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INTRODUCCION

Procedimientos en trminos generales significa: accin de proceder, voz que deriva de proceder que quiere decir avanzar. El procedimiento tributario es parte del procedimiento administrativo en general y lo entendemos como la serie de normas, actos y diligencias que regulan el despac o de los asuntos de la !dministracin "ributaria. #uando la !dministracin "ributaria notifica a un contribuyente con la determinacin de una deuda est$ poniendo en funcionamiento la maquinaria del procedimiento tributario. %i el contribuyente reclama de la determinacin, est$ utilizando las normas del procedimiento que le permiten discutir la pretensin fiscal. El presente traba&o monogr$fico est$ dividido en tres cap'tulos para su me&or entendimiento. El presente traba&o pretende efectuar una descripcin de las (isposiciones )enerales y del Procedimiento de #obranza #oactiva, as' como de las principales medidas cautelares que el E&ecutor #oactivo realiza de un proceso coactivo. dentro

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 1.1. DEFINICION: Procedimiento tributario es el con&unto de actuaciones que el contribuyente, responsable o declarante en general realiza personalmente o por intermedio de representantes para cumplir con la obligacin tributaria sustancial. *gualmente, el con&unto de actuaciones que la administracin tributaria cumple para que se realice dic a obligacin. 1.2. BASE LEGAL: + ,ibro *** del #digo "ributario Procedimientos tributarios

1.3. ACTOS ADMINISTRATIVOS: 1.3.1. REQUISITOS: . Sustanti !s: ,os actos administrativos deben producirse por el rgano competente mediante los procedimientos que estuvieren establecidos. El contenido de los actos debe a&ustarse a lo dispuesto en el ordenamiento &ur'dico y ser adecuados a los fines de aquellos. ,os vicios procesales o sustantivos de los actos administrativos determinan su invalidez. !rt'culo /0 ,ey 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos. . F!"#a$%s: ,os actos de la administracin tributaria deben ser motivados, con sucinta referencia de ec os y fundamentos de derec o. !dem$s deben constar en los respectivos instrumentos o documentos. "ambin se establece la presuncin de legitimidad del acto que conste en documento emitido mediante proceso autom$tico aunque no lleve la firma original del funcionario que lo emiti. ,a ausencia de estas informalidades determina la invalidez del acto. !rt'culo /2 ,ey 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos. !rt'culo 203 y 222 del #.". 1.3.2. REVOCACI&N' MODIFICACI&N O SUSTITUCI&N DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS: ,os diversos supuestos en los cabe la revocacin, modificacin o sustitucin de los actos de administracin tributaria, antes o despus de su notificacin. (ictada una resolucin administrativa dentro del procedimiento tributario, solo puede revocarse 4de&ar sin efecto5 o sustituirse por otra resolucin antes de aber sido notificada, o sea c6uando el 2

contribuyente o responsable todav'a no se a enterado de su contenido. Por lo tanto, la variacin de los actos administrativos antes de su notificacin es aquella que la administracin la realiza de oficio. 7na resolucin de determinacin es revocada si resulta por su forma y fondo anti&ur'dico. Es modificada cuando se var'a el contenido pero manteniendo su forma8 o sustituida cuando la resolucin de determinacin se anula para darse otra de diferente contenido. (espus de notificada ya no puede ser alterada o sustituida por otra, e9cepto en los siguientes casos: a. #uando estos se encuentren sometidos recursos impugnatorios ante otros rganos, siempre que se trate de aclarar o rectificar errores materiales, como los de recaudacin o c$lculo con conocimiento de los interesados. (. #uando se detecten declaraciones o datos falsos u omisin de circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria proporcionados por el deudor tributario, as' como en los casos de connivencia entre el personal de la !dministracin "ributaria y el obligado. ). #uando la !dministracin detecte que se an presentado circunstancias posteriores a la emisin de las resoluciones de determinacin, de :ulta o de ;rden de Pago que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales y dictara el procedimiento para revocar, modificar o sustituir sus actos. %e desprende que despus de la notificacin, la !dministracin adem$s de los presupuestos a5 y b5, puede de oficio revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en casos que demuestre su improcedencia. ,a improcedencia, que alude la norma, deviene tanto por la forma como por el contenido de un acto. En este sentido ay una variacin sustancia respecto a los #digos anteriores en los que se manten'a la seguridad &ur'dica para los contribuyentes. Para los casos en que se advierta errores materiales debe emanar del se<alamiento que aga el rgano administrador del tributo, por ser este la condicin legal atribuida seg=n ultimo ac$pite del citado art'culo. 1.3.3. NULIDAD * ANULABILIDAD: . A)t!s Nu$!s + Anu$a($%s

El acto nulo no es convalidable 4!rt. l0>? del #.".5 y su invalidez implica la de los sucesivos en el procedimiento, siempre que estn vinculados a l 4!rt./@? de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5. Es decir, nulo es aquello que presenta defectos fundamentales en el fondo o en la forma, por tanto no surte efecto legal. El acto anulable en cambio, es convalidable por la !dministracin "ributaria subsanando los vicios de que adolece 4!rt. l0>? del #.".5, y su invalidez no implica la de los actos sucesivos vinculados a l 4!rt./@? de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5. Es decir, los actos anulables son aquellos que por alg=n defecto de forma son susceptibles de retrotraerse a su estado anterior, subsan$ndose el defecto para convalidarlos. En el (erec o #om=n son anulables aquellos actos &ur'dicos que llevan impl'cito un vicio de la voluntad 4error, dolo, violencia5. En el #digo "ributario la anulabilidad de los actos tributarios seg=n entendemos se limita e9clusivamente a que el vicio sea de car$cter estrictamente formal o sea que le falte alg=n requisito en la forma pero no en el fondo. !cto anulable ser'a, en tal sentido, una resolucin de determinacin que contenga errores de suma y que aya sido notificada al contribuyente. En este caso, se re ace la resolucin, subsanando el error, se vuelve a notificar y el acto tributario original a quedado, de ese modo, convalidado. 4!rt. l0>? del #.".5 4!rt./@? de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5 4!rt. l0>? del #."., =ltimo p$rrafo5 4!rt./@? de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5. . Causa$%s ,% Nu$i,a, + ,% Anu$a(i$i,a,: En general, cuando a un acto administrativo le falte alg=n requisito sustantivo o formal de los se<alados para su validez, se puede decir que el acto es nulo o anulable, seg=n sea el caso. ;bsrvese que el acto 4inclusive una resolucin del "ribunal Aiscal5 puede devenir nulo si con posterioridad a su e9pedicin un dispositivo legal var'a la interpretacin de la norma en que el acto se fundaba. %in embargo, el cambio en la interpretacin general de una norma operado mediante una resolucin del "ribunal Aiscal no determina la nulidad de los actos contrarios a esa interpretacin que ya ubieren quedado consentidos al producirse aqul. Espec'ficamente se a dispuesto que sean nulos: B ,os actos contrarios a la #onstitucin y a las leyes 4!rt./30 de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5.

Ca&o esta causal, por e&emplo, se a declarado nula la acotacin que atribuye por error una renta a un contribuyente que en realidad no la a percibido 4D"A 1E 66FG del 0FB22 B6F58 la que desconoce una e9oneracin otorgada por ley 4D"A 1E 6GF@ del 02B2FB6F58 la que se funda en una tasacin errneamente practicada sobre un inmueble distinto al que fue materia de la transferencia 4D"A 1E 6G6G del 0/B2FB6F58 la que contraviene la interpretacin de car$cter general acordada a un dispositivo legal por el "ribunal Aiscal 4D"A 1E G3>/ del F@B 0@B635, la que implica el tributo sobre un ec o generador de otro tributo 4D"A 1E G3>G del FGB0@B635, la practicada de oficio sin que medie causal para ello 4D"A.1E 20/>3 del 0/B0HB 6@58 la practicada a cargo de tercero no obligado al pago como contribuyente ni como responsable 4D"A.1E 23@@H del F3B22B 665. !simismo, la resolucin que ordena devolver un tributo pagado cuya devolucin no procede 4D"A.1E @6@0 del FGB20B6058 o la queI declara inafecto un predio gravado por ley 4D"A.1E GGG/ del F2B22B635. ,os dictados por rgano incompetente 4!rt. 20>?, n=m. 2E del #.".5. Por esta causal se a declarado nula, por e&emplo, la resolucin de sindicatura que resuelve una reclamacin planteada ante un municipio, por no ser aqulla rgano de resolucin., 4D"A.1E 6>60 del 0GB02B6358 el acto por el que el Canco de la 1acin dirige la cobranza contra persona distinta del deudor indicado en la acotacin, 4D"A.1E >302 del 0GB0@B 6/5. ,os dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido 4!rt. 20>?, n=m. FE del #.".5. %on as' nulos, por e&emplo, el acto que da tr$mite a un recurso presentado e9tempor$neamente 4D"A.1E HH3/ del F/B22B6258 el que da tr$mite a una consulta como si fuera reclamacin 4D"A.1E H>H@ del 0/B0/B6F58 el que aplica multa por no pagar el tributo sin que medie liquidacin previa de ste con los arreglos de ley 4D"A.1E G3/3 del 06B0@B635. ,a disposicin administrativa que establezca infracciones o aplique sanciones no previstas en la ley 4!rt. 20>?, num. 3o del #.".5. ,a causal de nulidad es perfectamente e9plicable porque las sanciones o penas en el orden tributario slo pueden originarse en una ley y nada m$s que en la ley 4Principio de Deserva de la ,ey5. ,uego, ninguna autoridad tributaria tiene facultad para crear sanciones o penas de car$cter tributario y si lo iciese la resolucin correspondiente estar'a viciada de nulidad.

,os que contengan un imposible &ur'dico 4!rt. /3? de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5. !l respecto, debe tenerse presente, que lo imposible 4&ur'dico5 puede ser de ec o o material 4e&ecutar algo irrealizable por aber ya ocurrido o ser superior a las facultades y fuerzas umanas5 o de derec o, que es lo t'pico ilegal o inmoral. ,o primero torna nula la obligacin 4!rts. 26 *o, 2G>?, F2>? inciso 3, y F6/? al FGH? del #digo #ivil5, pero lo segundo acarrea responsabilidad. En tal sentido, son nulas de puro derec o 4*pso &ure5, todas aqullas resoluciones que contengan un imposible &ur'dico, es decir un mandato irrealizable. (e ;tro lado, son anulables los actos de determinacin de deuda que carezcan de alguno de los elementos que conforme al !rt.66? del #."., deben integrar su contenido 4!rt. 20>?, =ltimo p$rrafo del #.".5. ,os mismos que podr$n ser convalidados por la !dministracin subsanando los vicios que adolezcan. El =ltimo p$rrafo del citado art'culo, se refiere a los actos anulables 4actos de determinacin de deuda5 que pueden ser confirmados o convalidados una vez corregidos los vicios formales de que adolec'an. %obre este punto ay abundante Jurisprudencia del "ribunal Aiscal, donde se van especificando los actos susceptibles de calificarse como anulables. !rt./30 de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5. 4!rt. 20>?, n=m. 2E del #.".5 4!rt. 20>?, n=m. FE del #.".5 4!rt. /3? de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos5. - D%)$a"a)i.n ,% nu$i,a, ,%$ a)t! ! ,% su N!ti/i)a)i.n: K,a !dministracin "ributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo declarara, de oficio o a peticin de parte, la nulidad de los actos que aya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda con arreglo a este #digo, siempre que sobre ellos no ubiere reca'do resolucin definitiva del "ribunal Aiscal, del "ribunal de !duanas o del Poder JudicialL. En principio, la eficacia &ur'dica de los actos no admite actos defectuosos. En base a este principio, la ley faculta a la !dministracin a de&ar sin efecto, de oficio o a peticin de parte a dic os actos en cualquier estado del procedimiento administrativo, contrariamente a lo que rigen en algunos pa'ses donde la actuacin debe impulsarse solo a peticin de parte si el acto ya fue v$lidamente notificado. Es decir, el mismo rgano que dict el acto nulo o anulable puede declarar su nulidad, de oficio o a peticin de parte, siempre que sobre el acto no ubiere reca'do pronunciamiento posterior de un rgano &er$rquicamente superior. Pero si el

pronunciamiento del rgano superior deviene nulo por no a&ustarse a la interpretacin autntica posterior de la norma legal en que se basa, cabe que el rgano acotador de oficio 4D"A. 1E @@26 del F/B0GB665 o a peticin de parte 4D"A.1E H02G del 0/B0FB625, modifique el acto, sin necesidad de que el pronunciamiento del rgano superior sea previamente declarado nulo. ,a solicitud de nulidad puede formularse aun vencido el plazo para interponer recurso de impugnacin del acto. !rt. 220? del #."., e9presa que ello puede ocurrir durante el procedimiento administrativo. %in embargo, en las situaciones en que la causal de nulidad sobreviene al acto 4o resolucin5 cuando la deuda ya es materia de cobranza coactiva, podr'a plantearse la nulidad del acto ante el rgano que lo dicto, aun cuando ya aya concluido el procedimiento administrativo. !rt. 220? del #.". - E/%)t!s ,% $a D%)$a"a)i.n ,% Nu$i,a,: (eclarada su nulidad, el acto se tiene por no realizado, su notificacin por no efectuada y sus efectos por no producidos. En estos casos, la nulidad opera desde la fec a en que se emiti el acto, por aplicacin analgica del !rt.FFF? del #digo #ivil. %in embargo, en la pr$ctica no siempre se admite el cumplimiento a cabalidad de estos efectos. ;curre por e&emplo, que abindose reclamado del fondo de una acotacin el "ribunal Aiscal resuelve declarando la nulidad de la resolucin que confirma la acotacin, y ordena que sta se re aga por padecer de un determinado vicio de nulidad o de anulabilidad. Eventualmente, notificada la resolucin de e&ecucin, el contribuyente se presenta alegando prescripcin, por considerar que la notificacin de la primera fue nula. #abe destacar que procesalmente, y de acuerdo a reiterada &urisprudencia, la nulidad del acto determina que para su impugnacin no ri&an las reglas sobre presentacin oportuna de recursos. En otras palabras, cabe declarar la nulidad del acto aun cuando el recurso impugnativo aya sido presentado e9tempor$neamente, no procediendo declarar la inadmisibilidad de ste. ,a razn es obvia: siendo nulo el acto, sus efectos son e9igibles. En un caso como el descrito la D"A.1E >FGG del 0HB0@B6/ sostuvo que la notificacin de la primera liquidacin ab'a interrumpido la prescripcin, considerando que si bien se ab'a ordenado re acer la liquidacin, no era e9acto que su nulidad ubiese sido declarada. !rt.FFF? del #digo #ivil. 1.3.0. NOTIFICACIONES:

,os art'culos 20/? al 20H? del #."., norman el acto administrativo denominado KnotificacinL, la misma que se fundamenta en el principio de publicidad, garant'a b$sica de los procesos. En trminos generales, y dentro de su acepcin especialmente procesal, se entiende por notificacin a la accin y efecto de acer saber o comunicar a la parte interesada o al tercero, dentro de un procedimiento de cualquier naturaleza, o a sus representantes o abogados, una resolucin o cualquier otro acto procesal, y el documento que la contiene. En tal sentido, para que el acto administrativo tenga eficacia, debe acerse de conocimiento del destinatario. (e a ' que la notificacin cobre su vital importancia. En el art'culo 20/?, el legislador a establecido no slo las formas y requisitos de rigor a fin de obtener la seguridad que el contenido de lo notificado aya llegado a quien corresponda, sino da validez a los medios de notificacin que confirme, suponga o demuestre su conocimiento. :ediante la notificacin se ace saber a los contribuyentes o responsables acercare los actos administrativos en tr$mite. ,a notificacin debe contener no slo la ;rden de Pago o cumplimiento de la obligacin, sino todos sus antecedentes y fundamento legal. El acto m$s importante de la notificacin es la entrega del documento en que consta 4la cdula de notificacin5. (esde el d'a =til siguiente al de su recepcin, comienzan a correr los plazos para reclamar, interrumpindose desde ese momento los plazos de prescripcin que ya ubieran corrido, y constituyendo la firma o acuse de recibo del contribuyente prueba en su contra. ,a notificacin de los actos administrativos se realizar$ en forma adicional Bcomo veremos m$s adelanteB mediante sistemas de comunicacin por computacin, electrnica, fa9 y similares, siempre que permitan confirmar la recepcin. 1.3.1. TIPOS DE NOTIFICACIONES: . N!ti/i)a)i.n 2!" C!""%! ! 2!" M%nsa3%"!: %e<ala el art'culo 20/?, inc. a5, que esta notificacin se ar$ Ken el domicilio fiscal con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcinL. #omo se puede inferir, esta es una notificacin de car$cter personal, al establecerse que la notificacin de los actos administrativos, se debe de efectuar por correo certificado o por mensa&ero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin. !simismo, este tipo de notificacin por Kcorreo certificadoL nos merece serios reparos porque la e9periencia establecida en el Poder Judicial y

Aueros Privativos, demuestra que el simple cargo de e9pedicin de una notificacin por correo certificado no garantiza ni acredita su entrega o recepcin por el destinatario. ,os miles de incidentes que se promueven diariamente en los procedimientos &udiciales y privativos demuestran la necesidad de revisar esta forma de notificacin postal, para garantizar debidamente los derec os del acreedor y del deudor tributario. ,a entrega de la notificacin por Kmensa&eroL, en la pr$ctica lo vienen realizando los empleados de la !dministracin "ributaria8 los cuales, ven facilitada su labor, debido a que en caso de que el obligado se re =se a recepcionar la cdula de notificacin, ste proceder$ a de&ar constancia de tal ec o en el mismo documento, d$ndose por notificado al obligado. (e otro lado, seg=n se desprende del inc. b5 del mismo art'culo, esta notificacin puede realizarse en el domicilio legal del interesado o de su representante 4con poder suficiente5. !l respecto, tenemos las siguientes resoluciones del "ribunal Aiscal: ,a D"A.1E 2@F>@ del FHB06B6> declar que ab'a producido efectos legales 4respeto del contribuyente5, la notificacin de la acotacin del impuesto adicional de alcabala realizada al apoderado que slo ten'a poder para formalizar por escritura p=blica el contrato. ,a D"A.1E 20/2H del 0HB0@B6@ declar v$lida la notificacin de las acotaciones efectuadas en el estudio del abogado que actuaba como apoderado del contribuyente que estaba ausente del pa's. El "ribunal izo incapi en los trminos del poder amplio otorgado al apoderado, por los que este representaba al poderdante en todos los actos como si fuera l mismo, y en el ec o que al reclamar e9tempor$neamente el apoderado slo ob&et el fondo de la acotacin, sin impugnar la validez de la notificacin. . . N!ti/i)a)i.n #%,iant% 2u($i)a)i.n: %eg=n el art'culo 20/?, inc. b5, esta notificacin debe efectuarse K:ediante la publicacin en el (iario ;ficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos oficiales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin en dic a localidad, cuando el domicilio fiscal del deudor tributario o del representante del no domiciliado fuera desconocido, y cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificacin en la forma se<alada en el inciso anterior. ,a publicacin deber$ contener: el nombre o razn social de la persona notificada el n=mero de la Desolucin de (eterminacin, el de la ;rden de Pago o el de la Desolucin de :ulta, la naturaleza y el monto del tributo y el periodo o el ec o gravado8 as' como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacinL. !l respecto, debe tenerse presente, que si la publicacin se efect=a en un solo peridico la notificacin es nula 4D"A.1E 22/G@ del 0@B0@B6H5. En caso que las publicaciones se realicen en fec as distintas, los plazos procesales corren a partir de la segunda publicacin, ya que es con sta que se perfecciona la notificacin 4D"A.1E F30>2 del F/B02B>05.

Entre los motivos que generalmente ace procedente la notificacin mediante publicacin se puede se<alar el siguiente: El no allazgo en el domicilio se<alado de las oficinas del contribuyente o de persona alguna a quien pudiese entreg$rsele la notificacin8 el no allazgo de la direccin correspondiente al domicilio. Deiterada &urisprudencia a declarado la validez de la notificacin mediante publicacin por esta causa. !s' a ocurrido especialmente cuando la !dministracin a reiterado infructuosamente la gestin de notificacin. %in embargo, deben e9istir circunstancias que &ustifiquen lo afirmado por la !dministracin. Por e&emplo, si sucede que el Canco de la 1acin tampoco a podido notificar los requerimientos de pago por los mismos motivos. Ainalmente, tambin es procedente esta modalidad, cuando se tenga que notificar a una generalidad de deudores tributarios. Es decir, cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr$ acerse mediante publicacin en el (iario ;ficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos &udiciales o, en su defecto, en uno de circulacin en dic a localidad, 4!rt. 20@?5. . N!ti/i)a)i.n 2!" #%,i! ,% sist%#a ,% )!#uni)a)i.n 2!" )!#2uta)i.n' %$%)t".ni)!s' /a4 + si#i$a"%s: El !rt. 20/?, inc. c5, dispone que los actos administrativos se podr$n notificar aciendo uso de sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos, fa9 y similares, siempre y cuando los mismos, permitan confirmar la recepcin de la cdula de notificacin. . N!ti/i)a)i.n 2!" C%,u$.n: Esta es una nueva forma de notificacin de las resoluciones administrativas, la misma que es recogida del (erec o Procesal #ivil e introducida en el #digo "ributario, mediante ,ey 1E FH/2/ del F3B2FB>/, que agrega el inc. d5 al !rt. 20/?. ,os empleados o funcionarios de la administracin tributaria proceder$n a fi&ar la cdula de notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal de la persona a quien debe notificarse, cuando no ubiere persona alguna en el mismo o estuviese cerrado. . N!ti/i)a)i.n #%,iant% C!nstan)ia A,#inist"ati a: Esta es otra innovacin introducida en el #digo "ributario por la ,ey 1? FH/2/ del F3B2FB>/, quien agrega el inc. d5 al !rt. 20/?, introduciendo de esta manera una nueva forma de notificar las resoluciones administrativas8 la misma que opera cuando el deudor tributario es informado en las oficinas de la !dministracin sobre las resoluciones administrativas que se le iba a notificar. En consecuencia, la !dministracin "ributaria e9pedir$ al obligado una constancia administrativa que acredite tal ec o.

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. N!ti/i)a)i.n T5)ita: %eg=n el !rt. 20/?, =ltimo p$rrafo del #.". KE9iste notificacin t$cita cuando no abindose verificado notificacin alguna o ella se ubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien a debido notificarse una actuacin efect=a cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. %e considerar$ como fec a de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestinL. !l respecto, la Jurisprudencia del "ribunal Aiscal se<ala: En el caso resuelto por la D"A.1E @/32 del 23B06B60 el contribuyente ab'a reclamado dentro del trmino de ley solicitando que se le notificar$ formalmente una liquidacin de la que, seg=n afirmaba, se ab'a enterado ocasionalmente. %e consider esa manifestacin como evidencia de que se ab'a producido la notificacin personal #omo se ab'a reclamado del fondo de la acotacin, se dispuso el pago previo del tributo para admitir esa reclamacin. En situaciones en que la notificacin por peridico es nula, y el contribuyente, a ra'z de la misma, recoge de las oficinas de la !dministracin la notificacin, sta se tiene por efectuada en la fec a de ese reco&o 4D"A.1E 2@//G del 02B20B6>5. ,a D"A.1E 2>/62 del 0/B0/BGH se<al que aunque no aya fe acencia sobre la fec a de notificacin, debe entenderse que fue efectuada v$lidamente, si el contribuyente afirma aber sido notificado, debiendo considerarse como fec a de la misma la de interposicin de la reclamacin. 1.3.6. MOMENTO DESDE NOTIFICACIONES: EL CUAL SURTEN EFECTOS LAS

%eg=n el art'culo 20H? del #."., K,as notificaciones surten sus efectos desde el d'a $bil siguiente al de su recepcin o publicacin a=n cuando en este =ltimo caso, la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridadL. Este principio general a sido tomado del (erec o Procesal #ivil, sirviendo de base para el cmputo e9acto de los plazos se<alados en la legislacin tributaria. En el caso de notificaciones por peridico, se presume legalmente que la notificacin a surtido efectos desde el d'a siguiente al de su publicacin 4presuncin erga omnes5. El !rt. GF? de la ,ey de 1ormas )enerales de Procedimientos !dministrativos, se<ala que la notificacin surtir$ efectos legales desde la fec a en que el interesado manifiesta aberla recibido, si no ay prueba en contrario. !simismo se le tendr$ por bien notificado si se presume que el interesado tuvo conocimiento de su contenido. !dem$s agrega la norma que, en caso que se demuestre que la notificacin se a realizado sin las formalidades y requisitos legales, se ordenar$ se re aga subsanando las omisiones en que se ubiere incurrido.

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Deiterada &urisprudencia a admitido a tr$mite reclamaciones supuestamente interpuestas fuera de trmino, sin e9igir el pago previo del tributo, por no e9istir fec a cierta sobre la notificacin de la acotacin. 1.3.7. IMPUGNACI&N DE LA NOTIFICACI&N: El art'culo 220? del # "., dispone que la !dministracin "ributaria puede declarar en cualquier estado del procedimiento de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la notificacin cuando ello corresponda, si sobre la misma no a reca'do resolucin firme en la etapa de apelacin o revisin del procedimiento contencioso. (e la &urisprudencia resulta que las cuestiones relativas a la falta o a la validez de una notificacin suelen debatir: !l reclamar alegando prescripcin o impugnando e9clusivamente la validez de la notificacin ,a D"A.1E 6600 del F@B20B6F declar que impugnada la validez de una notificacin debe aber pronunciamiento al respecto, a=n cuando la reclamacin aya sido presentada e9tempor$neamente, dada la naturaleza de la cuestin propuesta. !* apelar de la resolucin que deniega la prescripcin o que declara inadmisible la reclamacin por ser e9tempor$nea. !l recurrir en que&a, sea impugnando e9clusivamente la validez de la notificacin8 sea por aberse iniciado la cobranza coactiva sin notificacin previa de la liquidacin, o no obstante tener reclamacin o apelacin en tr$mite, o por aberse denegado un recurso de apelacin por ser e9tempor$neo, etc. "ngase presente que la impugnacin de la autenticidad de la firma que figura en el cargo de recepcin de la notificacin, no puede ser resuelta en v'a de que&a, por requerirse la intervencin de peritos 4D"A.1E 62@> del F@B0@B6F5. Puede solicitarse directamente al "ribunal Aiscal la declaracin de nulidad de la notificacin de la resolucin e9pedida por este rgano.

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EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO EN LA LEGISLACI&N PERUANA 1. Natu"a$%8a + %s2%)i/i)i,a, ,%$ )!nt%n)i!s! t"i(uta"i!: El procedimiento tributario responde a determinadas e9igencia y a ciertas caracter'sticas que lo singularizan. Por consiguiente, para fines de su individualizacin es conveniente someterlo a un an$lisis comparativo. Entre ellos puedo empezar con el proceso civil e inmediatamente aparece una primera distincin en la comprobacin de que la situacin de ec o que origina la controversia surge de un acto del que es a&eno una de las partes, mientras que en el proceso civil, por regla general, el ec o que constituye la base de la contienda es com=n a las partes involucradas. Por el contrario, el proceso tributario y el penal encuentran parecido porque, como e9plica Cerliri, el contribuyente en el primero y el inculpado en el segundo, tienen inters en impedir a la otra parte 4la !dministracin y el :inisterio P=blico5 el conocimiento de los ec os que originar'an la aplicacin del impuesto o de la pena, respectivamente. Por esta razn, el procedimiento tributario y el proceso penal presentan coincidencias, particularmente en que ambos requieren primero de una fase investigativa o inquisitiva, previa a otra de naturaleza cognitiva, de donde se podr'a deducir la necesidad, en los dos procesos, de asignar cada una de las etapas a organismos diferentes. ;tra caracter'stica del procedimiento tributario est$ relacionada con la importancia de la controversia y sus consecuencias futuras para el deudor. En muc os casos la naturaleza del contencioso es independiente de la cuant'a discutida. !s', una sentencia simple que declare la inaplicabilidad de una e9oneracin al impuesto al valor agregado puede tener consecuencias determinantes para la continuidad de la actividad econmica del contribuyente e, incluso, originar la necesidad de abandonarla, por la cantidad de transacciones que quedar'an afectas. 7na peculiaridad que contribuye a descubrir la especificidad del procedimiento tributario es el ec o que, para el contribuyente las contiendas con el fisco son incidentes casi cotidianos, ocurren frecuentemente, en tanto que un litigio civil o incluso no penal constituye generalmente un episodio e9cepcional y con motivaciones no siempre econmicas. Esta circunstancia, en opinin de Cerliri, origina que el costo del proceso tributario adquiera una gran importancia. En la controversia con el fisco, como el inters est$ focalizado en el tributo, puede afirmarse que en la medida que dic o costo, real o estimado, e9ceda la apreciacin de la deuda, desaparecer$ el inters en reclamar. Esto, a su vez, pone de manifiesto la necesidad de que el proceso tributario sea lo m$s r$pido y econmico posible. ,a tutela &ur'dica impositiva es tambin un elemento principal que est$ en la base del procedimiento contencioso tributario. %i pensamos en la &urisdiccin administrativa como un estado superior del procedimiento administrativo en tanto que implica una funcin quasi &urisdiccional al someterse la controversia

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ante un tercero imparcial, o en otros trminos, si consideramos que se refiere a la posibilidad que tiene el contribuyente de impugnar el acto administrativo ante un tribunal independiente, estaremos de acuerdo en afirmar que uno de sus ob&etivos es proteger al particular contra medidas anti&ur'dicas de la !dministracin Aiscal. Mruse se<ala que dic a proteccin puede garantizarse de dos maneras: vinculando a la !dministracin lo mas apretadamente posible a la normatividad vigente, limitando as' los m$rgenes de su capacidad discrecional y su&et$ndola a procedimientos reglados, por una parte y, por otra, estableciendo que la &urisdiccin financiera sea e&ercida por tribunales administrativos especiales e independientes de las autoridades administrativas. (ic a independencia comprende, a su vez, dos aspectos: uno ob&etivo, signado por la separacin del organismo fiscal y por la autonom'a funcional del "ribunal y otro de car$cter personal que corresponde a los &ueces y que complementa el anterior, seg=n el cual, los magistrados que lo integran no puedan ser removidos e9cepto por causas tipificadas en la ley. Por =ltimo, cabe discernir sobre un tema estrec amente vinculado al de la tutela impositiva. :e refiero al car$cter del procedimiento que se ventila en la instancia del "ribunal Aiscal, aspecto en el que, sin embargo, se registran discrepancias, en el sentido de determinar si se trata de un "ribunal de anulacin o de plena &urisdiccin. #omo todos sabemos, en el procedimiento de anulacin el &uicio es simple, su impulso es de oficio y en l, la parte demandada 4la !dministracin5 tiene una intervencin limitada. En cambio, en el contencioso de plena &urisdiccin est$n presentes todas las etapas y diligencias propias de un proceso &udicial, con acciones del demandante y de la !dministracin "ributaria, con ofrecimiento y actuacin de pruebas, etc. En el Per= los tribunales administrativos nacieron debido a la necesidad de contar con rganos de resolucin especializados e independientes que sustituyan a los &ueces comunes en las controversias entre !dministracin y los ciudadanos. Despondieron mas a las particularidades de las materias involucradas 4tributacin, miner'a, etc.5 que a la voluntad de establecer un fuero contencioso privativo al estilo del #onse&o de Estado Arancs, porque el contribuyente puede acudir al fuero com=n para impugnar la sentencia administrativa, toda vez que dic a facultad est$ en la esencia del sistema de control &udicial adoptado por la ley peruana. !dem$s, si bien en su fase &udicial se desarrollan algunas diligencias adicionales y la ley permite a la !dministracin defender los intereses relacionados con los tributos que administra4/5, la actuacin de pruebas es limitada y la sentencia, tanto en la fase administrativa como en la &udicial, no contiene una condena para la autoridad demandada, circunscribindose a confirmar o revocar la resolucin administrativa o a declarar su nulidad por vicios procesales, salvo en los casos en que se ordena al fisco la devolucin de impuestos pagados en e9ceso o indebidamente.

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%e aprecia entonces que el procedimiento contencioso tributario en el Per= se aseme&a m$s al &uicio de anulacin que al de plena &urisdiccin, aunque contiene algunos elementos de este =ltimo. 2. L!s ."9an!s ,% "%s!$u)i.n: 2.1. La A,#inist"a)i.n T"i(uta"ia: En primer lugar, perm'tanme mencionar sumariamente las distintas instituciones que conforman en el Per= Ila !dministracin "ributariaI, que en sentido amplio puede definirse como el o los organismos del Estado encargados de administrar tributos con facultades de recaudacin y fiscalizacin. En el Per= e9isten diversas organizaciones estatales que se incluyen en este marco conceptual, de acuerdo al sector donde se ubican y al destino de los grav$menes que administran. (e este modo tenemos a las administraciones que pertenecen al )obierno #entral: a5 ,a %uperintendencia 1acional de !dministracin "ributaria 4%unat5 que se encarga del *mpuesto a la Denta y de los que afectan al consumo 4el *mpuesto )eneral a las Nentas que es un impuesto al valor agregado y el *mpuesto %electivo al #onsumo5 y, b5 ,a %uperintendencia 1acional de !duanas 4!duanas5 que administra los tributos sobre la internacin de mercanc'as al pa's, tambin llamados derec os de importacin o aranceles. En segundo trmino, ay que mencionar a las administraciones municipales o gobiernos locales, conformados por los municipios provinciales y los distritales que son pol'ticamente autnomos, aunque procesalmente los segundos est$n sometidos a &erarqu'a respecto a los primeros. "odos ellos 4en el Per= ay 2>3 municipios provinciales y 2G06 municipios distritales5 administran los llamados tributos municipales que comprenden impuestos que gravan la transferencia de inmuebles, el valor del patrimonio inmobiliario y ve icular y las tasas de servicios p=blicos. "ambin e9isten otros rganos encargados de administrar diversos tributos o contribuciones con destinos espec'ficos, tales como el *nstituto Peruano de %eguridad %ocial 4*P%%5 que recauda y administra las aportaciones obligatorias de los asegurados y empleadores, el %ervicio 1acional de !diestramiento *ndustrial 4%enati5 que administra una contribucin que pagan las empresas del sector manufacturero y el %ervicio 1acional de #apacitacin de la *ndustria de la #onstruccin 4%encico5 encargado de administrar una contribucin especializada que abonan las compa<'as de dic o sector. ,as entidades anteriormente se<aladas, tienen la condicin de

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administraciones tributarias con las facultades que tal atribucin implica. %i bien en el Per=, a partir de la reforma tributaria iniciada en 2>>2, se a reducido el n=mero de tributos que e9ist'an, todav'a subsiste el problema que significa tener administraciones tributarias dispersas y algunas que, adem$s de tener esa condicin, cuentan con la facultad constitucional de crear tributos, como sucede con el caso de los gobiernos locales 4municipalidades54@5, atribucin que es una fuente importante de generacin de controversias, debido a que con frecuencia los municipios se e9ceden en su utilizacin impulsados por su af$n de obtener ingresos. En este orden de ideas, tambin los grav$menes internos y los derec os de importacin, por e&emplo, son recaudados por dos instituciones distintas, aunque ambas pertenecen al )obierno #entral8 sin embargo, cada una de ellas es una entidad independiente, tanto presupuestaria como administrativamente, con personer'a &ur'dica propia y, asta ace poco, con normatividades procesales diferentes para la solucin de los contenciosos. 2.2. E$ T"i(una$ Fis)a$: El "ribunal Aiscal es el m$9imo rgano resolutivo en la =ltima instancia administrativa de las controversias que se suscitan en materia tributaria. En general, no e9isten restricciones sobre los asuntos que pueden ser revisados en v'a de apelacin, pudiendo llegar al "ribunal la impugnacin de cualquier acto que a sido ob&eto de reclamacin. En este sentido, el "ribunal es competente para conocer los siguientes temas: O Desoluciones e9pedidas por la !dministracin "ributaria en la instancia de la reclamacin. O Desoluciones e9pedidas por la !dministracin "ributaria en v'a de apelacin cuando e9iste rgano sometido a &erarqu'a 4instancia intermedia5. O Desoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria. O !ctos administrativos que tienen determinacin de la obligacin tributaria. relacin directa con la

O Pue&as por infracciones de la !dministracin. 3. E$ P"!)%,i#i%nt! C!nt%n)i!s! T"i(uta"i!. En el sistema &ur'dico peruano al procedimiento tributario que se le distingue del contencioso administrativo en general y est$ dise<ado para que funcione en dos fases: la primera o fase administrativa se desarrolla, a su 16

vez, en dos etapas, en la primera instancia mediante la reclamacin frente a la !dministracin "ributaria propiamente dic a y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano &urisdiccional administrativo 4el "ribunal Aiscal5 a travs del recurso de apelacin. En tanto que la segunda se sustancia ante el rgano &urisdiccional &udicial y constituye la fase &udicial. (e esta manera, las etapas por las que puede atravesar la impugnacin de un acto de la !dministracin "ributaria son las siguientes: en su fase administrativa: a5 reclamacin ante el rgano de la !dministracin que e9pidi dic o acto, lo que constituye en rigor una revisin o reconsideracin, pero que puede resultar provec oso en ciertos casos porque permite que el fisco pueda corregir sus errores y, b5 apelacin ante el "ribunal Aiscal. Q en la fase &udicial por medio de la denominada demanda contencioso administrativa ante la #orte %uprema de la Dep=blica. !dem$s, en su per'odo administrativo el procedimiento contencioso tributario puede presentar algunas variantes, dependiendo de la !dministracin "ributaria espec'fica donde se aya iniciado. !s', por e&emplo, determinadas instituciones o administraciones tributarias como las municipalidades distritales y el *P%%, son rganos sometidos a &erarqu'a desde una perspectiva procesal y las normas vigentes requieren que la apelacin sea resuelta por el superior correspondiente antes de recurrirse al "ribunal Aiscal. 0. R%9u$a)i.n ,%$ 2"!)%,i#i%nt!: En lo que se refiere a la normatividad que gobierna el procedimiento contencioso tributario, los dispositivos legales pueden agruparse en generales y especiales. %on normas de car$cter general el #digo "ributario y la ,ey )eneral de Procedimientos !dministrativos, mientras que entre las disposiciones espec'ficas puedo mencionar el (ecreto %upremo 1o 02GB6GB"D que regula los procedimientos para las controversias que se suscitan ante *P%%, as' como la ,ey de "ributacin :unicipal. El #digo "ributario es la norma general principal y se aplica finalmente a todos los procedimientos contencioso tributarios. ,as diferencias se presentan en aquellos que se inician ante las administraciones tributarias que tienen rganos sometidos a &erarqu'a, como ya e se<alado, donde luego de aberse emitido pronunciamiento en el nivel de la reclamacin, e9iste un recurso previo a la apelacin ante el "ribunal Aiscal, de manera que el rgano superior, procesalmente ablando, tiene que pronunciarse en segunda instancia antes que el "ribunal Aiscal asuma &urisdiccin. Es decir que en algunos casos estamos ante un recurso de apelacin que es resuelto por la misma !dministracin "ributaria que e9pidi la resolucin o acto impugnado. Esta instancia intermedia es sui generis y, en trminos generales, simplemente dilatoria y, por tanto, per&udicial en ocasiones para la propia !dministracin. Pero tambin puede resultar desalentadora para el

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contribuyente, ya que casi siempre el superior en la segunda instancia confirma la a quo, pierde confianza en los rganos resolutivos ante la carencia de independencia en la emisin de los fallos. Por esta razn, el acceso a un tribunal independiente deber'a ser e9peditivo a fin que intervenga y rectifique en su caso la actuacin de la !dministracin que puede aber lesionado sus leg'timos intereses o derec os. Nale la pena recordar en este punto que )iuliani Aounrouge a destacado acertadamente que la efectiva independencia de los tribunales resolutorios es una condicin primordial de la &urisdiccionalidad administrativa. En este sentido, es v$lido afirmar que el contencioso tributario, si re=ne las caracter'sticas de rapidez, econom'a e independencia, cumple tambin una funcin tutelar muy importante erigindose en un contrapeso al poder superior de la !dministracin, que se manifiesta por e&emplo en la facultad de autotutela que le concede la ley, permitindole la persecucin coactiva y sumaria de sus acreencias. (espus del #digo "ributario es preciso que me refiera a la ,ey )eneral de Procedimientos !dministrativos, que tambin es de aplicacin general pero slo supletoriamente, vale decir, que los rganos resolutivos pueden acudir a ella slo en la medida que el #digo "ributario no ubiese previsto alg=n mecanismo respecto a cualquier parte del procedimiento contencioso tributario. Esta remisin supletoria responde a la identidad del acto o resolucin que e9pide la !dministracin "ributaria y que el contribuyente impugna, pues si bien es cierto que la resolucin tributaria tiene algunas particularidades que la distinguen en el universo de actos administrativos, no pierde su naturaleza administrativa, por lo que resulta apropiado cubrir las omisiones que pudiesen e9istir en el procedimiento recurriendo precisamente a otras normas de car$cter procesal administrativo. 1. La R%)$a#a)i.n: El recurso de reclamacin, conocido tambin como de oposicin, reposicin, revocacin o reconsideracin, es definido por (orm' como aquel que se interpone ante la misma autoridad que dict el acto para que lo revoque, modifique o lo sustituya por contrario imperio. En algunos pa'ses este recurso tiene car$cter optativo, pudiendo el administrado, si lo prefiere, presentar directamente el recurso &er$rquico ante el rgano superior. En el Per= no e9iste el recurso &er$rquico directo, salvo la llamada apelacin de puro derec o, que procede cuando el asunto materia de controversia consiste =nicamente en la aplicacin o inaplicacin de una ley determinada o su interpretacin y no ay ec os que probar. Por consiguiente, resulta obligatorio en la mayor parte de las impugnaciones formular la reclamacin para iniciar el procedimiento contencioso. %obre el particular, considero que el car$cter facultativo que se le otorga al recurso de reclamacin o reconsideracin en otras legislaciones, resulta conveniente para el contribuyente, quien es el afectado por el acto o

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resolucin de la !dministracin, permitindosele acudir directamente ante la instancia superior e independiente, con el fin que resuelva la contienda, toda vez que la reclamacin obligatoria implica, como se a dic o, la revisin del acto por el mismo rgano que lo e9pidi, lo cual contribuye a la dilacin muc as veces innecesaria y al incremento del costo del proceso. Es cierto que en otras naciones se e9ige que el contribuyente afiance la deuda para interponer la demanda directamente ante el "ribunal !dministrativo, pero ese requisito no afecta el beneficio que significa la posibilidad de optar entre las dos v'as. !s', el contribuyente podr$ reclamar si tiene razones fundadas para lograr un resultado positivo en la primera instancia administrativa, pero si la controversia es tcnicamente comple&a y estima que una solucin favorable es imprevisible, puede demandar a la !dministracin directamente ante un rgano de resolucin especializado e independiente. 1.1. A)t!s "%)$a#a($%s: El #digo "ributario en el t'tulo ** del libro segundo establece las facultades de la !dministracin para recaudar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria. ! ora bien, en uso de dic as atribuciones la !dministracin puede e9pedir rdenes de pago, resoluciones de determinacin y resoluciones de multa. ,a primera nace de la constatacin de una obligacin e9igible y tiene como materia una deuda de cuya cuant'a ay certeza, a diferencia de la resolucin de determinacin que se origina en una auditoria o fiscalizacin. (e modo que la ;rden de Pago es el requerimiento de una obligacin cierta, mientras que la determinacin es simplemente la liquidacin e imputacin de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en cuanto a su veracidad y cuant'a. Arecuentemente se suscita la cuestin sobre si una orden de pago es en realidad una resolucin de determinacin. En tales casos lo que est$ en &uego es la aplicacin del solve et repete para reclamar, lo cual slo procede respecto de dic a orden. En cuanto a la resolucin de multa, puede decirse que participa de las caracter'sticas de la de determinacin, en lo que respecta a su impugnacin, pero se diferencia de sta porque se dirige a sancionar la comisin de la infraccin de un deber formal. Estas tres clases de actos administrativos son susceptibles de reclamacin, aunque tambin puede reclamarse la resolucin ficta reca'da sobre asuntos no contenciosos y otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, como puede ser la resolucin por la que se declara la anulacin, por causa atribuible al contribuyente, de un convenio de pago fraccionado.

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#abe precisar, adem$s, que la resolucin ficta es la denominacin &ur'dica del silencio administrativo que en la materia contencioso tributaria tiene una connotacin negativa, pues transcurrido el plazo de ley sin que la !dministracin e9pida pronunciamiento respecto a la peticin formulada, sta se considera denegada. Por otra parte, el *P%% como rgano administrador de las contribuciones para la seguridad social, emite liquidaciones y multas, cuyo procedimiento contencioso se rige por normas espec'ficas. 1.2. P$a8! 2a"a int%"2!n%" %$ "%)u"s! ,% "%)$a#a)i.n. (e acuerdo a lo previsto en el #digo "ributario, el plazo para reclamar es de F0 d'as $biles y se cuenta desde el d'a siguiente al de la notificacin de la resolucin o acto reclamable. Este plazo no constituye uno de caducidad, pues opera slo a efectos que el contribuyente pueda reclamar sin necesidad de la e9igencia del pago previo, por lo que una vez transcurrido se aplica el principio de solve et repete, es decir que a partir de ese momento, para reclamar debe previamente pagarse la deuda que se pretende impugnar, actualizada asta la fec a de pago. %obre dic a actualizacin es necesario se<alar que anteriormente la ley requer'a que se realizara asta la fec a en que se interpon'a el recurso. En el nuevo #digo "ributario la modificacin introducida permite que la actualizacin llegue asta la fec a en que el contribuyente pague la deuda y que, posteriormente, pueda formular el reclamo dentro del plazo de prescripcin que es de / a<os, sin el costo adicional que significar'a el pago de la suma actualizada a la fec a de presentacin del recurso. 1.3. P$a8! 2a"a "%s!$ %" $a "%)$a#a)i.n: ,a !dministracin cuenta con H meses para emitir pronunciamiento. 7na vez transcurrido este plazo funciona, como se a dic o, el denominado silencio administrativo negativo, que es una peculiaridad propia del contencioso tributario ya que, como regla general, en los procedimientos administrativos opera el silencio positivo. #onforme al mencionado principio, si en el plazo de H meses el contribuyente no obtiene una respuesta del rgano encargado de resolver, puede considerar desestimada la reclamacin y acudir en apelacin al "ribunal Aiscal. !qu' debo se<alar que e9iste un porcenta&e significativo de e9pedientes que llegan al "ribunal por aplicacin del silencio administrativo negativo, lo que dificulta su labor, pues la revisin de dic as causas tiene que ser efectuada asumiendo, en la pr$ctica, las funciones del rgano de primera instancia. 1.0. Las 2"u%(as:

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!l acer referencia a los medios probatorios ay que resaltar, primeramente, que su actuacin opera tanto en la etapa de reclamacin como en la apelacin, es decir que no son e9clusivos de una u otra. En segundo lugar, que las pruebas que se admiten son solamente la documentaria, la pericial y la inspeccin de la entidad encargada de resolver y que, contrariamente a lo que sucede en otras legislaciones, la confesin y el testimonio no se aceptan como medios de prueba en el procedimiento contencioso tributario. Esto obedece a un problema de larga data en el sistema &udicial peruano, que concede escasa significacin a dic as pruebas aunque la ley procesal com=n las contempla. Es en virtud de esa realidad que la normatividad procesal tributaria las a eliminado de plano en lo que concierne al procedimiento contencioso. ;tra caracter'stica peculiar del contencioso tributario peruano consiste en la admisibilidad en razn del tiempo de los medios probatorios. En efecto, el #digo "ributario establece la pro ibicin de ofrecer y actuar pruebas documentarias que abiendo sido requeridas por la !dministracin durante la verificacin o fiscalizacin, o sea en la etapa inquisitiva, previa al inicio del contencioso, no ubieran sido presentadas oportunamente, salvo que el contribuyente demuestre que la omisin no se produ&o por su causa o que pague la deuda reclamada. %e trata, como se puede ver, de una norma restrictiva y proBfisco y se aplica en todas las instancias del procedimiento, por lo menos en su fase administrativa, toda vez que no est$ previsto en forma suficientemente clara si se e9tiende a la fase &udicial. !l respecto, a=n no ay pronunciamiento de la #orte %uprema sobre el particular. ,a restriccin tiene como finalidad evitar que el reclamante IfabriqueI pruebas o actualice sus registros con posterioridad a la intervencin fiscal, o a=n que sostenga posteriormente la prdida de aquellos como razn para la falta de presentacin. #on el mismo propsito, la citada restriccin tiene un agregado aplicable slo en la segunda instancia del contencioso que se ventila ante el "ribunal Aiscal, en el sentido que tampoco se puede actuar medios probatorios que no ubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo que la a quo aya incorporado aspectos que no se discutieron durante la reclamacin. En estas circunstancias, de manera similar a lo que sucede con las presunciones legales en favor de la !dministracin, el "ribunal Aiscal se encuentra insoslayablemente limitado en su accionar, lo que evidentemente conspira contra la aplicacin plena de la tutela impositiva como principio b$sico del procedimiento contencioso tributario. %in embargo, como se ver$ m$s adelante, el "ribunal, mediante la facultad de ree9amen que le concede la ley, cuenta con una erramienta que le permite equilibrar la limitacin descrita. En lo que concierne a la carga de la prueba puedo decir que el principio que sostiene que el que alega un ec o debe probarlo,

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funciona, en lo general, en el contencioso tributario porque el accionante, vale decir, el contribuyente que impugna el acto administrativo, es a quien corresponde la carga de la prueba. Pero con algunas variantes debido a la dificultad de demostrar los ec os negados. En tal virtud, es frecuente que el "ribunal Aiscal requiera a la !dministracin la probanza de los reparos que a imputado al contribuyente. "ambin es del caso resaltar la importancia de apreciar la carga de la prueba en su aspecto ob&etivo, es decir concentrarse en destacar los ec os que ay que probar independientemente de quien los prueba, lo cual posibilita al "ribunal la b=squeda de la verdad material, tema al que me referir enseguida, no sin antes mencionar que el nfasis en el lado ob&etivo de la carga de la prueba aseme&a el contencioso tributario al proceso penal donde el &uez tiene una participacin cardinal en la dilucidacin de los ec os. Por estar 'ntimamente vinculado al tema de la prueba, es importante que me refiera a lo que (romi llama la investigacin de la verdad material4G5 que es consecuencia &ur'dica del principio del impulso de oficio, uno de los que tipifica la especialidad del procedimiento contencioso administrativo vis a vis los procesos &udiciales. ,a b=squeda de la verdad material permite al rgano resolutivo administrativo desligarse de las pruebas aportadas por el contribuyente y a&ustarse a los ec os, probados o no, y sustenta la facultad de ree9amen con que cuenta tanto la !dministracin en la etapa de la reclamacin como el "ribunal Aiscal en la de apelacin y a cuyo amparo pueden realizar nuevas investigaciones de todos los e9tremos del asunto controvertido, aunque no ayan sido planteados por el interesado. Esto resulta particularmente importante en la segunda instancia, en la medida que el "ribunal Aiscal tiene as' la capacidad necesaria para llegar a la verdad y resolver la controversia independientemente de lo alegado por las partes, ya sea la !dministracin o el propio contribuyente. 1.1. La instan)ia ,% "%)$a#a)i.n %n #at%"ia a,uan%"a: En lo referente a los derec os de importacin, es interesante destacar las diferencias procesales que e9ist'an asta ace poco en virtud de las diferentes normatividades que regulaban, por un lado, tanto la !dministracin !duanera como el procedimiento para la impugnacin de sus actos y, por el otro, la que gobernaba la !dministracin de los llamados tributos internos y el procedimiento contencioso en este campo. Es a partir de 2>>H cuando entr en vigencia la nueva ,ey )eneral de !duanas, que se dispuso la unificacin procedimental de las impugnaciones de ambas clases de grav$menes, e9tendindose la aplicacin del #digo "ributario al procedimiento aduanero, aunque las actividades de recaudacin y administracin sigue a cargo de instituciones distintas.

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%in embargo, y a pesar de sus venta&as, la referida unificacin procesal y resolutiva 4porque el antiguo "ribunal de !duanas qued incorporado al "ribunal Aiscal5, a originado tambin algunos problemas derivados principalmente de la forma y oportunidad en que se efectiviz legislativamente la fusin, al aber, los rganos de resolucin en primera instancia administrativa aduanera, encontrado ciertas dificultades para adaptarse a las normas procesales del #digo "ributario, debido a que stas ab'an sido dise<adas en lo fundamental para el contencioso relativo a tributos internos. Para efectos de este traba&o basta decir que las principales modificaciones procesales en el procedimiento contencioso aduanero, se an producido en los siguientes temas: O !pelacin de las multas que impone la !dministracin !duanera, cuyo tr$mite se a perfeccionado y aclarado. O El recurso de reconsideracin que instancia de reclamacin. O El comiso administrativo que tr$mite impugnatorio. a quedado eliminado de la

a sido perfeccionado en cuanto al

O ,a cuant'a m'nima para apelar que a sido eliminada. O ,a demanda contencioso administrativa, que a sustituido al recurso de revisin y cuyo plazo de interposicin y procedimiento admisorio an quedado asimilados a los correspondientes a los tributos internos. O El recurso de que&a ante el "ribunal Aiscal que tambin a quedado asimilado al tr$mite y al alcance del aplicable a los tributos internos. !simismo, es preciso mencionar que los problemas procesales se an ido solucionado mediante pronunciamientos del "ribunal Aiscal que an sido publicados para que sean de observancia obligatoria por la !dministracin !duanera. 6. La a2%$a)i.n: El recurso de apelacin en el conte9to general del contencioso administrativo busca, como se<ala (romi, la revisin por el rgano inmediato superior al emisor del acto impugnado. %e trata de un recurso optativo que se interpone usualmente ante este =ltimo, quien despus de verificar los requisitos procesales aplicables, debe elevar los autos en el plazo legalmente establecido. En el Per= la especificidad del contencioso tributario impone normas especiales en cuanto a los referidos requisitos, al plazo para interponer la apelacin, para la remisin de los actuados al superior, etc.

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6.1. P$a8! ,% int%"2!n%" $a a2%$a)i.n: El recurso de apelacin debe formularse dentro de los 2@ d'as siguientes de aquel en que se practic la notificacin de la resolucin apelada. "ampoco es ste un plazo de caducidad, pues la apelacin se puede admitir una vez vencido, previo pago de la deuda actualizada y asta H meses despus de la indicada notificacin. 1tese, empero, que respecto a la reclamacin, en la apelacin la ley a introducido una caracter'stica particular: el referido plazo de H meses, el cual s' ser'a, finalmente, de caducidad ya que una vez cumplido, la resolucin de primera instancia quedar'a firme. (ebo se<alar, sin embargo, que el #digo "ributario consagra el plazo de prescripcin de / a<os a fin que el contribuyente accione para solicitar la devolucin de tributos pagados en e9ceso o indebidamente, el que se cuenta desde que efectu el pago, por tanto, si dic o trmino est$ a=n vigente, no abr$ inconveniente para que, por otra v'a, aquel inicie otro procedimiento, ya ba&o el principio de solve et repete, a fin de lograr de reivindicacin de su derec o. 6.2 P$a8! 2a"a "%s!$ %" $a a2%$a)i.n. ,a ley le concede tambin al "ribunal Aiscal un plazo de H meses para resolver, pero, a diferencia de lo que ocurre en la primera instancia administrativa, en sta no ay silencio administrativo negativo, e9istiendo, m$s bien, precedentes de la #orte %uprema que a interpretado el precepto en el sentido que se trata de una recomendacin legislativa y que el "ribunal Aiscal puede demorar su pronunciamiento si tiene causa &ustificada y resolver una vez vencido dic o plazo, ya que no ay forma e9presa que lo pro 'ba. 6.3 A2%$a)i.n ant% %$ ."9an! s!#%ti,! a 3%"a":u;a. !ntes de recurrir al "ribunal Aiscal las resoluciones e9pedidas por algunos organismos p=blicos en la instancia de reclamacin, tienen que ser conocidos en v'a de apelacin por una instancia previa e intermedia. "al es el caso de las resoluciones de las municipalidades distritales que son apelables ante los municipios provinciales y de las resoluciones que e9piden las subBgerencias del *P%% que deben ser conocidas por las gerencias departamentales de la misma institucin. 7na vez emitido el pronunciamiento en este nivel, el contribuyente, si no se encuentra conforme con el fallo, puede interponer apelacin ante el "ribunal Aiscal. #omo indiqu anteriormente, en el caso de las municipalidades distritales y provinciales el sometimiento &er$rquico es slo procesal, porque pol'tica, administrativa y financieramente, cada una de ellas constituye una administracin tributaria autnoma e independiente. En realidad esta instancia intermedia opera como el llamado recurso &er$rquico, con la

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diferencia que en vez de ser soslayable, como sucede en algunos pa'ses, tiene car$cter obligatorio. En el Per= es ineludible en la &urisdiccin municipal, siendo indispensable el pronunciamiento de la municipalidad provincial antes de someter a consideracin del "ribunal Aiscal el recurso de apelacin. En lo que respecta a las aportaciones al *P%%, la apelacin ante el rgano superior &er$rquico como requisito previo para acudir al "ribunal Aiscal se cumple en forma similar, pero con la diferencia que dic o rgano superior forma parte de la misma !dministracin "ributaria, lo que la acerca asimismo, al citado recurso &er$rquico o, en cierta forma al recurso de reconsideracin pero en dos niveles, uno ante la dependencia que emiti el acto o resolucin y el otro ante el superior &er$rquico de dic a dependencia, dilat$ndose innecesariamente, en mi criterio, la resolucin de los casos que se ventilan ante estas administraciones. 6.0 A2%$a)i.n )!#! instan)ia <ni)a E9iste otra clase de actos cuya impugnacin se tramita directamente en apelacin ante el "ribunal Aiscal, como es el caso de la clausura de establecimientos comerciales y de oficinas de profesionales, el internamiento temporal de ve 'culos y el comiso de bienes. Estos casos constituyen procedimientos e9cepcionales previstos para la impugnacin de actos administrativos espec'ficos que imponen sanciones por infracciones a deberes formales y que tienen por ob&eto acelerar la solucin de la controversia evit$ndose la e9cesiva dilatacin del proceso mediante el reclamo previo que podr'a convertir en ineficaz la sancin, teniendo en cuenta su finalidad correctiva, pero a la vez educativa e incentivadora del cumplimiento de determinadas obligaciones formales, tales como la entrega del comprobante de pago en la venta de un producto o por la prestacin de un servicio, el transporte de bienes con la documentacin que acredita la titularidad y el destino de la mercader'a, el cumplimiento que acredita la titularidad y el destino de la mercader'a, el cumplimiento de los requisitos establecidos en la ley para que los documentos sustentatorios permitan acreditar la fe aciencia de las operaciones realizadas, etc. (e manera que se pretende generalizar el entendimiento de que el incumplimiento de las obligaciones formales puede originar la imposicin de la sancin en un plazo breve, aunque sin per&udicar el derec o del contribuyente a la correspondiente impugnacin, respet$ndose el debido proceso. 7. E$ "%)u"s! ,% :u%3a. ,a ley de procedimientos administrativos a establecido, mediante la que&a administrativa, un mecanismo de defensa para los administrados en general que se consideran per&udicados por actos de la !dministracin P=blica que retrasan el tr$mite de los e9pedientes impugnatorios. ,a ley tributaria,

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trat$ndose de asuntos de esta naturaleza y con el mismo propsito, contempla un recurso especial de garant'a que el contribuyente puede interponer cuando se presentan, por parte del fisco, actuaciones que contravienen las disposiciones procesales del #digo "ributario. En tales circunstancias, est$n facultados a formular que&a directamente ante el "ribunal Aiscal. ,a que&a persigue contrarrestar las arbitrariedades en que puede incurrir la !dministracin "ributaria en la sustanciacin de las reclamaciones, siendo las m$s comunes el inicio de la cobranza coactiva a pesar de e9istir reclamacin en tr$mite, la mora de la !dministracin en elevar los autos ante un recurso de apelacin, la aplicacin de sanciones administrativas no previstas en la ley tributaria, etc. En virtud de tratarse de un recurso de garant'a para el contribuyente, el tr$mite de la que&a en sumario, debiendo se resuelto por el "ribunal en F0 d'as8 salvo que se requiera informacin o pronunciamiento previo de la !dministracin "ributaria, en cuyo caso se puede producir alguna demora. Este informe previo es necesario en las que&as en que el contribuyente no aporta prueba documental de la arbitrariedad, pero no es obligatorio. Por tanto, cuando el "ribunal estima que cuenta con todos los elementos para resolver la que&a, puede prescindir de l, consiguindose que su pronunciamiento sea e9peditivo para que constituya realmente un freno y una solucin al abuso o a la conducta de la !dministracin que afecta in&ustamente al contribuyente. =. La ,%#an,a )!nt%n)i!s! a,#inist"ati a. =.1. E$ )!nt"!$ )!nstitu)i!na$ %n %$ sist%#a 3u,i)ia$ 2%"uan!. !ntes de analizar la fase &udicial del contencioso tributario que se inicia con la demanda contencioso administrativa, considero necesario e9plicar brevemente como opera en el Per= el control de la #onstitucin. #omo afirma Cidard #ampos citado por %pisso, el control constitucional puede ser positivo o negativo. En el primer caso el rgano &urisdiccional interpreta normas constitucionales o infraconstitucionales, mientras que en el segundo descalifica normas o actos contrarios a la #onstitucin. El control constitucional negativo a su vez puede clasificarse en concentrado si es que es e9clusivo de un "ribunal creado especialmente para dic a funcin o difuso, cuando dic a facultad puede ser e&ercida por cualquier rgano &urisdiccional. En el Per= rige un rgimen mi9to, seg=n el cual por un lado, en virtud del control difuso cualquier &uez puede cuestionar dentro de un proceso la legitimidad de una ley v$lidamente promulgada, prefiriendo la norma constitucional. %in embargo, cabe se<alar que la sentencia en tales casos no tiene efectos erga omnes, limit$ndose la inaplicacin de la ley al caso concreto pero sin afectar su

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vigencia, pues su derogacin efectiva solamente puede obtenerse mediante la accin de inconstitucionalidad conforme se ver$ enseguida. Es decir que las consecuencias de la sentencia son interpartes y el &uez no puede anular o abrogar la norma que infringe el precepto constitucional. Por otro lado, coe9iste la accin de inconstitucionalidad propiamente dic a que es caracter'stica del control concentrado de la #onstitucin, de competencia e9clusiva del "ribunal #onstitucional. El derec o al e&ercicio de dic a accin es restringido. "oda vez que slo puede plantearla el Presidente de la Dep=blica, el Aiscal de la 1acin, el (efensor del Pueblo, el F@R del n=mero legal de congresistas, @,000 ciudadanos, los colegios profesionales en materias de su especialidad y los presidentes de las regiones. El efecto de la sentencia, de resultar fundada, es abrogatorio de la norma y opera e9 nunc, a diferencia de lo que ocurre con el control difuso donde los efectos de la sentencia son e9 tunc, seme&antes a los que se producir'an con la nulidad del dispositivo pero de aplicacin a un caso concreto. Esta disquisicin es importante porque el #digo "ributario obliga al "ribunal Aiscal a preferir la norma de mayor &erarqu'a al momento de resolver, e9istiendo divergencia de opiniones respecto a los alcances de este precepto. %i bien como di&e anteriormente, en el Per= los &ueces deben preferir la #onstitucin a la ley, efectivizando as' el control constitucional difuso, se discute si esta facultad se e9tiende a los tribunales administrativos o si es e9clusivo de los rganos del Poder Judicial. #onforme afirma %pisso, si se reconoce la legitimidad del e&ercicio &urisdiccional de los tribunales administrativos, abr'a que admitir su capacidad para practicar el control difuso y nada impedir'a que el "ribunal Aiscal pudiese inaplicar la norma de menor &erarqu'a y preferir la #onstitucin, atribucin que se agregar'a a la que ya viene e&ercitando sobre el control constitucional positivo que no a sido asta a ora materia de discusin, toda vez que ste es aplicado t$citamente cuando el "ribunal Aiscal e9pide pronunciamientos que encierran una interpretacin de las leyes respald$ndose en la #onstitucin. %in embargo, los art'culos 23Go de la #onstitucin y 2/o de la ,ey ;rg$nica del Poder Judicial se an interpretado en el sentido que impedir'an al "ribunal Aiscal practicar el control de la constitucionalidad en su modalidad negativa porque se sostiene que an reservado su e&ercicio a los &ueces y tribunales del $mbito &udicial, entendiendo que los tribunales administrativos no e&ercen una labor &urisdiccional a plenitud. Por consiguiente, abr'a que concluir que el art'culo 20FE del #digo "ributario deber'a interpretarse con un criterio restrictivo asta el l'mite de preferir las leyes a los reglamentos, o dic o de otro modo, anteponer cualquier norma que, sin tener rango constitucional, sea de mayor &erarqu'a que otra que se le opone. Este an$lisis ayuda a entender los efectos de la sentencia que se e9pide como consecuencia de la interposicin de una demanda contencioso administrativa, de cuya operatividad me ocupar a continuacin.

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=.2. P"!)%,%n)ia ,% $a a))i.n )!nt%n)i!s! a,#inist"ati a. ,a demanda contencioso administrativa procede contra las resoluciones administrativas que causan estado, por lo que una vez agotada la fase administrativa del procedimiento contencioso tributario con la resolucin del "ribunal Aiscal, el contribuyente puede todav'a recurrir al Poder Judicial, a fin que se pronuncie sobre el asunto que fue previamente ob&eto de reclamacin y de apelacin administrativa. Esta accin reviste condiciones y caracter'sticas especiales que merecen ser analizadas en detalle. =.3. Su3%t!s :u% 2u%,%n "%)u""i" a$ P!,%" >u,i)ia$ (e acuerdo a lo normatividad vigente pueden interponer demanda contencioso administrativa los contribuyentes y la !dministracin "ributaria. %obre el particular, debo e9presar, como en anteriores oportunidades, mi desacuerdo con la facultad amplia que tiene el fisco para accionar en este aspecto. #reo, m$s bien, que el proceso en su fase &udicial deber'a estar reservado, salvo casos e9cepcionales, a los contribuyentes, porque ellos en la contienda con la !dministracin est$n enfrentados a un adversario superior donde no e9iste equiparidad de posiciones, debido a que el Estado act=a e&erciendo su facultad de ius imperium. Por esta razn, no deber'a concederse de manera ilimitada a la !dministracin, como a ora ocurre, el derec o de acudir en demanda al Poder Judicial para cuestionar los fallos del "ribunal Aiscal, e9cepto cuando e9iste evidencia de lesin grave del inters p=blico y previa autorizacin e9presa. !nte la situacin e9istente el "ribunal Aiscal a preparado un proyecto de ley por el cual, entre otros aspectos, se propone restringir la facultad de la !dministracin "ributaria para interponer demanda contencioso administrativa contra resoluciones del "ribunal. ! modo informativo, resulta pertinente mencionar que desde enero asta agosto del a<o en curso de las 2F6 demandas contencioso administrativas recibidas por el "ribunal, GF proced'an de la !dministracin "ributaria, es decir que el H/.@R de las impugnaciones provienen del fisco. !dicionalmente, es preciso manifestar que el e&ercicio irrestricto de esta facultad por parte de la !dministracin, impide que las resoluciones del "ribunal causen estado y contribuye a una sensacin de inseguridad &ur'dica en los contribuyentes que tienen causas pendientes en el "ribunal Aiscal similares a las demandas, pues, pese a que es posible que lleguen a obtener un fallo favorable que agota la v'a administrativa pueden verse obligados a esperar el pronunciamiento del Poder Judicial, dilat$ndose la solucin final de la controversia. ,a &udicializacin de los procedimientos tributarios origina, adem$s, otro problema porque, en general, el Poder Judicial no cuenta con especialistas en (erec o "ributario. %i bien los vocales supremos son

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profesionales de reconocida trayectoria, lo que dificulta su labor motivando que las causas tributarias no se resuelvan con la celeridad que requieren los problemas de esta naturaleza. Decurdese que la rapidez del contencioso tributario es una condicin necesaria para evitar la obstaculizacin de la actuacin de la !dministracin e impedir el incremento in&usto de la deuda del contribuyente. =.0 R%s!$u)i!n%s sus)%2ti($%s ,% "% isi.n %n %$ P!,%" >u,i)ia$. #omo mencionara anteriormente, las resoluciones administrativas que causan estado, es decir, aquellas con las que termina la instancia administrativa, pueden ser impugnadas ante la corte %uprema de la Dep=blica. Esta impugnacin se realiza mediante la denominada accin contencioso administrativa prevista en el #digo Procesal #ivil. Esto quiere decir que las resoluciones del "ribunal Aiscal no son las =nicas susceptibles de demanda a travs del e&ercicio de esta accin, sino que puede ser ob&eto de aquella cualquier resolucin emitida por alguno de los rganos de resolucin en =ltima instancia administrativa e9istentes en el pa's. %i embargo, teniendo en cuenta la especialidad del contencioso tributario, la ley a establecido una v'a procedimental especial para impugnar &udicialmente las resoluciones del "ribunal Aiscal, v'a que se aparta del #digo Procesal #ivil en varios e9tremos con el ob&eto de preservar la celeridad del procedimiento. !simismo, es conveniente destacar que no ay restricciones en lo concerniente a la naturaleza de las resoluciones impugnables, lo que permite que cualquier resolucin que e9pide el "ribunal Aiscal pueda ser ob&eto de revisin en el Poder Judicial, de manera que la #orte %uprema se encarga de dirimir no slo cuestiones de fondo sino temas de car$cter procesal resueltos por el "ribunal Aiscal, tales como que&as o nulidades. ,a amplitud de esta facultad colisiona con el principio seg=n el cual son impugnables &udicialmente las resoluciones administrativas que causan estado, porque muc os pronunciamientos del "ribunal Aiscal que declaran la insubsistencia de la a quo no cierran la fase administrativa sino que, m$s bien, slo tienen el efecto de retrotraer la contienda a la primera instancia, debiendo la !dministracin resolver nuevamente, subsanando el vicio procesal. *nfortunadamente, como esta circunstancia no est$ prevista en la ley, el "ribunal est$ obligado a admitir las demandas formuladas contra esta clase de resoluciones y a=n contra las que solucionan asuntos de mero tr$mite como las que&as, si es que cumplen con los requisitos ta9ativamente se<alados en el #digo "ributario, que son el plazo y la garant'a 4o el pago5 condiciones que e9plicar de inmediato. =.1.R%:uisit!s a,#inist"ati a. ,% a,#isi(i$i,a, ,% $a ,%#an,a )!nt%n)i!s!

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Se indicado anteriormente que la participacin de la !dministracin y de los contribuyentes en la accin del rubro no se realiza en igualdad de condiciones8 y precisamente al e9aminar los requisitos que tiene que reunir la demanda para su admisin se pueden apreciar estas diferencias. (ic os requisitos en la accin contencioso administrativa en materia tributaria son e9igibles en dos instancias8 en la primera ante el "ribunal Aiscal que recibe y califica la demanda antes de elevar el e9pediente a la #orte %uprema8 y la segunda en dic a #orte %uprema que impone requisitos de admisibilidad adicionales conforme a las reglas del #digo Procesal #ivil. ,as condiciones establecidas en el #digo "ributario que son las que el "ribunal Aiscal tiene que considerar para la admisin a tr$mite de la demanda consisten, fundamentalmente, en el plazo y en la presentacin de garant'as. a? P$a8! 2a"a int%"2!n%" $a ,%#an,a. El cmputo del plazo se realiza a partir de la notificacin de la resolucin al contribuyente. Pero como normalmente el "ribunal Aiscal remite sus resoluciones y los e9pedientes a la !dministracin "ributaria para su posterior notificacin, pues no cuenta con la infraestructura que le permita acerlo directamente, en la pr$ctica termina beneficiando al fisco que, mediante la demora en la notificacin se autoBconcede m$s tiempo para preparar la fundamentacin de su demanda. Por eso en la actualidad el "ribunal est$ implementando mecanismos que le permitir$n suplir esta deficiencia con el fin de notificar al contribuyente oportunamente. (? P"%s%nta)i.n ,% 9a"ant;as Para interponer la demanda el contribuyente debe acreditar el pago de la deuda tributaria materia de impugnacin o acompa<ar una fianza bancaria por el monto actualizado de sta8 como es obvio, dic o requisito no opera cuando la !dministracin es quien e&erce la accin. %in embargo, e9isten e9cepciones al pago previo de la deuda que resultan de la naturaleza de la resolucin impugnada, esto es cuando se trata de resoluciones reca'das en recursos de que&a, clausura de establecimientos y en los asuntos no contenciosos relacionados con la determinacin de la deuda tributaria, que son apelados al "ribunal Aiscal. ,a e9igencia del pago previo o el afianzamiento de la presunta deuda como requisito de la demanda, unida al precepto legal seg=n el cual la presentacin de la demanda no interrumpe la e&ecucin de los actos o resoluciones de la !dministracin "ributaria, responde al e&ercicio de la autotutela e&ecutiva que, como se<ala %pisso, conspira contra el principio de la tutela &udicial efectiva. En tal virtud, queda en evidencia

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la falta de igualdad de condiciones entre las partes en conflicto, aunque es usual que en la pr$ctica por la presentacin de la fianza el fisco se abstenga de la e&ecucin mientras se ventila el litigio. Por =ltimo, debo mencionar que a diferencia de lo que ocurre en otras legislaciones, donde se e9ige una cuant'a m'nima para presentarse al Poder Judicial, en el Per= no interesa la suma involucrada en la resolucin del "ribunal Aiscal, siendo impugnable, como ya se a indicado, cualquier resolucin de este organismo, ya sea de tr$mite o de fondo. >. ;tras v'as &udiciales disponibles. El recurso impugnatorio descrito no constituye el =nico medio con que cuenta el contribuyente para acer valer su pretensin. Por el contrario, la ley a previsto otros conductos procesales que los ciudadanos tienen a su disposicin para la proteccin de sus derec os contra los embates de la !dministracin P=blica y que coe9isten con el procedimiento especialmente dise<ado para la controversia tributaria analizado en el ac$pite anterior. (e estas v'as alternas merecen destacarse la accin de amparo y la impugnacin de resolucin !dministrativa. @.1. E$ a#2a"! ,a accin de amparo persigue la proteccin de los derec os constitucionales distintos a la libertad corporal protegida por el abeas corpus8 y procede contra la accin u omisin de cualquier autoridad, funcionario o persona, que vulnere o amenace los dem$s derec os reconocidos por la #arta :agna. En la actualidad no son pocos los contribuyentes que acuden a esta accin de garant'a como un medio eficaz para lograr la suspensin o paralizacin de la facultad de autotutela de la que goza la !dministracin "ributaria para el cobro de la deuda, como est$ sucediendo con el denominado *mpuesto a la Denta, donde el Poder Judicial a respaldado numerosas acciones de amparo presentadas en paralelo a la reclamacin administrativa, por contribuyentes a los que se les a pretendido cobrar este tributo. !qu' los &ueces an considerado que dic o cobro vulnerar'a el derec o de propiedad y el principio de no confiscatoriedad consagrados en la #onstitucin y que todo gravamen debe respetar. El e&ercicio del amparo en casos como el se<alado est$ ocasionando algunos problemas en el "ribunal Aiscal, puesto que en los e9pedientes administrativos impugnatorios de resoluciones de cobro del citado impuesto que se encuentran pendientes de pronunciamiento, se plantean dos interrogantes: en primer lugar si es que el "ribunal est$ facultado para resolver el e9pediente administrativo mientras que se encuentra en tr$mite la accin de amparo en el fuero com=n y, en segundo trmino, en el caso que se produzca un fallo &udicial favorable para el amparista, si es que ste tiene o no car$cter vinculante para el "ribunal Aiscal.

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En el primer tema los criterios est$n divididos. Say quienes opinan que en tal circunstancia la validez y la cobranza de la deuda tributaria son asuntos que se encuentran cuestionados y pendientes de resolucin en el Poder Judicial y que, por tanto, el "ribunal Aiscal no puede avocarse al conocimiento del e9pediente administrativo. %in embargo, otros sostienen que en la accin de amparo el asunto en litigio es la supuesta violacin del derec o constitucionalmente protegido, vale decir el derec o de propiedad u otro alegado por el demandante. Pero la cobranza de la deuda tributaria, si bien guarda relacin con dic o tema, no constituye el asunto convertido propiamente en el amparo, que tiene un ob&eto diferente al del procedimiento contencioso tributario, pudiendo el "ribunal Aiscal pronunciarse sobre un problema que es de su competencia sin que ello vulnere la ley o alg=n principio constitucional. ,a controversia a=n no a sido resuelta. En cuanto a la vinculacin del fallo que puede recaer en el amparo, tambin ay opiniones discrepantes. !lgunos sostienen que la obligacin de acatar y cumplir las decisiones &udiciales alcanza a todas las autoridades del Estado, incluyendo los "ribunales !dministrativos8 mientras que la posicin contraria tambin tiene defensores, y se sustenta en que estos "ribunales no e&ercer funcin &urisdiccional plena, encontr$ndose obligados a aplicar la ley con prescindencia de su inconstitucionalidad supuesta o declarada por un fallo &udicial. !dem$s, se<alan que la sentencia en el amparo no es vinculante porque es obligatoria solamente en el caso concreto. En este asunto la discusin tambin permanece abierta. !l margen de los problemas e9puestos, ay que reconocer que en materia tributaria el e&ercicio de esta accin constituye un claro e&emplo del control constitucional negativo o difuso, potestada de la que en el Per= gozan los &ueces y no los "ribunales !dministrativos. @.2 La i#2u9na)i.n ,% "%s!$u)i.n a,#inist"ati a Esta accin se encuentra normada en el #digo Procesal #ivil dentro del llamado proceso abreviado. ,a demanda se interpone contra cualquier resolucin de la !dministracin P=blica que cause estado, a fin de que el "ribunal Jurisdiccional declare su invalidez e ineficacia y est$ disponible para impugnar cualquier resolucin de =ltima instancia administrativa, incluyendo por supuesto las del "ribunal Aiscal. %e le llama proceso abreviado porque tiene plazos reducidos y su sustanciacin es sumaria, aunque se aplican en rigor, todas las diligencias de un proceso com=n, tales como el ofrecimiento y actuacin de pruebas, alegatos, informes, orales, etc., aunque en trminos perentorios. !l igual que en la demanda contencioso administrativa, la instancia competente para conocer esta accin es la #orte %uprema, pero es poco utilizada en materia tributaria como medio impugnatorio de las

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resoluciones del "ribunal Aiscal, debido a la coe9istencia de la demanda contenciosa e9plicada en el ac$pite G que constituye una v'a espec'fica y a=n m$s breve que la aqu' descrita. %in embargo, no puede negarse que sta es una v'a procedimental alterna al alcance de los contribuyentes, a pesar de algunos inconveniente procesales que pueden convertirla en poco atractiva. En efecto, tal como se<al en el ac$pite G.@.b5, el afianzamiento de la deuda tributaria cuando se interpone demanda contencioso administrativa contra una resolucin del "ribunal Aiscal, origina que la !dministracin se in iba de e&ecutarla mientras dure el &uicio. En cambio, como para formular demanda en la v'a del proceso abreviado no es necesario garantizar la deuda, el fisco podr$ materializar las medidas de e&ecucin necesarias sin ninguna restriccin, y el actor corre el riesgo que la !dministracin en v'a de e&ecucin aga efectiva la resolucin del "ribunal Aiscal a travs del procedimiento coactivo, con el agravante que la sentencia favorable al &usticiable no podr'a ordenar la devolucin, salvo que ste la ubiera solicitado en su demanda como una pretensin accesoria. Esta circunstancia tornar'a esta instancia en un simple &uicio de anulacin y el contribuyente se ver'a obligado a iniciar otro procedimiento administrativo para recuperar el pago indebido. Por esta razn, en esta clase de procesos resulta de principal importancia que el contribuyente solicite, accesoriamente a su demanda, la e9pedicin de una medida cautelar 4provisional5 para que la #orte ordene la suspensin del "ribunal Aiscal. %i el rgano &urisdiccional considera que es atendible el pedido, mandar$ que se disponga la suspensin del cobro. #omo se aprecia, slo si se presentan estas condiciones, los efectos del proceso abreviado que se ventila conforme al #digo Procesal #ivil ser'an similares a los de la demanda contencioso administrativa que se tramita ba&o la regulacin del #digo "ributario. #omo una de las pocas caracter'sticas favorables a la utilizacin de esta accin puede citarse la mayor e9tensin del plazo para interponerla, que es de tres meses desde que se notifica la resolucin del "ribunal Aiscal, mientras que el correspondiente a la demanda contencioso administrativa es de quince, computado a partir de la referida notificacin. @.3. E$ 2"!)%s! ,% )!n!)i#i%nt!. #uando el contribuyente se ve imposibilitado de usar alguna de las v'as procedimentales analizadas m$s arriba debido al vencimiento de los plazos, puede a=n recurrir a la accin del rubro que en el l9ico procesal corresponde, con las diferencias del caso, al antiguo &uicio ordinario. Pero el proceso de conocimiento tiene serias desventa&as para la pretensin del actor, principalmente por su duracin ya que se interpone ante el &uez de primera instancia y por los supuestos restrictivos de la pretensin, pues,

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entre otros, slo es pertinente cuando la cuestin debatida no cuenta con v'a propia y se trata, adem$s, de una controversia de derec o. En este sentido, el &uez puede desestimarla de plano si tiene en cuenta que la impugnacin de las resoluciones del "ribunal Aiscal tiene v'a especial y si estima que no se dan las circunstancias para que sta se soslaye. Por otra parte, como en estas circunstancias es probable que el fisco aya ya e&ecutado la deuda mediante la accin coactiva, el proceso de conocimiento slo le ser'a =til al contribuyente para mantener viva su pretensin a fin de que, en el caso de obtener un fallo favorable, pueda iniciar un procedimiento no contencioso ante la !dministracin "ributaria para alcanzar la devolucin del tributo. @.0 O(s%" a)i.n /ina$. ! manera de apostilla puedo indicar que no obstante que en asuntos tributarios las opciones procesales pueden beneficiar al contribuyente en el e&ercicio de su derec o de defensa, la diversidad y la yu9taposicin de v'as complica el panorama procesal, la e9pedicin de las sentencias y la labor de los &ueces y del "ribunal Aiscal, toda vez que, como se a visto, se suscitan graves discrepancias en cuanto a la competencia y su capacidad de resolucin de controversias cuando los interesados tienen procedimientos tramit$ndose simult$neamente en el fuero com=n.

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EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN CAILE "odos los Estados requieren tener un bien organizado sistema tributario que les permita recaudar los impuestos, sin los cuales no podr'a obtener fondos para financiarse y cumplir con sus fines y metas. El sistema c ileno se a ido desarrollando desde los tiempos de la #olonia, aunque sometido a m=ltiples modernizaciones. El resultado final es un sistema a veces bastante comple&o, en parte porque muc as modificaciones an sido emprendidas sin eliminar elementos anteriores, o enca&$ndolos dentro de los mismos. Puede afirmarse que el sistema tributario c ileno es altamente eficiente, en el sentido de que e9iste una ba&a proporcin de evasin o elusin tributaria, con un m'nimo de costos operacionales para cobrarlos. )ran parte de esta eficiencia deriva de las grandes potestades otorgadas al %ervicio de *mpuestos *nternos de # ile 4%**5, que en no pocas ocasiones an desatado que&as de los particulares debido a sus amplias facultades fiscalizadoras y &udiciales. EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN MEBICO 1.C E42$i:u% $a ,i/%"%n)ia %nt"% 2"!)%s! + 2"!)%,i#i%nt!C procedimiento: es el con&unto de actos &ur'dicos que se ordenan a una finalidad determinada, puede o no ser &urisdiccional proceso: es la resolucin &urisdiccional de un litigio8 todo proceso implica un procedimiento, no todo procedimiento implica un proceso

2.C E42$i:u% $!s t"%s #!#%nt!s :u% ,%(% t%n%" t!,! 2"!)%,i#i%nt! in)$ui,! %$ /is)a$. %42!siti !: es el momento de iniciacin en el que se informa a la parte 4s5 involucrada 4s5 sobre la materia del propio procedimiento 2"!(at!"ia: es el momento en el que se deben aportar los elementos de conviccin y, en su caso, los alegatos ,%)is!"i!: es el momento en el que se pone final al procedimiento al resolver el asunto correspondiente

3.C DCu5$%s s!n $as /as%s ,%$ 2"!)%,i#i%nt! /is)a$ + %42$i:u% )a,a una ,% %$$asE !/i)i!sa: esta regida por el principio de oficiosidad, que consiste en que corresponde a la autoridad la carga de impulso del procedimiento a travs de todos sus pasos )!nt%n)i!s!: es la serie de actos &ur'dicos que realiza el fisco por propia iniciativa y que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley tributaria a un caso concreto

0.C DQuF aut!"i,a,%s )!nsi,%"an a,#inist"ati as + ).#! s% )$asi/i)anE

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,as administrativas forman parte del rgano del Estado, encargado de e&ecucin de la esfera administrativa de las leyes impositivas. %e clasifican administradoras y e9actoras. 1.C DQuiFn%s s% )!nsi,%"an aut!"i,a,%s 3u"is,i))i!na$%s + )!#! s% )$asi/i)anE %on las que se encargan dirimir las controversias entre el gobernado y el fisco. %e clasifican en administrativas y &udiciales. 6.C DCu5$%s s% )!nsi,%"an ,;as G5(i$%s 2a"a %$ 2"!)%,i#i%nt! /is)a$E "odos los del a<o, menos aquellos que la ley se<ala in $biles, aquellos en que las oficinas de la autoridad permanecen cerradas al p=blico. 7.C M%n)i!n% $!s ,;as inG5(i$%s :u% %sta($%)% %$ a"t;)u$! 12 ,%$ C.,i9! Fis)a$ ,% $a F%,%"a)i.n + #%n)i!n% )u5$%s s!n ,i/i%"%n ,% $!s :u% %sta($%)% %$ a"t;)u$! 70 ,% $a L%+ F%,%"a$ ,%$ T"a(a3!. ,os s$bados, domingos, el 2? de enero, @ de febrero, F2 de marzo, 2? de mayo, @ de mayo, 2? de septiembre, 2H de septiembre, 2F de octubre, F0 de noviembre 2? de diciembre de cada H a<os, el F@ de diciembre, as' como los d'as de vacaciones generales de las autoridades fiscales federales. =.C DCu5$%s s% )!nsi,%"an G!"as G5(i$%s 2a"a $a 2"5)ti)a ,% una ,i$i9%n)ia /is)a$E ,as comprendidas entre las 6:30 y 2G:00 oras. @.C DC.#! s% )u%ntan $!s 2$a8!s %n %$ 2"!)%,i#i%nt! /is)a$E por d'as por periodos por fec a precisa

1H.C M%n)i!n% $!s ti2!s ,% n!ti/i)a)i.n :u% s% uti$i8an %n %$ 2"!)%,i#i%nt! /is)a$ + %42$i:u% )a,a un! ,% %$$!s. 2%"s!nal: se lleva a cabo en las oficinas de la autoridad o en domicilio fiscal del particular, o el domicilio que este aya se<alado ante la autoridad para o'r y recibir notificacin en el procedimiento de que se trate 2!" !/i)i! %n ia,! 2!" )!""%! )%"ti/i)a,! )!n a)us% ,% "%)i(! : consiste en que la persona que realiza la notificacin no es un notificador dependiente de la autoridad, sino que la funcin recae en un empleado postal 2!" )!""%! !",ina"i!: el empleado postal no esta su&eto a los formalismos rigurosos del servicio registrado, sino que basta con que entregue la pieza postal en el domicilio se<alado para que se tenga por ec a la notificacin

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2!" t%$%9"a#a: se informa al destinatario lo providencia o resolucin emitida por la autoridad para que la conozca por v'a telegr$fica 2!" %st"a,!s: este tipo de notificacin la providencia o resolucin a notificar se fi&a en un lugar visible de la oficina de la autoridad que la emiti y la manda notificar 2!" %,i)t!s: debe usarse cuando la persona a quien debe notificarse aya desaparecido, no es necesaria la declaracin de ausencia conforme al derec o civil 2!" $ista: la autoridad comunica a las partes en que el procedimiento la providencia o resolucin a travs de las listas

FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 1.C M%n)i!n% $as ,!s /!"#as ,% ini)ia)i.n ,% 2"!)%,i#i%nt! /is)a$. Por la prestacin de manifestaciones, avisos a que obligan las diversas leyes fiscales. por el cumplimiento de la obligacin sustantiva, con la determinacin y pago del tributo, ya que la determinacin sea a cargo del contribuyente o de autoridad o por la formulacin de alguna instancia del particular, o bien por el e&ercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.

2.C DEn :uF )!nsist% $as !($i9a)i!n%s /is)a$%s /!"#a$%s + $a !($i9a)i.n /is)a$ sustanti aE obligacin fiscal formal: consistentes en la realizacin de cierto tr$mites administrativos obligacin que deben cumplirse dentro de los plazos que al efecto se se<alan y cuya emisin constituye una infraccin sancionada por dic os ordenamientos obligacin fiscal sustantiva: tiene dos momentos: determinacin y pago

3.C DQuF %/%)t! 2"!,u)% %$ si$%n)i! ,% $a !($i9a)i.n /is)a$E Es la abstencin de la autoridad administrativa de emitir la providencia que por ley debe recaer a toda instancia o peticin que se le formule. 0.C E42$i:u% ,%ta$$a,a#%nt% %n :uF )!nsist% $as /a)u$ta,%s ,% )!#2"!(a)i.n + $a "% isi.n ,% ,%)$a"a)i!n%s + ,% %sta,!s /inan)i%"!sE las facultades de comprobacin en forma inmediata persiguen la creacin de sensacin de riesgo en el contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a cumplir sus obligaciones8 y en forma mediata buscan alentar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente, consiste en revisar las declaraciones presentadas y los dict$menes formuladas por el contador p=blico sobre los estados financieros de los contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones

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fiscales, as' como practicar las visitas a los contribuyentes y revisar su contabilidad revisin de las declaraciones, consiste en el estudio y an$lisis de los datos contendidos en la autodeterminacin del contribuyente del crdito fiscal que le corresponde pagar. revisin de los estados financieros, los particulares tienen la posibilidad de someter sus estados financieros a la revisin de un contador p=blico particular para que formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes

1.C E42$i:u% t!,! %$ t"5#it% + 2"!)%,i#i%nt! ,% $as isitas ,!#i)i$ia"ias. ,a autoridad administrativa podr$ practicar visitas domiciliadas =nicamente para cerciorarse de que se an cumplido 6.C DEn :uF )!nsist% $a instan)ia ,% in)!n/!"#i,a, )!nt"a $as a)tas ,% isitas ,!#i)i$ia,asE #uando el contribuyente no esta conforme con la visita domiciliaria, puede inconformarse contra los ec os contenidos en el acta final mediante escrito que debe presentar ante las autoridades fiscales dentro de los /@ d'as siguientes inmediatos posterior a aqul en que se cerr. 7.C DEn :uF )!nsist% $a "%s!$u)i.n :u% 2!n% /in a$ 2"!)%,i#i%nt! /is)a$ %n su 2"i#%"a /as%E =.C DCu5$%s s!n $!s ti2!s ,% n!ti/i)a)i.n :u% "%)!n!)% $a $%+ %n $a /as% !/i)i!sa ,%$ 2"!)%,i#i%nt! /is)a$ + %n :uF )!nsist% )a,a una ,% %$$asE personal o por correo certificado por correo ordinario o por telegrama por estrados por edictos

FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 1.C DC.#! s% int%9"a %$ T"i(ut! Fis)a$ ,% $a F%,%"a)i.n + )u5$%s s!n $as "%9i!n%s %n :u% s% ,i i,%E Esta organizado en una %ala %uperior compuesta de > magistrados y %alas Degionales, compuestas de 3 magistrados. El territorio nacional a sido dividido en 22 regiones y en cada una de ellas ay una %ala Degional, salvo en la regin metropolitana, donde ay H. ,as regiones son las siguientes: a. NOROESTE: los estados de Ca&a #alifornia, Ca&a #alifornia %ur, %inaloa y %onora. ,a sala regional tiene su sede en la #d. ;bregn, %onora b. NORTECCENTRO: los estados de #oa uila, # i ua ua, (urango y Tacatecas. ,a sala regional tiene su sede en "orren, #oa uila. c. NORESTE: con &urisdiccin en los estados de 1uevo ,en y "amaulipas. ,a sala regional tiene su sede en :onterrey, 1uevo ,en

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d. OCCIDENTE: con &urisdiccin en los estados de !guascalientes, #olima, Jalisco y 1ayarit. ,a sala regional tiene su sede en )uadala&ara, Jalisco e. CENTRO: con &urisdiccin en los estados de )uana&uato, :ic oac$n, Puertaro y %an ,uis Potos'. ,a sala regional tiene su sede en #elaya, )uana&uato f. AIDALGOCMEBICO: con &urisdiccin en los estados de Sidalgo y de :9ico. ,a sala regional tiene su sede en "lalnepantla, :9ico g. GOLGOCCENTRO: con &urisdiccin en los estados de "la9cala , Puebla y Neracruz. %u sede en Puebla, Puebla . PACIFICOCCENTRO: con &urisdiccin en los estados de )uerrero y :orelos. ,a sala regional tiene su sede en #uernavaca, :orelos i. SURESTE: con &urisdiccin en los estados de # iapas y ;a9aca. ,a sala regional tiene su sede en ;a9aca, ;a9aca &. PENINSULAR : con &urisdiccin en los estados de #ampec e, "abasco, Puintana Doo y Qucat$n. ,a sala regional tiene su sede en :rida, Qucat$n U. METROPOLITANA: con &urisdiccin en el (istrito, sitio donde tiene en su sede H salas regionales 2.C DC!nt"a :uF a)t!s s% 2"!#u% % %$ 3ui)i! ,% nu$i,a, /is)a$E #ontra las resoluciones dictadas por la autoridad administrativa, que se consideren ilegales y, por tanto, se desean impugnar la accin la tienen tanto el particular como la propia autoridad administrativa, aqul para impugnar las resoluciones que estimando ilegales, le causen per&uicio, sta para impugnar aquellas resoluciones que ella misma dict, 3.C DQuiFn%s s!n $as 2a"t%s + :u% 2a2%$ ,%s%#2%Jan %n %$ 3ui)i! ,% nu$i,a,' ant% %$ T"i(una$ Fis)a$ ,% $a F%,%"a)i.nE a. el demandante: puede ser la autoridad fiscal o un particular b. el demandado, puede ser un particular o autoridad fiscal 0.C DC.#! s% sustan)ia %$ 2"!)%,i#i%nt! %n %$ 3ui)i! ,% nu$i,a, ,% :u% )!n!)% %$ T"i(una$ Fis)a$ ,% $a F%,%"a)i.nE *nicia con la presentacin de la demanda dentro de los /@ d'as siguientes a aquel en que aya surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado o en que el afectado aya tenido conocimiento de el o de se e&ecucin. !dmitida la demanda se corre traslado de ella al demandado y se le emplaza para que la conteste dentro de los /@ d'as siguientes, a aquel en que surta sus efectos el emplazamiento 20 d'as despus que se aya contestado la demanda y se ayan desa ogado las pruebas o practicado las diligencias que se ubiesen ordenado y se ayan resuelto los incidentes del previo y especial pronunciacin se notifica a las partes que tienen @ d'as para formular alegatos por escrito y vencido este plazo se declara cerrada la institucin y a partir de ese momento y dentro de los /@ d'as siguientes se debe pronunciar la sentencia, para lo cual dentro de os 30 d'as siguientes al cierre de la instruccin el magistrado instructor debe formular el proyecto respectivo.

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1.C DC.#! ,%(% "%,a)ta"s% $a ,%#an,a' :u% %s $! :u% ,%(% )!nt%n%" + :uF ,!)u#%nt!s ,%(%n an%4a"s%E ,a demanda debe ser por escrito, formalidad que se &ustifica por el principio de seguridad &ur'dica. El escrito debe estar firmado por quien lo formule y sin este requisito se tendr$ por no presentada la demanda, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir$ su uella digital y firmar$ otra persona a su ruego. (ebe indicar: nombre y domicilio del demandante resolucin que se impugna autoridad o autoridades demandadas o el nombre del particular demandado, cuando el &uicio sea promovido por la autoridad administrativa los ec os que den motivo a la demanda las pruebas que se ofrezcan la e9presin de los agravios que causen el acto impugnado. El que debe acompa<ar los siguientes documentos: o copia de la demanda para cada una de las partes y copia de los documentos ane9os para el titular de la %ecretar'a de Estado u organismo descentralizado del que dependa la autoridad que emiti la resolucin impugnada o, en su caos, para el particular demandado o documento donde acredite la representacin del promovente o en el que conste que fue reconocida por la autoridad demandada, cuando se gestione en nombre o el documento en que conste el acto impugnado o, copia de la instancia no resuelta por la autoridad o constancia de notificacin del acto impugnado o el cuestionario que debe desa ogar el perito, el cual debe ir firmado por el demandante o las pruebas documentales ofrecidas

6.C DQuF ,%(% )!nt%n%" $a )!nt%sta)i.n ,% $a ,%#an,a + :u% ,!)u#%nt!s s% ,%(%n a)!#2aJa"E debe ser por escrito y debe indicar: incidentes de previo y especial pronunciamiento a que aya lugar8 consideraciones a &uicio del demandado impiden que se emita decisin en cuanto al fondo8 referencia concreta a cada uno de los ec os que el demandante impute de manera e9presa al demandado8 refutacin de los agravios8 pruebas que se ofrecen8

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nombre y domicilio del 3er. #oadyuvante, si ay, debe estar acompa<ada de la siguiente documentacin: o copia de la contestacin de la demanda y de los documentos que acompa<a para el demandante, para el 3er. *nteresado se<alado en la demanda o para el 3er. #oadyuvante o documento que acredite la representacin del promovente cuando el demandado es un particular y no gestiona en nombre propio o cuestionario que debe desa ogar el perito, el cual debe ir firmado por el demandado 7.C DCu5$%s s!n $as )ausa$%s ,% nu$i,a, ,% una "%s!$u)i.n a,#inist"ati a :u% %sta($%)% %$ C.,i9! Fis)a$ ,% $a F%,%"a)i.nE 2. incompetencia del funcionario que le aya dictado u ordenado o tramitado el procedimiento del que deriva dic a resolucin F. la omisin de los requisitos formales e9igidos en las leyes 3. los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular /. el que los ec os que la motivaron no se realizaron @. el que la resolucin administrativa dictada en e&ercicio de facultades discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la ley confiere dic as facultades H. pruebas documentales ofrecidas

=.C DQuF "%)u"s!s )!nt%#2$a $a $%+ %n %$ 3ui)i! ,% nu$i,a, + %n :uF )!nsist%E a. "%)u"s! ,% "%)$a#a)i.n: procedente en contra de las resoluciones del magistrado instructor que admiten o desec an la demanda, la contestacin de la demanda, las pruebas, que decreten o nieguen el sobreseimiento del &uicio, o que rec acen la intervencin del 3er. *nteresado o del coadyuvante b. "%)u"s! ,% :u%3a: procedente en contra de las resoluciones de las salas regionales violatorias de la &urisprudencia del propio tribunal c. "%)u"s! ,% "% isi.n: procedente contra las resoluciones de las salas regionales que decretan o niegan sobreseimiento y contra las sentencias definitivas de dic as salas. Este recurso est$ reservado para la autoridad y el particular nuca puede agotarlo pues el #digo Aiscal de la Aederacin lo priva de legitimacin para ello d. "%)u"s! ,% "% isi.n /is)a$: procedente en contra de las sentencias dictadas por la sala superior del tribunal fiscal de la federacin al resolver el recurso de revisin y que se sustancia ante la suprema corte de &usticia de la 1acin. Este recurso tambin est$ previsto =nica y e9clusivamente a favor de la autoridad administrativa. @.C DCu5$%s s!n $as n!ti/i)a)i!n%s :u% ,%(%n ,% Ga)%"s% ,% #an%"a 2%"s!na$ a $as 2a"t%s %n %$ 3ui)i! ,% nu$i,a,E

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En el procedimiento ante el "ribunal Aiscal de la Aederacin en el art'culo F@3 del #digo Aiscal de la Aederacin prev que las notificaciones a las particulares ser$n personales y sea en el local de la sala del "ribunal Aiscal de la Aederacin o en el domicilio se<alado para tal efecto por correo certificado con acuse de recibo o por lista FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL 1.C DCu5n,! 2"!)%,% %$ 3ui)i! ,% a#2a"! in,i"%)t! %n #at%"ia /is)a$E a. contra las leyes que por su sola e9pedicin causen per&uicio al particular b. contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa de garant'as c. contra actos del "ribunal Aiscal de la Aederacin distintos de la sentencia definitiva 2.C DEn :uF )as!s 2"!)%,% %$ a#2a"a ,i"%)t! %n #at%"ia /is)a$E El ampara directo en materia fiscal procede contra las sentencias definitivas del "ribunal Aiscal de la Aederacin. 3.C DEn :uF )!nsist% $a sus2%nsi.n ,%$ a)t! "%)$a#a,! %n #at%"ia /is)a$E En un acto creador de una situacin de paralizacin o cesacin, temporalmente limitada, de un acto reclamado de car$cter positivo, consistente en impedir para lo futuro el comienzo o iniciacin, desarrollo o consecuencias de dic o acto, a partir de la mencionada paralizacin o ec os anteriores a estas y que el propio acto ubiese provocado.

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CONCLUSIONES
(entro de los procedimientos que realiza la !dministracin como parte de sus funciones y facultades para me&or cumplimiento de su misin est$ el de cobranza coactiva, elemento indispensable destinado a recuperar la deuda morosa, sobre la cual debe actuarse en forma r$pida y efectiva. ,as causales de suspensin en el procedimiento de e&ecucin coactiva no se encuentran debidamente ordenadas en un art'culo espec'fico o en un cap'tulo especial, sino que stas como emos advertido, est$n desperdigadas a lo largo de la legislacin especial utilizada. ,o que muc as veces causa confusin al momento en que los Auncionarios #oactivos, no obstante su capacitacin y preparacin en la materia, suelen errar. Q, lo m$s grave, es que precisamente estos errores tienen consecuencias econmicas en per&uicio del obligado. Puien, con el adecuado asesoramiento &ur'dico puede incluso demandar a la Entidad y a los Auncionarios #oactivos solidariamente por los da<os y per&uicios causados, esto es, la responsabilidad civil. !dem$s, originar'a el inicio de las responsabilidades administrativas y penales que ste ec o traer'a consigo. Por tanto, es preciso que nuestro ordenamiento &ur'dico precise o compile estas causales de suspensin con la mayor claridad, m$s a=n si los actos realizados por los Auncionarios #oactivos est$n revestidos de las responsabilidades civiles, administrativas y penales. Para recuperar la deuda tributaria est$ permitido que el E&ecutor #oactivo adopte medidas cautelares convenientes a cada caso, pudiendo inclusive aplicar la medida cautelar genrica que est$ prevista en el art'culo HF> del #.P.#. %e a establecido que la !dministracin "ributaria 4%71!"5 pueda trabar embargo en los bienes yVo derec os de los deudores tributarios. El art'culo de las medidas cautelares prescribe el car$cter e9cepcional de las medidas cautelares, eliminando la clasificacin de embargos preventivos o definitivos. "ambin podr$n adoptarse medidas cautelares previas, a=n cuando las deudas no sean e9igibles coactivamente. En este caso e9iste la posibilidad de que se sustenten incluso en resoluciones que est$n desestimando una reclamacin. !l deudor tributario se le conoce la posibilidad de solicitar el levantamiento de la medida cautelar, con una carta fianza bancaria antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva.

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RECOMENDACIONES
,a prioridad de la cobranza deber'a asignarse en funcin del monto adeudado y, seguidamente, dar preferencia al cobro de la deuda m$s nueva, por cuanto es m$s f$cil su cobranza y se evita que se transforme en deuda incobrable. Por tanto, es preciso que nuestro ordenamiento &ur'dico precise o compile estas causales de suspensin con la mayor claridad, m$s a=n si los actos realizados por los Auncionarios #oactivos est$n revestidos de las responsabilidades civiles, administrativas y penales.

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BIBLIOGRAFIA
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