Universidad Nacional de Tumbes Facultad de Derecho y Ciencia Poltica Ao de la Promocin de la Industria Escuela de Derecho Responsable y del Compromiso Climtico

2013 EL TRIBUNAL FISCAL

DOCENTE: ASIGNATURA:

Derecho Tributario II y Procesal Tributario

INTEGRANTES:

UNT
El Tribunal Fiscal
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INDICE PRESENTACIN.Pg. 3 INTRODUCCIN.Pg. 4 RESUMENPg. 5

CAPITULO I I. II. RESEA HISTORUICA............................Pg. 7 DEFINICIN DEL TRIBUNAL FISCAL....Pg. 8

CAPITULO II I. II. COMPOSICINPg. 9 FUNCIONES Y ATRIBUCIONES..Pg. 10

CAPITULO III I. II. III. PLAZOPg. 17 EFECTO DE SUS RESOLUCIONESPg. 17 CASUSTICA.Pg. 19

CONCLUSIONES...Pg. 21 BIBLIOGRAFIASPg. 22 ANEXOS..Pg. 23

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PRESENTACIN

En el sistema tributario peruano, existe un rgano resolutivo muy importante que constituye ltima instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, que forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas, el cual es el Tribunal Fiscal.

En el presente trabajo nos enfocaremos en definir y desarrollar la composicin, atribuciones y funciones del Tribunal Fiscal.

Tambin citaremos algunas jurisprudencias del Tribunal Fiscal para conocer de una manera ms amplia el cumplimiento eficiente de sus atribuciones.

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INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como tema El TRIBUNAL FISCAL, es as

que

nosotras hemos tenido a fin investigar de manera general, pero a su vez sin salirnos de cuadro temtico, todo lo relacionado a este rgano perteneciente al ministerio de economa y finanzas; a lo largo de nuestro trabajo de investigacin hemos tratado de que toda la informacin sea til y de fcil entendimiento para nuestros compaeros, y para todos aquellos que deseen obtener este trabajo. En el caso de que algn contribuyente no est de acuerdo con lo que resolvi la Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, Gobiernos Regionales, etc.) y ante ello reclama dicha resolucin (con la finalidad que la Administracin Tributaria rectifique sus actos y esta no responde en el plazo establecido por lo que puede dar por denegada la reclamacin), tiene la oportunidad de interponer el Recurso de Apelacin. Este recurso se presenta ante el mismo rgano que resolvi la reclamacin y dicho rgano debe elevar el recurso al Tribunal Fiscal. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal (lo cual es de observancia obligatoria para la Administracin Tributaria y el contribuyente) no cabe recurso alguno en la va administrativa. Sin embargo, de oficio o a solicitud de parte el Tribunal puede hacer lo siguiente: corregir errores materiales o numricos, ampliar el fallo sobre puntos que omiti resolver, o aclarar algn punto dudoso de la resolucin(cuando sea solicitado por nica vez dentro del plazo de 5 das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin del Tribunal Fiscal).

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RESUMEN

El contribuyente tiene derecho a cuestionar la determinacin de la deuda tributaria hecha por la Administracin Tributaria ante las instancias

correspondientes, garantizando el respeto irrestricto del debido proceso hasta el cumplimiento de la resolucin final que dirima la controversia entre las partes. Es por ello que antes del ao 1964 se acuda en primera instancia las reclamaciones de los contribuyentes las resolva la Direccin General de Contribuciones (en materia tributacin interna) y la Direccin General de Aduanas (en materia aduanera), ambas integrantes del Ministerio de Hacienda. Y en ltima instancia administrativa resolva el Consejo Superior de Contribuciones (en materia de tributacin interna) y el Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduana (en materia aduanera). Pero a partir de febrero de 1964 se estableci por primera vez mediante la ley N 14920, dos tribunales administrativos independientes como eran el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas, para resolver en ltima instancia

administrativa las reclamaciones que resolvan antes el Consejo Superior de Contribuciones respectivamente. El Per para el ao de 1996 atraves por cambios en la estructura orgnica del Estado, y tras la modernizacin de SUNAT y Aduanas, origin que el Tribunal de Aduanas se incorporara dentro del Tribunal Fiscal, como actualmente lo conocemos. El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas que depende administrativamente del Ministro, ltima instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, cuenta con autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas y tiene por misin resolver y del Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduanas,

oportunamente las controversias tributarias que surjan entre la administracin tributaria y los contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.

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Cuenta con dos sedes administrativas en San Borja y Miraflores, en Lima. Est compuesto por cinco rganos internos los cuales estn establecidos en nuestro Cdigo Tributario (art. 98) como la Presidencia del Tribunal Fiscal, Sala Plena (todos los vocales del Tribunal Fiscal), la Vocala Administrativa (un vocal administrativo), Salas Especializadas (establecido el nmero de salas por Decreto Supremo y cada Sala tendr 3 vocales ratificados cada 3 aos), Oficina de Atencin de Quejas(rgano que atiende y emite pronunciamientos respecto de las quejas formulado por los administrados relativos a las actuaciones de las Administraciones Tributarias conforme al Cdigo Tributario, creada en julio 2012) y Oficina de Asesora Contable (rgano que asesora al Tribunal Fiscal y absolver consultas que se realizan respecto de los expedientes que tienen contenido contable-tributario, creada en julio de 2012).

Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario, tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u ptimo.

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CAPITULO I

I.

RESEA HISTRICA:

En 1934 se promulg la ley N 7904 que cre el Consejo Superior de Contribuciones en el Ministerio de Hacienda, que fundamentalmente se encargaba de conocer y resolver en la ltima instancia administrativa, las reclamaciones de los contribuyentes contra pretensiones de cobro del fisco, con excepcin de los derechos de importacin, materia que estaba bajo la competencia, en la ltima instancia administrativa, del Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduana. En primera instancia las reclamaciones las resolva la Direccin General de Contribuciones y la Direccin General de Aduanas respectivamente, ambas integrantes del Ministerio de Hacienda. El Consejo Superior de contribuciones estaba integrado por cuatro funcionarios del Ministerio de Hacienda, un delegado del Presidente de la Republica, un representante de la Corte Suprema y cuatro delegados de diferentes gremios empresariales privados y que sus resoluciones eran impugnables ante el Poder Judicial por los ciudadanos afectados. Posteriormente, en febrero de 1964 en el Art.151 de la ley N 14920 y en el contexto de una revisin integral del rgimen tributario, se crearon el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas, establecindose de esta manera y por primera vez, dos tribunales administrativos independientes para resolver en ltima instancia administrativa la reclamaciones respecto a dichas materias. Los vocales eran nombrados por resolucin suprema y trabajaban a tiempo completo y dedicacin exclusiva. Los compromisos asumidos por el Per a raz de su reinsercin en el sistema econmico y financiero internacional (que implicaba cambios en la estructura orgnica del Estado), el reforzamiento y la modernizacin de las dos principales instituciones administradoras de tributos (Sunat y la Aduana), hechos a los que se sumaron motivos presupuestales y de racionalizacin administrativa, originaron que el Tribunal de Aduanas fuera absorbido desde el punto de vista

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orgnico-institucional, por el Tribunal Fiscal, segn mandato del Cdigo Tributario que fue modificado a partir de abril de 1996.1

II.

DEFINICION:

El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas que depende administrativamente del Ministro, ltima instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, cuenta con autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas y tiene por misin resolver

oportunamente las controversias tributarias que surjan entre la administracin tributaria y los contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.

III.

IMPORTANCIA la Administracin tributaria (Sunat,

El Tribunal controla la labor de municipalidades, Etc.)

Realiza una importante labor de interpretacin y creacin jurisprudencial en materia tributaria, lo que da previsibilidad a sta. Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuacin de la Administracin tributaria. Asimismo la Administracin Tributaria y el contribuyente estn obligados a acatar lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones, hay casos en los que el Tribunal Fiscal interpreta de manera general y expresa las normas y establece criterios de interpretacin que son de cumplimiento obligatorio para todos los casos.

Es preciso destacar, tambin, que no haba razones suficientes para la existencia de dos Tribunales, con dos presupuestos y dos administraciones. Debe recordarse que los derechos de importacin son tributos y que en la prctica ambos cumplan la misma funcin. A lo anterior se agrega la ventaja de la reduccin de gastos administrativos, la unificacin de formatos y de los textos de las resoluciones y la integracin de los vocales que ahora forman parte de una sola institucin.

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CAPITULO II I. COMPOSICIN:

El Tribunal Fiscal est conformado por: Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unicacin de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podr ser convocada de ocio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente. Vocala Administrativa del Tribunal Fiscal, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin administrativa. Oficina Tcnica del Tribunal Fiscal2 Oficina de Asesora Contable3 Oficina de Atencin de Quejas4, integrada por los Resolutores Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado. Salas Especializadas del Tribunal Fiscal5, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o
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No figura dentro del Cdigo Tributario pero es una oficina externa que se declara la procedencia de los casos presentados ante el Tribunal Fiscal. 3 Creadas por el artculo 3 del D. Leg. N 1113, publicado el 05/07/2012. 4 Creadas por el artculo 3 del D. Leg. N 1113, publicado el 05/07/2012. 5 Los vocales deben ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia, en materia tributaria o aduanera. El secretario relator deber ser de profesin abogado. Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas.

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cualquier otro criterio general que justique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.

II.

FUNCIONES Y ATRIBUCIONES:

Funciones del Tribunal Fiscal: Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones6 contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
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Hay ocasiones en las que procede la apelacin sin que haya una reclamacin previa. Este es el caso de la denominada Apelacin de Puro Derecho, la cual se presenta cuando no hay discusin sobre los hechos si no slo sobre la interpretacin de normas.

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independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y segn lo dispuesto en las normas sobre la materia. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria, conforme a la normatividad aplicable. Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes de propiedad que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. Las dems que le correspondan conforme al marco normativo aplicable sobre las materias de su competencia. Funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal: La Presidencia es el rgano de Direccin del Tribunal Fiscal. Se encuentra a cargo de la planificacin, organizacin, Direccin y supervisin de todas las actividades tanto administrativas como tcnicas que corresponde realizar al Tribunal. La actual Presidente del Tribunal Fiscal es Zoraida Alicia Olano Silva.

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Canalizar propuestas normativas, emitir informes sobre las materias de competencia del Tribunal y formular su Poltica General. Formular, proponer o aprobar, cuando corresponda, los documentos de gestin y planeamiento del Tribunal Fiscal con arreglo a la normatividad vigente sobre la materia. Aprobar el Proyecto del presupuesto, la Memoria Anual y el Plan de Desarrollo del Tribunal Fiscal. Dirigir, coordinar y supervisar la labor tcnica y administrativa desarrollada por los rganos del Tribunal Fiscal, de acuerdo con indicadores y mecanismos que contribuyan a garantizar los niveles transparencia, eficiencia y calidad. Representar al Tribunal Fiscal. Disponer la conformacin de las Salas Especializadas, designar a los Presidentes de Salas Especializadas, proponer a los Secretarios Relatores para su nombramiento, designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de ausencia, as como a los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas. Evaluar la eficiencia de los procesos operativos, as como la conducta funcional, la idoneidad y el desempeo de los Vocales y del personal que presta servicios al Tribunal Fiscal, entre otros elementos. Presidir las reuniones de la Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los asuntos que se sometan a consideracin de dicha Sala. La existencia de un impedimento legal, debidamente sustentado,

constituye la nica causal que pueda eximirlo de su obligacin de votar en las sesiones de Sala Plena. Las dems que sealen las disposiciones legales aplicables.

Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal: La Sala Plena es el rgano del Tribunal Fiscal y est compuesto por todos los Vocales. Puede ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido del Presidente de cualquiera de las Salas Especializadas.

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En caso que la materia a tratarse estuviera referida a casos de competencia exclusiva de las Salas Especializadas en materia tributaria o de las Salas Especializadas en materia aduanera, el Pleno podr ser integrado

exclusivamente por los Vocales integrantes de las Salas en razn a la materia de su competencia, siendo el Presidente del Tribunal Fiscal quien la presida y tenga voto dirimente. Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal; Uniformar la jurisprudencia y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria, de conformidad con lo establecido en el Artculo 1542 del Cdigo Tributario; Formular propuestas de normas que considere necesarias para suplir deficiencias en la legislacin tributaria; Aprobar las materias en las que los Vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal podrn resolver como rgano unipersonales; Establecer los criterios de observancia a ser seguidos por la Oficina de Atencin de Quejas; y, Las dems que asigne las disposiciones legales.

Funciones de la Vocala Administrativa:

La Vocala Administrativa, es el rgano que apoya el cumplimiento de las funciones del Tribunal Fiscal. Coordina con las dependencias del Ministerio de Economa y Finanzas para el cumplimiento de la funcin administrativa del Tribunal Fiscal, conforme a las normas sobre la materia.

Proporcionar el apoyo logstico, financiero, administrativo, de recursos humanos y respecto de otros sistemas administrativos que requiera el

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Tribunal Fiscal, coordinando con los rganos correspondientes del Ministerio de Economa y Finanzas. Establecer y evaluar, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin y la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso,

promover las medidas correctivas. Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le

corresponde de acuerdo a las normas aplicables. Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo tecnolgico, as como los sistemas de informacin y comunicacin del Tribunal Fiscal. Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos

asignados al Tribunal Fiscal. Suscribir los Oficios de Remisin de Provedos, de Citaciones a Informes Orales entre otras comunicaciones en el mbito de su competencia. Asegurar la calidad y adecuada atencin a los usuarios en general. Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional y de gestin de la calidad. Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del Tribunal Fiscal. Administrar el sistema de digitalizacin de documentos, el trmite, acervo documentario y el archivo del Tribunal Fiscal. Conducir, administrar, supervisar y evaluar el centro de documentacin bibliotecario del Tribunal Fiscal. Conducir y supervisar la gestin de los procesos de notificacin de los actos administrativos del Tribunal Fiscal, bajo las formas previstas en las disposiciones legales aplicables. Las dems que le asigne la Presidencia del Tribunal Fiscal.

Funciones de la Oficina Tcnica: La Oficina tcnica es el rgano que brinda asesora al Tribunal Fiscal. Realiza el anlisis inicial y de consistencia del contenido de los expedientes recibidos, para su posterior clasificacin y distribucin a las Salas Especializadas del

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Tribunal Fiscal. Asimismo, informa sobre observaciones o dualidades que se detecten en las resoluciones que emitan las Salas. Conduce el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al Tribunal conforme al sistema previsto y lineamientos tcnicos que se impartan, a fin de contribuir a su tramitacin oportuna. Brindar el soporte tcnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le sean asignados y realizar las dems acciones para el adecuado funcionamiento de los temas sometidos a Sala Plena. Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que de corresponder, sean sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario. Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia. Proporcionar, cuando corresponda, informacin sobre el estado de los expedientes a los usuarios que lo requieran. Realizar el procedimiento de asignacin de expedientes, de acuerdo a las disposiciones establecidas por el Presidente del Tribunal Fiscal. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal, en el marco de sus competencias. Funciones de la Oficina de Asesora Contable: La Oficina de Asesora Contable es el rgano que brinda asesoramiento al Tribunal Fiscal, est encargado de absolver consultas que se realizan respecto de los expedientes que tienen contenido contable-tributario. Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas tributarias y de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de su competencia y, de ser requerido, expedir informes contables. Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos tcnicos a su cargo, conforme a las disposiciones legales aplicables. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal. 15

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Funciones de la Oficina de Atencin de Quejas7 La Oficina de Atencin de Quejas es un rgano del Tribunal Fiscal. Esta encargada de atender y emitir pronunciamientos respecto de las quejas que formulen los administrados relativos a las actuaciones de las Administraciones Tributarias conforme al Cdigo Tributario y las dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable. Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin de las administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario; y, expedir segn el caso las resoluciones correspondientes. Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

Funciones de las Salas Especializadas8: Las Salas Especializadas son los rganos del Tribunal Fiscal, encargados de resolver los expedientes que les hayan sido asignados, mediante la expedicin de resoluciones del Tribunal Fiscal. Resolver las controversias tributarias entre la Administracin y los contribuyentes, as como otras materias de su competencia que sean sometidas a su conocimiento como rgano colegiado o unipersonal en las materias establecidas por la Sala Plena. Elaborar informes sobre temas de relevancia jurdica en materia de su competencia para la Sala Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en el Cdigo Tributario.
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Efectuar las acciones para la adecuada atencin, tramitacin y control de los expedientes asignados a Sala. Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su competencia. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado. 8 Las salas especializadas adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado.

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CAPITULO III I. PLAZOS

Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas procesales, tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u ptimo. As por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal difcilmente llegar a ser real. II. EFECTO DE SUS RESOLUCIONES:

El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa. Por lo tanto las resoluciones de este rgano de resolucin, constituyen la base de la jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos

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Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso. ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA

ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA: 1. Principio de Jerarqua Normativa Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua normativa es, ms que una facultad, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal frente a los administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artculo 51 de la Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas. 2. Buena Fe Se considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado. La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien la invoca, ya que de haber estado ste en posibilidad de advertir alguna anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla. 3. Economa Procesal El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal. En el Per se le ha dado mayor nfasis con la entrada en vigencia del Cdigo Procesal Civil en 1993. El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo ameritan.

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III. CASUSTICA:

A continuacin mostramos algunas resoluciones que fueron tomados en cuenta por el Tribunal Fiscal como precedente de observancia obligatoria. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: R.T.F. N 04514-1-2006:

En los casos en que el Tribunal Fiscal haya resuelto un asunto controvertido en forma definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a ella, ni que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con ocasin del cumplimiento que la administracin hubiera dado el fallo emitido. 9 Impuesto Predial - Exoneraciones - RTF N 12486-7-2008 (27/10/2008)

Se revoca la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de exoneracin al pago del Impuesto Predial, en atencin a que este Tribunal ha dejado establecido en la Resolucin 8436-5-2001 que teniendo en cuenta que segn el artculo 9 del Decreto Legislativo N 776 son sujetos pasivos del Impuesto Predial las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, el beneficiario de la inafectacin a que se refiere el artculo 17 de la misma norma, es el centro educativo propietario de un inmueble, requisito que se cumple en los casos en que el predio es de propiedad de asociaciones civiles que promueven centros educativos constituidos conforme con la legislacin de la materia; en ese sentido, al ser la recurrente propietaria y promotora de un centro educativo inicial de gestin no estatal, le corresponde gozar del beneficio solicitado.

En mrito al precedente los deudores tributarios que se encuentre incursos en un procedimiento contencioso seguido ante el Tribunal Fiscal, solo podrn ofrecer pruebas luego de lo resuelto por este rgano, cuando la SUNAT emita una resolucin de cumplimiento que establezca nuevos hechos que no fueron materia de controversia.

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R.T.F N 10710-1-2008:

El tribunal fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la administracin durante la fiscalizacin o verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no contencioso de devolucin, en tanto no se haya notificado la resolucin que se resuelve el pedido de devolucin o de ser el caso, las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que correspondan. RTF N 02112-5-2012:

Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada, y en remitir los actuados a las administracin a fin de que proceda conforme a los expuesto en la presente resolucin, por cuanto las prestaciones econmicas y asistenciales son conceptos no vinculados a materia tributaria, por lo que este tribunal no resulta competente para emitir pronunciamiento de conformidad con el art. 101 del Cdigo Tributario y de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 82.1 del artculo 82 de la ley de procedimiento administrativo general, ley n 27444 10, segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto, remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado, procede remitir los actuados a la entidad respectiva, a fin de que le otorgue el trmite correspondiente.

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Segn la ley 2744: Artculo 82.- Declinacin de competencia 82.1 El rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado.

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CONCLUSIONES

El Tribunal Fiscal al ser un rgano con autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas, va tener por misin resolver oportunamente las controversias tributarias que surjan entre la administracin y los contribuyentes. El Tribunal Fiscal va resolver interpretando y aplicando la ley, estableciendo juicios jurisprudenciales uniformes y planteando normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario. Lo que disponga el Tribunal Fiscal en sus resoluciones, debe ser acatado obligatoriamente por la administracin tributaria y el contribuyente.

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BIBLIOGRAFIA ARANCIBIA CUEVA MIGUEL. Manual del Cdigo Tributaria y la Ley Penal Tributaria. Instituto Pacfico. Primera edicin. Octubre 2012. CONTADORES Y EMPRESAS. Cmo proceder cuando la resolucin del Tribunal Fiscal es adversa al contribuyente?. Asesora tributaria. Ao 7. Nmero 142. MORN URBINA JUAN CARLOS. Comentarios Nueva Ley de

Procedimiento Administrativos General. Gaceta Jurdica. Primera edicin. Octubre 2001. Texto nico ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el D.S. 135-99EF. http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=section&id=41 &Itemid=100145&lang=es

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