SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

El sistema de costos por procesos es un sistema de asignacin de costos, que consiste en determinar el costo de produccin de masa de unidades de bienes elaborados en un procesamiento continuo, los cuales han sido generados durante un perodo. En este sistema los costos unitarios se obtienen de la distribucin de los costos acumulados en un perodo entre las unidades terminadas y las unidades en proceso de elaboracin. El sistema de costos por procesos, da importancia primordial a la acumulacin de los costos durante un perodo determinado, ( una semana, un mes, etc.). Este sistema es utilizado por empresas que fabrican sus productos en una corriente mas o menos continua, los cuales se destinan generalmente a las existencias del almacn de productos terminados y no para satisfacer a clientes especficos. Las cantidades a producir quedaran sujetas en gran medida a las ventas o a la demanda estimada de los artculos fabricados. OBJETIVOS DEL COSTO POR PROCESO Los objetivos que persigue el sistema de costos por procesos, estn orientados a dos aspectos fundamentales que son: a) Control administrativo. Desde el punto de vista del control administrativo, el sistema de costos por procesos permite visualizar y efectuar comparaciones de la eficiencia con que se han desarrollado las tareas productivas. Al determinar y definir lo que es un proceso, departamento o centro de costos; es posible asignar responsabilidades, el cumplimiento de la cual se ver reflejado en los informes de costos. b) Costeo del producto. En el sistema de costos por proceso se fija la atencin en un perodo determinado para acumular los costos, de esta forma, al finalizar dicho perodo, en cada departamento o centro de costo se encontrarn unidades de productos cuyo proceso est completo y disponible para ser traspasado al departamento correspondiente, para la siguiente etapa de elaboracin, existiendo adems productos que al trmino del perodo tendr solo una parte del proceso de transformacin requerida. El sistema de costos por proceso debe valorizar los productos que estn terminados y los semi-elaborados a la finalizacin del perodo, determinando para ello el grado de terminacin alcanzada, a fin de asignarles la cuota de insumos correspondientes. Es aqu donde radica la mayor dificultad de los costos por procesos, ya que una inadecuada estimacin del grado de terminacin de los productos semi-elaborados, afectara la valorizacin de los productos de inventario, como tambin los costos de traspaso al departamento siguiente.

CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO. Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes caractersticas: 1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. 3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el ultimo departamento del proceso, los costos totales del perodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados. 6. Los costos total unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin. APLICACIN DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. El sistema de costos por procesos es aplicable solo en empresas de produccin masiva y principalmente con la caracterstica de continuidad y uniformidad. Para ello es necesario que exista una adecuada organizacin en la distribucin de la planta de las distintas aplicaciones productivas lo que conocemos como departamentos o centros de costos, que son donde se realizan diferentes procesos o funciones para obtener el producto final. El sistema de costos por procesos ofrece en ocasiones procedimientos complicados para su aplicacin debido a las diversas caractersticas y naturaleza productiva de la empresa, como ser: 1. Numero de productos: Las empresas que utilizan costos por procesos pueden fabricar: a) Un solo producto Que la materia prima se agregue nicamente en el departamento inicial, en este caso en los departamentos posteriores se le agregar solamente el costo de conversin.( Flujo Secuencial) Que la materia prima se agregue en el departamento inicial y en algunos de los departamentos posteriores. Esta situacin puede dar origen a dos situaciones: que aumente el costo en materia prima del producto solamente, o ,que aumente el numero de unidades producidas, como es el caso de las industrias qumicas, en donde al aumentar un componente aumenta el volumen de lo que esta produciendo.(Flujo Paralelo).

b) Produccin de dos o ms productos. Que cada producto sea fabricado independientemente en departamentos distintos, sin que exista ninguna relacin entre ellos. En este caso el procedimiento para el costeo ser el mismo de aquellas empresas que fabrican un solo producto, ya que los costos se acumulan por departamentos. Que los procesos se realicen separadamente pero que la produccin de un

departamento sea insumo para el siguiente, en su totalidad o en parte. Que se fabriquen varios productos al mismo tiempo en un departamento, los que posteriormente sern traspasados a diferentes departamentos para su terminacin, implicando que los dems artculos producidos tengan un gasto comn.( Flujo selectivo del Producto) 2. Amplitud del perodo de produccin. La duracin del perodo de produccin es el factor que en ocasiones ofrece mayor dificultad en la asignacin del costo a los productos. El sistema de costo por proceso al centrar su atencin en el perodo y no en la terminacin de los trabajos, puede presentar las siguientes alternativas: a) Que no existan productos en proceso en ningn departamento en la finalizacin del ciclo productivo, lo que permite asignar el costo acumulado por departamento a todas las unidades terminadas en la misma proporcin lo cual es un procedimiento sencillo. b) Que exista productos semi-elaborados en uno o ms departamentos lo que requiere valorizar el inventario que queda en proceso. Una aplicacin subjetiva de esta situacin desvirta la informacin de los costos unitarios ya que el inventario quedara incorrectamente valorizados como as mismo el costo de transferencia de los artculos terminados. 3. Mermas y desperdicios. Cuando al final del proceso productivo se detectan unidades de productos defectuosos, mermas o desperdicios se requiere de un tratamiento contable diferente.

FLUJOS FISICOS En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos Flujo secuencial del Producto: Las Materias Primas Iniciales se ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a travs de cada departamento.

Departamento 1 Trabajo en proceso

- Materiales - Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

Departamento 2 Trabajo en proceso

- Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

Departamento 3 Trabajo en proceso

- Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

ARTICULOS TERMINADOS

Flujo paralelo del producto: La Materia Prima inicial se agrega durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o proceso finales.

Departamento 1 Trabajo en proceso

- Materiales - Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

Departamento 2 Trabajo en proceso

- Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin Departamento 4 Trabajo en proceso

Departamento 5 Trabajo en proceso

- Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

Departamento 6 Trabajo en proceso

- Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

Departamento 3 Trabajo en proceso

- Materiales - Mano de Obra Artculos - Mano de Obra - Indirectos de Terminados - Indirectos de del producto: Fabricacin Flujo selectivo Varios artculos se producen a partir de materias primas iniciales. El Fabricacin producto final se determina en el proceso por el que pasa.

Departamento 1 Trabajo en proceso - Materiales - Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin Departamento 2 Trabajo en proceso - Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

Producto A Producto B Producto C

Artculos Terminados

Producto A Producto B Producto C

Departamento 3 Trabajo en proceso

- Mano de Obra - Indirectos de Fabricacin

PROCEDIMIENTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS El uso de un sistema de costos por procesos no altera la forma de acumulacin en los costos de los materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres elementos del costo ( materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin). El costeo por proceso se preocupa de la asignacin de estos costos a las cuentas departamentales apropiadas de trabajo en proceso.

1. Costo de materiales y suministros. Mayor general ----------1---------Materiales Proveedores ----------x---------Contabilidad de costo --------------- 1 --------------Materias Primas en Proceso Materiales --------------- 2 -------------Prod. en Proceso DEPTO. I Prod. en Proceso DEPTO. II Prod. en ProcesoDEPTO. III Materias Primas en Proceso --------------- X -------------Con mucha frecuencia los materiales usados en la fabricacin son puestos en proceso en el departamento inicial, ocasionalmente son sumados en otros departamentos. El asiento es el mismo para los materiales que se incorporan en procesos posteriores. El costo de los materiales que se va a cargar puede obtenerse por varios mtodos: 1) Pueden enviarse a los departamentos requisiciones individuales de materiales; por tanto, el total de todas las requisiciones es el costo total de los materiales.

2) El costo de los materiales usados puede determinarse sumando las compras al inventario inicial y restando el inventario final. La diferencia son los materiales gastados. 3) Cuando hay un uso continuo de materiales idnticos, el uso de diario o semanal puede obtenerse de los informes de consumo. 4) En algunas industrias, tales como las farmacuticas y las relacionadas con la energa, se pueden usar especificaciones o frmulas para determinar el tipo y la cantidad de los materiales usados Debe observarse sin embargo, que el mtodo para computar el costo de los materiales no afecta el asiento de diario para registrar el costo de los materiales en la cuenta de trabajo en proceso. 2. Costo de la Mano de Obra. Por lo general no se hace distincin alguna entre trabajo directo e indirecto. Las sumas que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados en cada departamento durante un perodo determinado. Mayor general ----------1---------Nomina General Remuneracin por Pagar ----------x---------Contabilidad de costo --------------- 1 --------------Trabajo en proceso Nomina General --------------- 2 -------------Prod. en Proceso DEPTO. I Prod. en Proceso DEPTO. II Prod. en Proceso DEPTO. III Trabajo en Proceso ------ X -------------3. Carga Fabril o Costos Indirectos de Fabricacin. En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los mtodos siguientes: Primer mtodo: Aplicar los costos indirectos de fabricacin al trabajo en proceso con base a una tasa predeterminada. Esta tasa se expresa en trminos de alguna forma de la actividad de produccin ( por ejemplo, 150 % de los costos de mano de obra). Los costos indirectos de fabricacin reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Un mayor auxiliar se mantiene, para registrar con ms detalle los costos indirecto reales incurridos en cada departamento. Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricacin cuando el volumen de la produccin o de los costos indirectos de fabricacin fluctan sustancialmente de mes a ---------

mes. El uso de una tasa predeterminada elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causada por tales situaciones.

Segundo mtodo: Aplica los costos indirectos de fabricacin reales incurridos al trabajo en proceso. Este mtodo es adecuado cuando el volumen de produccin y los costos indirectos permanecen relativamente constantes de mes a mes.

Cualquiera de los dos mtodos cuando hay una produccin continua.

puede usarse en un sistema de costos por procesos

Los costos indirectos de fabricacin totales del mes incluyen los costos directos aplicados por cualquiera de los dos mtodos y los costos de los departamentos de servicios asignados a los departamentos productivos o centros de costos. Debemos considerar adems que el registro de los costos en las cuentas de procesos pueden realizarse segn uno de estos tres mtodos: Mediante una sola cuenta de control de Producto en Proceso aplicable para empresas que fabrican un solo producto ( una Panadera que tiene produccin continua y no mantiene inventarios finales).

------------------- X ------------------Producto en Proceso Materia Prima Nomina o Mano de Obra Gasto Indirecto Fabricacin ------------------- X ------------------ Mediante una cuenta de Producto en Proceso por Departamento o Proceso. Este mtodo es til cuando en la produccin intervienen varios departamentos y se requiere controlar la eficiencia. ------------------- X ------------------Producto en Proceso Depto. I Producto en Proceso Depto. II Producto en Proceso Depto. III Materia Prima

Nomina o Mano de Obra Gasto Indirecto Fabricacin ------------------- X ------------------ Mediante el uso de una cuenta de Producto en Proceso para cada uno de los elementos del costo. Este mtodo se aplica cuando es necesario controlar cada uno de los elementos del costo. ------------------- X ------------------Producto en Proceso Materia Prima Producto en Proceso Mano de Obra Producto en Proceso Gastos de Fabricacin Materia Prima Nomina o Mano de Obra Gasto Indirecto Fabricacin ------------------- X -------------------

Mediante el uso de una cuenta de Productos en Proceso haciendo distincin por tipo de productos o combinando los mtodos anteriores y subdividindolos por departamentos o procesos o bien por los tres elementos del costo. Este mtodo es til en aquellas empresas que fabrican ms de un producto y que la secuencia de produccin pasa por distintos departamentos, siendo necesaria una mayor divisin en la asignacin de los costos a fin de poder obtener mayor informacin para la toma de decisiones y el control. a) Control del producto y departamento ------------------- X ------------------Producto en Proceso A Depto. I Producto en Proceso B Depto. II

Materia Prima Nomina o Mano de Obra Gasto Indirecto Fabricacin ------------------- X ------------------b) Control del producto y de los elementos del costo ------------------- X -------------------

Producto en Proceso A Materia Prima Producto en Proceso A Nomina Producto en Proceso A Gasto Fabricacin Materia Prima Nomina o Mano de Obra Gasto Indirecto Fabricacin ------------------- X -------------------

INFORME DE PRODUCCION El informe de costo de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o centro de costos durante un perodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo. Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se relaciona separadamente, ya sea en el informe o en la relacin de apoyo. La cantidad de detalles depende de las necesidades y deseos de la gerencia. Sirve como medida de control de unidades terminadas o acabadas, unidades que se encuentran en proceso, unidades prdidas y transferidas a otros departamentos. Adems como medida de eficiencia es de gran utilidad a la Direccin de la Empresa, ya que pone a su

disposicin los datos reales de las cantidades producidas las cuales pueden ser comparadas con estndares establecidos o con las metas propuestas. Facilita el clculo y la contabilizacin de los costos por cada uno de los departamentos, procesos o centros de costos. No existe un modelo determinado del informe de produccin, ste vara segn las necesidades y requerimientos de la empresa, por lo general se confecciona tomando en cuenta el nmero de productos y los departamentos o procesos por los cuales circulan los productos para su elaboracin

CARACTERISTICAS GENERALES DEL INFORME DE PRODUCCION

a) En cada departamento los costos son mostrados separadamente, para cada elemento a saber: Materiales, Trabajo y, Carga fabril. Estos costos son mostrados en TOTAL Y POR UNIDADES. b) Se hace un anlisis del total de los Costos de Produccin de cada departamento y muestra la transferencia del costo de produccin al departamento siguiente. - El costo del trabajo completado y no transferido - El costo del trabajo en proceso no terminado o producto en proceso.

c) Es necesario un Informe de la cantidad de Produccin para la compilacin de los costos por unidad. Este informe mostrar para cada departamento la cantidad recibida de la que hay que dar cuenta y la disposicin dada a la misma.

PRODUCCION EQUIVALENTE En el sistema de costos por procesos al final de cada perodo los costos acumulados debern dividirse por el total de unidades producidas para determinar el costo unitario, el cual multiplicado por las unidades terminadas y que irn en el siguiente departamento para continuar su elaboracin, nos permite conocer el costo de traspaso. Sin embargo, al trmino del perodo generalmente no todas las unidades de productos estarn terminadas, en consecuencia algunas de ellas contendrn solo una parte del proceso de transformacin y debido a la necesidad de asignar los costos a todas las unidades procesadas en el perodo, se deber determinar el porcentaje de terminacin que contiene aquellas unidades que quedaron en proceso. El procedimiento para determinar el estado de elaboracin de un producto depende de la complejidad del proceso productivo puesto que en algunas empresas, se tiene claramente definidas las distintas operaciones dentro de cada departamento y la etapa de proceso a la cual corresponde cada una de ellas. El concepto de Unidades Equivalentes se refiere a la acumulacin de trabajo y gasto, contenidos en cada unidad fsica de productos en proceso, dichas unidades al final del perodo deben asimilarse ( equivaler) a productos terminados en la proporcin de elaboracin que contenga a fin de poder distribuir los costos, para la obtencin de los costos unitarios.

Los cmputos del costo unitario son los siguientes:

1. Costo unitario de Materiales

Costo materiales agregados durante el perodo Unidades equivalentes por materiales

2. Costo unitario de Mano Obra

Costo Mano de obra agregada durante el perodo Unidades equivalentes por mano de obra

3. Costos indirectos = de Mano Obra

Costo Indirectos de fabricacin agregados en el perodo Unidades equivalentes por indirectos

4. Costo unitario total =

1 + 2 + 3

Los clculos del costo unitario para los departamentos siguientes se computan como sigue: Costo del departamento anterior:

1.- Costo unitario que le transfirieron

= Costo por unidades que le han transferidos en el perodo Unidades totales en el departamento

Costo de este departamento:

2.- Costo unitario de Materiales

Costo materiales agregados durante el perodo Unidades equivalentes por materiales

3.-Costo unitario

Costo Mano de obra agregada durante el perodo Unidades equivalentes por mano de obra

de Mano Obra

4.-Costos indirectos = de Mano Obra

Costo Indirectos de fabricacin agregados en el perodo Unidades equivalentes por indirectos

5.- Costo unitario total =

1 + 2 + 3 + 4

Para comprender mejor este concepto analicemos la siguiente situacin: EJEMPLO En el Departamento X se han procesado al final del perodo 70.000 unidades de productos, de las cuales 40.000 estn terminadas, 15.000 tienen un 60 % de terminacin y 15.000 un 30% de elaboracin. Los costos del perodo fueron: - Materia Prima - Mano de Obra - Gasto Generales 140.000.37.450.16.050.193.500.- ( Total costo del perodo).

Efectuando la equivalencia de las unidades procesadas se tiene:

40.000 unidades terminadas que equivalen a

40.000 Unidades Terminadas

15.000 unidades en proceso con 60 % de elaboracin (15.000 x 60% ) que equivalen a 15.000 unidades en proceso con 30 % de elaboracin (15.000 x 30 % ) que equivalen a 70.000 4.500 Unidades Terminadas 53.500.9.000 Unidades Terminadas

En el clculo podemos apreciar que de las 70.000 unidades procesadas durante el perodo, 53.500 unidades equivalen a unidades terminadas las que llamaremos unidades equivalentes para la asignacin de los costos del perodo.

Efectundose la asignacin de los costos se tiene:

Materia Prima : 140.000 =

$ 2 . costo unitario Materia Prima, por considerar que todas tienen el 100 %.

70.000

Mano de Obra :

37.450 53.500

= $ 0,70 Costo Unitario Mano de Obra

Gasto de Fabricacin 16.050 53.500

= $ 0,30 Costo Unitario Gasto Fabricacin

De esta forma se obtiene entonces el costo unitario por producto, considerando los tres elementos del costo estos ascienden a $ 3.- Ahora bien, de las 53.500 unidades equivalentes, slo 40.000 estn realmente terminadas y disponible para su traspaso al departamento siguiente, calculando el costo de traspaso es: 40.000 unidades terminadas x $ 3.- = $ 120.000.Las 13.500 unidades equivalentes restantes se le aplica el costo de conversin ( mano de obra y gastos de fabricacin) con el que quedar valorizado el inventario. 9.000 ( u) x $ 0,70 M.O. x $ 0,30 G.F. = 6.300.= 2.700.Costo C $ 9.000.-

4.500 ( u) x $ 0,70 M.O. x $ 0,30 G.F.

= 3.150.= 1.350.Costo C $ 4.500.$ 13.500.-

30.000 ( u) x $ 2 M.P. =

$ 60.000.$ 73.500.-

En el clculo efectuado se deduce que existen 30.000 unidades en proceso cuyo costo asciende a $ 73.500.-, para la comprobacin de estos costos le agregamos el de las unidades transferidas, el total coincide con los costos totales del perodo.

73.500 Inventario Final 120.000 Unidades traspasadas 193.500 Costos del perodo

SITUACIONES ESPECIALES QUE SURGEN EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Tratamiento de los materiales aadidos a la produccin en otros departamentos que no sea el primero. En muchas fabricas del tipo por proceso todos los materiales necesarios son puestos en produccin en el departamento inicial de fabricacin, y a partir de ese momento el proceso consiste en aadir mano de obra y carga fabril en los departamentos posteriores al primero para terminar el trabajo. Cuando son aadidos los materiales adicionales, pueden resultar dos situaciones: a) Los materiales adicionales solo pueden cambiar la naturaleza o el carcter del producto que se est fabricando, pero no aadirn al numero de stas que se estan produciendo. Un ejemplo tipo es en la fabricacin de juguetes por el mtodo de proceso continuo, mediante el cual, en los departamentos despus del primero son

aadidos materiales para dar colores a los juguetes o son aadidos ornamentos para embellecerlos, pero ninguno de estos materiales ( pintura u ornamentos) aumenta el nmero de juguetes que se estn produciendo, solo aumenta el costo unitario del producto por los materiales incorporados. b) Los materiales adicionales pueden aumentar la cantidad de unidades que se estan produciendo, aumentando, as el nmero de unidades. En la fabricacin de pinturas, la adicin de aceites secantes, pigmentos, etc. , en un departamento posterior al primero aumentar el nmero de galones de pintura que se est produciendo, es decir aumenta el numero de unidades producidas y el costo.

Tratamiento de las unidades perdidas, mermas y desperdicios. El control de los materiales comienza desde la adquisicin de los materiales, hasta que estos, mediante el proceso productivo se convierten en un producto final. La contabilidad de costos, tiene por objeto, determinar los costos totales y unitarios de los productos procesados, y ejercer adems un control sobre los elementos incorporados al proceso productivo; para ello debe efectuar una conciliacin entre el material que ingres al proceso, con la cantidad de material contenido en los productos terminados y semi-elaborados. Sin embargo, esta coincidencia es difcil de producirse, debido principalmente a que durante el transcurso del proceso se ocasionan mermas, desperdicios y deterioros de los materiales utilizados, sus causas ms comunes obedecen a la siguientes razones: a) Medicin de los materiales: En las empresas donde el material es controlado mediante una unidad de medida ( quintal , kilo, litro, decalitro, etc.), es frecuente que la cantidad contenida no corresponda a la indicada en el envase, o su rendimiento se vea afectado por las caractersticas del mismo. b) Caractersticas de la materia prima: existen componentes qumicos necesarios para ciertos procesos productivos y que por la naturaleza, se volatiliza o evaporan, esta es otra de las razones por las cuales no coincide la cantidad puesta en proceso con las cantidades producidas, esto se aprecia mejor en las Industria Qumicas. Se presentan caractersticas propias del rubro a que la empresa se dedica que originan prdidas ( fbrica de vidrio, etc.) Las situaciones sealadas, se consideran normales e inherentes a la naturaleza del proceso productivo, por cuanto es inevitable que ocurran, y un buen control y organizacin de la produccin, solo pueden minimizarlas, pero difcilmente eliminarlas. En la produccin adems de las causas sealadas, ocurren prdidas por negligencia manifiesta o bien por casos fortuitos las que pueden evitarse con un buen control y adoptando las medidas necesarias para su prevencin, por tal razn se consideran como Prdidas Anormales, y sus razones ms frecuentes se deben a

robos, fallas en los equipos, catstrofes ( incendios, terremotos, inundaciones), ineficiencia de la mano de obra. El tratamiento y registro de las prdidas en la contabilidad de costos, depender de la naturaleza de la prdida. b.1.) Tratamiento de las Prdidas Normales: Las prdidas normales, se consideran como un suceso inevitable en el proceso productivo, por lo tanto su costo se cargar a las unidades producidas en buen estado.

EJEMPLO.

El Informe de produccin indica que en el perodo se procesaron 30.000

unidades de las cuales se perdieron 500 unidades el costo total de la materia prima ascendi a $ 44.250.Suponiendo, que en el perodo no se hubieran producido prdidas, el costo unitario de la Materia Prima para las unidades procesadas hubiera sido:

44.250.30.000

= $ 1,48.-

Considerando que en el perodo se perdieron 500 unidades el costo unitario de la Materia prima ser entonces:

44.250.29.500

= $ 1,50.-

De esta manera las 29.500 unidades procesadas en buen estado, absorvieron el costo de las 500 unidades perdidas.

b.2) Tratamiento de las Prdidas Anormales: Las prdidas anormales, por ser un hecho evitable, se consideran una prdidas no recuperable para la Empresa, por lo tanto su costo deber contabilizarse contra una cuenta de Perdidas y Ganancias, y su valorizacin se har en la misma forma de las unidades en buen estado, asignndole el costo correspondiente, para obtener el costo unitario el cual multiplicado por las unidades perdidas, permite conocer el costo total de la prdida anormal por la cual se deber efectuar el siguiente asiento:

------------------- X ------------------AJUSTE POR PERDIDAS PRODUCTO EN PROCESO G: Para registrar el valor de las unidades Perdidas en el proceso. ------------------- X -------------------

3.- Tratamiento del inventario de productos en proceso al comienzo del perodo de la contabilidad por proceso. El tratamiento del inventario inicial de productos en proceso es importante porque l afecta la cmputo del costo por unidad en el departamento. Hay que conocer dos caractersticas del inventario inicial de productos en proceso: 1.- Debido a las diferentes etapas de terminacin del Inventario Inicial de productos en proceso en cuanto a lo que concierne a los costos de materiales, trabajo y carga fabril, este inventario inicial de productos en proceso ser mostrado en el informe de Costo de produccin en forma analizada, esto es, se mostraran cifras separadas para productos en proceso- materiales, producto en proceso trabajo y productos en proceso- carga fabril. 2. - En el inventario de productos en proceso del primer departamento de fabricacin, esta cifra representa el costo total de este inventario. En los departamentos subsiguientes, el inventario de productos en procesos tiene que incluir tambin una cifra de costo para el trabajo en proceso hecho en este inventario en los departamentos precedentes.

Hay dos tratamientos contables de este inventario inicial de productos en procesos cuando se computan costos por unidad. El primero, y probablemente el ms usado debido a la caractersticas de la contabilidad de costos por procesos que se conoce como el mtodo del Costo Promedio. Este mtodo implica la fusin de los costos departamentales por elemento, del inventario inicial de productos en procesos con los costos incurridos en el departamento durante el mes y dividiendo total por elementos as computados por una produccin equivalente basada en la suma de las unidades en proceso al comienzo del perodo y las unidades puestas en produccin durante este perodo. El segundo mtodo, conocido como Lo primero que entra es lo primero que sale ( FIFO), este mtodo esta bajo el supuesto de que los costos del perodo actual sern usados primero para completar los productos en procesos iniciales y luego sern aplicados contra la nueva produccin.

Procedimiento del mtodo de costo del promedio para el inventario inicial de producto en proceso:

1.- El inventario de los productos en procesos Inicial tiene que ser expuesto en forma analizada, esto es, con cifras separadas para los costos de materiales, trabajo y carga fabril. 2.- El nmero de unidades en el Inventario Inicial es aadido a las unidades en el departamento durante el perodo, dando por resultado el nmero de unidades a considerar. 3.- El costo en el Inventario Inicial de productos en proceso para cada elemento de costo es sumado al costo correspondiente del mismo elemento del trabajo realizado durante el perodo, obteniendo as el costo total de cada elemento. 4.- Dividiendo los Costos Totales obtenidos en el punto anterior por la produccin equivalente correspondiente a cada elemento da el costo departamental medio por unidad para ese elemento.

Caractersticas del Mtodo de lo primero que entra es lo primero que sale de valorar el Inventario Inicial de Productos en proceso. Est considerado como el mtodo ms exacto para valorar el Inventario Inicial de productos en procesos. El principio fundamental de este mtodo es que los costos en que se ha incurrido en cualquier departamento por materiales, trabajo y carga fabril tiene primero que ser aplicados a la terminacin del inventario de productos en procesos al comienzo del perodo de contabilidad, y despus a la nueva produccin. Las condiciones en que se es posible usar este mtodo para el costeo del Inventario Inicial de productos en procesos varan de una empresa en otra y para que este mtodo sea realmente prctico es necesario conocer otras condiciones importantes:

1.- El lote de produccin representado por el inventario inicial de productos en procesos se mantienen separados a travs de las operaciones de fabricacin, no solamente en el costeo en el departamento en que se est localizando actualmente sino tambin en la transferencia de departamento a departamento. Este mtodo se hace complicado si hay muchos departamentos productivos y cada uno de ellos tiene algunos productos en procesos al comienzo. Posiblemente es el mtodo ms exacto, pero tambin el ms costoso de operar. El mtodo PEPS es solamente prctico cuando no hay materiales aadidos que aumentan el nmero de unidades en proceso ni unidades perdidas en ningun departamento. Finalmente diremos que el mtodo PEPS mantiene separados los costos de produccin para cada inventario inicial de productos en procesos.

2.-Cuando hay unidades perdidas en cualquier departamento posterior al primero, no es posible identificar estas unidades perdidas ni con el inventario inicial de productos en proceso ni con la nueva produccin recibida en el departamento. Por consiguiente hay unidades perdidas en cualquier departamento que no sea el primero tiene que seguirse un procedimiento de lo primero que entra es lo primero que sale rectificado, esto es, los costos del departamento precedente, aunque sean expresados por separados en el inventario inicial y en la nueva produccin recibida en el departamento, tiene que ser ahora promediada antes de calcular el ajuste por el costo de las unidades perdidas. Al computar el costo total de los productos transferidos fuera del departamento, el inventario final de productos en proceso en ese departamento tiene que ser calculado a los ltimos costos por unidad para ese departamento y el saldo de los costos totales del departamento es considerado el valor total de los productos transferidos. Dividiendo ese costo total por el nmero de unidades transferidas tenemos como resultado el costo por unidad de la transferencia, que realmente es una cifra de costo medio. 3.- Cuando hay materiales aadidos en cualquier departamento posterior al primero, cuyos materiales aadidos aumentan el nmero de unidades en produccin, es conveniente seguir un procedimiento similar al usado cuando hay unidades perdidas, esto es, usar los costos medios de la transferencia al departamento antes de computar el costo por unidad ajustado de los materiales aadidos. 4.-Cuando hay al mismo tiempo materiales aadidos que aumentan el nmero de unidades en produccin y unidades perdidas, los clculos matemticos se hacen tan complicados que prcticamente eliminan el uso de cualquier modificacin del mtodo PEPS. En tales circunstancias se recomienda el uso del mtodo del promedio de costo de tratar los inventarios iniciales de productos en proceso como el ms prctico o aconsejable.