UNIVERSIDAD POLITCNICA DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

Asignatura: PRACTICAS DE AUDITORIA Lic. Osmin Salinas

Catedrtico de la Asignat ra.

MEMORANDUM DE PLANEACION OSCAR ARMANDO ALVARADO AT201002

MEMORANDO DE PLANEACION

NIA 300. El auditor deber planear el trabajo de auditoria de modo que la auditoria sea desarrollada de una manera efectiva. La planeacin de la auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global un enfoque detallado para la naturale!a" oportunidad alcance esperados de la auditoria con base en el objetivo la forma en que se espera que responda la organi!acin de la entidad que se proponga e#aminar. La planeacin adecuada del trabajo de auditoria a uda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditoria" que los problemas potenciales son identificados que el trabajo es llevado a cabo en forma e#pedita. La planeacin tambi$n a uda para la apropiada asignacin de trabajo a los au#iliares para la coordinacin del trabajo %ec%o por otros auditores e#pertos. La planeacin estrat$gica se trabaja en forma global reali!ando la auditoria en su conjunto" como un todo la planeacin se trabaja en forma detallada cuando la auditoria se reali!a por cada rea o componente de los estados financieros. &no de los factores claves a tener en cuenta al reali!ar el enfoque de auditoria planeado" es concentrar los esfuer!os de auditoria en las reas de ma or riesgo en particular" en lo que se refiere a afirmaciones" que son las manifestaciones que reali!a la gerencia en cada uno de los componentes de los estados financieros. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tama'o de la entidad" la complejidad de la auditoria" la e#periencia del auditor con la entidad conocimiento del negocio. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo" porque a uda al auditor en la identificacin de eventos" transacciones prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. La planeacin es un proceso dinmico que" si bien se inicia al comien!o de la auditoria" puede sufrir alguna modificacin sobre la marc%a del trabajo" cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos. (ambi$n la planeacin debe ser cuidadosa creativa" positiva e imaginaria" debe tener en cuenta alternativas para reali!ar las tareas debe seleccionar los m$todos ms apropiados de utili!acin" junto con los procedimientos de auditoria a reali!ar" la e#tensin oportunidad en que se van a utili!ar el personal que debe intervenir en el trabajo. Al reali!ar la planeacin el auditor debe considerar" entre otros asuntos los siguientes )
1.

Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo general los espec*ficos" las condiciones limitaciones del trabajo" el tiempo a emplear" los %onorarios" los gastos" la coordinacin con el personal del cliente todos aquellos puntos que" por su naturale!a" ameriten ser definidos antes de la iniciacin del trabajo.

2.

+isita a las instalaciones del cliente entrevistas con funcionarios para obtener la informacin sobre las pol*ticas generales de la empresa" tanto las relativas a produccin como las de aspecto comercial" financiero contable. ,onocimientos del negocio del cliente" donde el auditor pueda ver los factores econmicos generales que afectan al negocio del cliente" las caracter*sticas importantes de la entidad" su desempe'o financiero sus requerimientos para informar" en que sector este operando la naturale!a de sus transacciones" los cambios desde la fec%a de la auditoria anterior el nivel de competencia de la administracin. Los riesgos la importancia relativa" la evaluacin de los riesgos in%erentes de control la identificacin de reas importantes de auditoria" el establecimiento de niveles de importancia relativa" la posibilidad de representaciones errneas" o de fraudes la identificacin de reas de contabilidad complejas. Los procedimientos normas contables que sigue la entidad con que %an sido aplicados. la uniformidad

3.

4.

5.

6.

,ompresin de los sistemas de contabilidad" de control interno de gestin" para evaluar el grado de eficacia" efectividad" eficiencia confian!a inicialmente esperados en estos sistemas" junto con el relativo $nfasis que se espera aplicar en las pruebas de cumplimiento otros procedimientos sustantivos. El estudio de algunos documentos que se relacionen con la situacin jur*dica de la empresa" el estudio de los estados financieros para obtener informacin bsica sobre el volumen la naturale!a de las operaciones. La revisin de informes papeles de trabajo de auditorias anteriores" para aprovec%ar la e#periencia acumulada en ellos.

7.

8.

Estos son algunos aspectos a tener en cuenta antes de empe!ar a reali!ar el memorando de planeacin de la empresa.

LA EMPRESA XYZ S.A. DE C.V.

REF.: PL-1

1. DEFINICION DEL TRABAJO DE AUDITORIA Identificar claramente los t$rminos del acuerdo del trabajo que se acord con el cliente" junto con las responsabilidades correspondientes" estos estan reflejados en la carta de compromiso aceptada" de la aditoria e#terna a practicar. 1.1. OBJETIVO GENERAL Establecer la auditoria a reali!ar" para poder dar el enfoque de la misma" de acuerdo al convenio establecido de manera integral" con respecto a las cifras que componen los estados financieros de la empresa su contro interno 1.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones o aseveraciones e#pl*citas e impl*citas" en cada uno de los elementos de los estados financieros por parte de la direccin en cuanto) Ex !"#$% &" si todos los activos pasivos del ente econmico e#isten si las transacciones reali!adas se %an registrados durante el per*odo que comprende al periodo uno de enero al treinta uno de diciembre de dos mil once I$"#'( )&)" si todos los %ec%os econmicos reali!ados %an sido reconocidos contabili!ados en los registros correspondientes" incluidos en los estados financieros" registradas en las cuentas correctas" adecuadamente acumuladas registradas atribuidas" al per*odo contable correspondiente. Ex&%" "*)" las transacciones %an sido registradas conforme se efectuaron" que no est$n ni sobre ni subestimadas" precios correctos" asignadas a los cdigos de cuentas correctos" asignada al per*odo contable correcto. P(+, #)&) -D#(#%.+! / O01 '&% +$#!2 " si todos los activos de los estados financieros representan probables beneficios econmicos futuros todos los pasivos de los estados financieros representan probables sacrificios econmicos futuros " obtenidos o a cargo de Empresa ./0 " 1.A. de ,+.

2. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

2.1.

RESE3A 4ISTORICA DE LA ENTIDAD La empresa ./0 1.A.de ,.+. fue fundada en 2330 " en la jurisdiccin de 1anta (ecla " actualmente opera 45 avenida norte interseccin 22 calle poniente en la

jurisdicion de 1an 1alvador" la empresa fue fundada por 6 socios que conforman la junta directiva %asta la fec%a .
2.1.1.

C+$!" "*% 5$" La empresa se constitu o bajo la modalidad de 1ociedad de personas bajo la ra!n social de 1ociedad Annima con r$gimen de ,apital los socios aportaron en efectivo sus participaciones sociales como lo establec*a en ese entonces el cdigo de comercio por la cantidad de 7 200"000.00 colones " acciones comunes de 7 20.00 cada uno por un total de 8500 acciones cada uno E!"(*%"*(& )#1 %&, "&1 " actualmente se %a modificado el pacto social como lo establece la reforma del cdigo de comercio en cuanto a capital m*nimo siendo actualmente a 9 200"000.00 dlares con un total de 200 acciones comunes cada una por un total de 9 2"000.00 dolares O06#"+ !+% &1" la sociedad se dedica a la comerciali!acin de lubricantes importados desde el pa*s Estados &nidos :e#icanos principalmente con la marca comercial :;<IL. E!"&"*"+!" dentro de la escritura de constitucin aparece el gobierno de la sociedad que consisten en la integracin de la =unta >irectiva que esta compuesta por un ?residente un 1ecretario suplentes E!"(*%"*(& +('&$ 7&" 8& " esta compuesta por tres gerencias" gerencia general" gerencia de ventas" gerencia financiera M&$*&1 )# 9*$% +$#!" esta elaborado conforme a la estructura organi!ativa delimita al marco de accin de las gerencias sus subordinados. M&$*&1 )# ,(+%#) : #$"+! &): $ !"(&" 8+; %+$"&01# / )# %+$"(+1 " consiste principalmente en procedimientos bsicos con respecto a las adquisiones a traves de la importacin" distribucin" manejo de bodegas" pago a proveedores" cobros" manejo de efectivo" planilla de sueldos" coti!aciones delimita en que momento forma se debe registrar de manera peridica oportuna R#'1&:#$"+ $"#($+ )# "(&0&6+ " elaborado conforme al ,odigo de (rabajo vigente estipula principalmente derec%os deberes de los trabajadores asi como sanciones" forma de pago sueldo" %orarios" prestaciones social" %oras e#tras bonificaciones M&$*&1 )# S#'*( )&) " elaborado conforme a lo establecido a la le de @igiene 1eguridad ocupacional en cuanto a los procedimientos de manejo de inventarios " procedimientos de comportamiento adecuado adentro de las instalaciones de oficinas administrativas bodega.

2.1.2.

2.1.3.

2.1.4.

2.1.1.

2.1.1.

2.1.2.

2.1.3.

2.1.4.

2.2. CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO

2.2.1.

C+$+% : #$"+ '#$#(&1 )# 1& #%+$+:<& / 1& $)*!"( & )+$)# +,#(& 1& #$" )&); el inventario procede del e#terior la empresa posee una clientela dentro del mercado nacional de lubricantes para ve%*culos livianos es el departamento de compras el encargado del procedimiento el departamento de comerciali!acin el trato con los clientes " e#iste pol*tica de cr$dito para ciertos clientes conocidos adquieran al cr$dito por un monto de 9 200"000.00 dolares a treinta d*as " actualmente la compa'*a tiene una participacin del 85A apro#imadamente del mercado "se conoce que se esta reali!ando una mejor gestin de publicidad para dar a conocer los aceites de motor entrar en la preferencia de los consumidores. L#' !1&% 5$ %+$"&01#; "( 0*"&( & / 1#'&1 8 '#$"# =*# &9#%"#$ 1& #$" )&)" la sociedad %a %ec%o el proceso de adopcin de NIIB para p mes durante el a'os de dos mil die!" esta en la obligacin de cumplir con lo establecido en el ,odigo (ributario" Le de I+A" Le de Aduanas 1A, Le de Impuesto sobre la Centa en el rea tributaria con lo establecido en las le es civiles" mercantiles :unicipales de la republica de El 1alvador a trave! del ,odigo de ,omercio" ,odigo ,ivil" Le Deneral :uncipal por jurisdiccion Z+$&! )# $91*#$% & %+:#(% &1 )+$)# +,#(& 1& #$" )&) " esta compuesto a nivel nacional con ma or influencia en la !ona centra empresa. D+%*:#$"+! ,(+)*% )+! ,+( 1& #$" )&) " La empresa emite por lo menos una ve! al a'o Acta de Asamblea" =unta >irectiva =unta Deneral de Accionistas" e#iste correspondencia presentada a autoridades 1uperintendencia de ;bligaciones" :inisterio de @acienda" >ireccion de Aduana" declaraciones de ;bligaciones (ributarias :unicipales

2.2.2.

2.2.3.

2.2.4.

2.3.

POLITICAS Y PRACTICAS FINANCIERAS

2.3.1.

M>"+)+ )# V#$"&! / P+1<" %& )# :#(%&)#+ " e#iste una pol*tica de >escuento en ocasiones promocionales" se invierte en imagen comercial a trav$s de camisas" llaveros u otros art*culos promocionales si e#isten ventas al por ma or se maneja descuento comercial" la venta si no es autori!ada debe ser de contado" se puede cancelar en c%eque" las compras a los clientes se despac%an en mostrador de sala de ventas pero e#iste entrega a domicilio.

2.3.2.

P+1<" %& )# $8#(! +$#!" se determino pol*tica de inversin en activo fijo" espec*ficamente en la flota de reparto" se compran en agencia al finali!ar la vida Etil se renueva la unidad. P+1<" %& 1&0+(&1" Las contrataciones se %acen por requisicion de personal las efectua un encargado " las vacaciones son colectivas durante semana santa "vacacion de agosto fin de a'o. P+1<" %& )# %&6& %. %&" los gastos son a solicitud deben ser autori!ados por la gerencia antes que se %aga efectivo" e#iste un monto de tres mil dlares que esta repartido en dos mil que lo posee el departamento de comerciali!acin un mil dlares en el departamento financiero P(&%" %&! %+$"&01#! $+(:&1:#$"# !#'* )& ,+( #1 !#%"+( " en la parte de inventarios se registra bajo el m$todo por menori!ado " propiedad" planta equipo se registra por adquisicin se deprecia en base a la normativa fiscal" " proveedores son del e#terior se formali!an las transacciones a trav$s de carta de cr$dito" se reali!a provisin para obligaciones laborales". M&$#6+ )# 1+! %+!"+! / !* ,(+%#!+ :,+("&% +$ " los costos son por adquision de la importacin" impuestos" fletes seguro otros indirectos para establecer costo unitario se utili!a el m$todo de prorrateo P(#!#$"&% 5$ )# 1+! #!"&)+! 9 $&$% #(+! " los estados financieros se elaboran se presentan ante la =unta Deneral de Accionistas durante el mes de mar!o por parte del ,ontador se conoce la opinin el Auditor E#terno durante la sesin.

2.3.3.

2.3.4.

2.3.5.

2.3.6.

2.3.7.

2.4.
2.4.1.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

I$9+(:&% 5$ %+:,&(&01# )# &?+! &$"#( +(#! " se %a %ec%o una solicitud a la gerencia financiera con la finalidad de obtener los estados financieros de los Eltimos tres a'os" para reali!ar la comparacin de estos a'os" observar como %a sido el comportamiento econmico financiero de la entidad.

2.4.2.

L+! ,(#!*,*#!"+! / ,(+$5!" %+! 9 $&$% #(+! )# 1& #:,(#!& " se %a %ec%o una solicitud de presupuestos pronsticos elaborados" para conocer el futuro de la entidad ver como esta planteado la evolucin. L& $9+(:&% 5$ $+ 9 $&$% #(&" se %a solicitado informacin a la gerencia comercial de aspectos no financiera sobre volEmenes de importacin ventas se %a consultado si e#isten analisis financieros de control. LA IMPORTACIA RELATIVA Y LOS RIESGOS DE AUDITORIA I:,+("&$% & (#1&" 8& )# 1& &*) "+( &; la informacin es de importancia relativa si la omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de la =unta >irectiva " <ancos ?roveedores tomados con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tama'o de la partida o error ju!gado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. R #!'+ )# A*) "+( &" en cuanto a no obtener la informacin financiera no financiera para poder evaluarla de una forma mas integral " que los informes obtenidos contengan informacin que esta distante a la presupuestada o estimada para efectos de comparar su resultado. operaciones que inciden en que la toma de decisiones inadecuada a la gerencia de cada area que incide en el alcance de objetivos resultados esperados.

2.4.3.

3.
3.1.

3.2.

@.2.1. R #!'+ $.#(#$"#; La organi!acin delega responsabilidad de algunas

@.2.2.

R #!'+ )# C+$"(+1; 1os sistemas de control se encuentran desfasados algunos se %a detectado que no estn integrados con la realidad operativa dentro de la organi!acin por tal motivo no son confiables para poder emitir opinin sin ma or investigacin o resultado. estimacin dentro de lo contable estn a pegadas a lo establcido a las Normas Internacionales de ,ontabilidad en cumplmiento a los requisitos establecidos en le es tributarias" se observa que se reali!an Estimacion de ,uentas incobrables que la estad*stica nos indica en que porcentaje no podrn ser efectivas" Estimacion de ;bligaciones ?atronales conforme a lo establecido a la Norma internacional de ,ontabilidad ,odigo de (rabajo vigente no asi con lo establecido a la le de Impuesto 1obre la Centa

@.2.@. E!" :&% +$#! C+$"&01#!" el anlisis de la forma de calculo

A. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

4.1.

A:0 #$"# )# %+$"(+1; el control dentro de inventarios desde la aduana bodega es frgil en cuanto a que en tiempo no se %a identificado una sincroni!acin entre remisiones facturas del proveedor que nos den certe!a de que lo facturado es lo enviado en el momento se da en la conciliacin posterior"

4.1.1.

E1 %+$"(+1 ,+( ,&("# )# 1& '#(#$% & + ) (#%% 5$ !*,#( +(; se debe e#aminar las informaciones a solicitud principalmente en cuanto si esta es Etil" confiable oportuna para la toma de decisiones la realidad evitar el riesgo de general falsas e#pectativas para la =unta directiva. L& +('&$ 7&% 5$ / #!"(*%"*(& )#1 #$"# " El ;rganigrama de la ;rgani!acin esta adecuadamente formulado sin embargo en la operacin falta por constatar si esto es como esta predeterminado

4.1.2.

A.2 C+$"(+1#! ) (#%"+! " como estos controles proporcionan una satisfaccin sobre la valide! de las afirmaciones contenidas en los estados financieros estn dise'ados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los mismos" se debe evaluar adecuadamente la efectividad el funcionamiento de estos controles" porque en ellos participan la =unta >irectiva evitar que el personal que no tienen que ver directamente con el procesamiento de transacciones" este involucrado directamente con el registro procesamiento de las operaciones la seguridad e#istente para salvaguardar los bienes de la empresa.
4.3.

C+$"(+1#! '#$#(&1#!" en la organi!acin si e#iste una buena segregacin de funciones" en los distintos secciones de la empresa" porque esto garanti!a el correcto funcionamiento de los controles individuales" relacionados con la limitaciones de responsabilidades los niveles de autoridad. D+%*:#$"&% 5$ )#1 ! !"#:& %+$"(+1 $"#($+ " obtener al detalle las modificaciones o cambios que se %allan reali!ados en los sistemas a establecidos dentro de la operacio con el objeto de documentar la comprensin de los sistemas de informacin" contabilidad control" a trav$s" de los flujogramas de las operaciones principales asi como tambi$n obtener descripciones narrativas o cuestionarios reali!ados en base a lo indagado.

4.4.

B. ESTUDIO Y EVALUACION COMPUTARIZADA.

DEL

SISTEMA

DE

INFORMACION

Es importante e#aminar el sistema de informacin de informtica ra!n por la cual por lo visto e#iste la necesidad de valerse de un especialista en auditoria de sistemas" con el objeto de conocer las debilidades" fortale!as recomendaciones que %an de tenerse en cuenta" para conocer si estas no varia la confian!a que se %a depositado en el sistema de informacin contabilidad.
5.1.1.

C+$+% : #$"+ )# 1& #!"(*%"*(& +('&$ 7&" 8& )# 1+! ! !"#:&!; la Empresa ./0 1.A.>E ,.+. cuenta en t$rminos generales con una estructura

organi!ativa Informtica..
5.1.2.

administrativa en dependencia de un sistema Administrativo de

A1%&$%# )#1 ,(+%#!&: #$"+ %+:,*"&( 7&)+ )# 1& $9+(:&% 5$ ,&(& 1&! ,( $% ,&1#! C(#&! )# 1+! #!"&)+! 9 $&$% #(+! + " ,+! )# "(&$!&%% +$#!; la organi!acin tiene un sistema de cdigos en presupuestos" costos contabilidad que se ingresas a trave! de un sistema general que alimenta al sistema de contablidad

B.1.@. A%%#!+ $+ &*"+( 7&)+ &1 ,(+%#!&: #$"+ / (#' !"(+ )# )&"+!; se %a determinado el nivel de acceso de los sistemas informticos con la situacin que algunas personas por alguna necesidad conocen tienen acceso de seguridad que son implementados para la direccion B.1.A. D&"+! $+ %+((#%"&:#$"# $'(#!&)+! &1 ! !"#:&; se %a constatado que la situacin de ingreso de datos incorrecto es recurrente por la falta de tiempo en cuanto a la necesidad de llenar la bodega de mercader*a esto da lugar a que las verificaciones en papales se den posteriormete e inclusive con datos errados.
6.

EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 6.1. P(*#0&! )# %*:,1 : #$"+; documentar efectivamente si los procedimientos control interno estn de acuerdo a las operaciones transacciones reali!adas par la E:?CE1A ./0 1A.>E ,.+.
6.2.

P(*#0&! !*!"&$" 8&!" ser reali!aran muestreos en las reas criticas como inventarios control del efectivo asi como tambi$n proveedores con la finalidad de sustentar las cifras presentadas en los estados financieros T>%$ %&! )# &*) "+( & & (#&1 7&("evaluacin estudio de 1istema ,ontable" ,ontrol interno" Integracion de ,osto &nitario ,osto de lo +endido con indagacin de operaciones econmicas e integracin de 1aldos mediante inspeccin " calculo" encuesta. VISITAS DE AUDITORIA

6.3.

7.

P1&$#&% 5$ #!"(&">' %&; es prioritario la correspondencia de la informacin requerida para someter a consideracin la metodolog*a estrat$gica para logra alcance de la auditoria
7.1. 7.2. 7.3.

P(#1 : $&( + $"#( $&. I$"#(:#) &! %+:+ )# $8#$"&( +!; % (%*1&( 7&% 5$ / &(=*#+! . F $&1 + )# "#(: $&% 5$ )#1 "(&0&6+ )# &*) "+( &.

7.4.

S# %+$! )#(& *$& 8 ! "& ,+!"#( +( PRESUPUESTO DE TIEMPO

8.

8.1.

P#(!+$&1 &! '$&)&!; ?ersonal de Auditoria de la firma en comunicacin con el personal de cada rea a e#aminar 4+(&! &! '$&)&!; se determina un %orario de acuerdo al %orario establecido en el reglamento interno de la organi!acin de Lunes a viernes en %oras %biles por un tiempo m#imo de seis semanas. CRONOGRAMA ?EC1;NAL (IE:?; A&>I(;CIAFDECEN,IA &N >IA A&>I(;CIA >;1 >IA1 A&>I(;CIA >;1 >IA1 A&>I(;CIAF;?ECA(I+; (CE1 1E:ANA1 A&>I(;CIA &NA 1E:ANA A&>I(;CIAF=&N(A >ICE,(I+A &NA 1E:ANA

8.2.

8.3.

A,(I+I>A> +I1I(A ?CELI:INAC :E:;CAN>; ?LAN. ?C;DCA:A >E A&>. E=E,&,I;N >E A&>. INB;C:E +I1I(A ?;C1(ECI;C

9.
9.1.

FEC4AS DE DISCUSION DE LOS INFORMES D# 1& ,1&$#&% 5$ #!"(&">' %& '1+0&1 / )#"&11&)&; al culminar el programa de auditoria se anali!aran resultados M#:+(&$)+ )# )#9 % #$% &! / (#%+:#$)&% +$#! )# %+$"(+1 $"#($+ " en visita posterior a la evaluacin de las operaciones de la muestra C&("& & 1& '#(#$% & !+0(# ) 9#(#$% &! #$%+$"(&)&! #$ 1& #"&,& 9 $&1 )# 1& &*) "+( &" >urante reunin convocada con =unta directiva Derencia Deneral

9.2.

9.3.

10.

FEC4A DE PRESENTACION DEL INFORME FINAL

10.1.

F#%.& )# ,(#!#$"&% 5$ )#1 $9+(:# ,&(& !* ) !%*! 5$; es del conocimiento de la firma que la =unta Deneral se reEne dentro de los primeros tres meses del periodo por lo que se presentara el informe final de la auditoria practicada.