REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA. MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACACIN SUPERIOR. COLEGIO UNIVERSITARIO DE ADMINISTRACIN Y MERCADEO.

CAGUA EDO ARAGUA.

AJUSTE POR INFLACION Y DEBERES FORMALES VINCULADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

TUTOR: LUIS ALCOBEDES ESPECIALIDAD: III CONTADURIA PBLICA TURNO: NOCHE

BACHILLERES: ESCALANTE JHON HINCAPIE DAYRI

CAGUA; NOVIEMBRE 2013.

INDICE

INTRODUCCINPAG 3 QU ES LA INFLACIN?.....................................................................PAG 4 QU ES EL IPC?................................................................................................PAG 5 AJUSTE INICIAL POR INFLACIN.....PAG 6 FECHA DE REALIZACIN...PAG 7 PROCEDIMIENTO PARA SU CLCULOPAG 8 HOJA DE INVENTARIOS EXISTENTES A LA FECHAPAG 9 HOJA PARA EL AJUSTE INICIAL DE LOS ACTIVOS....PAG 10 HOJA DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS...PAG 11 REAJUSTE REGULAR POR LA INFLACIN...PAG 12 FACTOR DE REAJUSTE..PAG 13 DATOS QUE DEBE CONTENER EL LIBRO ADICIONAL FISCAL...PAG 14 REGISTRO DE LAS OPERACIONES.PAG 15 QU SON PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS?.PAG 16 CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS......PAG 17 QUE ES EL PATRIMONIO NETO...PAG 18 DEBERES FORMALES EN LOS CONTRIBUYENTES CONCLUSIN...PAG 20 BIBLIOGRAFA....PAG 21

INTRODUCCION En la actualidad la disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay ms aceptacin sobre ello, ya que es un elemento esencial para el desarrollo econmico y social; por lo cual, hoy en da es cada vez ms frecuente e diseo y puesta en marcha de reglas fiscales claras para imponer lmites al dficit, al gasto y a la deuda pblica en nuestro pas. Es por eso que la Administracin Tributaria ha adoptado programas e instrumentos cada vez ms rgidos de recaudacin y fiscalizacin de deberes formales dirigidos a todos los contribuyentes, con el fin de evitar la evasin fiscal y elevar los niveles de recaudacin de los ingresos fiscales para cubrir el presupuesto nacional. Una de las formas que utiliza la administracin tributaria para mantener en orden el pago de los tributos en nuestro pas, es el hacer cumplir unos deberes llamados formales, ahora bien estos deberes formales se definen como las

obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias, y aun las autoridades de aplicacin de la normas fiscales, por delegacin de la ley, impongan a contribuyentes responsables o terceros para colaborar con la administracin en el desempeo de sus cometidos en virtud de las disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos.

Qu es la inflacin?
La inflacin es un proceso caracterizado por el alza continua de todos o casi todos, los precios de los bienes y servicios que se transan en la economa, En este sentido, la inflacin se define comnmente como un proceso de aumento continuo y generalizado de los precios de los bienes y servicios que se comercializan en la economa. De acuerdo con este concepto, un incremento eventual de un rubro o grupo de rubros en un momento dado, no es una condicin suficiente para que se determine la presencia de un proceso inflacionario en la economa.

Ajuste por inflacin:

Es el reconocimiento legal producido por el fenmeno de la inflacin. Figura de carcter eminente jurdico, econmico y contable. Mecanismo de adaptabilidad de la Ley, caracterizada por la adecuacin en la medicin del resultado sujeto a impuesto, por efectos de la Inflacin. Todos los entes econmicos que sean sujetos al pago impositivo en materia de Impuesto sobre la Renta, al final de cada ejercicio econmico o contable, debern reflejar en sus estados financieros (Estado de Resultado), la ganancia o prdida habida en el ejercicio. Si este ente econmico tributa sobre la ganancia neta obtenida durante el ejercicio, sin tomar en cuenta el ndice inflacionario de perodo, tributara sobre una ganancia ficticio, sobreestimada o subestimada, y por ende pagara un impuesto indebido. Esto, cuando se tributa sobre la ganancia, como es el caso del Impuesto sobre la Renta.

Qu es el I.P.C?
Es un indicador estadstico que mide el cambio promedio registrado en un determinado periodo, de los precios en el mbito del consumidor (precio al por menor) de una lista de bienes y servicios representativos del consumo familiar (canasta Familiar), con respecto al nivel de Precios vigentes para un ao escogido como base. Si lo que la empresa obtuvo en el ejercicio fue una prdida, la misma no sera real, toda vez que no se tom en cuenta el efecto o ndice inflacionario que afect durante el perodo, a los valores determinantes de la prdida en referencia. Para corregir estas desviaciones, se hace necesario que el contribuyente practique, antes de elaborar sus Estados Financieros, el ajuste de los valores activos y pasivos con base en el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) que publica el Banco Central de Venezuela, a que se refieren los artculos 175 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y artculos 90 y 91 de su Reglamento. El INPC, el mayormente conocido de todos los ndices de carcter econmico y social, representa la medicin del costo de vida de un determinado momento.

Tipos de Ajustes por Inflacin

Basndose en el art 173 y 178 de la ley del impuesto sobre la renta El impuesto sobre la renta clasifica los ajustes por inflacin en dos (2) tipos: Ajuste Inicial Ajuste Regular por Inflacin La causa y el momento cuando se deben realizar estos ajustes son distintos y de ellos se derivan unos compromisos para los obligados a practicarlos.

Ajuste Inicial por Inflacin

Ajuste Inicial por Inflacin es el ajuste que todos los obligados a efectuarlo deben practicar a los efectos tributarios y servir exclusivamente como punto de referencia al sistema de ajuste por inflacin. Este ajuste traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Se hace en forma extraordinaria sobre los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar el patrimonio. Los obligados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta al ajuste inicial por efectos de inflacin son: Los comerciantes Los industriales, Actividades bancarias Actividades financieras Actividades de seguros y de reaseguros La explotacin de minas e hidrocarburos Actividades conexas, tales como refinacin y transporte y todos aquellos que estn obligados a llevar libros de contabilidad.

De tal forma que estn sometidos a los solos fines en la aplicacin del tributo, las personas Naturales y herencias yacentes, las compaas annimas, las sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L), las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho, las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas.

Fecha de realizacin
Este ajuste debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la empresa.

Factor de Ajuste

La base de clculo para determinar el ajuste inicial por inflacin de las partidas no monetarias ser la variacin del ndice de precios al consumidor elaborado por el banco central de Venezuela. Es decir, para el clculo del ajuste inicial, se tomar en cuenta, la variacin de IPC ocurrida entre el mes de adquisicin del activo y la fecha de ajuste del mismo.

Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal

Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste a los activos no monetarios se cargaran a la respectiva cuenta de activo y se abonaran a una cuenta con el nombre de actualizacin del patrimonio.

Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste a los pasivos no monetarios se abonara a la respectiva de pasivo y se cargara a una cuenta con el nombre de actualizacin de Patrimonio.

Procedimiento para su clculo

Todos los contribuyentes sujetos a la normativa que aplica el ajuste por inflacin fiscal, deben realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, salvo las exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley y en el Reglamento, en la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable, la cual tendr como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto a esa fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que servir como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la inflacin.

Adems un punto muy importante a la hora realizar los clculos, consiste en ajustar los inventarios existentes en materias primas, productos en proceso o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual deber incidir en el monto del patrimonio neto. Pero inicialmente deber valorar sus inventarios histricos en la contabilidad general, antes del ajuste por inflacin, por el llamado mtodo de los promedios.

El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales los detalles de la actualizacin inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable, listando en dichos libros, en forma de hojas de trabajo, el procedimiento de clculo el cual se debe determinar de conformidad con el procedimiento.

Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:
Descripcin de la clase de inventario. Fecha de iniciacin de las operaciones del contribuyente. ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del primer ejercicio gravable. ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al inicio de las operaciones del contribuyente. Factores de actualizacin desde la fecha de inicio de las operaciones hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Suma total histrica de la clase de inventario a la fecha de inicio de las operaciones del contribuyente. Suma total actualizada de la clase de inventario a la fecha de inicio de las operaciones del contribuyente. Suma total histrica de la clase de inventario a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable. Incremento total en bolvares histricos de la clase de inventario entre el inventario inicial y el inventario final. Inventario actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.

Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los activos fijos depreciables y clculo del tres por ciento (3 %):
Descripcin del activo. Fechas de adquisicin de los activos fijos depreciables existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable. ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del ejercicio gravable. ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisicin. Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Costos de adquisicin histricos de los activos fijos depreciables en existencia a la fecha del primer ejercicio gravable. Costos de adquisicin actualizados desde las fechas de adquisicin hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Depreciaciones acumuladas histricas al cierre del primer ejercicio gravable. Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable. Ajuste inicial por inflacin de los costos histricos, resultado de las diferencias entre los costos de adquisicin y las los costos de adquisicin histricos. Ajuste inicial por inflacin de las depreciaciones acumuladas. Ajuste inicial por inflacin neto. Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial por inflacin de los activos fijos depreciables existentes a la fecha del primer ejercicio gravable.

Hoja de trabajo de los activos no monetarios amortizables y activos fijos no depreciables:

Descripcin del activo. Fechas de adquisicin de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable. ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del ejercicio gravable. ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisicin. Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Costos de adquisicin histricos de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha del primer ejercicio gravable. Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Amortizaciones acumuladas histricas al cierre del primer ejercicio gravable (slo para los activos no monetarios amortizables). Amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable. Ajuste inicial por inflacin de los costos histricos. Ajuste inicial por inflacin de las amortizaciones acumuladas. Ajuste inicial por inflacin. Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial por inflacin de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.

Reajuste Regular por Inflacin

El Reajuste Regular por Inflacin es el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a la tributacin creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias o prdidas, tomando como base la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas. En tal sentido, la Ley establece que el menor valor que resulte al actualizar el patrimonio neto y pasivos no monetarios, sern acumulados en una partida de conciliacin fiscal que denominar Reajuste por Inflacin y que se tomar para determinar la Renta Gravable. El ajuste por inflacin es una medida fiscal saludable que beneficia al contribuyente al sincerar los valores reales de sus activos y pasivos no monetarios y beneficia al Estado al ajustar los impuestos a la realidad econmica que viva el pas al momento de su aplicacin. De esta forma se evita una distorsin en los estados financieros.

Fecha de Realizacin
El reajuste regular por efectos de la inflacin, es a los solos fines de la aplicacin de la Ley y nicamente deber practicarse al cierre de los ejercicios tributarios que finalicen con posterioridad al da en que conforme al Reglamento deba realizarse el ajuste inicial por inflacin, sin deterioro de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. En este sentido, se dice que el reajuste regular ser efectuado al cierre de los ejercicios econmicos subsiguientes.

Factor de Reajuste
Para el reajuste regular, se compara el IPC del ltimo mes del ejercicio anterior con el del ltimo mes del ejercicio que se reajusta. Cabe destacar, que las variaciones de los ajustes regulares, se acumularn en otra cuenta llamada Reajuste por inflacin, la cual aparecer en el Estado de Ganancias y Prdidas fiscal. Estas variaciones s afectarn la renta gravable del ejercicio en cuestin y su saldo, se cancelar con el del patrimonio neto formando parte de ste desde el ltimo da del ejercicio gravable.

Tratamiento contable en el libro adicional fiscal

Todos los contribuyentes que se encuentren sujetos al rgimen de ajuste por inflacin fiscal, que deban actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histrico, segn lo dispuesto en el artculo 192 de la ley de ISLR, debern presentar un libro adicional fiscal, para registrar todas las operaciones que sean necesarias , de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley; listando en dichos registros, en forma de hojas de trabajo, los clculos correspondientes.

Los datos que debe contener el libro adicional fiscal, de acuerdo a lo establecido en el artculo 181 de la ley de ISLR son los siguientes:

Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios. Pues esto nos permitir tener conocimiento de la fecha exacta de su adquisicin, y as poder determinar de forma ms rpida la cantidad de aos que poseen dichos activos y pasivos no monetarios sujetos al clculo de ajuste por inflacin fiscal. Costos de adquisicin histricos. De igual manera es un dato indispensable a la hora de realizar los respectivos clculos d ajuste. Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable tanto del anterior como del actual. Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable. Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados. Actualizacin de los costos y la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable. Ajuste inicial del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al costo de venta. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.

Todo ello indica, que en el momento de realizar el ajuste por inflacin fiscal, los contribuyentes deben tener un estricto control y documentacin de todas las operaciones realizadas a lo largo de la vida productiva de una empresa, pues datos tan indispensables como estos hacen mucho ms fcil la elaboracin y cumplimiento de los deberes formales establecidos en las leyes de nuestro pas.

Cabe destacar que la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad podrn acogerse al sistema; una vez que el contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflacin no podr sustraerse de l cualquiera que sea su actividad econmica.

Segn lo establecido en el artculo 192 de esta misma ley, en el libro adicional fiscal se debern registrar las siguientes operaciones:
El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio. Los asientos de ajuste y reajuste con sus respectivos detalles de sus clculos. El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas. Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable.

Adems, es necesario mencionar que la Administracin Tributaria se reserva el derecho de autorizar el uso comercial de cualquier sistema contable electrnico relacionado con la aplicacin del Ajuste por Inflacin.

Que son partidas monetarias?

Son todas aquellas partidas que no se encuentran protegidas contra los efectos de la inflacin en trminos ms claros son aquellas cuyo valor nominal es expreso en unidades monetarias y las cuales pierden su poder adquisitivo en el tiempo.

Que son partidas no monetarias?

Son todas aquellas partidas que en su mayora por sus condiciones de materialidad intrnsecas se encuentran por si solas protegidas contra los efectos de la inflacin ejemplo de ellos son los inventarios, activos fijos, terrenos, edificios, maquinarias, mobiliario, construcciones en proceso, cargos y crditos diferidos, y activos intangibles. Las mismas por efecto de erosin de la moneda se adjudican por si solas en el poder adquisitivo actual del mercado.

Clasificacin de partidas segn Declaracin de Principios de Contabilidad

Monetarias No Monetarias PARTIDAS Efectivo en caja y bancos en Moneda nacional y Extranjera X Ttulos valores en acciones disponibles para la venta X Inversiones valoradas por el mtodo de participacin X patrimonial o de consolidacin Ttulos y otras inversiones para negociar, mantenidas hasta su X vencimiento Obligaciones disponibles para la venta X Inversiones en acciones preferentes convertibles o X participantes Otras inversiones en acciones preferentes X Depsitos a plazo X Cuentas por cobrar X Estimacin para cuentas incobrables X Inventarios asignados a contratos a precios fijos X Intereses e impuestos pagados por anticipado X Activo Fijo X Depreciacin acumulada X Impuestos diferidos X Gastos acumulados X Reserva para riesgos en curso X Anticipas a proveedores: si garantizan precios fijos X Patente, marcas y otros intangibles X Plusvala o. crdito mercantil X Cargos diferidos X Incentivos a las exportaciones X Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar X Cuentas por pagar X Bonos a pagar convertibles X Patrimonio (excepto el capital preferente redimible al valor X convenido) Capital preferente redimible al valor convenido X Aportes patrimoniales en caja de ahorros, Asociaciones X Cooperativas y similares Dividendos por pagar X Ingresos cobrados por anticipados, excepto intereses X

Qu es el Patrimonio Neto?
Es la diferencia entre el activo y el pasivo. Desde el punto de vista fiscal, el artculo 184 de la Ley actual llama Patrimonio neto a la diferencia entre el activo y pasivo, tanto monetario como no monetario. Tal caso se puede evidenciar en los artculos 173, Par 4, art 184.

Deberes formales en los contribuyentes

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. Entre los cuales se encuentran los siguientes requerimientos y obligaciones: Inscribirse en el registro de informacin fiscal (RIF) Notificar las modificaciones al RIF Exhibir en lugar visible de sus oficinas el certificado de inscripcin, en recibos, facturas y contratos, solicitudes y documentos a organismos pblicos, en los libros de contabilidad exigidos, marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de publicidad, y en todos los casos que determine la administracin. Inscribirse en el Sistema de Ajuste por inflacin RAA Emitir o exigir comprobantes. Emitir facturas, comprobantes o documentos equivalentes. Entregar a todos los compradores de bienes y servicios facturas y/o comprobantes de ventas. Entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen, el cual debe ser emitido y entregado en el periodo de imposicin en que se practica la retencin conteniendo la informacin requerida y debe registrarse por el agente de retencin y proveedor en el libro de compras y ventas. Emitir documentos o facturas con el monto real de la operacin.

 Emitir y recibir comprobantes de ventas o de prestacin de servicios con el No. De RIF. No utilizar o tener mquinas distintas de las fiscales. Llevar libros o registros contables o especiales. Llevar los libros y registros contables y especiales incluyendo el libro de ventas y compras del IVA sin atraso. Mantener permanentemente los libros en el establecimiento. Elaborar el resumen mensual en los libros de compras y ventas de las operaciones realizadas durante el mes de imposicin. Conservar libros y registros mientras el tributo no est prescrito. Llevar en forma ordenada y ajustados a los principios de contabilidad generalmente aceptados los libros y registros Diario, Mayor e Inventario. Llevar el libro adicional fiscal del ajuste por inflacin. Los proveedores identificaran en el libro de ventas en forma discriminada, las operaciones efectuadas a los agentes de retencin Presentar declaraciones y comunicaciones Presentar y pagar dentro del plazo las declaraciones (Los Sujetos pasivos especiales segn calendario especial) Declaracin definitiva de Rentas .Declaracin estimada de rentas segn sea el caso. Declaraciones sustitutivas, de conformidad al COT. Declaracin Informativa, en los casos establecidos por la ley, los reglamentos y cualquier otro instrumento emitido por la Administracin tributaria. Debern declarar Las personas Naturales con enriquecimiento global Neto anual superior a 1000 UT. o ingresos brutos mayores a 1500 UT. Las Personas jurdicas cualesquiera sea el monto de sus ganancias o prdidas. 3 meses despus de terminado el ejercicio fiscal. Personas naturales o jurdicas que en el ejercicio anterior hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1500 UT.

CONCLUSIN

El fenmeno inflacionario hace que los estados financieros pierdan su necesaria comparabilidad entre diferentes periodos. De esta forma, las diferentes unidades monetarias de medida hacen que una cuenta refleje diferentes capacidades de poder adquisitivo, solo se deben reexpresar las partidas de naturaleza no monetaria debido a que ellas difieren de su valor histrico en trmino de bolvares constantes y aquellas partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores para efectos comparativos.

Es importante y necesario que las empresas realicen los ajustes por inflacin a sus partidas no monetarias en el momento que as lo requieran de manera que puedan obtener sus ganancias, al no hacerlo solo obtendrn prdidas porque un activo fijo comprado hace un ao representa un valor diferente al valor de un activo similar comprado hoy da.

BIBLIOGRAFA Cedeo, I (1997) Tcnicas de Ajuste por Inflacin Contable. Venezuela: Irvin Cedeo & Asociados. Garay, J (2008) Ley de Impuesto sobre la Renta. Venezuela: Corporacin AGR, S.C Catacora F. Principios generales de contabilidad Temas tributarios (julio-2006) oficina de divulgacin tributaria y aduanera (SENIAT), divisin de informacin.