AFO - Aula 00

ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF.
DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO
AULA ZERO - PRINCPIOS ORAMENTRIOS Querido estudante! Satisfao por estarmos juntos nessa jornada de estudos! Desejo-lhe sucesso e xito em seus estudos e uma excelente assimilao dos contedos. Que tenha sempre uma mente ILUMINADA! Nesta aula abordaremos o contedo Princpios Oramentrios. Este assunto geralmente visita as provas de concursos. Para este curso pretendo incluir s questes de concursos de 2010/2011/2012/2013, exceto quando houver poucas questes referentes ao tpico abordado. Neste caso utilizarei questes de 2009, porm, s questes interessantes para melhoria do seu aprendizado. Estude esta nota de aula com bastante ateno e aproveite a oportunidade para adquirir conhecimentos suficientes para ganhar preciosos pontos e aprender esse assunto porque um tpico tranquilo de ser assimilado (digerido). Ateno! Caso queira aprimorar seus conhecimentos atravs da prtica (resoluo de exerccios), em dezembro de 2011 lancei o livro pela Editora Campus Elsevier, Srie Questes. So 650 questes resolvidas e comentadas, todas de concursos recentes. Observe:
Segue apresentao resumida: DEUSVALDO CARVALHO Graduado e Ps-Graduado em Cincias Contbeis; Atualmente ocupo o Cargo de Perito Criminal Federal Departamento de Polcia Federal ES; www.pontodosconcursos.com.br 1
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO
Professor na Academia Nacional da Polcia Federal, FGV/RJ e em diversos cursos preparatrios para concursos em BH, Teresina, Campo Grande MS, Vitria ES etc. Cargos ocupados: Auditor Fiscal da atual Receita Federal do Brasil; Professor Efetivo UFMS/UFES Controlador de Recursos Pblicos Tribunal de Contas do Estado do Esprito Santo. Entre outros, fui aprovado nos seguintes concursos: 1. Lugar - Auditor do Estado de Mato Grosso; 1. Lugar - Professor efetivo da UFMS; 2. Lugar Auditor Fiscal no ES; 2. Lugar - Analista do TRF 4 regio - Florianpolis; 2. Lugar - Analista TRE/AC; 4. Lugar - AFC CGU; 6. Lugar TRF 3 Regio So Paulo; 6. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCE/PI; 7. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCE/ES; 7. Lugar Controlador de Recursos Pblicos TCE/ES; 8. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCM/CE; 51. Lugar - Perito Criminal Federal DPF/MJ. Obras editadas: Oramento e Contabilidade Pblica 5 Edio/2010 Editora Campus Srie provas e concursos; LRF Doutrina e Jurisprudncia 1 Edio Editora Campus Srie provas e concursos/2009; Manual Completo de Contabilidade Pblica, Editora Campus Srie Provas e Concursos, mais de 750 questes de concursos (CESPE, ESAF e FCC) todas resolvidas e comentadas. AFO E Oramento Pblico na CF e LRF 1 edio/2011 - Editora Campus Srie Questes, 650 questes de concursos resolvidas e comentadas (CESPE, ESAF E FCC) Meu amigo e minha amiga! Satisfao por estarmos juntos nessa empolgante jornada virtual de estudos para o concurso do STF. Este cargo almejado por muitos candidatos, por se tratar de uma excelente instituio para se trabalhar, muito bem conceituada pela www.pontodosconcursos.com.br 2
sociedade e remunerao atrativa. E mais, boas expectativas de aumento salarial em 2014. A conquista de uma das vagas depende praticamente de voc: seu esforo, dedicao, planejamento, persistncia, vontade de vencer e jamais desistir nos momentos difceis. Voc se decidiu pela conquista de uma das vagas no STF? Caso a resposta seja sim, por favor! Seja bastante rigoroso com voc mesmo, cumpra rigorosamente seu planejamento de estudos, procure evitar contato com pessimistas ou derrotados e siga em frente busca de seus objetivos. O nosso objetivo procurar facilitar sua jornada de estudos, ou seja, mostrar-lhes o caminho mais curto para o aprendizado e, em consequncia, ajud-lo a concretizar seus SONHOS, ou seja, os objetivos almejados. A nossa experincia nessa rea, em especial, nos concursos realizados pelo CESPE bastante madura. Sempre que possvel realizamos alguns cursos e concursos objetivando atualizar conhecimentos e ficar antenado nessa empolgante brincadeira! Por favor! Procure estudar concentrado, se possvel, quando estiver descansado, isso porque o estudo da disciplina AFO exige ateno e concentrao, haja vista a riqueza de detalhes e peculiaridades dessa matria. Estudar para concursos nos dias atuais exige bastante ateno do candidato. Quem se destaca nas provas de AFO e Contabilidade Pblica geralmente faz a diferena no resultado do concurso, posto que so questes diferenciadas e que poucos acertam. Portanto, procure comear bem! No comece seus estudos achando ou imaginando que essa matria chata ou difcil. Isso mito! Aprender AFO para fazer prova de concurso simples e sem muita complicao. O contedo e a forma com que temos abordado nossas aulas tm sido mais do que suficiente para o candidato realizar excelentes provas. Procure focar basicamente nos contedos abordados. Repito! O contedo abordado em nossas aulas suficiente para que voc realize www.pontodosconcursos.com.br 3
uma excelente prova, basta estudar razoavelmente a matria e fazer bastantes exerccios. Ao estudar esta nota de aula, voc estar garantindo acerto de algumas questes para sua classificao. Assim, comece a fazer a diferena desde j. importante esclarecer: essa s uma aula demonstrativa. a oportunidade para o aluno conhecer a didtica, metodologia e at mesmo o humor do professor. Essa metodologia de curso virtual proporciona ao aluno bom mtodo de estudo, em especial, atravs de questionamentos no frum de dvidas e respectivas respostas, tanto dos seus quanto de colegas. Dessa forma voc poder tirar proveito deste mtodo. Isso importante e muitos candidatos obtiveram aprovao atravs dessa forma de ensino (interao com outros alunos). Esse o concurso de seus sonhos? Imagine voc ocupando esse cargo e percebendo remunerao superior a R$ 8.500,00 no incio da carreira. Ento estude! S assim poder ocup-lo e desfrutar de seus benefcios. Procure estmulo para estudar! Est satisfeito com o cargo ou emprego atual? Se a resposta for no, chute o balde! S seu esforo tirar voc dessa situao e ver que valeu a pena. Como de costume, no mediremos esforos para trabalhar com muita dedicao e boa vontade, objetivando contribuir da melhor forma possvel para que voc realize sua merecida conquista e alcance seus objetivos. Anlise do contedo programtico: Antes, porm, um ALERTA! A disciplina AFO sofreu recentes alteraes com a edio dos seguintes instrumentos normativos: Manual da Receita e da Despesa Pblica Nacional e a 4 edio do Manual de Contabilidade Pblica, alm de outras normas provenientes da Secretaria do Tesouro Nacional STN. Especificamente quanto ao assunto princpios oramentrios houve alteraes com a incluso dos princpios oramentrios sob a perspectiva do setor pblico. Por fim, preste bastante ateno s dicas e principalmente ao que vem sendo cobrado em concurso. Procurarei, sempre que possvel, www.pontodosconcursos.com.br 4
trabalhar com questes do CESPE. Porm, caso haja limitao de questes de concursos realizados por esta instituio abordarei questes de outras organizadoras, em especial, das mais semelhantes. Para que tenhamos objetividade e adequado aproveitamento de estudos, bem como evitar perda de tempo, abordarei s o contedo que estiver explcito e especfico no edital do concurso. O nosso curso seguir a seguinte sequncia de aulas: Administrao das aulas:
AULA 00 01 02 CONTEDO 2.3 Princpios oramentrios. 3 O oramento pblico no Brasil. 3.1 Sistema de planejamento e de oramento federal. 3.2 Plano plurianual. 3.3 Diretrizes oramentrias. 3.4 Oramento anual. 3.5 Outros planos e programas. 3.9 Crditos ordinrios e adicionais. 1 O papel do Estado e a atuao do governo nas finanas pblicas. 1.1 Formas e dimenses da interveno da administrao na economia. 1.2 Funes do oramento pblico. 2 Oramento pblico. 2.1 Conceito 2.2 Tcnicas oramentrias. 2.4 Ciclo oramentrio. 2.5 Processo oramentrio. 5 Receita pblica. 5.1 Conceito e classificaes. 5.2 Estgios. 5.3 Fontes. 5.4 Dvida ativa. 6 Despesa pblica. 6.1 Conceito e classificaes. 6.2 Estgios. 6.3 Restos a pagar. 6.4 Despesas de exerccios anteriores. 6.6 Suprimento de fundos. 7 Lei de Responsabilidade Fiscal. 7.1 Conceitos e objetivos; 7.2 Planejamento. 7.3 Receita Pblica. 7.4 Despesa Pblica. 7.5 Dvida e endividamento. 7.6 Transparncia, controle e fiscalizao. 6.5 Dvida flutuante e fundada. 4 Programao e execuo oramentria e financeira. 4.1 Descentralizao oramentria e financeira. 4.2 Acompanhamento da execuo. 4.3 Sistemas de informaes. 4.4 Alteraes oramentrias. 3.6 Sistema e processo de oramentao. 3.7 Classificaes oramentrias. 3.8 Estrutura programtica. 3.10 Conhecimentos sobre o SIDOR e SIAFI.
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Reflexo!
Sabe-se que a grande maioria das pessoas desiste dos seus sonhos quando j esto a um passo da conquista. Desistem muitas vezes por muito pouco, pois mais fcil desistir do que prosseguir.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Desistem dos estudos, do objetivo perseguido por muito tempo ou de um grande sonho, do trabalho, dos projetos, etc. Pense um pouco, neste momento, quantas coisas voc deixou de fazer, no ano que passou? Tenho certeza de que devem ser vrias. Eu pergunto, por que voc no fez? O que lhe impediu para conseguir realizar? Pense! O sol nasce para todos, porm, a sobra s para quem procura!
Ateno! No fim desta nota de aula estamos apresentando a lista da bateria de exerccios nela comentados, para que o aluno, a seu critrio, os resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes. Importante! Este curso de teoria com exerccios, portanto, a prioridade o contedo terico, porm, mesmo assim comentarei questes suficientes para que voc tenha um excelente aprendizado, na medida certa. SUMRIO 1. Conceitos e disposies gerais 2. Princpio da legalidade 3. Princpio da unidade ou totalidade 4. Princpio da universalidade 5. Princpio da anualidade ou periodicidade 6. Princpio da exclusividade 7. Princpio do oramento bruto 8. Princpio do equilbrio oramentrio 9. Princpio da no afetao ou no vinculao da receita de impostos 10. Princpio da especificao ou especializao (discriminao da despesa) 11. Princpio da clareza 12. Princpio da publicidade 13. Princpio da programao ou planejamento 14. Princpio da continuidade dos servios pblicos 15. Princpio da impessoalidade 16. Princpios de contabilidade sob a perspectiva do setor pblico
17. Questes de concursos pblicos
Bons estudos! 1. CONCEITOS E DISPOSIES GERAIS Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional. www.pontodosconcursos.com.br 6
Os princpios so aplicveis contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. Ateno! A partir de junho de 2010, os "Princpios Fundamentais de Contabilidade", constantes na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade CFC, n 750/93, passaram a denominar-se "Princpios de Contabilidade", conforme estabelecido na Resoluo CFC 1.282/2010. Considerando que os princpios contbeis so aplicveis contabilidade no seu sentido mais amplo, estes tambm so premissas a serem observadas na concepo e execuo dos oramentos e da contabilidade pblica. Assim, os princpios oramentrios objeto de nosso estudo constituem um conjunto de regras jurdicas que devem ser observados na elaborao, aprovao, execuo e controle do oramento, bem como da contabilidade pblica. Para a contabilidade pblica, sempre que possvel aplicam-se todos os princpios fundamentais de contabilidade, ressalvando-se as peculiaridades dessa disciplina, a exemplo do recente entendimento da STN onde o regime de competncia se aplica INTEGRALMENTE tanto para as receitas quanto para as despesas pblicas. Portanto, para fins de concursos no mais se aplica o Regime Misto na contabilidade pblica (caixa para as receitas e de competncia para as despesas). Regime misto significa que as receitas so computadas ao exerccio financeiro pelo regime de caixa (momento da arrecadao) e as despesas, pelo regime de competncia (na realizao do empenho). Regime de caixa significa reconhecer as receitas aps a sua arrecadao junto s instituies financeiras. Regime de competncia para as despesas significa reconhec-las depois de empenhadas e liquidadas (compromissadas). Importante! Na contabilidade pblica a despesa reconhecida segundo o regime de competncia e no momento de sua liquidao.
Portanto, o regime de competncia para as despesas comum, tanto na contabilidade geral quanto na contabilidade pblica. Porm, existem algumas excees na contabilidade pblica, a exemplo das despesas de exerccios anteriores, em que a despesa referente a exerccio encerrado, porm, afeta o patrimnio pblico em momento posterior, quando ocorrer seu reconhecimento nos perodos seguintes. Aplicando o princpio da competncia, a Resoluo n 750/93 do CFC, no 3 do art. 9 menciona que:
As receitas consideram-se realizadas: Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de igual valor.
O perdo de uma dvida seria um exemplo de gerao de receita, tanto para a contabilidade pblica quanto para a contabilidade empresarial. Nessa situao, desaparece a dvida do passivo e no h registro correspondente no ativo. O registro seria uma receita econmica ou escritural, aumentando o patrimnio lquido. Exemplo de registro contbil:
D Obrigaes a pagar C Receita ou Variao ativa XXX XXX
Receita escritural ou econmica aquela que efetivamente no ocorre o ingresso do recurso, mas sim, apenas sua contabilizao, resultando aumento no patrimnio. Um exemplo da aplicao do princpio da competncia para as despesas seria a previso no 4 do art. 9, da resoluo supracitada, onde estabelece que:
Consideram-se incorridas as despesas: Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo.
Para a contabilidade empresarial e a pblica seria o exemplo da perda de estoque ou a morte de um semovente. A perda de parte do estoque diminui o valor econmico de um ativo e a morte de um semovente (animal) h extino do valor do ativo. Feitas essas consideraes podemos afirmar que os princpios fundamentais de contabilidade so aplicveis a todos os ramos da contabilidade, inclusive o da contabilidade pblica, haja vista que esses princpios representam o verdadeiro ncleo central da doutrina contbil.
Corroborando com esse entendimento, observe o que estabelece a Portaria Conjunta MPOG/STN n. 2, de 08 de agosto de 2007,que aprova a 4 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica:
RECONHECIMENTO DA RECEITA a aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade para reconhecimento da variao ocorrida no patrimnio, por meio do registro do direito a receber no momento da ocorrncia do fato gerador, antes da efetivao do correspondente ingresso de disponibilidades. Alm dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, a Contabilidade Pblica deve seguir o disposto nas normas de Direito Financeiro, em especial, na Lei n 4.320/64, que instituiu um regime contbil misto para receitas e despesas oramentrias no seu artigo 35.
Conforme mencionada acima, atualmente os princpios so denominados apenas de princpios de contabilidade. Grande parte dos princpios oramentrios ou princpios aplicveis contabilidade pblica est prevista em normas (Constituio Federal CF, Lei n 4.320/64, Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, Resoluo do CFC, etc.). Entretanto, alguns dos princpios oramentrios que sero abordados neste estudo so apenas doutrinrios, porm, visitam bastantes as provas de concursos pblicos. Muitos princpios previstos em normas esto implcitos, a exemplo do princpio da programao inserido no contexto da LRF, no qual impe ao poder pblico a realizao de despesas de forma programada, compatibilizando com os ingressos de receitas. Quais so os princpios oramentrios ou princpios aplicveis contabilidade pblica? A seguir, iremos dissertar detalhadamente acerca dos princpios oramentrios, chamando a ateno dos tpicos mais importantes para fins de concurso. Abordaremos tanto os princpios previstos em normas legais quanto os reconhecidos pela doutrina. 2. PRINCPIO DA LEGALIDADE Esse princpio diz respeito s limitaes ao poder de tributar do Estado. Atende a regra estabelecida no inciso II do art. 5 da CF, onde menciona que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei (princpio da reserva legal). O princpio da legalidade orienta a estruturao do sistema oramentrio. Em funo desse princpio, o planejamento e o oramento www.pontodosconcursos.com.br 9
so realizados atravs de leis (PPA, LDO e LOA). Quando o oramento aprovado pelo Poder Legislativo h garantia de que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade, em especial, a arrecadao de receitas e a execuo de despesas, devam passar pelo exame e pela aprovao do parlamento, verdadeiros representantes do povo. Esse princpio visa a combater as arbitrariedades emanadas do poder pblico. Somente por meio de normas legais podem ser criadas obrigaes aos indivduos. Assim, fica garantido ao povo que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade devem passar pelo exame e pela aprovao do parlamento (Legislativo) Atendendo a esse princpio, todos os instrumentos de planejamento da administrao pblica (PPA, LDO e LOA) so preparados e encaminhados, pelo Poder Executivo, ao Legislativo, para fins de discusso e aprovao por este, cabendo ainda ao Parlamento fiscalizar a execuo dos oramentos. Foi cobrado em concurso! (ESAF/MPOG Analista de Planejamento e Oramento) De acordo com os princpios oramentrios, identifique o princpio que est inserido nos dispositivos constitucionais, orientando a construo do sistema oramentrio em sintonia com o planejamento e programao do poder pblico e garantindo que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade devem passar pelo exame e pela aprovao do parlamento. a) princpio da periodicidade b) princpio da exclusividade c) princpio da universalidade d) princpio da unidade e) princpio da legalidade Resoluo Essa questo foge do campo especfico e exige um amplo conhecimento acerca do elo entre planejamento (PPA) e oramento (LOA) e a sua aprovao pelo legislativo, garantindo que todos os atos relacionados aos interesses da sociedade devem passar pelo exame e pela aprovao do parlamento. O comando da questo se refere ao princpio da legalidade, onde os projetos de leis dos instrumentos de planejamento (PPA, LDO e LOA) devem ser analisados e aprovados pelo Legislativo, sancionadas pelo Executivo e transformados em lei para viger pelo perodo de um ano (LOA e LDO) e por quatro anos o PPA. www.pontodosconcursos.com.br 10
Legislativo o Poder que possui competncia constitucional para dar legitimidade s leis oramentrias e, em conseqncia, os atos relativos a despesas emanados de todos os Poderes. Opo E. Princpios oramentrios da unidade, universalidade e anualidade: Esses princpios esto previstos de forma explcita na Lei n. 4.320/64, na qual estabelece claramente que: A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade (art. 2 da Lei n 4.320/64). Veremos em seguida estes trs princpios elencados na norma citada. 3. PRINCPIO DA UNIDADE OU TOTALIDADE Este princpio informa que todas as receitas e despesas da administrao pblica dos rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social devem estar contidas em apenas um s documento denominado de lei oramentria. Assim, cada Ente da Federao (Unio, Estados/DF e Municpios) dentre de sua de sua autonomia constitucional, deve elaborar e aprovar uma nica lei oramentria. Quanto s receitas, correlaciona-se com o princpio da unidade de caixa da Unio, posto que as disponibilidades de caixa da Unio devam ser acolhidas em um nico caixa, ou seja, no Banco Central do Brasil (art. 164, 3, da CF). Tanto a doutrina quanto a Lei 4.320/64 h tempos mencionam acerca deste princpio. A doutrina, anterior Lei 4.320/64. Porm, mesmo depois que a Lei 4.320/64 estabeleceu como obrigatrio a aplicao deste princpio oramentrio ele ainda no foi efetivamente aplicado na prtica. Isto porque ainda existiam os oramentos das estatais e o oramento monetrio do Banco Central. S depois da CF/88 que este princpio foi efetivamente implementado de fato e de direto haja vista que esta constituio aboliu qualquer tipo de oramento paralelo na Unio, estados/DF e Municpios. Previso legal do princpio:
Art. 2 da Lei n. 4.320/64. A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Em conformidade com esse princpio no deve haver oramentos paralelos. As propostas oramentrias de todos os rgos e Poderes devem estar contidas numa s lei oramentria, mesmo considerando a independncia dos Poderes ou a autonomia administrativa, oramentria e financeira dos rgos. Exemplo: os Poderes Legislativo, Judicirio e ainda o Ministrio Pblico possuem independncia oramentria e financeira, porm, mesmo assim devem elaborar e encaminhar suas propostas oramentrias ao Executivo, nos prazos estabelecidos na LDO, para que este realize a consolidao e encaminhe ao Legislativo um nico projeto de lei de oramento (PLOA). Inexistncia de oramentos paralelos! Os oramentos paralelos foram extintos. Por exemplo, antes da CF/88, o Banco Central do Brasil (Autarquia especial) elaborava sua proposta oramentria denominada de oramento monetrio e a encaminhava ao Executivo que aquiescendo, aprovava por Decreto. As Fundaes procedimento. e as outras Autarquias adotavam esse mesmo
Foi cobrado em concurso! (CESPE TCDF/2012) O princpio oramentrio da unidade um dos mais antigos no Brasil no que se refere aplicao prtica, pois vem sendo observado desde a publicao da Lei n. 4.320/1964. Resoluo O princpio em referencia um dos mais antigos, oficialmente foi inserido na Constituio de 1934, confirmado nas Constituies posteriores. Em 1964, na Lei 4.320 foi legalmente regulamentado, tornando-se obrigatrio, porm, na prtica no efetivamente implementado nessa data (1964). Portanto, quanto a aplicao prtica este princpio s vem sendo observado a partir da CF/88. ERRADO. Princpio da unidade e os oramentos previstos na CF: O 5 do art. 165 da CF prev que a Lei Oramentria Anual compreender os seguintes oramentos: www.pontodosconcursos.com.br 12
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; O oramento da seguridade social , abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Esses trs oramentos (fiscal, de investimentos e da seguridade social) so partes integrantes do todo e esto contidos numa s lei oramentria, ou seja, no so oramentos distintos. Assim sendo, o oramento uno, uma nica pea para os Trs Poderes, sendo que cada ente da federao (Unio, Estados/DF e Municpios) possui competncia para planejar e executar seu prprio oramento. A previso constitucional dos oramentos (fiscal, de investimentos e da seguridade social) no contraria o princpio da unidade inserido na Lei n 4.320/64, mas sim, corrobora quando menciona a frase: A lei oramentria anual compreender (art.165, 5, CF/88):
O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Ateno! Modernamente o princpio da unidade vem sendo denominado de princpio da totalidade, posto que a totalidade dos rgos est inserida na mesma lei de oramento e ainda com fundamento na consolidao, pela Unio, dos oramentos dos diversos rgos e Poderes de forma que permita ao governo e sociedade, uma viso de conjunto das finanas pblicas. Foi a doutrina que tratou de reconceituar o princpio da unidade de forma que abrangesse as novas situaes, ou seja, considerar sua maior abrangncia. Surgiu, ento, o princpio da totalidade, que possibilita a coexistncia de mltiplos oramentos que, entretanto, devem ser consolidados pelo www.pontodosconcursos.com.br 13
rgo central de planejamento e oramento, no caso da Unio, a Secretaria de Oramento Federal- SOF. A Constituio de 1988 deixou bem mais cristalina esta questo ao precisar a composio do oramento anual subdividido em: 1) oramento fiscal; 2) oramento da seguridade social e 3) oramento de investimentos das estatais. Esta configurao, alinhada aos oramentos e planejamentos dos diversos rgos e entidades, em linhas gerais configura-se no princpio da totalidade. Foi cobrado em concurso! (CESPE-TC/DF ACE/2012) O princpio oramentrio da unidade um dos mais antigos no Brasil no que se refere aplicao prtica, pois vem sendo observado desde a publicao da Lei n. 4.320/1964. Resoluo Na CF de 1934 ficou institudo o princpio oramentrio da unidade. Nesta constituio ficaram estabelecidos, em seu art. 50, os princpios da UNIDADE, ESPECIALIZAO e EXCLUSIVIDADE do oramento pblico. ERRADO Foi cobrado em concurso! (CESPE CNPq) A Lei n. 4.320/1964 determinou que a Lei de Oramento compreendesse todas as receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em lei. Esse dispositivo incorpora o princpio da unidade na legislao oramentria brasileira. Resoluo O enunciado refere-se ao princpio da universalidade (todas as receitas e despesas devem constar na LOA). Ateno! Esse princpio (universalidade) no pode ser confundido com o da unidade, no qual as propostas de todos os poderes e dos diversos rgos iro fazer parte de uma nica pea oramentria a ser discutida e votada pelo Legislativo. Errado. 4. PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE O princpio da universalidade legal e consta diretamente no art. 2 da Lei n. 4.320/64 da seguinte forma:
A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO anualidade.
Indiretamente a Constituio Federal corrobora com o princpio da universalidade ao estabelecer no 5 do art. 165 que: A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Esse enunciado constitucional estabelece indiretamente que todas as receitas e despesas dos rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social devem constar na LOA. Isso porque tais oramentos so compostos de receitas e despesas. O art. 6 da Lei 4.320/64 tambm versa acerca do princpio em referncia ao estabelecer que todas as receitas e despesas devam constar na lei de oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. Ateno! A parte final do artigo 6 em comento, ao mencionar: pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues, doutrinariamente denominase de princpio do oramento bruto, onde todas as receitas e despesa devem constar na LOA pelos seus totais, vedando-se qualquer deduo. A LRF tambm se reporta ao princpio da universalidade ao estabelecer em seu art. 5, incisos I e II que: Art. 5o O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei Complementar: I - conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do documento de que trata o 1o do art. 4o; II - ser acompanhado do documento a que se refere o 6o do art. 165 da Constituio, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado; Art. 165/CF - 6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de www.pontodosconcursos.com.br 15
natureza financeira, tributria e creditcia. A regra da LRF determinando que o poder pblico informe sociedade atravs de demonstrativo regionalizado do efeito/impacto econmico nas contas pblicas em virtude das isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia, refora que todas as receitas e despesas devem ser evidenciadas na LOA, inclusive as que deixaro de ser arrecadadas em funo dos benefcios fiscais. Portanto, em conformidade com o princpio da UNIVERSALIDADE, na lei oramentria anual devem constar todas as receitas previstas para serem arrecadadas no ano seguinte e as despesas fixadas para as demandas do exerccio financeiro subseqente. A referncia ano seguinte porque o oramento elaborado em um ano e executado em outro, ou seja, o oramento elaborado em X0 ser executado em X1. Assim sendo, o oramento que est sendo executado neste ano foi elaborado no ano anterior e aprovado neste mesmo ano ou no incio do ano de sua execuo. Exemplificando o princpio da universalidade: Suponha-se que o Estado X, ao elaborar seu projeto de lei de oramento previu arrecadao de $ 1.8 bilhes de receitas e fixou a despesa em igual valor (princpio do equilbrio oramentrio). Esse Estado X possui Autarquias e Fundaes pblicas que arrecadam receitas prprias, entre outras, as de servios prestados, aluguis de imveis, alienao de bens, aplicaes financeiras, etc. Vamos supor que depois de aprovada a lei oramentria, foi constatado que havia previso de arrecadar $500 milhes/ano, pelas Autarquias e Fundaes e que essa receita foi omitida no planejamento oramentrio. Ao elaborar a proposta oramentria do Estado X, os analistas procederam da seguinte forma:
RECEITA PREVISTA Receita de impostos Receita de contribuies Receita de taxas Total DESPESA FIXADA 1.000.000 Despesa de custeio 500.000 Juros e encargos da dvida 300.000 Amortizao da dvida 1.800.000 Total 900.000 500.000 400.000 1.800.000
Continuando a nossa situao hipottica pode-se observar que houve omisso de receitas pelo Estado X. A omisso refere-se aos $500.000 milhes das Autarquias e Fundaes que no foram inseridos na LOA. A no incluso de todas as receitas do Estado na proposta oramentria contraria o princpio oramentrio da universalidade, ou seja, dentro do universo possvel de receitas e despesas do estado nada pode ser excludo da lei de oramento porque fugiria ao controle do Legislativo e de outros rgos de fiscalizao. A omisso de receitas tem como contrapartida a no incluso de despesas pelo mesmo valor. A conseqncia um oramento mal elaborado e, em tese, menos servios prestados sociedade. Digo em tese porque durante a tramitao da LOA no Legislativo, este pode realizar correes de erros e omisses (art. 166, 3, III, alnea a). A proposta oramentria deveria ter sido elaborada assim:
RECEITAS PREVISTAS Receita de impostos 1.000.000 Receita de contribuies 500.000 Receita de servios 500.000 administrao indireta Receita de taxas 300.000 Total 2.300.000 DESPESAS FIXADAS Despesa de custeio 900.000 Juros e encargos da dvida 500.000 Investimentos 500.000 Amortizao da dvida Total 400.000 2.300.000
Foi cobrado em concurso! (CESPE Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) De acordo com os princpios oramentrios, o princpio da universalidade est claramente incorporado legislao oramentria brasileira. Esse princpio possibilita ao legislativo conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo, dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao e realizao e impedir o executivo de realizar qualquer operao de receitas e despesas sem prvia autorizao parlamentar. Resoluo exatamente isso! O enunciado da questo mostra a essncia do princpio da universalidade. Todas as receitas e despesas devem estar contidas na LOA para fins de controle pelo Legislativo (esse controle pelo Legislativo s na teoria e para fins de concurso!). Caso uma entidade omita receitas na proposta oramentria, estas receitas estariam, em tese, fora do controle Legislativo. CERTO.
Mais dois questionamentos de concursos: (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU) Em cumprimento ao princpio da exclusividade, todas as receitas e todas as despesas dos poderes, fundos, rgos e das entidades da administrao pblica direta e indireta devem estar includos no oramento anual geral. Resoluo A frase: todas as receitas e todas as despesas dos poderes, fundos, rgos e das entidades da administrao pblica direta e indireta devem estar includos no oramento anual geral refere-se ao princpio da universalidade. ERRADO. (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU/) Em consonncia com o princpio da universalidade, a previso das receitas e a fixao das despesas so sempre referentes a um perodo limitado de tempo. O enunciado acima refere-se ao princpio da anualidade, em que as receitas e despesas sero estabelecidas para o perodo de um ano. A lei oramentria para ser executada no perodo de um ano. Essa previso legal e est inserida na constituio federal, em especial, nos pargrafos 5 e 8, do artigo 165. ERRADO. 5. PRINCPIO DA ANUALIDADE OU PERIODICIDADE Princpio oramentrio clssico, de origem inglesa, tambm denominado Princpio da Periodicidade, segundo o qual o oramento pblico deve ser elaborado por um perodo determinado de tempo, no caso do Brasil, um ano, devendo este coincidir com o ano civil. Este princpio estabelece que o oramento deva ter vigncia limitada no tempo, um ano. Est explcito nos artigos 2 e 34 da Lei n 4.320/64. Este ltimo estabelece que o exerccio financeiro coincide com o ano civil. O perodo de um ano para a LOA tambm est previsto na Constituio Federal, em especial, onde se menciona o termo anual, (art. 166, 3, art. 165, pargrafos 5 e 8 e o art. 167, inciso I). Em conformidade com esse princpio, a autorizao legislativa para realizao de despesas pblicas deve ser renovada a cada exerccio financeiro. Assim sendo, a essncia do princpio da anualidade, alm de informar que o oramento para o perodo de um ano, tambm permite que o Legislativo tenha o controle da arrecadao e execuo das despesas. www.pontodosconcursos.com.br 18
Foi cobrado em concurso! (CESPE-TCE/ES ACE/2012) O principio da anualidade oramentaria remonta ao controle parlamentar sobre os impostos e a aplicao dos recursos pblicos. Resoluo O princpio da anualidade estabelece que o oramento para o perodo de uma ano. A LOA preparada pelos rgos de todos os Poderes, consolidada e enviada ao Legislativo pelo Executivo. Quando o Legislativo a aprova, em regra est exercendo uma espcie de controle sobre a arrecadao de receitas e execuo de despesas. CERTO. A CF/88 determina que nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. Esta determinao tambm consagra o princpio da anualidade, onde determina que, em princpio, a LOA dever conter os investimentos planejados no PPA. Exemplo: na LOA do ano X encontra-se um investimento (duplicao de trecho de uma rodovia) cuja durao esteja prevista para 18 meses. Entretanto, verificou-se que este investimento no estava previsto no PPA. Concluso: esta obra no poder ser iniciada. Para que esta obra seja implementada haver necessidade de que o Executivo envie, ao Legislativo, projeto de lei autorizando sua incluso na LOA. Observe a literalidade do comando constitucional (art. 167, 1):
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
As regras so: 1. Todo investimento com prazo de execuo previsto para at um ano, ou seja, que no ultrapasse um exerccio financeiro dever constar na LOA; 2. Caso haja necessidade de realizar determinada despesa e o investimento no estiver inserido na LOA, poder ser includo no ano de execuo do oramento atravs de projeto de lei especial, de iniciativa do Presidente da Repblica e aprovao do Congresso Nacional, essa lei especial altera a LOA; 3. Se o investimento tiver previso de durao superior a um exerccio www.pontodosconcursos.com.br 19
financeiro, alm de constar na LOA, dever estar previsto no PPA; 4. Caso o investimento no conste no PPA, poder ser includo no ano de execuo do oramento atravs de projeto de lei especial, de iniciativa do Presidente da Repblica e aprovao do Congresso Nacional, essa lei especial altera a lei oramentria pela incluso de um investimento a ser executado sem previso no PPA. Foi cobrado em concurso! (CESPE MJ/Escrivo de Polcia Federal) A Lei Oramentria Anual ser informada pelos princpios da anualidade, da publicidade, da universalidade, da unidade e do oramento bruto. Os princpios da anualidade, universalidade e unidade enunciados no comando da questo fazem parte do rol de princpios previstos no art. 2 da Lei n 4.320/64. J o princpio da publicidade inerente a todas as leis, inclusive as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA). O princpio do oramento bruto ser visto adiante. Este princpio estabelece que todas as receitas e despesas devam constar na lei oramentria pelos seus totais, vedada quaisquer dedues. CERTO. 6. PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE Este princpio limita o contedo da lei oramentria, restringindo o legislador, impedindo que nela se incluam normas pertencentes a outros campos jurdicos, como forma de se tirar proveito de um processo legislativo mais rpido, especial. Em outras palavras, o princpio da exclusividade, tambm denominado de PUREZA oramentria estabelece que a lei oramentria anual no contenha dispositivos estranhos fixao da despesa e previso da receita, ressalvadas a autorizao para a abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita. As denominadas matrias estranhas ao oramento so mais conhecidas como caudas oramentrias. Isso porque os governos aproveitavam as leis oramentrias para incluir matrias estranhas ao oramento e conseguir aprovao do Legislativo, s vezes ou quase sempre tais matrias passavam despercebidas. Previso legal do princpio: Importante! Esse princpio possui prestgio constitucional e est consagrado no 8 do art. 165 da Constituio Federal, da seguinte www.pontodosconcursos.com.br 20
forma: A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. A Lei 4.320/64 tambm consagra esse princpio e estabelece excees ao prev que: A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para: Abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as disposies do artigo 43; Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por antecipao da receita, para atender a insuficincias de caixa. As autorizaes na lei oramentria para abertura de crditos suplementares e realizao de operaes de crdito so realizadas pelo Legislativo, no momento da discusso e aprovao da LOA. importante esclarecer que a autorizao do Legislativo para abertura de crdito adicional suplementar na prpria LOA denomina-se de autorizao genrica. Por que autorizao genrica? Existem duas possibilidades de abertura de crditos suplementares durante a execuo do oramento: 1. As autorizadas na LOA, pelo Legislativo, at determinado percentual. Exemplo: at 20% do respectivo valor do subttulo de determinados tipos de despesa. O subttulo o menor nvel de categoria de programao da despesa, sendo utilizado, especialmente, para especificar a localizao fsica da ao, ou seja, a localidade do gasto. 2. Depois de esgotados os crditos autorizados na LOA o Executivo poder continuar realizando abertura de crdito suplementar, porm, desde que autorizados pelo Legislativo. Neste caso o Executivo solicita ao Legislativo a abertura dos crditos necessrios atravs de projeto de lei especfica. Assim sendo, a autorizao genrica aquela realizada na prpria LOA e a autorizao especfica, em lei especfica. Porque lei especfica? porque para cada espcie de crdito adicional deve ser enviado um projeto de lei. Exemplo: um projeto de lei para solicitar crdito especial, outro para crdito suplementar, etc.
Abaixo citaremos as matrias que podem ser inseridas (autorizadas) na LOA e que no afetam o princpio da exclusividade: Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar; Contratao de qualquer operao de crdito; Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO. Cuidado! Crdito adicional o gnero e suas espcies so: suplementar, especial e extraordinrio. A CF/88 autoriza que seja includa na LOA (autorizao legislativa) somente a abertura da espcie de crdito adicional, o SUPLEMENTAR. Essas ressalvas acima esto fixadas na prpria Constituio Federal, portanto, somente ela pode excepcionar, podendo inclusive atravs de emendas constituio. Repito! Essa proibio evita que o Chefe do Poder Executivo, ao encaminhar o projeto de lei de oramento, aproveite a oportunidade e inclua outras matrias que no sejam oramentrias. Isso era muito comum em passado recente e foram denominadas de caudas oramentrias. Exemplo: Antes dessa proibio constitucional o Presidente da Repblica aproveitava a oportunidade e, no momento da elaborao do Projeto de Lei da LOA, inseria matria tributria ou regulamentava atividade dos Servidores Pblicos (obrigaes, direitos e deveres). Em princpio a lei oramentria deve tratar somente de matria referente previso de receitas e fixao de despesas, entretanto, a CF permite que outras matrias que tenham relao de pertinncia sejam includas na LOA, haja vista que guardam consonncia com o oramento. Explicando melhor as excees acima: Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar: Crdito adicional o gnero e suas espcies so trs: Suplementares; Especiais; Extraordinrios. Portanto, se a Constituio autoriza somente a autorizao para a abertura de crdito suplementar, contrrio sensu, a CF veda a autorizao para a abertura de crditos especiais ou extraordinrios www.pontodosconcursos.com.br 22
na prpria Legislativo.
LOA.
Essa
autorizao
competncia
conferida
ao
A autorizao para a abertura de crditos adicionais na LOA inconstitucional, haja vista que a CF autoriza somente a espcie crdito suplementar. Geralmente a solicitao do Executivo para a abertura de crdito suplementar est limitada a determinado percentual de subttulo de determinadas despesas. Importante! O percentual solicitado pelo Executivo poder ser alterado ou at mesmo ser totalmente recusado pelo Legislativo. Tambm, no existe norma determinando que o percentual deva ser com base na receita ou na despesa, entretanto, tenho observado que as autorizaes, pelo menos em nvel Federal (Unio), tem sido com base em subttulo de despesa. Ateno! Essa explicao acima importante porque existem muitas pegadinhas em concursos acerca desse assunto. Observe esta questo! (CESPE ACE/TCU) Considere a seguinte situao hipottica. Um prefeito municipal encaminhou projeto de lei oramentria Cmara Municipal. No projeto, consta dispositivo que autoriza o Poder Executivo a abrir crditos adicionais at o correspondente a 20% da despesa total autorizada. Nessa situao, a solicitao do prefeito municipal tem amparo legal, podendo a Cmara Municipal, entretanto, autorizar outro percentual ou mesmo rejeitar o dispositivo. Onde existe erro no comando da questo? Simplesmente na frase crditos adicionais. Ao encaminhar o projeto de lei oramentria o Prefeito inseriu dispositivo que autorizava a abertura de crdito adicional at o correspondente a 20% da despesa total autorizada. A CF permite somente a autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar. Apenas essa espcie de crdito adicional! Conforme mencionado, legalmente no existe parmetro, entretanto, entendo que dever ser a receita e no a despesa. Poderia ser 10 ou 20% da Receita Corrente Lquida, j que esta parmetro para quase todos os clculos acerca dos limites de gastos pblicos. s vezes pensamos que dominamos o assunto! Mas sempre bom estar ligado, posto que as surpresas aparecem! www.pontodosconcursos.com.br 23
Autorizao para contratao de qualquer operao de crdito na LOA: a contratao de emprstimos, interno ou externo, mediante contratou ou atravs da emisso de ttulos, geralmente de longo prazo e ir compor a dvida fundada ou consolidada. O conceito de operao de crdito bastante amplo e est estabelecido na LRF, conforme transcrito abaixo: Veja: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros (art. 29, inciso III, da LRF). Portanto, o Poder Legislativo pode autorizar, na lei oramentria anual, o Executivo a realizar operaes de crdito. Cabe a este Poder (Executivo) optar por quaisquer uma de suas espcies. Ateno! A autorizao para a contratao de operao de crdito destinada somente ao Chefe do poder Executivo, haja vista que a legislao no permite que outros rgos ou poderes (Legislativo, Judicirio, Ministrio Pblico, Tribunais de Contas etc.) realizem tais operaes. Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO: Esse tipo de emprstimo e uma espcie do gnero operaes de crdito. Essa operao , em realidade, um adiantamento de receitas a ser captada em instituies financeiras e que pode ser prevista na lei oramentria. Realiza-se geralmente quando o governo no possui dinheiro em caixa suficiente para pagamento de determinadas despesas, ou seja, objetiva cobrir insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. As antecipaes de receitas oramentrias devem atender a todas as normas relativas s operaes de crdito constantes do art. 32 da LRF a seguir descritas: Imposies realizao de ARO: Realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio financeiro; Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o www.pontodosconcursos.com.br 24
dia dez de dezembro de cada ano; No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; Est limitado a 7% da Receita Corrente Lquida Anual do Ente Federado Resoluo n. 43 do Senado Federal. Observe a legislao supramencionada: Art. 10. O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria no poder exceder, no exerccio em que estiver sendo apurado, a 7% (sete por cento) da receita corrente lquida,------------Est proibida: Enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada; No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. Para Estados e Municpios as regras para as AROs so diferentes! As operaes de crdito por antecipao da receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. uma espcie de prego na forma eletrnico. O Banco Central do Brasil dever manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos limites aplicar as sanes cabveis instituio credora. Assim, o princpio da exclusividade admite somente as excees acima abordadas e essas so excepcionadas pela prpria Constituio Federal. 7. PRINCPIO DO ORAMENTO BRUTO Este princpio estabelece que as receitas e despesas devam ser demonstradas na LOA pelos seus valores totais, isto , sem dedues ou compensaes. Exemplo: a proposta oramentria da Unio deve ser apresentada sem as dedues dos recursos a serem transferidos aos fundos de participao dos estados e municpios.
O princpio do oramento bruto est previsto na parte final do art. 6 da Lei n 4.320/64. Esse artigo consagra dois princpios, a primeira parte se refere ao princpio da universalidade, e a segunda, o do oramento bruto. O art. 6 estabelece que todas as receitas e despesa constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. O critrio geral utilizado para registro da receita oramentria o do ingresso de disponibilidades. Entendemos que s dedues da receita oramentria prevista no MCASP no afetam o princpio do oramento bruto. No mbito da administrao pblica, a deduo de receita oramentria utilizada nas seguintes situaes, entre outras:
Recursos que o ente tenha a competncia de arrecadar, mas que pertencem a outro ente, de acordo com a lei vigente (se no houver a previso como despesa); e Restituio de tributos recebidos a maior ou indevidamente.
Se a receita arrecadada possuir parcelas destinadas a outros entes (repartio tributria), a transferncia poder ser registrada como deduo de receita ou como despesa oramentria, de acordo com a legislao em vigor. Se houver parcelas a serem restitudas, em regra, esses fatos no devem ser tratados como despesa oramentria, mas como deduo de receita oramentria, pois correspondem a recursos arrecadados que no pertencem entidade pblica e no so aplicveis em programas e aes governamentais sob a responsabilidade do ente arrecadador, no necessitando, portanto, de autorizao oramentria para a sua execuo. Ateno! No confundir o princpio do oramento bruto com o princpio da universalidade. Foi cobrado em concurso! (CESPE/MPU - Analista de Oramento 2010) A aplicao do princpio do oramento bruto visa impedir a incluso, no oramento, de importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico. www.pontodosconcursos.com.br 26
Resoluo De acordo com o princpio do oramento bruto as receitas no podem ser includas na LOA pelos seus montantes lquidos. Assim, as receitas e despesas devem ser previstas e fixadas, respectivamente, pelos seus totais, no importando se o saldo lquido ser positivo ou negativo. CERTO. Exemplificando o princpio: situao hipottica. Suponha-se que existe previso para a Unio arrecadar $ 70 bilhes de Imposto de Renda (Pessoa Fsica/Pessoa Jurdica) e $ 20 bilhes de Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. Desse valor total h previso de repasse de $ 40 bilhes para o Fundo de Participao dos Estados e Municpios FPE/FPM. Assim sendo, neste item a proposta oramentria da Unio foi elaborada assim:
RECEITAS Imposto de Renda pessoa fsica/jurdica Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Total VALOR $ 30 bilhes 20 bilhes 50 bilhes
Procedendo-se conforme apresentado acima, ou seja, sem a incluso (deduzindo) do Imposto de Renda a parcela a ser transferida aos estados e municpios, a informao no estaria adequada, haja vista a omisso de receitas. Esse procedimento estaria em desacordo com o princpio do oramento bruto. Portanto, o correto seria evidenciar na proposta oramentria a arrecadao bruta e o valor a ser transferido aos estados e municpios. Proposta oramentria apresentada de acordo com o princpio do oramento bruto:
RECEITAS Imposto de Renda pessoa fsica/jurdica Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (-) FPE/FPM Dedues da receita Total VALOR $ 70 bilhes 20 bilhes (40 bilhes) 50 bilhes
Foi cobrado em concurso! (CESPE Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) O princpio do oramento bruto determina que todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo. Essa regra objetiva impedir a www.pontodosconcursos.com.br 27
incluso, no oramento, de importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico. Resoluo Essa questo muito importante para que o leitor no confunda o princpio do oramento bruto com o princpio da universalidade. Fizemos questo de apresentar exemplos para os dois princpios. Por favor, para fins de concurso no confunda e procure entender o que vem sendo cobrado em concurso. Esta opo est conforme o princpio do oramento bruto previsto no art. 6 da Lei n 4.320/64. CERTO. Mais uma questo! (CESPE Contador - TERRACAP) O princpio do oramento bruto observado na lei oramentria quando esta compreende todas as despesas e receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Resoluo Observe atentamente que o enunciado da questo refere-se ao princpio da universalidade tentando confundir o candidato com o princpio do oramento bruto. ERRADO. 8. PRINCPIO DO EQUILBRIO ORAMENTRIO A lei oramentria anual dever manter o equilbrio, do ponto de vista contbil, entre os valores de receita e de despesa. Assim sendo, na LOA o total das receitas deve ser igual ao das despesas. Isso no significa que ao final da gesto (exerccio financeiro) os valores sero iguais, alis, essa possibilidade quase improvvel. No final do exerccio financeiro, as igualdades entre os valores do ativo e do passivo so evidenciadas nos demonstrativos contbeis. Ateno! O princpio do equilbrio oramentrio deve ser alcanado mesmo quando, durante o exerccio financeiro, a arrecadao no atingir o montante previsto na lei oramentria anual. Nesta situao, basta que o gestor pblico limite a emisso de empenho, ou seja, devese realizar despesas conforme o fluxo de caixa do Ente.
A LRF consagra o princpio do equilbrio oramentrio com maior abrangncia, incorporando-o s finanas pblicas, estabelecendo o princpio geral do equilbrio, no qual as despesas devero acompanhar a evoluo das receitas, caso contrrio, dever haver limitao de empenho - gasto (art. 9). Em realidade, depois da edio da LRF surge um novo conceito em relao ao princpio do equilbrio, o chamado equilbrio Fiscal. Na verdade, a LRF exige-se mais que o equilbrio, exige-se um supervit fiscal, ou seja, que as receitas arrecadadas internamente, em especial a relativa aos tributos deve superar as despesas executadas de forma que o saldo (diferena positiva) possa ser utilizado para pagamento do servio da dvida pblica. Foi cobrado em concurso! (CESPE-TCE/ES ACE/2012) Se, em determinado exerccio, a arrecadao tributaria de determinado ente federativo no alcanar o volume de recursos previstos na lei oramentria anual, no haver possibilidade de esse ente atender ao principio do equilbrio oramentrio. Resoluo Questo que exigiu conhecimento amplo sobre o princpio do equilbrio oramentrio! Se a arrecadao tributaria de determinado ente federativo no alcanar o volume de recursos previstos na lei oramentria anual basta reduzir despesas (limitar empenho) para atingir o equilbrio oramentrio. ERRADO. Ainda, corrobora com este princpio a previso na LRF de que a LDO dispor sobre o equilbrio entre receita e despesa (art. 4, inciso I, alnea a). Porm, para fins de concursos geralmente afirma-se no comando da questo que, em relao ao princpio do equilbrio, no oramento pblico, deve haver equilbrio financeiro entre receita e despesa. De acordo com as regras da LRF, atualmente no mais se busca o equilbrio oramentrio formal, mas sim o equilbrio das finanas pblicas. O Estado dever pautar sua gesto pelo equilbrio entre receitas e despesas evitando dficits desordenados e consequente endividamento do estado. www.pontodosconcursos.com.br 29
Foi cobrado em concurso! (CESPE Contador - Agncia de Defesa Agropecuria do Estado do Par) O princpio do equilbrio surgiu com o objetivo de impedir que a lei de oramento, em funo da natural celeridade de sua tramitao no legislativo, seja utilizada como meio de aprovao de matrias que nada tenham a ver com questes financeiras. Resoluo O enunciado da questo nada tem a ver com o princpio do equilibro, trata-se, em realidade, do princpio da exclusividade, onde estabelece que na LOA no poder tratar de matrias estranhas ao oramento. ERRADO. 9. PRINCPIO DA NO-AFETAO OU NO-VINCULAO DA RECEITA Este princpio decorre da previso constitucional contida no art. 167, IV que probe a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, com as devidas ressalvas estabelecidas. Por este princpio a receita oramentria de impostos no pode ser vinculada a rgos ou fundos, ressalvados os casos permitidos pela prpria Constituio Federal. O princpio da no afetao de receitas determina que na sua arrecadao, as recitas oriundas dos impostos no sejam previamente vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades pblicas. Previso do princpio na CF/88:
Art. 67. So vedados: ---------------a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo (art. 167, inciso IV).
Analisando o texto original acima pode-se verificar que a CF de 1988, restringiu a aplicao do princpio da no-afetao ou no-vinculao www.pontodosconcursos.com.br 30
da receita aos impostos , observadas as ressalvas indicadas na Constituio. Porm, em 2003, a Emenda Constitucional n. 42 ampliou a restrio constitucional original estendendo a vinculao da receita de tributos (impostos, taxas, contribuies de melhoria e contribuies sociais e econmicas) a determinados investimentos, conforme demonstrado no quadro abaixo. Importante! Somente a Constituio Federal pode excepcionar a aplicao desse princpio relativamente aos impostos. Assim, no permitida a sua ampliao mediante quaisquer outros instrumentos normativos, a exemplo de uma lei ordinria ou complementar. Entretanto, uma lei ordinria ou complementar poder vincular receitas a determinadas despesas, desde que no seja de impostos, ou seja, receitas provenientes de taxas, contribuies, etc. Uma lei ordinria ou complementar poder vincular determinadas despesas, desde que no seja de impostos. As ressalvas a esse princpio, previstas na prpria CF so: 1) Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a CF: Fundo de participao dos municpios FPM art. 159, inciso I, b); Fundo de participao dos estados - FPE - art. 159, inciso I, a); Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade art. 198, 2, incisos I, II e III; Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino FUNDEB art. 212, pargrafos 1, 2 e 3; Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII, da CF EC 42/03); Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao da receita ARO, previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV; Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta - art. 167, 4, CF. Fundo de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste (art. 159, I, d). www.pontodosconcursos.com.br 31 receitas a
Impostos dos municpios repartidos pela Unio e estados (art. 158). Foi cobrado em concurso! (CESPE-TCE/ES ACE/2012) A vinculao de receitas para educao, sade e segurana no pode ser considerada violao do principio da no afetao de receitas, uma vez que esses servios so a razo da existncia do Estado moderno. Resoluo A vinculao de receitas para educao e sade no pode ser considerada violao do principio da no afetao de receitas. Porm, para a segurana, sim, haja vista que no existe esta previso constitucional. ERRADO. Receitas que podem ser vinculadas conforme a EC 42/03. 2) Vinculao de receita de tributos (impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria etc.): Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos somente a Estados e ao Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC 42/03). Ateno! Esta regra uma faculdade dos estados. At cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida, vedada a aplicao desses recursos no pagamento de: a) despesas com pessoal e encargos sociais; b) servio da dvida; c) qualquer outra despesa corrente no vinculada diretamente aos investimentos ou aes apoiados. Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de programas e projetos culturais, extensivos somente a Estados e o Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 216, 6, CF EC 42/03). Recursos destinados seguridade social contribuies sociais. Art.195, I, a e II da CF. Ateno! Observe que no primeiro caso a vedao refere-se a IMPOSTOS, no segundo, TRIBUTOS. Ainda existem diversas oramentrias, a exemplo: receitas que possuem vinculaes
Receitas de capital, alienao de bens vinculada a preservao do patrimnio pblico; Receita de fundos de previdncia - destinadas a pagamento de benefcios previdencirios; A Lei n 11.079/2004, que institui as parcerias pblico privada PPP previu em seu art. 8 que a administrao pblica poder oferecer garantia ao parceiro privado atravs da vinculao de receitas, sem especificar quais. O pargrafo nico do art. 8 da LRF regulamentando a regra constitucional do art. 167 da CF estabeleceu que os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Portanto, os recursos legalmente vinculados finalidade especfica devero ser utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, mesmo que em exerccio financeiro diverso daquele em que efetivamente ocorreu o ingresso. Exemplo: Suponha-se que um Municpio tenha recebido, em X1, R$ 200 mil de recursos da Unio destinados ao FUNDEB e tenha aplicado, nesse exerccio (X1), apenas R$ 150 mil. Assim sendo, o restante, R$ 50 mil devero ser aplicados, em X2, exclusivamente no FUNDEB. Foi cobrado em concurso! (CESPE Tcnico Judicirio TRE Alagoas) De acordo com o princpio oramentrio da no-afetao, as receitas de impostos, inadmitida qualquer exceo, no devem ser vinculadas a rgos, fundos ou despesas. Resoluo A regra constitucional, em homenagem ao princpio da no-vinculao de receita, veda a vinculao de impostos a rgo, fundo ou despesa. Porm, a prpria constituio estabelece diversas ressalvas, tanto em relao aos impostos quanto aos tributos. Assim sendo, admite-se excees e, portanto, receitas de impostos podem ser vinculadas a rgo fundo ou determinadas despesas. ERRADO.
Repito! Todas essas ressalvas vinculao da aplicao de receitas de impostos so fixadas na prpria Constituio Federal, portanto, somente ela pode excepcionar, outra norma jamais poder estabelecer excees referentes a receitas de impostos. As excees que podem ser previstas em norma infraconstitucionais so para outras receitas que no sejam de impostos. Vimos acima que a Emenda Constitucional EC 42/03, estabeleceu trs excees alm das originalmente previstas na CF. Portanto, as emendas constitucionais podem estabelecer vinculao de receitas de impostos e tributos. Foi cobrado em concurso! (CESPE MJ/Agente de Polcia Federal) O princpio da no-vinculao das receitas de impostos pode aceitar novas excees desde que haja alterao no texto constitucional. Resoluo Fcil essa? Emenda constitucional pode acrescentar excees regra que veda a vinculao de receitas. Certo. 10. PRINCPIO DA ESPECIFICAO (DISCRIMINAO DA DESPESA) OU ESPECIALIZAO
Trata-se de um princpio oramentrio clssico, de carter formal, conhecido tambm por princpio da discriminao, segundo o qual a receita e a despesa pblicas devem constar do oramento com um razovel nvel de especificao ou detalhamento. mais uma das regras clssicas dispostas com a finalidade de apoiar o trabalho fiscalizador. De acordo com esse princpio, as receitas e as despesas devem aparecer no oramento de maneira discriminada, de tal forma que a sociedade possa conhecer, pormenorizadamente, a origem dos recursos e sua aplicao. A observao deste princpio possibilita a inibio de autorizaes genricas que deem ao Executivo demasiada flexibilidade e arbtrio na programao da despesa. Esse princpio impe a classificao e designao dos itens que devem constar na LOA.
Essa regra ope-se incluso de valores globais, de forma genrica, ou seja, crditos ilimitados e sem discriminao e ainda, o incio de programas ou projetos no includos na LOA e a realizao de despesas ou assuno de obrigaes que excedam os crditos oramentrios ou adicionais (art. 167, incisos I, II e VI da CF). Esse princpio tambm est consagrado no 1 do art. 15 da Lei n 4.320/64, a seguir transcrito:
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-seno mnimo por elementos. 1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
A Constituio Federal tambm impe regra a esse princpio ao estabelecer que vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados (art. 167, inciso VII). O que so os valores globais acima citados? So valores includos na LOA sem especificao, ou seja, recursos sem destinao especfica. O que significa crditos ilimitados? So crditos oramentrios destinados a determinado programa de trabalho sem limite de valor. Exemplo: construo do edifcio sede da justia eleitoral, valor: no estabelecido, os crditos sero liberados conforme sua necessidade. Ateno! Na lei oramentria anual poder conter determinada quantidade de recursos no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica. Essa regra constitui exceo ao princpio da especificao. Os recursos (dotao oramentria) sem destinao especfica, excepcionados pela CF, sero utilizados para abertura de crditos adicionais, destinados realizao de determinados gastos. Poderamos considerar como excees ao princpio da especificao: A reserva de contingncia, prevista no art. 91 do Decreto-Lei n 200/67 e no artigo 5, inciso III da LRF; Os investimentos em regime de execuo especial, estabelecido no art. 20 da Lei n 4.320/64. Essas duas excees acima so exemplos de dotaes globais que podem ser inseridas na LOA. www.pontodosconcursos.com.br 35
O princpio da especializao abrange os aspectos qualitativo quanto e quantitativos dos crditos oramentrios, vedando, assim, a concesso de crditos ilimitados. Resumindo: Excees ao princpio da especificao: @ Reserva de contingncia (art. 91 do Decreto-Lei n 200/67); @ Investimentos em regime de execuo especial (art. 20, da Lei n 4.320/64). Investimento em regime de execuo especial so os programas de trabalho que, por sua natureza, no possam ser realizados de acordo com as normas gerais de execuo de despesas. Exemplo: Verbas secretas para pagamento de informantes nos rgos de segurana pblica, ABIN, etc. O art. 23 da Lei n 4.320/640 determina que o Poder executivo dever estabelecer um quadro de detalhamento das receitas e das despesas de capital. Esse detalhamento da receita e da despesa desdobra a classificao da arrecadao e dos investimentos aprovados na lei oramentria. O art. 8o da LRF estabelece que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Essa norma se coaduna com o princpio da especificao, onde estabelece a publicao do cronograma mensal de desembolso atravs de Decreto, especificando de forma pormenorizada a despesa pblica. Foi cobrado em concurso! (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU) Em observncia ao princpio da especificao, que comporta excees, o oramento no contm dispositivo estranho previso das receitas e fixao das despesas. Resoluo Conforme visto acima, o enunciado dessa questo refere-se ao princpio da exclusividade, no qual a CF estabelece que: A lei oramentria anual www.pontodosconcursos.com.br 36
no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. Observa-se que o comando da questo mistura o princpio da especificao com o da exclusividade. ERRADO. 11. PRINCPIO DA CLAREZA Segundo este princpio a lei oramentria deve ser estruturada por meio de categorias e elementos que facilitem sua compreenso at mesmo por pessoas que no tenham conhecimento tcnico no campo das finanas pblicas, ou seja, o oramento no pode ser um documento hermtico (fechado), de difcil interpretao pela sociedade. Em termos de clareza, os oramentos brasileiros alcanaram notvel progresso, especialmente aps a implementao do oramento programa, no qual trouxe informaes fundamentais relacionadas s funes e programas de trabalho. luz deste princpio o oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completo. O seu entendimento, sempre que possvel, deva ser acessvel sociedade e no s aos tcnicos que o elaboram. Embora diga respeito ao carter formal, esse princpio tem grande importncia para tornar o oramento um instrumento eficaz e eficiente de polticas pblicas. O entendimento do oramento pelo povo o torna um grande instrumento de comunicao e ter influncia em sua melhor e mais ampla utilizao e difuso. Ser tanto mais abrangente quanto maior for a clareza que refletir, especialmente quando se trata de oramento participativo. Tem-se observado, na prtica, que poucas pessoas entendem a linguagem e os nmeros das leis oramentrias, dificultando sobremaneira o exerccio da cidadania quantos aos aspectos oramentrios e de fiscalizao. 12. PRINCPIO DA PUBLICIDADE um dos princpios que regem a administrao pblica, ou seja, todos os atos e fatos pblicos, em princpio devem ser acessveis sociedade, ressalvados aqueles que comprometem a segurana nacional. A www.pontodosconcursos.com.br 37
publicidade faz-se atravs do Dirio Oficial, Editais, jornais, etc. para conhecimento do pblico em geral e da produo de seus efeitos eficcia da norma. a aplicao do princpio da publicidade da administrao pblica previsto no art. 37 da CF. Esse princpio bastante difundido nos livros de direito administrativo, portanto, dispensa maiores comentrios. O princpio da publicidade torna obrigatria a divulgao de atos, contratos e outros instrumentos celebrados pela Administrao Pblica direta, indireta ou indireta, para conhecimento, controle, incio e eficcia de seus efeitos. A Lei n 12.527/211, que regula o acesso a informaes previsto no inciso XXXIII, do art. 5., da CF/88 corrobora com este princpio ao estabelecer: Art. 2o Os rgos e as entidades do Poder Executivo federal asseguraro, s pessoas naturais e jurdicas, o direito de acesso informao, que ser proporcionado mediante procedimentos objetivos e geis, de forma transparente, clara e em linguagem de fcil compreenso, observados os princpios da administrao pblica e as diretrizes previstas na Lei no 12.527, de 2011. Assim sendo, teoricamente no se co gita de uma administrao pblica sem publicidade de seus atos, haja vista que este um princpio fundamental de administrao em um estado democrtico de direito. A Constituio Federal de 1988 inovou em termos de constitucionalizao dos princpios regentes dos atos administrativos em geral, aplicando-os matria oramentria, elevando em nvel constitucional o princpio da publicidade (art. 165, 3 e 6). O 3 do art. 165 determina que o Poder Executivo deva publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, o relatrio resumido da execuo oramentria. Isto um exemplo cristalino de aplicao do princpio da publicidade. O 6 prev que o projeto da lei oramentria venha acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. www.pontodosconcursos.com.br 38
A LRF ampliou enormemente esse princpio ao determinar obrigaes ao poder pblico acerca da transparncia da gesto fiscal. O art. 48 da LRF estabelece que so instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos. Portanto, a LRF regulamentou essa matria estabelecendo quais so os instrumentos de transparncia na gesto fiscal. Com as alteraes introduzidas pela LC n 131/2009, atualmente o caput do art. 48 e seu pargrafo nico estabelecem que a transparncia na gesto fiscal ser assegurada pelos Entes da Federao atravs dos seguintes instrumentos: 1. Ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico dos planos, oramentos e das leis de diretrizes oramentrias; 2. As prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; 3. O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - RREO; 4. O Relatrio de Gesto Fiscal RGF; 5. As verses simplificadas dos RREO e dos RGF; 6. Incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos; 7. Liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso pblico (acrescentado); 8. Adoo de sistema integrado de administrao financeira e controle, que atenda a padro mnimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da Unio e ao disposto no art. 48-A (acrescentado); Os planos; Os oramentos; As Leis de Diretrizes Oramentrias; O art. 49 da LRF determina que as contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua www.pontodosconcursos.com.br 39
elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade. Verifica-se que existem diversas regras que garantem a aplicao do princpio da publicidade em matria oramentria ou de finanas pblicas. Cabe sociedade o exerccio desse direito mediante o acesso s informaes sobre a execuo das despesas, arrecadao de receitas e prestao de contas. Agora, questo de exerccio da cidadania, os instrumentos esto nossa disposio. As LDOs da Unio tem incorporado definitivamente o princpio da publicidade execuo oramentria. Exemplo: Art. 42. A execuo oramentria e financeira, no exerccio de 2011, das transferncias voluntrias de recursos da Unio, cujos crditos oramentrios no identifiquem nominalmente a localidade beneficiada, inclusive aquelas destinadas genericamente a Estado, fica condicionada prvia divulgao na internet, pelo concedente, dos critrios de distribuio dos recursos, levando em conta os indicadores scioeconmicos da populao beneficiada pela respectiva poltica pblica.
Fonte: LDO da Unio - 2012
13. PRINCPIO DA PROGRAMAO OU PLANEJAMENTO Com o surgimento do Plano Plurianual na Constituio Federal de 1988 e ainda com a Lei de Responsabilidade Fiscal, introduziu-se um novo princpio oramentrio, o da programao. Em sentido amplo a programao consiste em que todos os projetos de gastos devem estar devidamente contemplados nos instrumentos de planejamento, em especial, na LOA. Em sentido estrito consiste em programar a execuo de despesas conforme a entrada de receitas no caixa do Tesouro Nacional. Esse procedimento efetivado atravs do Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI e sob a superviso da Secretaria do Tesouro Nacional STN e rgos Setoriais de Programao Financeira OSPF dos Ministrios. A LRF enfatiza esse princpio ao estabelecer que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe ao planejada e transparente e ainda prev que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a LDO o Poder Executivo estabelecer a programao www.pontodosconcursos.com.br 40
financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso (art. 1, 1 e art. 8 da LRF). Alis, em diversos pontos a LRF enfatiza-se a ao planejada e transparente na administrao pblica. Ao planejada significa administrar a coisa pblica baseada em planos previamente traados e sujeitos apreciao e aprovao da instncia legislativa, garantindo-lhes a necessria legalidade e legitimidade dos atos relativos ao oramento, caracterstica do oramento programa e do nosso regime democrtico de governo. O princpio do planejamento na LRF est originariamente traado no 1o do art. 1, conforme transcrito: A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. Os instrumentos de planejamento destinados arrecadao de receitas execuo de despesas preconizados pela LRF so os mesmos previstos na Constituio Federal: o Plano Plurianual - PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e a Lei Oramentria Anual - LOA. O objetivo da LRF em relao ao princpio do planejamento reforar o papel da atividade de planejamento e, mais especificamente, a vinculao entre as atividades de planejamento e de execuo do gasto pblico. Tanto isso verdade que a LRF preconiza a preveno de riscos da mesma forma que a correo de desvios. Estes devem estar presente em todo o processo de planejamento. Exemplo dessa situao a adoo de mecanismos capazes de neutralizar o impacto de situaes contingentes, tais como aes judiciais e outros eventos no corriqueiros. Tais eventualidades sero atendidas com a dotao oramentria denominada reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes www.pontodosconcursos.com.br 41
oramentrias e includa nos oramentos anuais de cada um dos entes federados. O planejamento governamental dever prever correes de desvios e a adoo de providncias com vistas eliminao dos fatores que lhes tenham dado causa. Em termos prticos, se a despesa de pessoal em determinado perodo exceder os limites previstos na LRF, medidas sero tomadas para que esse elemento de gasto volte a situar-se nos respectivos parmetros, atravs das seguintes medidas: Reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana; Exonerao dos servidores no estveis; Se as medidas acima no forem suficientes para assegurar o cumprimento da determinao da LRF, o servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal. O art. 9o da LRF dispe que se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. Cuidado! J ouvi muita gente dizer que este art. 9 est suspenso pelo STF. Isso no verdade! O que est suspenso o 3 deste artigo. Observe o que prev o 3 do art. 9:
3o No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. (Vide ADIN 2.238-5)
Portanto, o pargrafo suspenso pelo STF prev que caso os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, fica o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. Importante! A suspenso do pargrafo em comento foi motivada pelo entendimento do STF de que essa regra da LRF propugna interferncia do Executivo nos outros Poderes. www.pontodosconcursos.com.br 42
Ateno! Caso seja restabelecida a receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-sede forma proporcional s redues efetivadas. Foi cobrado em concurso! (CESPE ACE TCU) A Lei n. 101/2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), estabeleceu normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelecendo, entre outras, normas para execuo oramentria e cumprimento de metas. Considerando que haja limitao de empenho, julgue o item que se segue, quanto ao restabelecimento da receita prevista. A recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-sede forma proporcional s redues efetivadas. Resoluo O art. 9o da LRF estabelece que se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. O 1o desse mesmo artigo prev que no caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-sede forma proporcional s redues efetivadas. Essa regra responde perfeitamente ao questionamento do CESPE, ou seja, caso tenha havido limitao de empenho (limitao de despesas), em virtude de frustrao de receita (arrecadao inferior ao planejado), o restabelecimento da arrecadao de receitas importar na realizao de despesas de forma proporcional s redues efetivadas. Item CERTO. 14. PRINCPIO DA CONTINUIDADE DOS SERVIOS PBLICOS
A observncia a esse princpio pela administrao pblica visa no
prejudicar o atendimento populao, uma vez que os servios pblicos so essenciais ao exerccio da cidadania e no podem ser interrompidos. Celso Ribeiro Bastos (in Curso de direito administrativo, 2 ed. So Paulo: Saraiva, 1996, p. 165.), em lio magistral aborda: www.pontodosconcursos.com.br 43
"O servio pblico deve ser prestado de maneira continua, o que significa dizer que no passvel de interrupo. Isto ocorre pela prpria importncia de que o servio pblico se reveste, o que implica ser colocado disposio do usurio com qualidade e regularidade, assim como com eficincia e oportunidade"... "Essa continuidade afigura-se em alguns casos de maneira absoluta, quer dizer, sem qualquer abrandamento, como ocorre com servios que atendem necessidades permanentes, como o caso de fornecimento de gua, gs, eletricidade. Diante, pois, da recusa de um servio pblico, ou do seu fornecimento, ou mesmo da cessao indevida deste, pode o usurio utilizar-se das aes judiciais cabveis, at as de rito mais clere, como o mandado de segurana e a prpria ao cominatria". Em atendimento ao princpio da continuidade dos servios pblicos as LDOs tm regulamentado as situaes em que o exerccio financeiro encerrado sem que a LOA esteja aprovada. Poderamos citar como exemplo a LDO para 2006, lei n. 11.178 que estabeleceu em seu art. 74: Se o projeto de lei oramentria no for sancionado pelo Presidente da Repblica at 31 de dezembro de 2005, a programao dele constante poder ser executada para o atendimento de: Entre outras, as principais regras so a previso de despesas que podem ser executadas sem a aprovao da LOA: Despesas que constituem obrigaes constitucionais ou legais da Unio, a exemplo das transferncias constitucionais aos Fundos de Participao de Estados e Municpios e para o Fundo de Desenvolvimento e Valorizao do Ensino Fundamental (FPE/FPM, FUNDEF); Bolsas de estudo, no mbito do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico CNPq e da Fundao Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior Capes, de residncia mdica e do Programa de Educao Tutorial PET; Pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional interesse pblico na forma da Lei no 8.745, de 9 de dezembro de 1993; Despesas com a realizao do processo eleitoral de 2006 constantes de programao especfica; e Outras despesas correntes de carter inadivel e relevante. 15. PRINCPIO DA IMPESSOALIDADE
O princpio da impessoalidade alberga a idia de que a Administrao tem que tratar isonomicamente todos os administrados, sem quaisquer discriminaes favorveis ou prejudiciais. A aplicao do princpio da impessoalidade encontra-se inserido no art. 100 da CF, que impe o pagamento dos dbitos decorrentes de deciso judicial transitada em julgado pelo sistema de precatrios, na estrita ordem cronolgica de sua apresentao, vedando-se a designao de pessoas ou situaes especficas. Os institutos da licitao e do concurso pblico tambm podem ser lembrados, pois em ambos os administrados esto sujeitos a idnticas condies para participao no certame, vedadas quaisquer prescries casusticas, que impliquem em detrimento ou benefcio a candidatos ou licitantes. O princpio da impessoalidade est definitivamente incorporado s matrias oramentrias. Isso porque as Leis oramentrias tm regulamentado diversas situaes acerca da execuo do oramento, objetivando que o Executivo d tratamento isonmico na liberao de recursos pblicos, em especial, para as emendas dos parlamentares. Observe um exemplo de matria oramentria inserida na LDO/2007 e que deve ser aplicada em sua execuo:
Art. 81. A execuo da Lei Oramentria e de seus crditos adicionais obedecer ao princpio constitucional da impessoalidade na Administrao Pblica, no podendo ser utilizada para influir na apreciao de proposies legislativas em tramitao no Congresso Nacional.
Essa regra tem por finalidade evitar que o Poder Executivo influa diretamente nas decises dos fragilizados parlamentares durante a apreciao de matria de interesse do governo. Vamos praticar? Antes, que tal um cafezinho para ativar a memria? 16. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO PRINCPIO DA ENTIDADE Resoluo CFC n 750/93
Art. 4 - O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil.
Para o ente pblico o princpio aplicado no s pela autonomia patrimonial, como tambm pela adequada utilizao e responsabilizao dos agentes responsveis pelo uso e a guarda. O patrimnio pblico dever satisfazer seu objetivo sociedade. Em obedincia ao princpio da entidade, atualmente a STN/SOF e Conselho Federal de Contabilidade CFC entendem que o objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio. Havia entendimento da doutrina, inclusive deste signatrio, de que o objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio e o oramento. Portanto, para fins de concurso o objeto da Contabilidade Pblica apenas o patrimnio, conforme Resoluo CFC n. 1128/08. Foi cobrado em concurso! (CESGRANRIO Contador/DETRAN/AC 2009) O Princpio Fundamental de Contabilidade que reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade o Princpio da (A) Prudncia. (B) Continuidade. (C) Competncia. (D) Entidade. (E) Oportunidade. Resoluo Ateno! Novidade! Segundo a STN, SOF e CFC, atualmente o objeto da contabilidade pblica NO mais o patrimnio e o oramento, como outrora, mas apenas o PATRIMNIO, conforme aplicado na contabilidade geral e evidenciado no Princpio da Entidade. Letra D. PRINCPIO DA CONTIBUIDADE www.pontodosconcursos.com.br 46
Resoluo CFC n 750/93

Art. 5 - A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 - A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 - A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
Para o setor pblico, a continuidade est vinculada ao cumprimento da destinao social do seu patrimnio. A continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade social. PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Resoluo CFC n 750/93
Art. 6 - O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. nico Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
As variaes patrimoniais devem ser reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma. Observa-se que, para atender ao Princpio da Oportunidade, a contabilidade no pode se restringir ao registro dos fatos decorrentes da www.pontodosconcursos.com.br 47
execuo oramentria, devendo registrar tempestivamente todos os fatos que promovem alterao no patrimnio. PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Resoluo CFC n 750/93
Art. 7 - Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
Para este princpio, importante analisarmos a literalidade do contedo do Manual da Receita Nacional, STN/SOF:
2.2.4 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Sob a perspectiva do setor pblico, nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos componentes patrimoniais que, ao longo do tempo, no se confunde com o custo histrico. Ou seja, o registro pelo valor original corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo. Para obedecer ao princpio, importante que os elementos patrimoniais sejam avaliados com suficiente regularidade, de maneira que o seu valor registrado no difira significativamente daquele que possa ser determinado utilizando-se
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO o seu valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do balano patrimonial.
Portanto, ateno! Segundo a STN/SOF, a avaliao freqente dos bens patrimoniais, a fim de se obter o valor justo, procedimento que satisfaz o Princpio do Registro Pelo Valor Original, seguindo a tendncia da contabilidade empresarial. PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Resoluo CFC n 750/93
Art. 8 - Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
Para a contabilidade pblica, assim como para a geral, ser obrigatria a atualizao monetria quando a inflao acumulada no trinio, medida com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM/FGV), atingir 100% ou mais. PRINCPIO DA COMPETNCIA Resoluo CFC n 750/93 Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO/ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA/STF TEORIA E EXERCCIOS PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO resultantes da observncia do
Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
O setor pblico obedece ao Princpio da Competncia, reconhecendo as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos atos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento. Ateno! Segundo a STN/SOF, no h na contabilidade pblica o regime contbil misto, mas apenas o regime de competncia, tato para as receitas quanto para as despesas. Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas. Deve haver o registro da receita em funo do fato gerador, observando os princpios da competncia e da oportunidade. Ainda, no momento da arrecadao da receita, deve haver o registro em contas especficas, demonstrando a viso oramentria exigida no artigo 35 da Lei n 4.320/64. Foi cobrado em concurso! Julgue o seguinte item, que versa sobre a contabilidade aplicada ao setor pblico. www.pontodosconcursos.com.br 50
(CESPE Analista Administrativo 2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. Resoluo Conforme o Manual da Receita Nacional, aprovado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008, aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a partir da execuo oramentria de 2009 deve-se aplicar, na integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. importante observar que mesmo aps diversos recursos contestando o gabarito preliminar dessa questo, o CESPE manteve o entendimento da STN. CERTO. PRINCPIO DA PRUDNCIA Resoluo CFC n 750/93
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 - O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 - Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 - A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
Foi cobrado em concurso! (FUNDATEC Contador/Pref. Caxias do Sul/RS 2007) De acordo com a Resoluo CFC 750, de 29 de dezembro de 1993, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, o Princpio que determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido, o da A) Competncia. www.pontodosconcursos.com.br 51
B) Continuidade. C) Entidade. D) Oportunidade. E) Prudncia. Resoluo Menor valor para os componentes do ativo e maior para do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas, caracteriza uma atitude de zelo, prudencial. Assim, conforme o princpio da prudncia, considerando-se os eventos contbeis constantes do ativo, na dvida adota-se o menor valor, e para o passivo, o maior valor, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao e mensurao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Letra E. 17. QUESTES DE CONCURSOS Considerando que o processo oramentrio deve obedecer a um conjunto de princpios consagrados na doutrina especializada, julgue os itens seguintes. 1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O excesso de arrecadao, quando ocorrer, deve ser incorporado ao oramento por meio de crditos adicionais, em respeito ao princpio oramentrio do equilbrio. Resoluo Questo bem elaborada! exatamente assim que deve ocorrer! O excesso de arrecadao, quando ocorrer, pode ser utilizado de duas formas que atendam ao princpio do equilbrio oramentrio: 1. Utiliza-se para a abertura de crditos adicionais durante a execuo do oramento, ou seja, no mesmo exerccio financeiro que ocorreu o excesso. Quando ocorre excesso de arrecadao, a receita arrecadada supera as despesas fixadas. 2. O excesso de arrecadao ocorrido em um exerccio, em tese, aumenta o supervit financeiro. Nesta situao, o supervit financeiro ser utilizado no exerccio financeiro subseqente como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais. CERTO.
2. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O princpio oramentrio da especificao ou especializao no est explicitado no texto da CF. Resoluo O princpio da especificao ou especializao impe a classificao e designao das rubricas oramentrias que devem constar na LOA. Essa regra ope-se incluso de valores globais, de forma genrica, ilimitados e sem discriminao, bem como o incio de programas ou projetos no includos na LOA e a realizao de despesas ou assuno de obrigaes que excedam os crditos oramentrios ou adicionais (art. 167, incisos I, II e VI da CF). Esse princpio est consagrado no 1 do art. 15 da Lei n 4.320/64, a seguir transcrito: Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-seno mnimo por elementos. 1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins. A Constituio Federal estabelece de forma explicita que vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados (art. 167, inciso VII). Porm, no h na constituio federal de forma EXPLICITA, ou seja, expressamente vedando ou autorizando a especificao ou especializao das rubricas oramentrias. Em realidade, o princpio da especializao est consagrado na doutrina e de forma implcita tanto na CF/88 quanto na Lei 4.320/64. CERTO. 3. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Embora a no afetao da receita constitua um dos princpios oramentrios, h vrias excees a essa regra previstas na legislao em vigor. Resoluo O princpio da no-afetao ou no-vinculao da receita oramentria de impostos no pode ser vinculada a rgos ou fundos, ressalvados os casos permitidos pela prpria Constituio Federal. O princpio da no afetao de receitas determina que na sua arrecadao, as receitas oriundas dos impostos no sejam previamente vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para www.pontodosconcursos.com.br 53
sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades pblicas. Previso do princpio na CF/88:
Art. 67. So vedados: ---------------a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo (art. 167, inciso IV).
As ressalvas a esse princpio, previstas na prpria CF so: Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a CF:
Fundo de participao dos municpios FPM (art. 159, inciso I, b); Fundo de participao dos estados - FPE (art. 159, inciso I, a); Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade (art. 198, 2, incisos I, II e III); Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental FUNDEF (art. 212, pargrafos 1, 2 e 3); Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII, da CF EC 42/03) Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao da receita ARO, previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta ( art. 167, 4, CF);
Receita de tributos (impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria etc.) que podem ser vinculadas, conforme a legislao:
Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos somente a Estados e ao Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC 42/03). Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de programas e projetos culturais, extensivos somente a Estados e o Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 216, 6, CF EC 42/03). Recursos destinados seguridade social contribuies sociais, art. 195, I, a e II da CF.
CERTO. www.pontodosconcursos.com.br 54
4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Uma das excees ao princpio da exclusividade a autorizao para contratao de operaes de crdito, desde que se trate de antecipao da receita oramentria. Resoluo Pegadinha bsica do CESPE! As excees em matria oramentria, ou seja, de previso de receitas e fixao da despesa que a CF/88 autoriza suas incluses na LOA so: 1. Autorizao para abertura de crditos suplementares; 2. Contratao de operaes de crdito - qualquer tipo de operao, incluindo: Compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros; 3. Contratao de operaes de crdito por antecipao de receita, nos termos da lei. Denomina-se tal operao de ARO (antecipao de receita oramentria). Observe a regra constitucional (art. 165, 8): A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. Concluso: a autorizao para contratao de operaes de crdito, no necessariamente dever ser de antecipao da receita oramentria. ERRADO. Acerca de princpios oramentrios, julgue os itens subsequentes. 5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O princpio da exclusividade foi proposto com a finalidade de impedir que a lei oramentria, em razo da natural celeridade de sua tramitao no legislativo, fosse utilizada como mecanismo de aprovao de matrias diversas s questes financeiras. www.pontodosconcursos.com.br 55
Resoluo O princpio da exclusividade est consagrado no 8 do art. 165 da Constituio Federal, da seguinte forma: A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. Pela regra constitucional pode-se verificar que a lei oramentria deve tratar, em princpio, de receitas e despesas. A Lei 4.320/64 tambm consagra esse princpio e estabelece excees ao prev que: A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para: Abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as disposies do artigo 43; Abaixo citaremos as matrias que podem ser inseridas na LOA e que no afetam o princpio da exclusividade: Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar; Contratao de qualquer operao de crdito; Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO. Cuidado! Crdito adicional o gnero e suas espcies so: suplementar, especial e extraordinrio. A CF/88 autoriza que seja includa na LOA (autorizao legislativa) somente a abertura da espcie de crdito adicional, o SUPLEMENTAR. Com este princpio evita-se as caudas oramentrias, ou seja, a incluso e aprovao de matria estranha ao oramento. CERTO. 6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com o princpio da no afetao, o montante das despesas no deve superar o montante das receitas previstas para o perodo. Resoluo O princpio da no afetao de receitas determina que na sua arrecadao, as oriundas dos impostos no sejam previamente vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades pblicas. Previso do princpio na CF/88:
Art. 67. So vedados: ----------------
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Analisando o texto acima pode-se verificar que a CF de 1988, restringiu a aplicao do princpio da no-afetao ou no-vinculao da receita aos impostos , observadas as ressalvas indicadas na Constituio. Porm, existe uma pegadinha no comando da questo! Em realidade, o comando da questo se refere ao princpio do equilbrio oramentrio. A lei oramentria anual dever manter o equilbrio, do ponto de vista contbil, entre os totais de receita e despesa. Assim sendo, na LOA o montante das receitas deve ser igual ao das despesas. ERRADO. 7. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A aplicao princpio do oramento bruto visa impedir a incluso, no oramento, importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas determinado servio pblico. do de ou de
Resoluo O princpio do oramento bruto indica que as receitas e despesas devam ser demonstradas na LOA pelos seus valores totais, isto , sem dedues ou compensaes. Exemplo: Suponha-se que um Estado da Federao arrecade, em mdia anual, R$ 2 milhes de IPVA e transfere, em mdia, R$ 1 milho aos municpios. Na sua proposta oramentria deve ser apresentada sem as dedues dos recursos a serem transferidos aos municpios. Da seguinte forma: Receitas IPVA 2.000.000,00 Despesas Transferncias de IPVA aos municpios 1.000.000,00 Forma incorreta: Receitas www.pontodosconcursos.com.br 57
IPVA 2.000.000,00 ( - ) Transferncias aos municpios (1.000.000,00) Total 1.000.000,00 Da forma apresentada com as dedues, na totalizao das receitas haveria 1 milho a menos. O princpio do oramento bruto est previsto na parte final do art. 6 da Lei n 4.320/64. Esse artigo consagra dois princpios, a primeira parte se refere ao princpio da universalidade, e a segunda, o do oramento bruto. O art. 6 estabelece que todas as receitas e despesa constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. CERTO. Os princpios oramentrios visam assegurar o cumprimento do disposto na Lei Oramentria Anual (LOA). A respeito desse assunto, julgue os itens que se seguem. 8. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) A vedao da aprovao de emendas ao projeto de LOA sem a indicao dos recursos necessrios, admitindo os provenientes de anulao de despesas, refora o princpio do equilbrio. Resoluo O principio do equilbrio at mesmo na aprovao da lei oramentria e em cada exerccio financeiro almeja-se que o montante da despesa no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo. Para que no haja desequilbrio acentuado nos gastos pblicos. Uma das finalidades da adoo deste princpio a tentativa de limitar os gastos pblicos sem previso de receitas, com a finalidade de se impedir o endividamento estatal. Uma proposta de lei oramentria que apresenta entre as receitas de capital a rubrica, operaes de crdito, significa que as receitas a serem arrecadadas dos tributos e da atividade estatal no sero suficientes para cobrir todas as despesas fixadas. Dessa forma a doutrina entende que a proposta oramentria deficitria. A CF/88 adotou uma postura bastante rgida quanto a este tema. Props o equilbrio entre operaes de crdito e as despesas de capital. O art. 167, inciso III, veda a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital. www.pontodosconcursos.com.br 58
Qual a mensagem transmitida com esse dispositivo? Claramente a de que o endividamento s pode ser admitido para a realizao de investimento ou abatimento da dvida. Ou seja, deve-se evitar tomar dinheiro emprestado para gastar com despesa corrente, porm, pode pegar emprestado para cobrir despesa de capital (o dficit nesta situao permitido). Esta uma regra constitucional lgica e de grande importncia para as finanas pblicas do Pas, denomina-se de Regra de Ouro, reforada na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF, art. 12, 2). "O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria." Essa Regra tambm significa, por outro lado, que a receita corrente deve cobrir as despesas correntes (no pode haver dficit corrente). A Regra de Ouro vem sendo adequadamente cumprida nos ltimos oramentos da Unio. CERTO 9. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) A existncia da abertura de crditos suplementares por meio de operaes de crdito, inclusive por antecipao da receita na LOA, implica violao ao princpio da exclusividade. Resoluo O constituinte originrio permitiu proibiu a incluso na LOA de matrias estranhas ao oramento e permitiu a incluso de abertura de crditos suplementares, bem como operaes de crdito, inclusive por antecipao da receita. A incluso de tais matrias agiliza a execuo do oramento pelo Poder executivo. Abaixo cito as matrias que podem ser inseridas na LOA e que no afetam o princpio da exclusividade: Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar; Contratao de qualquer operao de crdito; Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO. ERRADO. 10. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O princpio da periodicidade fortalece a prerrogativa de controle prvio do oramento pblico pelo Poder Legislativo, obrigando o Poder Executivo a solicitar www.pontodosconcursos.com.br 59
anualmente autorizao para arrecadar receitas e executar as despesas pblicas. Resoluo Legalmente, conforme previsto na Lei 4.320/64, o oramento no Brasil obedece ao princpio da anualidade, tambm denominado de periodicidade. Estabelece que o oramento deva ter vigncia limitada no tempo, um ano. Est explcito no art. 34 da Lei n 4.320/64, onde prev que exerccio financeiro deva coincidir com o ano civil. O perodo de um ano para a LOA tambm est previsto na Constituio Federal, em especial, onde se menciona o termo anual, (art. 166, 3, art. 165, pargrafos 5 e 8 c/c o art. 167, inciso I). CERTO. 11. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O patrimnio no objeto de estudo exclusivo da contabilidade, haja vista que cincias como a administrao e a economia tambm se interessam pelo patrimnio, mas a nica que restringe o estudo do patrimnio a seus aspectos quantitativos. Resoluo Realmente, o patrimnio no objeto de estudo exclusivo da contabilidade, outras cincias tambm so objeto da contabilidade, a exemplo da administrao, economia, a engenharia etc. Todas essas cincias observam a contabilidade considerando tanto os aspectos quantitativos quanto os qualitativos. ERRADO. Julgue os seguintes itens, que versam acerca de princpios e processos oramentrios. 12. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) O princpio da discriminao ou especializao trata da insero de dotaes globais na lei oramentria, providncia que propicia maior agilidade na aplicao dos recursos financeiros. Resoluo O princpio da discriminao ou especializao impe a classificao e designao dos itens que devem constar na LOA. www.pontodosconcursos.com.br 60
Essa regra ope-se incluso de valores globais, de forma genrica, ilimitados e sem discriminao e ainda, o incio de programas ou projetos no includos na LOA e a realizao de despesas ou assuno de obrigaes que excedam os crditos oramentrios ou adicionais (art. 167, incisos I, II e VI da CF). Esse princpio tambm est consagrado no 1 do art. 15 da Lei n 4.320/64, a seguir transcrito: Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-seno mnimo por elementos. 1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins. A Constituio Federal tambm impe regra a esse princpio ao estabelecer que vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados (art. 167, inciso VII). O que so valores globais? So valores includos na LOA sem especificao, ou seja, recursos sem destinao especfica. Ateno! Na lei oramentria anual poder conter determinada quantidade de recursos no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica. Essa regra constitui exceo ao princpio da especificao. Os recursos (dotao oramentria) sem destinao especfica, excepcionados pela CF, sero utilizados para abertura de crditos adicionais, destinados realizao de determinados gastos. Excees ao princpio da especificao: A reserva de contingncia, prevista no art. 91 do Decreto-Lei n 200/67 e no artigo 5, inciso III da LRF; Os investimentos em regime de execuo especial, estabelecido no art. 20 da Lei n 4.320/64. Estas duas excees so exemplos de dotaes globais que podem ser inseridas na LOA. O princpio da especializao abrange tanto os aspectos qualitativo quanto os quantitativos dos crditos oramentrios, vedando, assim, a concesso de crditos ilimitados. Concluso: O princpio da discriminao ou especializao NO trata da insero de dotaes globais na lei oramentria, mas sim de sua vedao, em tese. ERRADO. 13. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) A abertura de crdito suplementar e a contratao de operaes de crdito so www.pontodosconcursos.com.br 61
excepcionalidades em relao ao princpio da exclusividade, previstas na CF e em legislao especfica. Resoluo Perfeito! Questo bastante simples, sem pegadinha! exatamente assim que est previsto na CF/88. Esta lei maior permite abertura de crdito suplementar e a contratao de operaes de crdito na prpria LOA. So excepcionalidades em relao ao princpio da exclusividade. CERTO. 14. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) No setor pblico, existem dois tipos de controle da execuo oramentria e financeira: o externo e o interno. O exerccio do controle interno cabe ao Poder Legislativo. Resoluo Pegadinha! Realmente existem dois tipos de controle do planejamento, execuo e avaliao do oramento. Porm, o controle externo da competncia do Poder Legislativo. Assim, o Controle Externo no Brasil pertence ao Legislativo. Observe a regra constitucional:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
O controle interno do Poder Executivo exercido pela Controladoria Geral da Unio CGU. Nos Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico, cada um possui seu prprio controle interno. Pelo menos legalmente era para existir. Para fins de concurso, existe. Observe a obrigatoriedade na CF/88: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos www.pontodosconcursos.com.br 62
rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. ERRADO. Acerca dos conceitos e princpios oramentrios, julgue os itens que se seguem. 15. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Por fora do princpio da exclusividade, a LOA no dever conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa. Por isso, a lei oramentria no pode ser aprovada se nela constar autorizao para a realizao de operaes de crdito. Resoluo No se esquea! O princpio da exclusividade est consagrado na Constituio Federal CF/88. Conforme o regramento constitucional, tal princpio (EXCLUSIVIDADE), a lei oramentria anual deve tratar, em tese, sobre a arrecadao de receitas (receitas previstas) e a execuo de despesas (despesas fixadas). Porm, a prpria CF/88 estabeleceu trs excees. Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar;
Contratao de qualquer operao de crdito (Compromisso

financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros); Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO. Ateno! S a Constituio Federal pode estabelecer outras excees, caso ocorra, deve ser por Emenda. ERRADO. 16. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O oramento pblico, que mantm interao com a LDO e o PPA, pode ser considerado instrumento de planejamento das aes de governo. www.pontodosconcursos.com.br 63
Resoluo O oramento pblico se concretiza atravs da LOA. Conforme a metodologia oramentria atualmente utilizada no Brasil oramento programa, os instrumentos de planejamento da administrao pblica devem estar integrados entre si. Assim, a LOA, LDO e PPA devem ser colocados em prtica de forma coordenada e integrada. A LDO o instrumento que liga a LOA ao PPA. J a LOA materializa o planejamento (PPA), ou seja, representa a execuo ano a ano do PPA. importante mencionar que os instrumentos de planejamento da administrao pblica so: PPA, LDO, LOA e os Planos e Programas Nacionais e Regionais. CERTO. 17. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Dada a autonomia financeira e oramentria garantida pela CF, os entes da Federao tm ampla liberdade para elaborar seus oramentos, pelo menos no que diz respeito a suas prprias receitas. Resoluo Questo bastante sutil! Os Entes da Federao (Unio, Estados/DF e Municpios), cada um possui seus prprios instrumentos de planejamento. Assim, o Municpio X, por exemplo, ter seu PPA, LDO e LOA, aprovado pelo Legislativo local Cmara de Vereadores. Mas, onde est o erro da questo? O comando da questo possui duas inconsistncias: 1. Conforme o princpio da autonomia federativa, os Entes Federados so autnomos, no confundindo com a autonomia financeira e oramentria dos rgos e Poderes de cada Ente. Exemplo: o Ministrio Pblico da Unio possui autonomia financeira e oramentria, porm, no possui autonomia de Ente Federado. Este pode emitir seus prprios instrumentos de planejamento, elaborado pelo executivo e aprovado pelo Legislativo. 2. Tendo em vista que compete a Unio estabelecer Normas Gerais de Direito Financeiro, os Entes Federados no tm AMPLA liberdade para elaborar seus oramentos, devem seguir as regras da Lei 4.320/64, bem como o modelo da Unio estabelecido pela CF/88, especialmente quanto matria e forma. ERRADO.
18. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O princpio da exclusividade tem por objetivo principal evitar a ocorrncia das chamadas caudas oramentrias. Resoluo Perfeito! O princpio da exclusividade objetiva evitar a ocorrncia das denominadas caudas oramentrias. O que so caudas oramentrias? Seria a incluso de outras matrias na LOA. Essa situao era muito comum no passado, antes da CF/88. Aproveitava-se a lei oramentria para aumentar tributos, conceder reajustes etc. A atual regra constitucional no mais permite tais prticas do passado. Autoriza apenas a abertura de crdito adicional suplementar e a Contratao operao de crdito, ainda que por antecipao da receita oramentria. CERTO. 19. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) A existncia do PPA, da LDO e da LOA, aprovados em momentos distintos, constitui uma exceo ao princpio oramentrio da unidade. Resoluo O princpio da UNIDADE informa que todas as receitas e despesas da administrao pblica (dos rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social) devem constar em apenas um documento, ou seja, numa nica lei oramentria dentro de cada Ente da Federao. Quanto s receitas, este princpio correlaciona-se com o princpio da unidade de caixa da Unio, posto que as disponibilidades de caixa da Unio devam ser acolhidas em um nico caixa, ou seja, no Banco Central do Brasil (art. 164, 3, da CF). Previso legal do princpio: Art. 2 da Lei n. 4.320/64. A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Modernamente o princpio da unidade vem sendo denominado de princpio da totalidade, posto que a totalidade dos rgos est inserida na mesma lei de oramento e ainda com fundamento na consolidao, pela Unio, dos oramentos dos diversos rgos e Poderes de forma que permita ao governo e sociedade, uma viso de conjunto das finanas pblicas. www.pontodosconcursos.com.br 65
A existncia dos instrumentos de planejamento (PPA, LDO e LOA) nada tem a ver com exceo ao princpio oramentrio da unidade. Em princpio no h excees em relao ao princpio da unidade. ERRADO. 20. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O ciclo oramentrio compreende um perodo de tempo que se inicia antes do exerccio correspondente quele em que o oramento deve entrar em vigor, sendo necessariamente superior a um ano. Resoluo Realmente, o ciclo oramentrio inicia-se com o planejamento das aes de governo, ou seja, antes da execuo oramentria. O ciclo ou processo oramentrio pode ser definido como uma srie de procedimentos, contnuos, dinmicos e flexveis, por meio dos quais se elabora, aprova, executa, controla e avalia a execuo oramentria. O ciclo oramentrio corresponde ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico, desde sua concepo at a apreciao final (prestao de contas e avaliao de desvios em relao ao planejado). O ciclo oramentrio desenvolve-se basicamente nas sete etapas seguintes: Elaborao e reviso do PPA; Elaborao e reviso de outros planos; Elaborao do projeto da LDO; Elaborao do projeto de lei da LOA; Apreciao, aprovao, sano e publicao da LOA; Execuo; Controle e avaliao. Conforme se observa, o ciclo oramentrio ultrapassa um exerccio financeiro, no se confundindo com este. O exerccio financeiro no Brasil coincide com o ano civil, 01/01 a 31/12. CERTO. 21. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O controle da execuo oramentria, como item do ciclo oramentrio, executado apenas pelo controle interno, consoante previso constitucional. Resoluo
O controle ou a avaliao da execuo oramentria pode ser realizado pelos seguintes rgos: Congresso Nacional; Tribunal de Contas da Unio - TCU; Controladoria geral da Unio CGU. Observe as regras constitucionais:
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; .............. III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Assim, quaisquer dos rgos/Poder acima citados podem, durante a realizao de auditorias ou fiscalizaes, verificar o controle da execuo oramentria. ERRADO. 22. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Na administrao pblica federal, o exerccio financeiro corresponde ao perodo compreendido entre 1. de janeiro e 31 de dezembro de cada ano civil. Resoluo Perfeito! Questo simples, dispensa at mesmo esforo de memria! O exerccio financeiro no Brasil legal, assim estabelece a Lei 4.320/64:
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

CERTO. 23. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Conforme o princpio oramentrio da unidade, todas as receitas e despesas devem integrar o oramento pblico. Resoluo O princpio no qual prev a incluso de todas as receitas e despesas na Lei Oramentria Anual o da UNIVERSALIDADE. O princpio da Unidade indica que s existe uma lei oramentria, ou seja, um nico oramento para atender todos os rgos e poderes. ERRADO.
24. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Um importante princpio oramentrio estabelece que todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza. Resoluo O princpio mencionado no comando da questo refere-se ao da isonomia. O art. 5 da CF/88 estabelece: Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: Consiste em tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. Excees constitucionais: a prpria Constituio para garantir direitos fundamentais prev algumas formas de tratamento diferenciado, mas essas garantias no ferem o princpio da isonomia. Portanto, o princpio acima mencionado nada tem a ver com os princpios oramentrios. ERRADO. 25. (CESPE CONTADOR/DPU/2010) Em relao aos princpios fundamentais de contabilidade, aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) de acordo com as Resolues n.o 750 e n. 774, assinale a opo correta. A O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do passivo e do maior para os do ativo, sempre que se apresentem opes igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. B Na aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. C A tempestividade obriga que os registros das variaes qualitativas e quantitativas sejam realizados no momento em que ocorrerem, exceto na hiptese de existir qualquer incerteza. D Os princpios da atualizao monetria e do registro pelo valor original no so compatveis entre si, pois o valor original deve ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio. E Os princpios fundamentais de contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas cincia da contabilidade, consoante o entendimento predominante dos pases alinhados com as normas internacionais. Resoluo www.pontodosconcursos.com.br 68
O 1 do art. 1 da Resoluo/CFC/93 estabelece que a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Determina no seu 2 do art. 1 que na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. O que isso significa? Exemplo: Em um contrato realizado pela entidade pode apresentar juridicamente a forma de arrendamento. Porm, analisando o fato este se evidencia, na prtica, uma operao de compra e venda mediante financiamento. Assim, diante do conflito jurdico (forma do contrato) e a realidade do fato (essncia), no qual representa um financiamento, a contabilidade registra este. Vamos analisar cada opo: A) O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO. ERRADO. B) Perfeito! Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CERTO. C) A tempestividade obriga que os registros das variaes qualitativas e quantitativas sejam realizados no momento em que ocorrerem, MESMO na hiptese de existir incerteza. ERRADO. D) Os princpios da atualizao monetria e do registro pelo valor original SO compatveis entre si. O valor original deve ser a base de clculo para fins de atualizao monetria. ERRADO. E) Os princpios fundamentais de contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas cincia da contabilidade, consoante o entendimento predominante da classe contbil. ERRADO. Letra B. Julgue os prximos itens de acordo com a Resoluo do CFC n. 750/1993, que dispe acerca dos princpios fundamentais de contabilidade. 26. (CESPE SEFAZ/ES CONSULTOR DO EXECUTIVO CINCIAS CONTBEIS 2010) Considere a seguinte situao hipottica. Pedro comprou com dinheiro da sua empresa um imvel residencial. A escritura desse bem foi feita em nome de Pedro, enquanto o registro contbil dessa operao foi realizado no ativo imobilizado da empresa de Pedro. Nessa situao, o registro contbil da operao descrita est de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. www.pontodosconcursos.com.br 69
Resoluo O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Analisando o texto acima e comparando com o comando da questo pode-se concluir que o registro contbil da operao descrita NO est de acordo com o princpio da entidade. O valor da compra do imvel residencial deveria ter sido contabilizado como emprstimo a Pedro porque o dinheiro pertencia a empresa e o imvel fora adquirido para fins residencial. ERRADO. 27. (CESPE SEFAZ/ES CONSULTOR DO EXECUTIVO CINCIAS CONTBEIS 2010) A entidade, a continuidade e a objetividade esto entre os princpios fundamentais de contabilidade estabelecidos pelo CFC. Resoluo A entidade e a continuidade esto entre os princpios fundamentais de contabilidade estabelecidos pela Resoluo/CFC/93, porm, no existe o princpio da objetividade. Pegadinha!! ERRADO. 28. (CESPE SEFAZ/ES CONSULTOR DO EXECUTIVO CINCIAS CONTBEIS 2010) O princpio da atualizao monetria aquele em que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional so reconhecidos nos registros contbeis mediante uma avaliao do contabilista da relao custo-benefcio do reconhecimento. Resoluo O princpio da atualizao monetria estabelece que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser www.pontodosconcursos.com.br 70
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: 1. A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; 2. Para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; 3. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. ERRADO. Considerando que os princpios oramentrios formam os pilares de uma boa gesto de recursos pblicos, julgue o item a seguir. 29. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) A lei de oramento contm a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo, respeitados os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Resoluo Questo muito fcil! Cpia quase literal do art. 2, da Lei n 4.320/64. Mudaram apenas duas palavras. Ser falta de criatividade! Observe: Lei n 4.320/64: Art. 2o A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. CERTO. Com relao composio e forma de elaborao dos documentos legais relacionados ao processo oramentrio, julgue os itens a seguir.
30. (CESPE CONTADOR/AGU/2010) Um dos princpios bsicos de administrao oramentria determina a vinculao da receita pblica a gastos predeterminados, de modo que haja equilbrio no balano financeiro. Resoluo Em princpio a CF/88 veda a vinculao da receita de IMPOSTOS a determinados gastos de rgo, fundo, despesa especfica etc. exceto determinadas vinculaes previstas na prpria constituio federal, a exemplo da repartio do produto da arrecadao dos impostos (FPM, FPE etc.). Observe o texto da CF/88:
Art. 67. So vedados: ---------------a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo (art. 167, inciso IV).Conforme o princpio da
Tambm, no verdade o que se afirma no comando da questo, a vinculao de receita a determinados gastos no tem a funo de equilibrar o balano financeiro. ERRADO. 31. (CESPE CONTADOR/AGU/2010) A competncia de elaborao do oramento anual atribuda privativamente ao Poder Executivo, embora a execuo oramentria seja feita de modo autnomo em cada um dos poderes. Resoluo Cada Poder, rgo, Ministrio Pblico, Tribunal de Contas etc. tem competncia para elaborar sua proposta oramentria e envi-la ao Executivo MPOG/SOF, para fins de consolidao e posterior encaminhamento ao Congresso Nacional. Da mesma forma, depois de aprovado o oramento, cada Poder, rgo etc. executa sua dotao oramentria aprovada pelo legislativo. Cada Poder, Executivo, Legislativo, Judicirio, mais o Ministrio Pblico e Tribunais de Contas executam seus oramentos de forma autnoma. J os Ministrios do Executivo no o executam com autonomia, posto que o www.pontodosconcursos.com.br 72
Chefe do Executivo pode realizar cortes, limitao de despesa, remanejamento, etc. Concluso: A competncia de elaborao do oramento anual NO atribuda privativamente ao Poder Executivo. Todos os Poderes, Ministrio Pblico, TCU etc. elaboram suas propostas oramentrias. Conforme a CF, competncia PRIVATIVA para o Executivo ENVIAR a proposta oramentria ao CN. ERRADO. Em um imvel de propriedade de Pedro, est instalada, em uma cidade do interior, uma pequena loja de material eltrico, da qual so donos Pedro e seu primo Miguel. Necessitando comprar, na capital, materiais para venda na loja, Pedro sacou R$ 5.000,00 da conta bancria da empresa. Efetuada a viagem e as compras, sobraram R$ 1.500,00, que foram utilizados para efetuar pequenos reparos no apartamento localizado no piso superior do imvel da loja. A partir dessa situao hipottica, julgue os itens que se seguem. 32. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) De acordo com o princpio da confrontao da despesa, o contador da loja deve registrar os R$ 3.500,00 gastos na viagem como despesa do estabelecimento. Resoluo De acordo com o princpio da confrontao da despesa (princpio da competncia), o contador da loja deveria proceder da seguinte forma: Registrar R$ 3.500,00 gastos na viagem como despesa do estabelecimento e R$ 1.500,00 como emprstimo a Pedro. S assim o mtodo das partidas dobradas (para todo dbito deve haver igual crdito em uma ou mais contas) ser atendido. Cabe observar que ao realizar gastos de R$ 1.500,00 com reparos no apartamento de Pedro o Contador feriu o princpio da Entidade, haja vista que deixou de segregar o patrimnio da entidade com os do scio. ERRADO. 33. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) Pelo postulado da entidade contbil, os R$ 1.500,00 utilizados na reforma do apartamento devem ser registrados como retirada do scio ou como emprstimo, no sendo admissvel seu registro como custo da empresa. Resoluo www.pontodosconcursos.com.br 73
Perfeito! Conforme comentado na resoluo da questo anterior, ao registrar os R$ 1.500,00 como despesa da empresa o Contador feriu o princpio da Entidade, haja vista que deixou de segregar o patrimnio da entidade com os do scio. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Assim, o patrimnio dos scios no pode ser confundido com o da empresa. A retirada de recursos por um scio administrador para realizar despesas particulares, que no estejam conforme o objeto da empresa deve ser registrado um emprstimo ao respectivo scio. CERTO. 34. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) Dos R$ 5.000,00 utilizados, somente os R$ 3.500,00 gastos na viagem devem ser registrados na contabilidade da empresa, visto que o restante foi utilizado pelo scio para fins pessoais. Resoluo Todo o valor retirado deve ser registrado, R$ 3.500,00 como despesa da entidade e R$ 1.500,00 a ttulo de emprstimo ao scio Pedro. ERRADO. 35. (CESPE-TCE/ES AUDITOR/2012) A abrangncia do princpio oramentrio da no vinculao de receitas restringe-se s receitas de impostos. Resoluo O texto original da CF/88 mencionava impostos, porm, emendas posteriores autorizaram a vinculao de receitas de TRIBUTOS. Observe: Vinculao de receita de tributos (impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria etc.): Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos somente a Estados e ao Distrito Federal at cinco dcimos www.pontodosconcursos.com.br 74
por cento de sua receita tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC 42/03). Ateno! Esta regra uma faculdade dos estados. At cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida, vedada a aplicao desses recursos no pagamento de: a) despesas com pessoal e encargos sociais; b) servio da dvida; c) qualquer outra despesa corrente no vinculada diretamente aos investimentos ou aes apoiados. Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de programas e projetos culturais, extensivos somente a Estados e o Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 216, 6, CF EC 42/03). Recursos destinados seguridade social contribuies sociais. Art.195, I, a e II da CF. O gabarito oficial apresentado foi CERTO, porm entendo que esta questo deveria ser ERRADA. Em relao aos princpios oramentrios, julgue os itens a seguir. 36. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) O princpio da no afetao da receita veda a vinculao de receita de impostos, taxas e contribuies a despesas, fundos ou rgos. Resoluo O princpio da no afetao (ou no vinculao) da receita veda a vinculao de receita apenas de IMPOSTOS. ERRADO. 37. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) O saldo no aplicado do crdito adicional extraordinrio cuja promulgao ocorrer em setembro de 2011 poder ser reaberto e incorporado ao oramento de 2012, sendo uma exceo ao princpio da anualidade. Resoluo O crdito adicional extraordinrio poder ser reaberto no exerccio seguinte, desde que haja saldo para tanto e que tenha sido autorizado nos ltimos quatro meses do ano. Tal reabertura no exerccio seguinte uma exceo ao Princpio da Anualidade. CERTO. 38. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A reserva de contingncia, dotao global para atender passivos contingentes e outras despesas imprevistas, constitui exceo ao princpio da especificao ou especializao. www.pontodosconcursos.com.br 75
Resoluo A dotao global denominada Reserva de Contingncia destinada a atender os passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Trata-se de uma exceo ao Princpio Oramentrio da Especificao ou Especializao, posto que a dotao global no especifica ou detalha onde os recursos sero aplicados. CERTO. 39. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A LOA poder conter a autorizao prvia para abertura de crdito adicional especial. Resoluo O Princpio da Exclusividade estabelece que a lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei (8, art. 165, CF). Excees! Podem estar contidas na LOA as autorizaes para: Abertura de crditos suplementares; Contratao de operaes de crdito Contratao de operaes de crdito por antecipao de receita oramentria. Ateno! Pegadinha comum em concurso! As bancas tentam confundir os candidatos com outras espcies de crditos adicionais. Apenas a autorizao para abertura de crdito adicional SUPLEMENTAR que poder estar na LOA. ERRADO. 40. (FCC TRF 1/2012 ANAL. JUD. CONTABILIDADE) Em relao ao Princpio Oramentrio da Unidade, correto afirmar: (A) Todas as receitas previstas e despesas fixadas, em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento legal dentro de cada esfera federativa, a Lei Oramentria Anual LOA. (B) A Lei Oramentria Anual, em cada exerccio financeiro, dever conter todas as Receitas e Despesas, inclusive as extraoramentrias. (C) Todas as receitas previstas e despesas fixadas, inclusive as operaes de crditos por antecipao da receita, em cada exerccio financeiro, devem integrar os oramentos fiscal, da seguridade social e de investimento das estatais. (D) A Lei Oramentria Anual dever conter todas as receitas e despesas, para um perodo de doze meses. (E) A Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e a contratao de operaes de crdito autorizadas em lei. www.pontodosconcursos.com.br 76
Resoluo O princpio oramentrio da UNIDADE informa que todas as receitas e despesas da administrao pblica dos rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social devem estar contidas em apenas um s documento denominado de lei oramentria. Assim, cada Ente da Federao (Unio, Estados/DF e Municpios) dentre de sua de sua autonomia constitucional, deve elaborar e aprovar uma nica lei oramentria. Quanto s receitas, correlaciona-se com o princpio da unidade de caixa da Unio, posto que as disponibilidades de caixa da Unio devam ser acolhidas em um nico caixa, ou seja, no Banco Central do Brasil (art. 164, 3, da CF). Letra A. 41. (FCC TRF 2/2012 ANAL. JUD. CONTABILIDADE) O princpio que estabelece que a Lei de Oramento no consigne dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, denominado princpio oramentrio da (A) especificao. (B) exclusividade. (C) universalidade. (D) no afetao das receitas. (E) legalidade. Resoluo Na LOA deve-se especificar detalhadamente as dotaes oramentrias. Assim, a regra no haver dotaes globais, sem especificao. Assim, percebe-se que o comando da questo refere-se ao princpio oramentrio da ESPECIFICAO. A observao deste princpio possibilita a inibio de autorizaes genricas que deem ao Executivo demasiada flexibilidade e arbtrio na programao da despesa. Esse princpio impe a classificao e designao dos itens que devem constar na LOA. Essa regra ope-se incluso de valores globais, de forma genrica, ou seja, crditos ilimitados e sem discriminao e ainda, o incio de programas ou projetos no includos na LOA e a realizao de despesas ou assuno de obrigaes que excedam os crditos oramentrios ou adicionais (art. 167, incisos I, II e VI da CF).
Esse princpio tambm est consagrado no 1 do art. 15 da Lei n 4.320/64, a seguir transcrito: Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-seno mnimo por elementos. 1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins. A Constituio Federal tambm impe regra a esse princpio ao estabelecer que vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados (art. 167, inciso VII). Letra A. 42. (FCC TRF 5/2012 TC. JUD. ADMINISTRATIVO) A autorizao, contida na Lei Oramentria Anual de um determinado municpio, para abertura de crditos suplementares at o limite de 10% do total da despesa fixada, constitui exceo ao princpio oramentrio da (A) legalidade. (B) totalidade. (C) universalidade. (D) no vinculao das receitas. (E) exclusividade. Resoluo O princpio oramentrio que permite autorizao na LOA para a abertura de crditos adicionais suplementares o da EXCLUSIVIDADE. Este princpio limita o contedo da lei oramentria, restringindo o legislador, impedindo que se incluam na LOA normas pertencentes a outros campos jurdicos, como forma de se tirar proveito de um processo legislativo mais rpido, especial. Porm, a CF/88 estabelece excees a este princpio. Abaixo citaremos as matrias que podem ser inseridas (autorizadas) na LOA e que no afetam o princpio da exclusividade: Autorizao para a abertura de crdito adicional suplementar; Contratao de qualquer operao de crdito; Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO. Letra E. 43. (FCC MPEPE/2012 ANAL. MINI. C. CONTBEIS) Em relao aos princpios oramentrios, correto afirmar: www.pontodosconcursos.com.br 78
(A) De acordo com o princpio da clareza, o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas referentes aos trs poderes do ente pblico federativo. (B) O princpio da exclusividade dispe que o contedo oramentrio deve ser divulgado por meio de veculos oficiais de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade. (C) O princpio da no afetao de receitas obedecido quando, na pea oramentria, o montante da despesa oramentria fixada no exceder a receita prevista para o perodo. (D) O princpio do oramento bruto afirma que vedada a vinculao de receita de impostos a rgos, fundos ou despesas, ressalvadas as excees previstas na Constituio. (E) A proibio de consignao de dotaes globais na Lei do Oramento, destinadas a atender despesas de diversas naturezas sem discrimin-las, est em consonncia com o que estatui o princpio da especificao. Resoluo a) A afirmao desta opo no se refere ao princpio da clareza, mas sim, ao da universalidade. De acordo com o princpio da clareza, o oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completo. O seu entendimento, sempre que possvel, deva ser acessvel sociedade e no s aos tcnicos que o elaboram. Embora diga respeito ao carter formal, esse princpio tem grande importncia para tornar o oramento um instrumento eficaz e eficiente de polticas pblicas. ERRADO. b) A afirmao desta opo no se refere ao princpio ao princpio da exclusividade, mas sim, o da publicidade. ERRADO. c) O comando desta opo trata-se do princpio do oramento bruto. ERRADO. d) A afirmao desta opo trata-se do princpio oramentrio da no afetao/vinculao de receitas a rgos, fundos, tipos de despesas, etc. ERRADO. e) Perfeito! Trata-se de um princpio oramentrio clssico, de carter formal, conhecido tambm por princpio da discriminao, segundo o qual a receita e a despesa pblicas devem constar do oramento com um razovel nvel de especificao ou detalhamento. CERTO. Letra E. 44. (FCC Analista-Contabilidade/MPE-RN 2012) Assinale a alternativa correta que atende ao Princpio Oramentrio da Exclusividade. www.pontodosconcursos.com.br 79
(A) Proibio de conter na Lei Oramentria Anual dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, ressalvadas a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. (B) Existncia de uma nica Lei Oramentria para cada um dos entes federados com a finalidade de se evitar mais de um oramento dentro da mesma pessoa poltica. (C) Delimitao do perodo de tempo ao qual a previso das receitas e a fixao das despesas registradas na Lei Oramentria iro se referir. (D) Na Lei Oramentria Anual de cada ente federado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes, rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. (E) Obrigao de se registrarem receitas e despesas na Lei Oramentria Anual pelo valor total e bruto, vedadas quaisquer dedues. Resoluo O princpio da exclusividade probe que na Lei oramentria anual contenha dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, ressalvadas a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. Letra A. LISTA DAS QUESTES Considerando que o processo oramentrio deve obedecer a um conjunto de princpios consagrados na doutrina especializada, julgue os itens seguintes. 1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O excesso de arrecadao, quando ocorrer, deve ser incorporado ao oramento por meio de crditos adicionais, em respeito ao princpio oramentrio do equilbrio. 2. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O princpio oramentrio da especificao ou especializao no est explicitado no texto da CF. 3. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Embora a no afetao da receita constitua um dos princpios oramentrios, h vrias excees a essa regra previstas na legislao em vigor.
4. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Uma das excees ao princpio da exclusividade a autorizao para contratao de operaes de crdito, desde que se trate de antecipao da receita oramentria. Acerca de princpios oramentrios, julgue os itens subsequentes. 5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O princpio da exclusividade foi proposto com a finalidade de impedir que a lei oramentria, em razo da natural celeridade de sua tramitao no legislativo, fosse utilizada como mecanismo de aprovao de matrias diversas s questes financeiras. 6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com o princpio da no afetao, o montante das despesas no deve superar o montante das receitas previstas para o perodo. 7. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A aplicao princpio do oramento bruto visa impedir a incluso, no oramento, importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas determinado servio pblico. do de ou de
Os princpios oramentrios visam assegurar o cumprimento do disposto na Lei Oramentria Anual (LOA). A respeito desse assunto, julgue os itens que se seguem. 8. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) A vedao da aprovao de emendas ao projeto de LOA sem a indicao dos recursos necessrios, admitindo os provenientes de anulao de despesas, refora o princpio do equilbrio. 9. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) A existncia da abertura de crditos suplementares por meio de operaes de crdito, inclusive por antecipao da receita na LOA, implica violao ao princpio da exclusividade. 10. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O princpio da periodicidade fortalece a prerrogativa de controle prvio do oramento pblico pelo Poder Legislativo, obrigando o Poder Executivo a solicitar anualmente autorizao para arrecadar receitas e executar as despesas pblicas. www.pontodosconcursos.com.br 81
11. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O patrimnio no objeto de estudo exclusivo da contabilidade, haja vista que cincias como a administrao e a economia tambm se interessam pelo patrimnio, mas a nica que restringe o estudo do patrimnio a seus aspectos quantitativos. Julgue os seguintes itens, que versam acerca de princpios e processos oramentrios. 12. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) O princpio da discriminao ou especializao trata da insero de dotaes globais na lei oramentria, providncia que propicia maior agilidade na aplicao dos recursos financeiros. 13. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) A abertura de crdito suplementar e a contratao de operaes de crdito so excepcionalidades em relao ao princpio da exclusividade, previstas na CF e em legislao especfica. 14. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) No setor pblico, existem dois tipos de controle da execuo oramentria e financeira: o externo e o interno. O exerccio do controle interno cabe ao Poder Legislativo. Acerca dos conceitos e princpios oramentrios, julgue os itens que se seguem. 15. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Por fora do princpio da exclusividade, a LOA no dever conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa. Por isso, a lei oramentria no pode ser aprovada se nela constar autorizao para a realizao de operaes de crdito. 16. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O oramento pblico, que mantm interao com a LDO e o PPA, pode ser considerado instrumento de planejamento das aes de governo. 17. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Dada a autonomia financeira e oramentria garantida pela CF, os entes da Federao tm ampla liberdade para elaborar seus oramentos, pelo menos no que diz respeito a suas prprias receitas.
18. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O princpio da exclusividade tem por objetivo principal evitar a ocorrncia das chamadas caudas oramentrias. 19. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) A existncia do PPA, da LDO e da LOA, aprovados em momentos distintos, constitui uma exceo ao princpio oramentrio da unidade. 20. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O ciclo oramentrio compreende um perodo de tempo que se inicia antes do exerccio correspondente quele em que o oramento deve entrar em vigor, sendo necessariamente superior a um ano. 21. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) O controle da execuo oramentria, como item do ciclo oramentrio, executado apenas pelo controle interno, consoante previso constitucional. 22. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Na administrao pblica federal, o exerccio financeiro corresponde ao perodo compreendido entre 1. de janeiro e 31 de dezembro de cada ano civil. 23. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Conforme o princpio oramentrio da unidade, todas as receitas e despesas devem integrar o oramento pblico. 24. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE ORAMENTO) Um importante princpio oramentrio estabelece que todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza. 25. (CESPE CONTADOR/DPU/2010) Em relao aos princpios fundamentais de contabilidade, aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) de acordo com as Resolues n.o 750 e n. 774, assinale a opo correta. A O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do passivo e do maior para os do ativo, sempre que se apresentem opes igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. B Na aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. C A tempestividade obriga que os registros das variaes qualitativas e quantitativas sejam realizados no momento em que ocorrerem, exceto na hiptese de existir qualquer incerteza. www.pontodosconcursos.com.br 83
D Os princpios da atualizao monetria e do registro pelo valor original no so compatveis entre si, pois o valor original deve ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio. E Os princpios fundamentais de contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas cincia da contabilidade, consoante o entendimento predominante dos pases alinhados com as normas internacionais. Julgue os prximos itens de acordo com a Resoluo do CFC n. 750/1993, que dispe acerca dos princpios fundamentais de contabilidade. 26. (CESPE SEFAZ/ES CONSULTOR DO EXECUTIVO CINCIAS CONTBEIS 2010) Considere a seguinte situao hipottica. Pedro comprou com dinheiro da sua empresa um imvel residencial. A escritura desse bem foi feita em nome de Pedro, enquanto o registro contbil dessa operao foi realizado no ativo imobilizado da empresa de Pedro. Nessa situao, o registro contbil da operao descrita est de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. 27. (CESPE SEFAZ/ES CONSULTOR DO EXECUTIVO CINCIAS CONTBEIS 2010) A entidade, a continuidade e a objetividade esto entre os princpios fundamentais de contabilidade estabelecidos pelo CFC. 28. (CESPE SEFAZ/ES CONSULTOR DO EXECUTIVO CINCIAS CONTBEIS 2010) O princpio da atualizao monetria aquele em que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional so reconhecidos nos registros contbeis mediante uma avaliao do contabilista da relao custo-benefcio do reconhecimento. Considerando que os princpios oramentrios formam os pilares de uma boa gesto de recursos pblicos, julgue o item a seguir. 29. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) A lei de oramento contm a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo, respeitados os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Com relao composio e forma de elaborao dos documentos legais relacionados ao processo oramentrio, julgue os itens a seguir. www.pontodosconcursos.com.br 84
30. (CESPE CONTADOR/AGU/2010) Um dos princpios bsicos de administrao oramentria determina a vinculao da receita pblica a gastos predeterminados, de modo que haja equilbrio no balano financeiro. 31. (CESPE CONTADOR/AGU/2010) A competncia de elaborao do oramento anual atribuda privativamente ao Poder Executivo, embora a execuo oramentria seja feita de modo autnomo em cada um dos poderes. Em um imvel de propriedade de Pedro, est instalada, em uma cidade do interior, uma pequena loja de material eltrico, da qual so donos Pedro e seu primo Miguel. Necessitando comprar, na capital, materiais para venda na loja, Pedro sacou R$ 5.000,00 da conta bancria da empresa. Efetuada a viagem e as compras, sobraram R$ 1.500,00, que foram utilizados para efetuar pequenos reparos no apartamento localizado no piso superior do imvel da loja. A partir dessa situao hipottica, julgue os itens que se seguem. 32. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) De acordo com o princpio da confrontao da despesa, o contador da loja deve registrar os R$ 3.500,00 gastos na viagem como despesa do estabelecimento. 33. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) Pelo postulado da entidade contbil, os R$ 1.500,00 utilizados na reforma do apartamento devem ser registrados como retirada do scio ou como emprstimo, no sendo admissvel seu registro como custo da empresa. 34. (CESPE ANEEL/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2010) Dos R$ 5.000,00 utilizados, somente os R$ 3.500,00 gastos na viagem devem ser registrados na contabilidade da empresa, visto que o restante foi utilizado pelo scio para fins pessoais. 35. (CESPE-TCE/ES AUDITOR/2012) A abrangncia do princpio oramentrio da no vinculao de receitas restringe-se s receitas de impostos. Em relao aos princpios oramentrios, julgue os itens a seguir.
36. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) O princpio da no afetao da receita veda a vinculao de receita de impostos, taxas e contribuies a despesas, fundos ou rgos. 37. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) O saldo no aplicado do crdito adicional extraordinrio cuja promulgao ocorrer em setembro de 2011 poder ser reaberto e incorporado ao oramento de 2012, sendo uma exceo ao princpio da anualidade. 38. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A reserva de contingncia, dotao global para atender passivos contingentes e outras despesas imprevistas, constitui exceo ao princpio da especificao ou especializao. 39. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A LOA poder conter a autorizao prvia para abertura de crdito adicional especial. 40. (FCC TRF 1/2012 ANAL. JUD. CONTABILIDADE) Em relao ao Princpio Oramentrio da Unidade, correto afirmar: (A) Todas as receitas previstas e despesas fixadas, em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento legal dentro de cada esfera federativa, a Lei Oramentria Anual LOA. (B) A Lei Oramentria Anual, em cada exerccio financeiro, dever conter todas as Receitas e Despesas, inclusive as extraoramentrias. (C) Todas as receitas previstas e despesas fixadas, inclusive as operaes de crditos por antecipao da receita, em cada exerccio financeiro, devem integrar os oramentos fiscal, da seguridade social e de investimento das estatais. (D) A Lei Oramentria Anual dever conter todas as receitas e despesas, para um perodo de doze meses. (E) A Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e a contratao de operaes de crdito autorizadas em lei. 41. (FCC TRF 2/2012 ANAL. JUD. CONTABILIDADE) O princpio que estabelece que a Lei de Oramento no consigne dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, denominado princpio oramentrio da (A) especificao. (B) exclusividade. (C) universalidade. www.pontodosconcursos.com.br 86
(D) no afetao das receitas. (E) legalidade. 42. (FCC TRF 5/2012 TC. JUD. ADMINISTRATIVO) A autorizao, contida na Lei Oramentria Anual de um determinado municpio, para abertura de crditos suplementares at o limite de 10% do total da despesa fixada, constitui exceo ao princpio oramentrio da (A) legalidade. (B) totalidade. (C) universalidade. (D) no vinculao das receitas. (E) exclusividade. 43. (FCC MPEPE/2012 ANAL. MINI. C. CONTBEIS) Em relao aos princpios oramentrios, correto afirmar: (A) De acordo com o princpio da clareza, o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas referentes aos trs poderes do ente pblico federativo. (B) O princpio da exclusividade dispe que o contedo oramentrio deve ser divulgado por meio de veculos oficiais de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade. (C) O princpio da no afetao de receitas obedecido quando, na pea oramentria, o montante da despesa oramentria fixada no exceder a receita prevista para o perodo. (D) O princpio do oramento bruto afirma que vedada a vinculao de receita de impostos a rgos, fundos ou despesas, ressalvadas as excees previstas na Constituio. (E) A proibio de consignao de dotaes globais na Lei do Oramento, destinadas a atender despesas de diversas naturezas sem discrimin-las, est em consonncia com o que estatui o princpio da especificao. 44. (FCC Analista-Contabilidade/MPE-RN 2012) Assinale a alternativa correta que atende ao Princpio Oramentrio da Exclusividade. (A) Proibio de conter na Lei Oramentria Anual dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, ressalvadas a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. (B) Existncia de uma nica Lei Oramentria para cada um dos entes federados com a finalidade de se evitar mais de um oramento dentro da mesma pessoa poltica. www.pontodosconcursos.com.br 87
(C) Delimitao do perodo de tempo ao qual a previso das receitas e a fixao das despesas registradas na Lei Oramentria iro se referir. (D) Na Lei Oramentria Anual de cada ente federado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes, rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. (E) Obrigao de se registrarem receitas e despesas na Lei Oramentria Anual pelo valor total e bruto, vedadas quaisquer dedues. GABARITO 1C 2C 3C 4E 5C 6E 7C 8C 9E 10C 11E 12E 13C 14E 15E 16C 17E 18C 19E 20C 21E 22C 23E 24E 25B 26E 27E 28E 29C 30E 31E 32E 33C 34E 35E 36E 37C 38C 39E 40A 41A 42E 43E 44A

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