PriceWHC Jun2008 Lei IFRS PR (1) ... Apr

Alterações na Lei das
Sociedades por Ações

(Lei 11.638/07)
Reflexos contábeis e
fiscais
Junho 2008
*connectedthinking
Alteração na Lei das Sociedades por Ações (Lei 11.638/07) – Reflexos Contábeis e Fiscais
Junho 2008
Sumário
I - Aspectos gerais da nova lei:
• Projeto de Lei 3741/2000
• Lei 11638/07 – vigência
• Segregação da contabilidade fiscal,
regulatória e societária
• Normas CVM - padrões contábeis
internacionais
• Incorporação, fusão, cisão
• Sociedade de grande porte
PricewaterhouseCoopers Slide 2
Junho 2008
Sumário
II - Alterações nas Demonstrações
Financeiras
• DFC e DVA
• Ativos financeiros
• Ativo imobilizado
• Ativos diferido e intangível
• Análise do valor de recuperação
• Ajuste de avaliação patrimonial
Junho 2008
Sumário

Financeiras (cont.)
• Ajuste a valor presente (AVP)
• Avaliação de investimento
• Doações e subvenções
• Reserva de incentivos fiscais
• Reserva de reavaliação
Junho 2008
Sumário
Financeiras (cont.)
• Lucros acumulados
• Prêmio na emissão de debêntures
• Demonstração do Resultado do
Exercício
• Disposições transitórias contábeis
• Celebração de convênios
Junho 2008
I - Aspectos gerais da nova lei
Junho 2008
Projeto de Lei 3741/2000 - origem
Objetivos principais:
• Convergência com os padrões internacionais

de contabilidade (IFRS)
• Eliminar barreiras que dificultavam a inserção

das cias. brasileiras nos mercados
internacionais
Junho 2008
Projeto de Lei 3741/2000 - origem
• Linha condutora do projeto de alteração:
• Sem aumento ou diminuição da receita

ou despesa pública
• Disposições relativas a normativos contábeis

genéricos, aplicáveis às sociedades por
ações e estendidos a outros tipos
societários, desde que de grande porte
Junho 2008
Lei 11638/07 – vigência – art. 9º

• Lei: 1º dia do exercício seguinte ao da sua
publicação.
• CVM: Exercício social iniciado em 1º.01.08.

DFs encerradas em 31.12.08 e elaboradas em
2008 por eventos especiais (ex. IPO)
• ITRs / 2008: precisam contemplar a Lei na

íntegra ou no mínimo o que está previsto na
Instrução 469/08
• Notas explicativas: divulgar alterações da Lei

e estimativa (se praticável) dos efeitos no PL e
resultado
Junho 2008
Segregação da contabilidade fiscal e

societária – art. 177, §2º
• Disposições da lei tributária....
• que conduzam à utilização de métodos ou

critérios contábeis diferentes...
• deverão ser alternativamente observadas

mediante registro:
Junho 2008

I - em livros auxiliares, sem modificação da

escrituração mercantil; ou
II - no caso da elaboração das demonstrações

para fins tributários, na escrituração mercantil,
desde que sejam efetuados em seguida

lançamentos contábeis adicionais que
assegurem a preparação e a divulgação de
demonstrações financeiras auditadas.
Junho 2008

societária– art. 177, §2º
Comentários:
• Necessidade de lei que exija prática contábil

diversa para fins tributários
• A escolha de um sistema ou de outro não pode

gerar efeitos fiscais diferentes
• Norma contábil versus prática contábil
Junho 2008
Legislação anterior:
Lucro líquido do exercício (apurado de acordo

com a legislação comercial e princípios
contábeis aplicáveis)
(+) Adições
(-) Exclusões
= Lucro real
DL 1598/77, Lei 4506/64 e DL 5844/43

Junho 2008
Lei 11.638/07
Método I
(inciso I)
Lucro Líquido do Exercício
Disposições da lei tributária que conduzam a

métodos ou critérios contábeis diferentes
GAAP Fiscal
Ajustes Fiscais
(+) Adições
(–) Exclusões
Lucro Real
Junho 2008
Lei 11.638/07
Método II
(inciso II)
Disposições da lei tributária que conduzam a

métodos ou critérios contábeis diferentes
GAAP Fiscal
Ajustes Comerciais Ajustes Fiscais
Lançamentos (+) Adições

contábeis (–) Exclusões
complementares
Lucro Comercial Lucro Real

Junho 2008

Lançamentos de ajuste para harmonização

(§2º) de normas contábeis:
“Não poderão ser base de incidência de

impostos e contribuições nem ter quaisquer
outros efeitos tributários”
Junho 2008
Normas CVM - padrões contábeis

internacionais - art. 177, §5º
CVM deverá expedir

normas conforme padrões
internacionais de
contabilidade
Comentário: IFRS não

deverá gerar efeito fiscal,
por força do mecanismo de
segregação contábil/ fiscal
Junho 2008
Incorporação, fusão, cisão – art. 226, §3º
• Incorporação, fusão e cisão,

entre partes independentes
e vinculadas à efetiva
transferência de controle:
Ativos e passivos
incorporados devem ser
contabilizados a valor de
mercado*
* Instrução 469/08
Junho 2008
Incorporação, fusão, cisão – art. 226, §3º
Comentários:
• Valor de mercado só para registro contábil:

mantida a opção de escolha de outro critério
para a operação
• Contrapartida do registro a mercado é a conta

de ajuste, sem trânsito em resultado
Junho 2008
Sociedade de grande porte – art. 3º
• independentemente do tipo societário, deve

seguir Lei de S.A. para escrituração e
elaboração de DFs e ser auditada
• Definição: ativo > R$ 240 milhões ou receita

bruta anual > R$ 300 milhões
• Sociedade individual ou conjunto de

sociedades sob controle comum
• Auditoria e escrituração versus divulgação e

publicação
Junho 2008

Financeiras
Junho 2008
DOAR, DFC e DVA – art. 176
• Substituição da DOAR pela demonstração dos

fluxos de caixa (DFC)
• Inclusão da demonstração do valor adicionado

– DVA (companhias abertas)
Junho 2008
Ativos financeiros (Art. 183, I)
• Categorias de ativos financeiros:
• Mantidos para negociação
• Empréstimos e recebíveis
Demais ativos
• Mantidos até o vencimento
• Disponíveis para venda
• Classificação determina o critério de avaliação

e o reflexo no resultado
Junho 2008
Categoria Avaliação
Para negociação
Mercado – resultado
Mercado – Ajuste de
Disponível para
avaliação
venda
patrimonial¹
Custo atualizado pelo
Demais ativos contrato ou
disposição legal
¹ Afetará o resultado quando realizado
Junho 2008
Comentários:
• Marcação a mercado já é adotada pelo BACEN
• Tratamento tributário atual dos ativos

financeiros – mercado de liquidação futura –
swap, termo, futuro e outros derivativos
Junho 2008
Ativo imobilizado e diferido - Art. 179
Imobilizado:
• Bens corpóreos e direitos referentes a bens

que envolvam a transferência de riscos,
benefícios e controle (exclui concessão)
Diferido
• Conteúdo restrito a despesas pré-operacionais

e gastos de reestruturação (com geração de
novas receitas)
Junho 2008
Ativo e intangível (Art. 179) e impairment
Intangível
• Bens incorpóreos, incluindo fundo de

comércio
• Amortização contábil Vs. fiscal
Impairment
• Revisão de vida útil
• Conceito de redução Vs. provisão

Junho 2008
Ajustes de avaliação patrimonial (Art. 178,

§2° (d) e Art. 182 , §3°)
Conta de patrimônio líquido destinada a receber:
• Avaliações de mercado de certos ativos e

passivos
• Outros ajustes (ex.: variação cambial de

investimentos no exterior – CPC 02)
• Aumento/redução do patrimônio Vs. base de

cálculo dos Juros sobre capital próprio
Junho 2008
Ajuste a valor presente (Art. 183, VIII

e Art. 184, III) – Instrução 469/08
• Aplicável a operações ativas e passivas de

longo prazo:
• Presunção de juros “embutidos”
• Em processo de regulamentação
• Também aplicável a contas de curto prazo

quando relevante
• Reflexões sobre aspectos fiscais

Junho 2008
Ajuste a valor presente (AVP) - Exemplo
• Compra de imobilizado por R$ 1.000, para

pagamento em 2 anos, sem juros.
• Valor presente: R$ 800

Sem AVP Com AVP
No ato da compra No ato da compra
C – Contas a pagar1.000 C – Contas a pagar 800
D – Imobilizado 1.000 D – Imobilizado 800
Ao longo dos 2 anos
C – Contas a pagar 200
D – Desp. financ. 200
Junho 2008
Ajuste a valor presente (AVP) - Exemplo
• Venda de mercadoria por R$ 1.000 para

pagamento em 2 anos, sem juros.
• Valor presente: R$ 800
Sem AVP Com AVP

No ato da venda No ato da venda
C – Receita de vendas 1.000 C – Receita de vendas 800
D – Contas a receber 1.000 D – Contas a receber 800
Ao longo dos 2 anos
D – Contas a receber 200
C – Receita financeira 200
Junho 2008
Equivalência patrimonial – art. 248 (Instrução

CVM 469/08)
• Eliminado conceito de relevância
• Equivalência requerida para
(i) coligadas, onde houver influência significativa

ou com 20% ou mais do capital votante;
(ii) controladas; e
(iii) outras empresas que façam parte do grupo ou

estejam sob controle comum
Junho 2008
Doações e subvenções - Art. 182, §1°, “d”

(Instrução CVM 469/08)
• Não mais registradas na conta de reserva de

capital
• Trânsito pelo resultado
• Nova reserva de lucros: reserva de incentivo

fiscal
• Excluída do limite das reservas
• Excluída da base de dividendos
Junho 2008
Reserva de reavaliação (Art. 182 , §3°, 187 §2° e

art. 6°) e lucros acumulados (Art. 178, §2°, “d”)
Reavaliação: eliminada a possibilidade*
• Possibilidade de estornar; ou
• Manter atual até realização (sem atualizar)
Lucros acumulados: eliminada a conta
• Conta transitória
• Disposição transitória: destinar saldo existente
Junho 2008
Prêmio na emissão de debêntures - Art.

182, §1°, “c”*
Revogação do registro em reserva de capital
Comentários:
• Em geral, integra a taxa efetiva de juros da

debênture
• Reflexões sobre aspectos fiscais

Junho 2008
Demonstração do Resultado do Exercício –

art. 187, VI
• Exclusão: participação de partes beneficiárias
• Inclusão: participações de empregados e

administradores, inclusive na forma de
instrumentos financeiros*, que não se
configurem despesas
* Remuneração por ações (Instrução 469/08)
Junho 2008
Disposições transitórias contábeis
• Na ausência de disposição: NPC 12 (CVM

506) e NBC T 19.11
• Prevista: reavaliação, DFC e DVA
• Possível disposição transitória para demais

alterações
• Instrução CVM 469/08
Junho 2008
Celebração de convênios – art. 5º
• CVM, BACEN e demais órgãos e agências

reguladoras poderão celebrar convênios
com entidade emissora de normas contábeis
• Comitê de Pronunciamentos Contábeis –

CPC
• Plano 2008-2010: www.cpc.org.br
Obrigado!
Este material é para uso exclusivo na apresentação da PricewaterhouseCoopers no Instituto

Brasileiro de Governança Corporativa – IBGC em Curitiba em 3 de maio de 2008. Este material não
pode ser visto como fonte exclusiva de consulta sobre aspectos contábeis e fiscais relacionados
com a Lei 11.638. Outras pessoas podem ter interpretação diferente das incluídas nesta
apresentação.
© 2008 PricewaterhouseCoopers. PricewaterhouseCoopers refere-se ao conjunto global de firmas

PricewaterhouseCoopers, cada uma delas constituindo uma pessoa jurídica separada e
independente. *connectedthinking é marca registrada da PricewaterhouseCoopers.

PriceWHC Jun2008 Lei IFRS PR (1) ... Apr

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Alterações na Lei das

Sociedades por Ações

II - Alterações nas Demonstrações

I - Aspectos gerais da nova lei

Projeto de Lei 3741/2000 - origem

• Convergência com os padrões internacionais

• Eliminar barreiras que dificultavam a inserção

Projeto de Lei 3741/2000 - origem

• Linha condutora do projeto de alteração:

• Sem aumento ou diminuição da receita

• Disposições relativas a normativos contábeis

Lei 11638/07 – vigência – art. 9º

• CVM: Exercício social iniciado em 1º.01.08.

• ITRs / 2008: precisam contemplar a Lei na

• Notas explicativas: divulgar alterações da Lei

Segregação da contabilidade fiscal e

• Disposições da lei tributária....

• que conduzam à utilização de métodos ou

• deverão ser alternativamente observadas

Segregação da contabilidade fiscal e

I - em livros auxiliares, sem modificação da

II - no caso da elaboração das demonstrações

desde que sejam efetuados em seguida

Segregação da contabilidade fiscal e

• Necessidade de lei que exija prática contábil

• A escolha de um sistema ou de outro não pode

• Norma contábil versus prática contábil

Lucro líquido do exercício (apurado de acordo

DL 1598/77, Lei 4506/64 e DL 5844/43

Disposições da lei tributária que conduzam a

Disposições da lei tributária que conduzam a

Lançamentos (+) Adições

Lucro Comercial Lucro Real

Segregação da contabilidade fiscal e

Lançamentos de ajuste para harmonização

“Não poderão ser base de incidência de

Normas CVM - padrões contábeis

CVM deverá expedir

Comentário: IFRS não

Incorporação, fusão, cisão – art. 226, §3º

• Incorporação, fusão e cisão,

Incorporação, fusão, cisão – art. 226, §3º

• Valor de mercado só para registro contábil:

• Contrapartida do registro a mercado é a conta

Sociedade de grande porte – art. 3º

• independentemente do tipo societário, deve

• Definição: ativo > R$ 240 milhões ou receita

• Sociedade individual ou conjunto de

• Auditoria e escrituração versus divulgação e

II - Alterações nas Demonstrações

DOAR, DFC e DVA – art. 176

• Substituição da DOAR pela demonstração dos

• Inclusão da demonstração do valor adicionado

Ativos financeiros (Art. 183, I)

• Categorias de ativos financeiros:

• Mantidos para negociação

• Disponíveis para venda

• Classificação determina o critério de avaliação

Ativos financeiros (Art. 183, I)

Ativos financeiros (Art. 183, I)

• Marcação a mercado já é adotada pelo BACEN

• Tratamento tributário atual dos ativos

Ativo imobilizado e diferido - Art. 179