UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO.

FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION.

Fiscal, ISR y Seguridad Social.

Resumen Libro: Cuentos y Cuentas Fiscales I.

Carrera:

Administracin.

Abril 2013.

Contenido
Cuentos y cuentas fiscales I. .......................................................................................................... 4 Introduccin. .................................................................................................................................. 4 Ttulo I. Cmo Iniciar Negocios. ..................................................................................................... 5 Inicio de Actividades. ................................................................................................................... 5 Como Hacer Negocios. ............................................................................................................... 6 Con Quin Apoyarse para Hacer Negocios. ............................................................................ 6 Como Elegir la Personalidad Jurdica. ...................................................................................... 7 Los Repecos. ................................................................................................................................ 7 Ttulo II. En Plena Actividad............................................................................................................ 8 Contratacin de Personal. ........................................................................................................... 8 Como Llevar la Contabilidad....................................................................................................... 9 Los deducibles. ........................................................................................................................... 10 Como se Pagan los Impuestos en General. .......................................................................... 11 La Auto Facturacin. .................................................................................................................. 11 El Clculo del IETU. ................................................................................................................... 12 Las Declaraciones Informativas y Determinacin del ISR. .................................................. 14 Ingresos por Arrendamiento. .................................................................................................... 15 Los No Deducibles. .................................................................................................................... 16 Los Intereses............................................................................................................................... 17 Los Dividendos. .......................................................................................................................... 18 El Dictamen. ................................................................................................................................ 18 Las Visitas Domiciliarias. ........................................................................................................... 19 Los Trmites Fiscales. ............................................................................................................... 20 Se pueden acumular los dividendos? En qu caso seran fictos? ................................ 21 Ttulo III. Los Actos Personales. .................................................................................................. 22 Las Herencias. ............................................................................................................................ 22 Venta de Casa Habitacin y Compra de Otra........................................................................ 23

Pgina 2 de 34

Enajenacin de Acciones. ......................................................................................................... 23 Discrepancia Fiscal. ................................................................................................................... 24 Pagan Impuestos la Enajenacin de Bienes Adquiridos por Herencia? ......................... 25 Ttulo IV. Algunas Cuentas Fiscales. .......................................................................................... 25 Como Determinar el Resultado Fiscal. ................................................................................... 25 Pagos Provisionales de Honorarios. ....................................................................................... 26 Rgimen de Honorarios. ........................................................................................................... 27 Pagos Provisionales. ................................................................................................................. 28 La importancia del ejercicio de una opcin. ........................................................................... 29 Cmo se Pagan las Utilidades a los Inversionistas que Arriesgaron su Capital. ............. 30 De los Apoyos Fiscales a Presunto Culpable. ....................................................................... 31 Los Tratados Internacionales Para Evitar la Doble Tributacin Parte I. ............................ 32 Los Tratados Internacionales Para Evitar la Doble Tributacin Parte II. ........................... 32 Pago por Cuenta de Terceros. ................................................................................................. 33 Requisitos para Validar los Comprobantes Fiscales y Lograr su Deduccin y Acreditamiento. ........................................................................................................................... 33 Conclusin. .................................................................................................................................. 34

Pgina 3 de 34

Cuentos y cuentas fiscales I.

Introduccin.
El libro Cuentos y cuentas fiscales I del autor C.P. Baltazar Feregrino Paredes es un libro que es de gran utilidad para todas las personas que quieren iniciar un negocio propio y que lo quieren hacer de forma legal y organizada tomando un enfoque fiscal. De la misma manera orienta a aquellos que trabajan por honorarios y describe algunas cuentas fiscales. No es necesario que dicha persona tenga un conocimiento en impuestos, ya que el libro, debido a su estructura a manera de cuento, introduce al lector de una manera rpida y fcil al tema. Tambin es una gran opcin para estudiantes universitarios que necesitan conocer del tema, no importando la carrera que cursen. Los temas generales de este libro incluyen desde el inicio de un negocio, hasta la descripcin de algunas cuentas fiscales, pasando por la etapa de ejecucin de actividades en pleno negocio y los actos personales. De los cuales se presenta un resumen en las pginas siguientes.

Pgina 4 de 34

Ttulo I. Cmo Iniciar Negocios.

Inicio de Actividades.
Para comenzar un negocio en nuestro pas, es necesario considerar factores como: la legislacin mexicana en materia mercantil y fiscal, el tipo de negocio y la actividad a realizar; de la misma manera, el inversionista debe tener en cuenta el tipo de persona que desea constituir (fsica o moral); y con base en la cual se aplicaran las leyes mercantiles y fiscales que le correspondan. Dentro de las sociedades ms comunes son las mercantiles del tipo sociedad annima de capital variable (S.A. de C.V.). Los aspectos ms importantes a considerar para constituirla son: Elaborar el acta constitutiva con un corredor o notario pblico. Definir el tipo de administracin de la sociedad (nica o mediante consejo de administracin. Designar un apoderado legal y definir y asignar a ste un tipo de poder sobre la sociedad (amplio o limitado) Designar un comisario, el cual revisar las operaciones desde un enfoque financiero y con base en ello dar recomendaciones al consejo de administracin para una mejor toma de decisiones. Definir el nombre o razn social de la sociedad.

Alguno de los impuestos a los que puede estar sujeto una sociedad mercantil del tipo S.A. de C.V. son: Impuesto Sobre la Renta. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Empresarial a Tasa nica. Impuesto Sobre Depsitos en Efectivo. Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios. Impuesto General de Importacin. Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos. Impuesto Sobre Automviles Nuevos. IMSS o Cuotas Obrero Patronal. Infonavit. Contribuciones Locales. Impuestos Cedulares. Impuesto Locales. Permisos y Licencias Locales.

Una vez constituida la sociedad, es necesario darle existencia desde el punto de vista fiscal, para lo cual es necesario obtener la cdula fiscal de registro federal de

Pgina 5 de 34

contribuyentes y conocer exactamente qu impuestos debern pagarse, para ello, se debe recurrir a un contador. Para el caso de sociedades que pretendan importar y exportar, es necesario obtener el registro como exportador e importador, este trmite se realiza mediante SEPOMEX (Servicio Postal Mexicano). Por otra parte, las sociedades pueden pagar alguno de los dos impuestos pero no ambos: El IETU (Impuesto Empresarial a Tasa nica) o el ISR (Impuesto Sobre la Renta), dependiendo de la capacidad contributiva de la sociedad (ingresos).

Como Hacer Negocios.

Para ser un inversionista ganador y establecer una empresa exitosa es necesario considerar algunos aspectos referentes al mercado, identificando claramente el nicho de mercado en el que se desea incursionar pero principalmente es necesario adquirir habilidades de negocios y un perfil visionario. El mundo de hoy se encuentra en un constante y rpido cambio, la competencia entre empresas por ser el lder es cada vez ms cerrada y los mercados ms globalizados. Es necesario enfocarse en desarrollar productos innovadores que puedan diferenciarse de los dems y que ofrezcan ventajas competitivas sobre la competencia. Para obtener ideas de negocio innovadoras es necesario desarrollar tcnicas que permitan desarrollarlas, apoyndose de profesionales en ello. Tambin es posible encontrar buenas ideas de negocios asistiendo a exposiciones de comercio y de negocios, viajar a otros pases para encontrar productos que puedan ser de inters para comercializar en el pas, identificar claramente las tendencias de mercado y pedir apoyo de las diferentes organizaciones e instituciones comerciales y de negocio, gubernamentales y privadas.

Con Quin Apoyarse para Hacer Negocios.

Una buena alternativa para obtener apoyo en el establecimiento de un negocio es la Secretaria de Economa, se puede consultar su pgina de internet para obtener informacin, de la misma manera, las exposiciones comerciales y de negocios son una buena fuente de ideas para iniciar un negocio. En el caso de importacin de mercancas, es importante informarse perfectamente y asegurar que stas cumplen con todos los requisitos de la Ley de Comercio Exterior, ya que de otra manera, se pueden incurrir en gastos innecesarios que pueden mermar sustancialmente el capital con el que se cuenta para seguir desarrollando el negocio, como es el caso de multas, recargos y actualizaciones que pueden llegar hasta un 55% en el pago de impuestos.

Pgina 6 de 34

Como Elegir la Personalidad Jurdica.

En Mxico, existen 6 formas bsicas de sociedades mercantiles: La Sociedad en Nombre Colectivo, La Sociedad en Comandita Simple, La Sociedad de Responsabilidad Limitada, La Sociedad en Comandita por Acciones, La Sociedad Annima y la Sociedad Cooperativa; las cuales pueden tener la modalidad de capital variable. Para elegir una, es necesario identificar plenamente con quien se va a asociar, ya que hay sociedades en las que importa ms la aportacin en dinero de cada uno de los socios y existen otras dnde lo ms importante es el tipo de persona y las habilidades que posee para agregar valor al negocio. Adicionalmente es importante conocer el tipo de acciones que pueden emitirse y el procedimiento que debe seguirse para el caso de stas sean heredadas. Es recomendable realizar un testamento y estar al corriente en lo referente a las cuestiones fiscales para no heredar problemas a los sucesores. Para constituir la persona moral o empresa, se puede acudir con un notario o con un corredor pblico, se recomienda asistir con este ltimo, ya que es un experto en cuestiones mercantiles, cobra ms barato y se pude obtener mejor asesora en cuestiones mercantiles y fiscales con l en comparacin con un notario pblico.

Los Repecos.
Repeco es la abreviacin de Rgimen de Pequeos Contribuyentes, para el caso de instalar un negocio bajo este rgimen se debe efectuar bajo la modalidad de Persona fsica; tambin es importante tener en cuenta que dicho rgimen est destinado a personas que vendern productos o servicios al pblico en general que son consumidores finales y sus ingresos no deben rebasar los $2,000,000.00 en el periodo anterior. Los impuestos a los que esta sujetos los repecos, estarn en funcin de la actividad, bienes y servicios que vender el negocio, para ello, es necesario consultar la ley del IVA y recibir apoyo de la tesorera en la entidad federativa correspondiente, De la misma forma se debe considerar el clculo y pago del ISR, el cual es alrededor del 2% del ingreso mensual; as como el pago del IETU consultando la ley correspondiente y al pago del IDE (Impuesto a Depsitos en Efectivo).

Pgina 7 de 34

Ttulo II. En Plena Actividad.

Contratacin de Personal.
Para contratar al personal es importante identificar claramente el propsito de dicha contratacin, esto es, si ser de manera eventual, para trabajar de manera indeterminada, por obra determinada o por periodo de tiempo determinado. Dependiendo de ello, se pagaran diferentes impuestos y cantidades. Tambin es necesario evaluar la posibilidad de otorgar a los trabajadores prestaciones de tipo previsin social, ya que puede ser benfico o perjudicial para la empresa, dependiendo si el contribuyente paga ISR o si el monto que paga por este concepto es menor. Entre los beneficios que puede encontrar el trabajador al recibir prestaciones de previsin social, se encuentra que ste no pagara impuesto sobre el monto otorgado y contemplado en la Ley del ISR. Para el caso de la empresa, representa un ahorro de 35% en seguridad social incluyendo el infonavit; al igual que la obtencin de un crdito fiscal sobre sueldos, salarios y prestaciones de seguridad social, multiplicando la suma de dichos conceptos por la tasa vigente del IETU. Por otro lado, tambin se pueden encontrar posibles inconvenientes, por ejemplo, las prestaciones de previsin social no son sujeto de obtencin de un crdito fiscal. El monto por pago de prestaciones a los trabajadores depender de su antigedad y el tipo de contrato celebrado. Existen algunas alternativas para contratar personal, dos de ellas son: mediante une empresa intermediaria y bajo el rgimen de honorarios, sin embargo, en la primera deben considerarse muy bien los costos que implica y en la segunda, adicional a lo ya mencionado, se tiene el riesgo de que el trabajador sea detectado por el IMSS; si esto sucede, se deber liquidar el porcentaje ya mencionado, ms recargos, multas y actualizaciones. Esto es debido a que el IMSS lo considerar un trabajador al encontrar que existen todos los elementos jurdicos para as considerarlo. Cuando un trabajador es contratado por tiempo determinado, puede ser sujeto a rescisin de contrato sin responsabilidad para el patrn, si ste termina la relacin laboral antes de 28 das, de otra forma, se tendr que liquidar al trabajador conforme a la ley. El monto a liquidar est en funcin de la antigedad del trabajador. Cuando una persona renuncia, nicamente se le otorgan las partes proporcionales de aguinaldo, vacaciones y primas vacacionales, adems de los das trabajados. Hoy en da es una prctica comn el crear empresas corporativas donde el personal es asignado a una empresa de servicio, la cual no genera utilidades y por ende, es un beneficio para los empresarios, ya que se quedan con ellas, debido a que la empresa que las genera, no tiene a cargo la nmina.

Pgina 8 de 34

Como Llevar la Contabilidad.

Existen dos formas para llevar la contabilidad de un negocio, la primera es a travs de la contratacin del servicio con un despacho contable; y la otra es crear un rea de contabilidad propia dentro del negocio. En la actualidad, existen avances tecnolgicos que permiten realizar la contabilidad de una empresa de manera eficiente y efectiva mediante registros electrnicos, utilizando software de cmputo y de comunicacin electrnica a travs de internet y accesos web. Los contadores deben estar actualizados ante estos cambios y tener la habilidad y capacidad de manejar estas nuevas tecnologas y evolucionar con ellas; as como adaptarse a la realizacin de trmites va internet en las pginas de Hacienda y el SAT. Un ejemplo de la evolucin tecnolgica, se puede ver en el pago a proveedores mediante transferencias electrnicas ahorrando el papeleo que genera la realizacin de plizas para tal efecto Otro ejemplo lo constituye la utilizacin de comprobantes fiscales digitales y as evitar el manejo y envo de comprobantes impresos en papel, aunque para esto, el inversionista debe considerar que debe apoyarse en empresas especializadas y certificadas en el tema que puedan otorgarle este servicio. El uso de la tecnologa electrnica para registrar la contabilidad y realizar transacciones, no exime al contribuyente de llevar un archivo documental de las mismas, asegurando su control y mantenimiento por lo menos 5 aos, excepto tratndose de comprobantes fiscales relativos a las declaraciones que se hayan presentado, de igual forma sucede con los comprobantes de compra de activos fijos como por ejemplo un terreno, este tipo de comprobantes debern ser archivados y resguardados durante toda la vida de la empresa o hasta que sean vendidos. En este tipo de casos se debe asegurar que al paso de la evolucin tecnolgica, se puedan seguir almacenando y consultando la informacin de aos atrs, por lo cual se debe estar siempre pendiente del avance tecnolgico para respaldar la informacin en nuevos dispositivos. El cdigo fiscal de la federacin establece las condiciones que deben reunir todos los comprobantes fiscales. Existe una opcin para llevar el registro, archivo y resguardo de la informacin de manera totalmente electrnica, esta es microfilmando toda la documentacin, sin embargo, para ello, es necesario cumplir toda una serie de requisitos, entre otros, que la empresa est dictaminada para efectos fiscales. Respecto al tema contable es conveniente adquirir un software o programa que adems de llevar el registro y control de la contabilidad, sea posible obtener informacin clara, consistente y confiable de l para su anlisis y en su caso, tomar decisiones, como por ejemplo, estados financieros e informes fiscales. De la misma forma sera de gran utilidad que proporcionara auxiliares contables y anexos por la integracin de cada cuenta, as

Pgina 9 de 34

como reportes diarios de operacin y de libro mayor, para ste ltimo s se est obligado a mantenerse impreso y de forma encuadernada.

Los deducibles.
Los deducibles son emisiones de gastos para disminuir el pago de impuestos. En el caso de una empresa, sta primero debe existir como persona jurdica. Son aquellos gastos que son estrictamente indispensables para la realizacin del negocio. Dichos gastos, si renen todos los requisitos de deducibilidad, tienen efectos en los impuestos; de esta manera, pueden ser deducibles para el ISR, IVA y IETU. En la ley del ISR se encuentran las disposiciones que establecen los requisitos para lograr la deduccin de los diferentes tipos de gasto. Para el caso de adquisiciones de activos, la ley del ISR establece una tasa mxima de deduccin por depreciacin, ser necesario el comprobante, que haya sido pagado con cheque nominativo y con la leyenda, para abono en cuenta del beneficiario. En este mismo tenor, la ley del IVA se aplica bajo el concepto de flujo de efectivo, de tal manera que el importe del IVA que se haya pagado se har acreditable. En el caso del IETU, es parecido al caso del IVA ya que ser deducible la cantidad que se haya pagado por la compra del activo fijo si fue al mismo proveedor, sin embargo, si ste fue financiado por un tercero, se dice que el inters del acreedor ha sido satisfecho y se podr deducir la totalidad para efectos del IETU, no importando si se pag nicamente el enganche y lo dems fue financiado mediante un banco o un tercero. Dentro de los requisitos para deducir un activo, adems de los ya mencionados, se encuentra el que dicho activo debe estar registrado en la contabilidad, el plazo mximo para realizar los registros de las operaciones en la misma, es de 60 das. Cuando se realicen retenciones a terceros, es necesario, en primer lugar, realizar la retencin y en segundo, enterarla dentro de los plazos establecidos, de otra manera, no ser deducible; adicionalmente es necesario contar con el RFC de quien est recibiendo el pago y que venga con el IVA trasladado. Cuando se realiza un pago a personas fsicas o se efecten donativos, podrn deducirse cuando se hayan efectivamente pagado, tanto para ISR, como para IVA e IETU. Para el caso de deducciones por asistencia tcnica, se tiene que analizar a quien se le est efectuando la asistencia, ya que si es un pago a un residente en el extranjero, pudiera ser el caso que se cuente con tratados internacionales que evitan una doble tributacin y la tasa de retencin sera menor. Si se quiere realizar una deduccin por gastos de previsin social, debe analizarse si se estn considerando los efectos en la ley del seguro social (art. 27) para saber que tanto afecta y que tanto se est logrando la exencin para efectos del IMSS; ya que si no se logra cumplir con todos los requisitos, pudiera ser un gasto de previsin social para ISR

Pgina 10 de 34

pero no para seguro social y en este caso, s tributara en trminos de la ley. Para el caso del IETU, la previsin social no es deducible.

Como se Pagan los Impuestos en General.

El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin en su sptimo prrafo dice: Se aceptar como medio de pago de las contribuciones, los cheques certificados o de caja y la transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesoreria de la Federacin, de conformidad con las reglas de carcter general que expida el Servicio de Administracin Tributaria. En el caso del IVA, el contribuyente a travs del negocio, trasladar el IVA a todos sus adquirientes y ese que haya recaudado, disminuido con el que a su vez le trasladaron, ser el impuesto que se tendr que pagar. Es un impuesto que no paga el contribuyente. Este impuesto debe enterarse al fisco el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, esto es segn el artculo 5-D de la Ley del IVA. El no enterar al fisco el IVA, es un acto de defraudacin y tiene efectos de tipo penal dependiendo del monto. En primera instancia se recibir una notificacin dnde se da un plazo de 15 das para pagar, si en ese lapso, no se realiza el pago, se recibir un requerimiento, si no se cumple con ste, puede realizarse un embargo o la presencia de un interventor a la caja. Refirindose al ISR, la fecha para pagarlo es la misma que el IVA, mismo caso para el IETU. Para realizar el pago de estos impuestos, el artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como el captulo 2.15 de la Resolucin Miscelnea Fiscal establecen la mecnica para realizar los pagos fsicamente y por internet. Para ste ltimo es necesario acceder a la pgina del SAT y buscar las opciones correspondientes para el pago de impuestos. Es necesario tramitar previamente la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) o la Firma Electrnica (FIEL). El pago de los impuestos por internet simplifica y agiliza de manera eficaz y eficiente dichos pagos.

La Auto Facturacin.
En el caso que se necesite deducir compras de bienes de proveedores que no estn inscritos en el RFC y no expidan comprobantes fiscales, existe una opcin para efectos del ISR contemplada en la Resolucin Miscelnea vigente para el ao 2008 y que se llama la auto facturacin.

Pgina 11 de 34

Para lograr esto, es necesario asegurar que el RFC del contribuyente est dado de alta correctamente en el giro correspondiente que se encuentre contemplado para poder realizar la auto facturacin, posteriormente se debe acudir con un impresor autorizado por la Secretaria de Hacienda para que imprima facturas de adquisicin de bienes; sin embargo, nicamente podrn optar por esta regla, aquellos contribuyentes cuya actividad preponderante sea la comercializacin o industrializacin de los bienes adquiridos y que el contribuyente inscriba en el RFC a los proveedores que son personas fsicas que proveen los bienes, en el mes inmediato posterior sino, no se podr realizar la deduccin. Es necesario que el contribuyente obtenga el consentimiento del proveedor para ello. El efecto de la auto facturacin respecto del IVA, es que si el producto se est vendiendo en el pas estar gravado a tasa de 16%, sin embargo, si ste se exportar, quedar sujeto a tasa cero, esto con fundamento en el artculo 29 de la Ley del IVA. Esto significa que todo el IVA que se traslade al contribuyente se convertir en acreditable con derecho a devolucin, al comprarle a personas fsicas no registradas en el RFC se generar algo llamado: IVA virtual, sin embargo, es necesario realizar su retencin y enterarlo; para esto es necesario dar de alta a los proveedores y reportarlos a ms tardar el 30 de abril de cada ao en un aviso ante la administracin local de servicios al contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal; as como presentar en el mes de junio, ante la misma administracin, un reporte de todas las operaciones de auto facturacin mediante un CD o USB. En el caso del IETU, si se est causando el 30% de ISR sobre el ingreso total, ste no ser sujeto del IETU, ya que el ISR es Mayor.

El Clculo del IETU.

El IETU se paga en funcin del flujo de efectivo, es decir, el ingreso gravado se toma en consideracin en funcin de lo que se haya cobrado. Por ejemplo, si una venta tarda en cobrarse 8 meses, se acumula para efectos del IETU hasta que se haya cobrado. Por otra parte, si en el ao 2008 se cobran, sobre todo los primeros meses, ventas que ya se acumularon para ISR en el ejercicio 2007, no se acumularn para el IETU y sern ingresos no acumulables. En resumen, nicamente hasta que los ingresos se hayan depositado en la cuenta de cheques correspondiente, ser objeto de la ley del IETU. Los intereses que se hayan cobrado producto de financiamiento o de un contrato mutuo no sern objeto de la ley del IETU, ni para efectos de acumulacin ni de deduccin. Existen conceptos exentos y casos que se obtuvieran segn el artculo 4. de la ley del IETU. Para lo cual es necesario revisar este artculo para conocerlos. Las deducciones a las que se tiene derecho son las mismas para el ISR con algunas adecuaciones y cumpliendo todos que se establecen en la ley del ISR. Las que no juegan para deducciones del IETU son: los intereses que provengan de financiamiento o de algn

Pgina 12 de 34

contrato de mutuo, la asistencia tcnica, producto de partes relacionadas y las depreciaciones tanto contables como fiscales. De la misma manera no son deducibles: cualquier amortizacin a aplicacin que se aplique desde el punto de vista del ISR, sueldos y salarios, prestaciones de previsin social; as como los pagos por seguridad social (IMSS e Infonavit) ni regalas entre partes relacionadas. El costo de lo vendido tampoco es deducible para IETU, nicamente sern deducibles las compras de mercancas efectivamente pagadas, condicionado a que no formen parte del inventario al 31 de diciembre. Una deduccin adicional para efectos del IETU es la que contempla el artculo 6. del decreto del 5 de noviembre de 2007, que establece que se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al ttulo II de la ley del ISR, referente a las ventas al pblico en general en cantidad mayor al 80%. Tambin se podr acreditar el crdito sobre nminas, el cual es el producto de sumar los salarios gravados ms la seguridad social pero efectivamente pagada por el IETU, del cual se podr obtener otro crdito fiscal que solamente se podr utilizar dentro del ejercicio. Tambin se puede aplicar una prdida fiscal que se gener en el rgimen simplificado, generadas por aqullos contribuyentes contemplados en el captulo VII del Ttulo II del la ley del ISR. A la prdida fiscal se le aplica el 17.5% por el 5% y se aplicar por los siguientes 10 aos. Un crdito fiscal adicional, es el de enajenaciones a plazos, se calcula de la siguiente manera, al total de contraprestaciones cobrada se la aplicar la tasa del 17.5%. Es importante destacar que nicamente pagarn el IETU los que no pagan el ISR. Es decir, todo lo que signifique pago de ISR se convierte en acreditable para el IETU determinado, es probable que las empresas que son pagadoras de ISR, las ganadoras no tendrn que pagar IETU. El ISR sobre dividendos proviene de la circunstancia en la que cuando se reparten los dividendos y estos provienes de la CUFIN, no hay ISR a pagar pero si no hay CUFIN, si hay ISR y estara a cargo de la empresa; en caso de que se haya generado y pagado, este impuesto es acreditable contra el IETU. Para el caso de pagos provisionales del IETU, sern acreditables los pagos efectuados en meses anteriores ya que la mecnica del pago provisional es acumulativa. Por ltimo, puede acreditarse contra el IETU, el IMPAC a favor no acreditado que se an se tenga pendiente como a favor, del cual se podr solicitar la devolucin o compensarlo.

Pgina 13 de 34

Las Declaraciones Informativas y Determinacin del ISR.

La determinacin del clculo de una disposicin en la misma ley que gua al contribuyente, indicando que lo primero a realizar es la determinacin de los ingresos acumulables, esto aplica tanto para las personas morales, como para las fsicas. Para el caso de personas morales, el artculo 18 del la ley de ISR dispone que el momento de acumulacin del ingreso es el momento de expedicin del comprobante. Para el caso de las personas fsicas, el momento de acumulacin se da hasta que hayan sido efectivamente cobrados (art.121 y 122 de la LISR). Esto significa que las personas morales tendrn que identificar mes a mes dichos ingresos para determinar los impuestos y pagarlos anticipadamente. Dichos ingresos deben considerarse para ISR, IVA e IETU, lo que puede causar el manejo de contabilidades diferentes para cada impuesto sin mencionar la contabilidad que se realice aplicando las Normas de Informacin Financieras. Al mismo tiempo, deben identificarse todas las deducciones para cada uno de los impuestos arriba mencionados. En el caso del ISR, deben restarse de los ingresos acumulados las deducciones autorizadas y as se obtendr la utilidad fiscal, a sta, se le resta la PTU efectivamente pagada y la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores; a este resultado se le aplica la tasa del 30% de ISR. En el caso de personas fsicas, se acumulan los ingresos efectivamente pagados, se les disminuyen las deducciones efectivamente pagadas, las depreciaciones por inversiones hechas, el resultado obtenido ser la base gravable, a dicha base se le amortizan las prdidas de ejercicios anteriores y la PTU y al resultado obtenido se le aplica la tarifa del artculo 113 anual que se haya determinado. Para el caso del IVA, para calcular el impuesto anual, los pagos mensuales son definitivos, slo que se tendr que presentar una declaracin anual que incluya las 12 declaraciones mensuales que se presentaron, si existi algn error en alguno de los meses, se presenta una declaracin complementaria para corregir y amarrar ese resultado anual. Para poder determinar el IVA acreditable, por actos grabados y exentos, sobre todo, del gasto que no est puntualmente identificable tambin, habr una serie de gastos que no sean identificables a los actos gravados o exentos, y entonces stos se van a llamar gastos con IVA acreditable y se tendr que determinar una proporcin para aplicarlo en funcin de los ingresos gravados. Regularmente, y debido a la complejidad del proceso, esta tarea la realiza un contador. Para el caso del IETU, es aplicable tanto para personas fsicas como para morales, se realizar un clculo anual, se realizarn pagos provisionales, la suma de dichos pagos dar el resultado anual sin diferencias. Las deducciones para ISR y para IETU son otras, para este ltimo, solamente sern deducibles los gastos efectivamente pagados y las inversiones correspondientes.

Pgina 14 de 34

Las declaraciones informativas estn fundamentadas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley del ISR, la ley del IVA y la ley del IEPS, su objetivo es el de contar con todos los elementos para poder cruzar la informacin que el contribuyente asume que deduce o acredita, contra quien le prest el servicio o compr la mercanca. Ejemplos de declaraciones informativas son las Declaraciones Informativas de Operaciones con Terceros (DIOT) en ella se especifican entre otras cosas a quien se le pago, importe e IVA, se presenta mensualmente, al presentar esta declaraciones, el fisco nos da un acuse de recibo. La regla 2.20.1 de la Resolucin Miscelnea del 25 de abril del ao 2007, marca las disposiciones a seguir en este tema, entre otras cosas, habla de que las declaraciones se presentarn va internet a travs de la (Declaracin Informativa Mltiple) y anexos que la integran. De manera genrica, se presenta informacin referente a sueldos y salarios de cada uno de los trabajadores, la base gravable, exenta, el impuesto retenido, el impuesto acreditable, el subsidio identificado, etc.

Ingresos por Arrendamiento.

Cuando se quiera arrendar un inmueble a otra persona o empresa, en primer lugar, es importante realizar algunas actividades que garanticen la seguridad jurdica del arrendador, tales como, la contratacin de un abogado civilista que redacte un contrato de arrendamiento, la investigacin del aval o fiador, o realizarlo a travs de una afianzadora para garantizar el pago de las rentas. Desde el punto de vista fiscal, es necesario considerar que existen impuestos que el arrendador debe pagar: IVA, ISR, IETU e Impuesto Predial y agua. En el caso del IVA, el arrendador no lo paga, sino el arrendatario, nicamente se debe trasladar al arrendatario, retenerlo, y posteriormente enterarlo a la SHCP en las fechas definidas por la ley. En el caso de que se rente un inmueble para casa habitacin, no causara IVA, pero si se renta amueblado, si causa IVA. Si se renta un inmueble para oficina causa IVA. Para efectos del ISR, la renta de una casa habitacin si causa impuesto, tratndose de persona fsicas, la ley en su artculo 142 contempla 2 opciones de deduccin: las que estn sujetas de comprobacin que incluye depreciacin del inmueble, gastos de mantenimiento, salarios, comisiones y honorarios y primas de seguro; la segunda es simplemente deducir un 35% que no est sujeto a comprobacin. En ambos casos se puede deducir el predial. Se debern efectuar pagos provisionales mes a mes que ser la diferencia entre el ingreso efectivamente cobrado menos la opcin de deduccin que se haya elegido, al

Pgina 15 de 34

resultado se le aplica la tarifa del artculo 113 y se le disminuye en su caso, las retenciones que el inquilino haya realizado y se trate de una persona moral, para las personas fsicas no tendrn obligacin de realizar esta retencin del 10%. Para el caso del IETU, se toman los ingresos cobrados al que se le disminuyen las deducciones debidamente requisitadas. Una vez que se haya determinado el IETU, se le acreditar el ISR, si el resultado es un importe a cargo, se enterar la diferencia, si el resultado es a favor no habr que pagar, pero se tendr que cumplir con la obligacin de presentar la informacin del IETU mes a mes. En el caso del predial, se paga de dos maneras: a travs del valor catastral y a travs de valores unitarios. El pago del agua se puede trasladar perfectamente al usuario mediante el contrato de arrendamiento, ste entregar una copia del pago correspondiente. De todos estos impuestos, se est obligado a presentar una declaracin anual.

Los No Deducibles.
De las inversiones en automviles, nicamente podr ser deducible de impuestos hasta un monto de $175,000.00, es decir, el 35% de la inversin, aplica tanto para depreciaciones, como para seguros, tenencias, mantenimiento, etc., segn el art. 32 de la ley de ISR, lo mismo aplica para IVA e IETU. Tratndose de comidas, no son deducibles, salvo que el gasto se haga fuera de una faja de 50 km. Y se consideren como gastos de viticos, se tendr derecho a deducir alimentos hasta por $750.00 diarios dentro del pas o de $1,500.00 en el extranjero, en este caso, la comida ser 100% deducible. Los regalos a clientes, deben ser aplicados a todos los clientes en general, deben ser pagados con cheque nominativo y pedir comprobante, segn el art. 32 de la ley del ISR. En el caso de hospedaje y viajes de avin, tambin son deducibles. En el caso de pago de impuestos de manera extempornea, no son deducibles, nicamente los recargos lo son, hasta el momento en el que se est pagando segn el art. 32 de la LISR. Si se desea alquilar un avin el monto a deducir es de $7.600.00 por da, en el caso de autos, son $165.00 diarios, en el caso de una casa habitacin , ser necesario revisar los artculos 52 y 53 del reglamento de la LISR para determinar hasta dnde es deducible. Los negocios que se deseen adquirir bajo el modelo de crdito comercial no son deducibles. Si se compra un bien a precio distinto de mercado, tampoco ser deducible. Todos los supuestos antes mencionados aplican tambin para IVA e IETU.

Pgina 16 de 34

Por ltimo, si se tienen gastos aduaneros y stos son distintos a los honorarios de los agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes, no sern deducibles.

Los Intereses.
Los intereses son el rendimiento sobre una inversin. Referente al tema fiscal, es necesario identificar quin est recibiendo el ingreso, si es una persona moral, adicionalmente se debe conocer si es una persona del ttulo II o III, ya que se debe aplicar la retencin correspondiente por la institucin bancaria que abona en cuenta, dichos intereses. La institucin bancaria est obligada a efectuar una retencin del 0.85% sobre el capital que d lugar a los ingresos por intereses, segn el art. 22 de la ley de ingresos de la federacin. Esta retencin se convertir en un pago provisional y ser acreditable para la determinacin del ISR. En lo que respecta al IETU, cuando los intereses provengan de un financiamiento o contrato de mutuo, no sern acumulables ni deducibles. Si es una persona fsica quien recibe los intereses, se aplica el mismo caso que la persona moral, salvo que tendr que acumular los ingresos por intereses a su declaracin, si ste es el pnico ingreso que obtiene y no sobrepasa los $100,000.00 no estar obligado a presentar declaracin, sin embargo, si la suma de sueldos e intereses que percibe rebasan los $400,000.00 si se tendr que presentar declaracin. Una de las exenciones para los intereses se refiere a que si el sueldo que se percibe es mediante depsito en tarjeta de dbito y se recibe un inters por el promedio que se mantenga en esa cuenta, se estara exento de pagar impuestos, siempre y cuando, el promedio del saldo de inversin no exceda de 5 salarios mnimos. Tambin existen diferentes exenciones en lo que se refiere al IVA, como es un tema muy amplio, debe revisarse el artculo 15 fraccin X de la LIVA para conocer las diferentes exenciones manejadas. Cuando una persona fsica recibe intereses, para el caso de ISR, las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses reales percibidos en el ejercicio. Cuando sean interese pagados por sociedades que no pertenecen al sistema financiero la tasa de retencin ser del 20%. Cuando el inters sea pagado de persona fsica a persona fsica, sern acumulables cuando cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios. En el caso del IVA, no hay exencin, pero no le cuesta al contribuyente, ya que lo traslada. En el caso del IETU, ni para personas fsicas ni morales son objeto de la ley los intereses cuando provengan de financiamiento o de un contrato de mutuo.

Pgina 17 de 34

Los Dividendos.
Los dividendos es la cantidad que se reparte por accin entre los socios o accionistas. Cuando las empresas han decretado utilidades, es obligacin realizar una asamblea una vez al ao, dnde se tocan diferentes temas, entre ellos, el reparto de dividendos. Los dividendos pueden o no pagar impuestos a cargo de los accionistas, dependiendo el caso. Cuando la empresa haya determinado previamente el CUFIN no se pagarn impuestos. La CUFIN (Cuenta de Utilidad Fiscal Neta) se obtiene restando al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los trminos del art. 10 y el importe de las partidas no deducibles, excepto las sealadas en el art. 32 fracciones VIII y IX y la participacin de utilidades de los trabajadores segn la fraccin I del art. 10, todo esto segn el art. 88 de la LISR Si la empresa no tiene CUFIN, ya sea porque perdi sus declaraciones, ha sido una empresa perdedora, porque la suma de las partidas no deducibles son superiores a su resultado fiscal o por otras razones; y an as decide pagar dividendos, si habr impuesto que pagar a cargo de la emisora, no del accionista. Por otro lado, es posible acreditar el ISR que se haya pagado sobre dividendos, por un lado tanto por ISR que pague en los siguientes dos periodos, como en su caso, para efectos del IETU. Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades, dichas personas podrn acreditar contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el ISR, pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, siempre que quin efecte el acreditamiento considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibidos, el monto de ISR pagado en dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y adems cuenten con la constancia a que se refiere la fraccin XIV del art. 86 de la LISR. Para estos efectos el impuesto pagado por la sociedad se determinar aplicando la tasa del art. 10 de la LISR, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor 1.3889. Si este es el nico ingreso que percibe la persona fsica, al aplicar la tarifa del art. 177 de la LISR, dar un saldo a favor porque la emisora ya pag el impuesto. Para el caso del IETU y del IVA los dividendo no son objeto de sus leyes.

El Dictamen.
El dictamen es una opinin que expresa un profesional sobre algo. Para que un contador pueda dictaminar, debe cumplir con una serie de requisitos expresados en el Cdigo Fiscal de la Federacin, en el reglamento del CFF y en las reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal; as como una serie de reglas relativas a la presentacin de la informacin del dictamen a travs del Sistema de Presentacin del Dictamen (SIPRED).

Pgina 18 de 34

Los procedimientos para la revisin del dictamen, se encuentran en el art. 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y del art. 55 del reglamento de dicho cdigo. Los causales para que una empresa deba dictaminarse en forma obligatoria son: Si la empresa en el ejercicio inmediato anterior obtuvo ingresos acumulables superiores a $34,803,950.00, si el valor de su activo en los trminos de la LIMPAC es superior a $69,607,920.00, o que por lo menos 300 de sus trabajadores le hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. En el caso de que una empresa no se haya dictaminado en el tiempo previsto por las leyes fiscales, es necesario contratar un contador pblico registrado y autorizado, para que elabore el dictamen, ste ira con un requerimiento de incumplimiento de obligacin Si no se presenta el dictamen, el art.84 fraccin IX del Cdigo Fiscal Federacin establece que la multa ser de $9,790.00 a $97,930.00 y, en su caso, la cancelacin de la autorizacin para recibir donativos deducibles, a la comprendida en la fraccin X ya referida. Referente al seguro social, las empresas que hayan tenido un promedio anual de 300 trabajadores, debern dictaminarse. Adicionalmente, una empresa puede dictaminarse voluntariamente. Para el caso del infonavit, el art. 29 de su ley dice en su fraccin VIII: Presentar al instituto copia con firma autgrafa del informe sobre la situacin fiscal de contribuyente, con los anexos referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones patronales de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando en los trminos de dicho cdigo, estn obligados a dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros. Por otro la lado, en lo concerniente al Cdigo Fiscal del D.F., segn el art. 58, las empresas que tengan un valor catastral que rebase la cantidad de $34,193,219.00 o que cuenten con ms de 150 trabajadores o que hayan consumido ms de 1000 metros cbicos de agua bimestral, estn obligados a dictaminrse.

Las Visitas Domiciliarias.

El art. 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin expresa las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, aplicables no solamente a los contribuyentes, sino tambin a los responsables solidarios y terceros con ellos relacionados. El objeto de las visitas domiciliarias es determinar contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como comprobar la comisin de delitos fiscales, para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales que estarn facultadas para una serie de acciones distintas. Entre las facultades de las autoridades fiscales se encuentran: la rectificacin de errores aritmticos, compensaciones, omisiones y otros. As mismo, aplicar requerimientos a

Pgina 19 de 34

contribuyentes, responsables solidarios y terceros cuando se refiere a la responsabilidad solidaria. La visita domiciliaria considera la revisin de la contabilidad, bienes y mercancas en el domicilio del contribuyente, sin embargo, se pueden realizar tambin revisiones de gabinete, que es nicamente la revisin de la expedicin de comprobantes fiscales. Otras de las facultades son: la revisin de los dictmenes y declaratorias para devolucin de IVA de un contador pblico independiente; en particular la revisin del anexo llamado impuestos por pagar. Tambin tiene facultad para practicar u ordenar avalos por inventarios, recabar de los funcionarios, por ejemplo, de los notarios pblicos, los informes y datos que posean del contribuyente, con motivo de sus funciones, entre otras. Dentro de los requisitos que debe cumplir la visita domiciliaria se encuentran: estar por escrito, especificar qu autoridad la emite, lugar y fecha de emisin, expresar la resolucin como objeto o propsito de que se trate, firma del funcionario competente y el nombre o nombres de las personas a quien va dirigido. Segn el art. 45 del CFF entre las obligaciones del contribuyente con respecto a la visita domiciliaria se encuentran: permitir el acceso y la verificacin a los visitadores, auxiliarlos con equipo de cmputo y operadores. Los visitadores podrn optar por obtener copias de la contabilidad de papeles en los supuestos siguientes: negativa a recibir la visita, tengan contabilidad o libros no sellados, tengan dos o ms sistemas contables, tengan dos o ms libros similares, no se hayan presentado declaraciones, haya discrepancias contables, falta de asientos, operaciones falsas, etc. mediante orden judicial. Las visitas domiciliarias referente a temas fiscales pueden durar hasta doce meses, levantando actas parciales hasta concluir con un acta final, durante los siguientes 20 das hbiles el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar por corregir sus situacin fiscal. Si el contribuyente no contesta nada se considerar lo que se llama hechos consentidos dnde el contribuyente est aceptando la resolucin de la autoridad. Si la autoridad no concluye su visita en el tiempo establecido por la ley, sta quedar sin efecto. Existen algunas excepciones dnde se puede obtener una conclusin anticipada de la visita domiciliaria, esto es cuando el contribuyente haya estado obligado a dictaminarse y lo vaya a hacer, se levanta un acta parcial, conclusin anticipada.

Los Trmites Fiscales.

En la Resolucin Miscelnea Fiscal se encuentra publicado el Anexo 1-A, el cual contiene 308 fichas tcnicas que se pueden consultar para realizar los 308 trmites que pueden

Pgina 20 de 34

realizarse en la SHCP. Ejemplos de ellos son la ficha tcnica 8 referente a la solicitud de devolucin de saldos a favor de IVA, la ficha tcnica 12 concerniente a la solicitud de saldos a favor de IETU y la 14 que es la solicitud de saldos a favor de IDE. Para efectos de avisos de compensacin, existen 21 avisos distintos, pero a travs de internet, en la pgina del SAT ingresando a cada uno, guiarn al contribuyente paso a paso en su llenado. Existen cierto tipo de avisos que pueden enviarse electrnicamente, pero se tienen que concretar en la administracin local de asistencia al contribuyente, en la pgina del SAT se especifican los requisitos y documentos para concluir el trmite. Otros ejemplos de trmites son la ficha tcnica 101 referente a como enviar el reporte mensual de comprobantes fiscales digitales, la 99 de cmo poder renovar el certificado de la FIEL u obtenerla; y, en el caso del IDE, el anexo 3, que habla sobre el aviso por el que las instituciones financieras informan que no recibieron depsitos en efectivo o cuando los que reciban sean inferiores a $15,000.00 mensuales.

Se pueden acumular los dividendos? En qu caso seran fictos?

Cuando una persona fsica recibe dividendos, deber acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Asimismo, podr acreditar contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades. Ejemplo: si se reciben dividendos por 100, se multiplica por 1.4289, al resultado se le aplica el 30%, ese resultado se podr acreditar contra esos dividendos. Cuando una persona moral recibe dividendos, deben acumularse en la CUFIN destacando que estos dividendos no forman parte de la base gravable de ingresos acumulables. Para efectos del clculo del PTU a los trabajadores si es necesario acumular la PTU. Por otra parte, el art. 165 de la LISR establece que se considerarn como dividendos fictos los intereses y las participaciones de las utilidades, en caso de que el contribuyente forme parte de una sociedad mercantil y el acuerdo era recibir algunos intereses, aunque estos no se generen. De la misma forma, los prestamos entre socios derivados de la recepcin de un anticipo. Adicionalmente, tambin se consideran dividendos, las erogaciones no deducibles que beneficien a los accionistas de personas morales, tambin cuando el contribuyente lleve a cabo omisin de ingresos; lo cual tendra como consecuencia adems de pagar el ISR, ste se equiparar como un dividendo y se tendra que pagar el impuesto 2 veces. Si en la contabilidad se han registrado comprobantes apcrifos o gastos no realizados, la autoridad al detectarlo, modificar el resultado fiscal, se aplicara como dividendo y se

Pgina 21 de 34

tendra que pagar 2 veces el impuesto, sin mencionar que dependiendo del monto, pudiera convertirse en un acto de defraudacin fiscal. Si no se lleva una contabilidad o se haya cometido una violacin al artculo 55 del CFF, la autoridad podr determinar una utilidad presuntiva, obteniendo informacin de donde pueda. Cuando existen partes relacionadas se debe hacer un estudio de precios de transferencia en partes independientes en operaciones comparables, si no se cuenta con l, la autoridad rechazar las deducciones o considerar mayores ingresos por esos precios de transferencia.

Ttulo III. Los Actos Personales.

Las Herencias.
El art. 109, fraccin XVIII de la LISR establece que no se pagar ISR por la obtencin de los ingresos percibidos por herencia o legado. El testamento ser el justificante ante la autoridad de los ingresos extraordinarios que se registren en la cuenta del contribuyente, de otra forma, la autoridad al auditar las cuentas, determinar una discrepancia fiscal y si en 20 das el contribuyente no aporta las pruebas, se le determinar un crdito fiscal, para evitar esto, el contribuyente debe informar a la SHCP dentro de su declaracin anual, que recibi una herencia. El art. 238-A del Reglamento de la LISR, establece que slo los montos superiores a $500,000.00 se tendrn que declarar. Si se hered una construccin y se quiere vender, se pagarn impuestos, sin embargo, el monto depende como se compruebe el autor de la sucesin el costo que pag por el inmueble, se calculara el impuesto provisional por la venta de un inmueble con costo referido al que pag el autor de la sucesin con la actualizacin correspondiente. En caso de heredar una casa habitacin se est exento de impuestos hasta por un valor de 1,500,000 UDIS. Para el caso de heredar dinero en efectivo, joyas, moneda extranjera, etc. se deber consultar con un abogado civilista para conocer lo procedente para la adjudicacin y poder incluir los bienes dentro de la declaracin anual. En el caso de inversiones en bancos o casas de bolsa donde se especifique el beneficiario, acudir a las instituciones con el contrato para realizar la adjudicacin, si no se cuenta con l, es necesario iniciar el proceso de adjudicacin de los bienes con las

Pgina 22 de 34

instituciones financieras, en caso de negativa, acudir a CONDUSEF y en su caso, contratar un abogado civilista.

Venta de Casa Habitacin y Compra de Otra.

Existen algunas exenciones en la venta de casas habitacin. En el caso del IVA, segn el art. 9 de la LIVA, si el contribuyente acude ante la fe de un notario pblico, a llevar a cabo la misma, se queda exento del pago de este impuesto. El art. 4 de la LIETU no se paga impuesto si se trata de ingresos por actos accidentales y considerando que esa casa nunca se haya hecho deducible para ISR o cualquier otro impuesto. Para el tema de ISR, si quien vende es una persona fsica, y segn el art. 109 de la LISR queda exenta de impuesto, condicionado a que el valor no rebase las 1,500,000 UDIS, si lo rebasa pagar ISR sobre el excedente; sin embargo, si el contribuyente lleva viviendo mnimo 5 aos en la casa, no se aplicar este lmite. Por otro lado, si el contribuyente no reporta la venta en los trminos del art. 175 de la LISR, perder la exencin. La exencin del pago de impuestos, aplica para el enajenante, sin embargo, el adquiriente si pagar un impuesto llamado Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles que puede ser hasta del 4.5%. En el supuesto de una compra de un inmueble a un valor muy por debajo del de avalo, se tendr que pagar el impuesto sobre adquisicin de bienes. El porcentaje a pagar es de por lo menos el 20% del diferencial, mismo que deber retener el notario. El diferencial entre la contraprestacin y el avalo se convertir en un ingreso acumulable, al momento de presentar la declaracin anual costar mximo el 28, segn el nivel de ingresos, pero ya queda acreditable el 20% retenido por el notario.

Enajenacin de Acciones.
Para una enajenacin de acciones, tratndose de personas fsicas, el art, 154 de la LISR establece la obligacin del adquiriente de retenerle el 20% del valor de la enajenacin al enajenante. En este caso, el enajenante podr elaborar una carta al adquiriente para que le retenga una menor cantidad porque va a contratar un contador pblico registrado para que elabore un dictamen sobre la enajenacin de acciones. Si quienes estn enajenando acciones son personas morales, no habr retencin ni dictamen porque cada una de stas tendr que acumular a sus dems ingresos la ganancia por enajenacin de acciones. Las acciones que se cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores estn exentas del pago de ISR.

Pgina 23 de 34

El adquiriente, para poder expedir el comprobante al enajenante, debe contratar el servicio de internet y darse de alta como Actividad de compra y venta de acciones. En el caso que el enajenante haya optado por el dictamen tendr que contratar los servicios de un CPR para poder elaborarlo. Por ltimo, el art. 204 del reglamento de la LISR se establece que el dictamen deber presentarse dentro de los 30 das siguientes a aqul en que se present o debi presentarse la declaracin del impuesto e incluir como mnimo en el cuaderno del dictamen los documentos e informes especificados a detalle en dicho artculo.

Discrepancia Fiscal.
La discrepancia fiscal se refiere a las diferencias entre las declaraciones realizadas por el contribuyente y la informacin que contiene el fisco. El fisco tiene la facultad y posibilidad de rastrear la informacin de las operaciones realizadas con terceros para identificar las operaciones de adquisiciones de bienes y erogaciones por otros conceptos. Es por ello que el contribuyente deber ser muy cuidadoso y declarar todos los movimientos que realic, as como contar con el respaldo correspondiente; ya que segn el art. 107 de la LISR, cuando una persona fsica, an cuando no est inscrita en el RFC, realice en un ao calendario erogaciones superiores a sus ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales podran tipificar al contribuyente de simular actos o contratos en perjuicio del fisco como un delito, (art. 109 del CFF) o en su caso, de uso de documentos falsos que implica delitos de defraudacin fiscal (art 108 CFF). El fisco podr comprobar el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste, el resultado de dicha comprobacin. El contribuyente, en un plazo de 15 das informar por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviere para inconformarse, o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los 20 das siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas sealadas excedern en su conjunto, 35 das. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta se estimar como un ingreso y se formular la liquidacin respectiva. Cuando en su caso, el contribuyente reciba un prstamo en cantidad superior a $600,000.00, est obligado a informar a la autoridad y habr que estar amparado con un contrato de mutuo ya sea con o sin intereses.

Pgina 24 de 34

Pagan Impuestos la Enajenacin de Bienes Adquiridos por Herencia?

El art. 152 de la LISR establece que: tratndose de bienes adquiridos por herencia, legado o donacin, se considerar como costo de adquisicin o como costo promedio por accin, segn corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesin o el donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiera correspondido a estos ltimos. Cuando a su vez, el autor de la sucesin o el donante hubieran adquirido dichos bienes a ttulo gratuito, se aplicar la misma regla. Tratndose de la donacin por la que se haya pagado el ISR, se considerar como costo de adquisicin o como costo promedio por accin, segn corresponda, el valor del avalo que haya servido para calcular dicho impuesto y como fecha de adquisicin aqulla en que se pag el impuesto mencionado. En el caso de la venta de joyas, el adquiriente debe retener al enajenante el 20% del valor. Si lo que se vender es una casa habitacin heredada, el contribuyente queda exento del pago de impuestos, segn el art. 109 frac XV inciso a de la LISR siempre y cuando se cumplan esas condiciones. En el caso de la venta de un terreno, sino se queda exento, si se pude determinar un costo y se tomar como costo el pago que realiz el autor de la sucesin. Por otra parte, el art. 109 frac XV inciso b menciona que el contribuyente tendr una exencin equivalente a 3 veces el salario mnimo elevado al ao. En el caso del IVA, es necesario revisar el art. IV de la LIVA. Para el caso del IETU, el art. 4 contempla como exentos este tipo de actos accidentales.

Ttulo IV. Algunas Cuentas Fiscales.

Como Determinar el Resultado Fiscal.

Para determinar el resultado fiscal de contribuyentes del ttulo II de acuerdo con el artculo 10 de la LISR establece: Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas (=) Utilidades / Prdida Fiscal (-) Prdidas Fiscales Actualizadas (=) Resultado Fiscal

Pgina 25 de 34

(x) Tasa de Impuesto (=) Impuesto del Ejercicio.

Junto con las ventas netas, y a manera de ejemplo, se agregan algunos supuestos que pudieran darse y que son los ms comunes: los intereses acumulables que son los nominales devengados, es decir, los que ya se tiene derecho a cobrar. De igual forma se agrega al ajuste por inflacin acumulable, que es todo aquello que queda y que por all de a987 se llamaba ganancia inflacionaria. En el mismo grupo se agrega la utilidad en venta de activo, que es el ingreso que se genere por la venta de stos menos el saldo por deducir actualizado. Se agrega el concepto de otros ingresos que son un conjunto variado de ingresos, la suma de esto dar el total de ingresos acumulables. En el siguiente grupo se encuentran conceptos como el costo de lo vendido, que es el costeo de lo que ya se vendi, desde el art. 45-A hasta el 45-I se indica lo relativo a determinar el costo de lo vendido. De igual forma se encuentran los gastos, para poder deducirlos, deben cumplir los requisitos que establecen los artculos 31 y 32 de la LISR. La suma de estos conceptos dar el total de deducciones autorizadas. La utilidad fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables menos las deducciones autorizadas, sta ser el punto de partida para determinar el coeficiente para efecto de pagos provisionales; a sta se le resta la PTU pagada y la prdida fiscal actualizada, sin embargo, para efectos del IETU, estas prdidas no son aplicables. Al resultado final se le aplica la tasa del 30% y a dicho monto se le disminuyen los pagos provisionales y las retenciones bancarias.

Pagos Provisionales de Honorarios.

Los pagos provisionales pueden realizarse en el rgimen de honorarios segn el art. 127 de la LISR y nicamente debern considerarse los ingresos efectivamente cobrados en el periodo (mes) correspondiente. La contabilidad por honorarios es auto determinable, es decir, el propio contribuyente es el que calcula sus impuestos. El procedimiento para el clculo de los pagos provisionales en actividades empresariales y profesionales es: Ingresos Acumulables Cobrados Menos: Deducciones Autorizadas PTU pagada en el ejercicio

Pgina 26 de 34

Igual a: Base gravable Por: Tarifa Mensual Art. 113 Igual a: Impuesto Mensual Menos: Pagos Provisionales Retenciones 10% Igual a: Impuesto a pagar. Lo que se debe considerar dentro de los ingresos acumulables, se encuentran en el art. 121 de la LISR, agregando, en su caso, las cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros, contando con todos los soportes correspondientes para poder justificarlos. A los ingresos acumulables se le restan las deducciones autorizadas, que son muy parecidas a las de una persona moral, la PTU pagada; as como en caso de existir, las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, esto da como resultado la base gravable. Dicha base ser objeto de aplicacin de la tarifa del artculo 113, el resultado de esta operacin es el impuesto mensual; del cual se restarn los pagos provisionales de meses anteriores y las retenciones de ISR, el resultado final es lo que se conoce como Impuesto Sobre la Renta a Pagar o a favor. El art. 127 da la mecnica de cmo debe aplicarse la tarifa del artculo 113, dicha tarifa se obtiene del Diario Oficial de la Federacin o en la pgina del SAT. Para efectos del IETU, se realiza casi el mismo clculo, al que se le aplicara la tasa del 17.5%, si la suma de las retenciones es mayor que el IETU, no se pagar ste.

Rgimen de Honorarios.
Para prestar una prestacin de servicios profesionales diferentes a la actividad principal que realiza el contribuyente debe darse de alta en el RFC si es que no est registrado o en su caso, presentar una aviso de aumento de obligaciones para poder mandar imprimir comprobantes fiscales.

Pgina 27 de 34

En el caso de las obligaciones ante el IVA, ste debe trasladarse al consumidor final para que lo pague, agregando el 16% al valor del pago por la prestacin del servicios, si se trata de una personal moral a quien el contribuyente le realiza el servicio, ste deber retenerle el IVA (10.66%) e ISR (10%) entregndole una constancia en el momento del pago. Si se trata de una persona fsica, sta no est obligada a retenerle dichos impuestos. El clculo del ISR ya sea en pagos provisionales o el clculo anual requiere que se acumulen los ingresos efectivamente cobrados, as como las erogaciones efectivamente pagadas a excepcin de los activos fijos, ya que se depreciarn de acuerdo con las tasas que existen para personas morales. De la misma manera se acumulan en su caso, los intereses que se hayan generado en la cuenta de cheques por la actividad o servicio profesional prestado, entre otros, es necesario revisar los art. 121 y 122 bis de la LISR y el art 109 fraccin XXVIII. Posteriormente, es necesario obtener el total de deducciones, que son todas aqullas que son estrictamente indispensables para la realizacin de la actividad (ej. renta, luz, telfono, papelera, etc.), Es necesario revisar el art. 125 de la LISR para conocer os requisitos que deben cumplir las deducciones. Adicionalmente considerar el art 45 y el 31 de dicha ley, ya que si no se cumplen con dichos requisitos, se corre el riesgo de que el fisco aumente la base gravable y aplique un crdito fiscal. Existe una serie de condiciones ms para poder lograr deducibilidad, en caso de pago de sueldos, se est obligado a retener y enterar el impuesto de cada trabajador, darlo de alta en el IMSS y pagar el impuesto sobre nminas. En el caso del IVA, se causa hasta que se cobra y se acredita hasta que se paga, ste se tiene que pagar mensualmente y no se tiene que presentar clculo anual. Referente al IETU, se deben cumplir los mismos requisitos que con ISR, salvo que la persona fsica que tenga ingresos por servicios profesionales, solamente va a causar el IETU hasta que haya cobrado y se haya pagado. Las deducciones son las mismas, excepto depreciaciones, intereses provenientes de contrato de mutuo, regalas entre partes relacionadas, sueldos, salarios y prestaciones de seguridad social, las cuales dan derecho a un crdito fiscal. Lo que no puede convertirse en deducible son las prestaciones de previsin social.

Pagos Provisionales.
El art. 14 de la LISR contiene la mecnica para efectuar los pagos provisionales, stos deben realizarse cada mes el da 17 y deben tomarse en cuenta para ello los ingresos nominales. Los ingresos nominales, segn el art. 14 fraccin III los define como los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable. Tratndose de crditos u operaciones denominadas unidades de inversin, sern los intereses conforme

Pgina 28 de 34

se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los crditos u operaciones denominados en dichas unidades. El pago provisional se calcula de la siguiente manera: Ingresos acumulables menos Ajuste anual por inflacin acumulable = Ingresos nominales del periodo, stos x Coeficiente de utilidad = Utilidad estimada, sta menos Prdidas fiscales pendientes de amortizar = Utilidad fiscal base de pago provisional, sta por la Tasa de impuesto (30%) = Pago provisional acumulado, ste menos Pagos provisionales anteriores = Pago provisional del periodo. El Coeficiente de utilidad se calcula con las cifras del ltimo ejercicio de doce meses por el que se presento o debi haberse presentado declaracin. Se suma la utilidad fiscal + deduccin inmediata / ingresos nominales. Cuando una empresa est iniciando operaciones, no podr efectuar pagos provisionales, ya que no existe coeficiente de utilidad, debido a que no existe un ejercicio anterior; sin embargo, al no pagar ISR, no existir nada que acreditar contra el IETU, de tal suerte que deber pagarse IETU dependiendo de la base para el pago de ste. Los ingresos se componen del total facturado, los anticipos acumulables para efectos del ISR e intereses devengados. El coeficiente de utilidad a partir del mes de marzo, ser diferente que el de enero y febrero, ya que debe utilizarse el coeficiente de la ltima declaracin presentada y sta se presenta en el mes de marzo. En el caso del IVA, se debe identificar perfectamente el IVA que venga de una cobranza, ste ser el IVA trasladado al cual se le aplicar el IVA acreditable; el resultado ser el IVA por pagar. El IVA pagado, podr ser acreditable contra el IETU: Para el tema de IETU, Se restan de los ingresos cobrados (que son los mismos para efectos de IVA) las deducciones autorizadas (que son las mismas que para IVA, con la excepcin del supuesto en que el inters del acreedor haya quedado satisfecho por la compra de algn bien. Al resultado se le aplica la tasa del 17.5%, la cantidad obtenida se pudiera aplicar alguno de los 13 crditos fiscales, el resultado de esta operacin es el IETU a cargo, a ste se le acredita el ISR efectivamente pagado y la cantidad resultante es el IETU a pagar.

La importancia del ejercicio de una opcin.

Desde el nacimiento fiscal, el contribuyente puede elegir como tributar, ya sea como persona moral o fsica, as como el rgimen, ya sea de pequeos contribuyentes, intermedio o general. Los impuestos a los que generalmente el contribuyente est sujeto son IVA, ISR e IETU. En el caso de las personas morales para efectos del ISR, cuando se realizan enajenaciones a plazos se podr optar por considerar como ingreso obtenido en el

Pgina 29 de 34

ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo. Se debe revisar detenidamente el art. 20 de la LISR donde la acumulacin est contemplada en diferentes supuestos como son la recuperacin por seguros y fianzas, los ingresos por indemnizaciones del seguro de hombre clave, los intereses devengados y el momento de acumular los intereses moratorios, etc. Para el caso del IETU, no hay opciones, simplemente se contempla un mecnica casi intolerante de cmo causar el IETU, nicamente hay que estar atento a los crditos fiscales que pueden aplicar, sino, se corre el riesgo de pagar ms impuesto. En la situacin referente al IVA, es uno de los impuestos ms controladores, ya que el impuesto se causa por los actos, es un impuesto indirecto que no lo causa el contribuyente sino el consumidor. Es un impuesto que se va trasladando, si ya se cobro, hay que enterarlo. Referente al ISR, el art. 29 de la LISR se refiere a una serie de deducciones que se pueden presentar y la fraccin III se refiere a los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. Lo que sea deducible para ISR ser tambin para IETU y el IVA que tengan los comprobantes de compra o gastos ser acreditable Adicionalmente, existen algunas opciones que pueden ayudar a disminuir el pago de impuestos, tales como la Resolucin Miscelnea Fiscal y la Resolucin de Facilidades Administrativas, para lo cual ser necesario consultarlas.

Cmo se Pagan las Utilidades a los Inversionistas que Arriesgaron su Capital.

Existe el artculo 11 en la ley del ISR que establece la mecnica para el pago de dividendos, instituye en principio que se deber de pagar un impuesto equivalente al 30% sobre el monto extrapolado. El dividendo se multiplica por 1.3889. Adicionalmente el art. 11 dice que no se estar obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta. Sin embargo, tambin se debe considerar que existen una serie de obligaciones como las que vienen en el art. 86, fraccin XIV de la LISR: tratndose de personas morales que hagan los pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales: a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico a la cuenta de dicho accionista. b) Proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos por los conceptos a los que se refiere esta fraccin, constancia en la que seale su monto, as como si stos provienen de las cuentas establecidas en los artculos 88 y 100 de esta ley,

Pgina 30 de 34

segn se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere al primer prrafo del artculo 11 de la misma. Esta constancia se entregar cuando se pague el dividendo o utilidad. c) Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ente el SAT, la informacin sobre el nombre, domicilio y RFC, de cada una de las personas a quienes les efectuaron los pagos a que se refiere esta fraccin, as como el monto pagado en el ao de calendario inmediato anterior. Si en su caso, el contribuyente tuviera como nico ingreso el percibir dividendos y que fueran stos en cantidades relativamente bajas, seguramente podra generar un saldo a favor, podra recuperar parte de ese impuesto a su favor. El impuesto que en su caso se haya pagado por el reparto de dividendos, lo podr acreditar contra el impuesto a cargo del mismo ejercicio o en los siguientes dos ejercicios, o contra los pagos provisionales.

De los Apoyos Fiscales a Presunto Culpable.

Existen estmulos fiscales para el caso de contribuyentes que deciden llevar a cabo una produccin cinematogrfica nacional. El artculo 226 de LISR dice que si en un momento se consigue el apoyo de un cierto tipo de contribuyente como CEMEX, CARSO, WALMART, etc. el monto que aporten al proyecto se convertir en un crdito fiscal que podrn acreditar contra el ISR. El crdito fiscal no ser acumulable, de igual forma condiciona que no podr exceder el ISR a su cargo en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicacin, lo que significa que los contribuyentes que aporten, deben ser empresas muy ganadoras. Cuando dicho crdito se mayor al ISR, o al Impuesto al Activo que tengan a su cargo en el ejercicio en el que se aplique el estmulo, los contribuyentes podrn acreditar la diferencia que resulte contra el ISR o el Impuesto al Activo que tengan a su cargo en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarla. Para poder tener acceso al estmulo fiscal es necesario cumplir una serie de requisitos marcados por la ley, de igual forma, la fraccin II establece que el monto total a distribuir entre los aspirantes del beneficio no exceder de 500 millones de pesos por cada ejercicio fiscal ni de 20 millones por cada contribuyente y proyecto de inversin de la produccin cinematogrfica. Para el otorgamiento del estmulo, se deber cumplir con lo dispuesto en las reglas generales publicadas por el Comit Interinstitucional; as como deben revisarse las disposiciones en la fraccin III del Art. Quinto Transitorio para el ao 2007.

Pgina 31 de 34

Los Tratados Internacionales Para Evitar la Doble Tributacin Parte I.

Si se aplican tratados internacionales, existe la posibilidad de obtener una menor retencin de impuestos o en su caso, ninguna. Por ejemplo si el contribuyente contrata a un empleado extranjero, si el monto a pagarle por servicios profesionales es menor en trminos del art. 183 de la LISR quedara exento de retencin a lo que marca la ley en el art. 182, sin embargo, si el monto es mayor, si existir retencin por parte del contribuyente al empleado. Sin embargo tambin depender de ubicar claramente dnde se est prestando el servicio, ya que si se est prestando en el extranjero y no en territorio nacional, en trminos del art. 183 el prestador no ser sujeto ni objeto de pago de impuestos. El art. 1 de la LISR dice que los residentes en Mxico, los extranjeros con establecimiento permanente en Mxico y aquellos sin establecimiento permanente en Mxico pero con fuente de riqueza en territorio nacional, sern sujetos de pago de impuestos. A la fecha se cuentan con 76 tratados internacionales firmados, se estima que es el 38% de los pases del mundo. El objetivo principal de estos tratados es que no se paguen impuestos o no se retengan muchos o sean menores en relacin a los que se paguen en el pas de origen, es decir, pagar los impuestos correctos.

Los Tratados Internacionales Para Evitar la Doble Tributacin Parte II.

El art. 5 de la LISR establece que los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en la dicha ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor, en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirn efecto sin necesidad de legalizacin y solamente ser necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo requieran. Ejemplo, en la LISR tratndose de retenciones para pago de intereses a bancos y entidades extranjeras, en la ley dice que la retencin es de un 10% pero en cambio, con base en el tratado firmado con E.U. la tasa de retencin ser nicamente del 4.9%. Las tarifas y descuentos varan entre un acuerdo y otro; as como el tipo de impuesto, por lo cual es recomendable revisar detenidamente el tratado con el pas que nos interese,

Pgina 32 de 34

esto se puede hacer a travs de internet, en la pgina del SAT consultando a travs del buscador de la pgina, escribiendo las palabras tratados internacionales.

Pago por Cuenta de Terceros.

Para el caso en que exista la necesidad de realizar pagos por cuenta de terceros, es recomendable celebrar un contrato de mandato entre las partes, en dicho contrato se deber especificar lo requerido por parte de una y otra parte, adems de mencionar la parte del dinero y que ste ser ejercido o gastado a cuenta de; de esta manera quedar perfectamente aclarado y amarrado; y si en su caso, la autoridad requiera aclaraciones, puedan justificarse y soportarse. Para el caso en que se reciba un donativo de algn familiar, de igual forma deber celebrarse un contrato de donacin, a veces en la prctica a la autoridad le es vlido con que se muestre una fotocopia del cheque con el que se hizo el depsito, que est a nombre del familiar. Existe la regla I.2.10.11 relativa al pago de erogaciones por cuenta de terceros la cual dice entre otras cosas que los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, debern solicitar a los proveedores que los comprobantes fiscales sean emitidos a nombre de los terceros. A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores podrn anotar la leyenda por conducto de y el RFC del contribuyente que realice la operacin. El reintegro de las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deber hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que realiz el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crdito o casas de bolsa sin cambiar los importes consignados en el comprobante fiscal. El contribuyente que realice pagos a cuenta de terceros, deber entregar a stos el o los comprobantes fiscales expedidos por los proveedores de bienes y prestadores de servicios.

Requisitos para Validar los Comprobantes Fiscales y Lograr su Deduccin y Acreditamiento.

Es necesario validar y verificar los comprobantes fiscales que se pretendan deducir. En el art. 29 fraccin VII, segundo prrafo establece: Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando dichos comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su autenticidad, debern consultar en la pgina de internet del SAT si el

Pgina 33 de 34

nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado que ampare el sello digital se encuentra registrado en dicho rgano desconcentrado y no ha sido cancelado. Para validar los comprobantes fiscales, se deber acceder a la pgina del SAT en opcin informacin y servicios y despus en comprobantes fiscales y al final dar clic en verificacin de comprobantes fiscales y seleccionar el tipo de comprobante a verificar. La verificacin de los comprobantes tendr que realizarse uno por uno. En la medida que todos los proveedores sean de comprobantes fiscales digitales o por internet, se puede realizar un vaciado en un programa que le permita accesar a la pgina del SAT para verificacin y as en lugar de realizarlo uno por uno, se podrn validar por cientos o miles. Es recomendable solicitar a los proveedores el comprobante ya validado juntpo con el soporte documental del SAT.

Conclusin.
El pago de impuestos es una de las formas que el gobierno tiene para recaudar los fondos necesario para poder destinarlos en programas de desarrollo social o de inversin en infraestructura y servicios para los habitantes del pas, sin mencionar que es una obligacin que todos los mexicanos debemos cumplir, para hacerlo correctamente y evitar problemas con la autoridad fiscal en el futuro, es necesario conocer las leyes, reglamentos y dems documentos concernientes a la materia fiscal. Muchas veces resulta difcil el entendimiento de dichas leyes y reglamentos por parte del contribuyente, debido al lenguaje, cantidad y variedad de impuestos a pagar, as como los supuestos, circunstancias y requisitos que se deben considerar y cumplir. El libro titulado Cuentos y Cuentas Fiscales Parte I es una excelente opcin para entender de manera general la compleja y variada informacin en materia de impuestos y le permite al lector involucrarse poco a poco en este mundo y poder comprender de manera exitosa los conceptos expresados en l, adems de proporcionarle herramientas que le permitan cumplir eficientemente las obligaciones fiscales de las que es sujeto, segn su actividad empresarial o profesional.

Pgina 34 de 34