COSTO PARA LA TOMA DE DECISIONES

UNA SERIE DE REFLEXIONES PRAGMTICAS SOBRE EL COSTEO VARIABLE, Y MS ALL DEL MISMO

Prof. Alfredo Kaplan

alfredo@estudiokaplan.com

Medelln, Colombia 22 Noviembre de 2012

INTRODUCCION Y ALCANCE DEL TRABAJO:

A) Consideraciones en relacin con la rc (razn de contribucin) y/o la razn de costos variables:
I) Consideraciones en relacin con la rc en productos perecederos. II) Consideraciones en relacin a la rc en tarjetas de crdito. III) Consideraciones en relacin a la rc en descuentos especiales.

B) Consideraciones en relacin al ACVU (anlisis costo volumen utilidad):

IV) Consideraciones en relacin al costo del alquiler en los Shopping Center. V) Consideraciones en relacin al transporte de pasajeros y/ o al costo de los eventos. VI) Consideraciones en relacin a los retiros de dueos y socios en el ACVU.

C) Consideraciones ms all del costeo variable:

VII) Consideraciones en relacin a la correcta clasificacin e imputacin de costos fijos. MOEP y PEEP.

A) CONSIDERACIONES EN RELACIN CON LA RC (RAZN DE CONTRIBUCIN) Y/O LA RAZN DE COSTOS VARIABLES:

I) rc (razn de contribucin) en productos perecederos. Un puesto de frutas y verduras nos consulta sobre la razn de costos variables del producto to SANDIA. En el verano, de cada 1.000 kg de sanda comprados a $ 2 el kg, se obtuvieron los siguientes datos: 70% de los kg. se vendi a $ 5 el kg 20% de los kg. se vendi a $ 2,25 el kg. 5% de los kg. se vendi a $ 1 el kg. 5% se tir Ventas en $ % estruct.v RCV Normales 2 precio 3 precio Descartables $ 3.500 450 50 0 $ 4000 0.875 0.1125 0.0125 0 100% 0.4 0.8888 2 +infinito ????

VENTAS 700 Kg.. $ 5 500 Kg.. $ 2.25 3.500 450

COSTOS 1.400 400 ( 700 Kg.. $ 2) ( 200 Kg.. $ 2)

50 Kg.. $ 1
50 Kg.. $ 0 TOTALES

50
0 4.000

100
100 2.000

( 50 Kg.. $ 2)
( 50 Kg.. $ 2)

rcv = 2.000 = 0.5 4.000

II) COSTO DE LAS COMISIONES DE LAS TARJETAS DE CRDITO

II.a) Una empresa vende un par de zapatos a $ 1230 IVA incluido. La tarjeta va a cobrar la comisin del 6% sobre $1230, o sea $73.80 + IVA lo que implica un costo real del 7.38% pues los $1230 se descomponan en $ 1000 precio de los zapatos y $ 230 IVA (tasa 23%). 73.80 = 7.38% (costo real) 1000 II.b) Planteamos el mismo caso, pero la persona compra lentes de visin normal que paga el 14% de IVA, en este ejemplo el importe de la compra es de $ 1140, que se descomponen en $ 1000 precio de venta y $ 140 IVA tasa mnima. La comisin que va a cobrar la tarjeta es del 6% sobre $ 1140, lo que me da un importe de $ 68.40 + IVA que no es otra cosa que el 6.84% de $ 1000 (costo real).

II.c) Se venden flores exentas de IVA por valor de $ 1000, la tarjeta va a cobrar una comisin del 6%, o sea $ 60 ms IVA por su intervencin. Al ser una empresa exenta del pago de IVA, el IVA de la comisin pasa a ser un factor de costos y el costo real sera: Comisin + IVA = 73.80 = 7.38% (costo real) 1000
II.d) El caso de la exportacin, la empresa hace una exportacin de US$ 1000, se cobra una comisin de US$ 60 ms IVA por la citada operativa. Como el exportador tiene la devolucin del IVA, su costo real va a ser:

60 = 6% (costo real) 1000

III) INFLUENCIA DE LAS PROMOCIONES DE PRECIOS EN LA RC (RAZN DE CONTRIBUCIN):

III. a) Como se ve afectada la rc (razn de contribucin) por una promocin del 10% de descuento?. Supongamos que: Precio neto Costo de Venta M. Contribucin $ 100 $ 50 $ 50

Con la nueva situacin tenemos: Precio Neto $ 90 Costo de Venta $ 50 M. Contribucin $ 40, y la rc = 40 = 0.44% 90

III. b) Descuento del IVA. En el Uruguay es muy comn que los Shopping Center un par de veces al ao, no cobren el IVA, bonificando el precio al cliente. Plantearemos en este caso el ejemplo nuevamente del par de zapatos. Entonces tenemos planteada la siguiente situacin:
Situacin Inicial: Precio venta al pblico IVA incluido Precio sin IVA Costo Margen de Contribucin MC

$ 1230 $ 1000 $ 500 $ 500, rc = 0.5 %

Con la bonificacin del IVA, tenemos: Precio venta al pblico IVA incluido $ 1000 ( descuento del 18.7% del precio de venta). Precio sin IVA $ 813 Costo $ 500 Margen de Contribucin MC $ 313, rc = 0.397 %, es de hacer notar que no fue considerado en este anlisis la disminucin del costo variable, ya que el Shopping Center en este caso no cobra el alquiler porcentual ( tema al que se har referencia posteriormente en el trabajo).

III. c) Docena de quince, es una practica que aplican muchas empresas de Cosmticos por la
cual en lugar de entregar 12 unidades, entregan 15. Precio Venta $ 100, Costo de Venta $ 50 El comprador se va a encontrar que por $ 1200 ( $ 100 x 12) en lugar de entregarle 12 productos le van a entregar 15 con lo cual va a tener un costo unitario de $ 80. Para el vendedor la situacin va a ser la siguiente:

Ventas C. Ventas MC

$ 1200 $ 750 ( $ 50 x 15) $ 450, rc = 450 = 0.375 % 1200

III. d) Promociones especiales 3 x 2 ( lleve 3 y pague 2), suponiendo que el comprador compre 3
unidades iguales de $ 100 con costos unitarios de $ 50, las ventas totales bonificacin mediante van a ser de $ 200, los costos variables de $ 150, MC = $ 50, y la rc = 0.25%. En este tipo de promociones de 3x2, con letra ms chica, aclara que se obsequiar la de menos valor, imaginemos que se venden 2 unidades de $ 100 y 1 unidad de $ 1, en este caso tenemos tambin ventas por $ 200, costo de ventas $ 100.50, MC = $ 99.50, rc = 0.4975. Entre estas 2 situaciones en un escenario promedial la rc ( razn de contribucin) de este tipo de operativa va a estar en un entorno de 0.375%

III. e) Cheques obsequio, al efectivizarse la compra se le entrega un cheque obsequio por el

15% de la compra para aplicar en una prxima compra. Haciendo abstraccin del tema fiscal, tenemos un precio de $ 100, costo de ventas de $ 50, MC primario de $ 50, se le entrega en este caso junto a la factura un cheque obsequio de $ 15 para la prxima compra. Suponiendo que efectivamente, polticas de fidelidad del cliente, el cliente vuelve para poder hacer efectivo su descuento, en ese caso se beneficiar en su prxima compra con el descuento de $ 15, que en valores de costo sera $ 7.50 de mercadera.
A su vez hay 2 elementos a tomar en cuenta: A) Probablemente su compra sea mayor a $ 15, por el cual tendremos un margen mayor por la citada venta. B) Hay un porcentaje de clientes que no vuelven o que no utilizan este descuento. Dejando de lado estas puntualizaciones, tendremos: Ventas $ 100 Costo Ventas $ 50 Bon. Proxima compra a valores de costo $ 7.50 MC $ 42.50 , rc = 0.425

B)

CONSIDERACIONES EN RELACIN AL ACVU (ANLISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD):

EL COSTO DEL ALQUILER EN LOS SHOPPING CENTER:

IV)

Imaginemos una zapatera que firm un contrato con un alquiler mnimo de $ 45.000 mensuales y un alquiler porcentual del 6% de las ventas. Para los meses que se presupuesta vender menos de $ 750.000 el alquiler es un costo fijo, por el contrario para los meses con ventas superiores a $ 750.000, el alquiler deja de ser un costo fijo para ser un costo variable. Obviamente estas consideraciones implica para cada situacin, un replanteo del ACVU. En empresas, exentas de IVA (por ejemplo cines), es importante planificar el alquiler con gastos comunes incluidos, como forma de minimizar los costos, ya que el IVA es un factor de costos. Valor llave (derecho concesin) Tema Islas Tema locales ancla

V)

El anlisis CVU ( costo -volumen -utilidad), en una empresa de transporte de pasajeros/ N de Eventos Frecuencias :

Una compaa turstica planea introducir como parte de los servicios que ofrece una lnea de autobuses, la cual cubrir la ciudad de Montevideo para mostrar a los visitantes los principales lugares de inters; comprar 2 autobuses para transportar 40 pasajeros; todas las rutas recorrern la misma distancia con paradas en distintos lugares tursticos y la tarifa nica ser de U$ 27 por pasajero. Al conseguir la concesin se obliga a realizar 200 viajes mensuales como mnimo. Cada viaje tiene costos de sueldos y gasolina de U$ 250; el costo variable de cada viaje por refrigerio servido es de U$ 2. Los costos fijos mensuales (amortizaciones incluidas) de la empresa son de U$ 7.500. a) Cuntos pasajeros deben transportar al mes para ganar U$ 5.000 mensuales, con los 200 viajes obligatorios? Ventas = C VARIAB + C FIJOS /VIAJES + CF mensuales + UTIL. 27x = 2x + 250. 200 + 7.500 + 5.000
X= 2500 pasajeros

b) Si la obligacin fuese de 150 viajes mensuales, cul sera la respuesta al punto a 27x =2x + 250.150+7.500+5.000 X= 2000 pasajeros c) Cul es el punto de equilibrio de un viaje? U$ 250 = costo fijo c/viaje = 10 pasajeros U$ 25 mc c/viaje

VI)

Los retiros permanentes de dueos o socios en el ACVU (anlisis costo volumen utilidad):

Los retiros de socios mensuales pasan a ser un dato muy importante en la planificacin de la toma de decisiones, ya que esos retiros pasan a ser una carga fija en la empresa. A mi juicio se debera entonces reformular la ecuacin base: VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + UTILIDADES

En la siguiente:
VENTAS = C. VARIABLES + C. FIJOS + RETIRO DE SOCIOS + UTILIDADES En muchos casos en momentos de dificultades econmicas como los que vivi el pas, se toman decisiones dolorosas en materia de reducciones de puestos de trabajo para bajar los costos fijos; tomndose a veces ms light el tema de los retiros de socios, el que muchas veces es ms que trascendente para la toma de decisiones empresariales.

C) CONSIDERACIONES MS ALL DEL COSTEO VARIABLE:

VII) El MOEP y el PEEP, luces amarillas en el tablero de toma de decisiones:

Entre la variada gama de posibilidades que debe manejar una organizacin, en el momento de tomar decisiones o polticas con respecto a lneas de producto, puntos de venta, etc, es posible que se plantee la eleccin de continuar con la produccin o comercializacin de un determinado producto o servicio. Esta decisin implica ponderar mltiples factores, tanto desde el punto de vista econmico financiero, utilizando herramientas o tcnicas contables, objetivas y comprobables, as como otros factores subjetivos, de difcil cuantificacin, pero que se tornan relevantes al momento de elegir la mejor alternativa o poltica de gestin.
Adems de defender el anlisis marginal como elemento decisorio de polticas relevantes, el enfoque de este trabajo, apunta a reconocer, en el contexto de un anlisis Costo-Volumen-Utilidad, la importancia de una correcta imputacin y clasificacin de los costos fijos.

C) CONSIDERACIONES MS ALL DEL COSTEO VARIABLE:

Es sostenido por algunas posiciones doctrinarias, que el Anlisis Marginal desconoce los costos fijos, posicin que no es sostenible y que denota un desconocimiento a los principios bsicos de esta teora. Este trabajo defiende el principio de imputar al producto, lnea o departamento, sus costos fijos directos, siempre que adems de ello se pueda actuar sobre los mismos en el corto plazo, en un segundo escaln por debajo del margen de contribucin.

MARGEN DE OPERACIN ESPECFICO Y PROGRAMABLE. (MOEP)

La determinacin del Margen de Operacin Especfico y Programable (MOEP), trae aparejado un anlisis de los costos fijos en que deben incurrir las organizaciones. Se plantean entonces, considerar simultneamente dos clasificaciones de costos fijos. La primera categorizacin que vamos a tomar en cuenta, divide a los costos fijos en: Costos fijos directos o especficos de un producto o actividad: aquellos costos fijos directamente atribuibles a un producto, sector o servicio. Costos fijos indirectos o no especficos: aquellos costos fijos no incluidos en la categora anterior

En cuanto a la segunda clasificacin que vamos a tomar en cuenta, distingue a los costos fijos en:
Costos fijos programables: aquellos sobre los cuales se puede actuar en el corto plazo. De esta definicin se desprende adems, la caracterstica de erogabilidad del mismo, caracterstica necesaria pero no suficiente. Costos fijos no programables, aquellos sobre los cuales no se puede actuar en el corto plazo.

En una concepcin ortodoxa del anlisis marginal, las decisiones son tomadas en base al cuadro que se expone a continuacin: ANALISIS MARGINAL ORTODOXO
PROD. 1 VENTAS - COSTOS VARIABLES M. CONTRIBUCION - COSTOS FIJOS X X X X UTILIDAD PROD. 2 TOTAL

El resultado as obtenido no es apto para determinado tipo de decisiones, tales como la conveniencia de continuar con la produccin o comercializacin de determinados productos, lneas, servicios o canales de ventas. Si en cambio, se incorpora al anlisis ortodoxo, ciertos costos fijos, acorde a las definiciones presentadas en el captulo anterior, es posible obtener un tablero de toma de decisiones mas adecuado que el tradicional.

ANALISIS A TRAVES DEL MOEP

PROD. 1
VENTAS - C. VARIABLES M. CONTRIBUCION - COSTOS FIJOS PROG Y ESP. M. OPERACIN ESP. Y PROG. - OTROS COSTOS FIJOS UTILIDAD X X X X X X X

PROD. 2

TOTAL

Obviamente las utilidades son iguales; pero el MOEP de cada producto nos puede plantear luces amarillas en las cuales reparar ( MOEP negativos), que en anlisis anteriores no figuraban con claridad.

CONSIDERACIONES NO NUMRCIAS:
En caso que el MOEP de algn producto fuese menor que cero, se nos plantea tambin la necesidad de considerar elementos no numricos. A) No podremos mejorar el producto, su presentacin, sus costos, su distribucin, sus precios, para que sea viable? B) En el caso que no? 1) Cul es el producto o sucursal de una cadena de ventas, candidata a ser descartada?, Ser el producto estrella o un producto de poca importancia dentro de la empresa? 2) Qu importancia tiene ese producto o sucursal en el resto de la empresa? 3) Si desaparece ese producto o sucursal, el resto de los productos bajan o suben sus ventas? 4) Qu sucede con la imagen de la empresa? Es posible adjudicar los costos fijos no programables y los costos fijos indirectos al producto mediante diversas tcnicas (entre otras ABC). Dicho procedimiento no es objeto de este trabajo, ya que se pretende efectuar el anlisis desde el margen operativo especfico y programable, que es el que considero da ms objetividad a la toma de decisiones.

PEEP:
Las consideraciones de los costos fijos especficos y programables, permiten asimismo definir un punto de equilibrio sectorial, consistente con los conceptos mencionados. De esta forma se define el Punto de Equilibrio Especfico y Programable, en unidades fsicas de un producto o lnea como: Punto de Equilibrio Esp. y Program. de B= Costos fijos Esp. y Prog. de B Margen de contribucin de B En trminos monetarios, el Punto de Equilibrio Especfico y programable se define como: Punto de Equilibrio Esp. y Program. de B = Costos fijos Esp. y Prog. De B Razn de contribucin de B Ser positivo para la empresa no descartar el producto B, tal que sus ventas presupuestadas sean mayores a su PEEP. En caso que las ventas presupuestadas sean menores que el PEEP, es candidato a ser descartado, ms all de las consideraciones no numricas ya sealadas del item III.

Presentaremos un ejemplo para ilustrar los conceptos:

En una empresa se producen los artculos A, B, C, cuyos precios y cantidades presupuestadas se desarrollan a continuacin: Se piensa vender: A 10.000 unidades a $ 1 c/u B 20.000 unidades a $ 3 c/u C 15.000 unidades a $ 2 c/u Las razones de costo variable son 50%, 60% y 30% respectivamente. Los costos fijos presupuestados, totalizan $ 45.000, descomponindose de la siguiente forma: Especficos y programables Art. A 4.000 Especficos y programables Art. B 25.000 Especficos y programables Art. C 6.000 Otros Costos Fijos 10.000 45.000 En una concepcin clsica del Anlisis Marginal, el resultado proyectado se mostrara segn el siguiente cuadro:

Cuadro I.1)

VENTAS COSTO VARIABLE M. CONTRUBUCION - COSTOS FIJOS UTILIDAD

A 10.000 5.000 5.000

B 60.000 36.000 24.000

C 30.000 9.000 21.000

TOTAL 100.000 50.000 50.000 45.000 5.000

Hasta ac por costeo variable, todo funcionaba armoniosamente. Al aplicar el concepto de Margen Operativo Especifico y Programable ya definido el cuadro anterior queda:

Cuadro I. 2)
A 10.000 5.000 5.000 4.000 1.000 B 60.000 36.000 24.000 25.000 (-1.000) C 30.000 9.000 21.000 6.000 15.000 TOTAL 100.000 50.000 50.000 35.000 15.000

VENTAS COSTO VARIABLE MARGEN CONTRIBUCION - COSTOS FIJOS ESP. Y PROG. MARGEN OPERACIN ESPEC. Y PROG. - OTROS COSTOS FIJOS

10.000 5.000

Se prende una luz amarilla en el tablero. El producto B es conveniente para la empresa? (!!!!) Si se descarta el producto B, desaparecen sus propios Costos Fijos Especficos y Programables, obtenindose el siguiente resultado; en la medida que se mantengan las ventas de A y C:

Cuadro I.3)
A 10.000 5.000 5.000 4.000 1.000 C 30.000 9.000 21.000 6.000 15.000 TOTAL 40.000 14.000 26.000 10.000 16.000 10.000 6.000

VENTAS COSTO VARIABLE MARGEN CONTRIBUCION - COSTOS FIJOS ESP. Y PROG MARGEN OPERACIN ESPEC. Y PROG. - OTROS COSTOS FIJOS

Claramente, el resultado obtenido se hubiese podido obtener adicionando los $ 1.000 de perdida del MOEP del producto B al resultado proyectado anterior. El Punto de Equilibrio Especfico y Programable del producto B, se da cuando las ventas alcanzan los $ 62.500:

Cuadro I.4)
Costos Fijos Esp. y Prog = 25.000 = 62.500 Razn contribucin de B 0.4 Las ventas presupuestadas son menores en $ 2.500 que las ventas de equilibrio, por lo que el producto se encuadra en una zona de prdidas. La prdida asociada, es posible calcularla como la diferencia entre las ventas presupuestadas y las ventas de equilibrio, por la razn de contribucin: ($2.500) x 0.4 = ($ 1.000) = MOEP B Si el MOEP de un producto B es negativo y ya se ha descartado poder aplicar un portafolio de medidas de mejora del producto, presentacin, promocin, plazos de ventas, poltica de precios, etc.,. Necesariamente la decisin correcta es eliminar el producto?. Desde el punto de vista econmico financiero parecera la opcin correcta, pero existen otros factores, subjetivos y de difcil cuantificacin, que pueden inclinar la decisin en sentido inverso. El MOEP es una luz amarilla que se prende en el tablero de Toma de Decisiones de la empresa. , pero se deber realizar un anlisis de caractersticas no numricas a la hora de la toma de decisiones.

CONSIDERACIONES NO NUMRICAS:
Son mltiples las variables a analizar, en este sentido. Si por ejemplo el anlisis se efecta en una industria lctea, que industrializa varias lneas de producto ( yogurt, helados, quesos, etc...), pero que la imagen de la empresa esta asociada a su producto masivo: leche pasteurizada. Si el MOEP de este producto es negativo, independiente del plan estratgico que desarrolle la empresa para revertir este hecho econmico, parecera desde al punto de vista comercial, un costo a asumir dadas las caractersticas de la empresa, del mercado y del producto. Descartar a la leche ( producto B hipottico) implica que se deteriore la imagen de la empresa y se caigan las ventas de los dems productos.
Si en cambio la empresa sujeta a anlisis es una empresa de refrescos, que envasa su producto en diferentes tamaos, siendo uno de estos tamaos el no rentable, segn el MOEP. Es probable que el consumidor, sustituya el tamao saliente del mercado por uno de los restantes productos que comercializa la empresa. Esto depender de la fidelidad del cliente, de una adecuada publicidad del resto de la lnea, etc. En todo caso, posiblemente se vende igual o ms del resto de los tamaos de refrescos. Si el producto B, fuese conexo necesariamente de la produccin de A o de C, el anlisis debera ser a travs del MOEP de los productos conexos, y no-solo del producto B.

ALGUNOS COMENTARIOS CASI FINALES:

Costeo a medida para la toma de decisiones, en funcin del objetivo de costos. Cul es el costo de un cliente en un estudio contable?

CONCLUSIONES:
En un tablero, de mejora de la calidad de la toma de decisiones; es necesario tecnificar el proceso de las mismas.
En una enunciacin no taxativa, apuntamos a agregar una serie de reflexiones de la vida real sobre el costeo variable, y ms all del costeo variable, para mejorar la comprensin del tema; y la mejor toma de decisiones.

REFLEXION NO PRAGMATICA

Si la enseanza de costos interfiere con tu actividad profesional; es hora de que bajes tu actividad profesional

Muchas Gracias!!
Prof. Alfredo Kaplan
alfredo@estudiokaplan.com