación y los cargos ó abonos que se producen en dicha
cuenta por cada una de las operaciones.
El mayor es como el índice de nuestro diario, pero mucho más detallado, debido a que si
necesitamos alguna vez saber información de alguna cuenta, nos resultará más fácil acudir al
libro mayor, buscar la fecha de la operación, la cuenta utilizada y el libro mayor se encargará de
citar todas las anotaciones que se hubiera producido en esa cuenta.
7.1.1 Reglas
• Toda cuenta cargada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor.
• Toda cuenta abonada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor.
Realizar la contabilidad a mano está hoy en día en desuso, estos procedimientos los suele
hacer un programa especializado y programado para que lo haga automáticamente.
Nosotros sólo tendremos que anotar en el diario los asientos y él sólo se encargará de pasarlos
al libro mayor.
Al igual ocurre, con los balances, se hacen automáticamente mediante programas informáticos.
La tarea del contable será la de anotar en el diario los apuntes que se debieran registrar por las
distintas operaciones a las que se ve afectada la empresa siguiendo los criterios del plan
general de cuentas (PGC).
8 Tipos de balances
Es un documento que sirve para que el empresario obtenga datos fieles que garanticen que el
registro de los hechos económicos producidos durante todo el ejercicio económico de la
empresa se haya hecho de forma correcta.
Su objetivo es informar si se encuentran debidamente cuadradas todas las cuentas utilizadas
en el libro diario al registrar los asientos durante el ejercicio económico de la empresa
mostrando los saldos resultantes de cada una de las cuentas.
En el balance de sumas y saldos aparecen todas las cuentas utilizadas en el ejercicio de la
empresa y al lado de cada una de ellas la suma del debe, del haber y el saldo resultante ya sea
Deudor o Acreedor.
Si el importe del debe es mayor que el del haber, diremos que tiene saldo deudor y si el importe
del haber es mayor que el del debe, diremos que tiene saldo acreedor.
SUMAS
La diferencia entre el debe y el haber de esta cuenta es de 650 €, por lo tanto, tiene que
aparecer en el saldo deudor porque existe más saldo en el Debe y las cuentas del Debe son
cuentas deudoras. Si al saldo deudor se le resta el saldo acreedor dará una diferencia que es la
que falta de saldar al debe; esto reflejará la situación real de esa cuenta que tiene un saldo
deudor de 650 € aún pendiente de cerrar.
Al final del balance de comprobación aparecerán las sumas totales del debe y el haber (qué
tienen que dar el mismo importe) y del saldo deudor y saldo acreedor (qué entre ellas también
tienen que dar el mismo importe). Si esto sucediese, quedaría reflejado que la contabilidad está
cuadrada correctamente.
Nota
El balance de sumas y saldos o de comprobación tendrá que hacerse antes del cierre del
ejercicio para que los saldos de las cuentas reflejen la realidad, en el caso contrario, los saldos
reflejarían cero.
En el balance de situación sólo aparecen los 5 primeros grupos patrimoniales del plan general
de cuentas ya que este balance solamente tiene como objetivo informar sobre el patrimonio
que posee la empresa en cualquier momento del ejercicio económico.
Su representación gráfica suele ser básicamente la siguiente, aunque la separación del activo y
del pasivo puede ir tanto en horizontal cómo en vertical
Activo Pasivo
Año Año Año Año
Activo Corriente Pasivo Corriente
anterior actual anterior actual
(Grupos 3, 4 y 5) Tesorería,
(Grupo 4) Acreedores
Deudores y Cuentas
que tiene la empresa a
Financieras que tiene la
corto plazo (menos de un
empresa a corto plazo (menos de
año).
un año)
Sumas del Activo Sumas del Pasivo
Corriente Corriente
Año Año Año Año
Activo No corriente Pasivo No Corriente
anterior actual anterior actual
(Grupo 2) Inmovilizado ((Grupo 4) Acreedores
Son todos los bienes que tiene la que tiene la empresa a
empresa a largo plazo (superior a largo plazo (superior a
un año). un año).
Sumas del Pasivo No
Corriente
Año Año
Patrimonio
anterior actual
Grupo 1) Fondos
propios
Es el fondo económico y
social de la empresa a
largo plazo (superior a
un año).
Sumas del Activo No corriente Sumas de Patrimonio
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO
Si los ingresos son mayores que los gastos diremos que la empresa ha obtenido beneficios, y
si por el contrario los gastos son mayores que los ingresos diremos que la empresa ha obtenido
pérdidas en el ejercicio.
El beneficio es el incremento de valor que ha experimentado la empresa debido a las
operaciones realizadas durante el ejercicio; y la pérdida es la disminución de valor.
Cuando hay beneficio se entiende que la empresa ha podido recuperar todos los gastos
ocasionados e incluso obtener ingresos a su favor por invertir en estos gastos y cuando hay
pérdidas significa que no ha podido recuperarse de los gastos que ha tenido que realizar para
llevar a cabo las operaciones necesarias para el buen funcionamiento de la actividad de la
empresa.
Período Período n-
A) OPERACIONES CONTINUADAS
n 1
Al finalizar el ejercicio económico, hay que realizar una serie de operaciones que son
indispensables para poner fin a la actividad de la empresa.
Lo primero, es liquidar todos los impuestos y realizar los ajustes correspondientes, hacer el
asiento de variación de existencias que sirve para saber cuántas mercaderías nos quedan en el
almacén, hacer los asientos de amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial y el
asiento de regulación de pérdidas y ganancias.
La regulación de pérdidas y ganancias consiste en cuadrar todas las cuentas de los grupos 6 y
7, de manera que su saldo final sea cero.
Para saldarlas habra que realizar una anotación en el diario en el lado contrario al que presente
el mayor importe registrado. Las cuentas de compras y gastos (6) se crean en el Debe y las
cuentas de Ventas e Ingresos (7) se crean en el Haber.
No obstante, existen excepciones, cómo son los descuentos de rappel por compra (6) o por
venta (7) que se crean en el lado opuesto al que deberían crearse por pertenecer a dichos
grupos, estás cuentas lógicamente se regularizarán anotando su saldo en el lado contrío, debe
o en el haber. En este caso, al crearse de forma diferente a lo normal el rappel por compra (6)
se regularizará en el debe y el rappel por venta (7) en el haber, justo todo lo contrario a lo que
normalmente sucede con la regularización de estos grupos.
Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 tienen como contrapartida la cuenta de pérdidas y
ganancias (129) cuyo saldo finanl se encontrará en el debe si ha habido pérdidas y al haber si
ha habido beneficios.
Debe
1. 610. Variación de existencias de mercaderías
2. 611. Variación de existencias de materias primas
3. 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos
Haber
1. 300 Mercaderías
2. 310 Materias primas
3. 320 Otros aprovisionamientos
Ejemplo:
Por las existencias iniciales:
Debe Haber
(610) Variación de existencias a (300) Existencias
Debe Haber
(300) Existencias a (610) Variación de existencias
Clases de cuentas de variación de existencias (grupo 7):
Debe
710. Variación de existencias de productos en curso
711. Variación de existencias de productos semiterminados
712. Variación de existencias de productos terminados
713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
Haber
33. Productos en curso
34. Productos semiterminados
35. Productos terminados
36. Subproductos, residuos y materiales recuperados
Ejemplo:
Por las existencias iniciales:
Debe Haber
(710) Variación de existencias productos
a (330) Productos en curso
en curso
Debe Haber
(710) Variación de existencias productos en
(330) Productos en curso a
curso
9.3 La amortización
Para poder reflejar en nuestra contabilidad la aminoración del valor de un bien de la empresa
(amortización), tendremos que tener claro su precio de adquisición, el valor que se prevé tenga
cuando finalice su explotación en la empresa (valor residual), el valor por el cuál se amortiza
(valor amortizable) y el valor reflejado en contabilidad (valor contable).
La amortización de un bien se calcula al final de cada ejercicio económico de la empresa.
El precio de adquisición está formado por el precio por el cuál nos venden el bien más, si los
hubiera, los costes que se le apliquen (los portes, seguros, aduanas y gastos de puesta en
marcha).
Estos costes aumentarán el valor del bien.
Ejemplo:
- Compramos un mueble por valor de 600€.
El vendedor nos dice que van incluidos dentro de los 600€ como mayor valor del bien, el
transporte y el montaje.
- La empresa prevé que dentro de 5 años el mueble tendrá un valor residual de 200 €.
- El valor amortizable será la diferencia entre el precio de adquisición y el valor residual: 600 -
200 = 300 €
- El valor contable será la diferencia entre el precio de adquisición y la suma de las cuantías
amortizdas en cada ejercicio: 600 - 300 = 200 €
Esto quiere decir, que el valor que tendrá el bien registrado en contabilidad dentro de 5 años
será el valor residual previsto para esa fecha (200 €).
Y el valor que se puede amortizar durante los 5 años será 300 €, que será la depreciación de
valor máxima que pueda tener el bien durante esos años.
Significa que anualmente y durante 5 años el mueble adquirido (inmovilizado material) tendrá
una depreciación de 60 €.
Se crea una cuenta de gasto porque la pérdida de valor corresponde a un gasto que se
produce en la empresa y contra una cuenta de inmovilizado porque al disminuir el valor del bien
se usa una cuenta del grupo 2 tal y cómo lo indica el plan general contable (PGC)
expresamente para ello en el haber.
Las cuentas que se tienen que utilizar para hacer los asientos de amortización de las tres
clases de inmovilizados que existen en el grupo 2 son:
(680) Dotación inmovilizado inmaterial - (280) Amort. Acum.. inmovilizado inmaterial
(681) Dotación inmovilizado material - (281) Amort. Acum.. inmovilizado material
(682) Dotación inversiones inmobiliarias - (282) Amort Acum.. inversiones inmobiliarias
DIARIO
Asiento de cierre
Debe Haber
90 € (400) Proveedores a (572) Banco cuenta corriente 200 €
Al realizar este asiento, el mayor de ambas cuentas habrá cambiado reflejando lo siguiente:
Mayor 400
Proveedores
Debe Haber
510 € 600 €
Saldo deudor = 90 €
Total = 600 € Total = 600 €
Cómo se puede apreciar, los importes en negrita indican el total de las sumas del Debe y el
Haber resultantes que se ha obtenido al haber realizado la operación de cierre del ejercicio en
el libro diario. La suma total del Debe ha quedado con el mismo importe que la suma total del
Haber, por lo tanto, se puede verificar que se han cerrado correctamente ambas cuentas.
Los importes añadidos en las columnas del Debe (400) Proveedores y Haber (572) Banco C/c,
son los saldos que se obtienen por restar la diferencia de las sumas de la columna del Debe y
el Haber; y es el importe que falta para que ambos lados sumen el mismo importe y por lo
tanto, su diferencia sea 0.
10 Legalización de libros oficiales
Todas las sociedades tienen la obligación cada año de presentar sus libros contables en el
Registro Mercantil de su domicilio social.
El tiempo para presentarlos y legalizarlos es hasta 4 meses desde producirse el cierre del
ejercicio económico de la empresa (finales de abril).
Los libros que se presenten en blanco cuya legalización hubiera sido anterior a los días finales
de abril no están sujetos a plazo porque el contenido que se debe anotar en ellos se entiende
cómo legalizado.
Libro de Actas - Artículo 106 del Real Decreto 1784/1996 de 19 de Julio, por el que se aprueba
el Reglamento del Registro Mercantil
Libro diario
Inventario y cuentas anuales
Es importante destacar los libros auxiliares (que no tienen la obligación de ser legalizados) y los
libros obligatorios a legalizar de los siguientes sujetos pasivos:
Libro diario
Libro Mayor
Libro facturas emitidas
Libro facturas recibidas
Libro de socios - Artículo 27.3 del Código de Comercio
Libro de actas
Inventario y cuentas anuales
Libros oficiales obligatorios: el diario, el inventario, las cuentas anuales, el libro de socios y
el libro de actas
Nota:
Las sociedades limitadas unipersonales (un solo socio), además deberán legalizar un libro de
registro de contratos.
Libro diario
Libro mayor
Libro facturas emitidas
Libro facturas recibidas
Libro de acciones nominativas - Artículo 27.3 del Código de Comercio
Libro de actas
Inventario y cuentas anuales
Libros oficiales obligatorios: el diario, el inventario, las cuentas anuales, el libro de acciones
nominativas y el libro de actas
Existen diferentes maneras y soportes para presentar los libros oficiales al Registro Mercantil.
10.2.1 Soportes
Folios en blanco
Esto se realiza con los libros oficiales que se presenten a legalizar antes de ser usados.
Deben estar unidos y numerados correlativamente.
Una vez legalizados, se tendrán que anotar en los folios en blanco las anotaciones contables.
Es obligatoria esta forma de legalizar, con los libros de actas y registro de la sociedad.
En soporte digital
Mediante programas informáticos que tengan esta utilidad, presentando el cd con la
información grabada en el registro mercantil.
10.2.2 Formas
De forma telemática (vía Internet) La elaboración de los ficheros se realiza a través de los
programas contables que dispongan de tal utilidad o bien a través del programa legalia (que
puede bajarse de la página web del Registro Mercantil).
Personación física
Se puede optar entre presentar los libros físicamente (en folios) o bien en soporte digital
(elaborado mediante los programas contables que posean esa utilidad o mediante la
elaboración de los mismos utilizando el programa legalia).
11 Presentación de las cuentas anuales
Las cuentas anuales son los informes que realizan las empresas cada año para su
presentación en el Registro Mercantil con el fin de reportar la situación económica y financiera
de la empresa, así como, los cambios que experimenta su economía en un ejercicio
económico.
La presentación de las cuentas anuales debe realizarse durante el periodo de un mes desde su
aprobación en la Junta General Ordinaria de Accionistas o Socios de la empresa y con un límite
del 30 de Junio.
La presentación de las cuentas anuales es de carácter informativo, y resulta de gran utilidad a
los interesados en el estado financiero de la empresa, ya sean los propietarios, los accionistas,
los acreedores...
A la misma vez sirve para que el Estado esté al tanto de la situación económica de la empresa
y si está llevando la contabilidad de un modo correcto respecto a la normativa vigente.
La presentación de las cuentas anuales tiene como límite el 30 de Julio de cada año en el
Registro Mercantil y se puede realizar en papel, en soporte digital, o de forma mixta; y su
presentación está compuesta por:
Tienen que presentarlo todas las Sociedades de capital, aunque no forma parte de las cuentas
anuales pero se presenta junto a ellas.
La información mínima que debe presentar este informe será la exposición de la evolución de
los negocios y la situación económica de la Sociedad, los acontecimientos importantes para la
Sociedades ocurridos después del cierre del ejercicio, la evolución de las actividades de
investigación y desarrollo y las adquisiciones de acciones propias.
11.3 Memoria
Es un informe que recoge toda la información financiera y económica de una Sociedad desde el
momento de su creación hasta el momento actual en el que se presenta al Registro Mercantil.
Dada la complejidad que han alcanzado ciertas operaciones empresariales, a las profesionales
que se encargan de revisar la situación económica de las empresas (Registro Mercantil), en
ocasiones, les resultan insuficientes los datos que ofrece el balance y la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.
Actualmente, se ha convertido en uno de los documentos más relevantes de las cuentas
anuales.
La memoria debe presentarse junto a las cuentas anuales cada año de forma constante.
La memoria ordinaria sólo están obligadas a presentarla las grandes empresas, puesto que
debido a su gran volumen de negocios es necesario una mayor información a la hora de
conocer la situación económica de la Sociedad.
La memoria ordinaria está formada por los siguientes contenidos:
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Distribución de resultados
4. Normas de valoración
5. Gastos de establecimiento
6. Inmovilizado inmaterial
7. Inmovilizado material
8. Inversiones financieras
9. Existencias
10. Fondos propios
11. Subvenciones
12. Provisiones para pensiones y obligaciones similares
13. Otras provisiones del grupo 1
14. Deudas no comerciales
15. Situación fiscal
16. Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes
17. Ingresos y gastos
18. Información sobre medio ambiente
19. Otra información
20. Acontecimientos posteriores al cierre
21. Cuadro de financiación
Las empresas que pueden presentar la memoria abreviada son las mismas que pueden
formular el balance de pérdidas y ganancias abreviado, esto es, las pequeñas y medianas
empresas (PYMES).
La diferencia más destacada entre la memoria ordinaria y la memoria abreviada es que el
cuadro de financiación no se incluye en esta.
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de valoración
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
6. Inversiones financieras
7. Deudas
8. Fondos propios
9. Situación fiscal
10. Ingresos y Gastos
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Operaciones con partes vinculadas
13. Otra información