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Sumrio

Captulo 1 CONCEITOS INTRODUTRIOS................................................1


1.1. Conceito de Contabilidade............................................................................1
1.2. Objetivos da Contabilidade...........................................................................4
1.3. Objeto, campo de aplicao e usurios da Contabilidade...............................4
1.3.1. Objeto...............................................................................................4
1.3.2. Campo de aplicao..........................................................................5
1.3.3. Usurios............................................................................................5
1.4. Funes da Contabilidade.............................................................................6
1.5. Tcnicas contbeis.........................................................................................7
1.5.1. Escriturao.......................................................................................7
1.5.2. Demonstraes contbeis...................................................................8
1.5.3. Auditoria...........................................................................................9
1.5.4. Anlise das demonstraes contbeis ou anlise de balano.............10
Exerccios..............................................................................................................11
Captulo 2 O PATRIMNIO.........................................................................19
2.1. Conceito......................................................................................................19
2.1.1. Bens................................................................................................21
2.1.2. Direitos............................................................................................22
2.1.3. Obrigaes......................................................................................24
2.2. Componentes patrimoniais e a representao grfica do patrimnio............24
2.3. Equao patrimonial....................................................................................26
2.4. O resultado (rdito).....................................................................................31
2.4.1. Receitas...........................................................................................32
2.4.2. Despesas..........................................................................................34

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2.5. Origens e aplicaes de recursos..................................................................36


2.6. Definies importantes................................................................................37
2.6.1. Ativo real.........................................................................................37
2.6.2. Ativo fixo.........................................................................................38
2.6.3. Crditos e dbitos um enfoque econmico...................................38
2.6.3.1. Crditos de financiamento...............................................38
2.6.3.2. Crditos de funcionamento.............................................39
2.6.3.3. Dbitos de financiamento................................................39
2.6.3.4. Dbitos de funcionamento...............................................39
2.6.4. Passivo real......................................................................................39
2.6.5. Patrimnio bruto.............................................................................39
2.6.6. Empresa..........................................................................................39
2.6.6.1. Empresrio......................................................................40
2.6.6.2. Firma individual..............................................................40
2.6.6.3. Sociedade........................................................................41
2.6.6.3.1. Sociedade por aes.....................................41
2.6.6.3.2. Sociedade por cotas de responsabilidade
limitada........................................................42
2.6.6.4. Lei das S/A LSA............................................................42
2.6.7. Capital prprio................................................................................42
2.6.8. Capital social ou capital nominal.....................................................43
2.6.9. Capital subscrito..............................................................................43
2.6.10. Capital realizado (integralizado)......................................................43
2.6.11. Capital a realizar (a integralizar)......................................................43
2.6.12. Capital autorizado...........................................................................44
2.6.13. Capital de terceiros ou capital alheio...............................................44
2.6.14. Capital total ou capital disposio da empresa..............................45
2.6.15. Exerccio social................................................................................45
2.6.16. Perodo contbil..............................................................................46
2.6.17. Bens de venda.................................................................................47
2.6.18. Bens de renda..................................................................................47
2.6.19. Bens numerrios..............................................................................47
Exerccios..............................................................................................................48

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Captulo 3 OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE....................................59


3.1. Introduo...................................................................................................59
3.2. Princpios de Contabilidade.........................................................................61
3.2.1. Princpio da Entidade......................................................................61
3.2.2. Princpio da Continuidade...............................................................62
3.2.3. Princpio da Oportunidade..............................................................62
3.2.4. Princpio do Registro pelo Valor Original.........................................62
3.2.5. Princpio da Competncia...............................................................64
3.2.6. Princpio da Prudncia....................................................................64
3.3. Teorias da Contabilidade.............................................................................65
3.4. Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes
contbeis.....................................................................................................66
3.4.1. Introduo.......................................................................................66
3.4.2. Usurios e suas necessidades de informao....................................67
3.4.3. O objetivo das Demonstraes Contbeis........................................68
3.4.4. Posio Patrimonial e Financeira, Desempenho e Mutaes
na Posio Financeira......................................................................68
3.5. Pressupostos Bsicos....................................................................................68
3.5.1. Regime de Competncia..................................................................68
3.5.2. Continuidade..................................................................................68
3.5.3. Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis...............69
3.5.4. Compreensibilidade........................................................................69
3.5.5. Relevncia.......................................................................................69
3.5.6. Materialidade...................................................................................70
3.5.7. Confiabilidade.................................................................................70
3.5.8. Primazia da Essncia sobre a Forma................................................70
3.5.9. Neutralidade....................................................................................70
3.5.10. Prudncia........................................................................................71
3.5.11. Integridade......................................................................................71
3.5.12. Comparabilidade.............................................................................71
3.6. Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade das Informaes....................72
3.6.1. Tempestividade................................................................................72
3.6.2. Equilbrio entre Custo e Benefcio...................................................72
3.6.3. Elementos das Demonstraes Contbeis........................................72
3.6.4. Posio Patrimonial e Financeira.....................................................72
3.6.5. Ativos..............................................................................................73

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3.6.6. Passivos...........................................................................................74
3.6.7. Ptrimnio Lquido...........................................................................76
3.6.8. Desempenho...................................................................................76
3.6.9. Receitas e despesas so definidas como segue:.................................77
3.6.10. Receitas...........................................................................................77
3.6.11. Despesas..........................................................................................78
3.6.12. Ajustes para Manuteno do Capital................................................78
3.6.13. Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Contbeis ......79
3.6.14. Probabilidade de Realizao de Benefcio Econmico Futuro...........79
3.6.15. Confiabilidade da Mensurao ........................................................80
3.6.16. Reconhecimento de Ativos...............................................................80
3.6.17. Reconhecimento de Passivos............................................................81
3.6.18. Reconhecimento de Receitas............................................................81
3.6.19. Reconhecimento de Despesas..........................................................81
3.6.20. Mensurao dos Elementos das Demonstraes Contbeis..............82
3.7. Conceitos de Capital e de Manuteno de Capital.......................................84
3.7.1. Conceitos de Capital........................................................................84
Exerccios..............................................................................................................85
Captulo 4 AS CONTAS...............................................................................98
4.1. Conta noo preliminar............................................................................98
4.2. Teorias das contas........................................................................................98
4.2.1. Teoria personalista...........................................................................99
4.2.2. Teoria materialista.........................................................................100
4.2.3. Teoria patrimonialista....................................................................100
4.3. As contas...................................................................................................101
4.3.1. Conta analtica...............................................................................102
4.3.2. Conta sinttica...............................................................................102
4.4. Representao grfica das contas (elementos mnimos)..............................103
4.5. Funcionamento das contas........................................................................104
4.5.1. Contas do ativo e despesas............................................................104
4.5.2. Contas do passivo, patrimnio lquido e receitas...........................105
4.5.3. Contas retificadoras.......................................................................105
4.5.4. Resumo do funcionamento das contas...........................................106
4.6. Os grupos e as funes das contas.............................................................106
4.6.1. Contas patrimoniais.......................................................................107
4.6.1.1. Escriturao...................................................................109

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4.6.1.2. Mtodo das partidas dobradas.......................................109


4.6.1.3. O registro no livro razo................................................110
4.6.2. Contas de resultado.......................................................................111
4.7. Exemplo prtico........................................................................................112
4.8. Estrutura bsica do balano patrimonial, conforme a Lei no 6.404/1976......115
4.9. Plano de contas.........................................................................................117
4.9.1. Elenco de contas resumido............................................................119
Exerccios............................................................................................................125
Captulo 5 O LANAMENTO CONTBIL................................................143
5.1. Atos e fatos administrativos.......................................................................144
5.1.1. Fato administrativo (contbil)........................................................144
5.1.2. Fatos permutativos ou compensativos...........................................144
5.1.3. Fatos modificativos........................................................................145
5.1.4. Fatos mistos..................................................................................146
5.1.5. Exemplo prtico............................................................................147
5.2. Livros empresariais....................................................................................149
5.2.1. Livros principais de escriturao: caractersticas............................154
5.2.1.1. Livro Dirio...................................................................154
5.2.1.2. Livro de Registro de Duplicatas.....................................156
5.2.1.3. Livro de Registro de Inventrio......................................158
5.2.1.4. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)....................158
5.2.1.5. Livro Razo....................................................................159
5.2.2. Principais livros societrios (Lei no 6.404/1976)............................160
5.3. A escriturao nos livros e o lanamento contbil......................................161
5.3.1. Partidas de dirio...........................................................................162
5.3.2. Partidas de razo...........................................................................163
5.4. Partidas dobradas......................................................................................164
5.5. Elementos essenciais do lanamento..........................................................165
5.5.1. Procedimentos (passos) do lanamento.........................................166
5.5.2. Frmulas de lanamento...............................................................170
5.6. Erros de escriturao.................................................................................174
5.6.1. Valor contabilizado a menor..........................................................175
5.6.2. Valor contabilizado a maior...........................................................176
5.6.3. Inverso de contas.........................................................................177
5.6.4. Troca de contas..............................................................................178

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5.7. Da escriturao contbil das filiais.............................................................179


5.8. Balancete de verificao.............................................................................182
5.9. Processo contbil.......................................................................................186
5.9.1. Fases do ciclo contbil...................................................................187
5.9.2. Perodo contbil (exerccio social).................................................187
5.9.3. Resultado do perodo (rdito)........................................................188
5.9.4. Encerramento das contas de resultado...........................................188
5.9.5. Apurao simplificada do resultado do exerccio...........................188
5.10. Lanamentos de encerramento..................................................................189
5.10.1. Lanamento de destinao do resultado.........................................190
5.10.2. Encerramento de resultados e destinao do lucro.........................190
5.10.3. Destinao do Resultado................................................................191
5.10.4. Balano patrimonial.......................................................................192
5.10.5. Demonstrativo do resultado do exerccio.......................................192
5.11. Lanamento em partidas mensais..............................................................192
Exerccios............................................................................................................194
Captulo 6 OPERAES COM MERCADORIAS.......................................217
6.1. Noes gerais............................................................................................217
6.2. Tipos de inventrio e forma de apurao do lucro bruto............................222
6.3. O inventrio peridico..............................................................................224
6.3.1. Mercadorias conta mista................................................................224
6.3.2. Conta desdobrada.........................................................................227
6.3.2.1. Compras (c)..................................................................228
6.3.2.2. Mercadorias-estoque (ou estoque de mercadorias).........228
6.3.2.3. Vendas (v).....................................................................229
6.4. O inventrio permanente...........................................................................235
6.4.1. Avaliao dos estoques..................................................................238
6.4.1.1. Preo especfico.............................................................239
6.4.1.2. Mtodo PEPS ou FIFO..................................................241
6.4.1.3. Mtodo UEPS ou LIFO..................................................245
6.4.1.4. Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio Ponderado
(MPM ou CMP).............................................................247
6.4.1.5. Mdia ponderada fixa (MPF).........................................249
6.4.1.6. Preo de venda menos margem de lucro
(mtodo do varejo)........................................................252

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6.5. Fatores que alteram as compras e vendas...................................................254


6.5.1. Fatores que alteram as compras.....................................................255
6.5.2. Fatores que alteram as vendas.......................................................256
6.5.3. Descontos......................................................................................258
6.5.3.1. Descontos financeiros (ou condicionais)........................258
6.5.3.2. Descontos comerciais (ou incondicionais).....................259
6.5.3.3. Abatimentos (sobre compras ou vendas).......................260
6.5.4. Devolues de mercadorias...........................................................261
6.5.4.1. Devolues de vendas...................................................262
6.5.4.2. Devolues de compras.................................................263
6.5.5. Tributos incidentes sobre compras e vendas..................................266
6.5.5.1. Tributos incidentes sobre vendas...................................267
6.5.5.1.1. IPI..............................................................267
6.5.5.1.2. ICMS..........................................................268
6.5.5.1.3. PIS e Cofins................................................269
6.5.5.2. Tributos incidentes sobre compras.................................272
6.5.5.2.1. Tributos recuperveis.................................273
6.5.5.2.2. IPI e ICMS no recuperveis.......................277
6.5.5.3. Descontos incondicionais e abatimentos com impostos...279
6.5.5.4. Devolues com impostos.............................................280
6.5.5.4.1. Devolues de compras..............................280
6.5.5.4.2. Devolues de vendas................................281
6.5.6. Alguns exemplos de lanamentos..................................................283
6.5.6.1. Registros de aquisio de mercadorias...........................283
6.5.6.2. Registros de venda de mercadorias................................288
6.6. Resumo do tratamento contbil no inventrio permanente........................290
6.7. Resumo e tratamento contbil de aspectos importantes.............................296
6.7.1. Itens que integram os estoques......................................................296
6.7.2. Tratamento contbil das diferenas de estoque..............................296
6.7.3. Resumo dos tributos incidentes sobre vendas e compras...............297
Exerccios............................................................................................................302
Captulo 7 AJUSTES E OPERAES DE ENCERRAMENTO...................336
7.1. Ajustes ao resultado do exerccio...............................................................336
7.1.1. Regimes de escriturao.................................................................336
7.1.2. Ajustes ao regime de competncia.................................................339

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7.2. Provises...................................................................................................347
7.2.1. Conceito........................................................................................347
7.2.2. Proviso x Reserva uma distino necessria...............................348
7.2.3. Provises retificadoras de ativo ou para perdas no ativo ................349
7.2.3.1. Proviso para crditos de liquidao duvidosa...............352
7.2.3.2. Proviso para ajuste de bens e direitos do ativo ao
valor de mercado...........................................................357
7.2.3.3. Proviso para perdas provveis na alienao
de investimentos............................................................363
7.2.4. Provises constitutivas de obrigaes.............................................365
7.2.4.1. Proviso para frias........................................................366
7.2.4.2. Proviso para 13o salrio................................................369
7.2.4.3. Proviso para gratificaes a empregados.......................370
7.2.4.4. Proviso para o imposto sobre a renda...........................371
7.3. Variaes monetrias ou cambiais..............................................................372
7.3.1. Aplicaes financeiras....................................................................374
7.4. Depreciao, amortizao e exausto.........................................................376
7.4.1. Depreciao...................................................................................377
7.4.1.1. Conceito........................................................................377
7.4.1.2. Contabilizao...............................................................378
7.4.1.3. Bens sujeitos depreciao............................................380
7.4.1.4. Bens no sujeitos depreciao.....................................380
7.4.1.5. Taxas usuais de depreciao..........................................381
7.4.1.6. Taxas especiais de depreciao.......................................382
7.4.1.7. Depreciao acelerada...................................................383
7.4.1.8. Depreciao de bens adquiridos usados.........................383
7.4.1.9. Mtodos de depreciao................................................384
7.4.1.9.1. Mtodo de depreciao linear ou das
quotas constantes.......................................384
7.4.1.9.2. Mtodo de depreciao da soma dos
dgitos (COLE)...........................................385
7.4.1.9.3. Mtodo da unidade de tempo trabalhada
ou das quantidades produzidas..................386
7.4.1.10. Depreciao em atividade rural......................................387
7.4.1.11. Depreciao em arrendamento mercantil.......................387
7.4.1.12. Depreciao de semoventes...........................................389

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7.4.2. Amortizao..................................................................................390
7.4.2.1. Bens intangveis sujeitos amortizao..........................390
7.4.2.2. Contabilizao..................................................................391
7.4.3. Exausto........................................................................................392
7.4.3.1. Contabilizao...............................................................392
7.4.3.2. Taxas anuais..................................................................392
7.4.4. Recuperao do Imobilizado e Intangvel.......................................393
7.4.5. Resumo.........................................................................................394
7.5. Ganhos ou perdas de capital......................................................................394
7.6. Operaes de desconto..............................................................................396
7.6.1. Duplicatas em cobrana simples....................................................396
7.6.2. Duplicatas descontadas..................................................................397
7.6.3. Desconto de promissrias..............................................................402
7.7. Folha de salrios........................................................................................403
7.8. Avaliao de investimentos........................................................................411
7.8.1. Mtodo do custo............................................................................411
7.8.2. Mtodo da Equivalncia Patrimonial (EQP/MEP) ou Mtodo
do Patrimnio Lquido..................................................................414
7.9. Conciliao bancria..................................................................................418
7.10. Ajustes contbeis de exerccios anteriores..................................................423
7.11. Depsitos judiciais....................................................................................426
7.12. Diferena de estoque.................................................................................428
7.13. Juros sobre o capital prprio.....................................................................430
7.14. Reparos e Conservao..............................................................................435
7.15. Ajuste a valor presente...............................................................................440
7.15.1. Definio de Valor Presente...........................................................441
7.15.2. Elementos para o clculo do Valor Presente...................................441
7.15.3. Qual a diferena entre AVP e valor justo?.......................................443
7.16. Ajuste de Avaliao Patrimonial AAP......................................................445
Exerccios............................................................................................................448
Captulo 8 BALANCETE DE VERIFICAO............................................486
8.1. Encerramento das contas de resultado.......................................................488
Exerccios............................................................................................................495

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Captulo 9 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO...........503


9.1. Previso legal.............................................................................................503
9.2. Forma de apurao....................................................................................505
9.3. Participaes estatutrias nos lucros..........................................................517
9.4. Algumas consideraes sobre a proviso do IR e CSSL..............................521
9.4.1. Simples Nacional...........................................................................522
9.4.2. Lucro presumido...........................................................................523
9.4.3. Lucro real......................................................................................524
9.4.4. Lucro arbitrado..............................................................................526
9.5. Base de clculo do PIS e da Cofins.............................................................527
9.5.1. A cobrana no cumulativa do PIS/Pasep e da Cofins....................529
9.5.2. Contabilizao...............................................................................531
Exerccios............................................................................................................534
Captulo 10 O ESTUDO DO CAPITAL........................................................558
10.1. Disposies na Lei no 6.404/1976..............................................................558
10.2. Conceituao.............................................................................................568
10.3. Capital social, capital nominal ou capital subscrito....................................569
10.4. Capital realizado, integralizado ou contbil...............................................569
10.5. Capital de terceiros....................................................................................571
10.6. Capital prprio..........................................................................................571
10.7. Capital total disposio da entidade ou capital em giro...........................571
10.8. Capital a integralizar..................................................................................572
10.9. Capital autorizado.....................................................................................572
10.10. Capital subscrito........................................................................................572
10.11. Capital de giro...........................................................................................572
Exerccios............................................................................................................573
Captulo 11 BALANO PATRIMONIAL......................................................581
11.1. Conceito....................................................................................................581
11.2. Obrigatoriedade e finalidade......................................................................581
11.3. Estrutura e grupos de contas.....................................................................584
11.4. O levantamento do balano.......................................................................588
11.5. Critrio de classificao das contas............................................................593
11.5.1. Ativo.............................................................................................594
11.5.1.1. Ativo circulante.............................................................594
11.5.1.1.1. Disponibilidades........................................595

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11.5.1.1.2. Direitos realizveis no curso do exerccio


social subsequente.....................................597
11.5.1.1.3. Aplicaes de recursos em despesas
do exerccio seguinte..................................602
11.5.1.2. Ativo No Circulante ANC.........................................605
11.5.1.2.1. Realizvel a longo prazo.............................605
11.5.1.2.2. Investimentos.............................................607
11.5.1.2.2.1. Investimentos em ouro..........608
11.5.1.2.3. Imobilizado................................................610
11.5.1.2.3.1. Funo e movimentao das
principais contas do ativo
no circulante imobilizado.....611
11.5.1.2.4. Ativo intangvel..........................................613
11.5.2. Passivo..........................................................................................614
11.5.2.1. Passivo circulante..........................................................614
11.5.2.2. Passivo no circulante....................................................615
11.5.2.3. Patrimnio lquido........................................................615
11.5.2.3.1. Capital social..............................................616
11.5.2.3.2. Reservas de capital.....................................617
11.5.2.3.3. Ajustes de Avaliao Patrimonial................620
11.5.2.3.4. Reservas de lucros......................................622
11.5.2.3.4.1. Reserva legal..........................623
11.5.2.3.4.2. Reservas estatutrias..............626
11.5.2.3.4.3. Reserva para contingncias......627
11.5.2.3.4.4. Reserva de incentivos
fiscais.....................................628
11.5.2.3.4.5. Reserva de reteno
de lucros................................629
11.5.2.3.4.6. Reserva de lucros a realizar....630
11.5.2.3.4.7. Reserva especial de dividendo
obrigatrio no distribudo...... 633
11.5.2.3.5. Prejuzos Acumulados................................634
11.5.2.3.6. Aes em tesouraria...................................634
11.5.2.3.7. Gastos realizados com a colocao
de aes.....................................................637

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11.6. Critrios de avaliao dos componentes patrimoniais................................637


11.6.1. Ativo.............................................................................................638
11.6.2. Passivo..........................................................................................641
11.7. Modelo da demonstrao...........................................................................642
11.8. Notas explicativas......................................................................................644
11.8.1. Introduo.....................................................................................644
11.8.2. As notas explicativas conforme a Lei das S/A.................................644
Exerccios............................................................................................................646
Captulo 12 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES
DE RECURSOS (DOAR)..........................................................685
12.1. Introduo.................................................................................................685
12.2. Origens dos recursos.................................................................................688
12.3. Recursos oriundos das operaes...............................................................688
12.3.1. Recursos prprios..........................................................................690
12.3.2. Recursos de terceiros.....................................................................691
12.3.3. Realizao de ativos de longo prazo...............................................691
12.3.4. Total das origens............................................................................691
12.4. Aplicaes de recursos...............................................................................692
12.4.1. Recursos aplicados nas operaes..................................................692
12.4.2. Dividendos distribudos................................................................693
12.4.3. Aquisio de ativos no circulantes................................................694
12.4.4. Reduo do passivo no circulante................................................694
12.4.5. Outras aplicaes..........................................................................695
12.5. Variao do capital circulante lquido........................................................696
12.5.1. Demonstrao das variaes..........................................................697
12.6. Elaborao da demonstrao.....................................................................702
Exerccios............................................................................................................716
Captulo 13 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS (DLPA) E A DISTRIBUIO
DE DIVIDENDO.......................................................................730
13.1. Introduo.................................................................................................730
13.2. Objetivos da DLPA....................................................................................732
13.3. Estrutura da demonstrao........................................................................733
13.3.1. Saldo no incio do perodo............................................................734
13.3.2. Ajustes de exerccios anteriores......................................................734

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13.3.3. Destinao durante o exerccio......................................................736


13.3.4. Reverso, absoro e transferncia de reservas...............................736
13.3.5. Resultado do exerccio...................................................................737
13.3.6. Saldo disposio da assembleia...................................................738
13.4. Proposta de destinao do saldo................................................................738
13.5. Dividendos................................................................................................739
13.5.1. Fontes dos dividendos...................................................................739
13.5.2. Dividendo obrigatrio...................................................................739
13.5.3. Dividendos de aes preferenciais.................................................747
13.5.4. Dividendos intermedirios.............................................................747
13.5.5. Pagamento de dividendo com prejuzo no exerccio......................748
Exerccios............................................................................................................752
Gabaritos........................................................................................................763
Bibliografia.....................................................................................................769

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