3 Edio do Prmio Simples Nacional e Empreendedorismo Categoria 1: Profissionais Subtema: Reduo de Obrigaes Acessrias

A EXIGNCIA DE ESCRIT RA!"# C#NT$%I& PARA A C#'PR#(A!"# DA DISTRI% I!"# DE & CR#S PE&# 'ICR#E'PREENDED#R INDI(ID A&

ANDRE DE 'AGA&)"ES %RA(# A%RI& *+,3

RES '# Existe um ponto de di erg!ncia entre as "eis ci i" e tribut#ria no $ue tange % obrigao do &icroempreendedor 'ndi idua" (&E') manter escriturao cont#bi"* &uito embora o Cdigo Ci i" dispense o pe$ueno empres#rio da necessidade de adotar um sistema de contabi"idade+ a ,ei Comp"ementar n- 1./ de .001 obriga o &E' a escriturar o ,i ro 2i#rio como condio de iseno do imposto de renda incidente sobre os "ucros pagos ao titu"ar em a"or superior ao do "ucro presumido no 'mposto de Renda da Pessoa 3ur4dica* 2essa maneira+ na 5iptese em $ue os "ucros distribu4dos pe"o &E' u"trapassem ao montante do "ucro presumido no per4odo+ 5# duas a"ternati as poss4 eis ao seu titu"ar: 1) contratar o ser io de escriturao cont#bi" 6unto a profissiona" "ega"mente 5abi"itado7 ou .) oferecer % tributao do 'mposto de Renda da Pessoa 84sica ('RP8) as $uantias retiradas em a"or excedente ao "ucro presumido* Com base em uma pes$uisa de campo 6unto a profissionais da contabi"idade+ apurou9se o preo mediano do ser io de escriturao cont#bi"+ de impresso e de registro do ,i ro 2i#rio no caso espec4fico do &E'+ bem como do pacote de ser ios contratados com o fim de atender %s demais obrigaes acessrias* A partir dessas informaes+ foi poss4 e" determinar entre as opes 1) e .) citadas+ a mais anta6osa ao contribuinte* :esse sentido+ obser ou9se $ue o reco"5imento do 'RP8 pe"o titu"ar do &E' representa a a"ternati a menos onerosa na $uase tota"idade dos casos pr#ticos* A";m disso+ erificou9se $ue a contratao da escriturao do ,i ro 2i#rio pe"o &E'+ no ano de .01.+ e"e ou as suas despesas burocr#ticas em percentuais entre <1= e >1/=+ representando um fator significati o de incremento do risco de insucesso na ati idade microempresaria" (entenda9se por despesas burocr#ticas a$ue"as re"acionadas % $uitao dos tributos e ao cumprimento das obrigaes acessrias conexas)* Ao cabo do artigo+ ; apresentada uma proposta de a"terao da "egis"ao isando % criao de um "imite diferenciado de iseno do imposto de renda incidente sobre os "ucros distribu4dos pe"o &E'+ de forma a abo"ir a necessidade de sua compro ao mediante o ,i ro 2i#rio*

, INTR#D !"# O &icroempreendedor 'ndi idua" (&E') definido pe"o art* 1?9A da ,ei Comp"ementar n- 1./ de .001 (,C n- 1./@01) ; todo a$ue"e empres#rio+ optante do Simp"es :aciona"+ no impedido de ingressar no Sistema de Reco"5imento em Aa"ores 8ixos &ensais dos Bributos Abrangidos pe"o Simp"es :aciona" (S'&E')+ cu6a receita bruta auferida no ano9ca"end#rio anterior no se6a superior a RC 10*000+00* A partir do ano de .00<+ o &E' tem a facu"dade optar pe"o S'&E'+ popu"armente con5ecido por Super Simples+ $ue constitui uma sistem#tica em $ue o empres#rio reco"5e aos entes federati os+ numa Dnica guia (c5amada 2AS9&E')+ apenas tr!s tributos em a"ores fixos+ a saber: E= do sa"#rio m4nimo naciona" a t4tu"o de contribuio pre idenci#ria7 RC 1+00 a t4tu"o do 'mposto sobre Circu"ao de &ercadorias e Ser ios ('C&S)7 e@ou RC E+00 a t4tu"o do 'mposto sobre Ser ios de Fua"$uer :atureGa ('SSF:)* Afora a dr#stica reduo da carga tribut#ria experimentada pe"os microempres#rios+ a instituio do S'&E' representou um significati o a ano na simp"ificao das obrigaes acessrias atribu4das ao &E'+ mesmo em comparao aos outros optantes do Simp"es :aciona"* Antes da criao do S'&E'+ o &E' era submetido %s mesmas obrigaes tribut#rias exigidas de $ua"$uer outra microempresa+ como+ por exemp"o+ escriturar o ,i ro Caixa com o registro de toda a mo imentao financeira e banc#ria+ emitir documentos fiscais em endas destinadas a pessoas f4sicas e apurar+ mensa"mente+ os tributos na sistem#tica ordin#ria do Simp"es :aciona"+ mediante a ap"icao de uma a"4$uota sobre a receita bruta auferida* Esse fa orecimento no tratamento tribut#rio dado ao &E' 5armoniGa9se perfeitamente com os princ4pios tribut#rios e econHmicos prescritos pe"a a"oriGao do Constituio 8edera" de 1<??+ especia"mente os da isonomia+ da traba"5o 5umano+ da "i re iniciati a e da "i re concorr!ncia* O S'&E'+ na $ua"idade de po"4tica pDb"ica de incenti o tribut#rio aos microempreendimentos+ amp"ia o acesso dos cidados menos fa orecidos ao mundo dos negcios+ iabi"iGando9"5es uma possibi"idade forma" de exist!ncia digna e de ascenso socia" por meio de seu prprio traba"5o*

* #S PE- EN#S E'PRES$RI#S E A DISPENSA DE 'AN TEN!"# DE ESCRIT RA!"# C#NT$%I& O artigos 1*1>< e 1*1?. do Cdigo Ci i"+ apro ado pe"a ,ei 10*I01 de .00.+ obrigam os empres#rios e as sociedades empres#rias a manterem escriturao cont#bi" sob a responsabi"idade de contabi"ista "ega"mente 5abi"itado+ com exceo do pequeno empresrio+ expressamente dispensado dessa exig!ncia pe"o J .- do art* 1*1><: Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econ mico. !..." # $o % dispensado das e&igncias deste artigo o pe'ueno empresrio a 'ue se refere o art. 97(. !grifo nosso" !..." Art. 1.1)$. *em pre+u,zo do disposto no art. 1.17-, a escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista legalmente .abilitado, salvo se nen.um .ouver na localidade. !..." Entretanto+ por se tratar de norma gera" de 2ireito+ no coube ao Cdigo Ci i" definir ob6eti amente os re$uisitos "egais $ue determinam $uais empres#rios so $ua"ificados como pe$uenos e $uais no o so* Essa conceituao foi estabe"ecida pe"o art* 1? da ,C n- 1./@01+ abaixo co"acionado+ o $ua" constitui norma de natureGa c4 e" de"imitadora do conteDdo 6ur4dico da expresso pequeno empresrio+ referida no art* <>01 e no J .- do art* 1*1>< do Cdigo Ci i": Art. /). 0onsidera1se pe'ueno empresrio, para efeito de aplicao do disposto nos arts. 97( e 1.179 da 2ei n3 1(.-(/, de 1( de +aneiro de $(($ !04digo 0ivil", o empresrio individual caracterizado como microempresa na forma desta 2ei 0omplementar 'ue aufira receita bruta anual at5 o limite previsto no # 1 o do art. 1)1A. !..."

O art. 970 do Cdigo Civil/2002: Art. 97(. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pe'ueno empresrio, 'uanto 6 inscrio e aos efeitos da, decorrentes.

Por definio+ todo &E' ; um pe$ueno empres#rio no sendo a rec4proca erdadeira tendo em ista $ue 5# pe$uenos empres#rios impedidos de optar pe"o Simp"es :aciona" e@ou de ingressar no S'&E'* Corroborando os a"udidos dispositi os da "ei ci i"+ a Reso"uo do Comit! Kestor do Simp"es :aciona" (CKS:) n- <I de .011+ em seu art* 1E+ J 1-+ recon5ece a dispensa da manuteno de escriturao cont#bi" por parte do empres#rio $ue aufira receita bruta anua" no superior a RC 10*000+00* 3 A EXIGNCIA DE ESCRIT RA!"# C#NT$%I& PARA A C#'PR#(A!"# DA DISTRI% I!"# PRES 'ID# O art* 1I da ,C n- 1./@01 "imita a iseno do imposto de renda sobre os "ucros distribu4dos por optantes do Simp"es :aciona" ao montante resu"tante da subtrao entre o "ucro presumido. e o a"or de ido na forma do Simp"es :aciona" no per4odo* Ae6amos: Art. 1-. 0onsideram1se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de a+uste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribu,dos ao titular ou s4cio da microempresa ou empresa de pe'ueno porte optante pelo *imples 7acional, salvo os 'ue corresponderem a pr41labore, alugu5is ou servios prestados. # 1o A iseno de 'ue trata o caput deste artigo fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de 'ue trata o art. 18 da 2ei no 9.$-9, de $/ de dezembro de 1998, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando1se de declarao de a+uste, subtra,do do valor devido na forma do *imples 7acional no per,odo. !grifo nosso" # $o O disposto no # 1o deste artigo no se aplica na .ip4tese de a pessoa +ur,dica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior 6'uele limite. !grifo nosso" DE & CR#S E' '#NTANTE S PERI#R A# & CR#

O art. 15 da Lei 9.249 de 1995 determina que o lucro pre umido no !"#$ equivale a %& da receita 'ruta au(erida na atividade de com)rcio* ind+ tria e tran porte de carga, 1-& da receita 'ruta do tran porte de pa ageiro , e .2& da receita 'ruta au(erida na demai pre ta/0e de ervi/o .

:os termos do J .- acima transcrito+ a iseno do imposto de renda sobre os "ucros distribu4dos por optantes do Simp"es :aciona" em montante excedente ao "imite descrito no J 1-+ transcrito supra+ est# condicionada % sua compro ao por interm;dio de escriturao cont#bi"* Ao regu"amentar a mat;ria+ o art* 1/1 da Reso"uo CKS: n- <I de .011 repete a redao do supracitado artigo da "ei comp"ementar+ ino ando ao acrescentar dois esc"arecimentos: a norma tamb;m se ap"ica ao &E'7 e a expresso valor devido na forma do Simples Nacional no perodo diG respeito apenas ao 'mposto de Renda da Pessoa 3ur4dica ('RP3): # 1 3 A iseno de 'ue trata o caput fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de 'ue trata o art. 18 da 2ei n 3 9.$-9, de $/ de dezembro de 1998, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando1se de declarao de a+uste, subtra,do do valor devido na forma do *imples 7acional no per,odo, relativo ao 9:;<. !2ei 0omplementar n 3 1$=, de $((/, art. 1-, # 13" !grifo nosso" !..." # = 3 O disposto neste artigo se aplica ao >?9. !2ei 0omplementar n3 1$=, de $((/ , art. = 3 , inciso 9@ art. 1)1A, # 13" !grifo nosso" (...) :o caso do &E'+ se6a e"e optante ou no do S'&E'+ o "imite para a distribuio de "ucros isentos+ no condicionados % obrigatoriedade de compro ao mediante escriturao cont#bi"+ conforme o art* 1I da ,C n- 1./@01+ ; o prprio "ucro presumido isto $ue no 5# a cobrana do 'RP3 tanto na sistem#tica ordin#ria do Simp"es :aciona"+ $uanto no S'&E'* Como conse$u!ncia+ o &E' $ue destinar ao seu titu"ar "ucros em montante superior ao do "ucro presumido de e escriturar e registrar ,i ro 2i#rio em $ue demonstre o resu"tado do exerc4cio+ pe"o menos anua"mente+ para $ue no ten5a de oferecer o excesso % tributao do 'mposto de Renda da Pessoa 84sica ('RP8)* Portanto+ no tocante ao &E'+ 5# um ponto de di erg!ncia entre a "ei ci i" e a "ei tribut#ria+ isto ;+ entre o J .- do art* 1*1>< do Cdigo Ci i" e o J .- do art* 1I da ,C n- 1./@01* En$uanto a primeira norma dispensa o &E' da obrigao de manter escriturao cont#bi" em $ua"$uer circunstLncia+ a segunda o obriga a registrar o

,i ro 2i#rio como condio de iseno do imposto de renda incidente sobre os "ucros distribu4dos em a"ores superiores ao do "ucro presumido* A partir dessa constatao+ na 5iptese em $ue os "ucros distribu4dos pe"o &E' u"trapassem ao montante do "ucro presumido+ o seu titu"ar de e+ obrigatoriamente+ esco"5er entre duas opes: 1) manter escriturao cont#bi" sob a responsabi"idade de um contador ou t;cnico em contabi"idade7 ou .) oferecer a diferena % tributao do imposto de renda+ tanto na fonte $uanto na dec"arao de a6uste anua" da pessoa f4sica* A partir da$ui+ o presente artigo in estigar#+ nos tpicos I e E+ os custos re"acionados com as duas a"ternati as acima referidas* . A #P!"# DE 'ANTER ESCRIT RA!"# C#NT$%I& Fua" ; atua"mente o preo anua" do ser io de escriturao+ impresso e registro do ,i ro 2i#rio no caso espec4fico do &E'M Esta ; a $uesto a ser respondida por este tpico do artigo* ./, Pes01isa de Campo 21n3o a Pro4issionais da Con3a5ilidade 2e ido % escasseG de fontes externas de informao sobre o preo do ser io de escriturao cont#bi" no caso em $ue o contratante ; &E' optante pe"o S'&E'+ procedeu9se a uma pes$uisa de campo em uma unidade de atendimento da Receita 8edera" do Nrasi"* 8oram entre istados durante o m!s de maio de .01/+ a"eatoriamente+ 1/< contadores e t;cnicos em contabi"idade+ sendo <I titu"ares ou scios de organiGaes cont#beis e IE autHnomos* Os mencionados profissionais foram abordados no momento em $ue se dirigiam % triagem do CAC O Centro de Atendimento ao Contribuinte da Receita 8edera"* O $uestion#rio apresentado aos entre istados est# integra"mente transcrito no anexo Dnico deste artigo* Para"e"amente+ "e antou9se+ ainda+ os a"ores dos 5onor#rios profissionais concernentes ao cumprimento das demais obrigaes acessrias do &E'+ cu6as estat4sticas foram uti"iGadas na an#"ise desen o" ida no tpico 1 deste artigo* ./,/, Res1l3ados da Pes01isa de Campo

As medianas dos preos anua"iGados cobrados dos &E' pe"o ser io de manuteno de escrita cont#bi"+ inc"u4dos a impresso e o registro do ,i ro 2i#rio+ obtidas a partir da tabu"ao dos dados co"5idos na pes$uisa de campo+ esto no Fuadro 1 abaixo:
QUADRO 1
MEDIANA DOS PREOS ANUALIZADOS DO SERVIO DE ESCRITURAO CONTBIL CONTRATADO PELO MEI

N6mero de Empre7ados 8 A3i9idade 'EI sem empre7ado 'EI com , ;1m< empre7ado
RC RC

Com:rcio
.*??0 /*000 RC RC

Ind6s3ria
.*<I0 /*000 RC RC

Ser9ios
.*??0 .*<I0

:o $ue toca %s medianas da amostra "e antada+ obtida por m;todo no probabi"4stico+ denotam9se pe$uenas diferenas entre os preos anua"iGados em irtude do nDmero de empregados do &E' (nen5um ou um) e do tipo de ati idade econHmica (com;rcio+ indDstria ou prestao de ser ios)* 2estarte+ os custos anuais do ser io de escriturao cont#bi" suportados pe"os &E'+ considerados nas an#"ises desen o" idas a partir deste subtpico+ so os demonstrados no Fuadro 1* = A #P!"# DE REC#&)ER # I'P#ST# DE RENDA S#%RE #S & CR#S EXCEDENTES A# & CR# PRES 'ID#> N"# C#'PR#(AD#S P#R ESCRIT RA!"# C#NT$%I& Para fins de iabi"iGar a an#"ise a$ui e"aborada+ di idiu9se a popu"ao dos &E' em dois diferentes grupos: 1) a$ue"es em $ue o titu"ar no percebe outro tipo de renda su6eita % tributao na dec"arao de a6uste anua" do 'RP87 e .) a$ue"es em $ue o titu"ar aufere outras esp;cies de rendimentos su6eitos % tributao na dec"arao de a6uste anua" do 'RP8+ no incu"ados % ati idade microempresaria"*

=/, )ip?3ese ,@ # Ti31lar do 'EI N"# Poss1i #13ra Aon3e de Rendimen3os Tri513B9eis na Declarao An1al do IRPA O Fuadro . abaixo demonstra o d;bito anua" do 'RP8 do titu"ar de uma microempresa comercia" ou industria"+ $ua"ificada como &E'+ despro ida de escriturao cont#bi"+ na 5iptese deste no possuir outra fonte de rendimentos tribut# eis* O c#"cu"o foi efetuado mediante a ap"icao da tabe"a progressi a do 'RP8 re"ati a ao exerc4cio de .01/+ ano9ca"end#rio .01.+ sobre a tota"idade do "ucro apurado excedente ao "ucro presumido (?= da receita bruta)+ pe"o m;todo do desconto simp"ificado+ considerados a receita bruta anua" do &E' e a sua "ucrati idade+ isto ;+ o resu"tado da di iso entre o "ucro "4$uido e a receita bruta*
QUADRO 2
IMPOSTO DE RENDA SOBRE OS LUCROS EXCEDENTES AO LUCRO PRESUMIDO - COMRCIO E INDSTRIA

&1cra3i9idade do 'EI
,+E .+E =+E D+E F+E G+E H+E ,++E

Recei3a %r13a An1al do 'EI

RC D+/+++>++ RC RC RC RC RC 9 9 /?+10 /<?+10 >E?+10 RC =+/+++>++ RC RC RC RC RC RC 9 9 9 ?1+10 /?1+10 1?1+10 RC .+/+++>++ RC RC RC RC RC RC RC RC 9 9 9 9 1I+10 .EI+10 I<I+10 >/I+10 RC 3+/+++>++ RC RC RC RC RC RC RC RC 9 9 9 9 9 9 9 1?.+10 RC RC RC RC RC RC RC RC RC *+/+++>++ 9 9 9 9 9 9 9 9

RC 1*E0.+IE RC .*...+IE RC /*/10+.1

RC 1*./?+IE RC 1*?/?+IE

Em obser Lncia ao Fuadro . supra+

!9se $ue na 5iptese dos

microempres#rios $ue no possuem outra fonte de rendimentos tribut# eis na dec"arao de a6uste anua" do 'RP8+ a opo pe"o reco"5imento do imposto de renda sobre o "ucro excedente ao "ucro presumido representa a me"5or deciso+ sa" o no caso dos &E' $ue apresentem+ concomitantemente+ receita anua" e "ucrati idade prximas a RC 10*000+00 e 100=+ respecti amente* Repetindo a an#"ise do $uadro anterior para a ati idade de prestao de ser ios+ cu6o "ucro presumido e$ui a"e ao percentua" de /.= da receita bruta auferida+ tem9se:

QUADRO 3
IMPOSTO DE RENDA SOBRE OS LUCROS EXCEDENTES AO LUCRO PRESUMIDO - PRESTAO DE SERVIOS

&1cra3i9idade do 'EI
F+E G+E H+E ,++E

Recei3a %r13a An1al do 'EI

RC D+/+++>++ RC RC RC RC 9 .EI+10 11I+10 1*.1I+IE RC =+/+++>++ RC RC RC RC 9 9 .11+10 E11+10 RC .+/+++>++ RC RC RC RC 9 9 9 1E?+10 RC 3+/+++>++ RC RC RC RC 9 9 9 9

Segundo as informaes do Fuadro / acima+ e idencia9se $ue na 5iptese dos &E' $ue se dedi$uem exc"usi amente % prestao de ser ios+ e cu6o titu"ar no dispon5a de outra fonte de rendimentos tribut# eis na dec"arao do 'RP8+ a deciso de oferecer % tributao do imposto de renda o "ucro distribu4do em excesso ao "ucro presumido ; opo menos onerosa+ em $ua"$uer caso+ $ue a contratao do ser io de escriturao cont#bi"* =/* )ip?3ese *@ # Ti31lar do 'EI Poss1i #13ra Aon3e de Rendimen3os Tri513B9eis na Declarao An1al do IRPA A pes$uisa Perfil do Microempreendedor Individual 2012 do Ser io Nrasi"eiro de Apoio % &icro e Pe$uena Empresa (SENRAE) aponta $ue .1= dos &E'+ na$ue"e ano+ possu4am outra fonte de renda a";m da ati idade microempresaria"* :a composio desse percentua"+ 1.= dos &E' detin5am um ou mais empregos+ .= eram aposentados+ /= receberam a6uda financeira de parentes e amigos e outros <= possu4am fontes de renda de outras origens* A partir disso+ pode9se deduGir $ue a porcentagem dos &E' $ue percebem outros rendimentos su6eitos % dec"arao de a6uste anua" do imposto de renda+ a";m da renda re"acionada % ati idade microempresaria"+ ; de no m4nimo 1.= e no m#ximo ./= da popu"ao+ o $ue representa em nDmeros de abri" de .01/+ segundo as estat4sticas da Rede :aciona" para a Simp"ificao do Registro e da ,ega"iGao de Empresas e :egcios (RE2ES'&)+ um $uantitati o entre 3 0 e !"0 mil microempreendedores no Pa4s* A t4tu"o de exemp"o+ supon5amos um oper#rio de uma indDstria mecLnica $ue ten5a percebido uma remunerao sa"aria" tota" de RC .E*000+00 durante o ano

de .01.* Esse mesmo traba"5ador+ no contraturno de sua 6ornada+ exerceu+ na$ue"e ano+ a ati idade de endedor ambu"ante+ sem o aux4"io de empregados+ tendo faturado outros RC .E*000+00 no mesmo per4odo* Considere9se $ue a "ucrati idade do referido &E' se6a de E0= e $ue o seu titu"ar no ten5a contratado o ser io de escriturao cont#bi"* Assim+ temos: #ucro #quido do M$I% &ecei'a (ru'a ) #ucra'ividade * 2 .000 ) 0+ * &, 12. 00-00 ( . ) #ucro Presumido% /+ da &ecei'a (ru'a * /+ ) &, 2 .000 #01&2 S03$I42 5 4&I(046782 92 I&P:% 10. 00-00 Somando9se o "ucro tribut# e" acima ca"cu"ado (RC 10*E00+00) ao rendimento sa"aria" anua" (RC .E*000+00) temos o seguinte encargo tota" a t4tu"o do imposto de renda na dec"arao de a6uste do exerc4cio .01/ do titu"ar: 4o'al de &endimen'os 4ri;u'veis do 4i'ular do M$I% ( < ) 9escon'o Simplificado% (6S$ 9$ 1=#10#2 92 I&% I& 6 P6?6&% @(&, 2/.>00 ) "- +) < 1.>"3-"0A * &, 3 . 00-00 * &, ".100-00 * &, 2/.>00-00 * &, ! !-30 * &, 2.000-00 * &,

:o exemp"o ana"isado+ erifica9se $ue o d;bito anua" do imposto de renda a ser pago pe"o titu"ar do &E'+ a saber+ RC 1E1+/0+ ; bem inferior ao custo da contratao do ser io de escriturao cont#bi"+ $ue nesse caso+ segundo o Fuadro 1+ seria de RC .*??0+00 por ano* =/3 Concl1so As an#"ises $uantitati as desen o" idas neste tpico demonstram $ue a contratao do ser io de escriturao+ de impresso e de registro do ,i ro 2i#rio representa+ na $uase tota"idade dos casos+ uma a"ternati a mais onerosa ao &E' $ue a opo de tributar na 2ec"arao do 'RP8 o "ucro distribu4do em montante excedente ao "ucro presumido anua"*

10

D A NECESSIDADE DE ESCRIT RA!"# D# &I(R# DI$RI# E # A 'ENT# DAS DESPESAS % R#CR$TICAS D# 'EI E' *+,* Entenda9se por despesas burocr#ticas do &E'+ neste artigo+ o somatrio dos tributos de idos pe"os optantes do S'&E' e das despesas incorridas com a contratao de ser ios profissionais+ mormente 6unto a contadores+ t;cnicos em contabi"idade ou organiGaes cont#beis+ para o atendimento das obrigaes acessrias re"ati as aos impostos e %s contribuies sociais* O Fuadro I abaixo demonstra o acr;scimo percentua" gerado nas despesas burocr#ticas anuais do &E'+ no ano de .01.+ em decorr!ncia da contratao de escriturao cont#bi"+ da impresso e do registro do ,i ro 2i#rio+ no caso em $ue este se6a o Dnico tipo de ser io profissiona" tomado pe"o contribuinte com a fina"idade de cumprir obrigaes acessrias:
QUADRO 4
ACRSCIMO PERCENTUAL NAS DESPESAS BUROCRTICAS ANUAIS DO MEI DEVIDO NECESSIDADE DE ESCRITURAO DO LIVRO DIRIO EM 2 12

A!"#"$%$& ' N()&*+ $& E),*&-%$+. C+)/*0" + I1$(.!*"% S&*#"2+. Sem empreCado 1om 1 (um) empreCado Sem empreCado 1om 1 (um) empreCado Sem empreCado 1om 1 (um) empreCado

4ri;u'os
RC /?E+.0 RC 1*..I+<0 RC /?E+.0

#ivro 9irio
RC RC RC RC RC RC .*??0+00 /*000+00 .*<I0+00 /*000+00 .*??0+00 .*<I0+00

6crBscimo Percen'ual
>I?= .IE= >1/= .IE= 11E= ./1=

RC 1*..I+<0 RC I//+.0

RC 1*.>.+<0

O Fuadro I demonstra $ue o aumento nas despesas burocr#ticas do &E' em .01.+ em decorr!ncia da necessidade de escriturao do ,i ro 2i#rio+ atingiu percentuais entre ./1= e >1/=+ tendo representado um fator significati o de incremento do risco de insucesso na ati idade microempresaria"+ sobretudo no caso dos negcios de menor faturamento* :o ; p"aus4 e" $ue o tota" de tributos reco"5idos pe"o &E' no ano de .01. ten5a a"canado montantes entre RC /?E+.0 e RC 1*.>.+<0+ en$uanto $ue o ser io profissiona" contratado para atender a uma mera obrigao acessria O a de escriturar e registrar o ,i ro 2i#rio O ten5a atingido cifras estratosfericamente maiores+ entre RC .*??0+00 e RC /*000+00* 3# o Fuadro E abaixo demonstra $ue mesmo no caso em $ue ten5a 5a ido a contratao de outros ser ios profissionais incu"ados ao cumprimento

11

das demais obrigaes acessrias do &E'+ a escriturao do ,i ro 2i#rio ocasiona acr;scimos entre <1= e 1/<= em suas despesas burocr#ticas*
QUADRO 3
ACRSCIMO PERCENTUAL NAS DESPESAS BUROCRTICAS ANUAIS DO MEI DEVIDO NECESSIDADE DE ESCRITURAO DO LIVRO DIRIO EM 2 12

A!"#"$%$& ' N()&*+ $& E),*&-%$+. C+)/*0" + I1$(.!*"% S&*#"2+. Sem empreCado 1om 1 (um) empreCado Sem empreCado 1om 1 (um) empreCado Sem empreCado 1om 1 (um) empreCado

4ri;u'os
RC /?E+.0

2u'ros ServiDos Profissionais

RC RC RC RC RC RC 1*>11+00 1*?00+00 1*?00+00 .*0I0+00 1*1?0+00 1*?00+00

#ivro 9irio
RC RC RC RC RC RC .*??0+00 /*000+00 .*<I0+00 /*000+00 .*??0+00 .*<I0+00

6crBscimo Percen'ual
1/>= <<= 1/.= <1= 1/<= <>=

RC 1*..I+<0 RC /?E+.0

RC 1*..I+<0 RC I//+.0

RC 1*.>.+<0

Os nDmeros apresentados nos Fuadros I e E demonstram $ue a exig!ncia "ega" de escriturao do ,i ro 2i#rio pe"o &E'+ ainda $ue se6a apenas para fins da e idenciao do montante de "ucros a"canados pe"a iseno do imposto de renda+ no se coaduna com o processo de simp"ificao e de reduo de obrigaes fiscais $ue em sendo oportuniGado pe"o S'&E'* Atra ;s da e"iminao de entra es % forma"iGao e da reduo da carga tribut#ria incidente sobre o &E'+ o S'&E' tem contribu4do para a criao de um cen#rio extremamente sa"utar % germinao do esp4rito empreendedor* Por conse$u!ncia+ essa me"5ora no ambiente de negcios em $ue se inserem os microempreendimentos brasi"eiros reduG os a"tos riscos de fracasso erificados na fase embrion#ria ou de expanso desses negcios+ intrinsecamente incu"ados % exist!ncia de despesas fixas+ ou se6a+ no proporcionais %s receitas auferidas nas endas de bens ou ser ios* F #S 'ICR#E'PREENDI'ENT#S INDI(ID AIS E A DISTRI% I!"# DE & CR#S &ais do $ue em $ua"$uer outro tipo de empreendimento+ a distribuio de "ucros pe"o &E' destina9se % manuteno ou % subsist!ncia de seu titu"ar e de sua fam4"ia* 2e acordo com a pes$uisa Perfil do Microempreendedor Individual 2012 do SENRAE+ a renda ad inda da ati idade microempresaria" representa a Dnica fonte de sustento do titu"ar em >I= dos casos erificados na$ue"e ano*

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2iferentemente+ em negcios de maior porte+ sobretudo $uando 5# uma n4tida separao entre os propriet#rios e os administradores+ a distribuio de "ucros tem o ob6eti o espec4fico de remunerar o capita" in estido+ sendo a operao isenta da incid!ncia do imposto de renda desde o ano9ca"end#rio de 1<<1+ no caso das pessoas 6ur4dicas submetidas aos regimes do "ucro rea"+ presumido ou arbitrado no 'RP3* G PR#P#STA DE A&TERA!"# &EGIS&ATI(A@ ' N#(# &I'ITE DE ISEN!"#

D# I'P#ST# DE RENDA PARA #S & CR#S DISTRI% ID#S PE&# 'EI :o ; raGo# e" $ue o titu"ar do &E' este6a obrigado a reco"5er o 'RP8 incidente sobre os "ucros distribu4dos em excesso ao "ucro presumido+ apenas pe"o fato de esta ser uma opo menos custosa $ue a contratao do ser io de escriturao cont#bi"+ de impresso e de registro do ,i ro 2i#rio* &uito embora o art* 1I da ,C n- 1./@01 garanta a iseno do imposto de renda sobre os "ucros distribu4dos pe"os optantes do Simp"es :aciona"+ a sua compro ao por meio de escriturao cont#bi"+ particu"armente no caso do &E'+ imp"ica uma despesa burocr#tica excessi amente gra osa+ ou mesmo proibiti a+ a muitos desses empreendimentos* A so"uo para a $uesto em comento de e passar necessariamente pe"o estabe"ecimento de um no o "imite de iseno do imposto de renda sobre os "ucros distribu4dos pe"o &E'+ de compro ao economicamente i# e" a esses negcios+ compat4 e" com a sua diminuta capacidade financeira+ de modo a amp"iar a reduo de obrigaes acessrias experimentada a partir da instituio do S'&E'+ aperfeioando o impu"so dado ao empreendedorismo desde ento* Seguindo esse racioc4nio+ ; poss4 e" $ue a "ei comp"ementar pre e6a um no o "imite de iseno do imposto de renda+ mais f"ex4 e" $ue o "ucro presumido no 'RP3+ ap"ic# e" %s retiradas efetuadas pe"o titu"ar do &E'+ exceto as $ue se refiram a pr9"abores+ a"ugu;is ou ser ios prestados* Como coro"#rio+ ; fundamenta" estabe"ecer $ue o a"udido "imite possa ser compro ado ao 8isco preferencia"mente por interm;dio de documentos 6# exigidos pe"a "egis"ao atua"+ ou+ como proposto neste tpico+ mediante um acr;scimo m4nimo no ro" das obrigaes acessrias do &E'*

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Por estar dispensado da escriturao de $ua"$uer "i ro cont#bi" ou fisca"+ os Dnicos documentos exigidos do &E' para a compro ao de suas receitas+ custos e despesas so o Re"atrio &ensa" de Receitas Nrutas e os documentos fiscais re"ati os %s entradas e sa4das de mercadorias+ bem como aos ser ios tomados e prestados* 2essa maneira+ o "imite de iseno do imposto de renda sobre os "ucros distribu4dos pe"o &E' poderia e$ui a"er % soma dos "anamentos registrados nos Re"atrios &ensais de Receitas Nrutas+ subtra4dos de todos os custos ou despesas intrinsecamente incu"ados %s ati idades desen o" idas+ incorridos no per4odo+ compro ados mediante documentos 5#beis e idHneos+ como notas ou cupons fiscais+ recibos de pagamentos a profissionais autHnomos+ 2AS9&E'+ Kuia de Reco"5imento da Pre id!ncia Socia" (KPS)+ dentre outros* Outrossim+ a t4tu"o de exemp"o+ poderia ser inc"u4do um J /- ao art* 1I da ,C n- 1./@01+ com a seguinte redao: E 3F No caso do Microempreendedor Individual . M$I- a isenDGo previs'a do Hcapu'I fica limi'ada J 'o'alidade da recei'a ;ru'a auferida- seCundo o reCime de compe'Kncia- deduLida dos cus'os e das despesas in'rinsecamen'e relacionados J produDGo ou comercialiLaDGo dos ;ens ou serviDos- incorridos no perodo- comprovados de acordo com o dispos'o em reCulamen'aDGo do 1omi'K ?es'or* A criao deste no o "imite de iseno do imposto de renda sobre os "ucros distribu4dos pe"o &E' pouparia esses pe$uenos negcios da obrigao O e do custo O de contratar a escrita do ,i ro 2i#rio exc"usi amente para a sua disponibi"iGao % Receita 8edera" Nrasi"+ na e entua"idade de o contribuinte ser submetido a a"gum procedimento fisca"* Boda ia+ na 5iptese de ocorrer uma fisca"iGao ou di"ig!ncia em re"ao ao &E' ou a seu titu"ar+ caberia ao 8isco a erificao do cumprimento do "imite de iseno do imposto de renda ora proposto+ em auditoria direcionada aos Re"atrios &ensais de Receitas Nrutas e documentos fiscais anexos+ bem como a outros meios de pro a dec"inados na regu"amentao a ser editada pe"o Comit! Kestor do Simp"es :aciona"+ comprobatrios dos custos e das despesas*

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A:EPO Q:'CO PESFR'SA SONRE OS CRSBOS 2OS SERA'SOS 8'SCA'S E CO:BTNE'S PRESBA2OS AOS &'CROE&PREE2E2ORES ':2'A'2RA'S (&E') 1) Fua" ; a sua $ua"ificao profissiona"M ( ) Contador ( ) B;cnico em Contabi"idade .) U titu"ar ou scio de organiGao cont#bi"M ( ) Sim ( ) :o /) Fua" ; o preo mensa" cobrado pe"o pacote de obrigaes fiscais do &icroempreendedor 'ndi idua" (&E') optante pe"o S'&E'M (abrangendo as guias 2AS9&E'+ o en io da 2AS:9S'&E'+ da RA'S+ da K8'P+ a emisso do Re"atrio &ensa" de Receitas Nrutas e a re$uisio+ uma eG por ano+ de AutoriGao para a 'mpresso de 2ocumentos 8iscais) 9 Sem empregado: Com;rcio RC VVVVVVVVVV7 'ndDstria RC VVVVVVVVVV7 Ser io RC VVVVVVVVVV* 9 Com 1 (um) empregado: Com;rcio RC VVVVVVVVVV7 'ndDstria RC VVVVVVVVVV7 Ser io RC VVVVVVVVVV*

I) :as mesmas situaes da pergunta anterior+ caso os &E' necessitassem de escriturao cont#bi"+ de $uanto seria o acr;scimo no preo mensa" de cada pacoteM ("imitada a 100 "anamentos por m!s+ inc"u4das as despesas de impresso e de registro do ,i ro 2i#rio na 3unta Comercia") 9 Sem empregado: Com;rcio RC VVVVVVVVVV7 'ndDstria RC VVVVVVVVVV7 Ser io RC VVVVVVVVVV* 9 Com 1 (um) empregado: Com;rcio RC VVVVVVVVVV7 'ndDstria RC VVVVVVVVVV7 Ser io RC VVVVVVVVVV*

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RE8ERW:C'AS N'N,'OKRT8'CAS NRAS',* #ei 1omplemen'ar nF. 123 de 1> de 9eLem;ro de 200!* 2ispon4 e" em X5ttp:@@YYY*receita*faGenda*go *br@,egis"acao@,eisComp"ementares@.001@"eicp1./*5 tmZ* Acesso em: 1> de maio de .01/* NRAS',* #ei nF 10.>0! de 10 de 3aneiro de 2002 (1MdiCo 1ivil)* 2ispon4 e" em X 5ttp:@@YYY*p"ana"to*go *br@cci i"V0/@"eis@.00.@"10I01*5tmZ* Acesso em: 1> de maio de .01/* Comit! Kestor do Simp"es :aciona"* &esoluDGo 1?SN nF N> de 2011* 2ispon4 e" em X5ttp:@@YYY*receita*faGenda*go *br@,egis"acao@Reso"ucao@.011@CKS:@Reso"<I*5tmZ * Acesso em: 1> de maio de .01/* ['KRC['+ [iromi* Impos'o de &enda das $mpresas* /? ed* So Pau"o: 'R Pub"icaes+ .01/* &ARB':S+ Ki"berto de Andrade* $s'a's'ica ?eral e 6plicada* So Pau"o: Editora At"as+ .001* Rede :aciona" para a Simp"ificao do Registro e da ,ega"iGao de Empresas e :egcios (RE2ES'&)* 4o'al de $mpresas op'an'es pelo SIM$I em 6;rilO2013- por 9iaOMKspelo Por'al do $mpreendedor* 2ispon4 e" em X5ttp:@@YYY*porta"doempreendedor*go *br@estatistica@"ista9dos9re"atorios9estatisticos9 do9meiZ* Acesso em: 0< de maio de .01/* Ser io Nrasi"eiro de Apoio % &icro e Pe$uena Empresa* Perfil do $mpreendedor Individual 2012* 2ispon4 e" em X5ttp:@@YYY*sebrae*com*br@estudos9e9pes$uisasZ* Acesso em: 1. de maro de .01/*