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GRUPO # 15 Agosto 2013

Seminario de Auditoria
Universidad De San Carlos De Guatemala Facultad De Ciencias Econmicas Escuela De Auditoria SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA Lic. Carlos Mauricio Garca S-3 Saln: 101

Guatemala, Agosto 2013

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INTEGRANTES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Vilma Guadalupe Tzoc Figueroa Mara del Rosario Morales Camey Hctor Manolo Yax Vicente Edna Graciela Ramrez Sandoval Abner Adriel Lemus Yoque Eddy Geovanny Alvarado Santos Andy Rafael Garca Lpez Diego Jos Valladares Arana Cesar Augusto Toj Enrquez 1998-14956 2002-13797 2007-13407 2007-18388 2008-12231 2009-13174 2009-13185 2009-20417 2009-21217

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INDICE Contenido
INDICE ...............................................................................................................................3 INTRODUCCION ...............................................................................................................4 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN ...................................5 Encargos de revisin de estados financieros .................................................................... 5 Objetivo de una revisin ........................................................................................................ 5 Principios generales de un encargo de revisin ................................................................ 6 Alcance de una revisin ........................................................................................................ 6 Seguridad moderada ............................................................................................................. 6 Trminos del encargo ............................................................................................................ 7 Los asuntos a considerar en la carta de encargo ............................................................. 7 Planificacin ............................................................................................................................ 7 Procedimientos y evidencia .................................................................................................. 8 Conclusiones e informe ......................................................................................................... 8 NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN 2410 ............................... 10 Generalidades ....................................................................................................................... 10 Principios Generales de una revisin de informacin Intermedia................................. 10 Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia un trabajo ..... 11 Acuerdo de los trminos del trabajo .................................................................................. 13 Otros aspectos de la revisin de Informacin Financiera Intermedia .......................... 13 Conclusiones ................................................................................................................. 15 Recomendaciones ......................................................................................................... 16 CASO PRCTICO .......................................................................................................... 17

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INTRODUCCION El propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin es establecer norma y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la forma y contenido del informe. El trmino auditor se usa en toda la NITR 2400 y 2410, no porque el auditor desempee una funcin de auditora, sino porque el alcance de las NITR en mencin se limita a una revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de los estados financieros de la entidad. El auditor contratado para desempear una revisin de informacin financiera intermedia deber desempear la revisin de acuerdo con la NITR 2400 Y 2410. Al desempear la auditora de los estados financieros anuales, el auditor obtiene un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la informacin financiera intermedia, este entendimiento se actualiza mediante averiguaciones hechas en el curso de la revisin, y ayuda al auditor a centrarse en las averiguaciones que debe hacer y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin por aplicar. Un profesional contratado para desempear una revisin de informacin financiera intermedia, que no sea el auditor de la entidad, desempear la revisin de acuerdo con la NTR 2400, Trabajos para revisar estados financieros. Como el profesional ordinariamente no tiene el mismo entendimiento que el auditor de la entidad sobre sta y su entorno, incluyendo su control interno, el profesional necesita llevar a cabo diferentes

averiguaciones, y procedimientos para cumplir con el objetivo de la revisin.

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NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN 2400 Encargos de revisin de estados financieros La Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400 da pautas al auditor con relacin a las responsabilidades que ste tiene cuando acepte un encargo de revisin de estados financieros. Una revisin de estados financieros ayuda al auditor a comprobar si la informacin est preparada de acuerdo con el marco normativo contable que se debe aplicar. Una revisin proporciona un nivel moderado de seguridad sobre si la informacin sometida a revisin est libre de errores materiales, lo cual se expresa en la forma de seguridad negativa. Los trminos que se convengan con el cliente debern ser plasmados en una carta de encargo. En la carta de encargo el auditor debe incluir los objetivos que tiene el servicio que prestar, la responsabilidad de la direccin con respecto a los estados financieros; el alcance de la revisin, el acceso sin restricciones a cualquier registro solicitado, un modelo del informe que espera emitirse, el hecho de que el encargo no tiene por objeto poner de manifiesto errores, actos ilegales u otras irregularidades y manifestacin de que no se realizar una auditora y que, en consecuencia, no se expresar una opinin de auditora. En la misma se confirmar la aceptacin de la designacin del auditor y ayudar a evitar malos entendidos referentes a los objetivos y alcance el encargo. Objetivo de una revisin El objetivo de una revisin de estados financieros es permitir al auditor manifestar si, basado en la utilizacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere una auditora, ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga pensar que la informacin no est preparada, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (seguridad negativa)

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Principios generales de un encargo de revisin El auditor debe observar el Cdigo de tica Profesional promulgado por la IFAC. Los principios bsicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor son los siguientes: Independencia; Integridad; Objetividad; Competencia y diligencia profesional; Confidencialidad; Actuacin profesional; y Normas tcnicas. El auditor debe planificar y realizar su trabajo con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que originen que los estados financieros contengan un error material. Al objeto de expresar una seguridad negativa en el informe de revisin, el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada, principalmente a travs de preguntas y procedimientos analticos, que le permitan expresar conclusiones. Alcance de una revisin El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin que se estiman necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. El auditor debe determinar los procedimientos que se precisan para realizar una revisin de los estados financieros, teniendo en cuenta los requerimientos de la NITR 240, los pronunciamientos de instituciones profesionales, la legislacin y regulacin aplicables y, en su caso, los trminos del encargo de revisin y los requerimientos que afectan al informe Seguridad moderada Una revisin proporciona un nivel moderado de seguridad sobre si la informacin sometida a revisin est libre de errores materiales, lo cual se expresa en la forma de seguridad negativa.

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Trminos del encargo Una revisin proporciona un nivel moderado de seguridad sobre si la informacin sometida a revisin est libre de errores materiales, lo cual se expresa en la forma de seguridad negativa. Los trminos que se convengan con el cliente debern ser plasmados en una carta de encargo, o en otro documento apropiado como un contrato. En la carta de encargo el auditor debe incluir los objetivos que tiene el servicio que prestar, la responsabilidad de la direccin con respecto a los estados financieros; el alcance de la revisin, el acceso sin restricciones a cualquier registro solicitado, un modelo del informe que espera emitirse, el hecho de que el encargo no tiene por objeto poner de manifiesto errores, actos ilegales u otras irregularidades y manifestacin de que no se realizar una auditora y que, en consecuencia, no se expresar una opinin de auditora. En la misma se confirmar la aceptacin de la designacin del auditor y ayudar a evitar malos entendidos referentes a los objetivos y alcance el encargo. Los asuntos a considerar en la carta de encargo incluyen: Los objetivos del servicio a prestar; La responsabilidad de la direccin respecto a los estados financieros; El alcance de la revisin, incluyendo referencia a la NITR 2400 (o a los pronunciamientos, usos o prcticas nacionales correspondientes) El acceso sin restricciones a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en relacin con la revisin; un modelo del informe que espera emitirse, y el hecho de que el encargo no tiene por objeto poner de manifiesto errores, actos ilegales u otras irregularidades, tales como fraudes o desfalcos que pudieran existir;
Planificacin

El auditor deber planificar su trabajo de manera que se realice un encargo efectivo. En la planificacin de la revisin de los estados financieros, el auditor debe obtener o actualizar su conocimiento del negocio, incluyendo la organizacin de la entidad, sus sistemas contables, sus caractersticas operativas y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

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Documentacin El auditor debe documentar las cuestiones importantes para proporcionar evidencia que soporte el informe de revisin y que la revisin se ha llevado a cabo de acuerdo con la NIRT 240. Procedimientos y evidencia El auditor deber aplicar el juicio profesional en la determinacin de la naturaleza especfica, momento y alcance de los procedimientos de revisin. A este respecto debe guiarse por asuntos tales como: Cualquier conocimiento adquirido en la realizacin de auditoras o revisiones de los estados financieros de periodos anteriores; Su conocimiento del negocio de la entidad, incluyendo los principios y prcticas contables del sector en el que opera; Los sistemas contables de la entidad; La medida en que los criterios de la direccin influyen en determinadas partidas; y, La importancia relativa de las transacciones y saldos contables Conclusiones e informe El informe de revisin debe contener una manifestacin, clara y por escrito de seguridad negativa. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia obtenida, como base para expresar la seguridad negativa. Este informe de revisin de los estados financieros describe el alcance del encargo, para que el lector pueda entender la naturaleza del trabajo realizado y para aclarar que no se ha realizado una auditora y que, por tanto, no se expresa una opinin de auditora. El informe de una revisin de estados financieros debe contener los elementos que se indican a continuacin, normalmente en el siguiente orden: Ttulo Destinatario; Prrafo introductorio Identificacin de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo la revisin.

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Manifestacin de la responsabilidad de la direccin de la entidad y del auditor; Prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisin, incluyendo: Referencia a esta NITR aplicable a los encargos de revisin o a las correspondientes normas, usos o prcticas nacionales relevantes; Manifestacin acerca de que la revisin se limita principalmente a preguntas y procedimientos analticos; y Manifestacin de que no se ha realizado una auditora, que los procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una auditora y que no se expresa una opinin de auditora; Conclusin de seguridad negativa; Fecha del informe; Direccin del auditor; y Firma del auditor.

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NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN 2410 Revisin de Informacin Financiera Intermedia desempeada por el Auditor independiente de la Entidad Generalidades Esta norma internacional de trabajos de revisin da una gua para el auditor cuando ste se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora. La informacin financiera intermedia es informacin financiera que se prepara de acuerdo con un marco de referencia aplicable y la misma es por un perodo ms corto que el ao fiscal de la entidad. Cuando se revisa informacin financiera intermedia, el auditor debe actualizar el conocimiento y entendimiento de la entidad y su entorno mediante averiguaciones hechas en el curso de la revisin. Principios Generales de una revisin de informacin Intermedia Como el profesional contratado para la revisin no tiene el mismo entendimiento que el auditor de la entidad sobre esta y su entorno, incluyendo su control interno, el profesional necesita llevar a cabo diferentes

averiguaciones, y procedimientos para cumplir con el objetivo de la revisin. El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditora de los estados financieros anuales de la entidad. Estos requisitos ticos rigen las responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes reas: independencia integridad objetividad competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad comportamiento profesional y normas tcnicas.

El auditor deber desempear la revisin con una actitud de escepticismo profesional, ya que pueden existir situaciones que hagan que la informacin financiera intermedia requiera un ajuste de importancia relativa. El objetivo de

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Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia un trabajo Una revisin ordinariamente no requiere hacer pruebas a los registros contables mediante inspeccin, observacin o confirmacin. Los

procedimientos para desempear una revisin de informacin financiera intermedia ordinariamente se limitan a hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como a aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin, ms que a comprobar la informacin obtenida concerniente a asuntos contables importantes relativos a la informacin financiera intermedia. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo por medio de una carta compromiso, sta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto al trabajo y en ella se debe incluir el objetivo de la revisin, el alcance de la misma, la responsabilidad que tendr la administracin en la realizacin del trabajo; y la forma y contenido anticipados del informe por emitir. Para efectuar la revisin, el auditor debe desempear varios procedimientos; entre los cuales se puede mencionar: Leer la documentacin que corresponda a la auditora del ao anterior y la revisin de los perodos intermedios del ao actual y del ao anterior. Tomar en cuenta los riesgos importantes identificados en la auditora anterior. Comparar la informacin financiera intermedia anual ms reciente con la del perodo anterior. Considerar la naturaleza de cualquier representacin errnea de importancia relativa corregida; y cualquiera que no sea de importancia relativa sin corregir. Tomar en cuenta los resultados de cualquier auditora interna desempeada y de las acciones posteriores que haya adoptado la administracin. Hacer averiguaciones con el auditor precursor y cuando sea factible debe revisar la documentacin de ste. Considerar incluso el riesgo de que la administracin sobrepase los controles. GRUPO No. 15
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Hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y desempear procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Considerar si existe un efecto de asuntos que dan origen a una modificacin de dictamen de auditora o informe de revisin. Averiguar con la administracin si la informacin financiera intermedia se ha preparado de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Averiguar con la administracin todo lo referente a cambios que se hayan realizado con respecto a un nuevo principio de contabilidad, compromisos y obligaciones contractuales, pasivos contingentes, etc. Averiguar si existe alguna informacin financiera que contenga representaciones errneas conocidas sin corregir, as como el conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude. Averiguar si la administracin ha cambiado su evaluacin de la entidad de continuar como un negocio en marcha. Las representaciones errneas que llegan a la atencin del auditor, incluyendo revelaciones inadecuadas, se evalan individualmente y en conjunto para determinar si se requiere hacer un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El auditor puede designar un monto por debajo del cual no necesitan acumularse las representaciones errneas, porque espera que la acumulacin de esos montos claramente no tenga un efecto de importancia relativa en la informacin financiera intermedia. Al hacerlo as, el auditor considera el hecho de que la determinacin de la importancia relativa implica consideraciones cuantitativas y cualitativas, y que las representaciones errneas de un monto relativamente pequeo podran, no obstante, tener un efecto de importancia relativa en la informacin financiera intermedia.

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Acuerdo de los trminos del trabajo El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que: Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y detectar fraude y error. La informacin financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Cree que el efecto de las representaciones errneas sin corregir acumuladas por el auditor durante la revisin no es de importancia relativa, ni en lo individual ni en conjunto, para la informacin financiera intermedia tomada como un todo. Se incluye o anexa un sumario de estas partidas en las representaciones escritas. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocido por la administracin que pueda haber afectado a la entidad. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin de los riesgos de que la informacin financiera intermedia pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude. Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes o regulaciones reales o posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se prepare la informacin financiera intermedia. Otros aspectos de la revisin de Informacin Financiera Intermedia El auditor deber leer la otra informacin que acompaa la informacin financiera intermedia para considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de esta informacin respecto de la informacin financiera intermedia. Si el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, considerar si necesita modificarse la informacin financiera intermedia o la otra informacin. Si se necesita una modificacin en la informacin financiera intermedia y la administracin se niega a hacerla, el auditor considera las implicaciones para el informe de revisin. Si es necesaria una modificacin en la otra informacin y la administracin se niega a hacerla, el auditor considera incluir en el informe de revisin un prrafo adicional que describa la GRUPO No. 15
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inconsistencia de importancia relativa, o emprender otras acciones, como retener la emisin del informe de revisin o retirarse del trabajo. Cuando llegue a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que es necesario hacer un ajuste de importancia relativa, debe comunicarlo tan pronto como le sea factible a la administracin. Una limitacin en el alcance ordinariamente impide que el auditor complete la revisin. Cuando el auditor no puede completar la revisin; deber comunicar, por escrito, al nivel apropiado de la administracin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la que no puede completarse la revisin, y considerar si es apropiado emitir un informe. El auditor no acepta un trabajo para revisar la informacin financiera intermedia si el conocimiento preliminar que tiene de las circunstancias del trabajo indica que no podra completar la revisin, porque habr una limitacin en el alcance de la revisin del auditor impuesta por la administracin de la entidad.

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Conclusiones Un trabajo de revisin de estados Financieros es un estudio complementario a un trabajo de Auditoria, en el trabajo de revisin se debe de manifestar las bases de los procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere una auditoria, para dar conocimiento algn asunto que le haga pensar al auditor que la informacin financiera no esta preparada de acuerdo al marco normativo contable.

El objetivo de revisar informacin financiera intermedia no es la de expresar una opinin sobre si los estados financieros de la empresa se encuentran razonables en relacin a la normas que la entidad utilizo para elaborarlos, sino consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Esta le da al auditor evidencia que pueda atraer su atencin sobre asuntos importantes que afecten la informacin financiera intermedia.

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Recomendaciones El auditor designado a un trabajo de revisin de estados financieros, antes de empezar con su labor de revisin debe de tener a la vista el proceso de las diferentes pruebas de auditoria que se realizaron para determinar la falta de razonabilidad, o, razonabilidad de los estados financieros objeto de revisin, y as conocer la situacin financiera

auditada de la empresa con el fin de tener un antecedente de los diferentes factores que debe de considerar en su trabajo de revisin.

El auditor designado al trabajo de revisin de informacin financiera intermedia debe de conocer a plenitud la norma internacional de trabajos de revisin NITR 2410, debido a que esta le da los parmetros de como realizar un trabajo de revisin profesional y que este conozca el alcance que debe de delimitar al momento de realizar dicho encargo.

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CASO PRCTICO Modelo de informe de revisin sin salvedades

INFORME DE REVISIN PARA Empresa Saln 101, S.A. 10ma Av. 10-35 Zona 10 Guatemala, Guatemala Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad Saln 101, S.A. al 31 de diciembre de 2012, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo relativos al ejercicio anual finalizado en dicha fecha. La direccin de la entidad es responsable de estos estados financieros. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre dichos estados financieros basado en nuestra revisin. Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2400 aplicables a encargos de revisin). Esta norma requiere planificar y ejecutar la revisin con la finalidad de obtener una seguridad moderada sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una revisin se limita principalmente a realizar preguntas al personal de la entidad y aplicar procedimientos analticos sobre los datos financieros por lo que, en consecuencia, proporciona menos seguridad que una auditora. Debido a que no hemos realizado una auditora, no expresamos una opinin. Como resultado de nuestra revisin, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga pensar que los estados financieros adjuntos no expresan la imagen fiel, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

(F)

Guatemala, Agosto 2013 Grupo No. 15 y Asociados

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