CASO RESUELTO ABC SECTOR COMERCIAL

CASO ABC: COMERCIAL MARIETTA - PABS

La organizacin COMERCIAL MARIETTA-PABS, se dedica a la importacin y comercializacin de radios y equipo de sonido marca Ricky. El mercado de la firma, est segmentado en tres tipos de clientes, los cuales son:

El Gerente General de COMERCIAL MARIETTA-PABS, Arquitecto Ricardo Gmez, tiene conocimiento que la firma que dirige desde hace ms de diez aos, determina sus utilidades por cliente, utilizando el Sistema Tradicional o Convencional de Costeo, el cual se caracteriza por asignar los Costos Operativos (Indirectos) en funcin del valor de venta de cada cliente. Ricardo, cuando desea evaluar la Rentabilidad por Cliente, utiliza la Razn Utilidad Operativa sobre Venta y los resultados que obtiene, con los datos que le proporciona el sistema de informacin de la organizacin, le generan algunas dudas. Los nicos Costos Directos de la firma, estn representados por el Costo de la Mercadera Vendida o Costo de Ventas. Durante el presente mes, los Costo Operativos ascendieron en la organizacin, a $ 301,080. Adems se han relevado los siguientes datos: CUADRO 1. VENTAS PROMEDIO, COSTO DE MERCADERAS VENDIDAS Y ENTREGAS A CLIENTES CONCEPTOS Ventas Promedio por entrega Costo de Ventas Promedio por entrega Nmero de Entregas al mes MAYORISTAS $ 30,900.00 30,000.00 120 entregas TIENDAS GRANDES $ 10,500.00 10,000.00 300 entregas TIENDAS PEQUEAS $ 1,980.00 1,800.00 1,000 entregas

Ricardo, tiene conocimiento que existe un sistema de costeo mas exacto a aquel que utiliza su organizacin y por ello asiste a un Seminario sobre ABC (Activity Based Costing), dictado por la Escuela de Gestin Empresarial PABS. Luego de concluir el Seminario, Ricardo ha empezado con los cambios dentro de la firma diseando un flujo de proceso, que le permita brindar a sus clientes una atencin oportuna y de alta calidad

El proceso, comprende las siguientes cinco actividades principales: FIGURA 1. DIAGRAMA DE FLUJO DEL PROCESO DE ATENCIN A LOS CLIENTES

PROCESAR PEDIDOS DE CLIENTES

SACAR PRODUCTOS Y COLOCAR EN CAJAS

ACOMODAR CAJAS PARA SER ENVIADAS AL CLIENTE

ENTREGAR PRODUCTOS A CLIENTES

ACOMODAR PRODUCTOS EN LOCAL DEL CLIENTE

A su vez las cinco actividades tienen las siguientes caractersticas: 1. PROCESAR PEDIDOS DE CLIENTES. En esta actividad, se recibe el pedido del cliente y se verifica si hay stock. 2. SACAR PRODUCTOS Y COLOCAR EN CAJAS. En esta actividad, se sacan los productos del almacn y se colocan en las cajas. 3. ACOMODAR CAJA PARA SER ENVIADAS AL CLIENTE. En esta actividad, se acomodan las cajas para cada entrega en el camin de reparto 4. ENTREGAR PRODUCTOS A CLIENTES. En esta actividad, se realiza la entrega de los productos a los diversos clientes en sus respectivos locales. 5. ACOMODAR PRODUCTOS EN LOCAL DEL CLIENTE. En esta actividad, se acomodan los productos en los locales de los clientes. El Arquitecto Ricardo Gmez, luego de varias reuniones con el personal de la organizacin, ha identificado los Inductores (Factor de Costos o Cost Drivers) correspondientes a las cinco actividades, as como los Costos Operativos (Indirectos) correspondientes a cada actividad, estos datos se muestran a continuacin:

CUADRO 2. ACTIVIDADES, INDUCTORES Y COSTOS OPERATIVOS (CO) ACTIVIDADES 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega TOTAL COSTO OPERATIVO INDUCTORES # de pedidos # de productos # de cajas # de entregas # Horas Hombre COSTO OPER. $ $80,000.00 $63,840.00 $76,000.00 $71,000.00 $10,240.00 $301,080.00

Otro conjunto de datos relevantes, que se obtuvieron como resultado de las reuniones de Ricardo con todo el personal de la organizacin, se relacionaba con el nmero de Inductores por cada tipo de cliente, es decir: Mayoristas (M), Tiendas Grandes (TG) y Tiendas Pequeas (TP). Tales datos se presentan en el cuadro siguiente: CUADRO 3. NUMERO DE INDUCTORES POR TIPO DE CLIENTE (Datos no financieros) ACTIVIDADES 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega INDUCTORES M # de pedidos # de productos # de cajas # de entregas # Horas Hombre 140 14 300 120 3 CLIENTES TG 360 12 80 300 0.6

Ricardo requiere: 1. Determinar los Costos Operativos para cada cliente (Sistema de CosteoTradicional) 2. Presentar un Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo Tradicional y determinar la Razn Utilidad Operativa a Ventas . 3. Determinar el Costo Unitario de cada Actividad (Costo por Inductor o Tasa) 4. Determinar los Costos Operativos para cada cliente (Sistema de Costeo ABC) 5. Presentar un Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo ABC y determinar la Razn Utilidad Operativa a Ventas. 6. Comentar los resultados obtenidos con la aplicacin de cada Sistema de Costeo

SOLUCIN DEL CASO: COMERCIAL MARIETTA-PABS

Los recuadros en amarrillo son los datos del ejercicio, los mismos que pueden ser cambiados A .- SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL 1. DETERMINAR LOS COSTOS OPERATIVOS PARA CADA CLIENTE (SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL) 1.1 Determinar la Tasa o Factor de Distribucin de los Costos Operativos por Cliente Determinacin de las ventas Totales CONCEPTOS Ventas Costo de Ventas MAYORISTAS $ 3,708,000.00 3,600,000.00 TIENDAS GRANDES $ 3,150,000.00 3,000,000.00 TIENDAS PEQUEAS $ 1,980,000.00 1,800,000.00

Determinacin de la Tasa

TASA =

Costos Operativos ----------------------------------Ventas Totales

TASA

301,080.00

8,838,000.00

0.0341

1.2 Determinar los Costos Operativos por Cliente: CONCEPTOS Ventas x Factor = Costos Operativos M 3,708,000.00 0.0341 $126,319 TG 3,150,000.00 0.0341 $107,310 TP 1,980,000.00 0.0341 $67,452

2. PRESENTAR UN ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS BAJO COSTEO TRADICIONAL Y DETERMINAR LA RAZN UTILIDAD OPERATIVA A VENTAS. COMERCIAL MARIETTA-PABS ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL)

CONCEPTOS Ventas

M $ 3,708,000.00

TG $ 3,150,000.00

TP $ 1,980,000.00

- Costo de Ventas = UTILIDAD BRUTA - Costos Operativos = UTILIDAD OPERATIVA (PERDIDA) RAZON UTILIDAD OPERATIVA /VENTAS

3,600,000.00 108,000.00 126,319 -18,319 -0.49%

3,000,000.00 150,000.00 107,310 42,690 1.36%

1,800,000.00 180,000.00 67,452 112,548 5.68%

B. SISTEMA DE COSTEO ABC Para hacer ms didctica la aplicacin del ABC, en este caso, se empezar ilustrando el proceso con un Diagrama del ABC, tal como se puede ver a continuacin:

DIAGRAMA ABC
RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos) $301,080

INDUCTORES DE RECURSOS

RECURSOS DIRECTOS
Procesar Pedidos Acomodar Cajas Sacar Productos Acomodar Productos

Entregar Productos

INDUCTORES DE ACTIVIDADES

# de pedidos

# productos

# de cajas

# de entregas

# de Horas hombre

OBJETOS DE COSTO (CLIENTES)

3. DETERMINAR EL COSTO UNITARIO DE CADA ACTIVIDAD (COSTO POR INDUCTOR O TASA)

Costo de la Actividad =

Costo Operativo Total de la Actividad -----------------------------------------------------------------Nmero Total de Inductores de la Actividad

Total nmero de inductores por actividad ACTIVIDADES M 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega 140 1,960 36,000 120 360 CLIENTES TG 360 4,320 24,000 300 180

TP 1,500 15,000 16,000 1,000 100

1. Procesar Pedidos

$80,000.00 2,000 # de pedidos

$40.00

2. Sacar Productos por pedido

$63,840.00 21,280 # de productos

$3.00

3. Acomodar cajas por entrega

$76,000.00 76,000 # de cajas

$1.00

4. Entregar productos

$71,000.00 1,420 # de entregas

$50.00

5. Acomodar prod. por entrega

$10,240.00 640 # Horas Hombre

$16.00

4. DETERMINAR LOS COSTOS OPERATIVOS PARA CADA CLIENTE (SISTEMA DE COSTEO ABC) 4.1 COSTOS OPERATIVOS DEL CLIENTE: MAYORISTAS COSTO DE ACTIVIDAD

RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos): ACTIVIDADES: 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega

MEDIDA DE ACTIVIDAD

140 pedidos 1,960 prod x pedido 36000 cajas x entrega 120 entregas 360 H homb x enrega

$40.00 $3.00 $1.00 $50.00 $16.00

TOTAL COSTOS OPERATIVOS (CO) CLIENTES MAYORISTAS

4.2 COSTOS OPERATIVOS DEL CLIENTE: TIENDAS GRANDES COSTO DE ACTIVIDAD

RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos): ACTIVIDADES: 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega

MEDIDA DE ACTIVIDAD

360 pedidos 4,320 prod x pedido 24,000 cajas x entrega 300 entregas 180 H homb x enrega

$40.00 $3.00 $1.00 $50.00 $16.00

TOTAL COSTOS OPERATIVOS (CO) CLIENTES TIENDAS GRANDES

4.3 COSTOS OPERATIVOS CLIENTE: TIENDAS PEQUEAS COSTO DE ACTIVIDAD

RECURSOS INDIRECTOS (Costos Operativos): ACTIVIDADES: 1. Procesar Pedidos 2. Sacar Productos por pedido 3. Acomodar cajas por entrega 4. Entregar productos 5. Acomodar prod. por entrega

MEDIDA DE ACTIVIDAD

1,500 pedidos 15,000 prod x pedido 16,000 cajas x entrega 1,000 entregas 100 H homb x enrega

$40.00 $3.00 $1.00 $50.00 $16.00

TOTAL COSTOS OPERATIVOS (CO) CLIENTES TIENDAS PEQUEAS

5. PRESENTAR UN ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS BAJO COSTEO ABC Y DETERMINAR LA RAZN UTILIDAD OPERATIVA A VENTAS. COMERCIAL MARIETTA-PABS ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(SISTEMA DE COSTEO ABC)

CONCEPTOS

M $ 3,708,000.00 3,600,000.00

TG $ 3,150,000.00 3,000,000.00

TP $ 1,980,000.00 1,800,000.00

Ventas -Costo de Ventas

= UTILIDAD BRUTA - Costos Operativos = UTILIDAD OPERATIVA (PERDIDA) RAZON UTILIDAD OPERATIVA / VENTAS

108,000.00 59,240 48,760 1.31%

150,000.00 69,240 80,760 2.56%

180,000.00 172,600 7,400 0.37%

6. COMENTAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS CON LA APLICACIN DE CADA SISTEMA DE COSTEO Razon Utilidad Operativa/Venta Sistema tradicional Sistema ABC MAYORISTAS -0.49% 1.31% TIENDAS GRANDES 1.36% 2.56% TIENDAS PEQUEAS 5.68% 0.37%

Como se puede observar, al analizar el Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo Tradicional:

Por otro lado, al analizar el Estado de Ganancias y Prdidas bajo el Sistema de Costeo ABC, se observa que:

CIAL

acin de radios

conocimiento

os Operativos

iva sobre Venta y la organizacin,

a Vendida o

0. Adems se

za su organizacin y por ello in Empresarial PABS. diseando un flujo de proceso,

y se verifica si hay stock. ctos del almacn

s productos a los

n los productos en

, ha identificado

n a continuacin:

Ricardo con

LIENTES TP 1500 10 16 1000 0.1

PABS

er cambiados

TOTAL $ 8,838,000.00 8,400,000.00

TOTAL 8,838,000.00 0.0341 $301,080

TOTAL $ 8,838,000.00

8,400,000.00 438,000.00 301,080 136,920 1.55%

proceso con un

RECURSOS DIRECTOS

TOT. INDUCTOR ACTIVIDAD

2,000 21,280 76,000 1,420 640

COSTO OPERATIVO TOTAL

$5,600 $5,880 $36,000 $6,000 $5,760

$59,240

COSTO OPERATIVO TOTAL

$14,400.00 $12,960.00 $24,000.00 $15,000.00 $2,880.00 $69,240

COSTO OPERATIVO TOTAL

$60,000.00 $45,000.00 $16,000.00 $50,000.00 $1,600.00 $172,600

TOTAL

8,838,000.00 8,400,000.00

438,000.00 301,080 136,920 1.55%

TOTAL 1.55% 1.55%

de Costeo Tradicional:

BC, se observa que: