FORUM: IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs -

Aspectos Contables y Fiscales

24 DE FEBRERO, 2011
FORUM: IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs -
Aspectos Contables y Fiscales
CPC CESAR J. RODRIGUEZ DUEAS
24 DE FEBRERO, 2011
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IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales (1)
AGENDA (1)
A.Principios de Reserva de Ley y de Legalidad y utilizacin de las normas
contables
B.NIIF 3: Combinaciones de negocios
Reconocimiento de activos y pasivos existentes a valor
razonable y valor de mercado
Costos relacionados con la adquisicin
C. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
Ajustes por inflacin
Costo de adquisicin - Intereses
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IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales (2)
AGENDA (2)
C. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo (continuacin)
Costos de desmantelamiento y retiro
Contabilizacin por componentes
Repuestos significativos y crticos
Determinacin del costo atribuido (NIIF 1)
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IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs - Aspectos Contables y Fiscales(3)
AGENDA (3)
D. NIC 23: Costos por prstamos (Borrowing Costs)
Aspectos contables
Aspectos tributarios
E. OTROS
Gastos pre-operativos
Participacin de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre bases tributarias.
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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE
LAS NORMAS CONTABLES (1)
1. Artculo 74 de la Constitucin
(Potestad Tributaria del Estado: Principios y lmites)
2. Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
(Principio de Legalidad)
3. Doctrina
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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE
LAS NORMAS CONTABLES (2)
4. Sentencia del Tribunal Constitucional
(Expediente No. 3303-2003-AA-TC)
7. ()
La regulacin del hecho imponible en abstracto que requiere la mxima
observancia del principio de legalidad comprende la descripcin del
hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor del tributo
(aspecto personal), el momento de nacimiento de la obligacin tributaria
(aspecto temporal), y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial)(nfasis
aadido).
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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE
LAS NORMAS CONTABLES (3)
5. Sentencias del Poder Judicial (1)
a. Sentencia de Casacin N 1173-2008
Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido en
el prrafo veintinueve de la NIC 18 que seala que los ingresos
provenientes del uso por terceros de los activos de una empresa
generan intereses, regalas y dividendos, debern ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos
asociados con la translacin (lase transaccin) fluyan a la
empresa y el monto de ingresos pueda ser medido
confiablemente.
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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE
LAS NORMAS CONTABLES (4)
5. Sentencias del Poder Judicial (2)
a. Sentencia de Casacin N 3412-2008 del 20.4.2008
El Poder Judicial declar Infundados los Recursos de Casacin
interpuestos por la SUNAT y el Tribunal Fiscal.
En resumen, el Poder Judicial admiti como prueba, en instancia
judicial, el uso del Estado de Flujos de Efectivo que un contribuyente
present para sustentar la deducibilidad de los gastos financieros en
que haba incurrido.
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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE
LAS NORMAS CONTABLES (5)
6. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal e Informes de SUNAT
El Tribunal y la SUNAT han emitido numerosas Resoluciones e
Informes sustentando sus conclusiones en las NICs, NIIFs y
pronunciamientos contables.
(NOTA: sera muy larga su enumeracin)
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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE
LAS NORMAS CONTABLE (6)
7. Armonizacin de las normas contables y tributarias (1)
Propuestas:
a. Incorporar a la Ley del IR el artculo 33 del Reglamento.
Antecedentes.
b. Deben incorporarse a la Ley del IR las normas contables que sean
las ms trascendentes y en las cuales hayan un inters fiscal de
precisarlas a un nivel tributario.
Limitaciones
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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y UTILIZACION DE
LAS NORMAS CONTABLE (7)
7. Armonizacin de las normas contables y tributarias (2)
Propuestas:
c. Derogar el inciso b) del artculo 22 del Reglamento y reincorporar la
norma que permita el uso de tasas de depreciacin, mayores o
menores a las tasas generales, con autorizacin de la SUNAT.
Tomar nota de las RTFs N
s
00322-1-2004 y 05038-1-2006
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B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (1)
1. Aspectos Contables (1)
a. Principio de medicin: La adquirente medir los activos
identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores
razonables en la fecha de su adquisicin.
b. Definicin de valor razonable: El importe por el que puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.
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B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (2)
1. Aspectos Contables (2)
c. Los costos relacionados con la adquisicin (honorarios de bsqueda,
asesoramiento, jurdicos, contables, etc.) se contabilizan como
gastos en los perodos en que los costos se hayan incurrido y los
servicios se hayan recibido, con las excepciones sealadas en las
NICs 32 y 39 (costo de emisin de deuda o emisin de acciones).
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B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (3)
1. Aspectos Tributarios (1)
a. La adquisicin es una compra de acciones o participaciones, segn
corresponda.
El valor de la transaccin, no siendo una combinacin de entidades o
negocios bajo control comn, corresponder (1) cuando se coticen en
el mercado burstil, al precio de dicho mercado o (2) cuando no se
coticen en tal mercado, al establecido de acuerdo a las normas
sealadas en el artculo 19 del Reglamento de la LIR.
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B. NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (4)
1. Aspectos Tributarios (2)
b. Definicin de costo de adquisicin.
Contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en y
los gastos incurridos con motivo de su compra tales como : y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condicin
de ser . o aprovechados econmicamente
Normas supletorias (inciso g) del artculo 11 del Reglamento de la
Ley del IR)
c. Aplicacin del Principio de Causalidad
Antecedentes
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (1)
1. Ajustes por inflacin
Problemtica: Aplicacin de los prrafos 3 (e) de la NIC 29 (tasa
acumulada de inflacin en tres aos) y 38 (economas que dejan de
ser hiperinflacionarias)
Aplicacin de la Ley 28394, publicada el 23.11.04.
Casos de empresas con Estabilidad Tributaria
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (2)
2. Costo de Adquisicin Intereses (1)
a. Contable
A partir del 1.1.09 no hay tratamiento alternativo; por tanto, los
costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de activos calificados se
reconocen como parte del costo de dichos activos.
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (3)
2. Costo de Adquisicin Intereses (2)
b. Tributario
No forman parte del costo de adquisicin (norma expresa) ni de la
produccin o construccin del activo (definicin de costos
indirectos).
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (4)
3. Costos de desmantelamiento y retiro (1)
a. Contable
Forman parte del elemento del activo correspondiente como
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el activo o
como consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado
perodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios
durante tal perodo.
Representan una estimacin inicial.
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (5)
3. Costos de desmantelamiento y retiro (2)
b. Tributario
Podra aplicarse la Norma Supletoria contemplada en el inciso g) del
artculo 11 del Reglamento de la LIR?
Definicin de costo de adquisicin (contraprestacin pagada y gastos
incurridos) y de produccin o construccin (costo incurrido).
Norma asimtrica en actividades que demandan grandes inversiones y
con obligaciones legales o contractuales que obligan a las empresas a
incurrir en estos costos.
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (6)
4. Contabilizacin por componentes (1)
a. Aspectos contables
Ciertos activos de este rubro pueden requerir sustituciones no
recurrentes o para proceder a un recambio no frecuente. Si se
cumplen los criterios de reconocimiento de la NIC los costos de
sustitucin o recambio deben registrarse como parte del activo
correspondiente.
El importe en libros de bien sustituido o reemplazado debe darse de
baja (() Si no fuera practicable para la entidad determinar el
importe en libros del elemento sustituido, podr utilizar el costo de
la sustitucin como indicativo de cual era el costo del elemento
sustituido en el momento que fue adquirido o construido).
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (7)
4. Contabilizacin por componentes (2)
b. Aspectos tributarios
No es de aplicacin el artculo 43 de LIR
No hay norma expresa en la LIR y/o el Reglamento que regule este
tema
Aplicacin de Norma Supletoria (inciso g) del artculo 11 del
Reglamento de la LIR)
Antecedente: Sentencia del Poder Judicial.
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (8)
5. Repuestos significativos y crticos
Las piezas de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espera utilizar por ms de un perodo,
cumplen con los criterios de reconocimiento de la NIC; por tanto,
deben contabilizarse como PPE.
Aplicacin de la Norma Supletoria
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
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C. NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (9)
6. Determinacin del costo atribuido
Costo atribuido: Importe utilizado como sustituto del costo o del
costo depreciado en una fecha determinada.
En la fecha de transicin a las NIIF la entidad podr optar por la
medicin de una partida de PPE por su valor razonable y utilizar tal
valor como el costo atribuido en esa fecha.
No es aceptable para efectos tributarios.
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D. NIC 23 COSTO POR PRESTAMOS (BORROWING COSTS) (1)
1. Aspectos contables (1)
a. Definicin: Intereses y otros costos en los que la entidad incurra,
que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
b. Componentes, entre otros: Las diferencias de cambio procedentes
de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se
consideren como ajustes del costo por intereses.
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D. NIC 23 COSTO POR PRESTAMOS (BORROWING COSTS) (2)
1. Aspectos contables (2)
c. Reconocimiento: Deben capitalizarse como parte del costo del activo
cuando sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de activos calificados. Otros costos por prstamos
debern reconocerse como gasto del perodo en que se hayan
incurrido.
Directamente atribuibles: Aquellos que podran haberse evitado si no
se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
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D. NIC 23 COSTO POR PRESTAMOS (BORROWING COSTS) (3)
1. Aspectos tributarios
a. No hay definicin en el IR para efectos de la determinacin de la
base imponible del impuesto (rentas de 3. Categora), a diferencia
del caso de la aplicacin de la tasa a los intereses provenientes de
crditos externos.
b. Reconocimiento del gasto para efectos tributarios .
Causalidad. Antecedentes. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
c. Tratamiento de la diferencia de cambio
Hay algo capitalizable?
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E. OTROS (1)
1. Gastos pre-operativos (1)
a. Norma contable (1)
En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar
beneficios econmicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni
se crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser
reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad
reconocer estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un
derecho a acceder a esos bienes. En el caso de suministro de
servicios, la entidad reconocer el desembolso como un gasto
siempre que reciba los servicios.
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E. OTROS (2)
1. Gastos pre-operativos (2)
a. Norma contable (2)
Por ejemplo los desembolsos para investigacin se reconocern como
un gasto en el momento en que se incurra en ellos (vase el prrafo
54), excepto en el caso de que se adquieran como parte de una
combinacin de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se
reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos
son:
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E. OTROS (3)
1. Gastos pre-operativos (3)
a. Norma contable (3)
(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de
operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo
de un elemento de propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en
la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio
de actividades, entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios
para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una
operacin (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (costos previos a la operacin).

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E. OTROS (4)
1. Gastos pre-operativos (4)
b. Norma tributaria (1)
(1) Inciso g) del art. 37 de la LIR
Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades
de la empresa y los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez (10) aos. (nfasis agregado).
Antecedentes
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E. OTROS (5)
1. Gastos pre-operativos (5)
b. Norma tributaria (2)
(2) Inciso d) del artculo 21 del Reglamento
La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 de la Ley, se
efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el
contribuyente, sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo comprenden tanto
a los del perodo inicial como a los del perodo de expansin de las
operaciones de la empresa. (nfasis aadido).
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E. OTROS (6)
1. Gastos pre-operativos (6)
c. Cuestiones a dilucidar
Qu se debe entender por expansin de las actividades?
Qu pasa con la diferencia de cambio del activo diferido para
propsitos tributarios?
Eleccin de la opcin (cargo a resultados en el ejercicio vs
diferimiento)
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E. OTROS (6)
2. Participaciones de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre bases tributarias
Oficio Circular No. 298-2010-EF/94.06.3 del 25.11.2010 de la
CONASEV
Resolucin No. 046-2011-EF/94 del CNC, publicada el 3.2.2011.
Vigencia
Discusin
Efectos
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GRACIAS