Boletin 18

C O N T E N I D O
CONTENIDO
ANTICIPO O IMPUESTO MNIMO A PAGAR ..............................................................2
QUNES PAGAN EL ANTCPO MNMO?..............................................................2
CALCULO DEL ANTCPO MNMO PERSONAS NATURALES QUE NO LLEVAN
CONTABLDAD...........................................................................................................2
CLCULO DEL ANTCPO MNMO DE CONTRBUYENTES QUE LLEVAN
CONTABLDAD...........................................................................................................4
CASO 1.1. MPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O GUAL AL ANTCPO
CALCULADO..........................................................................................................6
CASO 1.2.- MPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTCPO PAGADO
................................................................................................................................6
CASO 1.3.- MPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTCPO
CALCULADO CON SALDO A FAVOR DE RETENCONES EN LA FUENTE DE
MPUESTO A LA RENTA........................................................................................7
CONTRBUYENTE SOLCTA EXONERACN O REDUCCN DEL ANTCPO.....11
CONTRBUYENTE RECLAMA LOS PAGOS NDEBDOS O EN EXCESO...............12
QUENES NO DEBEN PRESENTAR LA DECLARACN DEL MPUESTO A LA
RENTA Y POR ENDE EL ANTCPO MNMO...........................................................13
TASA DE INTERS POR MORA TRIBUTARIA 2010.................................................14
PORCENTAJES DE RETENCINES JUNIO 2010.....................................................14
QU PORCENTAJE DEBO RETENER?..................................................................15
RETENCIN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A
PRESONAS NATURALES..........................................................................................18
DVDENDOS Y UTLDADES DSTRBUDOS A PERSONAS NATURALES
RESDENTES EN EL ECUADOR S EXSTE RETENCON EN LA FUENTE............19
ANALSS DEL CRDTO TRBUTARO O VALOR A PAGAR POR UTLDADES
DE DVDENDOS PAGADOS A PERSONAS NATURALES RESDENTES.........20
GASTOS PERSONALES.............................................................................................29
NORMATVA GENERAL DE GASTOS PERSONALES.............................................29
LMTES PARA CADA TPO DE GASTO PERSONAL...............................................31
ASPECTOS REFERENTES A LAS NIIFS...................................................................4
GUA DE CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION NIIFS.........................................!
MARCO CONCEPTUAL ANTES DE ANALI"AR NIIFS ............................................44
MARCO CONCEPTUAL PARA PREPARAR ESTADOS FNANCEROS..................45
ELEMENTOS BASCOS DE LOS ESTADOS FNANCEROS..............................45
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T R I B U T A R I O
ANTICIPO O IMPUESTO MNIMO A PAGAR
Base Legal: Suplemento del Registro Oficial No. 209 del Martes 8 de Junio
del 2010.
QUINES PAGAN EL ANTICIPO MNIMO?
(Art. 76 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario nterno)
1. Las personas naturales
2. Las sucesiones indivisas
3. Las sociedades
4. Las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin
y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual
5. Las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta
Todas estas debern determinar en su declaracin correspondiente al
ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal
corriente.
CALCULO DEL ANTICIPO MNIMO PERSONAS NATURALES QUE NO
LLEVAN CONTABILIDAD
a) L#$ %&'$()#$ )#*+'#,&$ - $+.&$/()&$ /)0/1/$#$ )( (2,/3#0#$ # ,,&1#'
.()*#2/,/0#04 las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos
de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual, determinarn el Anticipo Mnimo una suma equivalente al
50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido
practicadas en el mismo.
EJERCICIO PR5CTICO ANTICIPO MNIMO PERSONAS NATURALES
6UE NO LLEVAN CONTABILIDAD
Personas Naturales y las Sucesiones ndivisas NO Obligadas a Llevar
Contabilidad
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T R I B U T A R I O
El seor Carlos Prez determin su MPUESTO A LA RENTA CAUSADO
por: USD. 6.375, y retenciones efectuadas por sus clientes por USD.3.000.
S& %/0&: Determine el Anticipo Mnimo.
7NICA OPCIN
mpuesto a la Renta Causado USD. 6.375

!08 I9%+&$*( C#+$#0( USD. 3,187.50
menos: Retenciones USD. 3,000.00
A)*/./%( M:)/9( # P#3#' USD. 18;4!0
CUOTAS Y PLA"OS PARA EL PAGO DEL ANTICIPO CONTRIBUYENTES
6UE NO LLEVAN CONTABILIDAD
Para el caso de los contribuyentes NO obligados a Llevar Contabilidad y los
contratos suscritos por Exploracin y Explotacin, un valor equivalente al
anticipo determinado en su declaracin del impuesto a la renta.
El valor resultante deber ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se
satisfarn hasta las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero del
Registro nico de Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad, segn
corresponda:
PRIMERA CUOTA<
=!08 0&, 1#,(' .#,.+,#0(>
SEGUNDA CUOTA<
=!08 0&, 1#,(' .#,.+,#0(>
NOVENO
DIGITO DEL
RUC
FEC?A MA@IMA DE
ENTREGA
1 10 de julio 2010
2 12 de julio 2010
3 14 de julio 2010
4 16 de julio 2010
5 18 de julio 2010
6 20 de julio 2010
7 22 de julio 2010
8 24 de julio 2010
NOVENO
DIGITO DEL
RUC
FEC?A MA@IMA DE
ENTREGA
1 10 de septiembre 2010
3
T R I B U T A R I O
9 26 de julio 2010
0 28 de julio 2010
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio
o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.
CLCULO DEL ANTICIPO MNIMO DE CONTRIBUYENTES QUE LLEVAN
CONTABILIDAD
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a
efecto del impuesto a la renta.
Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras
mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas en arrendamiento
mercantil.
Para efectos del clculo del Anticipo de mpuesto a la Renta de las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad en referencia a los activos se
considerarn nicamente los activos que no son de uso personal del
contribuyente.
Para efectos del clculo del Anticipo de mpuesto a la Renta de las
nstituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y
las cooperativas de ahorro y crdito y similares, sern excluidos los activos
monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entender como activos
monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda de curso legal,
que representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn
de liquidarse por un valor igual al nominal.
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T R I B U T A R I O
Las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad )( .()$/0&'#'A) &) &, .A,.+,( 0&, #)*/./%( ,#$
.+&)*#$ %(' .(2'#' $#,1( #B+&,,#$ B+& 9#)*&)3#) .() %#'*&$
'&,#./()#0#$4 de acuerdo a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario
nterno.
Las sociedades recin constituidas, las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad,
estarn sujetas al pago de este anticipo despus del segundo ao completo
de operacin efectiva.
EJERCICIO PR5CTICO ANTICIPO MNIMO CONTRIBUYENTES 6UE
LLEVAN CONTABILIDAD
La empresa "A se dedica a la actividad de fabricacin y comercializacin de
lnea blanca. Durante el ao 2009 le efectuaron retenciones en la fuente de
impuesto a la renta por un valor equivalente a USD 70.000.
En el mes de abril del ao 2010, la empresa elabora su declaracin de
impuesto a la renta del perodo fiscal 2009, y como parte de la declaracin
calcula el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal 2010. Luego de
aplicar la correspondiente frmula y dems consideraciones establecidas en
la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este
anticipo es denominado anticipo calculado o anticipo pagado.
Este anticipo deber ser pagado en 3 partes, mismas que sern calculadas
de la siguiente forma.
(+) ANTCPO CALCULADO PF2010: USD 100.000
(-) RETENCONES EN LA FUENTE PF2009: USD 70.000
(=) VALOR DEL ANTCPO QUE EXCEDE
LAS RETENCONES:
USD 30.000
(2 cuotas)
SALDO DEL ANTCPO A PAGARSE EN LA
DECLARACON DE MPUESTO A LA RENTA
DEL PERODO FSCAL 2010:
USD: 70.000
(PF: PERODO FSCAL)
El monto de USD 30.000 que corresponde al valor del anticipo que excede
las retenciones efectuadas el ao anterior, deber pagarlo en 2 cuotas
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T R I B U T A R I O
iguales de USD 15.000 durante los meses de julio y septiembre conforme lo
establece el reglamento y;
El valor de USD 70.000 que corresponde al saldo del anticipo lo deber pagar
al momento de efectuar la declaracin de impuesto a la renta del ao 2010.
Para la liquidacin final que debe hacerse analizamos los siguientes casos:
Caso 1.1. IMPUE!" # $# RE%!# C#U#&" M#'"R " I(U#$ #$ #%!ICIP" C#$CU$#&"
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 120.000 y
retenciones que le han efectuado el ao corriente (2010) de USD 50.000.
Como el impuesto a la renta causado es mayor que el anticipo calculado, el
impuesto a la renta final que debe considerar la empresa "A es el impuesto a
la renta causado; es decir, USD 120.000. Y en la liquidacin del impuesto se
considerar:
mpuesto a la
Renta Causado:
USD 120.000
(-)
Cuotas del anticipo
pagadas en
julio/septiembre:
USD 30.000
(-)
Retenciones que le
han sido
efectuadas:
USD 50.000
(=)
mpuesto a la renta
a pagar:
USD 40.000
Caso 1.2.) IMPUE!" # $# RE%!# C#U#&" ME%"R #$ #%!ICIP" P#(#&"
retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 50.000.
Como el impuesto a la renta causado es menor que el anticipo calculado,
este ltimo se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por ende
el que deber ser considera para la liquidacin del impuesto, donde se tendr
en cuenta lo siguiente:
Anticipo
calculado/pago
USD 100.000
6
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T R I B U T A R I O
definitivo de R:
(-)
Cuotas del anticipo
pagadas en
julio/septiembre:
USD 30.000
(-)
Retenciones que le
han sido
efectuadas:
USD 50.000
(=)
mpuesto a la renta
a pagar:
USD 20.000
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el
contribuyente considera las retenciones que le han efectuado, y en este caso,
paga la diferencia.
Caso 1.3.) IMPUE!" # $# RE%!# C#U#&" ME%"R #$ #%!ICIP" C#$CU$#&" C"%
#$&" # *#+"R &E RE!E%CI"%E E% $# *UE%!E &E IMPUE!" # $# RE%!#
retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 85.000
Como el impuesto a la renta causado es menor que el anticipo calculado,
este ltimo se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por ende
el que deber ser considerado para la liquidacin del impuesto, donde se
tendr en cuenta lo siguiente:
Anticipo
calculado/pago
definitivo de R:
USD 100.000
(-)
Cuotas del
anticipo pagadas
en
julio/septiembre:
USD 30.000
(-)
Retenciones que
le han sido
efectuadas:
USD 85.000
(=)
Saldo a favor del
contribuyente:
USD 15.000
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el
contribuyente considera las retenciones que le han efectuado, y en este caso,
registra un saldo a favor de USD 15.000 y puede solicitar la devolucin del
correspondiente pago en exceso, indebido o utilizarlo directamente como
crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la
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T R I B U T A R I O
fecha de la declaracin; la opcin as escogida por el contribuyente respecto
al uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser informada
oportunamente a la administracin tributaria.
A continuacin se presenta una tabla que consolida el resultado de los tres
ejemplos:
CASO 1.1 CASO 1.2 CASO 1.3
RETENCIONES 2009 70,000 70,000 70,000
ANTICIPO CALCULADO 100,000 100,000 100,000
VALOR DEL ANTICIPO QUE
EXCEDE LAS RETENCIONES 30,000 30,000 30,000

VALORES DEL ANTICIPO POR
PAGAR:
CUOTA JULIO 15,000 15,000 15,000
CUOTA SEPTIEMBRE 15,000 15,000 15,000
SALDO DECLARACIN 70,000 70,000 70,000

IMP. RENTA CAUSADO 120,000 80,000 80,000
RETENCIONES 2010 50,000 50,000 85,000
LIQUIDACIN EL LA
DECLARACIN DE IMPUESTO A
LA RENTA:
A! IMP. RENTA CAUSADO 120,000 80,000 80,000
B! IMP. RENTA CALCULADO 100,000 100,000 100,000
IMPUESTO A LA RENTA 120,000 100,000 100,000
MAYOR ENTRE A Y B
CUOTAS DEL ANTICIPO PA"ADAS 30,000 30,000 30,000
SALDO DEL ANTICIPO 70,000 70,000 70,000
RETENCIONES QUE LE #AN
E$ECTUADO
50,000 50,000 85,000
IMPUESTO A PAGAR / SALDO A
FAVOR %0,000 20,000 15,000
Fuente: Servicio de Rentas nternas
CUOTAS Y PLA"OS PARA EL PAGO DEL ANTICIPO
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Para el caso de los contribuyentes OBLGADOS A LLEVAR CONTABLDAD
un valor equivalente al anticipo determinado por los sujetos pasivos en su
declaracin del impuesto a la renta menos las retenciones de impuesto a la
renta realizadas al contribuyente durante el ao anterior al pago del anticipo.
El valor resultante deber ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se
satisfarn hasta las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero del
Registro nico de Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad, segn
corresponda. El saldo del anticipo pagado, se liquidar dentro de los plazos
establecidos para la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta
del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con la correspondiente
declaracin.
PRIMERA CUOTA<
=!08 0&, 1#,(' .#,.+,#0(>
SEGUNDA CUOTA<
=!08 0&, 1#,(' .#,.+,#0(>
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DIGITO DEL
RUC
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ENTREGA
1 10 de julio 2010
2 12 de julio 2010
3 14 de julio 2010
4 16 de julio 2010
5 18 de julio 2010
6 20 de julio 2010
7 22 de julio 2010
8 24 de julio 2010
9 26 de julio 2010
0 28 de julio 2010
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DIGITO DEL
RUC
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ENTREGA
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio
o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.
T#92/C) $& 0&2& .()$/0&'#' ,($ $/3+/&)*&$ %A''#D($ '&$%&.*( #,
ANTICIPO MNIMO<
Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago del impuesto a la
renta del ejercicio fiscal en curso, ser pagado en las fechas antes
sealadas, sin que, para el efecto, sea necesaria la emisin de ttulos de
crdito ni de requerimiento alguno por parte de la Administracin.
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T R I B U T A R I O
El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los
plazos previstos en este artculo, ser cobrado por el Servicio de Rentas
nternas mediante accin coactiva, de conformidad con lo dispuesto en el
Cdigo Tributario.
En el caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser
ampliado, previa autorizacin otorgada por el Director General del Servicio de
Rentas nternas, de conformidad a lo antes establecido. Dicha solicitud
deber contener una explicacin detallada tanto del proceso productivo y
comercial as como el motivo por el cual se requiere dicha ampliacin del
plazo para el pago del anticipo. Conjuntamente a esta solicitud, deber incluir
un informe emitido por tcnicos especializados en el sector, que no tengan
relacin laboral directa o indirecta con el contribuyente.
Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en
el ejercicio fiscal anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos
en el ao fiscal en que, con sujecin a la ley, se inicie el proceso de
disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas
sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la
tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, as como
los fideicomisos de inversin y sociedades en que la totalidad de sus ingresos
sean exentos.
Los fideicomisos cuyo objeto sea la administracin de flujos o sean
constituidos como garanta de obligaciones, fideicomisos de titularizacin y
de tenencia de bienes y otros en general que no generen actividad comercial,
no pagarn anticipos, salvo que cualquiera de estos cambien el objeto inicial
para el cual fueron creados y se conviertan en fideicomisos inmobiliarios o
comerciales, sujetndose a las disposiciones contenidas para el efecto en el
presente reglamento.
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos
personas naturales obligadas a llevar contabilidad o sociedades, sern
considerados como activos y a su vez se sometern a los clculos
pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro.
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T R I B U T A R I O
Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin,
estarn obligadas a pagar anticipos desde el ejercicio econmico en el que
acuerden su reactivacin.
De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del
anticipo al presentar su declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de
Rentas nternas proceder a notificar al contribuyente con el clculo del
anticipo, para que en el plazo de 20 das justifique o realice el pago
correspondiente.
Si dentro del plazo sealado en el inciso anterior el contribuyente no ha
justificado o efectuado el pago, el Servicio de Rentas nternas proceder a
notificar la liquidacin del anticipo y emitir el respectivo auto de pago para su
cobro inmediato.
Se entiende por anticipo pagado a aquel calculado de conformidad con lo
dispuesto en este artculo.
CONTRIBUYENTE SOLICITA EXONERACIN O REDUCCIN DEL
ANTICIPO
Hasta el mes de junio de cada ao los contribuyentes referidos en el literal a)
del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario nterno, podrn solicitar a la
correspondiente Direccin Regional del Servicio de Rentas nternas la
exoneracin o la reduccin del pago del anticipo del impuesto a la renta hasta
los porcentajes establecidos mediante resolucin dictada por el Director
General cuando demuestren que la actividad generadora de ingresos de los
contribuyentes generarn prdidas en ese ao, que las rentas gravables
sern significativamente inferiores a las obtenidas en el ao anterior, o que
las retenciones en la fuente del impuesto a la renta cubrirn el monto del
impuesto a la renta a pagar en el ejercicio.
Los contribuyentes podrn solicitar que el Servicio de Rentas nternas, previa
verificacin, disponga la devolucin del anticipo, de conformidad con la ley,
por un solo ejercicio econmico correspondiente a cada trienio, para lo cual
se considerar como el primer ao del primer trienio al perodo fiscal 2010.
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T R I B U T A R I O
Este derecho podr ejercerse nicamente en caso de que se haya visto
afectada gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio
econmico respectivo, en condiciones de caso fortuito o fuerza mayor,
conforme lo define el Cdigo Civil.
CONTRIBUYENTE RECLAMA LOS PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) del artculo 72, si
no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el
ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado ms las retenciones, el
contribuyente tendr derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una
solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario
sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios
impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de
la declaracin.
Tendrn derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de
pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses
para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos
posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la
declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b) del artculo 72, segn
corresponda, as:
i) Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo
pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el
impuesto causado fuere inferior a ese anticipo. En caso de que las
retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previo al
pago de este saldo, se imputar el valor de las retenciones.
ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que
no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el
saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta
causado fuere mayor al anticipo pagado.
Para la aplicacin de lo establecido en este artculo, ver los ejercicios
prcticos de contribuyentes que S estn Obligados a Llevar Contabilidad.
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QUIENES NO DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA Y POR ENDE EL ANTICIPO MNIMO
No estn obligados a presentar declaraciones de impuesto a la renta, los
siguientes contribuyentes:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el pas, y que exclusivamente tengan ingresos cuyo
mpuesto a la Renta sea ntegramente retenido en la fuente o se
encuentren exentos. En estos casos, el agente de retencin deber
retener y pagar la totalidad del mpuesto a la Renta causado, segn las
normas de la Ley de Rgimen Tributario nterno y este Reglamento.
2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no
excedan de la fraccin bsica no gravada para el clculo del mpuesto a la
Renta de personas naturales y sucesiones indivisas constante en la Ley
de Rgimen Tributario nterno.
3. Los trabajadores que perciban ingresos nicamente en relacin de
dependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastos personales
para deducir su base imponible de mpuesto a la Renta, o que de
utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones realizadas
por su empleador considerando aquellos. Para estos trabajadores los
comprobantes de retencin entregados por el empleador se constituirn
en la declaracin del impuesto.
4. Las nstituciones del Estado.
5. Los organismos internacionales, las misiones diplomticas y consulares,
ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos
convenios internacionales y siempre que exista reciprocidad.
6. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen mpositivo Simplificado, por el
tiempo en el que se encuentren dentro de ste.
7. Las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas
Pblicas, nicamente presentarn declaraciones de carcter informativo.
En consecuencia, todos los dems contribuyentes debern presentar sus
declaraciones de mpuesto a la Renta aunque solo perciban ingresos exentos
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T R I B U T A R I O
superiores a la fraccin gravada con tarifa cero, segn el Art. 36 de la Ley de
Rgimen Tributario nterno.
TASA DE INTERS POR MORA TRIBUTARIA 2010
Fuente: www.sri.gov.ec | BASE LEGAL: ART. 21 DEL CDGO TRBUTARO
Multa el 3% por cada mes o fraccin de mes.
PORCENTAJES DE RETENCINES JUNIO 2010
Codii!"!i#$ d% &o' Co$!%()o' d% R%)%$!i#$ %$ &" F*%$)% d% I+(*%')o " &" R%$)" ,AIR-
C#d. Co$!%()o R%)%$!i#$ A!)*"& ,"(&i!"do' d%'d% .1/.//2.1.- 0
303 #&'&()(*&+ ,(&-.+*&')/.+ 0 1*.2)+ 103
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327 P&( 4.'2) 1. 5&6>;+2*>/.+ ) 5&6.(5*)/*9)1&()+ 2C6*/
328 P&( 4.'2) 1. 5&6>;+2*>/.+ ) 1*+2(*>;*1&(.+ 3C6*/
332 O2()+ 5&6,()+ 1. >*.'.+ 0 +.(4*5*&+ '& +;@.2)+ ) (.2.'5*?'
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333 C&'4.'*& 1. D=>*2& & R.5);1)5*?' 7
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(.2.'5*?'
3%0 O2()+ (.2.'5*&'.+ ),/*5)>/.+ ./ 13 13
3%1 O2()+ (.2.'5*&'.+ ),/*5)>/.+ ./ 23 23
14
Renovamos:
Quito: 023280240
TRIMESTRE 200! 200E 200; 2008 2009 2010
Enero - Marzo 0,736 % 0,824 % 0,904 % 1,340 % 1,143% 141498
Abril - Junio 0,825 % 0,816 % 0,860 % 1,304 % 1,155% 141!18
Julio - Septiembre 0,814 % 0,780 % 0,824 % 1,199 % 1,155% 141288
Octubre Diciembre 0,712 % 0,804 % 0,992 % 1,164 % 1,144%
T R I B U T A R I O
3%2 O2()+ (.2.'5*&'.+ ),/*5)>/.+ ./ 83 83
3%3 O2()+ (.2.'5*&'.+ ),/*5)>/.+ ./ 253 253
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253
%05
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253
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3
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QU PORCENTAJE DEBO RETENER?
DETALLE DE PORCENTA:ES DE RETENCIN CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE 0
I'2.(.+.+ 0 5&6*+*&'.+ <;. 5);+.' .' &,.()5*&'.+ 1. 5(=1*2& .'2(. /)+ *'+2*2;5*&'.+ 1./
S*+2.6) $*')'5*.(&
13
P)8&+ ,&( 2()'+,&(2. ,(*4)1& 1. ,)+)@.(&+ & 2()'+,&(2. ,A>/*5& & ,(*4)1& 1. 5)(8) 13
A<;.//&+ .-.52;)1&+ ,&( 5&'5.,2& 1. .'.(8B) ./=52(*5) 13
C&6,() 1. >*.'.+ 6;.>/.+ 1. ')2;()/.9) 5&(,&()/ .D5.,2& 5&6>;+2*>/. 13
,;-
,;;-
P)8&+ .' )52*4*1)1.+ 1. 5&'+2(;55*?' 1. &>() 6)2.(*)/ *'6;.>/., ;(>)'*9)5*?', /&2*9)5*?' &
)52*4*1)1.+ +*6*/)(.+
13 ;;
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5&6,()
13 ;;
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P)8&+ ) ,.(+&')+ ')2;()/.+ ,&( +.(4*5*&+ 1&'1. ,(.4)/.95) /) 6)'& 1. &>() +&>(. ./ -)52&(
*'2./.52;)/
23 ;;
P)8&+ & 5(=1*2&+ (.)/*9)1&+ ,&( /)+ .6,(.+)+ .6*+&()+ 1. 2)(@.2)+ 1. 5(=1*2& ) +;+
.+2)>/.5*6*.'2&+ )-*/*)1&+
23 ;;
I'8(.+&+ ,&( *'2.(.+.+ & 1.+5;.'2&+ 0 5;)/<;*.( &2(& (.'1*6*.'2& -*')'5*.(& 8.'.()1&+ ,&(
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) ,/)9&, 5.(2*-*5)1&+ 1. *'4.(+*?', )4)/.+, -*)'9)+ 0 5;)/<;*.( &2(& 2*,& 1. 1&5;6.'2&+
+*6*/)(.+. N& ,(&5.1. (.2.'5*?' ) /&+ *'2.(.+.+ ,)8)1&+ ) *'+2*2;5*&'.+ 5&'2(&/)1)+ ,&( /)
S;,.(*'2.'1.'5*) 1. B)'5&+, '* ) /&+ *'2.(.+.+ ,)8)1&+ .' /*>(.2)+ 1. )F&((& ) /) 4*+2) )
,.(+&')+ ')2;()/.+, '* ) /&+ (.'1*6*.'2&+ ,&( 1.,?+*2&+ ) ,/)9& -*@& 1. ;' )E& & 6:+
,)8)1&+ ,&( /)+ *'+2*2;5*&'.+ -*')'5*.()+ ')5*&')/.+ ) ')2;()/.+ 0 +&5*.1)1.+ .D5.,2& )
*'+2*2;5*&'.+ 1./ +*+2.6) -*')'5*.(&.
23 ;;
L&+ *'2.(.+.+ <;. 5;)/<;*.( .'2*1)1 1./ +.52&( ,A>/*5& <;. )52A. .' 5)/*1)1 1. +;@.2& )52*4&
1. *6,;.+2&+, 2)+)+ 0 5&'2(*>;5*&'.+ .+,.5*)/.+ 1. 6.@&()+, (.5&'&95) ) -)4&( 1./ +;@.2&
,)+*4&
23 ;;
P&( (.8)/B)+, 1.(.5F&+ 1. );2&(, 6)(5)+, ,)2.'2.+ 0 +*6*/)(.+ ) S&5*.1)1.+ 23 ;;
P)8&+ '& 5&'2.6,/)1&+ 5&' ,&(5.'2)@.+ .+,.5B-*5&+ 1. (.2.'5*?' 23 ;;
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15
T R I B U T A R I O
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83 GGGG
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83 GGGG
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83
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83
L&+ ,)8&+ ,&( 5&'5.,2& 1. )((.'1)6*.'2& 1. >*.'.+ *'6;.>/.+ 83
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83
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1. +.*+ 6.+.+
83
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.'2(. 5 0
25
GGG
S*' 5&'4.'*& 1. 1&>/. 2(*>;2)5*?' *'2.(.+.+ 1. 5(=1*2&+ .D2.('&+ (.8*+2()1&+ .' ./ BCE +*
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+* .D5.1. ./ 4)/&( +. (.2*.'. ./ 253!
.'2(. 5 0
25
GGG
S*' 5&'4.'*& 1. 1&>/. 2(*>;2)5*?' ,&( &2(&+ 5&'5.,2&+ 253
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3 1.,.'1.
5&'4.'*&
G Modii!"!io$%' 2i<%$)%' d%'d% %& .1/.=/2..> '%<?$ R%'o&*!i#$ NAC @ DGER2..> @ .2A.
(*9&i!"d" %$ %& R. O. 2BB d%& 2./.3/2..>
GG Modii!"!io$%' 2i<%$)%' d%'d% %& .1/.A/2..> '%<?$ R%'o&*!i#$ NAC @ DGER2..> @ .A12
(*9&i!"d" %$ %& R. O. 32A d%& 2>/.=/2..>
GGG Modii!"!io$%' 2i<%$)%' d%'d% %& .1/.1/2..B '%<?$ D%!1%)o P1%'id%$!i"& (*9&i!"do %$ %&
R.O. =BC@S DEL 3./12/2..>.
GGGG Modii!"!io$%' 2i<%$)%' d%'d% %& .1/.//2.1. '%<?$ R%'o&*!i#$ NAC @ DGERCGC1.@..1=C
(*9&i!"d" %$ %& R.O. 1B/ d%& 1B/.A/2.1.
CONSIDERAR:
E/ 6&'2& 6B'*6& ,)() .-.52;)( (.2.'5*&'.+ .+ 1. I50. D. (.)/*9)(+. ,)8&+ ) ,(&4..1&(.+ ,.(6)'.'2.+
+. .-.52;)(: /) (.2.'5*?' +*' *6,&(2)( ./ 6&'2& ,&( ,.(6)'.'2. .'2*='1)+. 1&+ & 6:+ 5&6,()+ .' ;'
6*+6& 6.+ 5)/.'1)(*&!.
E/ 5&6,(&>)'2. 1. (.2.'5*?' 1.>.(: +.( .'2(.8)1& .' ;' ,/)9& 1. 5*'5& 1B)+ F:>*/.+ ) ,)(2*( 1. /)
.6*+*?' 1./ 5&6,(&>)'2. 1. 4.'2).
No %')D$ '*E%)o' " 1%)%$!i#$ %$ &" *%$)% d%& i+(*%')o " &" 1%$)":
I'+2*2;5*&'.+ 0 E6,(.+)+ 1./ S.52&( PA>/*5&, *'5/;*1& ./ BID, CA$, C$N, ONU 0 B5&. M;'1*)/.
I'+2*2;5*&'.+ 1. .1;5)5*?' +;,.(*&( /.8)/6.'2. (.5&'&5*1)+ ,&( ./ CONESUP!.
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T R I B U T A R I O
I'+2*2;5*&'.+ +*' -*'.+ 1. /;5(& /.8)/6.'2. 5&'+2*2;*1)+!.
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8)')1.(B), +*/4*5;/2;(), 5)9) 0 ,.+5) +*.6,(. <;. '& +. 6&1*-*<;. +; .+2)1& ')2;()/.
M*+*&'.+ 1*,/&6:2*5)+ 1. ,)B+.+ .D2()'@.(&+.
P)8&+ ,&( 5&'5.,2& 1. (..6>&/+& 1. 8)+2&+, 5&6,() 4.'2) 1. 1*4*+)+, 2()'+,&(2. ,A>/*5& 1. ,.(+&')+,
'* .' /) 5&6,() 1. *'6;.>/.+ & 1. 5&6>;+2*>/.+.
L&+ &>2.'*1&+ ,&( 2()>)@)1&(.+ ,&( 5&'5.,2& 1. >&'*-*5)5*?' 1. 1.+)F;5*& . *'1.6'*9)5*?' ,&( 1.+,*1&
*'2.6,.+2*4&, .' /) ,)(2. <;. '& .D5.1) /& 1.2.(6*')1& ,&( ./ C?1*8& T(*>;2)(*&.
L&+ &>2.'*1&+ ,&( 5&'5.,2& 1. /)+ 1=5*6) 2.(5.() 0 1=5*6) 5;)(2) (.6;'.()5*&'.+.
L&+ &>2.'*1&+ ,&( 5&'5.,2& 1. >.5)+ ,)() ./ -*')'5*)6*.'2& 1. .+2;1*&+, .+,.5*)/*9)5*?' & 5),)5*2)5*?'.
17
T R I B U T A R I O
RETENCIN EN LA UENTE POR DIVIDENDOS Y
UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PRESONAS NATURALES
E@ENCIONES
Por norma general, los ingresos exentos del impuesto a la renta de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario nterno debern ser
registrados como tales por los sujetos pasivos de este impuesto en su
contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn corresponda.
DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES NO E@ISTE
RETENCION EN LA FUENTE
En el caso de dividendos y utilidades calculados despus del pago del
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador, # D#1(' 0& (*'#$ $(./&0#0&$ )#./()#,&$ (
&F*'#)G&'#$, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin, o de personas naturales no residentes en el Ecuador, )( H#2'A
'&*&)./I) )/ %#3( #0/./()#, 0& /9%+&$*( # ,# '&)*#.
Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor de sociedades
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin,
deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la
renta. El porcentaje de esta retencin ser del 10%.
En aplicacin del artculo 17 del Cdigo Tributario, los porcentajes de
retencin establecidos en los prrafos anteriores, aplicarn tambin en caso
de que, mediante la utilizacin de fideicomisos, se generen beneficios a favor
de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades extranjeras
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que
provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de tales fideicomisos
constituidos por dichos sujetos pasivos.
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T R I B U T A R I O
DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A PERSONAS NATURALES
RESIDENTES EN EL ECUADOR SI EXISTE RETENCION EN LA UENTE
Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales
residentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los
percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondiente retencin en la
fuente por parte de quien los distribuye.
I9%('*#)*&<
El valor sobre el que se calcular la retencin establecida en este artculo
ser el que deba ser considerado como ingreso gravado dentro de la renta
global, es decir, el valor distribuido ms el impuesto pagado por la sociedad,
correspondiente a ese valor distribuido.
Los porcentajes de retencin se aplicarn progresivamente de acuerdo a los
siguientes porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:
F'#../I)
2A$/.#
EF.&$(
H#$*#
R&*&)./I)
D'#../I)
2A$/.#
P('.&)*#G& 0& R&*&)./I)
$(2'& ,# D'#../I)
&F.&0&)*&
- 100.000 0 1%
100.000 200.000 1.000 5%
200.000 En adelante 6.000 10%
EJERCICIO PR5CTICO RETENCIN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS
En el ao 2010, la empresa BCA. Ca. Ltda., reparte dividendos a su nico
accionista (contribuyente "A) conforme las cifras que se muestran a
continuacin:
Utilidad antes de mpuesto a la Renta USD. 20.000
E)*().&$<
Utilidad Antes mpuesto Renta USD. 20.000
Menos: Fraccin Bsica USD. 0
mpuesto a retener segn tabla:1% sobre la
fraccin excedente ( USD. 20.000 x 1% ) USD. 200
19
T R I B U T A R I O
N(*#< Recuerde que los USD. 200 son nicamente un anticipo de retencin
en la fuente, es decir el Contribuyente deber hacer formar parte de su Renta
Global, y aplicar el ART. 36 de la LORT.
#%#$II &E$ CR,&I!" !RI-U!#RI" " +#$"R # P#(#R P"R U!I$I&#&E &E
&I+I&E%&" P#(#&" # PER"%# %#!UR#$E REI&E%!E
(Art.137 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario nterno)
Para considerar crdito tributario el impuesto a la renta pagado por la
sociedad, en el caso de utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a
personas naturales residentes en el Ecuador, se tendr en cuenta las
siguientes consideraciones:
a) Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el valor
distribuido ms el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a
ese valor distribuido.
2> E, .'C0/*( *'/2+*#'/( &) )/)3J) .#$( %(0'A $+%&'#' )/)3+)( 0& ,($
$/3+/&)*&$ 1#,('&$.
i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii) El 25% del ingreso considerado en la renta global.
iii) El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona
natural por ese ingreso dentro de su renta global, es decir, la
diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global
incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el
impuesto causado en su renta global si no se considerara la utilidad,
beneficio o dividendo.
c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a travs de
ms de una sociedad, se considerar como crdito tributario, el
correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que lo
distribuy.
d) En el caso de que la sociedad que distribuya las utilidades, dividendos o
beneficios, dentro de su conciliacin tributaria tuviese derecho a algn
incentivo o beneficio tributario o incluyera rentas exentas, conforme lo
establecido en la Ley de Rgimen Tributario nterno, la persona natural a
favor de quien se los distribuya, podr utilizar como crdito tributario el
valor de impuesto a la renta que la sociedad que los distribuya hubiese
20
Renovamos:
Quito: 023280240
T R I B U T A R I O
tenido que pagar de no haber aplicado alguno de dichas rentas exentas,
incentivos o beneficios tributarios, sin perjuicio de los lmites establecidos
en el literal b) de este artculo.
e) En cualquier caso, cuando las sociedades que distribuyan utilidades,
dividendos o beneficios, debern informar a los perceptores del ingreso,
en los trminos que defina el Servicio de Rentas nternas, el valor que
debern considerar en su renta global y el crdito tributario al que tienen
derecho, incluso para el caso contemplado en el literal c) de este artculo.
Para la aplicacin del presente artculo se tendrn en cuenta los siguientes
ejemplos:
EJEMPLO 1< CASO EN EL 6UE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO
ES EL IMPUESTO GENERADO POR ESE INGRESO DENTRO DE LA
RENTA GLOBAL.
En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista
(contribuyente "A) conforme las cifras que se muestran a continuacin:
Utilidad antes de R: 20.000,00
(-) R pagado por la
sociedad: 5.000,00
(=) Valor distribuido: 15.000,00
Para el caso de los dividendos, se considera como ingreso gravado el valor
distribuido (USD. 15.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese valor distribuido (5.000,00); es decir: USD 20.000,00.
El contribuyente "A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao
2010, tal como se detalla a continuacin, junto con las correspondientes
retenciones que le fueron efectuadas:
CONCEPTO RENTA IMPONIBLE RETENCIN
Servicios Profesionales 30.000,00 2.400,00 (1)
Dividendos 20.000,00 200,00 (2)
TOTAL !0.000400 2.E00400
1) La retencin en la fuente de impuesto a la renta por servicios
profesionales equivale a la retencin del 8%; es decir, USD 2.400,00
21
T R I B U T A R I O
(para facilitar el ejemplo no se han considerado gastos imputables al
ingreso).
2) La retencin en la fuente de impuesto a la renta por los dividendos
distribuidos, que corresponde al 1% del ingreso considerado como
dividendos dentro de la renta global, conforme lo establecido en este
reglamento, y visualizado en el ejercicio anterior es de USD 200,00.
El contribuyente deber efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la
siguiente manera:
EJERCICIO FISCAL 2010
Base mponible: 50.000,00
mpuesto a la Renta Causado: J.%89,30
(-) Retenciones que le han efectuado: 2.J00,00
(+) Servicios Profesionales 2.%00,00
(+) Dividendos 200,00
(-) Crdito tributario por dividendos: 3.797,00
=K> V#,(' # %#3#'< B253.
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:
Al aplicar una base imponible de USD 50.000 en la correspondiente tabla, el
impuesto a la renta causado es de USD 6.489,30.
Fraccin bsica: 3%.0J0
mpuesto fraccin bsica: 3.301
Fraccin Excedente:
15.9%0 50.000 K
3%.0J0!
Tarifa sobre fraccin excedente: 203
Clculo del impuesto: 15.9%0 G 203 L 3.301
I9%+&$*(< /.=>B53.
Al impuesto a la renta causado se le debe restar:
22
Renovamos:
Quito: 023280240
T R I B U T A R I O
a. USD 2.600,00 por las retenciones que le han sido efectuadas, tanto por
los ingresos por servicios profesionales, cuanto por los dividendos
distribuidos; y,
b. USD 3.797,00 como crdito tributario generado en los dividendos
distribuidos. Para lo cual, conforme lo establecido en el literal b) de este
artculo, se debe tener en cuenta el menor de los siguientes valores:
El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 5.000.
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la
persona natural por los dividendos dentro de su renta global;
valor que se lo obtiene restando el impuesto a la renta causado
considerando los dividendos, es decir el impuesto que se
genera en USD 50.000, menos el impuesto a la renta causado
sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se
genera en USD 30.000.
RC USD 50.000 = J.%89,30
(-) RC USD 30.000 = 2,J92,30
(=) RC DVDENDOS = 3.797,00
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado
por los dividendos dentro de su renta global es de USD
3.797,00.
El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo,
conforme lo indique la propia sociedad (USD 5.000,00).
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se debe escoger
el menor de los tres:
1.-USD 5.000,00
2.-USD 3.797,00 (menor)
3.-USD 5.000,00
Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el
crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por dividendos), el saldo
de impuesto a la renta a pagar es de USD.92,30.
23
T R I B U T A R I O
EJEMPLO 2< CASO EN EL 6UE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO
ES EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD
Utilidad antes de R: 10.000,00
(-) R pagado por la sociedad: 2.500,00
Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor
distribuido (7.500,00) ms el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese valor distribuido (2.500,00); es decir USD 10.000,00.
El contribuyente "A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao
2010, tal como se detalla a continuacin, junto con sus correspondientes
retenciones que le fueron efectuadas:
CONCEPTO RENTA IMPONIBLE RETENCION
Relacin de dependencia 70.000,00 11.529,80 1!
Dividendos 10.000,00 100,00 2!
TOTAL 80.000,00 11.J29,80
1) La retencin en la fuente de R en relacin de dependencia equivale al
impuesto generado en un nivel de renta de USD 70.000, de
acuerdo con la correspondiente tabla del impuesto para personas
naturales, es decir: USD 11.529,80.
2) La retencin en la fuente de R por dividendos distribuidos, que
corresponde al 1% del valor, conforme lo establecido en este
reglamento, es decir: USD 100,00
El contribuyente deber efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la
siguiente manera:
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Renovamos:
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T R I B U T A R I O
mpuesto a la Renta Causado: 14.529,80
(-) Retenciones que le han efectuado: 11. 629,80
(+) Relacin de dependencia 11.529,80
(+) Dividendos 100,00
=K> V#,(' # %#3#'< 400400
1) Al aplicar una base imponible de USD 80.000 en la correspondiente tabla,
el impuesto a la renta causado es de USD 14.529,80.
Fraccin bsica: J8.110
mpuesto fraccin bsica: 10.9J3
Fraccin Excedente:
11.890 80.000 K
J8.110!
Tarifa sobre fraccin
excedente: 303
Clculo del impuesto: 11.890 G 303 L 10.9J3
I9%+&$*(< 1=.A2B5>.
2) Al impuesto a la renta causado se le debe restar:
a. USD 11.629,80 por las retenciones que le han sido efectuadas, tanto
por los ingresos en relacin de dependencia, cuanto por los dividendos
distribuidos; y,
distribuidos, para lo cual, conforme lo establecido en el literal b) de este
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona
natural por los dividendos dentro de su renta global; valor que, igual
que en el ejemplo anterior, se lo obtiene restando el impuesto a la
25
T R I B U T A R I O
renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto que
se genera en USD 80.000, menos el impuesto a la renta causado sin
considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera en
USD 70.000.
RC USD 80.000 =
1%.529,8
0
(-) RC USD 70.000 =
11,529,8
0
(=) RC DVDENDOS = 3.000,00
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los
dividendos dentro de renta global es de USD 3.000,00.
El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese
dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD 2.500,00).
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se debe
escoger el menor de los tres:
1.- USD 2.500,00(menor)
2.- USD 3.000,00
3.- USD 2.500,00(menor)
En este caso, se debe tener en cuenta que el menor valor es, al
mismo tiempo, el impuesto pagado por la sociedad y el 25% de los
dividendos distribuidos.
3) Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el
correspondiente crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por
dividendos), el saldo de impuesto a la renta a pagar es de USD. 400.
EJEMPLO < CASO EN EL 6UE LOS INGRESOS CORRESPONDEN
7NICAMENTE A DIVIDENDOS
Utilidad Contable: 200.000,00
(+) Gastos no deducibles: 8.000,00
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T R I B U T A R I O
(=)Utilidad antes de R: 208.000,00
(-) R pagado por la sociedad: 52.000,00
En este caso, a diferencia de los ejemplos anteriores, el impuesto a la renta
pagado por la sociedad no es igual al 25% del valor distribuido ms el
impuesto pagado. De manera general esto se debe a distintos factores, como
por ejemplo los gastos no deducibles, las reservas, la reinversin de
utilidades, la amortizacin de prdidas tributarias, etc., &$ 0&./' $& */&)& +)#
*#$# &D&.*/1# - )( +)# *#$# )(9/)#,. que deba considerar la empresa que
va a distribuir los dividendos. Por lo anterior, el porcentaje del impuesto
pagado por la sociedad en relacin con los ingresos considerados como
dividendos conforme este reglamento, puede ser mayor, igual o menor a
25%.
Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor
distribuido (148.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese valor distribuido y que debi haber informado a su
accionista (52.000,00); es decir: USD 200.000,00.
Adicionalmente la empresa retuvo un valor igual al 1% por los primeros USD
100.000 y 5% por los siguientes USD 100.000, conforme a lo establecido en
este Reglamento. Es decir, se retuvo: USD 6.000.
El contribuyente debe efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la
siguiente manera:
mpuesto a la Renta Causado: 55.989,30
(-) Retenciones que le han efectuado: 6.000,00
=K> S#,0( # D#1('< 104;0
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T R I B U T A R I O
Al aplicar una base imponible de USD 200.000 en la correspondiente tabla, el
impuesto a la renta causado es de USD. 55.989,30.
Fraccin bsica: 90.810
mpuesto fraccin bsica: 17.773
Fraccin Excedente:
99.190 200.000 K
90.810!
Tarifa sobre fraccin excedente: 353
Clculo del impuesto: 99.190 G 353 L 17.773
I9%+&$*(< AA.B>B53.
Al impuesto a la renta causado se le debe restar:
a. USD 6.000,00 por las retenciones que le han sido efectuadas por los
dividendos distribuidos; y,
distribuidos. Para lo cual, conforme a lo establecido en el literal b) de este
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona
natural por los dividendos dentro de su renta global; valor que,
igual que en el ejemplo anterior, se lo obtiene restando el
impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir
el impuesto que se genera en USD 200.000, menos el impuesto a
la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el
impuesto que se genera es: USD 0,00.
RC USD 200.000 = 55.989,30
(-) RC USD 0 M 0,00
(=) RC DVDENDOS
= 55.989,30
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T R I B U T A R I O
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por
los dividendos dentro de su renta global es de USD 55.989,30.
El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese
dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD
52.000,00).
Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el
correspondiente crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por
dividendos), el contribuyente tiene un saldo a favor de USD 10,70.
GASTOS PERSONALES
El ejercicio fiscal 2009, siempre nos qued la duda, del porque el Servicio de
Rentas nternas, en lo que respecta a Gastos Personales, aceptaba que si el
contribuyente tena un solo gasto personal, por ejemplo alimentacin, poda
entregar en su anexo solo ese gastos y nada ms, sin embargo una vez que
realiz un anlisis crey conveniente que se ponga lmites en cada gasto
personal (gasto de vivienda, alimentacin, vestimenta, educacin y salud), de
all que entra nuestro anlisis:
NORMATIVA GENERAL DE GASTOS PERSONALES
Las personas naturales podrn deducirse sus gastos personales, sin VA ni
CE, as como los de su cnyuge o conviviente e hijos menores de edad o
con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados
por concepto de: vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta.
#> G#$*($ 0& V/1/&)0#<
Se considerarn gastos de vivienda exclusivamente los pagados por:
1. Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda;
29
T R I B U T A R I O
2. Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones
autorizadas, destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin,
adquisicin o construccin, de una nica vivienda. En este caso, sern
pruebas suficientes los certificados conferidos por la institucin que otorg
el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o
libretas de ahorro; y,
3. mpuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea
de su propiedad.
2> G#$*($ 0& E0+.#./I)<
Se considerarn gastos de educacin exclusivamente los pagados por:
1. Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial,
educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura,
los cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional
debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo
cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior
segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
Tratndose de gastos de educacin superior, sern deducibles tambin
para el contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo,
incluso mayor de edad, que justifique mediante declaracin juramentada
ante Notario que no percibe ingresos y que depende econmicamente del
contribuyente.
2. tiles y textos escolares; materiales didcticos utilizados en la educacin;
y, libros.
3. Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados
por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes.
4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
5. Uniformes.
.> G#$*($ 0& S#,+0<
Se considerarn gastos de salud exclusivamente los pagados por:
1. Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional.
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2. Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos
y farmacias.
3. Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y
corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una pliza
corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del
contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto
correspondiente; y,
5. El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.
0> G#$*($ 0& A,/9&)*#./I)<
Se considerarn gastos de alimentacin exclusivamente los pagados por:
1. Compras de alimentos para consumo humano.
2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial
o actuacin de la autoridad correspondiente.
3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
&> G#$*($ 0& V&$*/9&)*#<
Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de
prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menores de
edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan
del contribuyente, antes referidos, se podrn deducir siempre y cuando no
hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma.
LO NUEVO EN LA LEY<
LIMITES PARA CADA TIPO DE GASTO PERSONAL
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total
de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al
equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de mpuesto a la
Renta de personas naturales.
31
T R I B U T A R I O
Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta
mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica
desgravada de impuesto a la renta en:
P"1" %& "3o 2.1.
F1"!!i#$ BD'i!" 2.1. USD. >.B1. F 1.3 G USD. 11.A>35 &6+i)% +DFi+o d% G"')o'
P%1'o$"&%'.
T/GASTO P. 0 MDFi+o 2%!%'
TECHO MAIIMO EN
USD.
Vivienda 0.325 4.5.+ 2,895.75
Educacin 0.325 4.5.+ 2,895.75
Alimentacin 0.325 4.5.+ 2,895.75
Vestimenta 0.325 4.5.+ 2,895.75
Salud 1.300 4.5.+ 11,583.00
Como podemos determinar todos los gastos personales como: vivienda,
educacin, alimentacin, vestimenta para el ao 2010, como lmite mximo
es de USD. 2.895,75 por cada rubro, mientras que para los Gastos de Salud,
el contribuyente para el ao 2010 podra utilizar USD. 11.583.
IMPORTANTE<
Recuerde que estos topes son nicamente para contribuyentes que de una u
otra forma tienen ingresos superiores para el ao 2010 a USD. 23.167
anuales, caso contrario si el ingreso anual es menor, se regir al 50% de su
total ingresos gravados.
EJERCICIO PR5CTICO GASTOS PERSONALES ALO 2010
La Srta. Mireya Campos, tuvo un ingreso gravable anual para el ejercicio
fiscal 2010 de USD. 29.500 y sus gastos personales ascendieron al valor de:
USD. 29.230.
S& %/0&: Determine el valor mximo a utilizar de Gastos Personales con la
nueva ley vigente desde junio 2010.
T/GASTO P.
GASTO
REAL TECHO MAIIMO DIF. EN CONTRA DIF.A FAVOR
Vivienda %,500.00 2,895.75 1,J0%.25
Educacin 8,200.00 2,895.75 5,30%.25
32
Renovamos:
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T R I B U T A R I O
Alimentacin 2,850.00 2,895.75 %5.75
Vestimenta 3,980.00 2,895.75 1,08%.25
Salud 9,700.00 11,583.00 1,883.00
A)A,/$/$<
Los valores a ocuparse mximo son los siguientes:
TABLA DE GASTOS PERSONALES VALIDAS PARA I.R. 2010
T/GASTO P. GP. DEFINITIVO
Vivienda 2,895.75
Educacin 2,895.75
Alimentacin 2,850.00
Vestimenta 2,895.75
S+2*(*#, 115A3C.2A
Salud I9,700.00 Diferencia que falta para
llegar al lmite de G.P. 2010
=A.CA
TOTAL GASTOS PERSONALES 2010 DE
CONTRIBUYENTE 6UE TIENE
INGRESOS ANUALES DE USD. 29.!00
USD 11.A>3
CONCLUSIN: La Contribuyente utiliz lo mximo que le permite la ley,
puesto que primero tuvo ingresos suficientes para que la norma legal le
permita utilizar los USD. 11.583.
El anlisis consisti que los gastos de Vivienda y Educacin era superiores al
lmite permitido, mientras que el de Alimentacin no superaba el lmite
establecido, por lo que se utiliz un mnimo valor de USD. Que fue USD.
45,75, lo que apoyo para llegar al valor mximo establecido en este
reglamento. Podamos tambin partir de los Gastos de Salud, y llegar hasta
un tope que permita no sobrepasar los USD. 11.583 en este ejercicio fiscal.
Es importante que el CONTADOR apoye a la optimizacin de los impuestos
mediante un TAXPLANNNG.
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos
gastos personales se registrarn como tales, en la conciliacin tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta
podrn estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos
menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y
que dependan del contribuyente.
33
T R I B U T A R I O
ASPECTOS REERENTES A LAS NIIS
Para efectos de ajuste en la conciliacin tributaria, con referencia a la
aplicacin de lo dispuesto en el tercer inciso del artculo 39 de este
Reglamento y en todo aquello no previsto en la normativa tributaria, se
aplicarn las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas
nternacionales de Contabilidad (NC) en los aspectos no contemplados por
las primeras, hasta tanto se realicen las reformas normativas pertinentes.
Art. 39.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de
Amrica.
Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que
no estn bajo el control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas
o de Bancos y Seguros, la contabilidad se llevar con sujecin a las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas nternacionales de
Contabilidad (NC), en los aspectos no contemplados por las primeras,
cumpliendo las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario nterno y este
Reglamento.
Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de
Compaas o de Bancos y Seguros, se regirn por las normas contables que
determine su organismo de control; sin embargo, para fines tributarios,
cumplirn las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario nterno y este
Reglamento.
Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos, se regirn por los reglamentos de contabilidad
que determine su organismo de control, para cada caso; sin embargo, para
fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
nterno y este Reglamento y supletoriamente las disposiciones de los
mencionados reglamentos de contabilidad.
En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en
un idioma diferente del castellano, la administracin tributaria podr solicitar
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Renovamos:
Quito: 023280240
T R I B U T A R I O
al contribuyente las traducciones respectivas de conformidad con la Ley de
Modernizacin del Estado, sin perjuicio de las sanciones pertinentes.
Previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la
Superintendencia de Compaas, en su caso, la contabilidad podr ser
bimonetaria, es decir, se expresar en dlares de los Estados Unidos de
Amrica y en otra moneda extranjera.
Los activos denominados en otras divisas, se convertirn a dlares de los
Estados Unidos de Amrica, de conformidad con los principios contables de
general aceptacin, al tipo de cambio de compra registrado por el Banco
Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda extranjera distinta
al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima
moneda, con sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado
por la misma entidad.
GUA DE CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION NIIS
La parte introductoria de las NFS lo puede ubicar en el Boletn Contable
No.17. Lo que acontinuacin se agrega es una "Gua de Cronograma de
mplementacin de NFS.
Este formato constituye una gua para la preparacin del cronograma de
implementacin y la conciliacin del patrimonio. La informacin a presentar
hasta Marzo 2010,2011,2012 son las FASE N(. 1 Plan de Capacitacin e
mplementacin, FASE N(.2 Principales mpactos en la empresa y su fecha
de diagnstico.
Mientras que la FASE N(. deber ser remitida en (.*+2'& 0&, #M( B+&
.(''&$%()0#, ya que esta informacin adicional es el perodo de transicin.
N(92'& 0& ,# .(9%#M:#< BCA. CA. LTDA.
EF%&0/&)*&< 26805
N(92'& 0&, '&%'&$&)*#)*& ,&3#,< Dr. Wilmer Cndor
D(9/./,/( ,&3#,< De Los Trigales N54-59 y Pedro Guerrero
D/'&../I)< De Los Trigales N54-59 y Pedro Guerrero- Sector Solca
(Junto a la Embajada Americana)
35
T R I B U T A R I O
L+3#' 0()0& (%&'# ,# .(9%#M:#< Quito Calle De Los Trigales N54-59 y Pedro Guerrero-
Sector Solca (Junto a la Embajada Americana)
A.*/1/0#0 %'/)./%#,< Servicios de Contabilidad y Auditora
A.*/1/0#0&$ $&.+)0#'/#$< Capacitacin en General
C(''&( E,&.*'I)/.(< niifs@boletincontable.com
T&,CD()(< 023280240
F&.H#< 20 de Marzo del 2011
1. INFORMACIN GENERAL<
1.1. ADOPCIN DE NIIF SI NO
N
N
Cumplimiento obligatorio de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 del 20 de
noviembre de 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de
diciembre de 2008:
PRMER GRUPO: (2010-2009)
SEGUNDO GRUPO: (2011-2010)
TERCER GRUPO: (2012-2011)
Adopcin anticipada de las NF (fecha: )
1.2. APROBACIN DEL PLAN DE IMPLEMENTACIN
N
N
N
N
Por Junta General de Socios o Accionistas
Por Organismo facultado segn estatutos
Por Apoderado de entes extranjeros
Fecha de aprobacin:
2. PLAN DE CAPACITACIN
2.1. CAPACITACIN
Fecha de inicio segn cronograma aprobado:
Fecha efectiva de inicio:
2.2.
R&$%()$#2,&=$> B+& ,/0&'#'A=)> &, %'(-&.*( =&) ,#$ D#$&$ 0& .#%#./*#./I) &
/9%,&9&)*#./I)>4 0&2& $&' # )/1&, 3&'&)./#,.
NOMBRE CARGO
2.. I)$*'+.*('=&$> .()*'#*#0(=$> %#'# 0/.*#' ,# .#%#./*#./I).
NOMBRE
EXPERENCA GENERAL
(AOS)
EXPERENCA EN NC/NF
(AOS)
2.4. NJ9&'( 0& D+)./()#'/($ # .#%#./*#'$&<
36
Renovamos:
Quito: 023280240
T R I B U T A R I O
2.!. N(92'& - .#'3($ B+& 0&$&9%&M#) ,($ D+)./()#'/($ # .#%#./*#'$&<
NOMBRE DENOMNACON DEL CARGO
2.E.
MENCIONAR NICONIIF =SICOCINIIF> A RECIBIR
EN LA CAPACITACIN.
FEC?A DE
INICIO
?ORAS DE
DURACIN
Explicaciones sobre capacitacin de normas que no forman parte del Plan de
Entrenamiento aprobado, y otros comentarios:
2.;. E) &, .#$( 0& &$*#' .#%#./*#0($ &) NIIFONIC 0&*#,,#' ,# $/3+/&)*& /)D('9#./I)<
Responsable(s) que lider el proyecto de implementacin:
Nombre(s)) de la(s) persona(s) capacitada (s)
N(92'&=$> 0&
,#=$> %&'$()#=$>
.#%#./*#0#=$>
C#'3(=$> 0&
,#=$>
%&'$()#=$>
.#%#./*#P
0#=$>
F&.H#
0&,
.&'*/D/P
.#0(
P'(3'#9#
'&./2/0( 0&
NIIFONIC<
$&9/)#'/($ -
*#,,&'&$ $&3J)
.&'*/D/.#0(
?('#$
+*/,/Q#0#
$
C#%#./*#./I
) &) L#$
$/3+/&)*&$
NIIF RNIC
N(92'&
0&, /)$*'+.P
*('
Explicar variaciones entre funcionarios realmente capacitados y los incluidos en el plan
original.
El auditor externo no puede ser consultor ni asesor de la compaa cuyos estados financieros auditan, segn
lo dispuesto en el Reglamento de Requisitos Mnimos que deben contener los nformes de Auditora Externa,
Art.5 a).
D&$.'/2/' &, %,#) 0& .#%#./*#./I) $+2$&.+&)*& ,+&3( 0& .+9%,/' &, %,#)
/)/./#, 0& .#%#./*#./I)<
37
T R I B U T A R I O
. PLAN DE IMPLEMENTACIN<
A. FASE 1< DIAGNSTICO CONCEPTUAL
Esta fase proporciona a la administracin de la entidad una visin conceptual
de los principales impactos contables y de procesos resultantes de la
conversin.
No
iniciado
Fecha de
inicio
Fecha
estimada
finalizacin
Finalizado
A.1 Diseo de un plan de trabajo para esta
fase.
A.2. Estudio preliminar de diferencias entre
polticas contables actualmente
aplicadas por la compaa bajo NEC y
NF.
A.. Mencionar las excepciones y exenciones en el perodo de transicin, para su empresa
(NF 1):
EF.&%./()&$ a la aplicacin retroactiva de otras NF (esto
es solo se efecta a partir de la aplicacin):
SI NO
1- La baja en libros de activos financieros y pasivos
financieros
2- La contabilidad de coberturas
3- Estimaciones
4- Algunos aspectos de la contabilidad de las participaciones
no controladoras.
EF&)./()&$< la empresa puede optar por utilizar una o ms
de las siguientes exenciones en las normas o temas que se
detalla:
1- Combinacin de negocios.
2- Pagos basados en acciones.
P C()*'#*($ 0& $&3+'(.
4- Valor razonable o revaluacin como costo atribuido.
5- Arrendamientos.
6- Beneficios a empleados/Prestaciones sociales.
7- Diferencias de conversin acumuladas.
8- nversiones en subsidiarias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas.
9- Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos.
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T R I B U T A R I O
10- nstrumentos financieros compuestos.
11- Designacin de instrumentos financieros reconocidos
previamente.
12- Medicin a valor razonable de activos financieros o
pasivos financieros en el reconocimiento inicial.
13- Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo.
14- Activos financieros o activos intangibles contabilizados
de conformidad con la CNF 12 "Acuerdos de Concesin de
Servicios.
15- Costos por prstamos
16- Otros (determinar)
A.4 Sealar sobre los criterios contables a aplicar por la empresa cuando existan distintas
alternativas en las NF.
1. Designacin de activos financieros o pasivos financieros: a valor razonable
con cambios en resultados o disponible para la venta (categoras).
2. Propiedades, Planta y Equipo: Costo o revaluacin como costo atribuido,
adopcin por primera vez.
3. Beneficios a empleados: Amortizacin para empleados actuales y
reconocimiento inmediato para antiguos empleados o reconocer todas las
prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin de
las NF, si se utiliza esta opcin, se aplicar a todos los planes.
4. Agricultura: Costo o Valor Razonable.
5. Otros.
Se explicarn las razones por las que la empresa adopt un determinado criterio contable:
A.! dentificacin de impactos sobre sistemas tecnolgicos y gestin de datos
A.E dentificacin de impactos sobre sistema y procedimientos de control interno.
A.; Fecha del diagnstico conceptual (inicio y finalizacin )
A.8. Participantes del diagnstico:
1- Personal de la empresa:
NOMBRE: CARGO:
2- Personal Externo:
- Nombre:
- Profesin:
39
T R I B U T A R I O
Comentarios y observaciones a la Fase 1:
B. FASE 2.P EVALUACION DEL IMPACTO Y PLANIFICACIN DE LA CONVERSION
DE POLITICAS CONTABLES ACTUALES DE NEC A NIIF<
Esta es una fase preparatoria en los trminos de un mayor anlisis que
permita identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los
requerimientos de la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las
propuestas de cambio a los sistemas de informacin financiera, procesos y
estructura organizativa, acorde con su actividad empresarial.
B.1.
CONCEPTO
EVALUACIN
EFECTUADA
IMPACTO EVALUACIN
SI NO
EN
CURSO
NA ALTO MEDIO BAJO NULO
R&.()(./9/&)*( - M&0/./I)<
nstrumentos financieros (NF 7-
NC 32-NC 39)
nversiones en entidades
asociadas (NC 28)
Participaciones en negocios
conjuntos (NC 31)
Propiedades de inversiones (NC
40)
nventarios (NC 2)
Contratos de construccin (NC
11)
mpuesto a las Ganancias (NC
12)
Propiedad, Planta y Equipo (NC
16)
Arrendamientos (NC 17)
ngresos de Actividades
Ordinarias (NC 18)
Beneficios a empleados (NC 19)
Contabilizacin de las
subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales. (NC
20).
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Efectos de las variaciones en los
tipos de cambio de la moneda
extranjera (NC 21).
Costos de prstamos (NC 23).
Contabilizacin e informacin
financiera sobre planes de
beneficios por retiro (NC 26).
nformacin financiera en
economas hiperinflacionarias
(NC 29).
Ganancias por Accin (NC 33).
Deterioro del Valor de los Activos
(NC 36).
B.1.
CONCEPTO
EVALUACIN
EFECTUADA
IMPACTO EVALUACIN
SI NO
EN
CURSO
NA ALTO MEDIO BAJO NULO
Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes (NC 37).
Activos intangibles (NC 38)
Agricultura (NC 41)
Pagos basados en acciones
(NF 2 )
Combinaciones de negocios
(NF 3)
Contratos de seguros (NF 4).
P'&$&)*#./I) - '&1&,#./I) 0& &$*#0($ D/)#)./&'($<
Adopcin por primera vez de las
NF (NF 1).
Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
discontinuadas (NF 5).
Segmentos de operacin (NF 8)
Presentacin de Estados
Financieros (NC 1)
Estado de Flujo de Efectivo (NC
7).
Polticas contables, cambios en
las estimaciones contables y
Errores (NC 8).
Hechos ocurridos despus de la
fecha del balance (NC 10).
nformaciones a revelar sobre
partes relacionadas (NC 24).
41
T R I B U T A R I O
S NO
B.2. La compaa ha diseado/modificado lo siguiente:
- Polticas Contables
- Estados Financieros
- Reportes
B.. Aplicabilidad de los actuales reportes financieros con relacin a NF:
- Son adecuados los formatos generados a partir de la
informacin financiera exigida?
B.4. Desarrollo de ambientes de prueba para:
- Modificacin de Sistemas
- Modificacin de Procesos
B.!. Evaluacin de las diferencias y necesidades adicionales de
revelaciones.
B.E. Evaluacin de las diferencias:
- En los procesos de negocio
- En el rediseo de los sistemas.
B.;. Realizacin de diseo tecnolgico para implementar la
informacin financiera bajo NF:
- Tipo de Programa o Sistemas
- Existe Manual del diseo tecnolgico
B.8. Ha diseado sistemas de control interno para evaluar
cumplimiento de las NF
D&$.'/2/' ,($ %'(.&0/9/&)*($ 0&, .()*'(, /)*&')( +*/,/Q#0($ &) ,#
.(9%#M:#.
C. FASE .P IMPLEMENTACIN Y FORMULACIN PARALELA DE BALANCES BAJO
NEC Y NIIF =EJERCICIO ECONMICO 20094 2010 I 20114 DE ACUERDO AL
CRONOGRAMA ESTABLECIDO EN LA RESOLUCIN N(. 08.G.DSC.010 DE
20 DE NOVIEMBRE DE 2008>
Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y
analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin y
estructura organizativa. As como incluir los ajustes resultantes del proceso
de cambio de NEC a NF y los correspondientes estados financieros.
SI NO
C.1. Ha efectuado la implementacin de sistemas tecnolgicos,
documentacin de flujo de datos y procesos.
C.2. Conciliaciones
1
.
- Ha realizado la conciliacin del patrimonio reportado bajo NEC al
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patrimonio neto bajo NF, al 1 de enero del 2009, 2010 2011 del
perodo de transicin, segn corresponda.
1
Al 31 de diciembre del 2009, 2010 2011, deben realizarse las conciliaciones del Patrimonio Neto y del
Estado de Resultados ntegrales, reportados de NEC a NF y, al 1 de enero del 2010, 2011 2012 deben
contabilizarse los ajustes pertinentes; as, como debe explicarse cualquier ajuste material al estado de flujos de
efectivo del perodo de transicin, si lo hubiere.
Las conciliaciones se efectuaran con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores,
entidades de control, etc.) la comprensin de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado
de resultados.
SI NO
C.. Cuenta con manual de control de calidad de la informacin financiera
para que los estados financieros muestren una imagen fiel, razonable
en su situacin financiera, resultados de sus operaciones, flujo de
efectivo y cambios en el patrimonio de la empresa y las
correspondientes revelaciones en notas
Explicar cmo la transicin, desde las NEC a las NF, ha afectado su
situacin financiera, resultados, cambio en el patrimonio y flujos de
efectivo
C.4. APROBACN DEL PATRMONO NETO AL NCO DE PERODO DE
TRANSCON:
Por Junta General de Socios o Accionistas
Por Organismo facultado segn estatutos (dentificar)
Por Apoderado de entes extranjeros (Nombre)
Fecha de aprobacin:
C.!. C()./,/#./()&$
Las conciliaciones requeridas, se harn con suficiente detalle como para
permitir a los usuarios la comprensin de los ajustes significativos realizados
en el estado de situacin.
Ver formato bajo NF adjunto. A continuacin se indica solo un esquema
simplificado (la presentacin y anlisis deber efectuarse por cada
componente del activo, pasivo o patrimonio). Las fechas de aplicacin
dependern del grupo en el que se encuentre.
COMPONENTES
SALDOS NEC
AL 1O12O2008
1P12P2009 1P
12P2010 I
01O01O2009
01O01O2010
01O01O2011
AJUSTES
DEBITO OY
CREDIT0
SALDOS NIIF
AL 01O01O2009
01O01O2010
01O01O2011
EFECTO
DE LA
TRANSICI
N A LAS
NIIF
=1#'/#./I)>
8
E@PLICACION
REFERENCIA
TECNICA Y
DIVULGAP
CIONES
E$*#0( 0& S/*+#./I)
F/)#)./&'#
A.*/1($
43
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P#$/1($
P#*'/9()/(
CONCILIACION DEL PATRIMONIO<
PATRMONO NEC AL 1 DE ENERO DEL 2009, 2010 2011,
segn corresponda
XX
Ajustes a valor razonable ( XX)
nstrumentos de patrimonio XX
Reconocimiento de ingresos XX
mpuestos XX
Costos capitalizados ( XX)
Prestaciones sociales no consideradas XX
Ajustes al good will o crdito mercantil XX
Otros ajustes ( XX)
PATRMONO NF AL 1 DE ENERO DEL 2009, 2010 2011 XX
C(9&)*#'/($<
MARCO CONCEPTUAL ANTES DE ANALI!AR NIIS
Es importante antes de empezar a estudiar las Normas nternacionales de
nformacin Financiera que el Empresario, Contador, Docente, Auditor y
Estudiante se familiarice con los conceptos que para muchos sern nuevos
como el nombre mismos de NFS, NC, SC, AS, FRC CNFS, para todo
esto invitamos al lector a ingresar a nuestra renovada pgina web donde
encontrar todo un compendio de conceptos generales.
De la misma manera el MARCO CONCEPTUAL para la preparacin de los
Estados Financieros es vital para el aprendizaje de esta Normas
nternacionales, iremos paso a paso recordando o aprendiendo los conceptos
generales, para despus ingresar al estudio de la NC No.1 Presentacin de
Estados Financieros. En las prximas semanas ya estar en circulacin la
revista Boletn Contable No. 19 con la secuencia del estudio de este nuevo
reto de aplicacin de las Normas nternacionales de nformacin Financiera.
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MARCO CONCEPTUAL PARA PREPARAR ESTADOS INANCIEROS
El propsito del marco conceptual es la preparacin y presentacin de los
Estados Financieros que apoyan a usuarios externos como inversionistas,
clientes, proveedores, bancos, empleados, el gobierno en general. Tambin
ayuda a preparar las nuevas Normas nternacionales de Contabilidad
conocidas tambin como NC. No debemos confundir que este marco
conceptual NO es una NC.
Recordemos que el objetivo general es: suministrar informacin a travs de
los Estados Financieros EEFFF., estos tambin abarcan las Notas,
nformacin complementaria, etc.
Este marco conceptual se aplica a empresas comerciales, industriales sean
estas pblicas o privadas.
Recuerde que los EEFF, deben manifestarse con las caractersticas obvias a
su presentacin como:
Relevante
Comprensiva
Material
FABLE (lo ms
importante)
Esencia sobre la
forma
Neutral
Prudencia
Comparable
Medible Costo
Beneficio
Oportuna
E$EME%!" -#IC" &E $" E!#&" *I%#%CIER"
ACTIVOS Deben ser sus recursos controlados por la empresa como
resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios
econmicos futuros.
PASIVOS Aqu entendemos que es una deuda presente de la empresa, pero
surgida de sucesos pasados, y que a su vencimiento el ente debe
desprenderse de recursos para cancelar la deuda.
PATRIMONIO NETO Es el resultado residual de los Activos de la empresa,
una vez que se dedujeron todos los Pasivos. (CONTNUAR).
45

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