UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES PS GRADUAO EM GESTO TRIBUTARIA

MONICA MARIA DE OLIVEIRA

LOCAO DE BENS MVEIS INCIDENCIA OU NO IMPOSTOS SOBRE SERVIOS

Rio de Janeiro 2013

MONICA MARIA DE OLIVEIRA

LOCAO DE BENS MVEIS INCIDENCIA OU NO IMPOSTOS SOBRE SERVIOS

Trabalho de concluso de curso de psgraduao lato sensu apresentado como requisito parcial para obteno do ttulo de specialista em !"# $esto Tribut%ria & 'rientador da disciplina( )ro*& !sc& #ntonio !iguel +ernandes

Rio de Janeiro 2013

MONICA MARIA DE OLIVEIRA

LOCAO DE BENS MVEIS INCIDENCIA OU NO IMPOSTOS SOBRE SERVIOS

Trabalho de concluso de curso de psgraduao lato sensu apresentado como requisito parcial para obteno do ttulo de specialista em !"# $esto Tributaria& 'rientador da disciplina( )ro*& !sc& #ntonio !iguel +ernandes

,'!-../' 0#!-1#2'R# 3333333333333333333333333333 #4aliador( )ro*& !sc& #ntonio !iguel +ernandes 3333333333333333333333333

Rio de Janeiro 2013

#$R#2 ,-! 1T'. #gradecemos ao pro*essor orientador !sc& #ntonio !iguel na elaborao da presente monogra*ia&

RESUMO 1o presente trabalho ser% abordada uma pequena amostra dos interesses con*litantes da sociedade5 de um lado o poder p6blico com a 4eracidade de arrecadar e do outro lado os contribuintes utili7ando a eliso *iscal a *im de diminuir sua carga tributaria& ' tema espec*ico ser% incid8ncia ou no de -mpostos .obre .er4ios de 9ualquer 1ature7a :-..91; sobre locao de bens m4eis& sse tema ganhou notoriedade com a deciso do <ulgamento do Recurso =traordin%rio n> 11?&121-3@.) em outubro do ano 20005 que considerou inconstitucional a cobrana de -..91 sobre locao de bens m4eis e mais tarde no ano 2003 com o 4eto presidencial do item 3&01 da Aista de .er4ios da Aei ,omplementar 11? desse mesmo ano& 1o ano de 2010 *oi publicado a .umula Binculante n> 315 a *im de paci*icar esse tema5 ou se<a5 a no cobrana do imposto sobre locao de bens m4eis5 tendo em 4ista a no concordCncia do poder publico municipal sobre a no cobrana desse imposto& #inda ho<e ainda se tem 4%rios questionamentos sobre o assunto em e4idencia5 tendo em 4ista que h% di4erg8ncia na questo de locao de bens m4eis pura e simples e quando a mesma D acompanhada de prestao de ser4ios& )ala4ras-cha4e( locao5 imposto5 restituio5 ser4ios&

ABSTRACT The present EorF Eill be on a small sample o* companG con*licting interestsH on one side the public poEer Eilling to collect and on the other side5 ta=paGers using ta= elision aiming to diminish the ta= burden& The speci*ic sub<ect Eill the incidence or not o* the Ta= on .er4ices o* anG 1ature :-..91; on the rental o* real estates& This sub<ect became notorious Eith the decision o* the <udgment o* =traordinarG #ppeal no& 11?&121-3@.)5 in 'ctober 20005 Ehich considered the -..91 charging on the rental o* real estates unconstitutional5 and later on5 in the Gear o* 20035 due to presidential 4eto on item 3&01 o* the Aist o* .er4ices to ,omplementarG AaE 11?5 in the same Gear& -n 2010 "inding #bridgment Es published to paci*G the matter5 i&e&5 the non applicabilitG o* ta= on the rental o* real estates5 bearing in mind the municipalitG disagreement on the non-collection o* the ta=& 4en todaG there are se4eral queries on the simple rental o* real estates and as to Ehen the rental is added bG the rendering o* ser4ices& IeG Eords( location5 ta=5 restitution5 ser4ices&

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS #2#gRg& ,+ ,'+-1. ,T1 -,!. -..91 A, )-. R .T+ .TJ .B TJ - #o 2ireta de -nconstitucionalidade

- #gra4o Regimental :.TJ;

- ,onstituio da Republica +ederati4a do "rasil - ,ontribuio para o +inanciamento da .eguridade .ocial - ,digo Tribut%rio 1acional - -mposto .obre ,irculao de !ercadoria - -mpostos .obre .er4ios de 9ualquer 1ature7a - Aei ,omplementar - )rograma de -ntegrao .ocial - Recurso =traordin%rio - .upremo Tribunal +ederal - .uperior Tribunal da Justia - .6mula Binculante - Tribunal da Justia

SUMRIO -ntroduo &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J 1 .istema Tribut%rio "rasileiro K Lm "re4e Resumo &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 10 2 2e*inio .er4ios e Aocao de "ens !4eis &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 13 3 Tra<etria Judicial &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1? M .6mula Binculante&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 21 M&1 #o 2ireta de -nconstitucionalidades - -tens 3&0M e 3&0N Aista de .er4ios da Aei 11?@2003&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 32 N Restituio de -.. )ago sobre Aocao &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3M ? Aocao e a Tributao de )is e ,o*ins &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3O ?&1 Regime ,umulati4o e a Aocao de "ens !4eis&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5&&&&&&&&&&&&&&& 3O ?&2 Regime ,umulati4o e a Aocao de "ens !4eis&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5&& M3 P ,oncluso &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& MP J "ibliogra*ias &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& MO

INTRODUO

-ncid8ncia ou no de -mpostos de .er4ios de 9ualquer 1ature7a :-..91; sobre Aocao de "ens !4eisQ R% muito se h% discutido sobre esse tema5 porDm a notoriedade s *oi alcanada com a deciso apertada da maioria de ? 4otos a cinco do <ulgamento do Recurso =traordin%rio n> 11?&121-3@.) em outubro do ano 20005 onde *oi considerado inconstitucional a cobrana de -..91 sobre Aocao de "ens !4eis& 1o inicio desse processo esta4a sendo somente questionado o tipo de ser4io e o local onde de4eria ser recolhido o imposto& 1o decorrer do processo comeou a ser questionada a prpria cobrana do imposto& ,om a deciso *a4or%4el ao contribuinte5 deu-se uma 4erdadeira a4alanche de processos na <ustia questionando o imposto cobrado5 dei=ando de recolher o tributo ou atD mesmo *a7endo o depsito em <u7o& #s di4erg8ncias de opiniSes sobre o tema centrado em duas correntes( uma que esta pautada somente nas de*iniSes utili7ando nossa ,arta !agna :art& 1N? -nc& ---; e de nosso ,digo ,i4il :parte transcrita abai=o;5 ou se<a5 locao seria a obrigao de dar e no prestao de ser4io5 assim sendo no seria cobrado o imposto&
a locao de coisas consiste na obrigao de uma parte ceder outra, por tempo determinado, ou no, o uso e o gozo de coisas no fungvel (sic) mediante certa remunerao (art. 565 do C d. Civil)

'utra corrente a*irma que a de*inio de ser4ios seria ampla5 utili7ando conceitos econTmicos e que sim incluiria locao5 portanto tribut%4el pelo -..91& 2e uma maneira simplista seria( no h% transmisso de propriedade portanto no podemos *alar de -mposto sobre ,irculao de !ercadoria e .er4ios :-,!.; logo estaria esta no campo de incid8ncia de -..91& 2epois de muita discurso nos tribunais sobre esse assunto5 *oi publicado em 2010 a .umula Binculante 31 considerando inconstitucional a cobrana de -..91 sobre locao de bens mo4eis5 dai surgiram outros questionamentos5 tais como( du4idas sobre o enquadramento ou no5 como locao5 e principalmente quanto h% locao 4em acompanhada de ser4ios& Ro<e no pas locao D no D considerado ser4io5 porDm nas empresas tributadas pelo Aucro Real5 quando no calculo do )rograma de -ntegrao .ocial :)-.; e da ,ontribuio para o +inanciamento da .eguridade .ocial :,'+-1.; so utili7ados os bene*cios concedidos a prestao de ser4ios5 pela Aei 10&?3P de 30@12@2002& Rora utili7amos dois pesos e duas mediadas simplesmente para se pagar menos impostos& sse procedimento seria uma eliso ou

e4aso *iscalQ ,onceitos de4em ser utili7ados por todos os tributos e no escolhidos a bel pra7er&

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1 SISTEMA TRIBUTARIO BRASILEIRO UM BREVE RESUMO 1osso sistema tribut%rio atual D resultante da Re*orma Tributaria e*eti4a ocorrida entre os anos de 1O?N e 1O?P& ,omeado pela menda ,onstitucional n6mero 1J de 01@12@1O?N5 e *oi re*orada5 pela Aei ,omplementar n6mero N&1P2 de 2N@10@1O?? :que D nosso ,digo Tribut%rio 1acional - ,T1;5 pela ,onstituio +ederal :,+; de 1O?P5 e mais tarde5 modi*icado pela nossa atual ,onstituio +ederal datada de 1OJJ& ' "rasil D um republica *ederati4a *ormada pela Lnio indissol64el dos stados e !unicpios e do 2istrito +ederal de acordo com art& 1 da ,onstituio +edera l& 's membros da +ederao possuem relati4a autonomia na questo de gerao de tributos& Beremos a seguir uma pequena amostra da compet8ncia de tributar de acordo com a ,onstituio da Republica +ederati4a do "rasil :,+;& ' .istema Tribut%rio 1acional compSe-se de tributos e de acordo com nossa ,onstituio D di4ido entre -mpostos5 ta=as e contribuiSes de melhorias :art& 1MN ,+;5 e de acordo com esse mesmo artigo a Lnio5 os stados e o 2istrito *ederal5 podero os instituir5 mais detalhes da compet8ncia tributaria pode ser obtida no art& ? do ,T1& -mposto s Tributos Ta=as ,ontribuiSes de !elhorias .egue abai=o de*inio dos mesmos( Tributo :art& 3 do ,T1; K Toda prestao pecuni%ria compulsria em moeda ou cu<o 4alor nela se possa e=primir5 que no constitua sano de ato ilcito5 instituda em lei e cobrada mediante ati4idade administrati4a5 permanente e 4inculada& -mposto :art& 1? do ,T1; - -mposto D o tributo cu<a obrigao tem por *ato gerador uma situao independente de qualquer ati4idade estatal espec*ica5 relati4a ao contribuinte& Ta=as :art& PP do ,T1; - #s ta=as cobradas pela Lnio5 pelos stados5 pelo 2istrito +ederal ou pelos !unicpios5 no Cmbito de suas respecti4as atribuiSes5 t8m como *ato gerador o e=erccio regular do poder de polcia5 ou a utili7ao5 e*eti4a ou potencial5 de ser4io p6blico espec*ico e di4is4el5 prestado ao contribuinte ou posto U sua disposio& ,ontribuiSes de !elhorias :art& J1; - # contribuio de melhoria cobrada pela Lnio5 pelos stados5 pelo 2istrito +ederal ou pelos !unicpios5 no Cmbito de suas respecti4as atribuiSes5

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D instituda para *a7er *ace ao custo de obras p6blicas de que decorra 4alori7ao imobili%ria5 tendo como limite total a despesa reali7ada e como limite indi4idual o acrDscimo de 4alor que da obra resultar para cada im4el bene*iciado& 's impostos de compet8ncia e=clusi4a da unio esto discriminados nos art& 1N35 art&1NM :impostos e=traordin%rio; e art& lMJ :emprDstimo compulsrio;5 J% os impostos de compet8ncia dos stados e do 2istrito +ederal esto pre4istos nos artigos 1NN da ,+& 's de compet8ncia !unicipais esto pre4istos no art& 1N?& # seguir5 e=emplos de impostos com suas respecti4as unidades compet8ncias( Lnio -mposto de importao de produtos estrangeiros :--;5 art& 1O ,T1& -mposto de renda e pro4entos de qualquer nature7a :-R;5 artigos M3 e MN do ,T1H -mposto sobre produtos industriali7adosH :-)-;5 artigos M? e N1 do ,T1H -mposto sobre operaSes de crDdito5 cCmbio e seguro ou relati4as a ttulos ou 4alores mobili%rios :-'+;5 art& ?3 do ,T1H -mposto sobre propriedade territorial rural :-TR;5 artigos 2O e 31 do ,T1& -mposto de e=portao de produtos nacionais ou nacionali7ados :- ;5 art& 23 ,T1H -mposto sobre grandes *ortunas :-$+;5 ainda no regulamentado em lei& :art& 1N35 inc& B--5 ,+;& stados e 2istrito +ederal -mposto sobre 'peraSes Relati4as U ,irculao de !ercadorias e sobre )restao .er4ios :-,!.;5 art& 1NN -- ,+H -mposto sobre a )ropriedade de Beculos #utomotores :-)B#;5 art& 1NN --- ,+H -mposto sobre Transmisso V,ausa !ortisV e 2oao :-T,2;5 art& 1NN e 1N? ,+ !unicpios -mposto .obre a )ropriedade )redial e Territorial Lrbana :-)TL;5 art& 1N? - ,+ -mposto .obre a Transmisso Vinter 4i4osV de "ens -m4eis e de 2ireitos Reais .obre -m4eis :-T"-;5 art& 1N? -- ,+H -mposto .obre .er4ios de 9ualquer 1ature7a :-..;5 art& 1N? --- ,+& #s limitaSes do poder de tributar so estabelecidas pelos princpios constitucionais5 e o principio *undamental D o principio da legalidade5 ou se<a5 a pre4iso de cobrana do tributo

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tem de ser pre4isto na lei& 1osso ob<eto de estudo D o -..915 tributo municipal respons%4el pelos maiores percentuais de arrecadaSes dos municpios5 para ser mais especi*ico apresentaremos discursSes sobre a cobrana ou no de -..91 sobre locao de bens m4eis

2 DEFINIO DE SERVIOS E LOCAES DE BENS MVEIS

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m 2ireito Tribut%rio a conceituao D de e=trema importCncia5 para entendimento das normas hier%rquicas5 e consequentemente garantir a supremacia de nossa ,arta !agna& 1esse capitulo trabalharemos com a conceituao de locao de bens m4eis e de ser4ios5 abordando as di*erentes ticas da cobrana ou no do -..91 sobre locao de bens mo4eis& ' art& 1N? inciso --- da ,onstituio +ederal de 1OJJ estabelece a compet8ncia dos municpios para tributar ser4ios de qualquer nature7a& ' que seria esses Wser4ios de qualquer nature7aX pass4eis de tributao pelo municpioQ "asicamente temos duas correntes para de*inirmos ser4ios5 uma que se utili7a o conceito puro e simples do 2ireito ,i4il e outro le4a em considerao o aspecto econTmico& )ara "ernardo Ribeiro de !oraes5 a e=presso Wser4iosX na ,onstituio +ederal D abrangente5 con*igurasse no s direito de *a7er mas tambDm o aspecto econTmico &
!" conceito econ#mico de prestao de servios (fornecimento de bem imaterial) no se no se confunde e nem se e$uipara ao conceito de %prestao de servios& do direito civil, $ue ' conceituado como fornecimento apenas de trabal(o (prestao de servios ' o fornecimento, mediante remunerao, de trabal(o a terceiros). " conceito econ#mico, no se apresentando acan(ado, abrange tanto o simples fornecimento de trabal(o (prestao de servios do direito civil) como outras atividades, v.g., locao de bens m veis, transporte, publicidade, (ospedagem, divers)es p*blicas, cesso de direitos, e+ecuo de obriga)es de no fazer etc. (vendas de bens imateriais).,

ssa 4iso econTmica do -.. 4em de longa data5 tendo em 4ista que o mesmo *oi criado em 1O?N5 pela menda ,onstitucional n6mero 1J5 resultado da substituio de tr8s outros impostos e=istentes5 -mpostos de TransaSes :que era um imposto estadual;5 que incidia sobre algumas prestaSes de ser4ios5 locao de bens m4eis5 -mposto de -nd6strias e )ro*issSes e -mposto de 2i4ersSes )ublicas :ambos municipais;& 1o prprio ,digo Tribut%rio 1acional no art& P15 Y 1>5 com redao original e modi*icaSes do #to ,omplementar n> 2P5 de 1O?? e do 2ecreto-Aei n> 2J5 de 1O??5 considera4a5 para *ins de tributao5 locao de bens m4eis& ' 2ecreto-Aei M0? de 31@12@1O?J5 tambDm considerou locao como *ato gerador do -..& #ps muitos anos de coer8ncia con*orme demonstrado anteriormente o .istema Tribut%rio +ederal :.T+;5 modi*icou o entendimento utili7ando o conceito pri4ado de contrato de prestao ser4ios& Toda essa mudana *oi em consequ8ncia do <ulgamento do Recurso =traordin%rio n> 11?&121-3@.) em outubro do ano 20005 que considerou inconstitucional a

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cobrana de -..91 sobre locao de bens m4eis e abriu no4as discursSes polemicas sobre o assunto& .egue deciso ementada&
!-ributo . /igurino Constitucional. 0 supremacia da Carta /ederal ' conducente a glosar1se a cobrana de tributo discrepante da$ueles nela previstos. 2mposto 3obre 3ervios . Contrato de 4ocao. 0 terminologia constitucional do 2mposto sobre 3ervios revela o ob5eto da tributao. Conflita com a lei maior dispositivo $ue impon(a o tributo considerado contrato de locao de bem m vel. 6m 7ireito, os institutos, as e+press)es e os voc8bulos t9m sentido pr prio, descabendo confundir a locao de servios com a de m veis, pr8tica diversas regidas pelo C digo Civil, cu5as defini)es so de observ:ncia inafast8vel . artigo ;;< do C digo -ribut8rio =acional.,(fonte (ttp>??stf.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?@@AAB5?recurso1e+traordinario1re1;;6;C;1 sp, em ;C?;;?C<;D).

# partir desse ponto o conceito de ser4ios :obrigao de *a7er; e locao :obrigao de dar; *oram desmembrados para o direito tribut%rio5 obedecendo a preceitos do 2ireito ,i4il& ssa 4iso rege que a legislao tributaria de4e ser interpretada utili7ando a rigor os princpios e conceitos de*inidos no direito pri4ado5 con*orme artigo 1105 do ,digo Tribut%rio 1acional& ' ob<eti4o desse artigo D controlar a ati4idade estatal5 resguardando o principio da legalidade5 assim temos que entender ser4io descrito no art& 1N?5 da ,onstituio +ederal5 de modo literal e no *a7er acrDscimo no mesmo5 inclusi4e econTmico5 a *im de aumentar o campo de incid8ncia de impostos&
0rtigo ;;<. !0 lei tribut8ria no pode alterar a definio, o conte*do e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, e+pressa ou implicitamente, pela Constituio /ederal, pelas Constitui)es dos 6stados, ou pelas 4eis "rg:nicas do 7istrito /ederal ou dos Eunicpios, para definir ou limitar compet9ncias tribut8rias,.

Aocao est% bem de*inida em nosso ,digo ,i4il5 nos artigos N?N e N??& .egundo esses artigos na locao de coisas5 uma parte se obriga a ceder U outra5 por tempo determinado ou no5 o uso e go7o de coisa no *ung4el5 mediante certa retribuio :pagamento;5 obrigando o locador a entregar ao locat%rio a coisa alugada5 com suas pertenas5 em estado de ser4ir ao uso a que se destina5 e a mant8-la nesse estado5 pelo tempo do contrato5 sal4o cl%usula e=pressa em contr%rio e a garantir-lhe5 durante o tempo do contrato5 o uso pac*ico da coisa& )ara rati*icar tra7emos a de*inio da !aria Relena 2ini7 :1OO?5 p& 210;5 a caracterstica principal da locao de coisa D a concesso do Wuso de um bem ou o go7o de um direito5 mediante remunerao em dinheiroX5 com o compromisso da restituio do Wmesmo ob<eto locadoX& certo que locao D a obrigao de dar&

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1o Bocabul%rio Jurdico de 2e )l%cido e .il4a5 temos a seguinte de*inio5 que e=empli*ica bem a obrigao de *a7er(
!36FG2H". 7o latim servitium (condio de escravo), e+prime, gramaticalmente, o estado de $ue ' servo, encontrando1se no dever de servir, ou de trabal(ar para o amo. 6+tensivamente, por'm, a e+presso designa (o5e o pr prio trabal(o a ser e+ecutado, ou $ue se e+ecutou, definindo obra, o e+erccio do ofcio, o e+pediente, o mister, a tarefa, a ocupao, ou a funo. Ior essa forma, constitui servio no somente o desempen(o da atividade ou de trabal(o intelectual, como a e+ecuo de trabal(o, ou de obra material. "nde $uer $ue (a5a um encargo a cumprir, obra a fazer, trabal(o a realizar, empreendimento a e+ecutar, ou cumprido, feito, realizado, ou e+ecutado, (8 um servio a fazer, ou $ue fez,.

'utra de*inio de ser4ios interessante D do pro*essor #ires +& "arreto(

3 surge a obrigao tribut8ria de recol(er o 233 ao Eunicpio diante de fato concretamente ocorrido. " imposto de $ue se cuida no pode incidir sobre servio !potencial,. 0li8s, isso rigorosamente, nem precisaria ser consignado, dado $ue envolve visvel redund:ncia. 3e o 233 ' imposto e+igvel pela ocorr9ncia do fato (prestar servio), no (8 sentido em falar de fato potencial, por$ue nessa e+presso (8 visvel contradio nos termos> sendo fato, 5amais poderia ser potencialJ potencial ' voc8bulo incompatvel com fatoJ visto da perspectiva inversa> se for potencial, nunca se tratar8 de fato. Iotencial e$uivale a virtual e contrap)e1se a real, caracterstica pr pria do fato.

Aocao de bens m4eis con*igura pelo direito de dar e no de *a7er que con*igura ser4ios5 assim sendo5 no pode ser ob<eto de cobrana de -.. sobre a mesma& ' 2ecreto-Aei M0?@?J *oi re4ogado pela Aei ,omplementar 11? de 31 de <ulho de 2003& # princpio a mesma considera4a locao no campo de incid8ncia -..5 porDm com a preced8ncia criada pelo .T+ sobre a inconstitucionalidade da cobrana de -.. sobre locao5 esse item *oi 4etado& .egue abai=o o 4eto&
" 3-/ concluiu 5ulgamento de recurso e+traordin8rio interposto por empresa de locao de guindastes, em $ue se discutia a constitucionalidade da cobrana do 233 sobre a locao de bens m veis, decidindo $ue a e+presso Klocao de bens m veisK constante do item @L da lista de servios a $ue se refere o 7ecreto14ei no B<6, de D; de dezembro de ;L6A, com a redao da 4ei Complementar n o 56, de ;5 de dezembro de ;LA@, ' inconstitucional (noticiado no 2nformativo do 3-/ n o C<@). " Fecurso 6+traordin8rio ;;6.;C;?3I, votado unanimemente pelo -ribunal Ileno, em ;; de outubro de C<<<, cont'm lin(a interpretativa no mesmo sentido, pois a Kterminologia constitucional do imposto sobre servios revela o ob5eto da tributao. Conflita com a 4ei Eaior dispositivo $ue impon(a o tributo a contrato de locao de bem m vel . 6m direito, os institutos, as e+press)es e os voc8bulos t9m sentido pr prios, descabendo confundir a locao de servios com a de m veis, pr8ticas diversas regidas pelo C digo Civil, cu5as defini)es so de observ:ncia inafast8vel.K 6m assim sendo, o item D.<; da 4ista de servios ane+a ao pro5eto de lei complementar ora analisado, fica pre5udicado, pois veicula indevida (por$ue inconstitucional) incid9ncia do imposto sob locao de bens m veis. (fonte>(ttp>??MMMC.camara.leg.br?legin?fed?leicom?C<<D?leicomplementar1;;61D;1 5ul(o1C<<D1BLC<CA1veto1;DAAD1pl.(tml, em ;C?;;?C<;D).

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3 TRAJETRIA JUDICIAL ,on*orme dito anteriormente o <ulgamento do Recurso =traordin%rio n> 11?&121-

3@.)5 decido pelo )len%rio do .upremo Tribunal +ederal em 20005 cu<a deciso *oi( a no incid8ncia de -.. sobre locao de bens m4eis :considerou se inconstitucional a cobrana; criou se precedentes para que as empresas do setor de locao entrassem em <u7o5 a *im de garantir o mesmo direito :bene*icio;5 ou se<a5 desonerar tributariamente5 do re*erido tributo& # 4otao desse recurso *oi apertada5 a deciso 4igorou por ? 4otos a N5 os !inistros 'ct%4io $allotti 5 ,arlos Belloso5 1elson Jobim5 -lmar $al4o e !aurcio ,orr8a <ulgaram legtima a incid8ncia do tributo5 enquanto os !inistros !arco #urDlio :Relator para o acrdo;5 ,elso de !ello5 .ep6l4eda )ertence5 !oreira #l4es5 .GdneG .anches e 1Dri da .il4eira entenderam ser inconstitucional o tributo& Bamos utili7ar como e=emplo um 4oto de cada corrente5 primeiro do !inistro 1elson Jobim5 a *a4or do -.. sobre locao de bens m4eis5 e aps o 4oto do !inistro !arco #urDlio de opinio contraria&
Kconceito econ#mico de prestao de servios ' o $ue foi adotado pelo te+to constitucional, luz do direito comparado e dos ob5etos do novo imposto $ue veio substituir o antigo imposto de ind*strias e profiss)es $ue incidia sobre atividades semel(antes. -anto ' assim $ue o imposto recai, no sobre a prestao de servios mas sobre servios de $ual$uer natureza. " uso dessa e+presso dei+a claro $ue a inteno da Carta Eagna no ' socorrer1se de definio do direito civil, mas utilizar1 se do conceito de servio. 6 dentro desse conceito esta compreendida a locao de bens m veis., =elson Nobim (fonte> (ttp>??redir.stf.5us.br?paginadorpub?paginador.5spO doc-IP0CQdoc27PC<6;DLQpg2P;Qpg/P;<<<<<, dia C<?;;?C<;D) !6m sntese, (8 de prevalecer a definio de cada instituto, e somente a prestao de servios, envolvido na via direta o esforo (umano, ' fato gerador do tributo em comento. Irevalece a ordem natural das coisas cu5a fora surge insuplant8velJ prevalecem as balizas constitucionais, a conferirem segurana s rela)es 6stado1 contribuinteJ prevalece, alfim, a organicidade do pr prio 7ireito, sem a $ual tudo ser8 possvel no agasal(o de interesses do 6stado, embora no en$uadr8veis como prim8rios.K Goto Earco 0ur'lio (fonte> (ttp>??redir.stf.5us.br?paginadorpub?paginador.5spO doc-IP0CQdoc27PC<6;DLQpg2P;Qpg/P;<<<<<, dia C<?;;?C<;D)

'ra os pareceres :4oto; no <ulgamento desse recurso especial no *oram uni*ormes5 assim no primeiro momento a questo ainda no esta4a de*inida5 ou se<a5 no tinha sido paci*icada& !elhor di7endo acrdos a *a4or e contra a incid8ncia do -.. sobre locaSes eram comum5 utili7ando como <usti*icati4a principal a de*inio de ser4ios econTmica :abrangente; ou ser4ios como simplesmente obrigao de *a7er5 essa restriti4a5 como <% 4imos no ,apitulo 2& !esmo com o 4eto de locao de bens m4eis na A, 11?@035 os municpios no modi*icaram sua legislao interna5 continuando a tributar locao de bens m4eis& sse procedimento dos

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municpios s *e7 aumentar a quantidade de processo no sistema <urdico brasileiro5 o Rio de Janeiro *oi uma das ,idades a adotar esse procedimento5 o que D um contrassenso5 pois com a nossa estrutura hier%rquica das normas <urdicas brasileira5 os municpio no tero 8=ito nos tribunais& #ps a promulgao da menda ,onstitucional MN de 30 de de7embro de 200M5 art& 102 Y 2> e 3>5 transcrito abai=o5 hou4e uma tend8ncia U uni*ormi7ao dos <ulgamentos5 porDm ainda no era unanime a opinio dos <u7es&
R CS 0s decis)es definitivas de m'rito, proferidas pelo 3upremo -ribunal /ederal, nas a)es diretas de inconstitucionalidade e nas a)es declarat rias de constitucionalidade produziro efic8cia contra todos e efeito vinculante, relativamente aos demais rgos do Ioder Nudici8rio e administrao p*blica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal. R DS =o recurso e+traordin8rio o recorrente dever8 demonstrar a repercusso geral das $uest)es constitucionais discutidas no caso, nos termos da lei, a fim de $ue o -ribunal e+amine a admisso do recurso, somente podendo recus81lo pela manifestao de dois teros de seus membros.K (=F)

m 200? ainda h% uma tentati4a do !inistro +rancisco +alco relator R JMN&00O-2+ de paci*icar a matDria5 porDm a e=presso Wlocao puraX di*icultou a paci*icao total da matDria5 outro ponto abordado *oi a concluso do 4oto com a seguinte *rase( Wdescabe a esta ,orte e=aminar a questo5 porquanto re4erter o <ulgado signi*icaria usurpar compet8ncia que5 por e=pressa determinao da ,arta !aior5 pertence ao ,olendo .T+X5 isto D o prprio .TJ argumenta que no D sua %rea discutir a matDria5 e sim caberia o legislati4o tendo em 4ista que a WmatDria eminentemente constitucionalX& m 200P comea a se de*inir a no cobrana do -..91 sobre locao de bens mo4eis quando considerada ati4idade principal5 nos <ulgamentos5 porDm a instabilidade de nosso sistema <udici%rio continua5 ainda no esta4am sacramentados os entendimentos& 1o ano de 200J5 esse cen%rio ainda no so*re modi*icao& m 200O as decisSes sobre a no incid8ncia de -.. sobre locao de bens m4eis pura e simples <% esta consolidada de modo uni*orme5 4isto que logo no inicio do ano de 20105 D dado uma interpretao paci*ica sobre o tema pelo .upremo Tribunal +ederal5 atra4Ds da .umula Binculante 31& # partir desse perodo comea a discusso agora nas ati4idades5 cu<a 4isuali7ao de prestar ser4io ou *ornecer o bem no D de *%cil distino5 discute tambDm quando a locao acompanhada de prestao de ser4io& 1o capitulo sobre .umula Binculante 31 esses casos so le4antados com maiores detalhes& 'utro assunto abordado a partir desse perodo D a restituio do -.. recolhido5 que ser% apreciado nos captulos posteriores&

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1o ano de 20115 mesmo aps a publicao a .B 315 a ,idade do Rio de Janeiro5 no esta4a considerando locao5 sem incid8ncia de -..5 *oi necess%rio que 4arias empresas locadoras entrassem com liminares5 para o !unicpio dei=ar de e=igir o pagamento do -..& ' Tribunal de Justia do Rio de Janeiro concedeu liminar e 4arias empresas do municpio *oram bene*iciadas& ' argumento do municpio era que o .upremo s teria considerado inconstitucional o item 3&1 da Aei complementar 11?@035 ou se<a5 somente -.. sobre locao de bens mo4eis5 e no o item 3 que tratada cobrana do -.. sobre os ser4ios prestados mediante locao5 inclusi4e essa argumentao encontra se no )arecer )$@)TR n6mero 002@10 $$B'5 :*onte( http(@@EEE&con<ur&com&br@dl@parecer-iss&pd*; & ssa argumentao no *oi acatada pela 2esembargadora )atricia .erra5 da 1PZ ,Cmara ,4el do Rio de Janeiro5 alegando que o municpio no <usti*icou em primeira analise argumentos para derrubar a liminar concedida na primeira instCncia5 opinio 4em de encontro a sumula 4inculante 315 ora atD mesmo no contrato social da empresa em questo o ob<eto era claramente o de locao de 4eculos& # deciso da mesma V# locao de bem m4el no tem quali*icao <urdica de prestao de ser4io5 eis que constitui a entrega de bem m4el a terceiro para seu uso e go7o mediante remuneraoV& .omente em 12 de <aneiro de 2012 a )re*eitura !unicipal do Rio de Janeiro apresentou a -nstruo 1ormati4a n6mero 1N5 orientando a aplicao do enunciado da .umula Binculante 315 atD essa data ainda era cobrado pela pre*eitura nota *iscal carioca para locao5 ou se<a5 apesar de no ter a obrigao principal5 os contribuintes ainda eram obrigados U obrigao assessoria& ,om a o*erta e demanda de ser4ios tem aumentado substancialmente todos os anos5 se<a pelas mudanas tecnolgicas ou mesmo por mudana de comportamento empresarial5 ho<e as empresas terceiri7am a grande parte de suas necessidades :por e=emplo( limpe7a5 segurana;5 para *ocar somente na sua ati4idade principal5 consequentemente a tributao do setor terci%rio tem aumentado todos os anos5 segunda a Receita +ederal do "rasil5 o que contribui para o aumento da importCncia -..91& sse D ho<e um dos mais importantes tributos de arrecadao dos municpios5 dai a grande litgio <urdico contribuintes = municpio& #crdos 2es*a4or%4eis U incid8ncia do -.. sobre locaSes5 alegando a inconstitucionalidade do -.. cobrado sobre locao&
TJ-MG : 101450100126670011 MG 1.0145.01.001266-7/001(;) 6menta 233 1 2=C27T=C20 3"UF6 4"C0HV" 76 U6=3 1 2=C"=3-2-WC2"=0427076. -endo o 3upremo -ribunal /ederal recon(ecido a inconstitucionalidade do item @L do

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7ecreto 4ei B<6?6A, com a redao dada pela 4C 56?A@, a $uesto deve ser vista em conson:ncia com tal entendimento. 0cordo =6X0F0E IF"G2E6=-" 233 1 2=C27T=C20 3"UF6 4"C0HV" 76 U6=3 1 2=C"=3-2-WC2"=0427076. -endo o 3upremo -ribunal /ederal recon(ecido a inconstitucionalidade do item @L do 7ecreto 4ei B<6?6A, com a redao dada pela 4C 56?A@, a $uesto deve ser vista em conson:ncia com tal entendimento. (-N1EX ;<;B5<;<<;C66@<<;; EX ;.<;B5.<;.<<;C661@?<<;(;), Felator> Y0=76F E0F"--0, 7ata de Nulgamento> C6?;<?C<<B, 7ata de Iublicao> ;5?;C?C<<B) (fonte>(ttp>??t51mg.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?5ADD;6<?;<;B5<;<<;C66@<<;;1 mg1;<;B5<;<<;C661@1<<;1;, dia C<?;;?C<;D).

TJ-SC - Ap !"#$% C&' ! ( M")*"*% * S +,-")#" . MS 3/0123 SC 2//34/3/012-3 Irocesso> Felator(a)> Nulgamento> E3 D<B@AL 3C C<<D.<D<B@A1L /rancisco "liveira /il(o CB?<D?C<<B

6menta E0=707" 76 36XWF0=H0 1 -F2UW-ZF2" 1 233 1 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623 1 =V" 2=C27T=C20 1 76C40F0HV" 2=C276=-04 76 2=C"=3-2-WC2"=0427076 F6042\070 I64" I46=ZF2" 7" 3WIF6E" -F2UW=04 /676F04 1 6]6X636 7" I0FZXF0/" ^=2C" 7" 0F-. BA; 7" C_="=6 IF"C633W04 1 763IF"G2E6=-" 7" 0I64" 6 7" F66]0E6 =6C633ZF2". " imposto sobre servios de $ual$uer natureza, (art. ;56, 222, da Carta Eagna) como a pr pria nomenclatura revela, subentende a prestao de servios e no o contrato de locao, como decidiu o plen8rio do e+celso Iret rio no F6 n. ;;6.;C;1D?3I. Iara efeitos constitucionais, a locao de bens m veis no se identifica nem se $ualifica como servio, uma vez $ue pressup)e apenas uma obrigao de dar e no de fazer. 6+ vi do par8grafo *nico do art. BA; do C:none Irocessual, Kos rgo fracion8rios dos tribunais no submetero ao plen8rio, ou ao rgo especial, a arg`io de inconstitucionalidade, $uando 58 (ouver pronunciamento destes ou do plen8rio do 3upremo -ribunal /ederal sobre a $uestoK. E0=707" 76 36XWF0=H0 1 -F2UW-ZF2" 1 233 1 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623 1 =V" 2=C27T=C20 1 76C40F0HV" 2=C276=-04 76 2=C"=3-2-WC2"=0427076 F6042\070 I64" I46=ZF2" 7" 3WIF6E" -F2UW=04 /676F04 1 6]6X636 7" I0FZXF0/" ^=2C" 7" 0F-. BA; 7" C_="=6 IF"C633W04 1 763IF"G2E6=-" 7" 0I64" 6 7" F66]0E6 =6C633ZF2". " imposto sobre servios de $ual$uer natureza, (art. ;56, 222, da Carta Eagna) como a pr pria nomenclatura revela, subentende a prestao de servios e no o contrato de locao, como decidiu o plen8rio do e+celso Iret rio no F6 n. ;;6.;C;1D?3I. Iara efeitos constitucionais, a locao de bens m veis no se identifica nem se $ualifica como servio, uma vez $ue pressup)e apenas uma obrigao de dar e no de fazer. 6+ vi do par8grafo *nico do art. BA; do C:none Irocessual, Kos rgo fracion8rios dos tribunais no submetero ao plen8rio, ou ao rgo especial, a arg`io de inconstitucionalidade, $uando 58 (ouver pronunciamento destes ou do plen8rio do 3upremo -ribunal /ederal sobre a $uestoK. (-N13C 1 E3> D<B@AL 3C C<<D.<D<B@A1L, Felator> /rancisco "liveira /il(o, 7ata de Nulgamento> CB?<D?C<<B, 3egunda C:mara de 7ireito I*blico, 7ata de Iublicao> 0pelao cvel em mandado de segurana n. <D.<D<B@A1L, de 2ta5a.)(fonte> (ttp>??t51 sc.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?5;LCBC@?apelacao1civel1em1mandado1de1 seguranca1ms1D<B@AL1sc1C<<D<D<B@A1L, dia C<?;;?C<;D).

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Lm e=emplo de acrdos *a4or%4eis U incid8ncia do -.. sobre locaSes5 D o R

JMN&00O

:transcrito a seguir;5 esse <ulgamento abriu no4o precedente5 desmembrando locao pura e simples :locao desacompanhada de prestao de ser4ios; e locao com prestao de ser4io5 o re*erido recurso *oi negado em 4irtude de a locao estar agregado ao ser4io na opinio do !inistro +rancisco +alco5 esse entendimento in*luenciou <ulgamentos *uturos5 mesmo depois de publicada a .B 315 como 4eremos ao decorrer do trabalho&
STJ Voto do Ministro Francisco Falco no R !45.00"-#F 7atado Nulgamento> ;@.;<.C<<6 6menta 233. 2=C27T=C20. 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623. C4ZW3W40 C"=-F0-W04. 3^EW405?3-N. E0-aF20 C"=3-2-WC2"=04. IF6C676=-63. 2 1 0o decidir $ue apenas no (aver8 incid9ncia de 233 nos casos de locao pura, o ac rdo recorrido se baseou no entendimento do eg. 3-/ e, ainda, nos termos das cl8usulas contratuais para se verificar o real ob5eto do contrato, no sendo possvel a esta eg. Corte de Nustia discutir a controv'rsia na via do especial, por se cuidar de mat'ria de ndole constitucional, e em razo do bice contido na 3*mula 5?3-N. 0o definir cuidar1se de mat'ria $ue envolve discusso sobre mat'ria de ndole constitucional e deliberao acerca de cl8usulas contratuais, a deciso $ue ora se ataca foi bem clara, no merecendo $ual$uer censura, $uando assim estabeleceu, in verbis > K0o analisar o teor do 74 nS B<6?6A e da lista ane+a de servios, bem como a legislao pertinente, o -ribunal a $uo pautou1se pela orientao adotada pelo 3-/ e baseou1se em fundamento constitucional, e tamb'm considerou cl8usulas contratuais para assim concluir> K=o 5ulgamento do F6 ;;6.;C;1D, o 3upremo -ribunal /ederal declarou a inconstitucionalidade da incid9ncia do 233 sobre a locao de bens m veis, sob o fundamento de $ue, na locao pura, no (8 prestao de $ual$uer servio, pois no (8 pr8tica de atos $ue consubstanciem um praestare ou um facere. Conforme se verifica, de acordo com o 3upremo -ribunal /ederal, apenas no (aver8 233 nos casos de locao pura. 3e (ouver a prestao de servio, acompan(ando a locao, (aver8 incid9ncia do referido impostoK (fl. CCL). (...) omissis. /i+ada essa premissa, cabe per$uirir se o contrato em tela e+pressa locao pura ou se ' misto 1 locao de bens m veis acompan(ada da prestao de servio. (fl. CD<.)(fonte> (ttp>??st5.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?L<B@;A5?agravo1regimental1 nos1embargos1de1declaracao1no1recurso1especial1agrg1nos1edcl1no1resp1AB5<<L1df1 C<<61<<LCA6L1D, dia ;D?;;?C<;D).

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0 S5MULA VINCULANTE 31 +oi criado em 200M pela emenda constitucional MN o mecanismo - sumula 4inculante que obriga todos os tribunais a seguirem o entendimento do .upremo Tribunal +ederal sobre determinado assunto com <urisprud8ncia consolidada5 ou se<a5 para que todas as decisSes de aSes de igual teor tenha o mesmo tratamento <urdico5 a .6mula tem *ora de lei e no pode ser contrariada& ' caput do artigo 103-# da mecanismo(
!" 3upremo -ribunal /ederal poder8, de ofcio ou por provocao, mediante deciso de dois teros dos seus membros, depois de reiteradas decis)es sobre mat'ria constitucional, aprovar s*mula $ue, a partir de sua publicao na imprensa oficial, ter8 efeito vinculante em relao aos demais rgos do Ioder Nudici8rio e administrao p*blica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal, bem como proceder sua reviso ou cancelamento, na forma estabelecida em leiK.

menda ,onstitucional MN de*ine esse

Trataremos da .umula Binculante 315 de 20105 com a seguinte redao(

TF S$%&la Vinc&lant' n( )1 1 I3G D5 1 7Ne nS B<?C<;< 1 -ribunal Ileno de <B?<C?C<;< 1 7Ne nS CA, p. ;, em ;@?<C?C<;< 1 7"W de ;@?<C?C<;<, p. ; *onstit&cionalidad' - +%,osto so-r' S'r.i/os d' 0&al1&'r 2at&r'3a 4 +SS 5oca/o d' 6'ns M7.'is a inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza . 233 sobre opera)es de locao de bens m veis.

ssa s6mula *oi criada a *im de paci*icar o tema de locao sobre bens m4eis5 porDm o intendo s *oi conseguido quando a locao *or pura& 1os casos que a mesma 4em acompanhada de ser4ios ainda est% longe de soluo5 como demonstraremos no decorrer do captulo& # .6mula 4inculante no *e7 nenhum coment%rio a cerca de locao com prestao de ser4io5 e essa omisso est% ocasionando con*litos tribut%rios& 2e modo geral o que est% sendo decido nos tribunais D a no incid8ncia sobre locao5 e a cobrana de -.. sobre a prestao de ser4io5 porDm ainda no D regra5 con*orme Reclamao n6mero 1M&2O05 com maiores detalhes posteriores& Traremos esse e outros e=emplos de <ulgamentos de locao mista5 isto D com *ornecimento de ser4io& 2entro do primeiro acordo inclusi4e est% U di4erg8ncia na 4otao da sumula 315 uma corrente di7endo mesmo que a locao seria acompanhada de prestao de ser4io no incidiria -.. na sua totalidade :pois seria ati4idade meio para atingir ati4idade *im5 ou se<a5 o ob<eto do contrato; K a pesar da petio5 *oi negado pro4imento5 por

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no separar o 4alor da locao e o 4alor do ser4io& #lgumas ati4idades geram incerte7as em sua ess8ncia5 D locao ou ser4io5 ou atD mesmo se incidiria -.. no 4alor total ou parcial& ' !inistro Joaquim "arbosa propTs um complemento que acabou sendo repro4ado5 que eram de criar e=ceSes no caso da inconstitucionalidade :4alidar a cobrana do -..;5 aquelas operaSes de locaSes de bens m4eis5 Wquando dissociadas a ser4iosX&

,asos locao com prestao de ser4ios&

1. Conforme observado no AgRg no RE n 656.709 (a segu r! a 2" #urma do $#%& 'u(gado em 14)02)2012& re(a*or + n s*ro ,oa-u m .arbosa& ana( sou um ou*ro /aso envo(vendo essa a* v dade -ue /om0reende a (o/a12o de bens m3ve s e a 0res*a12o de serv 1o. 4bserva5se -ue essa de/ s2o adm *e 6 0oss b ( dade de se d v d r a a* v dade em duas& s*o 7& uma (o/a12o de bens m3ve s e uma 0res*a12o de serv 1os. 4 8$$ n2o n/ d r a sobre a (o/a12o de bens m3ve s& mas a0enas sobre a 0res*a12o de serv 1o. 4 -ue n2o 0ode 9aver 7 a s mu(a12o de do s /on*ra*os& -uando& na verdade& 7 a0enas um :n /o. %o u* ( ;ado /omo defesa somen*e uma 0ar*e da fa(a do + n s*ro Ce;ar <e(u;o duran*e os deba*es -ue an*e/ederam a sumu(a v n/u(an*e 31 e n2o *odo o /on*e=*o do *raba(9o& /onforme 0os*er ormen*e demons*rado& no 0r30r o 0ro/esso& bus/ando es*ender uma or en*a12o n2o /ond ;en*e /om o /aso. A/red *amos -ue nos 0r3= mos anos ser> d s/u* da ade-ua12o da base de /a(/u(o do 8$$ -uando o /on*ra*o fo (o/a12o e 0res*a12o de serv 1os em /on'un*o& 0ara en/erramos uma ve; 0or *oda a d s/urs2o sobre o *ema do 0resen*e *raba(9o. ?2o n/ d@n/ a do 8$$ sobre a (o/a12o de bens m3ve s& a nda /on/om *an*emen*e a uma 0res*a12o de serv 1o& 0or7m 7 0re/ so -ue 9a'a& efe* vamen*e& do s /on*ra*os d s* n*os& duas a* v dades d feren*es. Aavendo s mu(a12o& o 8$$ n/ d r>& e sobre o va(or *o*a( (serv 1o B C(o/a12oD!. +u *os /on*r bu n*es '> *en*aram mas/arar de (o/a12o 0res*a12o de serv 1o& um e=em0(o 7 a (o/a12o de ma-u n>r o e o o0erador do mesmo& o + n s*ro ,oa-u m .arbosa '> de =ou /(aro em seu en*end men*o -ue essa 9 03*ese a /obran1a de 8$$ ser> sobre o va(or *o*a(.

0X.F6X. =" F6CWF3" 6]-F0"F72=ZF2" C"E 0XF0G" 656.@<L F2" XF0=76 7" 3W4

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F640-"F >E2=. N"0bW2E U0FU"30 0X-6.(3) >04U6F-" I03bW042=2 1 F6/0I 3?0 07G.(0?3) >C0=72C6 G0=6330 /0--"F2 76 04E6270 0X7".(0?3) >EW=2CcI2" 76 C0="03 07G.(0?3) >07F20=0 764 CW6-" C"F=642W3 07G.(0?3) >E23064 04U6F-" C"332" "F2dW640 F640-[F2" " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 (F640-"F)> -rata1se de agravo regimental interposto da seguinte deciso> !76C23V" > -rata1se de agravo contra deciso $ue inadmitiu recurso e+traordin8rio (art. ;<C, 222, a e c , da Constituio federal) interposto de ac rdo, prolatado por -ribunal de Nustia estadual, cu5a ementa possui o seguinte teor> 0I640HV" CcG64. -F2UW-ZF2". 233. 0HV" 0=W40-[F20 76 7aU2-" /23C04. 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623. C"=-F0-0HV" 76 6bW2I0E6=-" C"E "I6F07"F. IF63-0HV" 76 36FG2H"3 C0F0C-6F2\070. 2=C27T=C20 7" 2EI"3-". " 233, de compet9ncia municipal, incide nas opera)es de locao de bens m veis $uando envolva tamb'm prestao de servios. "u se5a, apenas na$uelas opera)es e+clusivamente de locao, nas $uais no (8 umfacere, mas um praestare no (8 incid9ncia do 233. 0 locao de bens m veis genuna configura verdadeira obrigao de dar, como definida no artigo ;.;AA, do C digo Civil, e no uma obrigao de fazer, em $ue poderia ser en$uadrada como uma prestao de servio. 0I640HV" 763IF"G270. (fls. ;A6) 0lega1se violao do disposto no art. ;56, 222, da Constituio federal. " recurso no merece seguimento. 6sta Corte editou a 3*mula Ginculante D;, cu5o enunciado afirma ser inconstitucional a incid9ncia do imposto sore servios de $ual$uer natureza 1 233b= sobre opera)es de locao de bens m veis. =a (ip tese dos autos, no entanto, o -ribunal de origem entendeu $ue no (averia tributao sobre locao de bens m veis, mas sobre prestao de servios. -ranscrevo> 0 apelante, como se v9, e+pressamente admite $ue a e+ig9ncia do imposto no se refere locao, mas a atividades outras nas $uais incide o 233. " fornecimento de guindaste da forma como admite a autora, com operador, ' utilizado como meio, instrumento ou ferramenta do servio a ser prestado, permanecendo o uso do bem, assim, com o prestador do servio. (fls. ;AL)Concluir diversamente do ac rdo recorrido demandario pr'vio e+ame do $uadro f8tico1probat rio, o $ue ' vedado na via estreita do recurso e+traordin8rio (3*mula C@L?3-/). 7o e+posto, nego seguimento ao presente agravo. Iubli$ue1se., (fls. D<D1D<B). 6m sntese, a parte1 agravante afirma $ue as opera)es de prestao de servios associadas locao de bens m veis esto livres do 233. Iara tanto, a agravante aponta manifestao do Einistro Cezar Ieluso, por ocasio dos debates $ue motivaram a adoo do enunciado. 0demais, a agravante lembra $ue o leading case $ue 5ustifica a 3G tratava de (ip tese id9ntica, ou se5a, a locao de guindaste com operador. a o relat rio. ;B?<C?C<;C 36XW=70 -WFE0 G " - " 6menta> -F2UW-ZF2". 2EI"3-" 3"UF6 36FG2H"3 76 bW04bW6F =0-WF6\0. 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623033"C2070 0 IF63-0HV" 76 36FG2H"3. 4"C0HV" 76 XW2=703-6 6 0IF636=-0HV" 7" F63I6C-2G" "I6F07"F. 2=C27T=C20 7" 233 3"UF6 0 IF63-0HV" 76 36FG2H". =V" 2=C27T=C20 3"UF6 0 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623.3^EW40 G2=CW40=-6 D;.0XF0G" F6X2E6=-04.;. 0 3*mula Ginculante D; no e+onera a prestao de servios concomitante locao de bens m veis do pagamento do 233.C. 3e (ouver ao mesmo tempo locao de bem m vel e prestao de servios, o 233 incide sobre o segundo fato, sem atingir o primeiro.D. " $ue a agravante poderia ter discutido, mas no o fez, ' a necessidade de ade$uao da base de c8lculo do tributo para refletir o vulto econ#mico da prestao de servio, sem a incluso dos valores relacionados locao.0gravo regimental ao $ual se nega provimento. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 (F640-"F)> 3em razo aparte1agravante. 3egundo entende a parte1agravante, os debates $ue levaram aprovao da 3*mula Ginculante D; comprovam $ue a locao de bem m vel 5untamente com a prestao de servios no deve sofrer incid9ncia do 233.=o caso em e+ame, a agravante recon(ece e+pressamente $ue o fatogerador consistiu na !locao de guindastes com operador, (fls. DCB) e $ue> !4ogo, ' e+tremamente clara a 3*mula Ginculante nS D;$ue

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considera inconstitucional a incid9ncia de 233 sobre locao $uando (8 e $uando no (8 prestao de servio con5untamente, (fls. DC5).Iara 5ustificar esse entendimento, o agravante retira do conte+to uma *nica fala, do Einistro Cezar Ieluso, durante os debates $ue antecederam a aprovao da s*mula>!" 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" efg Ge5a bem> estamos afirmando $ue ' inconstitucional $uando incide sobre locao de m veis, mas s $uando ' dissociada da operao de servio. buando for associada, cabe impostoO =o. 6nto, a refer9ncia a dissociada ' desnecess8ria, por$ue, $uando associada, tamb'm no incide.,esicg (/ls. DCB).6mbora a Corte ten(a optado por suprimir a e+presso !$uando dissociada da prestao de servio, do te+to da s*mula, essa supresso foi motivada pela presuno de $ue ela seria redundante, pois serviria apenas para reforar o bvio> o tributo incide sobre a prestao de servios, independentemente dos esforos para escamote81lo em contratos de locao. =esse sentido so os seguintes trec(os dos debates, omitidos das raz)es de agravo regimental> !" 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 6u no ve5o pre5uzo na supresso dessa e+presso. 0 min(a preocupao foi em relao $uelas situa)es em $ue a prestao de servio vem escamoteada sob a forma de locao. Ior e+emplo> locao de ma$uin8rio, e vem o seu operador. =essa (ip tese, muito comum. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 6nto, esse caso a ' a prestao de servio tpica, no ' a locao de m vel como tal. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 Iois ', mas a prestao ' escamoteada a. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 3im, mas a pergunta ' a seguinte> e+istem, neste caso, locao de m vel e prestao de servio, "W 6]23-6E 0EU03O " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 -6E 03 7W03 C"2303, mas o $ue aparece ' s a locao de m veis. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 6nto a locao de m vel no tem incid9ncia, E03 0 IF63-0HV" 76 36FG2H" -6E. 0F6 656.@<L 0XF ? F3 " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 Eas, como eu disse, no ve5o essas $uest)es perif'ricas $ue podem surgir a, podem ser resolvidas em reclamao e em outros procedimentos. =o ve5o nen(um problema. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 " meu receio ' e+atamente $ue se raciocine nestes termos> $uando associadas, elas ficam su5eitas a impostoO =o ficam. 0 36=d"F0 E2=23-F0 CZFE6= 4^C20 1 " $ue o Einistro Ieluso aponta ' s'rio. = s temos $ue dar uma redao $ue no gere d*vida, por$ue, poder resolver por reclamao, ', de incio, 58 acentuarmos $ue poder8 (aver d*vida. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 . bue (aver8 reclamao, no ten(o a menor d*vida. Feclamao virou a panaceia. 0 36=d"F0 E2=23-F0 CZFE6= 4^C20 1 6nto, eu ac(o $ue, se Gossa 6+cel9ncia, $ue prop#s, atentando inclusive aos precedentes, entender $ue realmente a proposta do Einistro Ieluso cobre a$uilo $ue discutimos e $ue foi consolidado como a mat'ria solucionada pelo -ribunal, mel(or $ue se d9 adeso proposta e se elimine a parte final. " 36=d"F E2=23-F" X24E0F E6=763(IF63276=-6 6 F640-"F) 1 Iortanto> a inconstitucional a incid9ncia do 2mposto 3obre 3ervio de $ual$uer natureza sobre opera)es de locao de bens m veis. " 36=d"F E2=23-F" E0FC" 0WFa42" . Iresidente com isso ficamos fi'is ao $ue assentado pela Corte, 58 $ue, $uando da formalizao do leading case , no (ouve o e+ame da mat'ria $uanto con5ugao Klocao de bem m vel e servioK. 7eve1se esperar, portanto, reiterados pronunciamentos do -ribunal sobre possvel controv'rsia, envolvida a 5uno, para posteriormente editar1se um verbete, (grifei). 0li8s, a pr pria se$u9ncia da frase pinada pelo agravante, mas ausente de sua transcrio, revela o alcance do precedente> !" 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 e...g Ge5a bem> estamos afirmando $ue ' inconstitucional $uando incide sobre locao de m veis, mas s $uando ' dissociada da operao de servio. buando for associada, cabe impostoO =o. 6nto, a refer9ncia a dissociada ' desnecess8ria, por$ue, $uando associada, tamb'm no incide. buando (8 contrato de locao de m veis e, ao mesmo tempo, prestao de servio, a locao de m veis continua no suportando o impostoJ " 36FG2H", 32E. 3e no tiver nen(uma ligao com prestao de servio, tamb'm continua no suportandoJ no (8 incid9ncia. =outras palavras, o dissociada a realmente ' in*til e pode gerar d*vida. 6, $uando for associada, est8 su5eita ao imposto sobre prestao de servioO0 meu ver, com o devido respeito, no (8 pre5uzo algum ao sentido das in*meras decis)es, se for cortada a e+presso final Kdissociada da prestao de servioK. a inconstitucional a incid9ncia sobre locao de m veis,

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s ,. Iortanto, o $ue o agravante poderia ter discutido, mas no o fez, ' a necessidade de ade$uao da base de c8lculo do 233 para refletir apenas o vulto econ#mico da prestao de servios, sem a parcela de retribuio relativa locao de bem m vel. 6m sentido diverso, com base em uma *nica fala tirada de conte+to, incompleta, o agravante busca estender uma orientao evidentemente inaplic8vel ao caso. 0nte o e+posto, nego provimento ao agravo regimental. a como voto. 7eciso> negado provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Felator. 7eciso un:nime. 0usente, 5ustificadamente, o 3en(or Einistro Celso de Eello. Ch -urma, ;B.<C.C<;C. Iresid9ncia do 3en(or Einistro 0ires Uritto. Iresentes sesso os 3en(ores Einistros Xilmar Eendes, Noa$uim Uarbosa e Ficardo 4eMandoMsji. 0usente, 5ustificadamente, o 3en(or Einistro Celso de Eello. 3ubprocurador1Xeral da Fep*blica, 7r. E8rio Nos' Xisi.karima Uatista kassab (fonte> (ttp>??redir.stf.5us.br?paginadorpub?paginador.5spOdoc-IP-IQdoc27P;A<;L<6, dia ;6?;;?C<;D).

2. Lm bom e=emplo de debate D o caso do Recurso special 1&1OM&OOO-RJ5 pelos

debates no <ulgamento desse recurso5 podemos 4eri*icar que a corte ainda no tem uma de*inio sobre locao em con<unto com prestao de ser4io& sse processo ainda se encontra em andamento&
3-N 1 F6CWF3" 63I6C204 > F6sp ;;LBLLL FN C<;<?<<L<ACD15 Felator (a) Einistra 6420=0 C04E"= Nulgamento> C6?<A?C<;< Fecorrente> ]ero+ Comercio e 2nd*stria 4tda. !Cuida1se, originariamente, de mandado de segurana impetrado pela ]ero+ Com'rcio e 2nd*stria, ob5etivando o afastamento da incid9ncia de 233 sobre locao de bens m veis. " -ribunal de origem confirmou a sentena, pela denegao da ordem, sob o fundamento de $ue no se trata de simples locao, mas sim de atividade $ue engloba servios como a manuteno da m8$uina. =as raz)es do recurso especial, a empresa, preliminarmente, aponta omisso no ac rdo recorrido Kem relao ine+ist9ncia de remunerao pelo suposto lservio presadol, 58 $ue o contrato de fls. 6C?65, $ue deu suped:neo ao e$uivocado entendimento desafiado pelo presente recurso, disp)e clara e e+pressamente $ue o cumprimento de tais obriga)es se perfaz sem $uais$uer #nus para o Contratante?4ocat8rioK (fl. @AB, e13-N). =o m'rito, afirma $ue o aresto combatido contraria 5urisprud9ncia do 3-/. 6m detida an8lise dos autos, verifico $ue a inst:ncia ordin8ria, de fato, no fez distino entre o servio de locao de bem m vel e a assist9ncia t'cnica prestada pela empresa, pois, no seu entender, a simples presena deste *ltimo servio 58 tornaria obrigat ria a e+ao sobre o valor total da operao. 0penas a ttulo e+emplificativo, colaciono trec(o do voto1condutor proferido por ocasio do 5ulgamento dos embargos de declarao opostos pela empresa (fl. @@<, e1 3-N)> %" contrato firmado entre a empresa ]ero+ e o Eunicpio de 2tatiaia, como se v9 s fls. 6D, traz em seu bo5o uma cl8usula ($uinta) onde a empresa locadora se obriga a atender c(amados de emerg9ncia, de conservao t'cnica e reparo do e$uipamento, substituindo as peas $ue se fizerem necess8rias em BA (oras. " par8grafo primeiro da referida cl8usula traz em seu bo5o a obrigao da locadora em efetiva treinamento especfico em servidores designados pelo Eunicpio, em local indicado pela locadora. 0ssim, entendo $ue o contrato em $uesto, como dito no ac rdo recorrido, ' um pacto de natureza cumulativa, englobando locao e prestao de servios, desnaturando o contra $ue no pode ser entendido como de locao pura. 0 deciso

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do 6gr'gio 3-/, cu5a c pia foi carreada aos autos pela empresa, se coaduna com este entendimento, pois, como 58 referido pelo ilustre representante do EI de primeiro grau, s fls. ;A6?;AA, $ual$uer contrato, como o firmado entre as partes, $ue faa incidir uma prestao de servios deve sofrer a incid9ncia do tributo do 233.& "corre $ue o 3upremo -ribunal /ederal 58 firmou entendimento de $ue ' inconstitucional a incid9ncia de 233 sobre locao de bens m veis, tendo, inclusive editado s*mula vinculante (3*mula Ginculante D;> Ka inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza . 233 sobre opera)es de locao de bens m veisK). 0 $uesto $ue se faz ' a seguinte> as opera)es de locao de bens m veis con5ugadas com prestao de outros servios torna v8lida a e+ao sobre o valor total da transaoO " problema no ' de simples soluo. " Iret rio 6+celso, $uando da aprovao do referido enunciado vinculante, tratou, ainda $ue en passant , sobre essa discusso. =a assentada de B.C.C<;<, o Einistro Noa$uim Uarbosa encamin(ou ao Ilen8rio proposta de s*mula vinculante com a seguinte redao> Ka inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza . 233 sobre opera)es de locao de bens m veis dissociadas da prestao de serviosK (grifei). 6m razo de manifestao do Einistro Cezar Ieluso, modificou1se a redao, para suprimir a e+presso final Kdissociadas da prestao de serviosK. Iara $ue se entenda as raz)es, parece1me oportuno trazer parte das discuss)es travadas na referida sesso plen8ria> %" 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 3en(or Iresidente se Gossa 6+cel9ncia me permite, ac(o $ue o $ue o eminente advogado prop#s tem certa razo de ser. Ge5a bem> estamos afirmando $ue ' inconstitucional $uando incide sobre locao de m veis, mas s $uando ' dissociada da operao de servio. buando for associada cabe impostoO =o. 6nto, a refer9ncia a KdissociadaK ' desnecess8ria, por$ue, $uando associada, tamb'm no incide. buando (8 contrato de locao de m veis e, ao mesmo tempo, prestao de servio, a locao de m veis continua no suportando o impostoJ o servio, sim. 3e no tiver nen(uma ligao com prestao de servio, tamb'm continua no suportandoJ no (8 incid9ncia. =outras palavras, o KdissociadaK a realmente ' in*til e pode gerar d*vida. 6, $uando for associada, est8 su5eita ao imposto sobre prestao de servioO 0 meu ver, com o devido respeito, no (8 pre5uzo algum ao sentido das in*meras decis)es, se for cortada a e+presso final Kdissociada da prestao de servioK. a inconstitucional a incid9ncia sobre locao de m veis s . " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 6u no ve5o pre5uzo na supresso dessa e+presso. 0 min(a preocupao foi em relao $uelas situa)es em $ue a prestao de servio vem escamoteada sob a forma de locao. Ior e+emplo> locao de ma$uin8rio, e vem o seu operador. =essa (ip tese, muito comum. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 6nto, esse caso a ' a prestao de servio tpica, no ' a locao de m vel como tal. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 Iois ', mas a prestao ' escamoteada a. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 3im, mas a pergunta ' a seguinte> e+istem, neste caso, locao de m vel e prestao de servio, ou e+istem ambasO " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 -em as duas coisas, mas o $ue aparece ' s a locao de m veis. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 6nto a locao de m vel no tem incid9ncia, mas a prestao de servio tem. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 Eas, como eu disse, no ve5o essas $uest)es perif'ricas $ue podem surgir a, podem ser resolvidas em relao e em outros procedimentos. =o ve5o nen(um problema. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 " meu receio ' e+atamente $ue se raciocine nestes termos> $uando associadas, elas ficam su5eitas a impostoO =o ficam. (...) " 36=d"F E2=23-F" X24E0F E6=763 (IF63276=-6 6 F640-"F) 1 Iortanto> a inconstitucional a incid9ncia do 2mposto 3obre 3ervio de $ual$uer natureza sobre opera)es de locao de bens m veis. " 36=d"F E2=23-F" E0FC" 0WFa42" 1 Iresidente, com isso ficamos fi'is ao $ue assentado pela Corte, 58 $ue, $uando da formalizao do leading case, no (ouve

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o e+ame da mat'ria $uanto con5ugao Klocao de bem m vel e servioK. 7eve1se esperar, portanto, reiterados pronunciamentos do -ribunal sobre possvel controv'rsia envolvida a 5uno, para posteriormente editar1se um verbete., /ica evidente, especialmente, pela *ltima declarao do Einistro Earco 0ur'lio, $ue a $uesto envolvendo a con5ugao de locao bem m vel e servio ainda no foi definitivamente apreciada pela Corte Constitucional. Contudo, ' possvel, desde 58, estabelecer alguns pontos incontroversos> 1 ' inconstitucional a incid9ncia do 233 sobre opera)es de locao de bens m veis (por e+pressa disposio da 3*mula Ginculante D;)J e, 1 ' v8lida a tributao de 233 sobre os servios de manuteno e de assist9ncia t'cnica, em razo de e+pressa previso na lista ane+a 4ei Complementar ;;6?C<<D (item $ue ;B.<C 1 Kassist9ncia t'cnicaK). 0 d*vida persiste nos casos em $ue no se individualiza o $uantum remunerat rio para cada atividade, ou se5a, no se delimita o valor da operao relativa locao e a $uantia devida a ttulo de servios de manuteno. 0 prop sito, frise1se $ue essa circunst:ncia encontra1se presente na maioria dos contratos de locao de bens m veis, em $ue se garante a prestao de assist9ncia t'cnica do bem locado. 0final, ao se atribuir um valor global ao contrato de locao, raramente se discrimina a parcela devida pela locao pura e pelos servios de manuteno. Conforme 58 dito, o 3-/ ainda no tem uma soluo definitiva para as situa)es de con5ugao de locao de bens m veis e servios, contudo, entendo $ue, a partir das teses 58 estabelecidas, ' possvel dirimir a controv'rsia no presente caso. Ge5amos. a fato incontroverso $ue (8 Contrato de 4ocao de Uens E veis (m8$uinas copiadoras, impressoras e outros e$uipamentos) firmado pela ]ero+ Com'rcio e 2nd*stria 4tda e o ente municipal. "ra, a partir da disposio da 3*mula Ginculante D;, ' inconstitucional a cobrana de 233 pelo /isco sobre a totalidade do contrato de locao bens m veis. "corre $ue, em an8lise do contrato em $uesto, o -ribunal de origem verificou tamb'm a e+ist9ncia de prestao de servio de assist9ncia t'cnica. 6ntretanto, tal circunst:ncia no 5ustifica a incid9ncia do 233 sobre a parcela referente operao de locao KpuraK de bem m vel, apenas permite a tributao sobre os servios em $uesto. 0o $ue parece, a inst:ncia ordin8ria adotou crit'rio da preponder:ncia do servio prestado, $ue no mais se aplica para fins de definio da e+ao devida. Fessalto $ue no estou analisando cl8usula contratual . o $ue ' obstado pela 3*mula 5?3-N. 4imito a an8lise aos dados apreciados pela inst:ncia ordin8ria e constantes das decis)es por ela proferidas. 0ssim, constato $ue (8 inconstitucionalidade na autuao fiscal da autoridade municipal e $ue, por conseguinte, as decis)es proferidas pela inst:ncia ordin8ria afrontam a 5urisprud9ncia constitucional sobre o tema, merecendo reforma, sob pena de ofensa direta ao referido enunciado vinculante. Fessalva1se, todavia, $ue a autoridade fiscal proceda a apurao do $uantum devido apenas a ttulo dos servios de assist9ncia t'cnica prestados, por meio do procedimento administrativo pr prio. Com essas considera)es, dou provimento ao recurso especial&X # deciso restou assim ementada( !-F2UW-ZF2" . 2EI"3-" 3"UF6 36FG2H" 76 bW04bW6F =0-WF6\0 . 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623 . 3^EW40 G2=CW40=-6 D;?3-/ . C"=-F0-" 76 4"C0HV" C"=NWX07" C"E IF63-0HV" 76 36FG2H" 76 03323-T=C20 -aC=2C0. ;. 3egundo a 3*mula Ginculante D;?3-N, K ' inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza . 233 sobre opera)es de locao de bens m veisK. C. a v8lida a tributao de 233 sobre os servios de manuteno e de assist9ncia t'cnica, em razo de e+pressa previso na lista ane+a 4ei Complementar ;;6?C<<D (item $ue ;B.<C 1 Kassist9ncia t'cnicaK). D. " 3-/ ainda no tratou definitivamente da $uesto envolvendo a con5ugao de locao bem m vel e servios acess rios, como o prestao de assist9ncia t'cnica. B. 8 '9ist:ncia d' ,r'sta/o d' s'r.i/o d' assist:ncia t;cnica< '% car=t'r ac'ss7rio ao contrato d' loca/o d' -'% %7.'l< no >&sti?ica a incid:ncia do +SS so-r' o .alor total da

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o,'ra/o< so- ,'na d' o?'nsa @ S$%&la Vinc&lant' )1/STF. 5. Fecurso especial provido. (F6sp ;;LBLLL?FN, Fel. Einistra 6420=0 C04E"=, 36XW=70 -WFE0, 5ulgado em C6?<A?C<;<, 7Ne CC?<L?C<;<) (fonte> (ttp>??st5.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?;66BC6CB?recurso1especial1resp1 ;;LBLLL1r51C<;<1<<L<ACD15?inteiro1teor1;66BC6C5, dia ;6?;;?C<;D).

'utro caso interessante para analise D o5 #gra4o de -nstrumento n> P3?&1JO5 o relator !inistro Joaquim "arbosa5 <ulgado em 0?@03@20125 entendeu que o mesmo no era locao e sim prestao de ser4io& ' .T+ decidiu pela 4alidade do -.. sobre *ilmagem e sonori7ao :subitem 13&02 da Aista de .er4ios da A, 11?@2003;5 no ha4endo a e=ist8ncia de WlocaoX dos equipamentos de %udio e 4deo& 1o 4oto do ministro relator5 acatou-se o seguinte argumento consignado no acrdo recorrido :do TJ@.);( 1a questo da incid8ncia ou no do imposto5 est% sendo le4ado em conta o Tnus da pro4a& .egundo entendimento do !inistro Joaquim "arbosa5 isso signi*ica que o contribuinte no pode <usti*icar a e=ist8ncia de locao de bens mo4eis somente com base no seu contrato social5 D necess%rio outros documentos5 essa *oi a concluso do Tribunal da Justia de .o )aulo e da 2Z Turma do .T+&
3-/ 1 0XF0G" 76 2=3-FWE6=-" > 02 @D6;AL 3I Felator (a) Einistro N"0bW2E U0FU"30 Nulgamento> <6?<D?C<;C !0o sustentar $ue loca servio de 8udio e vdeo, obrigatoriamente, denota1se, em conse$u9ncia, $ue presta servios de sonorizao, filmagem e e+ibio de imagens, servios estes nos $uais se utiliza dos respectivos e$uipamentos de sua propriedade (vdeo e 8udio)> mencionada ao no se confunde, por evidente, com a locao de bens m veis, !a previso da atividade no contrato social representa um indcio importante, mas no absoluto, dos atos praticados pela pessoa 5urdica. 6ssa relatividade decorre da potencialidade do ob5eto social, $ue pode no corresponder necessariamente aos atos efetivamente praticados,. (fonte> (ttp>??5urisprudencia.sD.amazonaMs.com?3-/?2-?02m@D6;ALm3Im;DDCCA<6D@B@L.pdf O3ignaturePd$YgCrimADninCU@<sj]Mb;dnom52 nD7Q6+piresP;DAB6B<5CDQ0Y30ccesskei2dP0k202IEC]6E\0C0]CEU0Qres ponse1content1tipePapplication?pdf, dia ;6?;;?C<;D).

'utro caso de ganho ao +isco !unicipal pode ser 4eri*icado no #gRg no #gra4o n6mero M1&32J5 <ulgado em 0?@03@20125 relator !inistro Rumberto !artins5 segue abai=o trecho do 4oto do desembargador do Tribunal de Justia de !inas $erais5 o moti4o principal *oi que o contribuinte no conseguiu compro4ar documentalmente sua reclamao&

!Gerifica1se $ue, embora (a5a previso, no contrato social da Ch. apelante, do e+erccio da locao de e$uipamentos, tal ob5etivo social est8 associado a outros, tais como conservao e montagem de instalao de gases. =a verdade, no est8 claro se

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a atividade da Ch. apelante ' de simples locao, ou de fornecimento de e$uipamento, cumulado com sua instalao, acompan(amento de funcionamento, manuteno, etc. 0li8s, na contestao, o Eunicpio de Nuiz de /ora impugnou as alega)es da autora, alegando $ue os contratos de locao firmados por ela envolviam a cesso dos cilindros de g8s 5untamente com o fornecimento de mo de obra especializada para instalao e manuteno dos mesmos (fl. ;BB). =esse ponto, ressalto $ue a Ch. apelante no 5untou se$uer um contrato $ue indicasse a pr8tica de locao pura e simples de bem m vel. " fato ' $ue, nos termos do artigo DDD, 2, do C digo de Irocesso Civil, cabia autora comprovar $ue sua atividade de locao est8 restrita cesso de e$uipamentos a terceiros. 2mportante ressaltar $ue, embora a autora?Ch. 0pelante ten(a sido intimada para especificar provas (fl. ;65v), permaneceu silente. 7essa forma, ao contr8rio do $ue pretende, no (8 como aplicar a regra do artigo ;D< do C digo de Irocesso Civil, por$ue a oportunidade de produo de prova est8 preclusa. 6nfim, ausente a prova de $ue a autora?Ch. apelante e+erce, de fato, atividade de locao pura e simples de e$uipamentos, a improced9ncia da ao ' medida $ue se imp)e, (fonte http(@@EEE&<usbrasil&com&br@diarios@30O1MP30@pg-1M12superior-tribunal-de-<ustica-st<-de-2P-0O-20115 dia 1?@11@2013;.

m 13 de setembro de 20125 *oi <ulgada a Reclamao n6mero 1M&2O05 na qual o contribuinte :uma empresa de construo e transporte; alega descumprimento da .umula Binculante 315 por parte !unicpio de )arauapebas5 con*orme abai=o5 reclamao no acatada5 sob alegao5 quando ha4er locao de bem :no caso m%quina;5 com operador5 h% incid8ncia do imposto5 por se tratar de prestao de ser4io& ssa deciso di*ere da deciso do #gRg no R n> ?N?&P0O pois nessa o -.. s incidira na parte re*erente a ser4io& 1a reclamao no *oi *eita essa ressal4a&

7eciso> ;. -rata1se de reclamao constitucional a5uizada por Construtora e -ransportadora Carval(o 4tda., com fundamento no artigo ;<D10, R DS, da Constituio da Fep*blica, contra ato imputado ao 3ecret8rio Eunicipal de /azenda do Eunicpio de Iarauapebas?I0, $ue indeferiu pedido de restituio de ind'bito do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza . 233, relativo a contrato de locao de bens m veis, em alegado descumprimento ao enunciado da 3*mula Ginculante D;. 0 reclamante celebrou com o Eunicpio contrato de locao de bens m veis . veculos e e$uipamentos . abrangente do fornecimento de operadores para as m8$uinas e os e$uipamentos locados. 0o cobrar o 233, o reclamado considerou o contrato na sua inteireza !fazendo1o incidir tanto sobre a locao $uanto sobre a prestao de servio, (pet. inicial, fl. C). 3ustenta ter re$uerido administrativamente a repetio do ind'bito com fundamento na 3G D;. 6ntretanto, o pleito foi indeferido pela primeira inst:ncia da 3ecretaria da /azenda Eunicipal com fundamento no Iarecer Nurdico /iscal AA?C<;C, apresentado pela Irocuradoria /iscal do Eunicpio, no sentido de $ue> !Aa.'ndo a loca/o d' -'% Bno caso %=1&inaC co% o,'rador< no ,aira d$.idas da incid:ncia do r'?'rido i%,osto< ,or tratar-s' d' '?'ti.a ,r'sta/o d' s'r.i/os '% 1&' o -'% o->'to da loca/o ;< na .'rdad'< a,'nas &tili3ado ,'lo ,r'stador do s'r.i/o co%o instr&%'nto d' s'& tra-alAo , (fl. <D). 6ssa deciso seria e$uivocada por ir de encontro ao aludido verbete sumular, $ue assenta> !a inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza . 233 sobre opera)es de locao de bens m veis,. 3egundo aponta, a coordenao do uso

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dos e$uipamentos ' da Irefeitura, !no se trata de construo civil, mas sim de locao de m8$uinas e e$uipamentos, conforme bem delimitou a 4icitao, (fl. D), mat'ria 58 discutida, pacificada e sumulada na 3uprema Corte. Fessalta a desnecessidade de a5uizar demanda 5udicial por$ue a 0dministrao tamb'm se submete citada s*mula vinculante. Consigna, outrossim, ter dei+ado de interpor recurso administrativo por reput81lo desnecess8rio, (a5a vista o posicionamento do Eunicpio 58 estar fi+ado pela Irocuradora /iscal, o $ue minaria a insurg9ncia. 0ponta a pertin9ncia do ato reclamado ob5eto da presente reclamao com o te+to da 3G D; e com a discusso do respectivo I3G D5. Fessalta $ue a discusso se cinge !negativa do Eunicpio em autorizar administrativamente a restituio de 233 incidente sobre a locao de bens m veis (L<n do contrato) $uando associado prestao de servio (;<n do contrato de fornecimento de operador para as m8$uina locadas), (fl. <@). 3egundo alega, o 3-/ 58 e+auriu a mat'ria no aludido verb ete sumular !$ue impede a incid9ncia de 233 sobre a locao de bens m veis, mesmo $uando acompan(ado do fornecimento de operador?motorista, (fl. ;;). -amb'm, consoante afirma, 58 foi rec(aada pela 3uprema Corte a incid9ncia do 233 decorrente de locao de bens m veis,!mesmo concomitante ao fornecimento de operadores de m8$uinas,. Iortanto, a posio de $ue !no deve incidir 233 sobre a parte locatcia dos contratos de locao mistos (locao p operao), ' a adotada pelos Einistros do 3upremo -ribunal /ederal (fl.;B). Fe$uer, nos termos do art. ;6;, par8grafo *nico, do F23-/, o 5ulgamento monocr8tico do feito, por se tratar de mat'ria consolidada em s*mula vinculante, e $ue se5a 5ulgada procedente a presente reclamao para anular a deciso administrativa $ue afrontou a 3G D;, de modo a ratificar a assertiva de !$ue no incide 233 sobre a locao de bens m veis, mesmo nos contratos em $ue (8 prestao de servio de fornecimento de mo de obra em con5unto com a locaoJ incidindo 233 somente sobre a prestao de servio de fornecimento de operador da m8$uina ou e$uipamento locado e no sobre a locao, (fl. ;6). a o relat rio. C. Iasso a decidir. " instrumento 5urdico1 constitucional da reclamao destina1se a preservar a compet9ncia e a autoridade das decis)es do 3upremo -ribunal /ederal (art. ;<C, 2, l, da C/) e do 3uperior -ribunal de Nustia (art. ;<5, 2, f, daC/). 0 reclamao constitucional ' cabvel $uando ocorrer usurpao da compet9ncia origin8ria do 3-/ ou $uando decis)es 5udiciais ou atos administrativos contrariarem> i) deciso da Corte proferida em sede de controle concentrado de constitucionalidade, $ue produz efeito vinculante (art. ;<C, R CS, da C/)J ii) ou s*mula vinculante, negando1l(e aplicao ou aplicando1a indevidamente (art. ;<D10, R DS, da Constituio /ederal). =a presente reclamao, no se verifica a ocorr9ncia de $ual$uer uma destas (ip teses, em especial no detecto a alegada ofensa 3*mula Ginculante D;. 7a leitura do Iarecer Nurdico /iscal nS ;<A?C<;C, elaborado pela Irocuradora1C(efe da Irocuradoria /iscal do Eunicpio de Iarauapebas?I0, constata1se $ue, ao contr8rio do afirmado pela reclamante, (ouve estrita observ:ncia da 3*mula Ginculante D; (doc. 6, fls. @;1 D), verbis> !C. 0=Z4236 NWFc72C0 C.;. 7a incid9ncia do imposto sobre servios sob locao m8$uinas com operador. 0 locao de im veis, locao de carros, m8$uinas e outros bens, sem motorista ou operador, no t9m a incid9ncia do 233 por no se caracterizar prestao de servio e no ter previso de incid9ncia em 4ei Complr. Com efeito, na simples locao (cesso de uso) de bens no ocorre a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza (233), por ausente prestao de servio, segundo mansa e pacfica orientao do plen8rio do 3upremo -ribunal /ederal (F6 nS ;;6;C;?3I, 5ulgado em ;;?;<?C<<<). =este sentido, foi editada a 3*mula nS D; no 3-/> Ka inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza (233) sobre opera)es de locao de bens m veisK Contudo, (avendo a locao de bem (no caso, m8$uina) com operador, no paira d*vidas da incid9ncia do referido imposto, por tratar1se de efetiva prestao de servios, em $ue o bem ob5eto da locao ', na verdade, apenas utilizado pelo prestador do servio como instrumento de seu trabal(o. 7e fato, $uando a atividade de locao fornecer mo1de1obra especializada para operar os e$uipamentos locados, tal servio ser8 caracterizado como au+iliar construo civil, devendo ser en$uadrado no item @.<C da lista de servios constante do 0ne+o 22 da 4ei municipal nS B.CL6?<5 e na lista ane+a 4ei Complementar nS ;;6?<D. Ge5a1se> @.<C 1 6+ecuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, (idr8ulica ou el'trica e

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de outras obras semel(antes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e e$uipamentos (e+ceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, $ue fica su5eito ao 2CE3). 6m muitos casos a designao contratual do ob5eto do neg cio 5urdico est8 restringida a Klocao de bens m veisK, mesmo $ue se ten(a na realidade um neg cio 5urdico comple+o, com a locao e, tamb'm, uma prestao de servio, sendo legal, nestes casos, a incid9ncia do 2mposto 3obre 3ervios 1 233, independentemente da denominao contratual. =estes casos, o /isco municipal poder8 se utilizar o disposto no par8grafo *nico do art.;;6 do C digo -ribut8rio =acional, o $ual disp)e $ue> 0utoridade administrativa poder8 desconsiderar atos ou neg cios 5urdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorr9ncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tribut8ria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordin8ria. Com efeito, no se deve considerar simplesmente o nomem 5uris do contrato ou de seus termos, de forma. a dei+ar de tributar e$uivocadamente a$ueles $ue, na tentativa de evadir1se do pagamento do tributo, utilizam meios de escamotear a prestao de servio con5ugado com a locao de bens m veis. =ote1se, todavia, $ue no caso em apreo o Eunicpio ' o pr prio tomador de servios, atrav's de contrato precedido do devido procedimento licitat rio, e assim, logicamente, tem ine$uvoco con(ecimento dos servios $ue l(e so prestados pela contribuinte Construtora e -ransportadora Carval(o 4tda. 7a an8lise do Irocesso 0dministrativo $ue gerou a contratao, verifica1se estar consignado $ue Kos servios sero sempre efetuados e+clusivamente por empregado (abilitado pela empresa vencedoraK (fl. AL, Irego Iresencial nS L?C<;<1<<A36E"U), bem assim, $ue a contratada Kresponsabiliza1se pelos encargos sociais e trabal(istas, fiscais e comerciais resultantes da e+ecuo do contrato, bem como motorista, combustvel e $ual$uer manutenoK (fl. AA). 0demais, restou registrado na$uele procedimento $ue nos preos da locao das m8$uinas estavam inclusos operador e suas despesas com transporte, refei)es e alo5amento (fl. A@), (suprimi os grifos do original, transcrito ipsis litteris). Com efeito, o Ilen8rio do 3-/, nos debates travados no I3G D5, suscitou d*vidas $uanto situao em $ue a locao de bens m veis est8 associada prestao de servios. Concluiu pela e+cluso do termo !dissociadas da prestao de servios,, dado a Corte no ter e+aminado a $uesto relativa aos contratos mistos. 0ssim, aprovou a proposta de edio da 3G D;, nos seguintes termos> !a inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza (233) sobre opera)es de locao de bens m veis,. R'sta '.id'nt' in'9istir contrari'dad' ao 'n&nciado da SV )1< 1&' no di3 r's,'ito a contratos d' loca/o %ista 4 loca/o d' -'ns %7.'is aco%,anAada da ,r'sta/o d' s'r.i/os. 0ssinalo, outrossim, $ue, contrariamente ao e+posto na inicial, se$uer (8 contrariedade deciso proferida, pela Ch -urma desta Corte, no 0F6 656.@<L 0gF. Ealgrado a necessidade de ade$uao da base de c8lculo do 233 nos contratos mistos ten(a sido consignada na ementa do 5ulgado, a deciso foi desfavor8vel empresa contribuinte, (a5a vista no ter veiculado tal pretenso. =o s , (ouve, no voto do relator, e+tensa an8lise do processo $ue levou edio da 3G D;, a fim de demonstrar a sua inaplicabilidade (ip tese de con5ugao da locao de bens m veis com a prestao de servios. -ranscrevo o voto do relator, Einistro Noa$uim Uarbosa, a cu5os fundamentos me reporto para elucidar os debates $ue levaram redao final da 3G D;> !3egundo entende a parte1agravante, os debates $ue levaram aprovao da 3*mula Ginculante D; comprovam $ue a locao de bem m vel 5untamente com a prestao de servios no deve sofrer a incid9ncia do 233. =o caso em e+ame, a agravante recon(ece e+pressamente $ue o fato gerador consistiu na locao de guindastes com operador (fls. DCB) e $ue> 4ogo, ' e+tremamente clara a 3*mula Ginculante nS D; $ue considera inconstitucional a incid9ncia de 233 sobre locao $uando (8 e $uando no (8 prestao de servio con5untamente (fls. DC5). Iara 5ustificar esse entendimento, o agravante retira do conte+to uma *nica fala, do Einistro Cezar Ieluso, durante os debates $ue antecederam a aprovao da s*mula> " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" efg Ge5a bem> estamos afirmando $ue ' inconstitucional $uando incide sobre locao de m veis, mas s $uando ' dissociada da operao de servio. buando for associada, cabe impostoO =o. 6nto, a refer9ncia a dissociada ' desnecess8ria, por$ue,

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$uando associada, tamb'm no incide.esicg (/ls. DCB). 6mbora a Corte ten(a optado por suprimir a e+presso $uando dissociada da prestao de servio do te+to da s*mula, essa supresso foi motivada pela presuno de $ue ela seria redundante, pois serviria apenas para reforar o bvio> o tributo incide sobre a prestao de servios, independentemente dos esforos para escamote81lo em contratos de locao. =esse sentido so os seguintes trec(os dos debates, omitidos das raz)es de agravo regimental> " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 6u no ve5o pre5uzo na supresso dessa e+presso. 0 min(a preocupao foi em relao $uelas situa)es em $ue a prestao de servio vem escamoteada sob a forma de locao. Ior e+emplo> locao de ma$uin8rio, e vem o seu operador. =essa (ip tese, muito comum. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 6nto, esse caso a ' a prestao de servio tpica, no ' a locao de m vel como tal. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 Iois ', mas a prestao ' escamoteada a. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 3im, mas a pergunta ' a seguinte> e+istem, neste caso, locao de m vel e prestao de servio, ou e+istem ambas O " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 -em as duas coisas, mas o $ue aparece ' s a locao de m veis. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 6nto a locao de m vel no tem incid9ncia, mas a prestao de servio tem. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 Eas, como eu disse, no ve5o essas $uest)es perif'ricas $ue podem surgir a, podem ser resolvidas em reclamao e em outros procedimentos. =o ve5o nen(um problema. " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 " meu receio ' e+atamente $ue se raciocine nestes termos> $uando associadas, elas ficam su5eitas a impostoO =o ficam. 0 36=d"F0 E2=23-F0 CZFE6= 4^C20 1 " $ue o Einistro Ieluso aponta ' s'rio. = s temos $ue dar uma redao $ue no gere d*vida, por$ue, poder resolver por reclamao, ', de incio, 58 acentuarmos $ue poder8 (aver d*vida. " 36=d"F E2=23-F" N"0bW2E U0FU"30 1 bue (aver8 reclamao, no ten(o a menor d*vida. Feclamao virou a panaceia. 0 36=d"F0 E2=23-F0 CZFE6= 4^C20 1 6nto, eu ac(o $ue, se Gossa 6+cel9ncia, $ue prop#s, atentando inclusive aos precedentes, entender $ue realmente a proposta do Einistro Ieluso cobre a$uilo $ue discutimos e $ue foi consolidado como a mat'ria solucionada pelo -ribunal, mel(or $ue se d9 adeso proposta e se elimine a parte final. " 36=d"F E2=23-F" X24E0F E6=763 (IF63276=-6 6 F640-"F) 1 Iortanto> a inconstitucional a incid9ncia do 2mposto 3obre 3ervio de $ual$uer natureza sobre opera)es de locao de bens m veis. " 36=d"F E2=23-F" E0FH" 0WFa42" 1 Iresidente, com isso ficamos fi'is ao $ue assentado pela Corte, 58 $ue, $uando da formalizao do leading case , no (ouve o e+ame da mat'ria $uanto con5ugao Klocao de bem m vel e servioK. 7eve1se esperar, portanto, reiterados pronunciamentos do -ribunal sobre possvel controv'rsia, envolvida a 5uno, para posteriormente editar1se um verbete (grifei). 0li8s, a pr pria se$u9ncia da frase pinada pelo agravante, mas ausente de sua transcrio, revela o alcance do precedente> " 36=d"F E2=23-F" C6\0F I64W3" 1 e...g Ge5a bem> estamos afirmando $ue ' inconstitucional $uando incide sobre locao de m veis, mas s $uando ' dissociada da operao de servio. buando for associada, cabe impostoO =o. 6nto, a refer9ncia a dissociada ' desnecess8ria, por$ue, $uando associada, tamb'm no incide. buando (8 contrato de locao de m veis e, ao mesmo tempo, prestao de servio, a locao de m veis continua no suportando o impostoJ o servio, sim. 3e no tiver nen(uma ligao com prestao de servio, tamb'm continua no suportandoJ no (8 incid9ncia. =outras palavras, o dissociada a realmente ' in*til e pode gerar d*vida. 6, $uando for associada, est8 su5eita ao imposto sobre prestao de servioO 0 meu ver, com o devido respeito, no (8 pre5uzo algum ao sentido das in*meras decis)es, se for cortada a e+presso final Kdissociada da prestao de servioK. a inconstitucional a incid9ncia sobre locao de m veis, s . Iortanto, o $ue o agravante poderia ter discutido, mas no o fez, ' a necessidade de ade$uao da base de c8lculo do 233 para refletir apenas o vulto econ#mico da prestao de servios, sem a parcela de retribuio relativa locao de bem m vel. 6m sentido diverso, com base em uma *nica fala tirada de conte+to, incompleta, o agravante busca estender uma orientao evidentemente inaplic8vel ao caso. 0nte o e+posto, nego provimento ao agravo regimental., (0F6 656@<L 0gF, Ch -urma, Fel. Ein. Noa$uim Uarbosa, 5ulgado em ;B?<C?C<;C) Com essas pondera)es, no estou a defender a impossibilidade de ade$uao da base de c8lculo do 233 para

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dela e+cluir o valor relativo locao do bem m vel, $uando passvel de delimitao. 6stou simplesmente consignando $ue nada col(e a ao de reclamao constitucional para tal desiderato, falta de 5urisprud9ncia consolidada nesse sentido. 0 mat'ria de fundo, trazida pela reclamante, comporta e+ame nas vias ordin8rias, de resto mais apropriadas para o debate acerca da devida $ualificao da relao contratual estabelecida entre as partes. D. Ielo e+posto, nego seguimento presente reclamao (F23-/, art. C;, R ;S). Iubli$ue1se. Uraslia, ;D de setembro de C<;C.Einistra Fosa Yeber Felatora. Xrife nosso. (fonte (ttp>??stf.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?CCB<6<66?reclamacao1rcl1;BCL<1df1, dia ;6?;;?C<;D).

041 A#$% D6- 7" * I)8%)9767,86%)"!6*"* 9 - I7 )9 34/0 11;<2//3

34/: L697" * S -'6#%9 *" L 6

.eguindo a mesma analogia de inconstitucionalidade conseguida para o item 3&01 da Aei ,omplementar 11?@035 est% aguardando <ulgamento as #Ses 2iretas de -nconstitucionalidades :instrumento cu<o ob<eti4o D declarar que parte ou todo de uma lei D inconstitucional5 regulamentado pela Aei O&J?J@OO; n6meros 31M2 e 32JP5 questionando a constitucionalidade do subitem 3&0M :Aocao5 sublocao5 arrendamento5 direito de passagem ou permisso de uso5 compartilhado ou no5 de *erro4ia5 rodo4ia5 postes5 cabos5 dutos e condutos de qualquer nature7a; e 3&0N :,esso de andaimes5 palcos5 coberturas e outras estruturas de uso tempor%rio;5 respecti4amente5 da A, 11?@03& #bai=o transcre4emos somente a #2- 32JP&
3-/ 1 0HV" 72F6-0 76 2=C"=3-2-WC2"=0427076 > 072 DCA@ 7/ Felator Einistro Earco 0ur'lio 0HV" 72F6-0 76 2=C"=3-2-WC2"=0427076 1 42E2=0F 1 NW4X0E6=-" 76/2=2-2G". ;. 6sta ao direta de inconstitucionalidade tem como ob5eto o item D.<5 da 4ista de servios ane+a 4ei Complr nS ;;6, de D; de 5ul(o de C<<D. 0 racionalidade pr pria ao 7ireito direciona no sentido de aguardar1se o 5ulgamento definitivo. C. 0ciono o disposto no artigo ;C da 4ei nS L.A6A?LL. Irovidenciem1se as informa)es, a manifestao do 0dvogado1Xeral da Wnio e o parecer do Irocurador1Xeral da Fep*blica. D. Iubli$ue1se. Uraslia, ;A de agosto de C<<B.Einistro E0FH" 0WFa42" Felator (fonte> (ttp>??stf.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?;B@L@@6;?acao1direta1de1 inconstitucionalidade1adi1DCA@1df1stf, dia ;@?;;?C<;D&

1o 2ecreto-lei M0?@?J5 consta4a em sua lista de ser4ios tribut%4eis o item PO5 com a seguinte redao( Wlocao de bens m4eis5 inclusi4e arrendamento mercantilX5 ora esse item como <% 4imos *oi considerado inconstitucional no prprio 4eto presidencial do item 3&01 da A, 11?@03& -sso acarretou a in4alidao de todo o grupo 3 :.er4ios prestados mediante locao5 cesso de direito de uso e cong8neres;5 pois todo ele D desmembramento do item PO da antiga lei& sse lapso causou no somente no somente os #2- acima5 mas tambDm a entrada de in6meros processos na <ustia para esse preito& 1a #pelao ,4el 1> P00M1JM2OJ05 <ulgada em 2J@0M@20115 o Tribunal da Justia do stado

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do Rio $rande de .ul considerou a cobrana de -.. sobre locao de andaime inconstitucional5 como podemos 4er abai=o(
0 ementa foi assim redigida> K;. "s documentos acostados e a prova pericial coligida se afiguram bastantes para comprovar $ue as atividades realizadas pela empresa autora abrangem tanto a locao pura e simples de e$uipamentos, sem prestao de servios (sobre as $uais no incide o imposto em $uesto, por$uanto e$uivalente locao de coisa m vel), como, tamb'm, montagem, desmontagem ou conserto do e$uipamento (prestao de servios propriamente dita), $ue com a$uela no se confundem. C. a inconstitucional a cobrana do 233 sobre a locao de bens m veis. 3*mula vinculante nSD; do 3-/. D. " 233 somente ad$uire a $ualidade de tributo indireto $uando seu encargo ' repassado a terceiros. 2ncid9ncia do art. ;66 do C-=. B. 0 repetio do ind'bito somente pode ser feita a $uem prove ter suportado financeiramente o pagamento do tributo ou este5a por ele autorizado a receb91la. 5. Caso concreto em $ue a empresa autora preenc(e os re$uisitos para pleitear a repetio do ind'bito, por$uanto suportou financeiramente os encargos do tributoK. Iarticularmente, concordo plenamente com esse 5ulgado, ou se5a, a simples locao dos andaimes (ou de $ual$uer outro bem) no tipifica fato gerador do 233. 0penas a locao acompan(ada de um servio gera o 233. 0 prop sito, com relao ao subitem D.<5 da 4ista de 3ervios do 233, entendo $ue o artigo DS, inciso 22, da 4ei Complementar n_ S ;;6?C<<Dratifica esse entendimento ao prescrever $ue, na (ip etse dessa atividade elencada no subitem D.<5 (Kcesso da andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso tempor8rioK), o 233 ' devido no local da K2=3-040HV" dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturasK, numa clara refer9ncia a essa atividade de KinstalaoK. 3em instalao por parte do prestador (KlocadorK), no (aver8 fato gerador do 233. 6nfim, o artigo DS au+ilia na comprenso e+ata da e+tenso do fato gerador tipificado na lista ane+a 4C ;;6?C<<D.3egue, abai+o, inteiro teor do 5ulgado, $ue cita outros precedentes do pr prio -NF3 (fonte>
(ttp>??MMM.tributomunicipal.com.br?site?inde+.p(p?menuiss?artigos?B;B1t5rs1nao1incide1iss1 sobre1a1mera1locacao1de1andaimesOformatPpdf, dia ;@?;;?C<;D)

: RESTITUIO DO ISS COBRADO SOBRE LOCAO 9uando o .upremo Tribunal +ederal se posicionou sobre o a cobrana de -.. sobre locao de bens m4eis considerando a mesma inde4ida5 *oram geradas outras polemicas sobre esse mesmo assunto5 dentre elas5 como seria restitudo o 4alor pago aos co*res p6blicos& 9uem seria realmente dono desse direitoQ # empresa que locou o bemQ 'u o locat%rio que assumiu esse TnusQ ,omo o -.. D considerado imposto indireto e o imposto D repassado ao tomador do ser4io5 a restituio do 4alor cobrado seria para esse5 ou se<a5 o tomador de ser4io que arcou com o Tnus& #s empresas para serem bene*iciadas por essas restituiSes t8m de pro4ar que no repassou o -.. ao preo da locao& # sumula NM?5 de 03 de de7embro de 1O?O do .T+ dei=a claro quanto U restituio( Vcabe a restituio do tributo pago indevidamente, $uando recon(ecido por deciso, $ue o contribuinte Kde 5ure Kno recuperou do contribuinteK de facto o $uantum Krespectivo&V .egue abai=o alguns e=emplos de casos <ulgados5 com o entendimento descrito acima&
Irocesso> 0C B<66@B 3C C<<@.<B<66@1B Nulgamento> CA?<@?C<;; "rgo Nulgador> buarta C:mara de 7ireito I*blico

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Iublicao> 0pelao Civil, Ulumenau Felator> Nuiz Fodrigo Collao -F2UW-ZF2". 0I640HV" CcG64. 0HV" 76 F6I6-2HV" 76 2=7aU2-". 2=76G270 C"UF0=H0 76 233 2=C276=-6 3"UF6 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623 (0=702E63). 2-6E @L 70 423-0 0=6]0 0" 76CF6-"1462 =. B<6?;L6A. 2=C"=3-2-WC2"=0427076 70 6]IF633V" K4"C0HV" 76 U6=3 E[G623K F6C"=d6C270 I64" 3-/. 2=C27T=C20 70 3^EW40 G2=CW40=-6 =. D; 70 C"F-6 3WIF6E0. F6I6-2HV" 7" 2=7aU2-". I"332U2427076. -F2UW-" 2=72F6-". 0W-"F2\0HV" 6]IF6330 7" C"=-F2UW2=-6 76 /0-" I0F0 bW6 " C"=-F2UW2=-6 76 72F62-" I462-626 0 F63-2-W2HV". 36=-6=H0 E0=-270. F6CWF3" 763IF"G27". ;. Ka inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza 1 233 sobre opera)es de locao de bens m veisK (3*mula Ginculante n. D;, 3-/). C. KK0 cesso (locao) de andaimes, elevadores de obra, compressores e outros e$uipamentos de uso tempor8rio, $uando no for acompan(ada da prestao de servios, configura obrigao de dar e no de fazer, da por$ue sobre tal atividade no pode incidir 2mposto sobre 3ervioKe...g. (0C n. , de Ulumenau)K (0C n. , rel. 7es. Fui /ortes, 5. ;@.C.C<<L). Gistos, relatados e discutidos estes autos de 0pelao Cvel n. , da Comarca de Ulumenau (Gara da /azenda I*blica), em $ue ' apelante Eunicpio de Ulumenau, e apelada 2E6 2nd*stria de E8$uinas e 6$uipamentos 4tda.> 0C"F70E , em buarta C:mara de 7ireito I*blico, por votao un:nime, desprover o recurso. Custas legais. F640-[F2" -rata1se de apelao cvel, sem ree+ame de ofcio, interposta pelo Eunicpio de Ulumenau sentena $ue 5ulgou procedentes os pleitos autorais $ue ob5etivavam a declarao da inconstitucionalidade da e+ig9ncia do 233 sobre a locao de bens m veis 1 andaimes 1 efetivada pela demandante?apelada, bem como o seu direito restituio do montante e$uivalente ao efetivamente pago nos dez anos anteriores propositura da ao. 3ustenta a municipalidade apelante, em sntese, a regularidade da cobrana do 233, dado $ue Ka locao de bem m vel ' servio, configurando1se como obrigao de fazer e, como tal, merece a tributao do imposto municipal. " servio $ue o locador presta se consubstancia no ato de praticar a locao, pois da mesma decorre a remunerao, mediante di8ria, comisso, aluguel, etc., sendo sobre esta $ue recai o tributo denominado 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza .K0duz, ainda, $ue o prazo prescricional para o pedido de restituio dos tributos lanados por (omologao ' de cinco anos, nos termos do art. ;6A, inc. 2, do C digo -ribut8rio =acional, bem como $ue os documentos 5untados pela apelada para comprovar sua pretenso no prestam a tal fim, dado $ue no discriminam $uais servios foram efetivamente realizados (fls. D<@?D;6). Contrarraz)es recursais s fl. DC6?DB<. " representante da douta Irocuradoria1Xeral de Nustia dei+ou de manifestar1se $uanto ao m'rito recursal, ante a aus9ncia de interesse tutel8vel pelo Einist'rio I*blico (fls. DBA?D5<). G"-" Cuida1se de apelao cvel contra deciso $ue recon(eceu a ine+igibilidade do 233 sobre a atividade de locao de bens m veis desenvolvida pela apelante, bem como o seu direito restituio do montante e$uivalente ao efetivamente pago nos dez anos anteriores propositura da ao. "bserva1se, primeiramente, $ue a teor da disposio normativa contida no art. B@5, R DS, do C digo de Irocesso Civil, a sentena prolatada nestes autos no se submete ao duplo grau de 5urisdio. =o $ue pertine ao recon(ecimento da ine+igibilidade do 233 sobre a atividade de locao de bens m veis, tem1se $ue a sentena revisanda encontra1se em total conson:ncia com entendimento consolidado nos -ribunais 3uperiores, tanto $ue, no :mbito do 3upremo -ribunal /ederal, editou1se a 3*mula Ginculante n. D;, cu5o enunciado vem e+presso nos seguintes termos> Ka inconstitucional a incid9ncia do 2mposto sobre 3ervios de bual$uer =atureza 1 233 sobre opera)es de locao de bens m veis .K " precedente ( leading case ) $ue sustenta o verbete remonta ao 5ulgamento do Fecurso 6+traordin8rio n. ;;6.;C;?3I, em $ue foi recon(ecida, incidentalmente, pelo plen8rio da Corte 3uperior, a inconstitucionalidade da e+presso Klocao de bens m veis K, contida no item @L da 4ista de 3ervios Xerais ane+a ao 7ecreto1lei n. B<6?6A, com as altera)es decorrentes da 4ei Complementar n. 56?A@. Ge5a1se a ementa> K-F2UW-" 1 /2XWF2=" C"=3-2-WC2"=04. 0 supremacia da Carta /ederal ' conducente a glosar1se a cobrana de tributo discrepante da$ueles nela previstos. 2EI"3-" 3"UF6 36FG2H"3 1 C"=-F0-" 76 4"C0HV". 0 terminologia

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constitucional do 2mposto sobre 3ervios revela o ob5eto da tributao. Conflita com a 4ei Eaior dispositivo $ue impon(a o tributo considerado contrato de locao de bem m vel. 6m 7ireito, os institutos, as e+press)es e os voc8bulos t9m sentido pr prio, descabendo confundir a locao de servios com a de m veis, pr8ticas diversas regidas pelo C digo Civil, cu5as defini)es so de observ:ncia inafast8vel 1 artigo ;;< do C digo -ribut8rio =acionalK(F6 ;.;6;.C;?3I, rel. Ein. "ctavio Xallotti, 5. ;;.;<.C<<<). Ironunciando1se e+pressamente sobre a atividade desenvolvida pela demandante e ob5eto da declarao da ine+igibilidade do 233, $ual se5a, a locao de andaimes e a necessidade de se diferenciar, para efeito da configurao da (ip tese de incid9ncia do imposto, as obriga)es derivadas da locao de bens m veis da$uela prestao de servios tribut8vel, assim se pronunciou a -erceira C:mara de 7ireito I*blico desta Corte> K0I640HV" CcG64 1 0HV" "F72=ZF20 C"E I6727" 76 -W-640 0=-6C2I070 1 -F2UW-ZF2" 1 233 1 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623 (0=702E63) 1 "UF2X0HV" 76 70F 6 =V" 76 /0\6F 1 2-6E @L 7" 76CF6-"1462 =. B<6?6A 1 2=C"=3-2-WC2"=0427076 76C40F070 I64" 3-/ 1 6]0HV" 2=76G270. 7eclarada pelo 3upremo -ribunal /ederal, de forma incidental, a inconstitucionalidade da e+presso Klocao de bens m veisK, e+istente no item @L do 7ecreto14ei n. B<6?6A, a e+igibilidade do 233 sobre a atividade de locao de andaimes mostra1se indevida. K0 cesso (locao) de andaimes, elevadores de obra, compressores e outros e$uipamentos de uso tempor8rio, $uando no for acompan(ada da prestao de servios, configura obrigao de dar e no de fazer, da por$ue sobre tal atividade no pode incidir 2mposto sobre 3ervioKe...g. (0C n. , de Ulumenau)K(0C n. , rel. 7es. Fui /ortes, 5. ;@.C.C<<L). =o mesmo norte, os precedentes desta C:mara e da Irimeira C:mara de 7ireito I*blico> K0I640HV" CcG64. -F2UW-ZF2". 2EI"3-" 3"UF6 36FG2H"3 1 233. 0HV" 0=W40-[F20 76 ="-2/2C0HV" /23C04. 2EI"332U2427076 76 2=C27T=C20 7" 2EI"3-" EW=2C2I04 3"UF6 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623. IF6C676=-63 7" 3-/ 6 763-0 C030. 0IWF0HV" 76 G04"F63 F6C"4d27"3 0 E6="F. =6C63327076 76 0-W042\0HV" E"=6-ZF20 7" bW6 0 E023 /"2 F6C"4d27" I64" C"=-F2UW2=-6. IF2=CcI2" 23"=qE2C". F6CWF3" IF"G27" 6E I0F-6. ;.K 0 cesso (locao) de andaimes, elevadores de obra, compressores e outros e$uipamentos de uso tempor8rio, $uando no for acompan(ada da prestao de servios, configura obrigao de dar e no de fazer, da por$ue sobre tal atividade no pode incidir 2mposto sobre 3ervio. 0 compet9ncia tribut8ria para e+ao do 233 ' do Eunicpio onde foram prestados os servios tribut8veis.K(apelao cvel n. , relator o desembargador Naime Famos, 5. em ;B.A.C<<@). C. Iara efeito de apurao de imposto a pagar em determinado perodo ob5eto de fiscalizao, devero ser considerados os valores recol(idos a maior pelo contribuinte, os $uais sofrero a incid9ncia de 5uros e correo monet8ria nos moldes da$ueles encargos e+igidos pelo /iscoK (0C n. , rel. Nuiz N:nio Eac(ado, 5. ;L.6.C<<A). K-F2UW-ZF2". 233. C633V" 76 0=702E63, I04C"3, C"U6F-WF03 6 "W-F03 63-FW-WF03 76 W3" -6EI"FZF2". =V" 2=C27T=C20. 2=C"=3-2-WC2"=0427076. 0-2G27076 bW6, 0332E C"E" 0 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623, NZ 76C40F070 2=C"=3-2-WC2"=04 I64" 3-/, =V" 6=G"4G6 0 IF63-0HV" 76 36FG2H" 6=36N07"F0 7" -F2UW-". 36=-6=H0 E0=-270. F6CWF3" 6 F6E6330 763IF"G27"3K (0CE3 n. , rel. 7es. Ganderlei Fomer, 5. CL.D.C<<5). Iortanto, K3eguindo o entendimento do 3upremo -ribunal /ederal, a locao de bens m veis no pode ser considerada como uma prestao de servios, por se tratar de obrigao de dar e no de fazer, pois no e+istem tarefas a serem feitas em proveito do locat8rio K (0C n. , rel. 7es. Naime Famos, 5. ;5.@.C<;<). =essa, (8 tpica obrigao de dar, conforme, ali8s, decorre da pr pria dico do art. 565 do C digo Civil, in verbis> K=a locao de coisas, uma das partes se obriga a ceder outra, por tempo determinado ou no, o uso e gozo de coisa no fungvel, mediante certa retribuio. K 6, de fato, a teor da primeira alterao do contrato social da apelada 5untado s fls CB?C5, depreende1se $ue ela tem por ob5eto social, entre outras, a locao de m8$uinas e e$uipamentos para a construo civil (art. CS, alnea b). 0inda, nos termos da fotoc pia do Cadastro =acional da Iessoa Nurdica 5untada fl. C6, verifica1se do item KC digo e descrio da atividade econ#mica principalK $ue a demandante promove a locao de e$uipamentos e m8$uinas para a

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construo civil, inclusive de andaimes. Festou demonstrado, tamb'm, a teor dos 4ivros de Fegistros de fls. C@?;CC e Xuias de Fecol(imento de fls. ;CD?C<< $ue o tributo incidiu sobre a atividade de locao de andaimes e?ou de locao de bens m veis. 6stabelecida, pois, a ocorr9ncia do ind'bito tribut8rio, frente inconstitucional cobrana do imposto, resta per$uirir se o pleito de repetio dos valores pagos ao municpio deve prosperar. Iois bem. K0 5urisprud9ncia pacificada no 3uperior -ribunal de Nustia recon(eceu $ue o 233 e+igido sobre a locao de bens m veis tem a natureza de tributo indireto, permitindo o repasse do encargo financeiro ao tomador do servio. 7esse modo, a restituio do ind'bito su5eita1se pr'via comprovao de $uem suportou o encargo, conforme a regra prevista no art. ;66 do C digo -ribut8rio =acional. 6ntendimento confirmado pela sistem8tica dos recursos repetitivos de $ue trata o art. 5BD1C do C digo de Irocesso Civil K (3-N, F6sp ;;LB<<D?3I, rel. Ein. Castro Eeira, 5. CC.6.C<;<). 0 3*mula 5B6 do 3upremo -ribunal /ederal ' enf8tica ao disciplinar $ue Kcabe a restituio do tributo pago indevidamente, $uando recon(ecido por deciso, $ue o contribuinte Kde 5ureK no recuperou do contribuinteK de factoo$uantumK respectivo .K =o caso concreto, da consulta dos autos no resta d*vida de $ue a apelada recol(eu aos cofres p*blicos os valores e+igidos a ttulo de 233, conforme demonstram os comprovantes 5untados inicial (fls. ;CD?C<<), bem como $ue os contribuintes de fato (tomadores do servio), $ue suportaram a transfer9ncia do encargo da e+ao tribut8ria, l(e conferiram autorizao e+pressa para pleitear a restituio do 233 e+cutido (fls. C5;?CLC). Cabe, por fim, a considerao da insubsist9ncia do argumento recursal de $ue no se aplica esp'cie o prazo prescricional decenal e sim o $uin$uenal, constante do art. ;6A, inc. 2, do C digo -ribut8rio =acional 2sso por$ue restou assente o entendimento, pela Irimeira 3eo do 3uperior -ribunal de Nustia, na sistem8tica do art. 5BD1C, do C digo de Irocesso Civil, $ue as altera)es introduzidas pela 4ei Complementar n. ;;A?C<<5, $ue conferiu nova redao ao inc. 2, do art. ;6A, do C-=, importando reduo do prazo para a restituio do ind'bito tribut8rio (prazo $uin$uenal), aplica1se somente aos pagamentos efetuados a partir da sua vig9ncia ($ue ocorreu em <L.<6.<5), sendo $ue para os pagamentos anteriormente efetuados mantem1se a compreenso preteritamente adotada, $ual se5a, o prazo decenal, consubstanciado na Ktese dos 5 p 5K construda pelo 3uperior -ribunal de Nustia e adotada na sentena revisanda. =o (8, por conseguinte, o $ue reparar, dado $ue todos os pagamentos foram realizados nos anos de C<<C e C<<D. Ge5a1se, e+emplificativamente, 5ulgado egresso do 3uperior -ribunal de Nustia, e+ternando o presente entendimento> K-F2UW-ZF2". 233. F6I6-2HV" 76 2=7aU2-". C"EIF"G0HV" 70 =V"1-F0=3/6FT=C20 7" 6=C0FX". 3^EW40 @?3-N. IF63CF2HV". I0X0E6=-"3 0=-6F2"F63 r 4C ;;A?<5. IF0\". -6FE" 0 bW". d"E"4"X0HV" -ZC2-0 e...g 0 Irimeira 3eo desta Corte, no F6sp nS ;.<<C.LDC?3I submetido ao colegiado pelo regime da 4ei nS;;.6@CCC?<A (4ei dos Fecursos Fepetitivos), pacificou o entendimento de $ueK" advento da 4C;;AA?<5 e suas conse$`9ncias sobre a prescrio, do ponto de vista pr8tico, implica dever a mesma ser contada da seguinte forma> relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vig9ncia ($ue ocorreu em <L.<6.<5), o prazo para a repetio do ind'bito ' de cinco anos a contar da data do pagamentoJ e relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, por'm, ao prazo m8+imo de cinco anos a contar da vig9ncia da lei nova.K(F63I ;<<CLDC?3I, Fel. Einistro 4uiz /u+, 5ulgado em C5?;;?C<<L). D. =o caso, a ao para restituir o ind'bito foi proposta em <@.<B.<D, devendo1se aplicar a regra segundo a $ual o direito de pleitear a restituio de tributo su5eito a lanamento por (omologao, no sendo esta e+pressa, somente se e+tingue ap s o transcurso do prazo de cinco anos contados da ocorr9ncia do fato gerador, acrescido de mais cinco anos contados da data em $ue se deu a (omologao t8cita (6F6sp BD5.AD5?3C, 5ulgado em CB.<D.<B). B. Fecurso especial no providoK (F6sp ;<LL6BA ? IF, rel. Ein. Castro Eeira, 5. D.A.C<;<)." voto, portanto, ' nos sentido de desprover o recurso. 76C23 V " =os termos do voto do relator, decidiu a buarta C:mara de 7ireito I*blico, por votao un:nime, desprover o recurso. " 5ulgamento, realizado no dia @ de 5ul(o de C<;;, foi presidido pelo 6+celentssimo 3en(or 7esembargador Cl8udio Uarreto 7utra, com voto, e dele

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participou o 6+celentssimo 3en(or 7esembargador Nos' Golpato de 3ouza. Iela douta Irocuradoria1Xeral de Nustia manife stou1se o 6+celentssimo 3en(or 7outor Nos' Xalvani 0lberton. /lorian polis, ;C de 5ul(o de C<;;(fonte> (ttp>??t51 sc.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?C<;C;@65?apelacao1civel1ac1B<66@B1sc1 C<<@<B<66@1B, dia ;@?;;?C<;D).

#s empresas se bene*iciaram enormemente sobre a deciso de no cobrana de -.. sobre locao de bens m4eis5 tendo em 4ista que agora as obrigaSes principais :pagamentos de impostos; e as obrigaSes acessrias :emisso de notas *iscais5 por e=emplo; dei=aram de ser cobrada5 isso dei=a o preo mais agrad%4el ao cliente5 e diminui o trabalho de prestao de conta aos rgos municipais& )orDm a restituio dos 4alores <% recolhidos no ser% *%cil ou mesmo 4i%4el ou atD mesmo poss4el5 pois de acordo com sumula NM? os 4alores somente sero restitudos no caso de a empresa ter arcado com esse Tnus *inanceiro5 mostrando a pro4a cabal do mesmo5 con*orme <% descrito anteriormente&
-ribunal Nudici8rio de Iernambuco =umero do 0cordo <<DLC1D5.C<<D.A.;@.<LL< (CDA;@@1;) 0I640Hs63 CcG623. 0HV" 76C40F0-[F20 76 2=6]23-T=C20 76 F640HV" NWFc72C"1-F2UW-ZF20 CWEW4070 C"E I6727" 76 F6I6-2HV" 76 2=7aU2-". IF"C633W04 C2G24 6 -F2UW-ZF2". 233. 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623. 6]0HV" 2=C"=3-2-WC2"=04. F63-2-W2HV" C"=72C2"=070 r C"EIF"G0HV" 70 =V" F6I6FCW33V" 7"3 F63I6C-2G"3 6=C0FX"3 /2=0=C62F"3 (0F-. ;66 7" C-=). 0W3T=C20 76 IF"G0. 2=G20U2427076 7" I462-" F63-2-W-[F2". "F26=-0HV" /2FE070 I64" 3-N 6E F6CWF3" 63I6C204 F6IF636=-0-2G" 70 C"=-F"GaF320. 76C02E6=-" F6CcIF"C". q=W3 3WCWEU6=C2023 2=-6XF04E6=-6 C"EI6=307"3. 0I64"3 2EIF"G27"3. ;./i+ada a inconstitucionalidade da incid9ncia do 233 sobre opera)es de locao de bens m veis (3*mula Ginculante nS D;?3-/), remanesce controvertida nestes autos apenas a da orientao 5urisprudencial emanada do F6sp Fepetitivo nS ;.;D;.B@6?F3, 7Ne de <;?<C?C<;<. D.=o ponto, revela1se insubsistente o argumento recursal alusivo suposta ocorr9ncia de cerceamento de defesa, (a5a vista $ue, intimada pelo Nuzo de primeiro grau (antes da prolao da sentena recorrida), a parte demandante informou $ue Kno tem mais provas a produzir, tendo em vista $ue todas 58 se encontram presentes nos pr prios autosK (fl. CDD). B.G91se, pois, $ue a empresa re$uerente no demonstrou a sua legitimidade para pleitear a mencionada restituio, muito embora ten(a tido oportunidade para faz91lo nos autos, isto a conduzir ao recon(ecimento da improced9ncia, nesse particular, do pedido inicial. 5.0crescente1se $ue Kno se pode relegar li$uidao a referida prova, 58 $ue diz respeito a fato legitimidade da parte e pr pria proced9ncia do pedido formulado na demanda, temas $ue, portanto, devem necessariamente ficar e+auridos na fase cognitivaK (3-N1pretenso concernente repetio do alegado ind'bito tribut8rio. C."corre $ue, no caso destes autos, a parte autora no se desincumbiu de provar $ue suportou os encargos financeiros decorrentes da tributao impugnada, bem assim no demonstrou, considerada a (ip tese de t91los transferidos a terceiros, ten(a sido autorizada por estes a buscar a pretendida restituio, conforme prescreve o art. ;66 do C digo -ribut8rio =acional. 0plicao da orientao 5urisprudencial emanada do F6sp Fepetitivo nS ;.;D;.B@6?F3, 7Ne de <;?<C?C<;<. D.=o ponto, revela1se insubsistente o argumento recursal alusivo suposta ocorr9ncia de cerceamento de defesa, (a5a vista $ue, intimada pelo Nuzo de primeiro grau (antes da prolao da sentena recorrida), a parte demandante informou $ue Kno tem mais provas a

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produzir, tendo em vista $ue todas 58 se encontram presentes nos pr prios autosK (fl. CDD). B.G91se, pois, $ue a empresa re$uerente no demonstrou a sua legitimidade para pleitear a mencionada restituio, muito embora ten(a tido oportunidade para faz91lo nos autos, isto a conduzir ao recon(ecimento da improced9ncia, nesse particular, do pedido inicial. 5.0crescente1se $ue Kno se pode relegar li$uidao a referida prova, 58 $ue diz respeito a fato legitimidade da parte e pr pria proced9ncia do pedido formulado na demanda, temas $ue, portanto, devem necessariamente ficar e+auridos na fase cognitivaK (3-N10gFg no F6sp ;.<CA.<D;?FN, 7Ne de C5?<L?C<;C). 6.7iante desse cen8rio, os #nus sucumbenciais, corretamente arbitrados pelo Nuzo a $uo, (o de ser integralmente compensados pelas partes, a um s tempo vencedoras e vencidas, em igual proporo. @.0pelos improvidos, unanimidade dos votos. (fonte> (ttp>??MMM.t5pe.5us.br?5urisprudencia?respostamprocesso.aspO CodIrocPCLCDDAQ=umeroPCDA;@@;<<Q7esta$uePQFegistrosPDBA<;QFegistroPA L@5Q4istaPIes$Nurisp/W44-6]-nC<lnC<l,nC<lnC<l,nC<1;,1;,lnC<l,1 ;,lnC<l,lC<;;?6?;;l,lnC<l,lC<;D?6?;;l, dia ;@?;;?C<;D).

; LOCAO E A TRIBUTAO DE PIS E COFINS R% dois tipos de recolhimento para ' )-. :)rograma de -ntegrao .ocial; e para ,'+-1. :,ontribuio para +inanciamento da .eguridade .ocial;5 que so cumulati4os e no cumulati4os& 1esse captulo *aremos um bre4e coment%rio a cerca do mesmo quanto U operao *or locao de bens m4eis& ?&1 R +6( C,(,!"76'% " L%8"#$% * B )9 M=' 69 1o Regime cumulati4o no e=iste a sistem%tica credito e debito5 sendo calculado o 4alor do tributo sobre a base de impostos5 que nesse caso D o *aturamento5 e alquota ser% de 05?N[ para o )-. e de 3[ para a ,'+-1.& 2e um modo geral essa regra D 4alida para empresas optante pelo lucro presumido e pelo simples :outras regras pode ser 4ista na Aei 10&J33 de 2O de de7embro de 2003;5 essa base est% no art& 3 da Aei n> O&P1J5 de 2P de

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no4embro de 1OOJ& #tD outubro de 20135 a de*inio de *aturamento utili7ada era a descrita no artigo 2> da Aei ,omplementar n> P0@O15 a seguir(
!0rt. Ct 0 contribuio de $ue trata o artigo anterior ser8 de dois por cento e incidir8 sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de $ual$uer natureza.,

,omo podemos obser4ar acima5 o *aturamento D 4enda de mercadoria e ser4ios e de ser4ios de qualquer nature7a5 como locao no D 4enda nem prestao de ser4ios5 no poderia ser base de )-. e ,'+-1.& .eguindo essa tese hou4e entradas de 4%rios processos na <ustia5 tentando obter o mesmo sucesso do Recurso =traordin%rio n> 11?&121-3@.)5 quando a no incid8ncia de -.. sobre locao de bens m4eis& )ara conter aSes como o recurso abai=o :R ?NO&M12;5 o .TJ publicou a sumula M23&
3-N 3*mula nS BCD 1 ;<?<D?C<;< 1 7Ne ;D?<5?C<;< Contribuio para /inanciamento da 3eguridade 3ocial 1 Cofins 1 2ncid9ncia 1 "pera)es de 4ocao de E veis 0 Contribuio para /inanciamento da 3eguridade 3ocial 1 Cofins incide sobre as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veis.

)ara no restar du4ida alguma sobre o tema *oi publicada a !edida )ro4isria ?2P em 11 de no4embro de 20135 alterando o art& 3 da Aei OP1J@OJ5 que agora passa a 4igorar a seguinte redao(
0rt. DS " faturamento a $ue se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa 5urdica. (Gide art. ;5 da Eedida Irovis ria nS C.;5A1D5, de C<<;) (Gide arts. BL e LA da EI nS 6C@, de ;; de novembro de C<;D).

Tudo indica que no ha4er% sucesso das aSes <% impetradas sobre o tema )-. e ,'+-1. no incid8ncia sobre locao de bens m4eis5 porDm esse assunto de repercusso geral ainda est% sendo <ulgado5 pelo .T+ K .upremo Tribunal +ederal&
F6CWF3" 6]-F0"F72=ZF2" 65L.B;C F2" 76 N0=62F" F640-"F >E2=. E0FC" 0WFa42" F6C-6.(3) >360 C"=-02=6F 7" UF0324 4-70 07G.(0?3) >4W2\ "-ZG2" I2=d62F" U2--6=C"WF- 6 F6C7".(0?3) >W=2V" IF"C.(0?3)(63) >IF"CWF07"F1X6F04 70 /0\6=70 =0C2"=04 I23 6 C"/2=3 . 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623 . /0-WF0E6=-" . 04C0=C6 . 07E2332U2427076 =0 "F2X6E . F6CWF3" 6]-F0"F72=ZF2" 7" C"=-F2UW2=-6 . F6I6FCW33V" X6F04 C"=/2XWF070. Iossui repercusso geral a controv'rsia relativa incid9ncia da contribuio para o Irograma de 2ntegrao 3ocial . I23 e da Contribuio para o /inanciamento da 3eguridade 3ocial . Cofins sobre as receitas provenientes da locao de bens m veis. #'ciso: " -ribunal, por unanimidade, reputou constitucional a $uesto. " -ribunal, por unanimidade, recon(eceu a e+ist9ncia de repercusso geral da $uesto constitucional suscitada. Einistro E0FC" 0WFa42" Felator ;. " Xabinete prestou as seguintes informa)es> 3ubmeto a Gossa 6+cel9ncia o tema debatido no Fecurso 6+traordin8rio nS 65L.B;C?FN, para e+ame da oportunidade de incluso da mat'ria no sistema eletr#nico da repercusso geral. 0 buarta -urma 6specializada do -ribunal Fegional /ederal da Ch Fegio, ao dar provimento parcial

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0pelao nS C<<5.5;.<;.<<D@5A1;, assentou a incid9ncia da contribuio para o Irograma de 2ntegrao 3ocial . I23 e da Contribuio para o /inanciamento da 3eguridade 3ocial . Cofins sobre as receitas provenientes da locao de bens m veis. Conforme observou, a recorrente presta servio de locao de cont9ineres, bem como de outros e$uipamentos de transporte. 0pontou ser essa uma atividade de natureza mercantil a envolver faturamento, o $ual constituiria base de incid9ncia das aludidas contribui)es, considerado o artigo ;L5, inciso 2, da Carta /ederal, na redao anterior 6menda Constitucional nS C<?LA. Consignou no estara locao de bens m veis includa entre os casos de iseno, no cabendo o recon(ecimento 5udicial de iseno no prevista e+pressamente por lei. "s embargos declarat rios interpostos foram desprovidos. =o e+traordin8rio, protocolado com alegada base na alnea !a, do permissivo constitucional, a contribuinte articula com a inconstitucionalidade do R ;S do artigo DS da 4ei nS L.@;A?LA, no tocante ampliao do conceito de faturamento, por$uanto o 3upremo o teria delimitado como a receita proveniente da venda de mercadorias ou da prestao de servios. 3ustenta no consubstanciar a locao de bens m veis uma prestao de servio, consoante a 5urisprud9ncia pacfica. 3ob o :ngulo da repercusso geral, afirma ultrapassar o tema o interesse sub5etivo das partes, mostrando1se relevante do ponto de vista econ#mico, social e 5urdico, por dizer respeito a toda a sociedade a discusso acerca da ampliao da base de c8lculo de um tributo. 0 Wnio, nas contrarraz)es, argumenta $ue a declarao de inconstitucionalidade do artigo DS da 4ei nS L.@;A?LA pelo 3upremo no repercute na incid9ncia da Cofins e da contribuio para o I23 sobre a locao de bens m veis, pois a atividade se insere no conceito estrito de faturamento. 3egundo defende, com a entrada em vigor das 4eis nS ;<.6D@?<C e nS ;<.ADD?<D, ambas posteriores 6menda Constitucional nS C<?LA, a base de c8lculo das mencionadas contribui)es passou a ser a receita bruta. " Nuzo primeiro de admissibilidade obstou o tr:nsito do recurso, $ue foi processado em razo do provimento dado por Gossa 6+cel9ncia a agravo de instrumento. "s pressupostos gerais de recorribilidade, representao processual e oportunidade foram observados na interposio do recurso. C. 0p s prover o agravo de instrumento, determinando a se$u9ncia do e+traordin8rio, ressaltei> 0 contribuinte, no e+traordin8rio interposto com alegada base na alnea !a, do inciso 222 do artigo ;<C da Carta /ederal, sustenta ter o 3upremo, no 5ulgamento dos Fecursos 6+traordin8rios nS DB6.<AB, D5@.L5<, D5A.C@D e DL<.AB<, concludo pela inconstitucionalidade do R ;S do artigo DS da 4ei nS L.@;A?LA, ao ampliar o conceito de faturamento, proclamando, na ocasio, ser este a receita proveniente da venda de mercadorias ou da prestao de servios. 3alienta no consubstanciar a locao de bens m veis uma prestao de servio, de acordo com a 5urisprud9ncia pacfica do 3upremo, a ense5ar a incid9ncia das mencionadas contribui)es. " tema, de ndole constitucional, est8 a merecer o crivo do Colegiado Eaior. Cabe ao 3upremo definir se as receitas oriundas da locao de bens m veis comp)e o conceito de faturamento, considerada a atividade da contribuinte. D. Ironuncio1me no sentido da repercusso geral. B. 2nsiram este e+traordin8rio no denominado Ilen8rio Girtual. 5. r 0ssessoria para acompan(ar o incidente, inclusive $uanto a processos $ue este5am no Xabinete e versem a mesma mat'ria. 6. 0dmitida a repercusso geral, col(am o parecer da Irocuradoria Xeral da Fep*blica. @. Iubli$uem. Uraslia . resid9ncia ., A de setembro de C<;D, s ;L(D<. Einistro E0FC" 0WFa42" Felator :*onte(https(@@EEE&google&com&br@urlQ sa\t]rct\<]q\]esrc\s]source\Eeb]cd\1]4ed\0,,09+<##]url\http[3#[2+ [2+EEE&st*&<us&br[2+portal[2+processo[2+4er)rocesso)eca&asp[3+id [321J0PMO0NM[2?tipo#pp [32&pd*]ei\)uGALobq+!?7s#.oJ-+o]usg\#+9<,1 !Jnc)Jnque3^1tnhqG=2 _q999Ig5 dia 1O@11@2013;

1o recurso abai=o <% *oi utili7ado a .umula Binculante M23 de 20105 para compor a deciso5 do .TJ&

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F6CWF3" 63I6C204 =S ;.CB<.BB6 1 EX (C<;;?<<BDDD61B) F640-"F > E2=23-F" IF63276=-6 7" 3-N F6C"FF6=-6 > E2=03C"Io =0C2"=04 4-70 07G"X07" > 30Cd0 C04E"= =0G0FF" C"64d" 6 "W-F"(3) F6C"FF27" > /0\6=70 =0C2"=04 07G"X07" > IF"CWF07"F201X6F04 70 /0\6=70 =0C2"=04 76C23V" 2nicialmente, no $ue se refere alegada afronta ao disposto no art. 5D5, inciso 22, do CIC, verifico $ue o 5ulgado recorrido no padece de $ual$uer omisso, por$uanto decidiu fundamentadamente a $uaestio trazida sua an8lise, no podendo ser considerado nulo to somente por$ue contr8rio aos interesses da parte. =esse sentido> 0gFg no 0F6sp ;A@.5LA?FN, Irimeira -urma, Fel. Ein. Uenedito Xonalves, 7Ne de 5?L?C<;CJ F6sp ;.;DD.6AL?I6, 3egunda 3eo, Fel. Ein. Eassami Wieda, 7Ne de ;A?5?C<;CJ 0gFg no 0g ;.<LC.BC;?FN, buinta -urma, Fel. Ein. Earco 0ur'lio Uellizze, 7Ne de 6?D?C<;CJ 0gFg no 0g L@@.@6L?FN, Corte 6special, Fel. Ein. 4uiz /u+, 7Ne de C5?C?C<;<. buanto ao m'rito, verifica1se $ue a eg. Irimeira 3eo deste c. 3uperior -ribunal de Nustia, no 5ulgamento do Fecurso 6special Fepetitivo n.S LCL.5C;?3I (Fel. Ein. 4uiz /u+, 7Ne de ;D?;<?C<<L), processado nos moldes do art. 5BD1C do CIC, firmou entendimento no sentido de $ue Ka Contribuio para /inanciamento da 3eguridade 3ocial 1 C"/2=3 incide sobre as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veisK, nos termos da seguinte ementa> KIF"C633" C2G24. F6CWF3" 63I6C204 F6IF636=-0-2G" 76 C"=-F"GaF320. 0F-2X" 5BD1C, 7" CIC. -F2UW-ZF2". C"/2=3. 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623. 2=C27T=C20. G2"40HV" 7" 0F-2X" 5D5, 7" CIC. 2="C"FFT=C20. ;. 0 Contribuio para /inanciamento da 3eguridade 3ocial C"/2=3 incide sobre as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veis, uma vez $ue lo conceito de receita bruta su5eita e+ao tribut8ria envolve, no s a$uela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de servios, mas a soma das receitas oriundas do e+erccio das atividades empresariaisl (Irecedente do 3-/ $ue versou sobre receitas decorrentes da locao de bens im veis> F6 D@;.C5A0gF, Felator(a)> Ein. Cezar Ieluso, 3egunda -urma, 5ulgado em <D.;<.C<<6, 7N C@.;<.C<<6). Irecedentes das -urmas de 7ireito I*blico do 3-N acerca de receitas decorrentes da locao de bens m veis> 0gFg no 0g ;.;D6.D@;?IF, Fel. Einistro derman Uen5amin, 3egunda -urma, 5ulgado em <B.<A.C<<L, 7Ne C@.<A.C<<LJ 0gFg no 0g ;.<6@.@BA?F3, Fel. Einistro Eauro Campbell Ear$ues, 3egunda -urma, 5ulgado em ;L.<5.C<<L, 7Ne <;.<6.C<<LJ F6sp ;.<;<.DAA?IF, Fel. Einistro -eori 0lbino \avascji, Irimeira -urma, 5ulgado em <D.<C.C<<L, 7Ne ;;.<C.C<<LJ e 0gFg no 0g AB6.L5A?EX, Fel. Einistra 7enise 0rruda, Irimeira -urma, 5ulgado em<5.<6.C<<@, 7N CL.<6.C<<@. C. 7everas, la base de incid9ncia da C"/2=3 ' o faturamento, assim entendido o con5unto de receitas decorrentes da e+ecuo da atividade empresarial e (b) no conceito de mercadoria da 4C @<?L; esto compreendidos at' mesmo os bems im veis, com mais razo se (8 de recon(ecer a su5eio das receitas auferidas com a opera)es de locao de bens m veis mencionada contribuiol (F6sp ;.<;<.DAA?IF, Fel. Einistro -eori 0lbino \avascji, Irimeira -urma, 5ulgado em<D.<C.C<<L, 7Ne ;;.<C.C<<LJ e 67cl no F6sp 5DB.;L<?IF, Fel. Einistro -eori 0lbino \avascji, Irimeira -urma, 5ulgado em ;L.<A.C<<B, 7N <6.<L.C<<B). D. Conse$`entemente, a definio de faturamento?receita bruta engloba as receitas advindas das opera)es de locao de bens m veis, $ue constituem resultado mesmo da atividade econ#mica empreendida pela empresa. B. " artigo 5D5, do CIC, resta inc lume $uando o -ribunal de origem, embora sucintamente, pronuncia1se de forma clara e suficiente sobre a $uesto posta nos autos. 0demais, o magistrado no est8 obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde $ue os fundamentos utilizados ten(am sido suficientes para embasar a deciso. 5. 0 ofensa a princpios e preceitos da Carta Eagna no ' passvel de apreciao em sede de recurso especial. 6. 0 aus9ncia de similitude f8tica entre os arestos confrontados obsta o con(ecimento do recurso especial pela alnea lcl, do permissivo constitucional. @. Fecurso especial parcialmente con(ecido e, nesta parte,

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desprovido. 0c rdo submetido ao regime do artigo 5BD1C, do CIC, e da Fesoluo 3-N<A?C<<A. Iroposio de verbete sumular. K 0demais, consoante orientao pacificada neste eg. -ribunal 3uperior, as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veis esto su5eitas, tamb'm, incid9ncia da contribuio para o I23.3obre o tema, os seguintes precedentes> KIF"C633W04 C2G24 6 -F2UW-ZF2". F6CWF3" 63I6C204. 2=6]23-T=C20 76 G2"40HV" 7"3 0F-3. B5A 6 5D5 7" CIC.C"=-F2UW2HV" 0" I23. 2=C27T=C20 3"UF6 0 4"C0HV" 76 U6=3E[G623. (...) C. 0 Irimeira 3eo desta Corte, ao 5ulgar como representativo da controv'rsia o Fecurso 6special nS LCL.5C;?3I, sob a relatoria do Einistro 4uiz /u+, proclamou $ue as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veis esto su5eitas incid9ncia da Cofins. 7a ter sido editada a 3*mula nS BCD?3-N. 0lin(a de raciocnio desenvolvida pela 3eo aplica1se, igualmente, contribuio para o I23.D. 6specificamente no $ue se refere pretenso recursal de $ue se5a recon(ecida a incid9ncia da Cofins sobre a locao de bens m veis, o recurso especial da /azenda =acional ' inadmissvel ante a ine+ist9ncia de interesse em recorrer, pois tal pretenso 58 foi acol(ida pelo -ribunal de origem.B. Fecurso especial parcialmente con(ecido e, nessa parte, provido tamb'm parcialmente, para recon(ecer $ue as opera)es de locao de bens m veis esto su5eitas incid9ncia da contribuio ao I23.K (F6sp ;.C@D.<@L?EX, Ch -urma, Fel. Ein. Eauro Campbell Ear$ues, 7Ne <D?<5?C<;C) K0XF0G" F6X2E6=-04 =" F6CWF3" 63I6C204. -F2UW-ZF2". I23?C"/2=3. 2=C4W3V" 703 F6C62-03 "U-2703 C"E 0 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623 6E 3W03 U0363 76 CZ4CW4". 3^EW40 BCD?3-N. 0XF0G" F6X2E6=-04 763IF"G27". ;. " 3uperior -ribunal de Nustia fi+ou o entendimento de $ue as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veis caracterizam1se como faturamento, razo pela $ual integram a base de c8lculo do I23 e da C"/2=3. Irecedentes> ;.a -urma, 0gFg no F6sp. ;.;;@.DB6?63, Fel. Ein. 0F=047" 63-6G63 42E0, 7Ne C@.<6.C<;;J ;a. -urma, 0gFg no F6sp. ;.;<L.BLL?FN, Fel.Ein. 76=236 0FFW70, 7Ne <C.<C.C<;<J Ca. -urma, 0gFg no 0g. ;.<6@.@BA?F3, Fel. Ein. E0WF" C0EIU644 E0FbW63, 7Ne <;.<6.C<<L.C. d8, inclusive, no $ue tange C"/2=3, verbete sumular editado por esta Corte (3*mula BCD), $ue sintetiza sua diretriz 5urisprudencial> a Contribuio para /inanciamento da 3eguridade 3ocial 1 C"/2=3 incide sobre as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veis. Fecurso representativo da controv'rsia> ;a. 3eo, 67cl no F6sp. LCL.5C;?3I, Fel. Ein. 4W2\ /W], 7Ne ;C.<5.C<;<. D. 0gravo Fegimental de X6 360C" UF0324 4-70 desprovido.K (0gFg no F6sp ;.C@A.CDC?FN, ;h -urma, Fel. Ein. =apoleo =unes Eaia /il(o, 7Ne de ;@?<C?C<;C) K-F2UW-ZF2". 0XF0G" F6X2E6=-04 =" F6CWF3" 63I6C204. F6C62-0 76 4"C0HV" 76 U6=3 E[G623. 2=C27T=C20 76 I23 6 C"=/2=3. 3^EW40 BCD?3-N. 0XF0G" =V" IF"G27". ;. " 3uperior -ribunal de Nustia firmou compreenso segundo a $ual as receitas provenientes das opera)es de locao de bens m veis caracterizam1se como faturamento, razo pela $ual integram a base de c8lculo do I23 e da C"/2=3. C. l0 Contribuio para /inanciamento da 3eguridade 3ocial .C"/2=3 incide sobre as receitas provenientes das opera)es de bens m veisl (3*mula BCD?3-N). D. 0gravo regimental no provido.K (0gFg no F6sp ;.;;@.DB6?63, ;h -urma, Fel. Ein. 0rnaldo 6steves 4ima, 7Ne C@?<6?C<;;) 2n casu, o v. ac rdo recorrido est8 em conformidade com o entendimento firmado por este c. -ribunal 3uperior, razo pela $ual, com fulcro no art. 55@, caput, do CIC, c?c art. 5S, inciso 22, da Fesoluo 3-N n.S A?C<<A, nego seguimento ao recurso especial. I. e 2. Uraslia (7/), ;B de dezembro de C<;C. E2=23-F" /642] /23Cd6F

<res den*e
(fonte> (ttp>??d5.st5.5us.br?C<;C;C;L.pdf, dia C<?;;?C<;D.)

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?&2 R +6( N$% C,(,!"76'% L%8"#$% * B )9 M=' 69 ' mDtodo de no cumulati4idade escolhido para a apurao de )-. e ,'+-1. *oi !Dtodo .ubtrati4o -ndireto5 a no-comutati4idade D obtida con*rontando o crDdito *iscal sobre as compras :custos e despesas; de*inidas em lei5 na mesma proporo da alquota que registra as dDbitos :receitas;& # Aei 10&?3P de 30 de de7embro de 2002 implementou o mecanismo de no cumulati4idade para )-. e ,'+-1.5 con*orme podemos obser4ar no art& 35 inciso --(
0rt. DS 7o valor apurado na forma do art. CS a pessoa 5urdica poder8 descontar cr'ditos calculados em relao a> 22 1 bens e servios, utilizados como insumo na ,r'sta/o d' s'r.i/os e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, e+ceto em relao ao pagamento de $ue trata o art. CS da 4ei nS ;<.BA5, de D de 5ul(o de C<<C, devido pelo fabricante ou importador, ao concession8rio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posi)es A@.<D e A@.<B da -2I2J (Fedao dada pela 4ei nS ;<.A65, de C<<B) (grifo nosso)

,omo podemos obser4ar na lei o termo utili7ado D Wprestao de ser4ioX e como locao de bens m4eis no D ser4ios :de acordo com nossa ,orte !aior K .B 31;5 a .ecretaria de Receita est% entendendo que no seria poss4el utili7ar os crDditos pre4istos5 h% 4arias decisSes nos processos de consulta n>s 130@0J5 M1P@0P e 2M1@0P5 300@115 com esse entendimento& Bamos transcre4er como e=emplo somente M1P@0P e 300@11&
KIrocesso de Consulta nS B;@?<@ 0ssunto> Contribuio para o I23?Iasep. 6menta> CFa72-". 2=3WE". 0s partes e peas ad$uiridas e os servios de terceiros prestados por pessoas 5urdicas para a manuteno de m8$uinas empregadas na atividade de locao a terceiros, no geram direito ao desconto de cr'dito previsto no inciso 22 do art. DS da 4ei nS ;<.6D@, de C<<C, em virtude de a atividade de locao de bens m veis no caracterizar prestao de servio. 7ispositivos 4egais> 4ei nS ;<.B<6, de C<<C (C digo Civil), arts. 565, 566, 5LD e 5LBJ 4ei nS ;<.6D@, de C<<C, art. DS, 22. .0ssunto> Contribuio para o /inanciamento da 3eguridade 3ocial 1 Cofins. 6menta> CFa72-". 2=3WE". 0s partes e peas ad$uiridas e os servios de terceiros prestados por pessoas 5urdicas para a manuteno de m8$uinas empregadas na atividade de locao a terceiros, no geram direito ao desconto de cr'dito previsto no inciso 22 do art. DS da 4ei nS ;<.ADD, de C<<D, em virtude de a atividade de locao de bens m veis no caracterizar prestao de servio. 7ispositivos 4egais> 4ei nS ;<.B<6, de C<<C (C digo Civil), arts. 565, 566, 5LD e 5LBJ 4ei nS ;<.ADD, de C<<D, art. DS, 22...K Irocesso de Consulta nS D<<1;; 0ssunto> Contribuio para o /inanciamento da 3eguridade 3ocial 1 Cofins. 6menta> U6=3 E[G623. 2E"U242\07". 4"C0HV" 0 -6FC62F"3. CFa72-"3. 0s m8$uinas, e$uipamentos e demais bens do imobilizado destinados locao a terceiros no fazem 5us ao crit'rio de c8lculo de cr'ditos da Cofins no cumulativa, referentes depreciao, previsto no artigo ;S da 4ei nS ;;.@@B, de C<<A. 723I"32-2G"3 46X023> 4ei nS ;;.@@B, de C<<A, art. ;SJ 4ei nS ;<.ADD, de C<<D,

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artigo DS, inciso G2 e R;BJ 4ei nS ;;.;L6, de C<<5, artigos BD e ;DC, 222, KcKJ 4ei nS 5.;@C, de ;L66, art.;<6, 2 (C-=)J 4ei nS ;<.B<6, de C<<C, artigos 565 a 5@A e 5LD a 6<@ (CC). 0ssunto> Contribuio para o I231Iasep. 6menta> U6=3 E[G623. 2E"U242\07". 4"C0HV" 0 -6FC62F"3. CFa72-"3 .0s m8$uinas, e$uipamentos e demais bens do imobilizado destinados locao a terceiros no fazem 5us ao crit'rio de c8lculo de cr'ditos da Contribuio para o I231 Iasep no cumulativo, referentes depreciao, previsto no artigo ;S da 4ei nS ;;.@@B, de C<<A. 723I"32-2G"3 46X023> 4ei nS ;;.@@B, de C<<A, art. ;SJ 4ei nS ;<.6D@, de C<<C, artigo DS, inciso G2J 4ei nS ;<.ADD, de C<<D, artigo ;5, inciso 22J 4ei nS ;;.;L6, de C<<5, artigos BD e ;DC, 222, KcKJ 4ei nS 5.;@C, de ;L66, art.;<6, 2 (C-=)J 4ei nS ;<.B<6, de C<<C, artigos 565 a 5@A e 5LD a 6<@ (CC).

# impossibilidade de utili7ar os crDditos dos insumos utili7ados na ati4idade de locao de bens m4eis contraria os princpios constitucionais da no cumulati4idade e da isonomia tribut%ria& #s empresas obrigadas a recolher tributos pelo lucro real so obrigadas a recolher o )-. e a ,'+-1. pelo regime de no cumulati4idade que possui alquotas de 15?N[ e P5?0 respecti4amente& ,omo D poss4el ser obrigatrio utili7ar alquotas maiores e no utili7ar crDditoQ
Ricardo Lodi Ribeiro teceu comentrio brilhante a certa da no cumulatividade de PIS e COFINS. K7iante de todo o e+posto, ficou demonstrada $ue a no1cumulatividade do I23 e da Cofins segue disciplina constitucional pr pria, diversa da$uela destinada ao 2CE3 e ao 2I2, uma vez $ue as contribui)es sociais em $uesto incidem sobre receita ou faturamento, realidade $ue no se confunde com a circulao de bens e servios pela cadeia econ#mica. 6m conse$`9ncia, a no1cumulatividade das contribui)es incidentes sobre o faturamento ' obtida a partir da deduo, em relao ao faturamento, das despesas necess8rias para a produo do resultado econ#mico e auferimento da receita, a partir do modelo de deduo lbase sobre basel. 7este modo, fica clarificada a inconstitucionalidade da adoo da c(amada no1 cumulatividade do I23 e da Cofins pelas 4eis nSs ;<.6D@?<C e ;<.ADD?<D, por violao das matrizes constitucionais de compet9ncia tribut8ria, e+tradas dos artigos ;L5, 2, b e CDL, da no1cumulatividade aplic8vel s referidas contribui)es Bart. 1"5< D 12C< e dos princpios da isonomia tribut8ria e do no1confisco, consagrados no artiEo 150, 22 e 2G, todos da Constituio /ederal. Ior outro lado, uma regulamentao da no1cumulatividade conforme a Constituio leva ao recon(ecimento do direito de cr'dito em relao a todas as despesas necess8rias produo do resultado econ#mico, inclusive as referentes mo1de1 obra prestada por pessoa fsica.K (grifo nosso)

#s respostas dadas pela Receita +ederal aos processos de consulta re*erente a no utili7ao de credito quando a ati4idade e=ercida *or locao de bens m4eis5 no est% condi7ente com o principio da no cumulati4idade e com o principio de isonomia5 ambos pre4isto na ,onstituio +ederal nos art& 1ON R ;C, e 1N05 -- e -B respecti4amente& 1a #pelao ,i4il n> 200?&33&00&01??3O-0@"#5 *icou claro o posicionamento sobre isonomia pelo Tribunal Regional +ederal&

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art. ;L5 R ;C da C/1 0 lei definir8 os setores de atividade econ#mica para os $uais as contribui)es incidentes na forma dos incisos 2, bJ e 2G do caput, sero no1 cumulativas. (2ncludo pela 6menda Constitucional nS BC, de ;L.;C.C<<D) 0rt. ;5< da C/ 1 3em pre5uzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, ' vedado Wnio, aos 6stados, ao 7istrito /ederal e aos Eunicpios> 22 1 instituir tratamento desigual entre contribuintes $ue se encontrem em situao e$uivalente, proibida $ual$uer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles e+ercida, independentemente da denominao 5urdica dos rendimentos, ttulos ou direitosJ 2G 1 utilizar tributo com efeito de confiscoJ

0pelao Cvel nS C<<6.DD.<<.<;66DL1<?U0 K-F2UW-ZF2". I23?C"/2=3. =V"1CWEW40-2G27076. 0F-. ;L5, R ;C, 70 C/?;LAA 1 6C BC?C<<D. 4623 ;<.6D@?C<<C, ;<.ADD?C<<D e ;<.LC5?C<<B. G670HV" 76 -F0-0E6=-" 7632XW04 0 C"=-F2UW2=-63 6E 32-W0Hs63 6bW2G046=-63. 0F-. ;5<, 22, 70 C/?;LAA. ;. 0 6C BC?C<<D 1 art. ;L5, R ;C, da C/?;LAA 1 e as 4eis ;<.6D@?C<<C, ;<.ADD?C<<D e ;<.LC5?C<<B estabeleceram (ip teses de no1cumulatividade para as contribui)es para o I23 e para a C"/2=3. 6ssas 4eis ma5oraram significativamente as al$uotas das contribui)es, com a contrapartida da no1cumulatividade, gerando (ip tese de cr'ditos para os contribuintes. C. 0 efetivao da no1cumulatividade do I23 e da C"/2=3 pressup)e a necess8ria previso de dedu)es $ue digam respeito a opera)es anteriores do contribuinte, $ue possam ser aproveitadas posteriormente. 0s dedu)es previstas nas 4eis ;<.6D@?C<<C e ;<.ADD?C<<D no configuram benesse fiscal, mas verdadeiro pressuposto da no1cumulatividade, no intuito de compensar o aumento da al$uota das contribui)es para o I23 e a C"/2=3. D. " art. AS da 4ei ;<.LC5?C<<B previu a no1cumulatividade para o contribuinte $ue ten(a como insumo ou mat'ria1prima de origem animal ou vegetal previsto no =CE (=omenclatura Comum do Eercosul), desde $ue o produto final se5a destinado alimentao (umana ou animal. B. 6m razo do princpio da isonomia tribut8ria, $ue veda ao ente tributante instituir tratamento desigual entre contribuintes $ue se encontram em situao e$uivalente 1 art. ;5<, 22, da Constituio /ederal de ;LAA 1, no se pode admitir o aumento significativo da al$uota das contribui)es, sem a necess8ria contrapartida da no1 cumulatividade. 5. 0 isonomia tribut8ria no permite $ue se5am e+cludos da no1cumulatividade prevista para as contribui)es ao I23 e C"/2=3 os produtores $ue ad$uirem seus insumos ou mat'rias1primas de origem animal de pessoas fsicas ou de cooperado pessoa fsica, pelo simples fato de no terem produto final destinado alimentao (umana ou animal, sem $ual$uer 5ustificativa para tanto. 6. 0plic8vel o cr'dito presumido criado pelo art. AS, caput e R DS, da 4ei ;<.LC5?C<<B, $ue permite s pessoas 5urdicas $ue produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos l8 especificados da =CE, a deduo nas contribui)es para o I23 e C"/2=3, tal como especificado na norma. @. 0pelao cvel e remessa oficial a $ue se nega provimento.K(;6) (grifamos). Boto V# isonomia tribut%ria no permite que se<am e=cludos da no-cumulati4idade pre4ista para as contribuiSes ao )-. e U ,'+-1. os produtores que adquirem seus insumos ou matDrias-primas de origem animal de pessoas *sicas ou de cooperado pessoa *sica5 pelo simples *ato de no terem produto *inal destinado U alimentao humana ou animal5 mas destinado ao 4estu%rio& m matDria tribut%ria5 as distinSes podem se dar em *uno da capacidade contributi4a ou por ra7Ses e=tra-*iscais que este<am aliceradas constitucionalmente5

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como na determinao de tratamento *a4orecido para as micro empresas e empresas de pequeno porte :art& 1M?5 ---5 d5 da ,+; - )#LA. 15 Aeandro5 in 2ireito Tribut%rio ,onstituio e ,digo Tribut%rio U Au7 da 2outrina e da Jurisprud8ncia5 OZ edio5 editora Ai4raria do #d4ogado5 )orto #legre5 200P5 p& 1OM& 1o se admite que contribuintes em situaSes equi4alentes tenham tratamento desigual :art& 1N05 --5 da ,+@1OJJ;& Tal como asse4erado pela =ma& Ju7a sentenciante5 com propriedade5 que adequando-se o conceito de isonomia ao de `situao equi4alente5 a equi4al8ncia re4ela igualdade mais ampla& Re*erida igualdade e=ige absoluta consonCncia5 ou se<a5 situaSes iguais na equi4al8ncia5 mas di*erentes na *orma5 no podem ser tratadas di4ersamente& # equi4al8ncia estende U similitude das situaSes a necessidade de tratamento igual pela poltica impositi4a5 a*astando a tese de que os desiguais de4em ser tratados5 necessariamente5 de *orma desigual5 pois os desiguais5 em situao de apro=imao de4em ser tratados5 pelo princpio da equi4al8ncia5 de *orma igual5 em matDria tribut%ria5 4isto que a igualdade absoluta5 na equi4al8ncia5 no e=iste5 mas apenas a igualdade na equiparao de elementos :*l& 1J2;& # situao de equi4al8ncia do apelado com aqueles e=pressamente pre4istos como autori7ados ao regime de no-cumulati4idade D patente& #s Aeis 10&?3P@20025 10&J33@2003 e 10&O2N@200M no apresentaram elementos que legitimassem o tratamento di*erenciado entre os contribuintes que este<am em situao equi4alente& 1o h% permisso constitucional para a discriminao e*eti4ada5 de que somente aqueles produtores cu<o produto *inal se<a destinado U alimentao humana ou animal *a7em <us ao creditamento dos insumos& )ortanto5 de4e ser mantida a sentena para reconhecer a aplicabilidade5 aos associados do autor5 do crDdito presumido criado pelo art& J>5 caput e Y 3>5 da Aei 10&O2N@200M5 que permite Us pessoas <urdicas que produ7em mercadorias de origem animal ou 4egetal5 classi*icadas nos captulos l% especi*icados da 1,!5 a deduo nas contribuiSes para o )-. e ,'+-1.5 de um crDdito presumido :de ?0[ a 3N[; calculado sobre o 4alor dos bens e ser4ios utili7ados como insumo na *abricao de produtos destinados U 4enda ou U prestao de ser4ios5 adquiridos de pessoas *sicas ou recebidos de cooperado pessoa *sica&V :gri*amos) ( fonte> (ttp>??trf1;.5usbrasil.com.br?5urisprudencia?CDL65;<?apelacao1 civel1ac1;66DL1ba1C<<6DD<<<;66DL1<, dia C<?;;?C<;D)

1 C%)8!,9> 9 1esse trabalho abordamos a contro4Drsia <urdica sobre a cobrana ou no de -..91 sobre locao de bens m4eis5 que ganhou notoriedade com o <ulgamento do Recurso =traordin%rio n> 11?&121-3@.)& 1este era pre4iamente discutido o local em que o -.. era de4ido5 pois a mpresa -deal Transportes e $uindastes AT2#5 considera4a a locao

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de guindaste um ser4io de construo ci4il e recolhia o -.. no local da prestao de ser4io :obra;5 porDm esse entendimento no era seguido pela )re*eitura !unicipal de .antos :onde a empresa era estabelecida;5 que considerou a mesma simplesmente locao5 e e*etuou o lanamento *iscal que deu origem U e=ecuo& ' conceito de que locao no seria ser4io 4eio quando os autos <% esta4am no )rimeiro Tribunal de #lada ,4el de .o )aulo& # partir dai passou a ser discutido se a locao de bens m4eis era ou no ser4ioQ 2e modo geral criaram se duas correntes( uma ampla considerando ser4io sobre o aspecto econTmico5 considerando locao de bens m4eis como ser4io e outra restrita de*inindo ser4io como obrigao de *a7er e locao como obrigao de dar5 no considerando locao de bens m4eis como ser4io e consequentemente no pass4el de cobrana de -..& ssa corrente *oi adotada pelo .T+ no ano 20005 que considerou inconstitucional a cobrana de -.. sobre locao de bens m4eis5 como 4imos com maiores detalhes no ,apitulo 2& 2o ano 2000 atD 200O5 hou4e 4arias interpretaSes sobre esse assunto5 ora considerando locao de bens m4eis como ser4io e ora no5 no ,apitulo 3 4imos e=emplos desses acordo& m 2010 *oi publicado a .umula Binculante 31 a *im de paci*icar esse tema :sem 8=ito5 no entanto5 pois agora *oi aberta a questo de locao pura e locao acompanhada de ser4ios5 com 4ariais interpretaSes como <% 4imos no decorrer do presente trabalho; considerando cobrana de -.. sobre locao de bens m4eis inconstitucional& ssa edio *oi lastim%4el5 passamos a adotar um conceito de ser4ios est%tico <% superado historicamente do direito pri4ado& 9uando a ,onstituio +ederal se re*eriu a ser4ios de qualquer nature7a5 era para criar uma categoria aberta a *im de adaptar se as trans*ormaSes econTmicas e sociais& 1o decorrer da pesquisa 4isuali7amos que o R 11?&121-3 in*luenciou o questionamento de constitucionalidade de outros itens da lista de ser4ios da Aei complementar 11?@035 tais como( 3&0M :Aocao5 sublocao5 arrendamento5 direito de passagem ou permisso de uso5 compartilhado ou no5 de *erro4ia5 rodo4ia5 postes5 cabos5 dutos e condutos de qualquer nature7a; e 3&0N :,esso de andaimes5 palcos5 coberturas e outras estruturas de uso tempor%rio;5 atra4Ds dos #2- n6meros 31M2 e 32JP5 ainda aguardando <ulgamentos& 2ei=amos de tributar uma ati4idade econTmica em e=panso e altamente lucrati4a5 a perda de receita pelas )re*eituras !unicipais *oi consider%4el& )arte deste entendimento pode ser 4isto no 4oto de -lmar $al4o no recurso 11?&121-35 transcrito a seguir&
!" $ue se pretende, nesse caso, ' iseno de tributos sobre uma das atividades econ#micas certamente das mais lucrativas, por$uanto das mais e+ploradas presentemente, visto $ue, no sendo prestao de servio, muito menos ser8

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circulao de mercadorias. 0ssim, no serve de base a nen(um dos tributos previstos na Constituio, o $ue soa inteiramente absurdo, no sendo de ser admitido., Goto 2lmar Xalvo F6 ;;6.;C;1D (fonte> (ttp>??redir.stf.5us.br?paginadorpub?paginador.5spO doc-IP0CQdoc27PC<6;DLQpg2P;Qpg/P;<<<<<).

J% e=iste um )ro<eto de Aei do 2eputado #demir ,amilo cu<o o ob<eti4o D criar meios para que ha<a em emenda constitucional a *im que locao de bens m4eis possa 4oltar a ser tributado pelo -..5 e consequentemente ha<a recuperao de receita por parte das pre*eituras& .egue <usti*icati4a do prprio 2eputado para o pro<eto de lei&
" presente pro5eto de lei abre espao para a formalizao da =ota /iscal de 4ocao, atrav's de 6menda Constitucional $ue crie a (ip tese de incid9ncia tribut8ria sobre a atividade de locao de bens m veis, para decidir $ual o ente p*blico $ue poder8 tributar a atividade, vez $ue no momento s $uem se beneficia da tributao do setor ' a Wnio, pois a atividade recol(e o 2F, C344, I23 e C"/2=3, mas no tem previso de outros tributos, se5a 6stadual ou Eunicipal (fonte> (ttp>??MMM.camara.gov.br?proposicoesYeb?propmmostrarintegraJ5sessionidP/<7L7U B;6L/6L0CL5;UDC57C;C5C@67D.nodeCO codteorP;;@BA6CQfilenamePI4p66@L?C<;D, dia CA?;;?C<;D.

9uestionamento de tributos *ederais5 tais como( )-. e ,'+-1. tambDm *oram reali7ados5 in*luenciados pela R 11?&121-35 como obser4amos no ,apitulo ?5 porDm hou4e por parte do poder p6blico 4arias medidas5 para que esses questionamento no ti4esse sucesso5 tais como publicao de .B des*a4or%4el5 alterao de lei5 inclusi4e antes do <ulgamento do .T+ :esse ainda ser% reali7ado& #pesar da discurso sobre o tema :locao de bens m4eis; ter mais de 13 anos5 essa ainda no est% de*inida5 como podemos obser4ar no decorrer do trabalho5 se<a na alada municipal ou *ederal& # sociedade e as .ecretarias de +a7enda ainda esta questionamento e os <ulgamentos ainda esto sendo reali7ados5 e sem du4ida poder% ser tema de outros artigos&

2 BIBLIOGRAFIA

"#RR T'5 #ires +ernandino5 ,urso de 2ireito Tribut%rio !unicipal? .arai4a5 .o )aulo5 200O5 "R#.-A5 2003

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4ei Complementar ;;65 de 31 de <ulho de 2003& 2ispSe sobre o -mposto .obre .er4ios de 9ualquer 1ature7a5 de compet8ncia dos !unicpios e do 2istrito +ederal5 e d% outras pro4id8ncias& Aei& 2ispon4el em( ahttps(@@EEE&planalto&go4&br@b& ,#R1 -R'5 2aniel 2i=& -.. -mposto .obre .er4ios de 9ualquer 1ature7aH coordenao( Aui7 ,esar )& 9uintans K Rio de Janeiro( !aria #ugusta 2elgado5 200O& ,#.TR'5 #ldemario #rau<o& Wma 0n8lise Crtica acerca da 2d'ia de 3ervio Consagrada na 3*mula Ginculante D; do 3-/& ,onte6do Jurdico5 "raslia-2+( 01 <un& 2011& 2ispon4el em( ahttp(@@EEE&conteudo<uridico&com&br@Qartigos]4er\2&32313b& #cesso em( 2P no4& 2013& 2-1-^5 !aria Relena& W,urso de 2ireito ,i4il "rasileiroX5 11Z dio5& .arai4a5 .o )aulo5 1OO?5 3> Bol&5 p%g& 210& 2-1-^5 )edro& -.. do Rio de JaneiroH Rio de Janeiro( d& +erreira5 2010& + RR -R#5 Ricardo J& !anual do -.. K RJ K Rio de Janeiro5 dH ditora +erreira5 2010

R#R#2#5 IiGoshi& -.. 2outrina e )r%tica .o )aulo( #tlas5 200J ! A'5 #ugusto Aeite Aocao de "ens !4eis 0 .er4ios com Aocao( 9uando incidira o -..Q sobre qual "ase( http(@@EEE&tributomunicipal&com&br@site@inde=&php@menuiss@artigos@P1P-locacao-de-bensmo4eis-=-ser4icos-com-locacao-quando-incidira-o-iss-e-sobre-qual-base5 #cesso em 1?@11@2013 !'R# .5 "ernardo Ribeiro de K 2outrina e )ratica do -..5 2 Re4istas dos Tribunais5 lOJM !'R -R# JL1-'R5 $ilberto de ,astro& ,rDditos de insumos para )-. e ,'+-1. e a locao de bens m4eis& Jus 1a4igandi5 Teresina5 ano 1M5 n& 22JP5 N out& 200O & 2ispon4el em( ahttp(@@<us&com&br@artigos@13?1Ob& #cesso em( 1J no4& 2013&

) $#.5 )aulo Renrique& !anual de ,ontabilidade TributariaH P ed& Rio de Janeiro5 !aria

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#ugusta 2elgado 2011

.-AB#5 de )l%cido K 2icion%rio Jurdico d +orense5 1OO1