TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE ASISTENCIA TECNICA Y SERVICIOS DIGITALES EN APLICACIN DE LOS CONVENIOS DOBLE IMPOSICIN (CDI)

Grupo:

Fernando Centeno Yanira Farfan Victor Garca Lucy Sotomayor Nancy Moreno Jorge Chvez Lidia Valencia

Marzo 1, 2013

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CONCEPTOS: 1) Asistencia tcnica Segn inc. c) Art. 4 A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Todo servicio independiente suministrado desde o en el pas por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas con el objeto de proporcionar conocimiento especializado no patentables que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad desarrollada por el usuario . 2) Servicios digitales Segn Art.3D.S. N 159-2007-EF Todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por internet o cualquier otra red a travs de la que se preste servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. 3) CDI CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Los Convenios de doble imposicin son tratados internacionales que contienen, en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposicin fiscal internacional. Cada Estado elabora su legislacin fiscal de modo soberano, lo que provoca una superposicin de soberanas fiscales, ya que un Estado puede aplicar el principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de personalidad. Esto puede conducir a que: una misma persona sea gravada en dos pases distintos por una misma renta. una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos pases distintos. un mismo bien sea gravado en dos pases distintos. Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble imposicin. Estas medidas pueden tener carcter unilateral y bsicamente consisten en el establecimiento de deducciones para los casos de doble imposicin. Pero ante la insuficiencia de las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen tambin medidas de carcter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposicin se encuadran dentro de estas ltimas y tienen por objeto que la situacin fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades econmicas en otros pases sea clarificada, unificada y garantizada. Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, segn la Convencin de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primaca del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado. GENERALIDADES DE LOS CDI Atribuyen jurisdiccin tributaria exclusiva (al estado de residencia o al estado de la fuente) o ambos (jurisdiccin compartida). Establecen quien tiene derecho a gravar pero no la tasa aplicable salvo excepciones. Cuando una renta est regulada en forma expresa en un CDI (dividendos, intereses, regalas, ganancias de capital, rentas de empresas de transporte, trabajo dependiente e independiente, etc) se aplicar el artculo del CDI que regule especficamente dicha renta.

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Los CDI se interpretan de acuerdo a su texto. Los CDI por lo general contienen en su parte introductoria caso contrario se utiliza los conceptos establecidos en los legislacin interna de los estados contratantes. CDI VIGENTES : Chile, Canad y CAN y a partir del 01/01/2010 Brasil

ASISTENCIA TECNICA Y SERVICIO DIGITAL EN LOS CDI CHILE (1) 0% 30% (3) CANADA (1) 0% 30% (3) BRASIL (2) 15% 30% (3) 15% CAN

SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE BENEFICIO/IMPUTACIN DEL GASTO EN EL PERU

EP : Lugar fijo de negocio por lo general califica como EP la Sucursal, taller, oficina, fabrica, Mina, puntos de petrleo o gas, cantera, obra de proyecto de construccin, instalacin y montaje, consultora mayor a 183 das en un perodo de 12 meses (1) El Convenio no regula expresamente la Asist. Tcnica por lo tanto se aplica su Art. 7 referido a Beneficios empresariales. La renta se grava en el estado de residencia salvo que el servicio se preste a travs de un EP situado en el otro estado (2) Segn Convenio la Asist. Tcnica y del servicio digital recibe el tratamiento de las regalas (3) Sobre su Renta Neta segn Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000 la EP tributa como sujetos domiciliados. En la prctica internacional algunos CDI incluyen a la Asistencia Tcnica dentro del artculo correspondiente a las regalas. Es el caso del Convenio Peru-Brasil se ha incluido en el Art. 12 (Regalas), con arreglo en la legislacin interna a los servicios tcnicos, asistencia tcnica, servicios digitales y empresariales incluidas las consultoras (Art. 4 del protocolo al Convenio para evitar la doble imposicin) Informe N 150-2009-SUNAT/2B0000 en referencia a Asistencia Tcnica y Servicio digital: - Para efectos del Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile y su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, prestan servicios en el Per a un cliente comn para la ejecucin de un proyecto nico y los das de las prestaciones de las dos empresas, tomados en conjunto, superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses. En tal caso, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. - De acuerdo con el Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per subcontratada por su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio a favor de un cliente peruano (para un nico proyecto) y los das correspondientes al desarrollo de su actividad en el Per, conjuntamente con los das en que la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratacin, superan los 183 das en un perodo cualquiera de doce meses. As pues, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano.

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- Para efectos del Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per y, adems, subcontrata a su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, para la ejecucin del mismo proyecto en el pas, y los das correspondientes al desarrollo de la actividad en el Per sin recurrir a la subcontratacin, conjuntamente con los das correspondientes a la prestacin de servicios de la filial, superan los 183 das durante un perodo cualquiera de doce meses. En este supuesto, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. En cuanto a la contabilizacin de los 183 das a que se refiere el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio: a) La contabilizacin de los 183 das debe completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses desde el inicio de las actividades y no dentro de un ao calendario. b) Para fines del cmputo, no resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se encarguen de la realizacin de las actividades. c) Los das se cuentan por el perodo en que la empresa desarrolla la prestacin de sus servicios en el pas, sin tomar en cuenta si dichos servicios corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s.

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