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LIBRO PRIMERO LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Villegas (2002:318-319) quien denomina a esta obligacin relacin jurdica tributaria principal, indica que es el vinculo jurdico obligacional que se enta bla entre el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo que est obligado a su pago La obligacin tributaria es una relacin de derecho y no de poder. La potestad tributaria (poder de crear tributos en cuyo esquema el ciudadano podra ser considerado como subdito. ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA El sujeto activo: el acreedor, aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria; el Estado, el gobierno central,los gobiernos regionales, los gobiernos locales y otras entidades de derecho pblico. EL sujeto pasivo: el deudor tributario, lapersona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. El objeto: la prestacin tributaria que debe cumplir el sujeto pasivo , el tributo a pagar, nuestro Codigo seala que la obligacin tiene como por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria.

La deuda tributaria es la suma de dinero adeudada al acreedor tributario por tributos, multas, el inters moratorio, el inters de fraccionamiento o aplazamiento.

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. La hiptesis de incidencia tributaria Gerardo Ataliba (2011:71) seala que la hiptesis de incidencia tributaria es la hiptesis de la ley tributaria. Es la descripcin genrica y abstracta de un hecho. Es la conceptuacin (concepto legal) de un hecho: mero diseo contenido en un acto legislativo. Ataliba (2011:64) criticando la confusin terminolgica consistente en consignar dos realidades distintas con el mismo nombre, sostiene que una cosa es la descripcin legal , hipottica de un hecho, estado de un hecho o conjunto de circunstancias de un hecho , a lo que se denomina hiptesis de incidencia, y otra cosa es el hecho imponible, el hecho efectivamente acontecido, en un determinado tiempo y lugar, configurando rigurosamente la hiptesis de incidencia.

El hecho imponible presenta diversos aspectos que merecen estudiarse: a) Aspecto material u objetivo.- Se identifica mediante la pregunta Qu es lo que se grava? y se emplea para identificar La descripcin objetiva del hecho concreto que el obligado realiza, o la situacin en que el obligado se encuentra. Puede ser un dar, hacer, recibir, entregar, ser, transferir. En el caso del impuesto predial lo que se grava es el hecho de tener la propiedad predial por cuanto este impuesto grava no a las propiedades sino a quien tiene la condicin de propietario o la de posesionario de uno o ms inmuebles b) Aspecto Personal o subjetivo.- Est dado por el destinatario legal del tributo, y se le identifica con la pregunta Quin debe pagar el tributo?... En el caso del impuesto predial quien paga el tributo es la persona del propietario o el posesionario de uno o ms inmuebles. En el impuesto de Alcabala quien paga el tributo es la persona que recibe el inmueble por efecto de la transferencia. En el caso del impuesto general a las ventas es la persona que realiz la compra de un bien o de un servicio c) Aspecto Temporal.- Dino Jarach seala al respecto las circunstancias de hecho que el legislador adopta para establecer la ubicacin en el tiempo de hechos imponibles, delimitan, como consecuencia, el alcance de la obligacin tributaria en el tiempo ( JARACH, Dino: Finanzas pblicas y

derecho tributario, Edit. Abeldo Perrot, Bs. As, 1996, pg. 387). En funcin a este aspecto los tributos pueden clasificarse en tributos de periodicidad mensual, como lo es el IGV, de periodicidad anual como el impuesto predial o el impuesto al patrimonio Vehicular, o el impuesto a la renta, y los impuestos de comisin instantnea como es el caso del impuesto de alcabala. d) Aspecto Espacial.- Indica el lugar en el que el sujeto pasivo de la relacin tributaria realiza el hecho gravado. Un claro ejemplo es el caso del impuesto predial que es de jurisdiccin distrital. Un curioso caso fue el que se produjo en la provincia de Casma. La Municipalidad Provincial era la propietaria de los terrenos del Balneario de Tortugas ubicado en el distrito de Comandante Noel, sin embargo, consideraba que al ejercer la propiedad, y realizar los actos de saneamiento fsico legal de dichos terrenos tambin estaba investida de la capacidad para recaudar el valor del impuesto predial por cuanto exista un convenio de aos atrs que as lo autorizaba. Por otro lado la Municipalidad Distrital de Comandante Noel consideraba justo exigir el pago del impuesto predial, pues sealaba que dicho convenio fue un proyecto que nunca lleg a ser firmado ni ratificado por el Concejo Distrital. Lo cierto es, no exista ningn documento que demuestre la existencia del convenio pero s una carta que lo declaraba extinguido, sin embargo, ambas municipalidades exigan a un mismo contribuyente el pago del impuesto predial por el mismo predio y por los mismos ejercicios fiscales. Mediante un proceso de amparo la funcin judicial declar que ambas municipalidades deberan de abstenerse de cobrar en impuesto predial al administrado en tanto no se resuelva el conflicto de la competencia sobre la administracin del tributo.

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria es exigible:

1.

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

(8) Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.

(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

2.

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

La autodeterminacin Es el acto por el cual el propio deudor tributario (contribuyente o responsable) determina y liquida el cuantum de la prestacin tributaria. El acto de autodeterminacin se ejecuta normalmente va las declaraciones tributarias o declaraciones juradas (formularios o PDTs en nuestra terminologa actual). Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos: a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente. b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria. d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales. La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo

La exigibilidad La obligacin tributaria es exigible desde el dia siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. Si la resolucin no seala un plazo para el pago de la deuda tributaria, ser exigible a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Si la obligacin se cumple plenamente antes o el mismo da del vencimiento de los plazos indicados en el artculo bajo estudio (es decir la obligacin sea legalmente exigible por la Administracin), la obligacin tributaria quedara extinguida; en caso contrario, desde el dia siguiente del vencimiento, dia desde el que legalmente la obligacin ser exigible, hasta el da del pago se computaran los intereses moratorios.

El sujeto activo de la potestad tributaria (o poder tributario o potestad normativa tributaria) es el que por la Constitucin tiene la facultad de crear, modificar, suprimir tributos, o exonerar de ellos, el acreedor tributario es, como precisa el articulo 4 del Cdigo aquel del cual en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria, es decir la entidad con derecho a percibir la prestacin. De acuerdo con nuestra legislacin, algunas entidades pueden ser acreedoras de determinados tributos respecto delos cuales no gozan de potestad tributaria; por ejemplo las municipalidades; ostentando potestad tributaria para crear y regular tasas y contribuciones, no tiene potestad para crear y regular impuestos, sin embargo son acreedoras de algunos impuestos (los impuestos municipales regulados por la Ley de Tributacin Municipal) ; otro ejemplo similar que se puede inferir del propio articulo es el caso delos gobiernos regionales estos, de acuerdo con la modificacin del articulo 74 de la Constitucion, detentando potestad tributaria para tasas y contribuciones, no tienen potestad tributaria para crear impuestos pero si podran ser acreedores tributarios de este tipo de tributos.

Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

El derecho de prelacin general, manifestando en derecho del acreedor tributario debe ser pagado con preferencia respecto a otros acreedores (derecho de prioridad para el cobro o efectividad de ciertos crditos frente a otros (Menendez Moreno 2002:275) hay que precisar que se materializa en un concurso de acreedores sobre el producto de lo obtenido por la realizacin (via proceso de liquidacin) de los bienes del deudor tributario: En caso no exista concurrencia de acreedores el privilegio inicial (sobre todos los bienes del deudor) no ser perturbado; asi, el derecho o privilegio de la prelacin tiene su mxima aplicacin en los procesos concursales. En conclusin no habr preferencia entre los distintos acreedores tributarios en el cobro de una deuda aun mismo deudor que no alcance a cubrir la totalidad de su obligaciones tributarias. Cuando se den estas circunstancias, los acreedores concurrirn en forma proporcional en sus respectivas acreencias.

En consecuencia, no existir ningn tipo de exclusin y concursaran en igualdad de condiciones todos los acreedores tributarios con finalidad de repartir equitativamente los montos alcanzados y no perjudicar a uno en beneficio a otro acreedor tributario. Quien tenga mayor acreencia tributaria tendr tambin mayor porcentaje de participacin en la suma que resultare disponible, lo que implica desplazar por completo a los dems. CASO CONCURRENCIA DE ACREEDORES: Determinar la proporcionalidad de los acreedores tributarios frente a un deudor tributario que tiene la suma disponible de S/. 1 000.00 y debe a la SUNAT S/. 1 000.00 Municipalidad de Lima S/. 500.00 y ESSALUD S/. 300.00 Solucin Montos disponible del Deudor Tributario S/. 1 000.00 Deudas: SUNAT MUNICIPALIDAD DE LIMA ESSALUD TOTAL DE DEUDAS S/. S/. 1 000.00 S/. 500.00

300.00 S/. 1 800.00

EN EL PRESENTE CORRESPONDIENTE: Deudas: SUNAT MUNICIPALIDAD DE LIMA ESSALUD TOTAL DE DEUDAS S/.

CASO

ESTABLECER

LA

PROPORCION

S/. 1 000.00 S/. 500.00

55.55% 27.78% 16.67% 100.00%

300.00 S/. 1 800.00

DISTRIBUCION DEL MONTO DISPONIBLE DEL DEUDOR TRIBUTARIO S/. 1 000.00

SUNAT 555.50

S/. 1 000.00 X

55.55%

MUNICIPALIDAD DE LIMA 277.80 ESSALUD TOTAL DE DEUDAS S/.

S/.

500.00 X

27.78% =

= 166.70 1 000.00

300.00 X S/. 1 800.00

16.67% 100.00%

Por lo tanto, la distribucin ser de la siguiente manera:

SUNAT MUNICIPALIDAD DE LIMA ESSALUD TOTAL DE DEUDAS

S/. 555.50 S/. 277.80

S/. 166.70 S/. 1 000.00

Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo. Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Artculo 8.- CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Artculo 9.- RESPONSABLE Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

TITULO II DEUDOR TRIBUTARIO CAPITULO I DOMICILIO FISCAL


(10) Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. (11) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante Resolucin de Superintendencia. (11) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del da siguiente de su publicacin. El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta. La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea: a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales. b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero. Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. (10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Artculo 12.- PRESUNCION DE NATURALES DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC). En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. (12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 13.- PRESUNCION DE JURIDICAS

DOMICILIO

FISCAL DE

PERSONAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a) b) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva. Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12. En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas: a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13. b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante. Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.