Formalizacin contable No hay duda de que aprendimos haciendo, creamos todo un conocimiento basados en nuestro entorno y nuestra disciplina

surge del mismo entorno que creamos, no es natural, no es una disciplina que pudo estar siempre ah, solo sucedi con el pasar del tiempo y la habilidad del hombre para crear relaciones complejas en una sociedad, o ms bien el hecho de crear sociedad, y la actuacin del hombre que por naturaleza quiere tener poder, poseer, apropiarse, gobernar pues es susceptible de gobierno todo aquello que el hombre, aisladamente o en su actividad de relacin puede dominar y utilizar para sus propios fines de all que comenzara con el control y a medida del pasar del tiempo evolucionaran aquellas necesidades y relaciones sociales creando una disciplina que ha crecido con la misma humanidad.

Los mismos filsofos han visto el conocimiento como un problema (Bertrand Russell y Erns Carrier) pues a partir de este, se plantean mtodos para hacer ciencia, formas de validar la misma, entre otras. En nuestro complejo mundo y con el avanzar del conocimiento, es importante que nuestro entorno, entendiendo este no solo a la

naturaleza sino los estudios, ciencias, tcnicas y dems que usamos a diario, sean definidas, para ello, se han identificado, pensado y luego concluido sobre si, por eso este escrito reflexionara sobre la contabilidad como ciencia, viendo el tema desde la perspectiva de la preocupacin de ver la contabilidad como ciencia, y trayendo consigo formalizaciones, haciendo nfasis en estas ltimas, y dando consideraciones sobre las mismas para poder tener tal vez un juicio valorativo sobre si es por necesidad o es innato a la ciencia. Para comenzar definiremos de una forma dable que es ciencia, el conocimiento cientfico trasciende los hechos: descarta hechos, produce nuevos hechos y los explica. El sentido comn parte de los hechos y se atiene a ellos: a menudo se limita al hecho aislado sin ir muy lejos en el trabajo correlacionado con otros En cambio, la investigacin cientfica no se limita a los hechos observados: los cientficos exprimen la realidad a fin de ir ms all de las apariencias, rechazan el grueso de los hechos percibidos, por ser un montn de accidentes, seleccionan los que consideran que son relevantes, controlan hechos, y en lo posible, los reproducen.

As que segn la anterior definicin, somos netamente cientficos, queda claro que en la definicin dice que el sentido comn parte de los hechos y se atiene a ellos, en parte es ser empirista, no es malo, igualmente es mtodo de generar conocimiento, solo que puede llegar a ser limitado tambin, como se menciono ya, nuestra ciencia no es natural, refirindose a esto que no necesariamente tiene que estar presente, pues si comparamos con ciencias como la Medicina, Botnica, Geologa, etc, son ciencias que siempre estarn presentes, pero la contabilidad no. Como se vena diciendo, somos netamente cientficos, pues trascendemos los hechos, simplemente porque todo lo que trata nuestra disciplina ha trascendido a la naturaleza del hombre nato, claro para nuestra sociedad avanzada hace parte de ella el control, la contabilidad, y las cuentas pero si reflexionamos sobre la naturaleza del hombre como un ser viviente ms, veremos este punto de vista factible, de lo contrario se tendr que continuar discutiendo sobre los mtodos que usa la contabilidad para validarse como ciencia, y el apoyo de ciencias puras, que hasta la filosofa lo ha hecho, lo cual no ser efecto de este escrito y lo anterior es solo un humilde punto de vista.

Es una preocupacin de que nos vean como ciencia, nuestra disciplina desde los comienzos no necesito fundamentacin matemtica o ms bien aritmtica, aritmtica comercial como lo llama el profesor Tua, refirindonos al uso de la aritmtica como una explicacin del uso empirista de las herramientas del entorno para aplicarlas a las necesidades.

Se tiene claro que para la tenedura de libros, elaboracin de informes, hacer contabilidad interna y externa no necesitamos de formalizaciones matemticas, pero y para poder obtener datos? (econometra, estadstica) y consigo el uso de otras herramientas (calculo integral, algebra lineal, calculo de optimizacin) y para ello (algebra, trigonometra, aritmtica) as que son necesarias para la formacin de un profesional integral capaz de enfrentarse desempeo, a los nuevos retos que se propongan en su

para uso netamente contable no son necesarias sino para aplicaciones

anexas con contabilidad, y si se reflexiona de este modo, veremos que las aplicaciones conexas terminan siendo la misma contabilidad, pues con las nuevas necesidades la disciplina tambin se transforma.

Esta preocupacin o nueva tendencia en la investigacin de la teora contable surgi en los ltimos cincuenta aos simplemente como una formalizacin de algo que ya tenamos, pero para qu el carcter carcter formal? de formalizacin? Nos aumenta seriedad el

Debemos tener claro primero, que la formalizacin no implica necesariamente la aplicacin de las matemticas, la formalizacin puede ser simplemente generar axiomas, y estos no necesariamente tienen que ser nmeros, son afirmaciones irrefutables, y que es distinto a tratar de formalizar matemticamente. Segn Tua, la formalizacin sirve para avanzar en la comprensin de lo que sabemos y en la estructuracin lgica de nuestro conocimiento es claro que es para avanzar en la comprensin, pero en el afn de aadir esta comprensin surge algo llamado una ausencia de comunicacin entre los profesionales y los investigadores de contabilidad pues los investigadores en primera medida avanzan en sus estudios y olvidan con qu fin se hacen las mismas. Cabe preguntarse como investigador de ciencia contable, Para quin construyo este conocimiento? Pues si no es para los profesionales y colegas, entonces a quin va dirigido tal conocimiento? As que una de las consecuencias ms identificables con la formalizacin de la disciplina es el gap que hay entre tericos y profesionales, mayoritariamente cuando la formalizacin es matemticamente, pues los primeros generan conocimiento, pero no sirve aquel conocimiento si no es puesto en prctica o ellos mismos desarrollan tpicos que estn fuera del alcance de la propia disciplina y por otro lado los profesionales se dedican a ser maquinitas mecnicas que solo hacen algunas funciones y no trascienden.

As que para el problema aunque no se identifica exactamente su razn de ser, la causa abogada en el anterior prrafo es viable y la segunda es solo un punto de vista de este escrito: una falla en el sistema de educacin para los profesionales, pues muchos solo se dedican a la tenedura de libros, pero se debe tener en cuenta de que existe una figura llamada auxiliar, el cual se puede dedicar a estas labores, claramente supervisado por un profesional y que tambin este en capacidad de realizar estas funciones pero no es propiamente su funcin. Y es falla en la educacin por el hecho de que se sea mecnico y por el hecho de que muchos estudiantes no ven la importancia del trasfondo que se tiene de lo prctico de la disciplina, adems por la imagen que en algunos contextos

tienen de los mismos contadores, as que el esfuerzo que se debe hacer es grande para borrar esa imagen de que el contador es quien solo se dedica a elaborar estados financieros, y esto s es tarea de todos los estudiantes, profesionales e investigadores contables.

Siguiendo con nuestra consideracin sobre el afn de formalizar la ciencia, esta semiaxiomatizacin tiene un nivel alto de abstraccin, de ah que muchas veces no se le presta la debida atencin a los planteamientos que los autores hacen, sin embargo el no hacerlo, el no avanzar en el conocimiento cientfico, en la formalizacin, en la investigacin, es un conformismo que no genera utilidad alguna, puede que la formalizacin no haya conseguido mucho, pero la investigacin no obtiene nunca

resultados a corto plazo. Al igual que el hombre avanza, como se dijo al principio, la ciencia contable avanza; as como se cuestion en momentos de pos guerra por qu no reflejaba la situacin real de los entes, y la disciplina se adapt a la situacin, y ha trascendido a generar contabilidad nacional, pues porque tenemos la figura de pas, nacin, as como con la preocupacin de anlisis de gestin de maximizar utilidades y de distribuir de forma adecuada los recursos, surgi la contabilidad de gestin o interna, y as como se necesita control de los organismos dentro de una economa, as mismo, se crea la auditora, la revisora, justamente ha avanzado la ciencia con las necesidades de nuestra sociedad, puede que sea un punto de vista empirista, al cual prefiero llamarlo contable clsico, sin embargo no habr que esperar a que tengamos de nuevo una necesidad para poder estudiar cmo resolverla.

La ciencia debe estar en constante movimiento, desarrollo y estudio, pues la dedicacin y el hecho de estar en esta continuidad siquiera hace aumentar la probabilidad de avanzar en nuevos campos y hacer a la vez mas conocimiento. Entonces pese a que a veces se vean vanos los esfuerzos de los investigadores, estos son de gran utilidad, pues acumulan conocimiento sobre el cual se trabaja posteriormente con el fin de crear ms conocimiento, solo hay que saber la orientacin de los estudios, estos deben estar enfocados en lo ms importante que no debera ser la formalizacin matemtica de una ciencia que ya est formada y que es acogida por la sociedad, es bueno filosofar sobre lo que se es y sobre lo que se tiene, pero el ideal es trascender, lo primero dejmoslo a la filosofa, pues as como la contabilidad usa de las matemticas, estadstica, etc., la filosofa se podra ocupar de esta parte de reflexin de la contabilidad.

Segn Richard Matessich, uno de los autores que ms ha propuesto la formalizacin de la disciplina en su mismo artculo hitos de la investigacin en contabilidad moderna menciona en la dcada de los aos ochenta y noventa que se formulan modelos matemticos, pero la mayora de estos han sido para facilitar la misma disciplina, son solo aplicaciones de las matemticas a la ciencia, con ello no hay problema, pues tenemos mtodos para realizar ciertas operaciones, y son facilitados. El problema

radicara en intentar convertir todo en matemticas, Qu sentido tiene tratar de asignar vectores una transaccin?, el hecho por s solo no tiene relevancia, solo si se aplica para cierto software que pueda medir en esta forma las transacciones y sea ms fcil o algo similar, de lo contrario el hecho por s solo no tiene gran validez.

Igualmente como se menciono, el mensaje es, ser conscientes de lo que se est realizando, el fin, pues hay hechos que no tienen gran aplicacin, y solo son pretextos para tratar de formalizar una disciplina pero sin un objetivo en concreto, el simple hecho de formalizar implica carcter de ciencia?

Por otra parte los axiomas aplicados a una teora general, y entendidos estos no como aplicacin de modelos matemticos sino una formalizacin, puede que sean buenos como puede que no, pues la contabilidad no es una ciencia pura o exacta sino que es una ciencia social o econmica, (social) al igual que en otras disciplinas, como en la sociologa, la misma economa, la ciencia poltica y otras ms, no existen verdades absolutas, en economa no existen axiomas declarados, pues muchas de ellas dependen del mismo comportamiento humano, este no se puede axiomatizar, pues cada hombre razona distinto, claro est, si la teora general se entiende resumidamente como una serie de axiomas y tautologas aplicables a todo sistema contable existente.

Pues solo se pueden tener ciertas premisas o axiomas, pero que son casi inherentes a la disciplina, como el hecho de que los sucesos son valuados, de esta forma Mattesich plantea los dos primeros axiomas bsicos de los tres que contiene el sistema, sirven para definir el principio de dualidad, que se configura a travs de del axioma de pluralidad y el axioma del doble efecto y es vlido pues son tres elementos bsicos presentes en todo sistema contable. Ahora bien, y de nuevo segn Tua el carcter econmico de la contabilidad. Si lo incluimos en la teora general, cualquier sistema que aplicara el mtodo contable a la representacin de movimientos no econmicos, no sera

contable entonces debemos mantener en la teora general, lo mas bsico de todos los sistemas contables, incluso los anlisis no econmicos que puede realizar la contabilidad.

Hemos visto como un punto de vista de la contabilidad como ciencia, sujeto a un pensamiento sencillo filosfico, luego pasando por una reflexin acerca del uso de las matemticas obligatoriamente o necesariamente para la formacin de profesionales con una base lgica fuerte y capaz de abortar retos en su quehacer diario, para luego cuestionar si el carcter formal es sinnimo de seriedad y revisando consecuencias ms relevantes debido a esa formalizacin, e implcitamente concluyendo que son necesarias las matemticas para el profesional pero que la ciencia no necesariamente necesita de ellas para formalizarse, pues no todo lo que se formaliza es matemtico, luego se identifica el posible problema base (la educacin y la imagen del contador), luego se hacen consideraciones sobre las ventajas de continuar con la investigacin, as esta no vaya por el camino adecuado, para dar paso a una reflexin sobre la aplicacin de las matemticas y junto con ello se reflexiona sobre la aplicacin de axiomas a la teora general de la contabilidad, as como el hecho de que la teora general es una verdad absoluta?

Rentabilidad La rentabilidad mide la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus recursos financieros. Decir que una empresa es eficiente es decir que no desperdicia recursos. Cada empresa utiliza recursos financieros para obtener beneficios. Estos recursos son, por un lado, el capital (que aportan los accionistas) y, por otro, la deuda (que aportan los acreedores). A esto hay que aadir las reservas: los beneficios que ha retenido la empresa en ejercicios anteriores con el fin de autofinanciarse (estas reservas, junto con el capital, constituyen los Fondos Propios).

Si una empresa utiliza unos recursos financieros muy elevados pero obtiene unos beneficios pequeos, pensaremos que ha desperdiciado recursos financieros: ha utilizado muchos recursos y ha obtenido poco beneficio con ellos. Por el contrario, si una empresa ha utilizado pocos recursos pero ha obtenido unos beneficios relativamente altos, podemos decir que ha aprovechado bien sus recursos. Por ejemplo, puede que sea una empresa muy pequea que, pese a sus pocos recursos, est muy bien gestionada y obtiene beneficios elevados.

En realidad, hay varias medidas posibles de rentabilidad, pero todas tienen la siguiente forma: Rentabilidad: Beneficios/Recursos Financieros

El beneficio debe dividirse por la cantidad de recursos financieros utilizados, ya que no nos interesa que una inversin genere beneficios muy altos si para ello tenemos que utilizar muchos recursos. Una inversin es tanto mejor cuanto mayores son los beneficios que genera y menores son los recursos que requiere para obtener esos beneficios.

Podramos utilizar simplemente el beneficio como medida de rentabilidad? Claramente no: puede que una empresa tenga un beneficio aparentemente alto, pero si no sabemos qu recursos ha utilizado, no podremos decir nada acerca de su eficiencia.

Las dos medidas de rentabilidad ms utilizadas son la rentabilidad econmica y la rentabilidad financiera, que definimos a continuacin:

1. Rentabilidad econmica: Calculamos la rentabilidad econmica utilizando el beneficio econmico como medida de beneficios y el Activo Total (o Pasivo Total) como medida de recursos utilizados: RE = BE/AT Donde: BE = Beneficio Econmico AT = Activo Total A veces se utilizan los trminos ingleses para referirnos a la rentabilidad econmica: Return on Assets (ROA) o Return on Investments (ROI).

El beneficio econmico es igual a los ingresos de la empresa menos todos los costes no financieros. Es decir, para calcular esta medida de beneficios, tomamos los ingresos totales de la empresa y restamos todos los costes excepto los intereses de la deuda y otros costes financieros. Tampoco restamos los impuestos. Por eso, el beneficio econmico tambin se conoce como beneficio antes de intereses e impuestos. Otros trminos bastante comunes son beneficio operativo, beneficio de explotacin o beneficio bruto.

Por qu dividimos el beneficio econmico por el Activo o Pasivo Total? Para comprender esto, tenemos que tener en cuenta que, si ponemos el beneficio econmico en el numerador, deberemos poner en el denominador una medida de recursos utilizados que sea consistente con nuestra medida de beneficio. Es decir: tenemos que poner en el denominador aquellos recursos financieros que hemos utilizado para obtener el BE.

Cmo sabemos que los recursos financieros que hemos utilizado para obtener el BE son los que corresponden con el Pasivo Total (es decir, todos los recursos financieros)? Lo sabemos porque el BE se va a utilizar para remunerar tanto a los acreedores (que proporcionan la deuda) como a los accionistas (que proporcionan los fondos propios). En efecto, el BE se va a utilizar para remunerar a los accionistas porque, de ese BE, la empresa va a sacar el dinero que le hace falta para pagar a los acreedores: puesto que al calcular el BE no hemos restado los intereses, y puesto que los intereses son la remuneracin de los acreedores, podemos decir que parte del BE (si es positivo, claro) se utilizar

para pagar a los acreedores. Adems, sabemos que la empresa, una vez que ha pagado a los acreedores, pagar a los accionistas, es decir repartir dividendos. Como al calcular el BE no hemos restado los dividendos, esto quiere decir que parte del BE que quede despus de pagar a los acreedores se utilizar para pagar a los accionistas.

2. Rentabilidad financiera: Calculamos la rentabilidad financiera utilizando el beneficio neto como medida de beneficios y los Fondos Propios como medida de los recursos financieros utilizados: RF = BN/K Siendo: BN = Beneficio Neto K = Fondos Propios = Capital + Reservas Tambin se le llama rentabilidad neta o rentabilidad de los fondos propios. El beneficio neto (BN) es beneficio que ganan los propietarios de la empresa, una vez pagados los intereses y otros gastos financieros y los impuestos:

BN = BE-Intereses-Impuestos

En efecto, la primera obligacin de una empresa es pagar los intereses de la deuda y, a continuacin, los impuestos. Si sobra dinero, ese remanente (que es el beneficio neto) se utilizar para repartir dividendos. Al igual que antes, podemos comprobar que la medida de beneficios que estamos utilizando es consistente con la medida de recursos financieros. Cmo lo sabemos? Lo sabemos porque el BN se va a utilizar para pagar a los accionistas, pero no se va a utilizar para pagar a los acreedores (ya se ha pagado a los acreedores, puesto que estamos restando los intereses).

3. Descomposicin de las medidas de rentabilidad: Una de las ventajas de las medidas de rentabilidad que acabamos de presentar es que las podemos calcular muy fcilmente, porque los datos necesarios (BE, BN, AT y K) son datos pblicos (las empresas estn obligadas a hacerlos pblicos).

Una vez que hemos calculado la rentabilidad econmica o financiera de una empresa, querremos saber si es alta o baja, y por qu. Para entender por qu una empresa obtiene una determinada rentabilidad, podemos descomponer la rentabilidad en una serie de ratios que tienen un significado econmico fcil de entender.

En el caso de la rentabilidad econmica, podemos multiplicar y dividir la frmula por la cifra de ventas (V). Arreglando los trminos, podemos entonces escribir: RE = (V/AT)*(BE/V) Lo nico que hemos hecho es multiplicar y dividir por V, con lo cual la frmula de rentabilidad sigue siendo correcta. Aunque, aparentemente, lo nico que hemos hecho ha sido complicar la frmula, en realidad hemos hecho algo ms interesante: hemos expresado la rentabilidad econmica como el producto de dos ratios (dos cocientes) que tienen un significado econmico muy preciso: El primer ratio es V/AT y se conoce como el ratio de rotacin. Para entender en qu consiste, supongamos que dos empresas tienen exactamente el mismo activo total, pero una de ellas tiene unas ventas mayores. Supongamos tambin que la empresa vende todo lo que produce, es decir Ventas = Produccin. Bsicamente, lo que estamos diciendo es que las dos empresas tienen el mismo tamao (medido por su activo), pero una de ellas produce ms, y la otra produce menos. Claramente, la empresa que produce ms est aprovechando mejor su capacidad productiva, mientras que la otra empresa est, en cierto modo, sobre-dimensionada. Por este motivo, el ratio de rotacin de activos se interpreta normalmente como una medida de eficiencia productiva. Cuanto ms elevado sea el ratio, mejor, puesto que significa que la empresa est aprovechando mejor sus activos. El segundo ratio es BE/V y mide el margen econmico de la empresa. Supongamos que este ratio es igual a 0,21. Qu significa? Significa que, por cada euro que ingresa la empresa en concepto de ventas, 21 cntimos corresponden a su beneficio, mientras que los 79 cntimos restantes corresponden a los costes. Por eso decimos que este ratio mide el margen de

beneficio de la empresa. Lgicamente, a la empresa le interesa que este ratio sea lo ms alto posible. RF =) (V/AT)*(BE/V)*(BAT/BE)*(AT/K)*(BN/BAT)

La rentabilidad financiera se puede descomponer de la siguiente forma: = RE * (BAT/BE)*(AT/K)*(BN/BAT) Donde BAT es el beneficio antes de impuestos (BAT = BE Intereses). Hemos descompuesto la rentabilidad financiera en tres partes: La rentabilidad econmica: RE = (V/AT)*(BE/V) El efecto de apalancamiento financiero: (BAT/BE)*(AT/K). El efecto fiscal: BN/BAT.

El efecto de apalancamiento financiero mide el efecto que tiene la deuda sobre la RF de la empresa. Por un lado, el efecto es negativo, ya que si una empresa se endeuda, se compromete a pagar intereses durante un periodo de tiempo, y esos intereses aparecen como coste en el BN. Por tanto, cuanto mayor es la deuda, mayores son los intereses, menor es el BN, y menor es la RF. Este efecto negativo est medido por el ratio (BAT/BE). Puesto que BAT = BE Intereses, siempre que una empresa est endeudada tendremos BAT < BE y por tanto BAT/BE<1. Como el ratio es menor que uno y est multiplicando a los dems ratios, este ratio tender a reducir la RF. Por eso decimos que tiene un efecto negativo sobre la RF.

Por otro lado, la deuda tiene tambin un efecto positivo sobre la RF, que viene dado por el ratio (AT/K). Por qu? Cuando una empresa se endeuda, obtiene unos mayores recursos financieros y, por tanto, es capaz de mejorar su produccin, su marketing, sus Recursos Humanos, etc. Esto afectar positivamente a su rentabilidad. Cmo vemos esto en la frmula? Recordemos que AT = Pasivo Total = K + Deuda. Por tanto, si una empresa est endeudada, entonces AT>K y por tanto AT/K>1. Cuanto mayor sea este ratio, mayor ser la RF de la empresa.

El efecto fiscal es bastante ms sencillo. Lgicamente, si una empresa paga ms impuestos, su RF ser menor. Esto es lo nico que estamos midiendo aqu: recordemos que BN = BAT Impuestos. Por tanto, BN/BAT<1, lo cual indica que el hecho de que haya impuestos reduce la RF de la empresa. Lgicamente, cuanto mayores sean los impuestos, menor ser el ratio BN/BAT y menor ser la RF.

1) BESTA, FABIO. Aparece en REQUENA JOSE MARIA Epistemologa Contable Cap. .II, pg. 57 2) BUNGE, MARIO La ciencia, su mtodo y filosofa. Reimpresin: 2001. Mxico. 3) TUA PEREDA, Aparece en Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditora pg.84, N 20, Octubre de 2004. 4) GARCIA BENAU, MARIA ANTONIA Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad, Vol. XXVI pg. 271 enero 1997 5) MATTESSICH, RICHARD, Aparece en Revista Internacional legis de Contabilidad y Auditora pg.96. N 20 Octubre de 2004. 6) TUA PEREDA, JORGE La Investigacin en Contabilidad una reflexin personal pg. 341 Revista Contable N 26 7) MEJA G., DIEGO (2012, 04). Formalizacin Contable. Editorial Gestin empresarial. Universidad Nacional de Colombia.
8)