Universidad Autnoma de Quertaro

Facultad de Contadura y Administracin

Contabilidad de Costos IV
Unidad 4 - Leccin 14


Este material fue elaborado por:
L.A. Diana Guzmn Medina


Dise:
Mara del Pilar Escott Mota
Adriana Tavarez Terrasas






Licenciatura en Administracin
Facultad de Contadura y Administracin
Programa de Educacin a Distancia (EDAD)

Centro Universitario, Quertaro, Mxico
MMIX
Los costos y la toma de decisiones



UNIDAD 4

4.4 Tipos de decisiones
4.4.1 Determinacin de los precios
4.4.2 Hacer compras
4.4.3 Expandir la produccin y las ventas

Leccin 14


4.4 Tipos de decisiones

Dentro de cualquier organizacin encontramos dos tipos de decisiones
principales respecto a los costos:

Decisiones de inversin, y
Decisiones de explotacin

Las primeras (decisiones de inversin), son aquellas donde las
consecuencias de decisin tienen efectos en periodos mayores a un ao y las
cuales estn relacionadas con la capacidad productiva de la organizacin.

Mientras que las segundas (decisiones de explotacin), son aquellas
decisiones cuyas consecuencias surten efecto en un periodo cercano, por lo
general no mayor a un ao y las cuales estn relacionadas con la capacidad
existente de la organizacin.

Dentro de las decisiones de explotacin encontramos la siguiente
subdivisin:

1) Decisiones sobre producir o no un determinado producto, considerar la
introduccin de un nuevo producto, la opcin de trabajar sobre pedido,
aceptar un pedido o no, etc. Todas estas decisiones tienen en comn la
seleccin de qu productos producir, de tal manera que a esta subdivisin
se le conoce como: decisiones de producto.
2) Ahora bien, cuando la variedad de productos est dada, y lo que nos
preguntamos es sobre el precio para esos productos, ya sea de polticas
generales de precios como sobre un precio para un negocio marginal, etc.
De tal manera que esta subdivisin es conocida como decisiones de
precios.


Los costos y la toma de decisiones



4.4.1 Determinacin de los precios.

Uno de los problemas cotidianos que enfrenta la administracin de una
empresa es la cotizacin de productos, es decir, la fijacin al cual se deben
vender. Cuando se estudiaron el modelo costo-volumen-utilidad se les explic que
existen tres variables fundamentales en las que se descansa el xito de las
empresas; en esta leccin profundizaremos en los diferentes mtodos que se han
desarrollado para manejar la variable precio dentro de las restricciones del
mercado, como tomar en cuenta a la competencia. Las empresas que tienen
precios controlados poco o nada tienen que hacer en esta rea. Sin embargo,
todas las empresas, tengan o no control de precios, deben conocer y analizar
estos mtodos para la fijacin de los mismos. De acuerdo con las condiciones que
prevalezcan en el mercado, se debe definir a qu precio se colocar el producto.

Entre los principales mtodos para fijar precios se pueden mencionar.

1. Los que se basan en el costo total.
2. Los que se basan en el costeo directo.
3. Los que se basan en el rendimiento deseado.
4. Los que se basan en clusulas escalatorias.
5. Los que se basan en un determinado valor econmico agregado (EVA).

1. Mtodo basado en el costo total.

Consiste en aumentar el costo total, que incluye tanto los costos de produccin
como los de operacin y un porcentaje deseado por la alta gerencia, en funcin de
las utilidades que se desean lograr. Este mtodo es utilizado por la mayora de los
empresarios mexicanos. En la distribucin o prorrateo de los costos fijos, el precio
que se debe cotizar depender del volumen de produccin, lo que llevara a fijar
diferentes precios dependiendo de dicho volumen. Este problema debe ser
resuelto determinando cul ser la capacidad normal que servir de base para la
distribucin de los costos fijos.

Por ejemplo, una empresa fabrica y vende un producto cuya estructura de costos
es la siguiente:

Costos indirectos de fabricacin variables 50 $
Costos variables de venta 10 $
Costos indirectos de fabricacin fijos 30 $
Gastos fijos de administracin y ventas 10 $
Costo total unitario 100 $


Los costos y la toma de decisiones



Los costos fijos de produccin anuales son de $4,000,000. Con una
produccin de 100,000 unidades se obtiene la tasa de aplicacin; lo mismo ocurre
para la tasa fija de gastos de venta, si se supone que las ventas son de
$1,000,000.

Ioso i]o Jc proJuccin =
$4 000 000
100 000
=$40 por uniJoJ

Ioso i]o Jc oJministrocin y :cnto =
$1 000 000
100 000
=$10 por uniJoJ

La empresa tiene capacidad para elaborar 200,000 unidades anuales. Si la
poltica para fijar el precios es incrementar 20% el costo total, el precio sera:
(100X1.20)=$120. Pero, qu ocurre si las ventas no son de 100,000 unidades,
qu suceder con el precio? Las ventas no son iguales a la produccin, por lo
que el precio oscila y no se obtiene lo deseado. Supngase los siguientes
volmenes de produccin:

Volumen de produccin 50 000u 100 000u 150 000u 200 000u
Costo var. de fab. y venta 60 $ 60 $ 60 $ 60 $
Costo fijo prorrateado de prod. y oper. 80 $ 40 $ 27 $ 20 $
Costo total unitario 140 $ 100 $ 87 $ 80 $
Ms 20% 28 $ 20 $ 17 $ 16 $
Precio de venta. 168 $ 120 $ 104 $ 96 $

El precio de venta est sujeto a la cantidad producida. Si se decide producir
100,000 unidades a un precio de $120 cada una, y las ventas reales son de slo
80 000 unidades, se obtendra la siguiente utilidad.

(-) Costo de variable de fab. y venta (80 000 x $60) 4,800,000 $
Costo fijo de fabricacin y operacin 4,000,000 $ 8,800,000 $
Utilidad de operacin 800,000 $

Se observa que la utilidad de $800 000 es slo 8%, no el 20% del costo que
se deseaba. Esta disminucin se debi a que el precio de $120 era vlido si los
costos fijos se prorrateaban entre un volumen de 100 000 unidades vendidas. En
el momento en que las ventas sean de 80 000 unidades, los $120 dejan de ser
operativos como precio. Para lograr el 20% habra que calcular la nueva tasa fija:

$4 000 000
80 000
=$50
Los costos y la toma de decisiones



De aqu se deduce que el precio ser:

Costos variables 60 $
Costos fijos 50 $
Costo total 110 $
.+20% 22 $
Precio nuevo 132 $


Una de las bases ms usadas para obtener la tasa fija es la capacidad
normal (un promedio de la produccin de aos pasados que toma en cuenta las
fluctuaciones de la demanda, lo que genera la estabilidad del precio dentro del
mercado). Si se calcula la tasa fija con base exclusiva en las unidades vendidas,
no se conoce la cantidad real que se vender; tampoco es correcto que el
consumidor pague los costos fijos de la capacidad instalada excedente, cuya
reduccin es responsabilidad del fabricante. La principal ventaja de este mtodo
es que asegura la recuperacin de los costos, una condicin imprescindible para
reemplazar la capacidad cuando sea necesario. Cuando el mercado est en un
proceso de contraccin. Hay que evitar caer en la descapitalizacin.

Sin embargo este mtodo tiene ciertas limitaciones:

a) No toma en cuenta la elasticidad de la demanda, lo cual es grave, ya que la
cantidad demandada depende del precio a que se cotice.
b) No toma en cuenta el papel que desempea la competencia, lo cual es
importante para la fijacin del precio al que se cotiza el producto.
c) No es correcto que a todos los productos se les exija un porcentaje igual, ya
que la capacidad de cada producto para generar ingresos es diferente.

2. Mtodo basado en el costeo directo

Cuando se estudia la decisin de aceptar una orden especial, se trata
parcialmente este mtodo para fijar precios. A diferencia sobre el costo total, en
este mtodo el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar
determinado margen de contribucin que permita cubrir parte de los costos fijos.

Este mtodo, conocido tambin como marginal, es vlido nicamente en las
siguientes circunstancias:

a) Que la empresa tenga capacidad instalada excedente
b) Que las ventas y las utilidades se incrementen al aceptar pedidos a un
precio ms bajo del normal, sobre la base del costo total, a clientes
diferentes del mercado normal.
c) Que los pedidos no perturben el mercado actual.
Los costos y la toma de decisiones



d) Que no se propicie manejar precios dumping en el mercado internacional.

Estas condiciones obligan a pensar que slo puede operarse a corto plazo,
porque la empresa podra caer en el error de aceptar todos los pedidos que
cubren los costos directos, y cuando exista la necesidad de reemplazar la
maquinaria e instalaciones quiz no se cuente con suficientes fondos, lo que
significa una descapitalizacin. A corto plazo es conveniente aprovechar la
capacidad ociosa para no dejar de ganar, pero esto no debe convertirse en una
prctica normal de la administracin porque es su responsabilidad tener la
capacidad instalada utilizndola en sus actividades normales de operacin y no en
pedidos especiales.

Aparte del problema que este mtodo puede originar, tambin se debe
considerar que los precios fijados con l no se pueden modificar fcilmente, sobre
todo si se hizo un contrato con un cliente. Adems, la situacin de la empresa
puede cambiar al incrementarse su demanda normal, lo que obligara a modificar
el precio.

A continuacin se ver un ejemplo de fijacin de precio por medio del sistema.
Una empresa tiene la siguiente informacin de su estructura de costos y de su
producto, la mueca Maquitas:

Material directo 60 $
Mano de obra 40 $
Gastos ind. de fab. variables 20 $
Gastos ind. de fab. fijos 50 $
Costo total de produccin 170 $
Gastos variables de operacin 10 $
Gastos fijos de operacin 200,000 $ mensuales


Los costos fijos de produccin son de $2 500 000; la capacidad normal de
produccin es de 50 000 unidades, de donde la tasa fija de aplicacin ser:

Tasa fija de costos ind. de fab.=
$2 5000 000
50 000
=$50 por uniJoJ

El costo de la mano de obra se considera fijo; la capacidad normal expresada en
mano de obra es de 50 000 horas, con un costo fijo de $2 000 000. La tasa fija
ser:
Tasa fija de mano de obra=
$2 000 000
50 000
=$40 por uniJoJ

Los costos y la toma de decisiones



Actualmente se estn produciendo y vendiendo slo 30 000 muecas. Un
nuevo cliente desea comprar 10 000 a $130. Con el sistema de costeo total sera
rechazada la oferta, pero si se analiza mediante el mtodo de costeo directo la
respuesta sera la siguiente:

Precio cotizado (100 000 a $130) $1,300,000
Costos variables:
Materiales 600,000 $
Gastos indirectos de fabricacin variables 200,000 $
Gastos variables de administracin 100,000 $ 900,000 $
Margen de contribucin 400,000 $

Actualmente la empresa tiene los siguientes resultados:
Ventas (30 000 a $200) 6,000,000 $
(-) Costos variables:
Materiales (30 000 a $60) 1,800,000 $
Gastos ind. de fabricacin var. (30 000 a $20) 600,000 $
Gastos var. De operacin (30 000 a $10) 300,000 $ 2,700,000 $
3,300,000 $
Margen de contribucin
(-) Costos fijos:
Indirectos de fabricacin 2,500,000 $
Mano de obra 2,000,000 $
Operacin 200,000 $ 4,700,000 $
Prdida 1,400,000 -$

Al aceptar cotizar el precio sobre costeo variable, la prdida contable se reduce
a $1 000 000, porque el pedido especial genera un margen de contribucin de
$400 000.


3. Mtodo basado en el rendimiento total

A diferencia de los de los dos mtodos analizados anteriormente, ste parte de
que el precio debe ser fijado en funcin del rendimiento que desean las empresas
sobre la inversin total; en otras palabras, se basa en el principio de que el precio
debe garantizar una justa remuneracin al capital invertido.

Es indudable que una de las principales herramientas que usan los accionistas
para evaluar la administracin es la tasa de rendimiento sobre la inversin, porque
Los costos y la toma de decisiones



a ellos los que les interesa es que sus recursos generen utilidades atractivas.
Basndose en esta filosofa, se emplea la siguiente frmula:

Precio=
(CI +RIF)/ u
1RII


Donde las variables que intervienen significan:

CT = Costo total de unidades vendidas
IF = Inversin fija (Activos no circulantes)
IV = Inversin variable (Capital en trabajo) expresado como un % de ventas
R = Rendimiento deseado
U = Unidades vendidas

En el siguiente ejemplo se aplicar la frmula anterior:

Materiales 300 $
Mano de obra 400 $
Gastos indirectos de fabricacin var. 200 $
Gastos indirectos de fabricacin fijos 200 $
Costo unitario de produccin 1,100 $
Gastos de operacin:
Variables 100 $
Fijos 3,000,000 $


Cada producto consume una hora-mquina y una de mano de obra. La
Tasa de $400 de mano de obra y los $200 de gastos indirectos de fabricacin fijos
estn prorrateados con base en 60 000 horas-mquina y 60 000 horas de mano
de obra, porque el costo fijo anual de la mano de obra es de $24 000 000 y el de
los gastos indirectos de fabricacin fijos es de $12 000 000. La tasa de prorrateo
de gastos fijos de operacin correspondera a $50 por unidad, en el supuesto de
que se vendieran 60 000 unidades.

El costo total sera: ($1 250 x 60 000) =$75 000 000
El rendimiento deseado sobre la inversin es de 20%
Los activos que se tienen son:

Activos circulantes (capital de trabajo): 25% sobre las ventas.
Activos no circulantes: $60 000 000

De donde:

Los costos y la toma de decisiones



P=
(75 000 000) +0.20(60 000 000)/ 60 000
1 0.20(0.25)
=$1 526

4. Mtodo basado en las clausulas escalatorias.

Hemos comentado que mientras contine la inflacin difcilmente se podrn
fijar precios sin modificarlos. Hay quienes pronostican que la inflacin continuar,
no con porcentajes altos, pero s dignos de ser considerados; de ah la importancia
de que, a una empresa que trabaja con pedidos, y cuyo periodo de entrega va
ms all de dos o tres meses, le resultar difcil establecer un precio pues no se
tiene la certeza de que los precios de los insumos utilizados permanecern
constantes durante un periodo. Lo ideal es que el comprador y el proveedor se
vean lo menos afectados; para ello, se han desarrollado en la industria tres
estrategias diferentes:

El cliente entrega un anticipo considerable, de tal manera que el proveedor se
proteja adquiriendo los insumos necesarios.

El proveedor ayuda al cliente para que consiga un prstamo de una institucin
bancaria que le permita entregar al proveedor el flujo de efectivo necesario para
que ste se proteja y respete el precio al comprador.

El porcentaje cada da ms utilizado es el de las clusulas escalatorias, las
cuales permiten que gane tanto el comprador como el proveedor. Por ser el ms
utilizado en este tipo de circunstancias, a continuacin se explicar tcnicamente
en qu consiste y despus, mediante un ejemplo, se presentar su aplicacin.

PA =PB _
XA
XB
o +
A
B
b +
ZA
ZB
c +J]

PA = Precio actualizado
PB = Precio base
X,Y,Z = Insumos ms importantes del producto
A = Precio actualizado de cada insumo
B = Precio base de cada insumo
a,b,c,d = Proporcin de cada insumo dentro del costo total


Ejemplo:

La empresa La Ferre manda fabricar una mquina a la empresa San J uan.
El precio base es de $12 000. Los principales insumos son: acero 50%, mano de
obra 15%, energticos 25%, otros insumos 10%.

Los costos y la toma de decisiones



El costo base del acero es de $5 000; la mano de obra, $1 500; los
energticos, $2 500, y otros insumos, $1 000. El total del costo base es de $10
000. En el periodo del 1 de septiembre de 2009 a la fecha de entrega, 1 de
marzo de 2010, se modifican los costos de los insumos: el acero sube 20%, la
mano de obra 10% y los energticos 10%. Aplicando la formula de las clausulas
escalatorias, el precio actualizado quedara como sigue:

PA =$12 000_
6 000
5 000
0.5+
1 650
1 500
0.15+
2 750
2 500
0.25+0.10]

PA =$12 000(0.6+0.165+0.275+0.10)
PA =$12000 (1.14)
PA =$13 680


5. Mtodo basado en un determinado valor econmico agregado

El valor econmico agregado (EVA) es un criterio cada da ms utilizado para
tomar decisiones. En este apartado se explicar cmo a partir de un determinado
EVA deseado por los accionistas, se puede llegar a determinar el precio al cual se
deben colocar los productos o servicios, de tal manera que el capital reciba una
retribucin justa.


Ejemplo:

La compaa Serrano tiene un inversin total de $1 000 000, lo cual incluye el
capital en trabajo y los activos fijos. Los accionistas de la empresa desean un
rendimiento de 10%, que es el costo del capital, que significa lo que le cuesta a la
empresa en promedio cada peso que utilizan para financiarse,
independientemente de qu fuente de fondo sea. Considere una tasa de impuesto
de 38%. Los accionistas desean un EVA de $150 000, suponiendo que se venden
50 000 unidades y que el costo de ventas represente 61.2% de las ventas. A
qu precio deberan venderse las unidades?

Los costos y la toma de decisiones



Ventas 1,039,500 $
Costo de Ventas 636,174 $
Utilidad de operacin 403,326 $
Impuestos 153,264 $
Utilidad de operacin despus de
impuestos antes de financieros 250,062 $
Costo de capital 100,000 $
EVA 150,062 $
El precio de venta es $20.79


4.4.2 Hacer compras

Cada empresa industrial tiene que decidir, entre usar su esfuerzo para
fabricar algn artculo o comprarlo, o mandar maquilarlo. Para solucionar este
problema, los encargados de tomar dicha decisin hacen un anlisis econmico
centrndose en el costo y la posible utilidad que se generar en los diferentes
escenarios de comprar o maquilar.

Si una pieza puede comprarse ms barata de lo que cuesta, conviene
desde luego comprar, igualmente en cuanto a la maquila. Sin embargo, cuando se
empieza a calcular los costos, hay una gran confusin, ya que no existe una
comparacin estndar del costo para que se ajuste a cada caso, que debe
analizarse perfectamente, ya que por naturaleza de los costos, se pueden
presentar diversas variaciones; para ello hay que cuestionarse, por ejemplo, qu
costos se suprimen realmente?, son mayores las reducciones de costos de
fabricacin que los de compra, o de maquila?, qu costos implican la fabricacin
de un artculo?, son estos costos menores a los que experimentara el cesar de
comprar o mandar maquilar?

El decidir comprar, fabricar o enviar maquilar un producto, parece simple,
pero las dificultades se presentan al interpretar las consideraciones anteriores; por
ejemplo, si se tiene capacidad sobrante, el costo de fabricacin parecer ms
atractivo. Por otra parte, si es necesario adquirir equipo, espacio, y supervisin, en
anlisis tendr que reflejar esto.

En el caso de que se trate de un nuevo producto, no difiere realmente de lo
expuesto, pues se presentan factores similares en lo que se refiere a la
comparacin de los costos de fabricacin con los de compra y maquila. Quiz la
mejor gua para comparaciones de ello es el recordar que se trata de un negocio
en marcha, pues una empresa en operaciones tiene edificios, equipo,
conocimientos tcnicos y un personal de ejecutivos y supervisores.

Los costos y la toma de decisiones



Existen otros elementos no econmicos e intangibles que influyen en las
decisiones de una compaa, para seguir una determinada poltica, como son la
calidad, la seguridad y la disponibilidad en los abastecimientos, el control de las
patentes, la investigacin y desarrollo del equipo, todas ellas intervienen en la
decisin de comprar, fabricar, o solicitar maquila.

La mayor parte de las empresas tienen polticas en las cuales definen
consideraciones de calidad, abastecimiento, patentes, etc.

Las reglas de decisin de fabricacin, comprar o maquila, que usan los
planificadores de procesos se basan en ciertas razones y en la lgica, que pueden
ser las siguientes: ventaja econmica, calidad, seguridad en los suministros
necesidad de posibles fuentes de abastecimiento, instalaciones de investigacin y
desarrollo de un proveedor, conservacin de la buena disposicin de la clientela,
atencin al mercado, etc.

Antes de iniciar cualquier estudio acerca de la decisin que va a tomarse, es
necesario considerar las razones que pueden existir para fabricar, para comprar, o
mandar maquilar, entre las que destacan:

1. Para comprar o solicitar maquila

En caso de que no se est produciendo el artculo, se tendr que llevar un
profundo estudio financiero.

De estar produciendo, eso mismo dara seguridad acerca del costo real del
producto.

Cuando a pesar de que existiera una ventaja en fabricar y no se contara
con todos los factores necesario como mano de obra, instalaciones,
recursos financieros, etc.

Cuando el margen de utilidad no es suficiente, para justificar la inversin.

Cuando se va a fabricar elementos que formarn parte de un artculo que,
slo se vende en determinadas temporadas.

Empresas que ofrecen incluso asesora a cambio que se les compre su
producto.

Si la industria considera que su objetivo principal, es llegar a obtener una
ptima calidad en un producto, lo que le abrira el mercado asegurando una
utilidad razonable.

Los costos y la toma de decisiones



Si se piensa que al producir un sub-producto, podra distraerse equipo, y
por falta de capacidad, disminuir la produccin del artculo principal.

Procurar ms utilidades. Atender exceso de demanda, o alguna
emergencia.

2. Para fabricar

Porque econmicamente sea ms favorable; es decir, que despus del
estudio que se menciona respecto a las razones para comprar o mandar
maquilar, se llegue a la conclusin de que el costo de fabricacin es mejor.

Cuando adems de la seguridad sobre el punto anterior, se dispone de todo
el material humano, tcnico, etc., para la fabricacin.

Cuando hay capacidad industrial y humana no utilizada, que se podra
dedicar a la elaboracin, aun cuando se tuviese el convencimiento de la
utilidad de comprar.

Por insatisfaccin; es decir, se considera que ninguno de los artculos
localizados en el mercado posee las cualidades necesarias para cumplir
con la calidad del producto a fabricar.

Si se fuesen a necesitar artculos cuya produccin slo se realizara durante
temporadas, para fabricar productos de demanda constante.

Por lo tanto, para decidir entre hacer, comprar o pedir maquila, se debe tener
la informacin suficiente, especialmente en lo que se refiere a gastos indirectos de
produccin, ya que es importante saber, en caso de un cambio de poltica, que
elementos de los mismos, resultaran afectados.

Ejemplo:

La empresa Lambayeque S.A de C.V est pensando en si debe seguir
fabricando sus productos por ella misma o debe contratar a un proveedor externo.

La empresa tiene costos unitarios correspondientes a un nivel de capacidad
de 50,000 unidades y se muestran a continuacin:

Los costos y la toma de decisiones



Produccin
Materia Prima Directa 6.60 $
Mano de Obra Directa 3.30 $
CIF Variable 0.70 $
CIF Fijo 1.10 $
Administracin y Ventas
Variable 3.30 $
Costos unitarios


Se sabe que el precio de venta es de $22 y que podran comprar a un
proveedor externo a un precio de $17.6, pudiendo de esta manera arrendar la
planta en $75,000 y tomando esto al arriendo de una bodega por $37,500.
Tambin se sabe que la empresa estara dispuesta a comprar una cantidad igual a
su nivel de capacidad y que esta tendra unos costos fijos de $54,000. Se pide
evaluar cul decisin sera la ms conveniente para la empresa.

Para encontrar la mejor decisin para la empresa compararemos lo que
sucede en los estados de resultados. Primero evaluaremos la alternativa de seguir
produciendo en forma interna, posteriormente evaluaremos la situacin con la
compra al proveedor externo.

Ingresos 1,100,000 $
Costos 815,000 $
Utilidad 285,000 $
Producir internamente


En esta ltima alternativa se deben incluir las ventas y el arriendo de la
planta y dentro de los egresos incluiremos el arriendo de la bodega, las compras al
proveedor externo y los costos. La decisin sera optar por aquella alternativa que
nos reporte una mayor utilidad.

Ingresos 1,175,000 $
Ventas 1,100,000 $
Arriendo planta 75,000
Egresos 971,500 $
Arriendo bodega 37,500 $
Compras al proveedor externo 880,000
Costos fijos 54,000
Utilidad 203,500 $
Comprar a un proveedor externo


Los costos y la toma de decisiones



Comparando los dos estados de resultados obtenemos una mayor utilidad
al seguir produciendo internamente, por lo tanto la decisin que ms nos conviene
es seguir produciendo dentro de la empresa.

4.4.3 Expandir la produccin y las ventas

Los artculos se fabrican generalmente si se cree que pueden ser vendidos con
utilidad, siendo la experiencia comn que para que puedan ser aceptados en el
mercado, deben fabricarse bajo cualquiera de las dos siguientes combinaciones:

Disminucin en el precio de la venta por unidad, y
Aumento en el gasto de venta por unidad.

En cualquier caso, el ingreso neto por unidad se reduce, aun cuando la poltica
de una administracin alerta, sera aumentar la produccin y las ventas, slo hasta
el momento en que los ingresos netos totales aumentasen ms que el costo total.

Entre los cursos de accin que se pueden intentar, algunas veces, para
alcanzar el propsito citado, son:

1. Manejar una lnea con marca y otra sin ella

Los productos con marca se venden en precios altos, y sin ella, a cualquier precio
que exceda su costo total. El riesgo de lo anterior, es que si los clientes se enteran
puede ser difcil venderles el artculo que tiene marca.


2. Desarrollo del mercado de exportacin

En el mercado extranjero, los artculos se venden a cualquier precio que
exceda su costo total, impidiendo los costos de embarque, como los de
importacin, que el comprador extranjero revenda estos artculos en el mercado
nacional en competencia a los mismos productos de la Compaa, que se ofrecen
a precios ms altos, a cuyo fenmeno de le conoce como dumping.

3. Utilizacin del exceso de capacidad de fabricacin para producir una
nueva lnea de productos no relacionada con la actual.

Cualquier excedente del precio de venta de los productos por arriba del costo
total, incrementa el capital de la entidad, por lo que es lgico que los artculos de
nueva lnea estn en las mismas circunstancias, pero puede caer en el riesgo de
que el precio de venta, sea ms alto que el de otras negociaciones, cuya principal
actividad es la fabricacin de esa lnea y con ello, quedar fuera de la competencia,
bsicamente por la relacin volumen de produccin-costo unitario.
Los costos y la toma de decisiones





Bibliografa:

Mallo, C., Kaplan, R., Meljem, S. y J imenes, C. (2005). Contabilidad
Estratgica y de Gestin. 10. ed. Mxico: Pearson Prentice Hall.

Hansen, R. y Mowen, M. (2007). Administracion de costos: Contabilidad y
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Del Rio, C. (2005). Costos III. 3. ed. Mxico: Mc Graw Hill.

Ramrez Padilla (2005). Contabilidad de costos: Un enfoque administrativo
para la toma de decisiones. 7. ed. Mxico: Mc Graw Hill.

Ramrez Padilla (2005). Contabilidad Administrativa. 7. ed. Mxico: Mc
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