26-03-2009

Licenciatura em Gesto 2. Ano / 2. Semestre Contabilidade Geral

Docente: Mestre Susana Soares

Discentes: Filipa Tavares Luciano Jesus Nemanja Zugic Rodolfo Romeira Vanessa Brito
Maro/2009

Contas analisadas:
27 - Acrscimos e Diferimentos
27.1 Acrscimos de proveitos; 27.1.1 Juros a receber ... .. 27.1.9 - Outros Acrscimos de Proveitos 27.2 Custos Diferidos; ... .. 27.2.6 Descontos de Emisso de Obrigaes 27.2.7 Descontos de Emisso de Ttulos de Participao 27.2.8 Diferena de Cmbio Desfavorvel 27.2.8.1 Diferenas de cmbio do financiamento de imobilizado em curso 27.2.8.2 Outras Diferenas de Cmbio Desfavorveis 27.2.9 Outros Custos Diferidos 27.3 Acrscimos de Custos; 27.3.1 - Seguros a Liquidar 27.3.2 - Remuneraes a Liquidar 27.3.3 - Juros a Liquidar ... .. 27.3.9 - Outros Acrscimos Custos

Contas analisadas (continuao):

27.4 Proveitos Diferidos; ... .. 27.4.5 - Subsdios p/Investimentos 27.4.6 - Prmios Emisso Obrigaes 27.4.7 - Prmios Emisso Ttulos Participao 27.4.8 - Diferena de Cmbio Favorvel 27.4.8.1 Diferenas de cmbio do financiamento de imobilizado em curso 27.4.8.2 - Outras Diferenas de Cmbio Desfavorveis 27.4.9 - Outros Proveitos Diferidos 28 Ajustamento Para Cobranas Duvidosas; 28.1 Ajustamentos para Dvidas de Clientes 28.2 Ajustamentos Para Outras Dvidas de Terceiros 29 Provises; 29.1 Penses 29.2 Impostos 29.3 Processos Judiciais em Curso 29.4 Acidentes no Trabalho e Doenas Profissionais 29.5 Garantia a Clientes ... .. 29.8 Outras provises

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Conta 27 Acrscimos e Diferimentos

Esta conta tem por finalidade o registo dos custos e dos proveitos nos exerccios a que respeitam - POC

Visa concretizar a aplicao do contabilstico da especializao acrscimo).

principio (ou do

Conta 27 Acrscimos e Diferimentos

Assim sendo esta conta permite-nos atribuir a cada exerccio econmico os respectivos consumos e utilizaes de bens e servios (custos) e as correspondentes produes de bens e servios (proveitos), independentemente da sua aquisio/venda e ou pagamento/recebimento, respectivamente.

Conta 27 Acrscimos e Diferimentos

Despesas

So obrigaes de carcter financeiro (aquisies de bens e servios, independentemente do seu pagamento ou consumo); So consumos e utilizaes de bens e servios, independentemente da sua aquisio; So direitos de carcter financeiro (vendas de bens e prestao de servios, independentemente do seu recebimento ou da sua formao); Correspondem sua produo de bens ou servios, independentemente da sua venda.

Custos

Receitas

Proveitos

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Conta 27.1 Acrscimos de Proveitos

Esta conta regista os proveitos imputveis ao exerccio econmico em curso, mas cuja receita apenas ocorrer no exerccio ou exerccios econmicos seguintes.

Como exemplos podemos citar: Juros de depsitos a prazo relativos ao exerccio mas que o banco creditar apenas no exerccio seguinte aquando da data de vencimento. Rendimentos de participaes de capital relativos ao exerccio mas que sero apenas atribudos no exerccio econmico seguinte.

Conta 27.1 Acrscimos de Proveitos

Bnus, comisses, descontos especiais respeitantes ao exerccio em curso mas que sero apenas creditados e recebidos no exerccio seguinte. Devolues de compras efectuadas no exerccio, mas cuja nota de crdito do fornecedor s foi emitida no exerccio seguinte. Encargos ou servios prestados no exerccio em curso, mas facturados apenas no exerccio econmico. Etc

As subcontas:
27.1.1 - Juros a receber 27.1.9 - Outros acrscimos de proveitos

Conta 27.1 Acrscimos de Proveitos

Exemplificao: Uma empresa detentora de obrigaes de outra empresa que vencem juros semestrais, no fim de cada semestre, em 28/2 e 30/8 de cada ano. Considerando que em 28/2/n + 1 a empresa (mutuante) ia receber juros semestrais de 480 (lquidos de impostos), os movimentos que deveramos fazer, seriam:
1) Em 31/1 2/n (contabilizao dos juros, vencidos entre 31/8 e 31/12/n, ainda que no recebidos 4 meses a 80 /cada): 27.1
4 x 80 = 320

78.1.2
4 x 80 = 320

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Conta 27.1 Acrscimos de Proveitos

2) Em 28/2/n (contabilizao dos juros vencidos entre 1/1 e 28/2/n + 1, bem como do recebimento da totalidade)
11 / 12
480

27.1.1
320

78.1.2
2 x 80 = 160

A conta 27.1, debita-se no fim de cada ano pelos proveitos do exerccio a receber no exerccio econmico seguinte; credita-se no exerccio(s) econmico(s) seguinte(s) quando da efectivao da correspondente receita (ou recebimento).

Conta 27.2 - Custos diferidos

Esta conta compreende os custos que devem ser reconhecidos nos exerccios seguintes. A quota parte dos diferimentos includos nesta conta que foi atribuda a cada exerccio ir afectar directamente a respectiva conta de custos POC.

Conta 27.2 - Custos diferidos

Natureza da despesa

Momento em que ocorre o consumo/utilizao

Incorporao noutros ou servios ou vendas(CEVC) Ao longo da vida til esperada (amortizaes)

Classificao contabilstica das despesas

Aquisies de bens e de servios armazenveis Aquisies de bens e de Servios com carcter duradouro

EXISTNCIAS

IMOBILIZADOS

Aquisies de bens e de servios de consumo corrente

No exerccio econmico em curso Ou Exerccio (s) econmico (s) seguinte (s)

CUSTOS DESPESAS COM CUSTO DIFERIDO

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Conta 27.2 - Custos diferidos

Como exemplos de despesas com custo diferido temos (na parte que corresponde ao exerccio econmico seguinte) os encargos com: Rendas adiantadas; Prmios de seguros antecipados; Juros antecipados; Desconto de letras e outros ttulos; Prmios de reembolso na emisso de obrigaes e ttulos de participao; Publicidade adiantada. etc.

Conta 27.2 - Custos diferidos

Exemplificao: Admitamos que em 2/12/n foi descontada uma letra com o valor nominal de 1 750 vencvel em 31/3/n + 1, tendo os encargos do desconto totalizado 108 . Os lanamentos contabilsticos a efectuar seriam:
1) Desconto em 2/12/n e respectiva repartio dos encargos 68.1.4
27 (1 ms)

12
1642

21.2
1750

27.2.81 (3 meses)

Conta 27.2 - Custos diferidos

2) No ano n+1, teria de se fazer a transferncia: 68.1.4
81

27.2.81

A conta 27.2 debita-se pelas despesas suportadas cujo se reporte a exerccio(s) seguinte(s) e credita-se pela transferncia para o respectivo custo, no exerccio a que respeite. Esta conta ter sempre saldo devedor ou nulo.

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Conta 27.2 - Custos diferidos

As subcontas: 27.2.6 - Descontos de emisso de obrigaes 27.2.7 - Descontos de emisso de ttulos de participao 27.2.8 - Diferenas de cmbio desfavorveis 27.2.8.1 - Relacionadas com o financiamento do imobilizado em curso 27.2.8.2 - Outras 27.2.9 - Outras despeas com custo diferido

Conta 27.3 Acrscimos de Custos

Reconhece todos os custos no prprio exerccio, mesmo que no tenham documentao vinculativa, cuja a despesa s venha incorrer-se em exerccio ou exerccios posteriores POC. Como se verifica com os proveitos, nesta conta tambm existem custos imputveis ao exerccio econmico, cujo o documento justificativo (factura, recibo, etc.) s emitido no exerccio seguinte.

Conta 27.3 Acrscimos de Custos

Exemplo de despesas diferidas (custos com despesas diferidas), temos: Consumos de gua, energia, telefone, telemvel (referentes ao(s) ultimo(s) mes(s) de cada exerccio(s)); Juros relativos ao exerccio, a processar no exerccio seguinte; Remuneraes (encargos com frias); Seguros e outros encargos a liquidar.

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Conta 27.3 Acrscimos de Custos

Exemplificao: Admitamos que em Fevereiro/n + 1 foi paga a despesa do telefone no valor de 240 (IVA a 20 %) relativa ao ms de Dezembro/n.
1) Em 31/12/n, registo do custo relativo ao consumo do exerccio.

62.2.22
200

27.3.200

Conta 27.3 Acrscimos de Custos

2) Em Fevereiro/n +1, quando do pagamento, far-se- o seguinte lanamento:

27.3.200

24.3.2.1.2
40

11/12
240

As subcontas: 27.3.1 Seguros a liquidar 27.3.2 Remuneraes a liquidar

Conta 27.3 Acrscimos de Custos

Exemplificao:
Os encargos com frias a processar no ano n+1, relativas ao direito a frias do ano n atinge, na empresa XIS um valor ilquido de 180 000 . Os encargos de conta do pessoal so: - Imposto s/ rendimento trabalho dependente: 20 % e Segurana Social 11 %; - Encargos de conta de empresa: Segurana Social 23, 75 %.
1) Em 31/12/n, registo do custo correspondente ao exerccio. 64.2.180 000

64.5
42 750

27.3.2
222 750

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Conta 27.3 Acrscimos de Custos

2) No ano n +1, aquando do processamento do ms e do subsdio de frias, teramos: 27.3.2
222 750

24.2.1
36 000

24.5
62 550

26.2.2
124 200

As subcontas: 27.3.3 Juros a liquidar 27.3.9 Outras despesas diferidas

Conta 27.4 Proveitos Diferidos

Tem por objectivo registar a crdito, as receitas ou rendimentos obtidos no exerccio mas imputveis (atribuveis) a exerccio(s) seguinte(s). Entre outras, devem considerar-se proveitos diferidos: Rendas recebidas adiantadamente; Facturas emitidas sobre produtos a fornecer ou servios a prestar no(s) ano(s) seguinte(s); Prmios de emisso de obrigaes e ttulos de participao; Subsdios de investimento; Encargos debitados a clientes (parte correspondente ao exerccio seguinte).

Conta 27.4 Proveitos Diferidos

Exemplificao:
Admita-se que a empresa XIS emitiu em Dezembro/n uma factura sobre um cliente no valor de 15 000 sujeitos a IVA taxa de 20 % relativa a produtos a fornecer durante o ano n+1.
1) Em Dezembro, contabilizao da factura.

21.1
18 000

24.3.3.1.1.2
3 000

27.4.15 000

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Conta 27.4 Proveitos Diferidos

2) Durante o ano n+1 e aquando do fornecimento definitivo dos produtos, faramos:

27.4.-15 000

71.2
15 000

Conta 27.4.5 Subsdios para investimentos

Os subsdios de capital atribudos empresa devem ser considerados proveitos. No entanto, a vida til dos bens para os quais foram concedidos, decorre durante vrios anos, pelo que h necessidade de repartir esses subsdios por esses anos tal como acontece com o preo de aquisio que, como sabemos, repartido atravs do processo de amortizaes. Alis se o preo de aquisio dos bens considerado como custo atravs das quotas anuais de amortizao ser lgico compensar esses custos por valores que a empresa no dispendeu por lhe terem sido atribudos subsdios ao investimento.

Conta 27.4.5 Subsdios para investimentos

Exemplificao:
A empresa XPTO investiu em equipamentos bsicos durante o ano n 60 000 sujeitos a IVA taxa de 20% para os quais obteve um subsdio de 12 000 . A vida til de 8 anos, sendo o inicio de utilizao no ano n+1.
1) No ano n (compra do equipamento e corresponde subsdio)

a) Compra:

42.3
60 000

24.3.2.2.1.2
12 000

11/12
72 000

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Conta 27.4.5 Subsdios para investimentos

b) Recebimento do subsidio:
11/12
12 000

27.4.5
12 000

2) Em cada ano de vida til do equipamento:

a) Quotas de amortizao:
66.2.3
7 500

48.2.3
7 500

Conta 27.4.5 Subsdios para investimentos

b) Transferncia da quota-parte do subsidio:
27.4.5
1 500

79.8.3
1 500

Restantes contas: 27.4.6 - Prmios de emisso de obrigaes 27.4.7 - Prmios de emisso de ttulos de participao 27.4.8 - Diferenas de cmbios favorveis 27.4.8.1 - Relacionadas com o financiamento do imobilizado em curso 27.4.8.2 - Outras 27.4.9 - Outras receitas com proveito diferido

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Contabilisticamente esta conta destina-se a fazer face aos riscos de cobrana das dvidas de terceiros. Os ajustamentos sero efectuados atravs da conta 66.6 Ajustamentos de dvidas a receber, sendo reduzidos ou anulados atravs da conta 77.2.2 Reverses de ajustamentos de dvidas de terceiros, quando deixarem de existir as situaes que os originaram POC.

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Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Contas movimentadas
66 Amortizaes e Ajustamentos 66.6 Ajustamentos de dvidas a receber 66.6.1 Dvidas de clientes 66.6.2 Outras dvidas de terceiros 28 Ajustamentos de dvidas a receber 28.1 Dvidas de clientes 28.8 Outras dvidas de terceiros

CONSTITUIO OU REFORO

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Contas movimentadas
28 Ajustamentos de dvidas a receber 28.1 Dvidas de clientes 28.8 Outras dvidas de terceiros 77 Reverso de amortizaes e ajustamentos. 77.2 Reverses de ajustamentos 77.2.2 De dvidas de terceiros

ANULAO OU REVERSO

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Em face do exposto, para que os ajustamentos de dvidas a receber sejam aceites como custos fiscais, ser necessrio: Cobrir dvidas a receber resultantes da actividade normal; As dvidas serem consideradas de cobrana duvidosa; Sejam evidenciadas, como tal, na contabilidade.

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Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao:
Em 3/12/n-1 a empresa XIS no havia constitudo, at data, qualquer ajustamento para dvidas de cobrana duvidosa. No entanto, ao proceder investigao e anlise das dvidas a receber de clientes, verificou que os seus servios jurdicos estavam a enviar esforos para cobrar amistosamente um conjunto de dvidas em mora, nomeadamente: Cliente A Cliente B Cliente C 300 (9 meses de atraso) 1 200 (15 meses de atraso) 180 (30 meses de atraso)

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao: (cont.)
Durante o ano n verificaram-se, entre outros, os seguintes factos: 1) Conseguiu cobrar-se do cliente C a importncia de 125 , devendo o restante ser considerado incobrvel. 2) Na falta de um acordo concreto com o cliente B foi apresentada em tribunal a reclamao judicial do seu dbito. 3) Ao inventariar os processos nos servios jurdicos em 31/12/n, verificou-se que: a) Mantinham-se os contactos com o cliente A que, entretanto, havia pago 20% da sua dvida. b) Haviam sido enviados para cobrana coerciva, as seguintes dvidas em mora: Cliente E Cliente F 70 (7 meses) 140 (14 meses)

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao: (cont.)
Pretende-se:
a) Clculo dos ajustamentos necessrios em 31/12/n-1 e sua contabilizao;

MONTANTE

AJUSTAMENTO

Crditos em mora entre 6 e 12 meses (A) Crditos em mora entre 18 meses (B) Crditos em mora entre 24 meses Crditos em mora com mais de 24 meses (C) Total do ajustamento necessrio

300 1 200 0 180

0,25 x 300 = 75 0,5 x 1 200 = 600 --1 x 180 = 180 855

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Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao: (cont.)

Lanamento:

66.6.1
850

28.1
850

Constituio de previso

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao: (cont.)
Pretende-se ainda:
b ) Contabilizao dos factos ocorridos no ano n e regularizao do montante dos ajustamentos em 31/12/n 1) Cobrana de C: Pelo recebimento

11/12
125

21.8
125

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao: (cont.)
Crdito incobrvel

69.2
55

21.8
55

Anulao do ajustamento em excesso

28.1
180

77.2.2
180

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Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao: (cont.)
2) Sem lanamento. No fim do exerccio dever constituir-se um ajustamento especfico. 3) Regularizao das provises em 31/12/n:
MONTANTE AJUSTAMENTO

Dvidas reclamadas judicialmente (cliente B) Crditos em mora entre 6 e 12 meses (cliente E) Crditos em mora entre 12 2 18 meses (cliente F) Crditos em mora entre 18 e 24 meses (cliente A)
AJUSTAMENTO NECESSRIO AJUSTAMENTO EXISTENTE REFORO NECESSRIO

1 200 70 140 240

200 17,5 (25%) 70 (50%) 180 (75%) 1 367,5 675,0 692,5

Conta 28 Ajustamentos de dividas a receber

Exemplificao: (cont.)

Lanamento:

66.6.1
692,50

28.1
692,50

Reforo de ajustamento

Conta 29 Provises

Tem por objectivo reconhecer as responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. O montante necessidades. das provises no pode ultrapassar as

No podem ter por objecto corrigir os valores dos elementos do activo.

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Conta 29.1 Provises para Penses

Esta proviso pode ter como suporte um fundo afecto, a considerar na conta 41.5.4 Investimentos Financeiros Outras aplicaes Financeiras Fundos (POC).
1) Constituio ou reforo de um fundo de penses: 41.5.4 11/12
150 150

2) Constituio ou reforo da proviso:

67.2.1
100

29.1
100

Conta 29.2 Provises para Impostos

Ser movimentada pelos impostos cuja obrigao esteja pendente de eventos ou decises futuras, nomeadamente no que respeita a direitos aduaneiros.

O montante estimado, no fim do exerccio, para o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC), no ser creditada nesta conta, mas sim directamente numa conta de dividas ao Estado ( 24.1.1.3 IRC estimado)

Conta 29.3 Provises para Processos judiciais em curso

Indemnizaes ou encargos que se espera vir a suportar. Esta ser anulada, aquando do encerramento do processo judicial.

Conta 29.4 Provises para acidentes no trabalho e doenas profissionais

Quase nunca utilizada visto que este tipo de risco estar, obrigatoriamente, coberto pelo seguro.

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Conta 29.5 Provises para garantias a clientes

Consideram-se nesta rubrica as verbas destinadas a suportar os encargos derivados de garantias previstas em contratos de venda.

Conta 29.8 Outras Provises

Serve para contabilizar riscos e encargos provveis, no cobertos pelas outras contas.

Conta 29 Provises
Exemplificao:
Da empresa XIS, conhecem-se os seguintes factos patrimoniais relativos ao exerccio n: 1) Tem-se vindo a constituir desde 31/12/n-4 um fundo de penses de velhice, sendo reforado anualmente em 21 000 (montante depositado no BPI);

41.5.4
21 000

12.21 000

Reforo fundo p/ penses

Conta 29 Provises
Exemplificao: (cont.)
67.2.1
21 000

29.1
21 000

Reforo da proviso

2) O fornecedor F instaurou em 30/10/n-1 um processo judicial sobre a empresa, prevendo-se o pagamento duma indemnizao de 6 000 ;
67.2.3
6 000

29.3
6 000

Constituio de proviso p/ processo de F

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Conta 29 Provises
Exemplificao: (cont.)
3) A empresa vende equipamentos com um prazo de garantia de 1 ano. Em 31/12/n previa-se um custo com servios a prestar durante o perodo de garantias, face aos contratos em vigor nessa data, de 32 000 . Nesta data, a proviso existente ascendia de 18 000 ;

67.2.5
14 000

29.5
14 000

Reforo proviso p/ garantias a clientes

Conta 29 Provises
Exemplificao: (cont.)
4) Durante o exerccio foram pagas, pela 1. vez, penses de velhice no montante de 15 000 , custa do fundo de penses constitudo para o efeito;
64
15 000

41.5.4
15 000

Pagamento penses velhice

29.1
15 000

79.6.2
15 000

Reduo da proviso

Conta 29 Provises
Exemplificao: (cont.)
5) Do processo instaurado pelo fornecedor F, a indemnizao e os encargos da decorrentes totalizaram 5 200 ;
65 200

11/12
5 200

Despesas c/ processo judicial

29.3
6 000

79.6
6 000

Anulao da proviso

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Conta 29 Provises
Exemplificao: (cont.)
5) Para assistncia tcnica durante o prazo de garantia foram comprados materiais no valor de 1 500 e consumidas existncias de mercadorias no valor de 2 100 . 11/12 638.2 3 600
3 600 2 100 Custo total c/ assist. tcnica Compras de materiais Existncias consumidas

29.5
3 600

79.6
3 600

Reduo das provises

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