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ACTIVIDADES Comprar materiales Planificar produccin Controlar Calidad Total Fabricar (Produccin) Procesar pedidos clientes
INDUCTORES Nmero de proveedores Nmero de lotes Nmero de inspecciones Nmero de Horas MOD Nmero de pedidos
El rea operativa, ha proporcionado adems los siguientes datos no financieros, los que son relevantes, para la aplicacin del ABC: El producto PIKACHU, tiene :
En la organizacin POKEMON, para desarrollar un adecuado Control de la Calidad Total de los productos , se realiza una inspeccin de los auditores de calidad, por cada corrida o lote de produccin. Del mismo modo, el Gerente de Produccin de la firma, ha establecido como poltica, que se efecte la planificacin de la produccin, cada vez que se realiza una corrida o lote de produccin.
A. TASA CIF
TASA CIF
6,000,000 600,000
$10
B. ASIGNACIN DE CIF A LOS PRODUCTOS: COSTO POR HORA MOD PIKACHU GRUPO ROCKET $10 $10 HORAS MOD 0.5 0.625 TOTAL 5.00 6.25 11.25
1.3 Clculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costeo ELEMENTOS DEL COSTOS Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO II. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO EL ABC 2.1 Clculo del nmero de Inductores de Actividad , Total y por Producto (Volumen de Actividad): VOLUMEN DE ACTIVIDAD ACTIVIDADES Comprar materiales Planificar produccin Controlar Calidad Total Fabricar (Produccin) Procesar pedidos clientes INDUCTORES Nmero de proveedores Nmero de lotes Nmero de inspecciones Nmero de Horas MOD Nmero de pedidos TOTAL 300 450 450 600,000 200 PIKACHU 20 50 50 500,000 10 PIKACHU $5 $4 $5 $14 GRUPO ROCKET
2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor) Para calcular el Costo(CIF) por Actividad, se emplear la siguiente frmula:
Costo de la Actividad =
Comprar materiales
$1,050,000 300
$3,500
Planificar produccin
CIF Total de la Actividad Nmero Total Inductores de Actividad = $1,350,000 450 = $3,000
CIF Total de la Actividad Nmero Total Inductores de Actividad = $900,000 450 = $2,000
Fabricar (Produccin)
CIF Total de la Actividad Nmero Total Inductores de Actividad = $1,200,000 200 = $6,000
2.3 Clculo del Costo Unitario de Producto Terminado con al ABC: 2.3.1 Costo Unitario de PIKACHU:
RECURSOS DIRECTOS: Materiales Directos Mano de Obra Directa TOTAL COSTOS DIRECTOS INDIRECTOS: ACTIVIDAD
COSTO UNITARIO $5 $4 $9
COSTO TOTAL
Comprar Materiales 20 Planificar Produccin 50 Controlar Calidad Total 50 Fabricar 500,000 Procesar Pedidos 10 TOTAL COSTO INDIRECTOS (CIF) COSTO TOTAL PIKACHU
RECURSOS DIRECTOS: Materiales Directos Mano de Obra Directa TOTAL COSTOS DIRECTOS INDIRECTOS: ACTIVIDAD
COSTO TOTAL
Comprar Materiales 280 Planificar Produccin 400 Controlar Calidad Total 400 Fabricar 100000 Procesar Pedidos 190 TOTAL COSTO INDIRECTOS (CIF) COSTO TOTAL GRUPO ROCKET : NUMERO DE UNIDADES
III. COMPARACIN ENTRE EL SISTEMA TRADICIONAL DE COSTEO Y EL ABC 3.1 COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO TERMINADO
UTILIDAD O PERDIDA
pedidos, etc.) que el producto PIKACHU, pero se producen y venden menos unidades. Debido a que tiene mayor nmero de actividades, el producto GRUPO ROCKER, tiene un costo unitario de $ 38.3125 aplicando el ABC.
aplicando el ABC.
3.2 COSTO INDIRECTO DE FABRICACIN (CIF) UNITARIO DEL PRODUCTO TERMINADO ABC (CIF IMPUTADO S) $1.63 $27.31 UTILIDAD O PERDIDA OCULTA UNITARIA $3.37 -$21.06
PRODUCTO
5.00 $6.25
El Cuadro anterior muestra, que el producto GRUPO ROCKER, tiene aplicando el ABC, mas CIF por unidad producida , que el producto PIKACHU, por lo mencionado anteriormente. 3.3 COSTO INDIRECTO DE FABRICACIN (CIF) TOTAL DEL PRODUCTO TERMINADO PRODUCTO PIKACHU GRUPO ROCKET TOTALES SISTEMA TRADICIONAL DE $5,000,000.00 $1,000,000.00 $6,000,000.00 ABC $1,630,000 $4,370,000 $6,000,000 UTILIDAD O PERDIDA $3,370,000.00 -$3,370,000.00
El cuadro anterior muestra, que el Sistema Tradicional de Costeo, asignaba $ 5 millones de CIF a PIKACHU y $ 1 milln a GRUPO ROCKET, pero que aplicando el ABC, el reparto de los CIF es a la inversa, ya que GRUPO ROCKET al tener mas actividades, debe consumir mas recursos indirectos.
USTRIAL
s de muecos de plstico,
bricar, ya que es de un
o utilizando para la gnacin establecida por oductos, sobre la base e Mano de Obra
vity Based Costing) o encia Basada en e manera mas exacta el entes o procesos, es
, lograr una eficiente u gestin operativa y mpeo del negocio. ABC, que se compare obtienen con el ABC, para
(contabilidad, finanzas,
DE COSTEO
L HORAS MOD
1000000 $10.63
CIF $980,000 $1,200,000 $800,000 $250,000 $1,140,000 $4,370,000 $6,130,000 160,000 $38.31
ERMINADO
El Gerente General de COMERCIAL MARIETTA, Arquitecto Ricardo Gmez, tiene conocimiento que la firma que dirige desde hace ms de diez aos, determina sus utilidades por cliente, utilizando el Sistema Tradicional o Convencional de Costeo, el cual se caracteriza por asignar los Gastos Operativos (Indirectos) en funcin del valor de venta de cada cliente. Ricardo, cuando desea evaluar la Rentabilidad por Cliente, utiliza la Razn Utilidad Operativa sobre Venta y los resultados que obtiene, con los datos que le proporciona el sistema de informacin de la organizacin, le generan algunas dudas. Los nicos Costos Directos de la firma, estn representados por el Costo de la Mercadera Vendida o Costo de Ventas. Durante el presente mes, los Gastos Operativos ascendieron en la organizacin, a $ 301,080. Adems se han relevado los siguientes datos: CUADRO 1. VENTAS PROMEDIO, COSTO DE MERCADERAS VENDIDAS Y ENTREGAS A CLIENTES CONCEPTOS Ventas Promedio por entrega Costo de Ventas Promedio por entrega Nmero de Entregas al mes MAYORISTAS $ 30,900.00 30,000.00 120 entregas TIENDAS GRANDES $ 10,500.00 10,000.00 300 entregas TIENDAS PEQUEAS $ 1,980.00 1,800.00 1,000 entregas
Ricardo, tiene conocimiento que existe un sistema de costeo mas exacto a aquel que utiliza su organizacin y por ello asiste a un Seminario sobre ABC (Activity Based Costing), dictado por la Escuela de Gestin Empresarial de UCV. Luego de concluir el Seminario, Ricardo ha empezado con los cambios dentro de la firma diseando un flujo de proceso, que le permita brindar a sus clientes una atencin oportuna y de alta calidad
El proceso, comprende las siguientes cinco actividades principales: FIGURA 1. DIAGRAMA DE FLUJO DEL PROCESO DE ATENCIN A LOS CLIENTES
SACAR PRODUCTOS
A su vez las cinco actividades tienen las siguientes caractersticas: 1. PROCESAR PEDIDOS DE CLIENTES. En esta actividad, se recibe el pedido del cliente y se verifica si hay stock. 2. SACAR PRODUCTOS Y COLOCAR EN CAJAS. En esta actividad, se sacan los productos del almacn y se colocan en las cajas. 3. ACOMODAR CAJA PARA SER ENVIADAS AL CLIENTE. En esta actividad, se acomodan las cajas para cada entrega en el camin de reparto 4. ENTREGAR PRODUCTOS A CLIENTES. En esta actividad, se realiza la entrega de los productos a los diversos clientes en sus respectivos locales. 5. ACOMODAR PRODUCTOS EN LOCAL DEL CLIENTE. En esta actividad, se acomodan los productos en los locales de los clientes. El Arquitecto Ricardo Gmez, luego de varias reuniones con el personal de la organizacin, ha identificado los Inductores (Factor de Costos o Cost Drivers) correspondientes a las cinco actividades, as como los Gastos Operativos (Indirectos) correspondientes a cada actividad, estos datos se muestran a continuacin: CUADRO 2. ACTIVIDADES, INDUCTORES Y COSTOS OPERATIVOS (CO) ACTIVIDADES 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega TOTAL GASTO OPERATIVO INDUCTORES # de pedidos # de productos # de cajas # de entregas # Horas Hombre COSTO OPER. $ $80,000.00 $63,840.00 $76,000.00 $71,000.00 $10,240.00 $301,080.00
Otro conjunto de datos relevantes, que se obtuvieron como resultado de las reuniones de Ricardo con todo el personal de la organizacin, se relacionaba con el nmero de Inductores por cada tipo de cliente, es decir: Mayoristas (M), Tiendas Grandes (TG) y Tiendas Pequeas (TP). Tales datos se presentan en el cuadro siguiente: CUADRO 3. NUMERO DE INDUCTORES POR TIPO DE CLIENTE (Datos no financieros) ACTIVIDADES 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega INDUCTORES M # de pedidos # de productos # de cajas # de entregas # Horas Hombre 140 14 300 120 3 CLIENTES TG 360 12 80 300 0.6
Ricardo requiere: 1. Determinar los Gastos Operativos para cada cliente (Sistema de CosteoTradicional) 2. Presentar un Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo Tradicional y determinar la Razn Utilidad Operativa a Ventas . 3. Determinar el Costo Unitario de cada Actividad (Costo por Inductor o Tasa) 4. Determinar los Gastos Operativos para cada cliente (Sistema de Costeo ABC) 5. Presentar un Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo ABC y determinar la Razn Utilidad Operativa a Ventas. 6. Comentar los resultados obtenidos con la aplicacin de cada Sistema de Costeo
Los recuadros en amarrillo son los datos del ejercicio, los mismos que pueden ser cambiados A .- SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL 1. DETERMINAR LOS COSTOS OPERATIVOS PARA CADA CLIENTE (SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL) 1.1 Determinar la Tasa o Factor de Distribucin de los Costos Operativos por Cliente Determinacin de las ventas Totales CONCEPTOS Ventas Costo de Ventas MAYORISTAS $ 3,708,000.00 3,600,000.00 TIENDAS GRANDES $ 3,150,000.00 3,000,000.00 TIENDAS PEQUEAS $ 1,980,000.00 1,800,000.00
Determinacin de la Tasa
TASA =
TASA
301,080.00
8,838,000.00
0.0341
1.2 Determinar los Costos Operativos por Cliente: CONCEPTOS Ventas x Factor = Costos Operativos M 3,708,000.00 0.0341 $126,319 TG 3,150,000.00 0.0341 $107,310 TP 1,980,000.00 0.0341 $67,452
2. PRESENTAR UN ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS BAJO COSTEO TRADICIONAL Y DETERMINAR LA RAZN UTILIDAD OPERATIVA A VENTAS. COMERCIAL MARIETTA-PABS ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL)
CONCEPTOS Ventas - Costo de Ventas = UTILIDAD BRUTA - Costos Operativos = UTILIDAD OPERATIVA (PERDIDA) RAZON UTILIDAD OPERATIVA /VENTAS
B. SISTEMA DE COSTEO ABC Para hacer ms didctica la aplicacin del ABC, en este caso, se empezar ilustrando el proceso con un Diagrama del ABC, tal como se puede ver a continuacin:
DIAGRAMA ABC
RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos) $301,080
$301,080
INDUCTORES DE RECURSOS
RECURSOS DIRECTOS
Procesar Pedidos Acomodar Cajas Sacar Productos Acomodar Productos
Entregar Productos
INDUCTORES DE ACTIVIDADES
# de pedidos
# productos
# de cajas
# de entregas
# de Horas hombre
Costo de la Actividad =
TP
1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega
1. Procesar Pedidos
$40.00
$3.00
$1.00
4. Entregar productos
$50.00
$16.00
4. DETERMINAR LOS COSTOS OPERATIVOS PARA CADA CLIENTE (SISTEMA DE COSTEO ABC) 4.1 COSTOS OPERATIVOS DEL CLIENTE: MAYORISTAS COSTO DE ACTIVIDAD
RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos): ACTIVIDADES: 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega
MEDIDA DE ACTIVIDAD
140 pedidos 1,960 prod x pedido 36000 cajas x entrega 120 entregas 360 H homb x enrega
RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos): ACTIVIDADES: 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega
MEDIDA DE ACTIVIDAD
COSTO DE ACTIVIDAD
360 pedidos 4,320 prod x pedido 24,000 cajas x entrega 300 entregas 180 H homb x enrega
RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos): ACTIVIDADES: 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega
MEDIDA DE ACTIVIDAD
1,500 pedidos 15,000 prod x pedido 16,000 cajas x entrega 1,000 entregas 100 H homb x enrega
5. PRESENTAR UN ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS BAJO COSTEO ABC Y DETERMINAR LA RAZN UTILIDAD OPERATIVA A VENTAS. COMERCIAL MARIETTA-PABS ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(SISTEMA DE COSTEO ABC)
CONCEPTOS
6. COMENTAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS CON LA APLICACIN DE CADA SISTEMA DE COSTEO Razon Utilidad Operativa/Venta Sistema tradicional Sistema ABC MAYORISTAS -0.49% 1.31% TIENDAS GRANDES 1.36% 2.56% TIENDAS PEQUEAS 5.68% 0.37%
Como se puede observar, al analizar el Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo Tradicional:
Por otro lado, al analizar el Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo ABC, se observa que:
AL
Operativos
0. Adems se
productos a los
os productos en
ha identificado
a continuacin:
Ricardo con
cambiados
oceso con un
RECURSOS DIRECTOS
TOTAL
Costeo Tradicional:
C, se observa que:
Los costos directos de fabricacin, por concepto de materiales directos y mano de obra directa son: Cuadro # 2 Grande Mediana Pequea S/. 16.00 S/. 24.00 S/. 17.00 4.00 2.00 2.00 S/. 9.00 S/. 9.00 S/. 6.00 2.00 3.00 2.00
Conceptos Costos de materiales por unidad Consumo de materiales por unidad Costos de MOD por hora hombre Consumo de horas hombre por unidad
Los CIF del ao presupuestados ascienden a $2,470,000 y se han imputado a las siguientes actividades Cuadro # 3 Importes S/. 650,000.00 S/. 900,000.00 S/. 50,000.00 S/. 550,000.00 S/. 320,000.00 S/. 2,470,000.00
Actividades Recepcionar materiales (cuero) Reparar maquinarias Controlar calidad Unir partes de las carteras Supervisar el acabado de los lotes de carteras Total
Respecto a las medidas de actividad o inductores de actividad, de cada tipo de cartera, se tienen los siguientes datos: Conceptos # de Guas de ingreso de cuero # de horas maquina por cartera # de ordenes de produccin # de pruebas de calidad # de entregas de cartera terminadas Grande 25.00 3.00 30.00 5.00 15.00 Mediana 60.00 4.00 40.00 10.00 5.00 Pequea 250.00 2.00 25.00 25.00 25.00
Desarrollo
1 Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo Calcular los CIF por unidad, utilizando como base de asignacin o reparto,las horas hombre (MOD) 2 Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el ABC 3 Realizar una comparacin entre las dos modalidades o formas de costeo, efectuar comentarios
es actividades
tienen los siguientes Cuadro # 4 Total 335.00 9.00 95.00 40.00 45.00
ectuar comentarios
Datos:
1.- Datos de unidades producidas, vendidas y elementos del costo Concepto Unidades producidas y vendidas Costo de material directo Costo de mano de obra directa CIF Horas MOD/unidad Horas Maquina/Unidad A-1 30,000.00 S/. 25.00 S/. S/. 9.00 S/. 1.50 1.30 Cuadro # 1 B-1 C-1 Total 20,000.00 8,000.00 20.00 S/. 11.00 S/. 1,238,000.00 12.00 S/. 6.00 S/. 558,000.00 S/. 1,845,000.00 2.00 1.00 93,000.00 1.00 2.00 75,000.00
2.- Se han analizado las actividades, los inductores de costos respectivos y los CIF por actividad. Cuadro # 2 Importe S/. 757,500.00 S/. 30,000.00 S/. 434,700.00 S/. 249,600.00 S/. 373,200.00 S/. 1,845,000.00
Actividades Maquinar Cambiar moldes Recepcionar materiales Expedir productos Planificar produccin
Inductores # Horas / Maquina # Lotes de fabricacin # Recepciones # Expediciones # Ordenes de Produccin Total
3.- Adems se ha relevado la informacin que se presenta en el cuadro Cuadro # 3 Total 30.00 270.00 32.00 50.00
Concepto Los productos se fabrican en lotes Las recepciones de materiales para cada producto son (veces) Los productos se han expedido en el siguiente numeros de (veces) Las ordenes de produccin lanzadas a la planta (No de Ordenes)