Rgimen de Incentivos y Rgimen Gradualidad de Sanciones Aduaneras

de

Introduccin. La Administracin Aduanera dentro de su facultad de fiscalizacin y sancin, puede imponer multas aduaneras de manera objetiva al detectar la comisin de alguna infraccin por parte de los operadores de comercio exterior y aplicando el principio de legalidad. Pero cuando es el propio infractor quien decide reconocer su falta tributaria o administrativa, y subsanarla en fecha anterior a cualquier requerimiento por parte de la Administracin Aduanera, resulta lgico y justo que acceda a determinados beneficios tributarios que lo premien por esta actitud de enmienda voluntaria. As tenemos que los artculos 200 al 204 de la Ley General de Aduanas regulan los aspectos fundamentales de estos del rgimen de incentivos y el rgimen de gradualidad de sanciones aduaneras, que pretendemos explicar en las siguientes lneas de manera didctica. 1) Rgimen de Incentivos. La sancin de multa aplicable por las infracciones administrativas y/o tributarias aduaneras, cometidas por los Operadores de Comercio Exterior, se sujeta al siguiente Rgimen de Incentivos, siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios de corresponder, con la rebaja correspondiente: 1. Ser rebajada en un 90% (noventa por ciento), cuando la infraccin sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacin de la Administracin Aduanera, formulado por cualquier medio; 2. Ser rebajada en un 70% (setenta por ciento), cuando habiendo sido notificado o requerido por la Administracin Aduanera, el deudor subsana la infraccin; 3. Ser rebajada en un 60% (sesenta por ciento), cuando se subsane la infraccin con posterioridad al inicio de una accin de control extraordinaria adoptada antes, durante o despus del proceso de despacho de mercancas, pero antes de la notificacin de la resolucin de multa; 4. Ser rebajada en un 50% (cincuenta por ciento), cuando habindose notificado la resolucin de multa, se subsane la infraccin, con anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranzas Coactivas. Son considerados requisitos para acogerse al Rgimen de Incentivos: 1. Que la infraccin se encuentre subsanada mediante la ejecucin de la obligacin incumplida, ya sea en forma voluntaria o luego de producido cualquier requerimiento o notificacin de la Administracin Aduanera, sea ste a travs de medios documentales, magnticos o electrnicos;

2. Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios, de corresponder. La cancelacin supondr la subsanacin de la infraccin cometida cuando no sea posible efectuar sta; y 3. Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento y/o aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma. Es oportuno precisar que no se permite acogerse al rgimen de incentivos las multas que habiendo sido materia de un recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de devolucin, hayan sido resueltas de manera desfavorable para el solicitante. Los infractores pierden el beneficio del Rgimen de Incentivos cuando impugnar las resoluciones de multa acogidas a este rgimen o soliciten devolucin, procedindose al cobro del monto dejado de cobrar, as como los intereses y gastos correspondientes, de ser el caso; salvo que el recurso impugnatorio o la solicitud de devolucin est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Finalmente, quedan excluidos de este rgimen de incentivos las infracciones tipificadas:en el numeral 3 y 8 del inciso a), numerales 2 y 7 del inciso b), numerales 9 y 10 del inciso c), numeral 6 del inciso d), numeral 2 del inciso e), numerales 1, 2 y 5 del inciso f), numeral 4 del inciso h), numeral 6 del inciso i), numeral 6 del inciso j) del artculo 192 y en el ltimo prrafo del artculo 197 del presente Decreto Legislativo. 2) Rgimen de Gradualidad. El rgimen de gradualidad se regula y concede cumpliendo los requisitos y condiciones previstas expresamente en las normas emitidas por la SUNAT (Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N. 473-2012SUNAT/A) ; en cambio el rgimen de incentivos se otorga en base a los requisitos previstos en la Ley General de Aduanas; por lo que desde el punto de vista de la jerarqua normativa, no cabe interpretar por simple analoga que la consecuencia de la prdida del rgimen de gradualidad ocasione tambin a la prdida inmediata del rgimen de incentivos. A mayor abundamiento tenemos que el inciso b) del artculo 6 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, estipula que las multas que hayan sido objeto de la gradualidad no pueden acogerse al rgimen de incentivos; de lo que podemos deducir interpretando en contrario sensu , que si cabe admitir vlidamente la solicitud de acogimiento al rgimen de incentivos de aquellas multas que no hayan sido vlidamente acogidas al Rgimen de Gradualidad. El artculo 4 Reglamento del Rgimen de Gradualidad define los criterios para aplicar vlidamente la gradualidad de sanciones aduaneras, las mismas que se sustentan en tres aspectos: pago de la deuda, pago de la multa; y

 subsanacin de la infraccin incurrida. Respecto al pago de la deuda, se entiende que es la cancelacin del ntegro de la deuda pendiente establecida por el infractor o por la Administracin Aduanera, que figura en la declaracin o en el documento de determinacin, ms los intereses generados hasta el da de su cancelacin . En cuanto al pago de la multa, el mencionado Reglamento precisa que consiste en la cancelacin del monto ntegro de la misma, pero rebajada segn los porcentajes que se indican en el artculo 5, ms los intereses generados hasta el da de su cancelacin, teniendo en cuenta que estos intereses son determinados sobre el monto de la multa rebajada. En cuanto se refiere a la subsanacin de la infraccin, tenemos que el inciso c) del artculo 4 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, precisa que esta consiste en la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma prevista en el Anexo. A modo de ejemplo, tenemos que el Anexo del Reglamento del Rgimen de Gradualidad seala en relacin a la infraccin tipificada en el numeral 5) inciso b) del artculo 192 de la Ley General de Aduanas , precisa que la subsanacin supone Rectificar la declaracin conforme a lo prescrito en el Procedimiento INTA-PE.01.07 e INTA-PE.00.11 Solicitud Electrnica Rectificacin de la Declaracin, precisndose que no se requiere la subsanacin cuando se ha iniciado una fiscalizacin de la deuda y/o multa o sta se encuentra reclamada. Los porcentajes de rebaja aplicables para las multas que se acogen al Rgimen de Gradualidad son las siguientes: a) 95% si se acoge al Rgimen con anterioridad a la fecha de cualquier notificacin o requerimiento relativo a la deuda o multa. b) 90% si se acoge al Rgimen desde la fecha de cualquier notificacin o requerimiento relativo a la deuda o multa y hasta antes de la fecha del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin. c) 85% si se acoge al Rgimen a partir del de la fecha del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin y hasta la fecha en que venci el plazo previsto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o de no haberse otorgado dicho plazo, hasta antes que surta efecto la orden de pago, documento de determinacin o la resolucin de multa. d) 60% si se acoge al Rgimen despus de la fecha en que venci el plazo previsto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o de no haberse otorgado dicho plazo, hasta antes que surta efecto la orden de pago, documento de determinacin o la resolucin de multa y hasta antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva, conforme a lo previsto en el artculo 117 del Cdigo Tributario. e) 50% si reclama la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o resolucin de multa y cancela el documento de determinacin objeto de reclamacin y el monto de la multa rebajada hasta antes del vencimiento del plazo

previsto en el artculo 146 del Cdigo Tributario para interponer recurso de apelacin. Conclusiones. 1. El rgimen de incentivos es un beneficio tributario que se establece mediante la propia Ley General de Aduanas para casi todas las infracciones aduaneras. Su aplicacin tiene rango de ley, quedando establecidos los requisitos y condiciones y porcentajes de rebaja en dicho cuerpo legal. La propia Ley General de Aduanas tambin seala en su artculo 203 cules son las nicas infracciones excluidas del rgimen de incentivos. 2. En cambio el rgimen de gradualidad es un beneficio tributario se regula y concede cumpliendo los requisitos y condiciones previstas expresamente en las normas emitidas por la SUNAT (Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N. 473-2012-SUNAT/A), norma en la cual se ha determinado la aplicacin del mismo tan slo para algunas infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. 3. Desde el punto de vista de la jerarqua normativa, no cabe interpretar por simple analoga que la consecuencia de la prdida del rgimen de gradualidad ocasione tambin la prdida inmediata del rgimen de incentivos, dado que el tratamiento tributario para dichos beneficios tributarios obedece a reglas de juego diferentes. Por lo que podemos deducir interpretando en contrario sensu, que si cabe admitir vlidamente la solicitud de acogimiento al rgimen de incentivos de aquellas multas que no hayan logrado acogerse al Rgimen de Gradualidad. 4. Los infractores pierden el beneficio del Rgimen de Incentivos cuando impugnar las resoluciones de multa acogidas a este rgimen o soliciten devolucin, procedindose al cobro del monto dejado de cobrar, as como los intereses y gastos correspondientes, de ser el caso. 5. En el rgimen de Gradualidad se permite la rebaja hasta el 50% de la multa si el infractor reclama la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o resolucin de multa y cancela el documento de determinacin objeto de reclamacin y el monto de la multa rebajada hasta antes del vencimiento del plazo previsto en el artculo 146 del Cdigo Tributario para interponer recurso de apelacin. Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 00321-2013-SUNAT/300000 se ha prorrogado hasta el 09 de Noviembre de 2014 la vigencia del Reglamento del Rgimen de Gradualidad de Sanciones Aduaneras. http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll/CLPlegcargen/coleccion00000.htm/to mo00402.htm/a%C3%B1o360760.htm/mes378785.htm/dia379614.htm/sector3796 41/sumilla379643.htm?f=templates$fn=document-frame.htm$3.0#JD_R473-2012SUNAT-A Autor: Mag. Javier Gustavo Oyarse Cruz. Docente USMP, UPC y ESAN.