APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

ref

CHAPITRE I - GENERALITES
A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE
Lanalyse de lorganisation gnrale doit permettre :
-

Didentifier les problmes pouvant remettre en cause la

fiabilit des procdures particulires de chaque
fonction ;
Dvaluer les possibilits de sappuyer sur les travaux
effectus par le service daudit interne.
ORGANISATION
LENTREPRISE

GENERALE

DE

Existe-t-il un organigramme de lentreprise ?

Est-il diffus, appliqu, reconnu ?
Les fonctions sont-elles correctement dfinies pour chaque
tche ?
Existe-t-il un manuel des procdures internes ?
Si oui, est-il rgulirement mis jour par des personnes
autorises et diffus ?
- Les imprims utiliss par lentreprise sont-ils

Simple ?
Vrifiables ?

Si des dlgations de pouvoir sont accordes au

personnel,
Sont-elles clairement dfinies ?
Font-elles lobjet dune diffusion au sein de
lentreprise ?
Sont-elles rgulirement mises jour ?
Lutilisation qui en est faite est-elle contrle ?

Les moyens en personnel et en matriel sont-ils adapts aux

besoins ?
Dans les petites entreprises, la direction exerce-t-elle un
contrle rigoureux sur les oprations ?
Les fonds personnels de la direction sont-ils bien distincts
des fonds de lentreprise ?
C - SYSTEME BUDGETAIRE
La gestion sappuie-t-elle sur des prvisions ?
Dans laffirmative, les prvisions sont-elles formalises,
cest--dire faites dans les cadres dune procdure dfinie
lavance ?
Des budgets, bilan et compte dexploitation prvisionnels
sont-ils tablis ?
Lentreprise considre-t-elle ces budgets comme base
daction ou comme un moyen administratif de contrle ou
les deux la fois ?
Leur ralisation est-elle vrifie ou analyse ?
Lentreprise tient-elle une comptabilit prvisionnelle ?
Existe-t-il un tableau de bord usage de la direction ?
- Si oui inclut-il des informations sur les domaines
suivants :

Oui Non N/A OBSERVATION

Carnet de commandes
clients ?
En cours clients ?
Retards de rglements ?
Crances douteuses ?
Engagements fermes de dpenses ?
En-cours fournisseurs ?
Volume et rotation des stocks ?

Lentreprise tablit-elle des prvisions de trsorerie ?

Sont-elles contrles et les carts sont-ils justifis ?
D - SERVICE DAUDIT INTERNE
Le service daudit interne est-il directement rattach la
direction gnrale ?
Le responsable du service daudit interne a-t-il une
formation suffisante ?
Le personnel du service reoit-il une formation approprie ?
Le service utilise-t-il des mthodes de travail appropries
(programmes de travail, dossiers bien tenus,) ?
Le service daudit interne peut-il avoir accs tous les
services, documentsquil souhaite ?
Les rapports du service daudit interne sont-ils suivis
deffets ?
Des liens de parent ou dintimit prononce existent-ils
entre des membres du service de contrle interne et des
membres dautres services de lentreprise ?
E - ORGANISATION COMPTABLE
La direction des services comptables est-elle assure par un
chef comptable comptent ?
Le personnel comptable est-il quitablement rmunr ?
La qualification et la moralit du personnel comptable sontelles vrifies (casier judiciaire, rfrences professionnelles
antrieures,) ?
Le personnel comptable suit-il une formation approprie ?
Des employs travaillent-ils en dehors des heures normales
de bureau ?
dans quelles circonstances prcises ?
Lorganisation permet-elle laccomplissement des travaux
comptables par un autre personne que le titulaire du poste ?
Tous les employs prennent-ils des vacances annuelles ?
Les tches sont-elles effectivement attribues dautres
employs en labsence du titulaire en vacance ou absent ?
Au moment de l'ouverture du courrier, le chef comptable
est-il averti ou inform de tous les litiges ?
Existe-t-il une liste tenue jour des comptes gnraux
utiliss par l'entreprise ?
L'ouverture ou la clture des comptes est-elle approuve par
le chef comptable ?
Existe-t-il un manuel des procdures comptables d'usage
courant, et notamment en cas de consolidation ?
Ces documents sont-ils rgulirement tenus jour ?
Le plan comptable de l'entreprise est-il conforme au plan
comptable professionnel ?
Les fonctions sont elles clairement dfinies et es travaux
sont-ils excuts conformment aux instructions donnes ?
A-t-on prvu une division des tches ainsi que des

contrles rciproques ?
Les fonctions d'ordonnancement des recettes et des
dpenses sont-elles dissocies des fonctions de trsorier ?
Les imputations et les passations d'critures sont elles
assures par des personnes diffrents ?
Les livres ou autres documents comptables sont-ils
conservs dans des lieux srs et protgs contre tous risques
dincendie ou de destruction ?
Leur accs est-il limit aux personnes autorises ?
L'accs aux archives est-il strictement rglement ?
Les livres lgaux sont-ils rgulirement tenus ?
Sont-ils cts et paraphs ?
Les comptes intermdiaires sont-ils tablis partir des
donnes de la comptabilit ?
Leur priodicit est-elle suffisante ?
- Au cas o l'informatique fait partie du systme
comptable, les contrles sur les aspects suivant sont ils
suffisants
installation ?
organisation ?
conception, analyse, programmation ?
exploitation ?
scurit, risques, assurances?
L'entreprise tient-elle une comptabilit analytique ?
Cette comptabilit est-elle intgre la comptabilit
(gnrale ?
Sinon, les deux comptabilits sont-elles rgulirement
rapproches ?
Cette comptabilit analytique permet elle d'obtenir des
informations sur les marges par produit ou famille de
produits ?
Les clefs de rpartition des charges indirectes sont-elles
adaptes la nature des charges ?
F - PROTECTION DES ACTIFS
- Les moyens matriels de protection sont-ils suffisants
en ce qui concerne
l'accs aux locaux ?
l'accs aux stocks ?
la scurit des immobilisations, valeurs.
La politique gnrale sur les risques couvrir par les
assurances a-t-elle t dfinie par le conseil d'administration
?
Les assurances sont-elles revues priodiquement par un
cadre ou un employ responsable ?
Les assureurs sont-ils mis en concurrence ?
Existe-t-il des assurances couvrant des risques particuliers
pour les salaris qui occupent des postes importants dans
l'entreprise ?
Les sinistres sont-ils dclars sans dlais aux assurances ?
Le remboursement des sinistres fait-il l'objet d'un suivi
rigoureux ?
Si les assurances mettent des obligations la charge de
l'entreprise, le respect de ces obligations est-il rgulirement
contrl ?
CHAPITRE - III. ACHATS - FOURNISSEURS
A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE

L'analyse du systme de contrle interne de ta fonction

Achats fournisseurs doit permettre de s'assurer que:
Les sparations de fonctions' sont suffisantes ?
Tous les achats (matires et services de l'entreprise sont
correctement autoriss et comptabiliss?
Les achats comptabilises correspondent a des dpenses
relles de l'entreprise ?
Ces dpenses sont fates dans l'intrt de entreprise et
conformment a son objet. ?
Tous les achats enregistrs sont correctement valus ?
Tous les avoirs a obtenir sont enregistrs. ?
Toutes les dettes concernaient les marchandises et
services reus sont enregistres dans la bonne priode. ?
Les engagements pris par l'entreprise et devant figurer
dans l'annexe sont correctement suivis. ?
B - SEPARATION DE FONCTIONS
Apprcier la sparation de fonction en qui concerne :
Emission des demandes d'achats ?
Etablissement des commandes ?
Autorisation des commandes ?
Rception des marchandises ou services ?
Comparaison quantitative et qualitatives des marchandises
ou services reus avec les commandes
Comparaison bon de rception/commande/facture ?
Imputation comptable ?
Contrle des factures ?
Suivi des avoirs recevoir ?
Bon payer ?
Tenue du journal d'achats
Tenue de l'inventaire permanent
Tenue des comptes individuels des fournisseurs
Rapprochement des relevs fournisseurs avec les comptes
Rapprochement du compte collectif fournisseur avec la
balance fournisseur
Centralisation du journal d'achats
approbation des oprations diverses relatives aux achats et
comptes fournisseurs crditeurs divers.
- Accs la comptabilit.
C COMMANDES
Existe-t-il un systme de dclenchement automatique
des commandes lorsque les stocks arrivent a' une
quantit minimum ?
Si oui, les quantits minima sont-elles revues rgulirement
en fonction des besoins rels de la fabrication ?
Les commandes de biens ou de services ne sont-elles
passes que sur la base de demandes d'achats tablies par
(les personnes habilites ?
Chaque service demandeur (dispose t il d'un budget
de dpenses prvisionnelles ?
Si oui, la consommation (le ces budget est-elle suivie
rgulirement pour viter les dpassements ?
Ce suivi tient il compte des commandes engages
niais ion encore factures ?
Des bons de commande sont-ils tablis

systmatiquement ?
- Si oui, sont-ils
prnumrots ?
tablis en quantits et en valeur ?
signs par un responsable, au vu de la demande
d'achat ?
Existe-t-il une liste des fournisseurs autoriss, pour les
achats courants ?
Si oui, est-elle
approuve par un responsable ?
rgulirement mise jour ?
Les prix proposs sont-ils compars avec le march ?
Les autres achats font-ils l'objet d'appel d'offre, au moins
au-dessus d'un certain montant?
Existe-t-il une procdure permettant d'viter les commandes
excessives ?
Si des bons de commandes prnumrots sont utiliss, leur
squence numrique est-elle utilise pour

enregistrer les engagements pris par l'entreprise ?

identifier les retards d'excution ?
- Existe-t-il une procdure de relance des fournisseurs en
retard de livraison ?
Ces fournisseurs sont-ils soumis des pnalits ?
Un exemplaire des bons de commandes est-il communiqu :
au service de rception ?
au service de comptabilit ?
- si oui ces services s'assurent-ils qu'ils reoivent tous ?
Les procdures de contrle des achats sont-elles revues
priodiquement par les auditeurs internes ou autres
personnes indpendantes du service achat pour s'assurer
que la politique de la socit est bien applique ?
D - RECEPTION DES MARCHANDISES ET
SERVICES
Existe-t-il un service de rception ?
- Les marchandises reues sont-elles rapproches des
bons de commande en ce qui concerne :
les quantits (comptage effectif)?
la qualit ?
- Des bons de rception sont ils tablis
systmatiquement
- Si oui sont-ils:
prnumrots ?
signs par le rceptionnaire ?
dats?
-

La prnumrotation des bons est-elle utilise pour

contrler
l'exhaustivit des bons transmis a la comptabilit,
par centre de rception ?

 l'enregistrement des mouvements de stocks ?

- Existe-t-il un systme quivalent au bon de rception
en matire de service ?
Si oui, les procdures ci-dessus sont-elles appliques pour
contrler l'exhaustivit de l'enregistrement ?
Les anomalies en matire de quantit et qualit
constates font-elles l'objet d'un bon de retour (Ou (la
contestation) ?
Si oui, ces bons sont-ils
prnumrots ?
transmis une personne charg dobtenir Ies
avoirs ?
- Les factures reues sont-elles vrifies avec les
bons de commandes et de rception en ce qui
concerne :
les quantits ?
la qualit ?
les prix unitaires ?
les conditions financires ?
Les anomalies constates font-elles l'objet de bons de
contestation ?
Si oui suivent-ils les mmes rgles que ceux mis
rception (pr numrotation).
Les avoirs reus sont-ils contrls avec les bons de
retour et/ou de contestation et les factures d'origine en ce
qui concerne :
les quantits?
les prix?

- Les factures et avoirs reus sont-ils contrls en ce qui

concerne
les multiplications ?
les additions ?
le montant de la TVA ?
la dduction des avances, acomptes, remises ?
Les contrles effectus sur les factures et avoirs sont-ils
clairement matrialiss pour permettre une vrification a
posteriori qu'ils ont tous t effectus ?
- Les imputations sont-elles
donnes par des personnes comptentes disposant
des documents ncessaires?
revues par un responsable?
L'ouverture d'un nouveau compte fournisseur est-elle
soumise autorisation ?
E - COMPTABILISATION DES FACTURES ET
AVOIRS
La comptabilit fournisseurs reoit-elle un exemplaire
des bons de commandes ?
des bons de rception (marchandises et services) ?
des bons de retour ou de contestation ?

Si oui, en contrle-t-elle l'exhaustivit ?

Les numros manquants sont-ils rclams ?

Un rapprochement est-il fait entre les factures et avoirs

reus et les bons de rception et de retour ou de
contestation ?
- existe-t-il un contrle permettant de s'assurer que toutes
les factures et tous les avoirs reus sont
comptabiliss :
dans le journal des achats ?
aux comptes individuels fournisseurs ?
Les factures et avoirs comptabiliss sont-ils annules
pour viter un double enregistrement ?
La comptabilisation de duplicata est-elle interdite ou
soumise autorisation
particulire ?
Les rgles de rcupration de la TVA sont-elles
respectes en particulier Si les Fournisseurs payent la
TVA sur les encaissements ?
F - PROVISIONS POUR FACTURES A RECEVOIR
Le rapprochement effectu entre les factures et avoirs
reus et les bons de rception ou de retour (voir
comptabilisation les factures) est-il utilis pour tablir,
en fin de priode, le montant des factures recevoir ?
Sinon existe-t- il une procdure pour saisir les provisions
effectuer ?
Les factures de transport sont elles rapproches avec les
avis de transport pour tablir la provision ?
- Des comptes de frais payer sont- ils tenus pour toutes
les charges qui ne figurent pas en comptes fournisseur et
qui sont payes de faon pisodique ?
- En matire de service, le service comptable :
utilise-t-il les bons de commandes non honors
pour identifier ceux qui auraient du faire l'objet
d'une provision (livraison prvue avant la clture) ?
des explications sont-elles obtenues pour ces
anomalies ?
analyse-t-il les charges de la priode, par rapport
au budget ou la priode prcdente pour
identifier les anomalies de provision ?
- L'valuation des provisions pour factures et avoirs
recevoir est-elle vrifie par une personne indpendante
de celle qui l'tablit ? Est-elle rapport des factures et
avoirs rels reus ultrieurement ?
G - JUSTIFICATION DES SOLDES
- Une balance fournisseurs est-elle tablie
rgulirement ?
- Son total est il rapproch avec le compte collectif ?
- Une balance des crditeurs divers est elle tablie
rgulirement ?
Les carts ventuels sont ils :
analyss rapidement ?
corrigs aprs approbation ?
Lorsque les fournisseurs, ou crditeurs,

envoient des relevs de comptes, sont-ils

compars avec la comptabilit ?les carts
sont-ils analyss et corrigs aprs
approbation ?
- Les soldes des comptes fournisseurs et crditeurs divers
sont-ils rgulirement analyss ?
- Porte-t-on une attention particulire aux soldes
dbiteurs ?
Les comptes de rgularisation passif sont-ils
rgulirement analyss ?
Les causes des montants anciens sont-elles recherches ?
Les apurements sont-ils autoriss ?
H - SUIVI DES LITIGES
La personne charge de rclamer les avoirs s'assure-telle qu'elle reoit tous les bons de retour ou de
rclamation (quelle que soit leur originel) ?
- Une demande d'avoir est-elle tablie pour chaque
litige ?
Existe-t-il un suivi des avoirs reus par rapport aux
demandes d'avoirs mises ?
Les avoirs non reus sont-ils rclams rgulirement ?
Le paiement des factures est-il bloqu tant que les
avoirs n'ont pas t reus ?
- La procdure du suivi des avoirs <i recevoir inclutelle les avoirs de remises ou ristournes
contractuelles ?
CHAPITRE IV LES IMMOBILISATIONS
Lanalyse du systme de contrle interne des
immobilisations doit permettre de sassurer que :
- Les oprations de fonctions sont suffisantes ;
- Toutes les immobilisations (ainsi que les charges et
revenus connexes) sont correctement autorises et
comptabilises ;
Toutes les immobilisations sont correctement values
(valeur brute et valeur nette)
Les immobilisations existent rellement et appartiennent
lentreprise ;
La protection des actifs est assure
Les engagements hors bilan concernant les
immobilisations sont correctement saisis.
Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :
- Approbation des budgets
- Approbation des dpassements par rapport au budget
- Autorisation des dpenses
- Contrle des devis
- Signature des commandes
Rception des immobilisations
- Contrle des factures avec les bons de commande et de
rception
- Visa du bon payer
- Autorisation des dpassements par rapport aux devis
- Autorisation des cessions
- Autorisation des mises au rebut

- Enregistrement des acquisitions et cessions

- Contrle des enregistrements comptables
- Tenue du fichier dimmobilisations
- Rapprochement du fichier avec la comptabilit
- Rapprochement du fichier avec la comptabilit
- Inventaire physique
- Rapprochement du fichier avec linventaire physique
- Responsabilit du matriel
- Dcision des actions dentretien
- Evaluation des immobilisations
- Approbation des ajustements de comptes
Autorisation des achats et ventes de titres
- Enregistrement des mouvements de titres
- Dtention des titres
Evaluation des titres
- Autorisation des prts
Contrle des dpts et cautionnements
B - CONTROLE GENERAL
Existe-t-il un plan long terme dinvestissements ?
Des budgets dinvestissements sont-ils tablis et, si oui,
suivant quelle procdure ?
Au dfaut, sinformer des principales acquisitions
prvues pour lanne ; se
renseigner sur la politique de construction, dachats ou
de retraits, de
lentreprise.
- Les carts entre budget et rel sont-ils rgulirement
analyss ? Soumis approbations ?
- Les critres servant distinguer les immobilisations et
les charges sont-ils clairement dfinis ?
- Les taux damortissement utiliser sont-ils autoriss par
la direction ?
C - ACQUISITIONS DIMMOBILISATIONS
-

Les achats dimmobilisations sont-ils prcds par

Des tudes comparatives de matriels ?
Des appels doffres ?
Des tudes comparatives de financement ?
- Ces lments sont-ils soumis au signataire de la
commande ?
- Le signataire vrifie-t-il que la commande est conforme
au plan dinvestissement ?
- Pour les dpenses suprieures un certain montant
lautorisation du conseil dadministration est-elle
ncessaire ?
Les commandes importantes prvoient-elles des clauses de
pnalits pour retard de livraison ?
- Les acquisitions dimmobilisations sont-elles autorises
par des personnes responsables ?
- Sil y a des succursales, fait-on approuver les
acquisitions au-dessus dun certain montant ? Comment
contrle-t-on les acquisitions ?
- Existe-t-il des procs-verbaux de rception (ou bons)
-

prnumrots ?
- La qualit des acquisitions est-elle contrle ?
- Les factures sont-elles contrles, avant paiement, quant
la qualit des immobilisations reues, aux prix,
calculs ?
- Ces contrles sont-ils matrialiss ?
- Pour les paiements voir Trsorerie Dpenses, Section
34.
- Les factures sont-elles enregistres ds leur rception
pour permettre une rcupration rapide de la TVA,
mme si les factures nont pas encore le bon payer ?
- Le service comptable est-il inform de la rception des
immobilisations, des dates de mise en service
effectives ?
- Lutilisation relle des immobilisations est-elle
rgulirement
examine
pour
dterminer
les
immobilisations cder, mettre au rebut, ou dprcier ?
- Le paiement des acomptes est-il contrl ?
D - CESSIONS D'IMMOBILISATIONS - RETRAITS
- Les ventes ou mises au rebut sont-elles dment
autorises ?
- Les ventes ou mises au rebut font-elles l'objet d'un
bon de sortie (ou document quivalent)
prnumrote ?
transmis rgulirement la comptabilit ?
- La squence numrique des bons de sortie
d'immobilisation est-elle contrle pour vrifier que
toutes les ventes sont factures ?
toutes les ventes et mises au rebut sont sorties du
fichier d'immobilisations ?
toutes les ventes et mises au rebut sont sorties des
comptes d'immobilisations ?
Vrifie-t-on les encaissements des prix de ventes ?
- Existe t il (les comptes rendus priodiques des
lments (limmobilisation devenue
inutilisables ou ncessitant des rparations ?
Les destructions d'immobilisations font elles l'objet d'un
constat officiel ?
- Les immobilisations entirement dprcies, mais
encore en service, sont elles maintenues dans les
comptes ?
E - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS
-

Les imputations comptables des factures

d'acquisitions et de cession sont elles contrles
par un responsable ?
Comment procde-t-on pour les immobilisations de
faible montant ?
Existe t il des tats dtaills faisant ressortir le total
des immobilisations pour chaque section usine ?
Ces tats sont ils il intgrs la compatibilit
gnrale ?
Quel Est le traitement comptable des
immobilisations produites par soi-mme ?

Existe-t-il un systme de prix de revient par projet

pour les productions dimmobilisations de
lentreprise pour elle-mme (ventuellement se
reporter aux stocks) ?
- Les amortissements sont ils comptabiliss
rgulirement ?
- La dotation annuelle aux amortissements est-elle
vrifie globalement?
- Le systme de calcul des amortissements permet il
de dissocier aisment le montant des amortissements
normaux et drogatoires ?
- Les comptes d'immobilisations sont-ils rgulirement
rapprochs du fichier des immobilisations ?
- Les carts dcels lors de ces rapprochements sont-ils
expliqus ?
- Les rgularisations sont elles soumises
l'approbation d'un responsable ?
F - FICHIER DES IMMOBILISATIONS
-

Existe-t-il un fichier immobilisations, mentionnant

la description ?
le numro d'identification ?
la localisation ?
le cot d'acquisition (y compris les cots de
rnovation et de transformation) ?
la valeur fiscale retenir (en cas de fusion, apports
partiels ?
la date de mise en service ?
la mthode et le taux d'amortissement ;
les dates des inspections physiques ?
Des relevs dtaills, plans d'implantation et dossiers
sont-ils conservs pour connatre individuellement
les terrains, les btiments, les machines et les
quipements ?
Ce fichier est-il rgulirement rapproch des
existants physiques,
Les carts sont-ils analyss ?
Les corrections sont-elles soumises l'approbation
d'un responsable ?
INSPECTION
PHYSIQUE
DES
IMMOBILISATIONS

Les immobilisations font-elles rgulirement l'objet

d'un inventaire physique ?

Comment dtermine-t-on le matriel mettre au

rebut ?
Comment dtermine-t-on le taux d'utilisation de
certaines immobilisations?
Les immobilisations dtenues par des tiers sont-elles
rgulirement
physiquement contrles par une personne de la
socit ?
confirmes par le tiers qui les dtient ?

Les hypothques, nantissements sont-ils dment

autoriss ?
- La procdure permet-elle d'assurer une
comptabilisation exhaustive des nantissements ainsi
autoriss ?
- Existe-t-il une procdure permettant l'identification
des immobilisations qui comportent des clauses de
rserve de proprit ?
H - PROTECTION DES ACTIFS
-

1 - Protection physique
L'accs aux actifs qui peuvent tre facilement
dplacs (outillage, petit matriel> est-il
suffisamment protg ?
- Les titres de proprit sont-ils
tous au nom (le la socit ?
conservs dans un coffre ou chez un tiers de
confiance ?
2 - Assurance
-

Comment dtermine-t-on la valeur d'assurance des

immobilisations ?
Comment l'actualisation (les capitaux assurs est-elle
calcule ?
- L'valuation priodique par un cabinet d'expertise
gnrale est-elle ralise ?
3 - Entretien
Existe-t-il des contrats d'entretien avec les
constructeurs ?
Ces contrats font ils l'objet d'une autorisation
comparable celle des acquisitions ?
Un service " entretien gnral ", a-t-il t cr ?
Existe-t-il un calendrier d'entretien prventif des
machines ?
Les ralisations des travaux d'entretien est-elle contrle
?
I - SUIVI DES ENGAGEMENTS
Si les acquisitions sont faites en location vente :
les acquisitions sont-elles soumises aux mmes
procdures que ci-dessus ?
la procdure de suivi (les engagements
correspondants est-elle suffisante pour assurer
l'exhaustivit des informations hors bilan ?
- Existe-t-il un systme du suivi rgulier (par nature et
en valeur) des commandes fermes immobilisations
non encore honores ?
J - IMMEUBLES
-

Comment assure-t-on (que les dpenses de la

construction correspondent du cot normal des
ordres passs ?
- Comment contrle-t-on les devis ?
Comment analyse-t-on les dpassements par rapport aux
devis initiaux (motifs, calculs)?
-

Ce contrle qualitatif dus travaux est-il fait par des

experts ?

CHAPITRE V - MATERIEL ET OUTILLAGE

Identifie-t-on. Tous les matriels par un numro coll ou
peint ?
A quel moment ?

CHAPITRE VI PAIE - PERSONNEL

A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE
L'analyse du systme de contrle interne de la fonction
paie-personnel doit permettre de s'assurer que :
- Les sparations de fonctions sont suffisantes
- Les personnes rmunres (figurant sur le livre de
paie bnficiant d'un engagement de retraite) ont bien
droit leur rmunration
- Les rmunrations sont correctement calcules
- Le paiement des rmunrations se fait avec une
scurit suffisante
- Toutes les charges relatives au personnel sont
correctement comptabilises
- Les dispositions lgales en matire de personnel sont
respectes.
B - SEPARATION DE FONCTIONS --

Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :

- Les sparations de fonctions sont suffisantes
- Les personnes rmunres (figurant sur le livre de
paie bnficiant d'un engagement de retraite) ont bien
droit leur rmunration
- Les rmunrations sont correctement calcules
- Le paiement des rmunrations se fait avec une
scurit suffisante
- Toutes les charges relatives au personnel sont
correctement comptabilises
- Les dispositions lgales en matire de personnel sont
respectes.
B - SEPARATION DE FONCTIONS

Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :

- L'approbation des entres et des sorties du personnel.
- La dtermination des niveaux de rmunration.
L'autorisation des primes
L'approbation des heures travailles
- La prparation de la paie.
La vrification des calculs.
- L'autorisation des avances.
L'approbation finale de la paie.
- La prparation des enveloppes de paie ou des Modes
de paiement.
La signature des chques ou virements.
- Le rapprochement du compte bancaire rserv aux
salaires.

- La centralisation de la paie.
- Les dclarations sociales.
- Le paiement des charges sociales.
La dtention des dossiers individuels du personnel.
La mise jour du fichier permanent, Si le systme est
informatis.
- La comparaison priodique du journal de paie avec
les dossiers du personnel.
- La distribution des chques ou enveloppes.
- La garde des paies non rclames.
- Le calcul des engagements de retraite.
A - DONNEES PERMANENTES
1 - Gnralits
Existe-t-il un fichier du personnel contenant pour chaque
employ :
- photo?
- spcimen de signature?
- situation de famille?
- date d'engagement?
- coordonnes bancaires?
- dtail des rmunrations et retenues effectuer?
- exemplaire du contrat de travail?
- pensions et indemnits dues?
- autres donnes permanentes?
- L'accs ce fichier est-il protg ?
- Si la paie est informatise, ce fichier est-il
rgulirement rapproch avec le fichier informatique
pour vrifier qu'aucune modification non autorise
n'a t apporte ce dernier ?
- Les oprations suivantes sont-elles soumises
l'approbation d'un responsable
embauche ?
dpart ?
modification des donnes permanentes ?
- Le systme d'information du service de la paie
permet-il de s'assurer que ce dernier prend en compte toutes
ces modifications ?
2 - Embauches:
Des rfrences sont-elles demandes pour les titulaires des
postes de confiance ?
En particulier est-il demand :
un extrait de casier judiciaire pour les comptables;
une copie certifie conforme des diplmes annoncs;
une consultation des employeurs prcdents.
Des assurances sont-elles prises pour couvrir les effets
d'une ventuelle erreur ou malhonntet de ces personnes
?
Les contrats de travail exposent-ils clairement les conditions
de rmunration pour viter toute contestation
ultrieure ?
Le registre unique du personnel existe-t-il ?
Si oui, est-il tenu jour?
Le recours au personnel intrimaire est-il autoris et
suivi par un responsable du personnel?

L'incorporation des donnes concernant les nouveaux

embauchs dans le fichier permanent est-il contrl, Si la
paie est informatise ?
3 - Promotions mutations
- Les promotions et mutations sont-elles autorises par
une personne responsable ?
- Le service charg du calcul de la paie est il
correctement inform de ces mouvements ?
- Les modifications de donnes permanentes rsultant
de ces mouvements sont-elle
contrles systmatiquement ?
4 - Dparts
-

Lors des dparts (volontaires ou non> est-il exig un

solde pour tout compte ?
Le service responsable de la paie est-il inform
suffisamment tt pour arrter les bulletins de salaire
en temps et en heure ?
Si la paie est informatise, les bulletins de salaires
des personnes parties dans le mois font-ils l'objet d'un
contrle suffisant pour s'assurer que
tous les lments du solde de tout compte ont
t enregistrs?
aucun bulletin ne pourra plus tre mis
ultrieurement pour ces personnes?

5 - Engagements de retraite
Quelles sont les dispositions gnrales mises en place par
l'entreprise pour s'assurer que tous les lments des contrats,
conventions, dcisions> sont bien connus, correctement
appliqus et correctement traduits?
Les engagements relatifs aux Indemnits de dpart en
retraite <conventions collectives, autres dcisions> sontils calculs ?
Les engagements lis la souscription de rgimes facultatifs
de retraite prestations dfinie (rentes; complments de
retraites, prretraite) sont-ils calculs ?
La formule de calcul suivante est-elle employe
Engagement = Droits acquis par le personnel * Probabilit
qu'a l'entreprise de verser les droits x Taux d'actualisation ?
En cas de gestion externe, les engagements transfrs
couvrent-ils l'intgralit de l'engagement de l'entreprise?
Sinon, l'entreprise constate-t-elle la diffrence dans ses
comptes?
En cas de gestion interne, l'approche de calcul des
engagements est-elle simplifie ou dtaille ?
La mthode de calcul est-elle rtrospective (droits acquis
la date de clture) ou prospective (droits acquis la date de
dpart en retraite) ?
B - PREPARATION DE LA PAIE
Les donnes variables (heures travailles, primes...) sontelles approuves par une personne responsable avant
d'tre communiques aux personnes charges de prparer
les bulletins de salaire ?

Les donnes variables incorpores dans les salaires sontelles rapproches des donnes autorises
<individuellement ou par rconciliation globale) ?
Les heures supplmentaires et/ou les absences font-elles
l'objet d'une approbation spcifique ?
Les calculs des bulletins de salaire sont-ils vrifis par une
personne indpendante de celle qui les a tablis ?
Le total du journal des salaires est-il rapproch du total du
mois prcdent avant approbation ?
Le journal des salaires est il approuv par le responsable
avant mission dos modes de paiement?
Une personne responsable rapproche-t-elle rgulirement
les bulletins de salaire avec les dossiers individuels ?
Les retenues sur salaires (remboursement d'avances...> sontelles contrles ?
Le service responsable de la paie tient-il un registre des
congs pays pris et restant prendre ?
C - PAIEMENT DES REMUNERATIONS
Le total des modes de paiement est-il rapproch avec le
journal des salaires approuv avant signature ?
Si des salaires sont pays en espces:
les montants pays sont-ils infrieurs au maximum
autoris?
la caisse est-elle approvisionne pour le montant exact
des montants payer?
la protection des espces est-elle suffisante?
l'identit des bnficiaires est-elle vrifie avant
remise des enveloppes?
un reu est-il sign par les bnficiaires?
les paies non rclames sont-elles conserves dans un
coffre, et enregistres par une personne indpendante
de la conservation des espces?
Pour les salaires pays par chques ou virements:
utilise-t-on un compte bancaire spcial?
Si oui, est-il aliment pour le montant exact du livre
de paie?
L'identit des bnficiaires des modes de rglement estelle vrifie au moins par sondage?
Les ordres de virement et chques sont-ils envoys la
banque ou aux bnficiaires par des personnes
indpendantes de la prparation de la paie ?
Le compte bancaire est-il rapproch mensuellement avec le
relev de la banque par une personne indpendante de la
paie?
D - COTISATIONS SOCIALES
Les cotisations sociales (part salariale et part patronale)
sont-elles contrles par rapport au total du journal des
salaires avant enregistrement et paiement ?
Les dclarations sociales sont-elles tablies
rgulirement ?
E - COMPTABILISATION DE LA PAIE
L'criture de centralisation de la paie est-elle vrifie

avec le journal des salaires ?

Le systme est-il suffisant pour viter des erreurs de
centralisation ?
Les variations mensuelles des comptes de paie sont-elles
expliques ?
Les oprations diverses sur les comptes relatifs au
personnel et aux charges sociales
sont-elles autorises ?
L'imputation des critures de charges ou produits relatifs
la paie fait-elle l'objet d'un contrle indpendant?
Les comptes de personnel (avances. prts, salaires
payer...) sont-ils analyss rgulirement?
Les salaris confirment-ils rgulirement le solde de leur
compte (avances, prts...)?
Le total de la paie enregistr en comptabilit gnrale
est-il rapproch avec la comptabilit analytique (heures
et valeur) ?
La provision pour congs pays est-elle calcule en tenant
compte des congs non pris de la priode prcdente et
des charges sociales?
Les provisions pour charges payer sur salaires sont-elles
rapproches des charges relles?
Les engagements de retraite sont-ils intgralement
provisionns ?
paralllement provisionnes ?
intgralement inscrits en annexe ?
leur mode de calcul a-t-il t vrifi ?
explicit dans lannexe ?
F - OBLIGATIONS LEGALES
Les registres lgaux ventuellement cots et paraphs sontils tenus jour?
Les obligations lgales en matire de comit d'entreprise.
information des salaris sont-elles respectes?
Si l'entreprise est tenue de prparer son bilan social, les
procdures en place permettent-elles de saisir rie faon
fiable les informations ncessaires ?
CHAPITRE VII TRESORERIE DEPENSES
G - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE
L'analyse du systme de contrle interne de la fonction
trsorerie dpenses doit permettre de s'assurer que :
Les sparations de fonctions sont suffisantes
Tous les rglements mis par l'entreprise sont justifis
par des dpenses relles
Tous les rglements sont
autoriss
transmis leurs bnficiaires
comptabiliss
enregistrs sur la benne priode
- Les dpenses ralises sont correctement
values
imputes

A - SEPARATION DE FONCTIONS
Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :
La tenue de la caisse
La dtention des titres de paiement vierges
La dtention des chques reus des clients
L'approbation des pices justificatives
La prparation des chques ou effets
La signature des chques ou effets
L'annulation des pices justificatives
L'envoi des titres de paiement
La tenue du journal de trsorerie
Les dpts en banque d'espces et de chques
La tenue des comptes de tiers <fournisseurs, clients...>
L'mission des avoirs
L'approbation des avoirs
La rception des relevs bancaires
La prparation des rapprochements de banque
L'autorisation des critures d'oprations diverses sur les
comptes de trsorerie
S'il existe un systme de double signature:
les signataires sont-ils indpendants l'un de l'autre?
chaque signataire procde-t-il au contrle des titres de
paiement?
Les titres de paiement vierges (chques, lettres
chques manuelles ou informatiques, billets
ordre sont-ils conservs dans un coffre ?
Leur utilisation est-elle contrle (suivi des
squences numriques par exemple) ?
S'il existe des stocks importants de timbres poste,
timbres fiscaux, bons (repas, essence...), font-ils l'objet
de contrles appropris ?
C - AUTORISATION DES DEPENSES
-

Le rglement des dpenses en espces est-il limit un

montant raisonnable ?
Est-il interdit de payer des duplicata de facture ?
Les pices justificatives des dpenses reoivent elles
un bon payer avant mission des titres de
rglement ?
Ce bon payer est-il :
Donn par des personnes autorises ?
Donn uniquement si les pices ont fait lobjet de tous
les contrles prvus par la procdure (voir contrle des
factures) ?
Les signataires du bon payer et des titres de paiement
disposent-ils de tous les lments ncessaires pour
vrifier que les contrles ont t bien faits (commandes,
bons de rception, facture.) ?
Procdent-ils des sondages ?
Les signataires des titres de paiement ont-ils les moyens
de vrifier que le bon payer a t donn par une
personne autorise (spcimens de signature, liste des
dlgations de pouvoir) ?
La dduction des acomptes, avoirsest-elle vrifie

avant signature du titre de paiement ?

D - CONTROLE DES PAIEMENTS
-

Les titres de paiement sont-ils rapprochs avec les

pices justificatives lors de la signature des titres en ce
qui concerne :
Les montants
Les bnficiaires
Le report sur les talons
Les chances
Les signataires des titres de paiement ou le caissier
annulent-ils les factures payes pour viter les doubles
paiements (si lentreprise paye sur relev, toutes les
factures qui figurent sur le relev doivent tre
annules) ?
Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils analyss
rgulirement pour identifier les doubles rglements ?
Les titres de paiement sont-ils envoys aux bnficiaires
directement par le signataire sans repasser par la
comptabilit ?
Pour les paiements en espces, est-il exig un reu ?
Les traites sont-elles soumises acceptation ?
Lmission des chques en blanc (valeur, bnficiaire
et /ou date) sont-ils interdits ?
Les chques errons sont-ils annuls et conservs pour
viter leur remploi ?
Contrle-t-on les effets retourns aprs paiement ?
Si une machine signer est utilise, sont utilisation estelle troitement contrle (accs limit, nombre
dutilisation.) ?
Sil existe un systme de double signature :
Les signataires sont-ils indpendants lun de
lautre ?
Chaque signataire procde-t-il au contrle
des titres de paiement ?

Les titres de paiement vierges (chques, lettres chques

manuelles ou informatiques, billets ordre sont-ils
conservs dans un coffre ?
- Leur utilisation est-elle contrle (suivi des squences
numriques par exemple) ?
- Sil existe des stocks importants de timbres poste,
timbres fiscaux, bons (repas, essence), font-ils lobjet
de contrles appropris ?
E - ENREGISTREMENT DES PAIEMENTS :
-

Le systme permet-il de s'assurer que tous les

chques
traites
billets ordre
paiements en espces
sont comptabiliss et correctement imputs ?
dans la bonne priode
Les personnes charges de l'imputation des paiements
disposent elles de listes des comptes fournisseurs a jour ?

Les imputations portes sur les paiements sont-elles

vrifies avant enregistrement?
En fin de priode. la comptabilit est-elle informe des
derniers numros de titres de paiements utiliss?
La comptabilit s'assure-t-elle que tous les titres de
paiements mis sur la priode ont t comptabiliss?
Les traites et billets ordre sont-ils galement enregistrs
sur un chancier ?
Cet chancier est-il rgulirement rapproch avec le
compte collectif "effets payer" ?
CHAPITRE VIII LES STOCKS
A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE
L'analyse du systme de contrle Interne des stocks doit
permettre de s'assurer que
- Les sparations de fonctions sont suffisantes,
- Tous les mouvements de stocks de l'entreprise sont
comptabiliss
- L e"; stocks enregistrs existent et appartiennent l '
entreprise,
- Les stocks sont correctement valus (valeur brute et
valeur nette>,
- Les stocks sont correctement protgs,
- Les engagements hors bilan concernant les stocks sont
correctement saisis.
B - SEPARATION DE FONCTIONS
- Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :
- Responsabilit du magasin
- Responsabilit des rceptions
- Responsabilit des expditions
- Tenue des fiches de stocks en quantit
- Tenue dinventaire permanent
- Responsabilit de l'inventaire physique
- Rapprochent inventaire physique/fiche de
stocks/inventaire permanent
Approbation des ajustements aprs inventaire
- Identification des stocks obsolescents, invendables
- Dtermination des taux de dprciation
- Autorisation de cession ou de destruction des stocks
dtriors ou inutiliss
- Autorisation des achats de stocks
- Dtermination des prix de revient
- Dtermination des stocks minima et maxima
C - SUIVI DES QUANTITES
1 - Enregistrement des mouvements
Les mouvements de stocks suivants sont-ils saisis sur des
documents standards propres l'entreprise, au moment
o ils ont lieu
rception ?
transferts vers la production ?
transferts inter-ateliers de production ?
etransferts de la production vers le magasin de produits finis
?
expditions ?
autres mouvements ( prciser> ?

Le systme de suivi des stocks permet-il d'identifier les

stocks en provenance d'autres
socits du groupe?
S'ils existent, ces documents sont-ils utiliss pour mettre
jour
les fiches de stocks ?
Selon quelle priodicit ?
l'inventaire permanent ?
Le mode d'enregistrement de ces documents (ordre
numrique, par exemple) permet-Il de s'assurer de
l'exhaustivit de leur enregistrement sur les fiches de
stocks ?
Mme question s'il existe un inventaire permanent
intgr la comptabilit?
Les fiches de stocks et l'inventaire permanent sont-ils
rgulirement rapprochs ?
Des fiches de production sont-elles utilises pour permettre
de connatre et de contrler le stade d'avancement des
travaux en cours n'importe quel moment ?
Ces procdures couvrent-elles toutes les catgories de
stocks y compris les stocks en consignation ?
2 - Contrle physique
Les stocks sont-ils compts physiquement au moins une fois
par an en ce qui concerne
les matires premires et fournitures ?
les travaux en cours ?
les produits finis ?
Si ces comptages se font par inventaires tournants
existe-t-il un programme qui permet de
suivre l'avancement des comptages ?
les procdures Utilises permettent-elles de
s'assurer que tous les stocks d'un mme produit
sont compts en une seule fois ?
Les mouvements physiques et comptables des
produits inventoris sont-ils arrts simultanment
pour viter les carts d'inventaires dus des
anomalies administratives ?
les quantits valorises en fin d'exercice sontelles intgralement rapproches avec le fichier
de stock, cette date ?
Si l'inventaire est excut en une seule fois
des instructions crites sont-elles prvues et
transmises
au responsable de l'tablissement des
comptes ?
au personnel participant l'inventaire ?
aux commissaires aux comptes ?
une runion du personnel participant
l'inventaire est-elle prvue avant le dmarrage
des comptages pour rpondre aux questions
concernant les instructions?
Ces instructions couvrent-elles tous les lieux de stockage ?
Ces instructions prvoient-elles

un dcoupage adquat des zones de stockage

permettant une rpartition quilibre entre les
quipes ?
une identification claire des stocks (tiquettes. .
.) ?
un double comptage ?
une procdure suivre en cas d'cart entre les
deux comptages ?
I' identification des stocks dtriors ou
dprcier ?
les techniques de mesure pour chaque type
d'articles pesage, comptage . . . ?
la prsence d'un responsable, indpendant de
la garde des stocks, charg de superviser
l'inventaire et, en particulier, de s'assurer que
tous les stocks sont compts et ne le sont
qu'une fois ?
Les feuilles de comptage sont-elles :
prnumrots ?
remplies l'encre?
signes par les quipes?
La squence numrique des feuilles de comptage est-elle
vrifie ?
- Les feuilles de comptage annules ou non utilises sontelles conserves ?
- Lors des comptages, le contenu des cartons, sacs ou
autres la composition des palettes sont-ils vrifis ?
- L'entreprise prlve-t-elle des chantillons pour vrifier
la qualit des produits ?
- Les mouvements de stock sont-ils arrts pendant la
dure de l'inventaire ?
- Les quantits releves lors de l'inventaire sont elles
rapproches
des fiches de stocks ?
de l'inventaire permanent ?
Les carts sont-ils analyss et autoriss par une personne
habilite avant d'tre comptabiliss ?
Ces carts sont-ils enregistrs, dans la bonne priode e
sur des fiches de stock ?
dans l'inventaire permanent ?
Les stocks dtenus par des tiers font ils l'objet
de confirmation crite rgulire ?
de contrles physiques effectus par l'entreprise ?
Les stocks dtenus pour le compte de tiers sont-ils
physiquement isols et rgulire ment contrls ?
D - VALORISATION
-

Les prix de revient imputs aux stocks comprennent-ils

les charges directes ?
les charges indirectes ?
Les charges imputes sont-elles rapproches de la
comptabilit gnrale ?
1 - Cots standards

Les cots standards sont-ils revus annuellement ?

- Les cots standards sont-ils correctement tablis :
Tous les lments constitutifs du prix de
revient ?
les bonnes quantits ?
les valeurs ?
- Les carts entre cots standards et cots rels sont-ils
analyss :
au niveau global ?
par produit ?
- Les variations de taux d'imputation de la maind'uvre et des frais gnraux sont-elles
- rgulirement analyses ?
- Ces taux d'imputation sont ils revus annuellement, en
ignorant les changements dus a
des variations temporaires d'activit ?
2 - AUTRES MTHODES DE VALORISATION
- Les documents servant valoriser les stocks leur
cot rel sont-ils conservs pour
tous les achats ?
toutes les productions ?
- Existe t il des procdures permettant de s'assurer que
tous les mouvements (voir suivi des quantits) sont
valoriss ?
- Les prix de revient obtenus sont-ils contrls par
rapport des prix normaux ? Les carts sont ils
analyss ?
E - STOCKS A DEPRECIER
Le systme de tenue des fiches de stocks permet-il
d'identifier les stocks coulement lent ?
La notion d'coulement lent est-elle clairement dfinie
pour chaque catgorie de produits ?
Les marchandises en mauvais tat ou inutilisables sontelles rgulirement identifies?
La valeur brute des stocks est-elle rgulirement
rapproche de la valeur probable de ralisation en ce qui
concerne
les matires premires ?
les travaux en cours ?
les produits finis ?
les autres stocks ?
La politique de dprciation des stocks couvre-t-elle
la rotation lente ?
les stocks en mauvais tat ?
La valeur de ralisation ?

CHAPITRE IX VENTES - CLIENTS

A - OBJECTIFS DE CONTROLE INTERNE
LAnalyse du systme de contrle interne de la fonction
ventes-clients doit permettre de sassurer que :
- Les sparations de fonctions sont suffisantes

Tous les produits expdis ou services rendus sont

facturs et enregistrs sur la bonne priode
- Tous les avoirs mettre sont comptabiliss sur la borine
priode.
Toutes les ventes (retours) sont relles.
Les prix pratiqus (brut, remises, ristournes) sont
dment autoriss.
Les ventes enregistres sont correctement values.
Tous les risques de pertes sur vente sont provisionns.
Toutes les ventes (avoirs) enregistres sont
correctement imputes
Les crances sont recouvres avec clrit.
B - SEPARATION DE FONCTIONS
Apprcier la sparation de fonction en ce qui concerne :
Le traitement des commandes
- Lexamen de la solvabilit des clients
- Lexpdition des marchandises
- La facturation
- Le rapprochement bon de livraison/factures
- La tenue de journal de ventes
- La vrification de lxaustivit de la
comptabilisation des factures et avoirs
- Le contrle des expditions non factures
- La tenue de comptes clients
- La prparation de la balance clients
- La prparation de la balance clients par anciennet
de crances
- Le rapprochement de la balance avec le compte
collectif
- La centralisation des ventes
- Lautorisation des tarifs
- Lautorisation des conditions de paiements
- Lautorisation des avoirs
- La prparation des avoirs
- Lenregistrement des titres de paiements reus au
courrier
- Les remises en banque
- Le suivi des litiges.
C - APPROBATION DES CONDITIONS GENERALES
DE VENTE:
- Si les ventes sont faites sur tarif
ce tarif est-il rgulirement rvis par des personnes
autorises?
les mises jour sont-elles formellement
communiques aux personnes charges d'tablir
les factures?
vrifie-t-on rgulirement que les prix pratiqus
correspondent au dernier tarif en vigueur?
Si les factures sont dites par ordinateur, le fichier
permanent contenant les prix est-il rgulirement
contrl?
S'assure-t-on que toutes tes mises jour sont correctement saisies?
L'accs au fichier prix est-il protg ?

Si les ventes sont faites sur devis

chaque devis est-il approuv par une personne
autorise?
les lments constitutifs des devis sont-ils clairement
exposs?
les devis permettent-ils un rapprochement priodique
avec les cots engags?
Les conditions gnrales de rabais, ristournes, remises...
sont-elles rglements ?
Les dlais de paiement accords sont-ils galement
approuvs par des personnes autorises ?
Toute drogation ces rgles peut-elle tre identifie par
le service de facturation ?
Est-elle soumise approbation ?
Les conditions de vente aux socits du mme groupe
sont-elles les mmes que pour les clients externes ?
Sinon l'impact des conditions particulires est-il saisi et
rgulirement soumis la direction ?
Les commandes des clients sont-elles enregistres sur
des bons de commande propres l'entreprise permettant
de suivre leur ralisation ultrieure ?
de donner tous les lments ncessaires l'expdition
et la facturation ? Les commandes sont elles revues et
approuves avant acceptation, en Ce qui concerne
la disponibilit des marchandises' 7
la solvabilit des clients (voir protection des actifs> ?
Si des commandes sont reues oralement, font-elles
l'objet d'une confirmation crite ?
Les services commerciaux et de fabrication se
concertent-ils pour planifier la production ?
D - EXPEDITIONS
Le service expdition reoit-il un double de tous les bons
de commande ?
Est-il possible d'expdier des marchandises (ou rendre
des services sans bon de commande autoris ?
Le service expdition prpare-t-il un bon d'expdition
pour toute marchandise expdie ?
Pour les services' rendus, est-il tabli un document
quivalent ?
Si oui, Ces documents sont-ils pr numrots ?
Si non, existe-t-il un registre chronologique des
marchandises expdies ou services rendus ?
Les bons ct/ou le registre sont-ils communiqus au
service facturation ?
Est-il possible d'mettre ces documents sans que les
marchandises soient expdies ou les services rendus ?
E - FACTURATIONS
Le service facturation s'assure-t-il qu'il reoit tous les
bons d'expdition (ou quivalent) mis (y compris pour
les ventes de dchets, rebuts...) ?
Les factures sont-elles tablies partir des documents.
d'expdition ?
Sinon existe-t-il un risque d'mettre des factures alors
que les marchandises n'ont pas t livres ou les services
rendus ?

Les factures originales sont-elles suffisamment

diffrentes des copies pour viter des confusions ?
La facturation est-elle tablie au jour de l'expdition ?
Existe-t-il un rapprochement rgulier entre les documents
d'expdition <ou de services
rendus) et les factures pour identifier les retards et leurs
causes ?
Les retards sont-ils utiliss pour passer les critures de
rgularisation en fin de
priode ?
Contrle-t-on que toutes les lignes de bons d'expdition
sont factures ?
La dduction des acomptes est-elle contrle ?
Les factures faisant l'objet de conditions de vente (prix,
remises, chances...) diffrentes des conditions
normales sont-elles soumises une approbation
spcifique ?
Les calculs des factures (y compris la TVA> sont-ils
vrifis ?
Les factures et avoirs sont-ils envoys directement aux
clients par le service facturation ?
-.
Si des factures pro forma sont mises, sont-elles
suffisamment diffrentes pour ne pas tre confondues avec
les autres ?
Contrle-t-on leur remplacement ultrieur par des
factures dfinitives ?
G - LITIGES
Les retours de marchandises sont-ils saisis sur des bons
de retour pr numrots, ds rception ?
Les autres contestations des clients sont-elles saisies sur des
bons de litige pr numrots ?
Tous ces bons sont-ils soumis approbation avant mission
des avoirs ?
Le service facturation s'assure-t-il
qu'il reoit tous les bons mis quelle que soit leur
origine ?
que tous les bons ont t soumis approbation ?
- Les avoirs sont-ils tablis
partir de ces bons ?
avec les factures d'origine ?
Existe-t-il une procdure didentifier les litiges nayant
pas lobjet l'objet d'un avoir ?
Si oui cette procdure est-elle utilise pour provisionner
les priodes ?
Les avoirs sont-ils autoriss avant expdition aux
clients ?
Les liasses vierges d'avoirs sont-elles protges, leur
utilisation est-elle contrle ?
H - COMPTABILISATION
Les factures et avoirs sont-ils pr numrots ?
Si Si oui, cette squence est-elle utilise pour vrifier qu'ils
sont tous comptabiliss ?
Existe-t-il un contrle permettant de s'assurer que le
total du journal des ventes est
gal au total des factures et avoirs mis dans la priode ?
Les imputations au journal des ventes et aux comptes

individuels clients sont-elles contrles ?

Vrifie-t-on que:
la mme facture n'est pas enregistre plusieurs fois?
le mme avoir n'est pas enregistr plusieurs fois?
Les factures et avoirs sont-ils annuls aprs
comptabilisation pour viter les enregistrements
multiples ?
Y a t il des risques d'erreur de centralisation au grand
livre ?
Le mode de comptabilisation permet-il de distinguer
les ventes aux socits du mme groupe ?
les exportations ?
les ventes par catgories de clientle ?
les ventes par catgories de produit ?
les ventes assorties de conditions particulires ?
Les expditions gratis ou les garanties font-elles l'objet
d'une facture pour ordre vise pour autorisation ?
Les factures annules sont-elles conserves ?
I - JUSTIFICATION DES SOLDES
Une balance des comptes clients individuels est-elle
tablie rgulirement ?
Cette balance est-elle rapproche avec le compte
collectif ?
Les carts ventuels sont-ils analyss et corrigs
immdiatement ?
Les corrections sont-elles approuves par un responsable
?
Les soldes des comptes individuels sont ils lettrs et
justifis rgulirement ?
Une attention particulire est-elle porte aux soldes
crditeurs ?
Des relevs de comptes sont-ils envoys rgulirement
aux clients ?
La TVA sur vente comptabilise et le chiffre d'affaires
sont-ils rapprochs rgulirement des dclarations ?
J - PROTECTION DES ACTIFS
Existe-t-il une procdure permettant de fixer des limites
maximales de crdit par client ?
Ces limites sont-elles revues rgulirement ?
Si oui, les en-cours clients (factures non rgles, effets
recevoir y compris ceux qui sont escompts, commandes
en cours de livraison) sont-ils suivis et contrls avant
acceptation des commandes ?
Le service charg de l'acceptation des commandes est-il
rgulirement inform des incidents de paiement ?
Une balance par anciennet de crance est-elle tablie
rgulirement ?
Si oui est-elle prpare en fonction des dates d'chances
(surtout Si les dlais de paiement sont diffrents par
client) ?
Si les dlais de paiement sont diffrents par client) ?
Cette balance est-elle rgulirement soumise un
responsable ?
Cette balance sert-elle de base une procdure de relance
systmatique ?
Cette procdure de relance est-elle suivie d'une remise

rgulire au contentieux des crances douteuses ?

Les oprations diverses sur les comptes clients (transferts de
compte compte, ex tourne de crances) sont elles
approuves par tin responsable ?
Garde-t-on la trace de crances annules ?
les factures et avoirs peuvent-ils tre altrs sans
autorisation dun responsable ?
les conditions de vente sont-elles clairement notifies aux
clients ?
les ventes au personnel sont-elles contrles ?
Si les services (ou travaux) sont rendus sur une priode
tendue, procde-t-on des demandes d'acomptes ?
K - PROVISIONS:
Les provisions pour clients douteux sont-elles :
calcules rgulirement sur l'anne ?
tablies selon des critres clairement dfinis et
constants ?
Les critres sont-ils prudents et indpendants des critres de
dductibilit fiscale ?
Le mode de calcul permet-il de dissocier les provisions
dductibles fiscalement de celles
qui ne le sont pas ?
CHAPITRE X - TRESORERIE - RECETTES
A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE
L'analyse du systme de contrle interne de la fonction
trsorerie recette.'; doit permettre de s'assurer que:
Les sparations de fonctions sont suffisantes.
- Toutes les recettes ont intgralement et rapidement
remises en banque.
- Toutes les recettes sont comptabilises et correctement
imputes, totalises, centralises.
- Toutes les recettes enregistres correspondent a des
recettes relles de l'entreprise.
- Toutes les recettes sont enregistres dans la bonne
priode et correctement values.
N. B. Cette fonction doit tre examine conjointement avec
Banques et Caisses .
B - SEPARATION DE FONCTIONS
Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne
- La tenue de la caisse
- La dtention des chques reus
- La dtention des effets recevoir
- La dtention des carnets de chques vierges
- La prparation des chques
- La signature des chques
- L'envoi des chques
- L'approbation des pices justificatives
- L'annulation des pices justificatives
- L'autorisation d'avances aux employs
- La tenue du journal des ventes
- La tenue du journal de trsorerie
- L'enregistrement des recettes l'ouverture du
courrier

La remise en banque des recettes

L'mission des avoirs
L'mission des factures
L'approbation des avoirs
La tenue des comptes clients
La tenue des comptes fournisseurs
La tenue des comptes banques
La rception des relevs de banque
La prparation des rapprochements de banque
La comparaison entre les recettes enregistres au
courrier et celles remises en banque.

C RECEPTION
-Tous les rglements sont-ils reus par courrier ?
-L'ouverture du courrier se fait-elle sous le contrle d'une
personne responsable ?
-Les rglements inclus dans le courrier sont-ils :
.enregistrs, par nature, ds l'ouverture du courrier ?
.complts immdiatement l'ordre de l'entreprise,
si ncessaire.
.transmis directement au trsorier pour remise en
banque ?
-Si des rglements importants sont reus en espces, sont-ils
verss une caisse indpendante de celle qui effectue les
paiements ?
-Pour les recettes en espces, sont-elles :
.enregistres sur des pices de caisse standard et pr
numrotes ?
.enregistres au fur et mesure dans le journal de
caisse ?
.rapproches des espces en caisse ?
-Les chques et espces sont-ils remis en banque tous les
jours ?
-Si des recettes sont effectues par des agents
(reprsentants, livreurs.) ces personnes sont-elles tenues :
.de dlivrer des reus pr numrots ?
.de transmettre immdiatement ces recettes la
socit (ou la banque) ?
.de transmettre simultanment le double des reus
aux services comptables ?
-Est-il possible que des recettes ne soient pas encaisses
pour des ventes au comptant ?
D - ENREGISTREMENT
- Les recettes sont-elles enregistres dans les comptes
clients (ou dbiteurs) tir d'avis de recettes plutt qu' partir
des chques et effets ?
-Les effets envoys l'acceptation sont-ils enregistrs de
faon permettre le sui i d leur retour ?
-Si oui, le registre est-il revu rgulirement et des relances
envoyes aux retardataires
-Les effets sont-ils enregistrs, ds rception :
.dans un compte effets recevoir
.dans un chancier ?

-Les effets remis l'encaissement font-ils l'objet d'un

bordereau ?
- Ce bordereau utilis pour suivre l'encaissement effectif des
effets ?
- Ce bordereau (ou un autre moyen) permet-il d'valuer, en
fin de priode, le mot des effets remis l'encaissement et
non encore honors ?
-Les effets remis l'escompte sont-ils comptabiliss ?
-L'imputation des rglements aux comptes individuels
clients est-elle contrle ?
-Le systme d'enregistrement permet-il d'viter les
enregistrements multiples
mme rglement et les erreurs de centralisation ?
-Les avis de paiement sont-ils annuls aprs
comptabilisation ?
-Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ?
-En fin de priode, la comptabilit s'assure-t-elle qu'elle a
enregistr :
.tous les rglements reus dans la priode ?
.uniquement ceux-l ?
-les recettes enregistres par la banque, et non par la socit,
dceles par les rapprochements de banque, sont-elles
enregistres sur la priode ?
- les personnes charges des imputations des rglements
disposent-elles de listes de comptes clients, rgulier ment
mis jour ?
E - PROTECTION DES ACTIFS
-Le total des recettes remises en banque est-il rapproch :
.du total des recettes enregistres au courrier ?
.du total des recettes enregistres au crdit des
comptes clients et dbiteurs ?
-Les effets reus sont-ils conservs dans un coffre en
attendant d'tre remis en banque ?
-Les effets en portefeuille sont-ils rgulirement :
.inventoris ?
.rapprochs avec le compte effets recevoir ?
.rapprochs avec l'chancier ?
-L'chancier est-il utilis pour contrler le respect des
chances ?
- Est-il rgulirement revu par un responsable pour
dceler les anomalies ?
-Les reports d'chances sont-ils :
.autoriss ?
.reports sur l'chancier ?
- Les effets sont-ils mis en recouvrement suffisamment tt
avant la date d'chance ?
-Le montant des effets l'encaissement et/ou des effets
l'escompte est-il rapproch
au moins une fois par an avec la banque ?
-Les effets impays sont-ils redbits aux comptes clients ?
- soumis un responsable ?
CHAPITRE X BANQUES CAISSES
A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE

L'analyse du systme de contrle interne des caisses et

banques doit permettre de s'assurer que, outre les contrles
dj effectus sur les recettes et les dpenses :
-Le systme de tenue et de comptabilisation de la caisse est
fiable
-Tous les mouvements de trsorerie sont correctement
comptabiliss et conformes la stratgie financire dfinie
par la direction.
B - SPARATION DE FONCTIONS :
Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :
-La tenue de la caisse
-La dtention des chques reus
-La dtention des carnets de chques vierges
-La prparation des chques
-La signature des chques
-L'approbation des pices justificatives
-L'annulation des pices justificatives
-La tenue du journal des ventes
-La tenue du journal de trsorerie
-L'enregistrement des recettes l'ouverture du courrier
-La remise en banque des recettes
-L'mission des avoirs
-Lmission des factures
-L'approbation des avoirs
-La tenue des comptes clients
-La tenue des comptes fournisseurs
-La tenue des comptes banque
-La rception des relevs de banque
-La prparation des rapprochements de banque.
-La comparaison entre les recettes enregistres au courrier
et celles remises en banque.
A - BANQUES:
-Des rapprochements sont-ils effectus rgulirement avec
les relevs de banque ?
-Pour tous les comptes ?
-la procdure de rapprochement prvoit-elle :
.une comparaison des numros et montants des
chques mis ?
.l' examen des chques annuls ?
.la comparaison des dates et montants de recettes
encaisses avec le journal des recettes et le total des
rglements reus ?
.la vrification des additions des journaux ?
.la comparaison avec le grand-Livre ?
-la prsentation des rapprochements permet-elle d'identifier
facilement :
.les carts dus des montants non comptabiliss par
la banque de ceux dus
des montants non comptabiliss par lentreprise ?
.les lments anciens ?
-.les lments anciens font-ils lobjet de recherches ?
-Sont-ils contre-passs la fin de la priode de validit (il
est rappel que la passation

en perte ou en profit ne peut tre effectue qu'aprs la

prescription des dettes ou crances correspondantes)?
-les rapprochements sont-ils revus par un responsable ?
-l' ouverture et la fermeture des comptes de banque sontelles sous la responsabilit de la direction ?
-les jours de valeurs et dcomptes d'agios sont-ils contrls
?
-le niveau des dpts bancaires est-il contrl :
.pour viter des comptes dcouvert quand d'autres
sont largement
approvisionns ?
.pour obtenir une rmunration des excdents de
trsorerie ?
-les signatures autorises dposes en banque sont-elles :
.rgulirement vrifies ?
.automatiquement modifies en cas de dpart ?
B - RISQUES DE MARCHE (nouveaux instruments
financiers)
-Les instructions de l'entreprise pour intervenir sur les
marchs risques sont-elles clairement dfinies ?
-Quelles sont les procdures de fixation et de contrle
priodique des limites d'exposition dont s'est dote
l'entreprise ?
-Les positions en cours sont-elles suivies :
.par nature d'opration (couverture ou autres) ?
.par type d'instrument, prsent par catgorie de
risques (taux, change, actions) et par nature
d'engagement (ferme, conditionnel) en distinguant
les marchs organiss et de gr gr ?
-Les mthodes comptables retenues pour l'valuation et la
comptabilisation de ces produits sont-elles dcrites par crit,
et dfinies par instrument, selon le march d'intervention ?
-L'incidence de l'utilisation de ces produits sur les rsultats
de l'entreprise est-elle
analyse ?
C CAISSES
-La caisse est-elle tenue d'aprs un systme de fonds fixe ?
-Le volume de la caisse semble-t-il correspondre aux
besoins normaux de la socit sans les dpasser ?
-Les assurances sont-elles souscrites en consquence ?
-Si des espces sont verses la caisse, surveille-t-on que le
montant en caisse n'ex- cde jamais le plafond ?
-La.scurit des fonds est-elle bien assure : .dans
lentreprise ?
-La.scurit des fonds est-elle bien assure :
.dans lentreprise ?
.pendant les transferts ?
-Les chques de rapprovisionnement sont-ils tablis :
.au nom du responsable des fonds ?
.sur prsentation du journal ou du rcapitulatif des
dpenses ?
-Le signataire du chque effectue-t-il des sondages sur les
justificatifs de caisse ?
-Des documents dment autoriss sont-ils exigs pour tous

mouvements de caisse ?
-Ces documents sont-ils :
.accompagns des pices justificatives ?
.remplis de manire indlbiles ?
.pr numrots ?
-Les pices justificatives sont-elles annules aprs paiement
pour viter tout remploi ?
-L'imputation des dpenses est-elle vrifie par un
responsable ?
-Des vrifications surprises des espces en caisse sont-elles
effectues priodiquement par des responsables ?
-Sont-elles matrialises sur le livre de caisse ?
-Les versements d'espces contre chques au personnel
sont-ils plafonns ?
-Les chques correspondants sont-ils remis en banque
quotidiennement ?
-Les paiements en espces sont-ils limits au plafond lgal ?
-L'accs la caisse est il limit ?
-S'il existe des caisses annexes de la caisse principale, sontelles soumises aux mmes contrles ?
-Le caissier peut-il effectuer des avances temporaires non
comptabilises comme telles (les bons de caisse tant
conservs en lieu et place des espces) ?
-La centralisation du journal de caisse est-elle faite
rgulirement ?
-Le montant au bilan est-il rapproch des espces en
caisse ?
CHAPITRE XI ENGAGEMENTS
A - OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE
L' analyse des procdures en matire d'engagements a pour
objectif de s'assurer que les systmes comptables permettent
de saisir et de valoriser, tout moment, les engagements
pris par l'entreprise et qui doivent faire l'objet d'une
information dans les comptes annuels.
B - SUIVI DES ENGAGEMENTS
-Existe-t-il un systme d'enregistrement des engagements ?
-Les avals, cautions et garanties donnes font-ils l'objet
d'une autorisation du conseil d'administration (ou de
surveillance} ?
-La liste des engagements est-elle rgulirement tenue
jour ?
-Revue priodiquement par une personne responsable ?
-Utilise pour dterminer si des risques dus aux
engagements donns doivent tre provisionns ?
Donns
.effets escompts non chus ?
.avals et cautions ?
.biens donns en garantie pour des tiers ?
.biens donns en garantie pour des dettes de
l'entreprise ?
.engagements donns l'gard d'entreprises lies ?
.engagements dus aux contrats ou accords passs

avec les cadres et dirigeants pr- voyant le

versement d'indemnits en cas de dpart la retraite
ou de dcs ?
.engagements dus la participation un GIE ou
une socit en participation, en commandite simple,
en nom collectif, ou civil ?
.autres ?

Reus
.actions dtenues par les administrateurs ?
.srets obtenues ?
.autres ?
Rciproques
-Marchs terme: livrer ?
-Marchs terme: recevoir ?
-Commandes fermes d'immobilisations
rceptionnes ?
-Loyers choir ?
-Oprations de crdit bail ?
-Crdits non utiliss ?
-Promesse d'achat ou de vente ?
-Autres ?

non

encore