Norma Internacional de Informacin Financiera 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: (a) (b) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Alcance
3 Esta NIIF se aplicar por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos financieros, excepto a: (a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas, o NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarn los requerimientos de esta NIIF. Las entidades aplicarn tambin esta NIIF a todos los derivados vinculados a las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla la definicin de un instrumento de patrimonio de la NIC 32. Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los Empleados. [eliminado] Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No obstante, esta NIIF se aplicar a los derivados implcitos en contratos de seguro, siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar esta NIIF a los contratos de garanta financiera si aplica la NIIF 9 en el reconocimiento y medicin de esos contratos, pero aplicar la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) del prrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y medicin. Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2

(b)

(c) (d)

(e)

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Pagos Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos dentro del alcance de la NIIF 9. (f) 4 lnstrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y 16B o los prrafos 16C y 16D de la NIC 32.

Esta NIIF se aplicar tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estn dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque estn fuera del alcance de la NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF (como algunos compromisos de prstamo). Esta NIIF se aplicar a los contratos de compra o venta de una partida no financiera que est dentro del alcance de la NIIF9.

Clases de instrumentos financieros y nivel de informacin

6 Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas del estado de situacin financiera.

Relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y el rendimiento

7 Una entidad suministrar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la relevancia de los instrumentos financieros en su situacin financiera y en su rendimiento.

Estado de situacin financiera

Categoras de activos financieros y pasivos financieros 8 Se revelarn, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, los importes en libros de cada una de las siguientes categoras definidas en la NIIF 9: (a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los medidos obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.

(b)-(d) [eliminado] (e) Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los que cumplan la definicin de mantenidos para negociar de la NIIF 9. Activos financieros medidos al costo amortizado. Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(f) (g)

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(h)

Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral.

Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados 9 Si la entidad ha designado como medido al valor razonable un activo financiero (o grupo de activos financieros) que en otro caso sera medido al costo amortizado, revelar: (a) El mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito [vase el apartado (a) del prrafo 36] del activo financiero (o del grupo de activos financieros) al final del periodo sobre el que se informa. El importe por el que se mitiga dicho mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito mediante el uso de derivados de crdito o instrumentos similares. El importe de la variacin, durante el perodo y la acumulada, del valor razonable del activo financiero (o del grupo de activos financieros) que sea atribuible a las variaciones en el riesgo de crdito del activo financiero, determinado como: (i) el importe de la variacin del valor razonable que no sea atribuible a cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado; o el importe que resulte de la aplicacin de un mtodo alternativo, si la entidad cree que de esta forma representa ms fielmente la variacin del valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito del activo.

(b) (c)

(ii)

Los cambios en las condiciones de mercado que ocasionan riesgo de mercado incluyen las variaciones en una tasa de inters (de referencia) observada, en el precio de una materia prima cotizada, en una tasa de cambio de moneda extranjera o en un ndice de precios o tasas. (d) El importe de la variacin del valor razonable de cualesquiera derivados de crdito o instrumentos similares vinculados, durante el perodo y la acumulada desde que el activo financiero se hubiera designado.

10

Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el prrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere que presente los efectos de cambios en ese riesgo de crdito del pasivo en otro resultado integral (vase el prrafo 5.7.7 de la NIIF 9), revelar: (a) El importe del cambio, de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo de crdito de ese pasivo (vase los prrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar guas para determinar los efectos de cambios en el riesgo de crdito del pasivo). la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estara obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligacin, en el momento del vencimiento. Cualquier transferencia de ganancias o prdidas acumuladas dentro de patrimonio durante el periodo incluyendo la razn para estas transferencias.

(b)

(c)

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(d)

Si un pasivo se da de baja en cuentas durante el periodo, el importe (si lo hubiera) presentado en otro resultado integral que se produjo en el momento de la baja en cuentas.

10A

Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el prrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere que presente todos los cambios en el valor razonable de ese pasivo (incluyendo los efectos de cambios en el riesgo de crdito del pasivo) en el resultado del periodo (vase los prrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9), revelar: (a) El importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo de crdito de ese pasivo (vase los prrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar guas para determinar los efectos de cambios en el riesgo de crdito de pasivo); y la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estara obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligacin, en el momento del vencimiento.

(b)

11

La entidad revelar tambin: (a) Una descripcin detallada de los mtodos utilizados para cumplir con los requerimientos de los prrafos 9(c), 10(a) y 10A(a) y el prrafo 5.7.7(a) de la NIIF 9, incluyendo una explicacin de la razn por la que el mtodo es apropiado. Si la entidad creyese que la informacin a revelar facilitada en el estado de situacin financiera o en las notas para cumplir con los requerimientos en los prrafos 9(c), 10(a) o 10A(a) o el prrafo 5.7.7(a) no representa fielmente la variacin del valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero que sea atribuible a cambios en su riesgo de crdito, las razones por las que ha llegado a esta conclusin y los factores que cree que son relevantes. Una descripcin detallada de la metodologa o metodologas utilizadas para determinar si presentar los efectos de cambios en un riesgo de crdito de pasivo en otro resultado integral creara o aumentara una asimetra contable en el resultado del periodo (vanse los prrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9). Si se requiere que una entidad presente los efectos de cambios en un riesgo de crdito de pasivo en el resultado del periodo (vase el prrafo 5.7.8 de la NIIF 9), la informacin a revelar debe incluir una descripcin detallada de la relacin econmica descrita en el prrafo B5.7.6 de la NIIF 9. Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral

(b)

(c)

Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral 11A Si una entidad ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio a medir a valor razonable con cambios en otro resultado integral, conforme permite el prrafo 5.7.5 de la NIIF 9, revelar: (a) (b) Qu inversiones en instrumentos de patrimonio se han designado a medir a valor razonable con cambios en otro resultado integral. Las razones para utilizar esta presentacin alternativa.

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(c) (d)

El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del periodo sobre el que se informa. Los dividendos reconocidos durante el periodo, mostrando por separado los relacionados con inversiones dadas de baja en cuentas durante el periodo sobre el que se informa y las relacionadas con inversiones mantenidas al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier transferencia de ganancias o prdidas acumuladas dentro de patrimonio durante el periodo incluyendo la razn para estas transferencias.

(e) 11B

Si una entidad da de baja en cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral durante el periodo sobre el que se informa, revelar: (a) (b) (c) Las razones para disponer de las inversiones. El valor razonable de la inversin en la fecha de baja en cuentas. La ganancia o prdida acumulada en el momento de la disposicin.

Reclasificacin 12-12A [Eliminado] 12B Una entidad revelar si, en los periodos sobre los que se informa actual o anteriores, se ha reclasificado cualquier activo financiero de acuerdo con el prrafo 4.4.1 de la NIIF 9. Para cada uno de estos sucesos, una entidad revelar: (a) (b) (c) 12C La fecha de reclasificacin. Una explicacin detallada del cambio en el modelo de negocio y una descripcin cualitativa de su efecto sobre los estados financieros de la entidad. El importe reclasificado a cada una de esas categoras o fuera de stas.

Para cada periodo sobre el que se informa siguiente a la reclasificacin hasta la baja en cuentas, una entidad revelar para los activos reclasificados de forma que se midan al costo amortizado de acuerdo con el prrafo 4.4.1 de la NIIF 9: (a) (b) La tasa de inters efectiva determinada en la fecha de la reclasificacin; y el ingreso o gasto por intereses reconocido.

12D

Si una entidad ha reclasificado los activos financieros de forma que se miden al costo amortizado desde su ltimo periodo anual sobre el que se informa, revelar: (a) (b) el valor razonable de los activos financieros al final del periodo sobre el que se informa; y la ganancia o prdida del valor razonable que tendra que haber sido reconocido en el resultado del periodo durante el periodo sobre el que se informa si los activos financieros no se hubieran reclasificado.

13

[Eliminado]

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Garanta 14 Una entidad revelar: (a) el importe en libros de los activos financieros pignorados como garanta de pasivos o pasivos contingentes, incluyendo los importes que hayan sido reclasificados de acuerdo con el prrafo 3.3.23(a) de la NIIF 9; y los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.

(b) 15

Cuando una entidad haya recibido una garanta (consistente en activos financieros o no financieros) y est autorizada a venderla o a pignorarla sin que se haya producido un incumplimiento por parte del propietario de la garanta, revelar: (a) (b) (c) el valor razonable de la garanta poseda; el valor razonable de la garanta vendida o nuevamente pignorada, y si la entidad tiene alguna obligacin de devolverla; y los plazos y condiciones asociadas a la utilizacin de la garanta.

Cuenta correctora para prdidas crediticias 16 Cuando los activos financieros se hayan deteriorado por prdidas crediticias y la entidad registre el deterioro en una cuenta separada (por ejemplo una cuenta correctora utilizada para registrar los deterioros individuales o una cuenta similar utilizada para registrar un deterioro colectivo de activos) en lugar de reducir directamente el importe en libros del activo, incluir una conciliacin de las variaciones en dicha cuenta durante el perodo, para cada clase de activos financieros. Instrumentos financieros compuestos con mltiples derivados implcitos 17 Cuando una entidad haya emitido un instrumento que contiene un componente de pasivo y otro de patrimonio (vase el prrafo 28 de la NIC 32), y el instrumento incorpore varios derivados implcitos cuyos valores fueran interdependientes (como es el caso de un instrumento de deuda convertible con una opcin de rescate), informar la existencia de esas caractersticas. Incumplimientos y otras infracciones 18 Para los prstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que se informa, una entidad revelar: (a) detalles de los incumplimientos durante el perodo que se refieran al principal, a los intereses, a los fondos de amortizacin para cancelacin de deudas o a las condiciones de rescate relativas a esos prstamos por pagar; el importe en libros de los prstamos por pagar que estn impagados al final del periodo sobre el que se informa; y si el incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los prstamos por pagar antes de la fecha de autorizacin para emisin de los estados financieros.

(b) (c)

19

Si durante el perodo se hubieran producido infracciones de las condiciones del acuerdo de prstamo, distintas de las descritas en el prrafo 18, y que autoricen al prestamista a reclamar el correspondiente pago, una entidad incluir la misma informacin requerida en el prrafo 18 (a menos que, al final del periodo sobre el que se informa o antes, las infracciones se hubieran corregido o las condiciones del prstamo se hubieran renegociado).

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Estado del resultado integral

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas 20 Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas: (a) ganancias o prdidas netas por: (i) activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, mostrando de forma separada las correspondientes a los activos financieros o pasivos financieros designados como tales en el reconocimiento inicial, y las de los activos financieros o pasivos financieros que se hayan medido obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9 (por ejemplo pasivos financieros que cumplen la definicin de mantenidos para negociar de la NIIF 9). Para activos financieros designados como a valor razonable con cambios en resultados, una entidad mostrar por separado el importe de ganancias o prdidas reconocidas en otro resultado integral y el importe reconocido en el resultado del periodo.

(ii)-(iv)[eliminado] (v) pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(vi) activos financieros medidos al costo amortizado. (vii) activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral. (b) importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva) producidos por los activos financieros que se miden al costo amortizado o los pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados. ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar la tasa de inters efectiva) que surjan de: (i) (ii) activos financieros medidos al costo amortizado o pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados; y actividades fiduciarias o de administracin que supongan la tenencia o inversin de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u otras instituciones;

(c)

(d)

ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados, devengados de acuerdo con el prrafo GA93 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. el importe de las prdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.

(e) 20A

Una entidad revelar un desglose de la ganancia o prdida reconocida en el estado del resultado integral que surge de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado, mostrando por separado las ganancias y prdidas surgidas de la baja en cuentas de dichos activos financieros. Esta informacin a revelar incluir las razones para dar de baja en cuentas a esos activos financieros.

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Otra informacin a revelar

Polticas contables 21 De acuerdo con el prrafo 117 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007) una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas, la base (o bases) de medicin utilizada al elaborar los estados financieros, as como las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros. Contabilidad de cobertura 22 Una entidad revelar informacin, por separado, referida a cada tipo de cobertura descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero) sobre los extremos siguientes: (a) (b) una descripcin de cada tipo de cobertura; una descripcin de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables al final del periodo sobre el que se informa; y la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

(c) 23

Para las coberturas de flujos de efectivo, una entidad revelar: (a) (b) (c) (d) los perodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, as como los perodos en los que se espera que afecten al resultado del perodo; una descripcin de las transacciones previstas para las que se haya utilizado previamente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere; el importe que haya sido reconocido en otro resultado integral durante el perodo; el importe que, durante el perodo, se haya reclasificado desde el patrimonio al resultado, mostrando el importe incluido en cada partida del estado del resultado integral; y el importe que, durante el perodo, se haya eliminado del patrimonio y se haya incluido en el costo inicial o en otro importe en libros de un activo no financiero adquirido o de un pasivo no financiero en el que se haya incurrido y que hayan sido tratados como transacciones previstas altamente probables cubiertas.

(e)

24

Una entidad revelar por separado: (a) en las coberturas del valor razonable, las ganancias o prdidas: (i) (ii) (b) (c) del instrumento de cobertura; y de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto.

La ineficacia reconocida en el resultado del perodo que surja de coberturas de los flujos de efectivo. La ineficacia reconocida en el resultado del perodo que surja de coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero.

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Valor razonable 25 Salvo por lo establecido en el prrafo 29, una entidad revelar el valor razonable correspondiente a cada clase de activos financieros y de pasivos financieros (vase el prrafo 6), de una forma que permita la realizacin de comparaciones con los correspondientes importes en libros. Al revelar los valores razonables, una entidad agrupar los activos financieros y los pasivos financieros en clases, pero slo los compensar en la medida en que sus importes en libros estn compensados en el estado de situacin financiera. Una entidad revelar para cada clase de instrumentos financieros los mtodos y, cuando se utilice una tcnica de valoracin, las hiptesis aplicadas para determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, siempre que fuera aplicable, una entidad revelar informacin sobre las hiptesis relativas a las ratios de cancelacin anticipada, las ratios por prdidas de crdito estimadas y las tasas de inters o de descuento. Si se hubiera producido un cambio en la tcnica de valoracin, la entidad revelar la naturaleza de ese cambio y las razones para haberlo realizado. Para llevar a cabo las revelaciones requeridas por el prrafo 27B una entidad clasificar las mediciones a valor razonable realizadas utilizando una jerarqua de valor razonable, que refleje la relevancia de las variables utilizadas para llevar a cabo dichas mediciones. La jerarqua de valor razonable tendr los siguientes niveles: (a) (b) precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idnticos (Nivel 1); variables distintas a los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que sean observables para el activo o pasivo, directamente (es decir, como precios) o indirectamente (es decir, derivadas de los precios) (Nivel 2); y variables utilizadas para el activo o pasivo que no estn basadas en datos de mercado observables (variables no observables) (Nivel 3).

26

27

27A

(c)

El nivel en la jerarqua de valor razonable, dentro del cual se clasifica la medicin del valor razonable en su totalidad se determinar sobre la base de la variable de nivel ms bajo que sea relevante para la medicin del valor razonable en su totalidad. A estos efectos, la relevancia de una variable se evala con respecto a la totalidad de la medicin al valor razonable. Si una medicin del valor razonable utiliza variables observables que requieren ajustes importantes basados en variables no observables, la medicin es de Nivel 3. Evaluar la relevancia de una variable en particular para la medicin del valor razonable en su totalidad requiere la utilizacin del juicio, considerando los factores especficos del activo o pasivo. 27B Para las mediciones del valor razonable, reconocidas en el estado de situacin financiera, una entidad revelar para cada clase de instrumentos financieros: (a) El nivel en la jerarqua de valor razonable en el cual se clasifican las mediciones del valor razonable en su totalidad, segregando las mediciones del valor razonable de acuerdo con los niveles definidos en el prrafo 27A. Cualquier transferencia relevante entre los niveles 1 y 2 de la jerarqua de valor razonable y las razones de dichas transferencias. Las transferencias hacia cada nivel se revelarn y comentarn de forma separada de las transferencias detradas de cada nivel. A estos efectos, la relevancia se juzgar con respecto al resultado del periodo, y al total de activos o de pasivos.

(b)

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(c)

Para mediciones al valor razonable de Nivel 3, de la jerarqua de valor razonable, una conciliacin de los saldos de apertura con los saldos de cierre, revelando de forma separada los cambios durante el periodo atribuibles a lo siguiente: (i) prdidas o ganancias totales del periodo reconocidas en el resultado, y una descripcin de dnde estn presentadas dentro del estado del resultado integral o dentro del estado de resultados separado (si se presenta); prdidas o ganancias totales reconocidas en otro resultado integral;

(ii)

(iii) compras, ventas, emisiones y liquidaciones (revelando de forma separada cada tipo de movimiento); y (iv) transferencias hacia o desde el Nivel 3 (por ejemplo atribuibles a cambios en la observabilidad de los datos del mercado) y las razones para efectuar esas transferencias. Para transferencias relevantes, las que sean hacia el Nivel 3 se revelarn y comentarn de forma separada de las realizadas desde dicho nivel. (d) El importe de las ganancias o prdidas totales del periodo mencionadas en el apartado (c)(i) anterior, reconocidas en el resultado que sean atribuibles a las ganancias o prdidas relacionadas con aquellos activos y pasivos que se mantengan al final del periodo sobre el que se informa, as como una descripcin de dnde se presentan dichas ganancias o prdidas en el estado del resultado integral o en el estado de resultados separado (si se presenta). Para mediciones del valor razonable de Nivel 3 si el cambiar una o ms variables a otras hiptesis alternativas razonablemente posibles cambia en forma importante el valor razonable, la entidad sealar ese hecho y revelar el efecto de esos cambios. La entidad revelar cmo se calcul el efecto de los cambios hacia hiptesis alternativas razonablemente posibles. A estos efectos, la relevancia se juzgar con respecto al resultado del periodo, as como al total de los activos o pasivos o, cuando los cambios en el valor razonable se reconozcan en otro resultado integral, con respecto al total del patrimonio.

(e)

Una entidad presentar la informacin a revelar de tipo cuantitativo requerida por este prrafo en forma de tabla, a menos que sea ms apropiado otro formato. 28 Si el mercado de un instrumento financiero no fuera activo, una entidad determinar su valor razonable utilizando una tcnica de valoracin (vanse los prrafos B5.4.6 a B5.4.12 de la NIIF 9). No obstante, la mejor evidencia del valor razonable en el momento del reconocimiento inicial es el precio de la transaccin (es decir, el valor razonable de la contraprestacin entregada o recibida), a menos que se cumplan las condiciones descritas en el prrafo B5.4.8 de la NIIF 9. Por lo tanto, podra existir una diferencia entre el valor razonable, en el momento del reconocimiento inicial, y el importe que pudiera haberse determinado en esa fecha utilizando una tcnica de valoracin. Si dicha diferencia existiese, la entidad revelar, para cada clase de instrumentos financieros: (a) la poltica contable que utilice para reconocer esa diferencia en el resultado del perodo para reflejar las variaciones en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes en el mercado consideraran al establecer un precio (vase el prrafo B5.4.9 de la NIIF 9); y

10

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(b)

la diferencia acumulada que no haya sido reconocida todava en el resultado del perodo al principio y al final del mismo, junto con una conciliacin de esa diferencia durante ese perodo con el saldo.

29

La informacin a revelar sobre el valor razonable no se requiere: (a) cuando el importe en libros sea una aproximacin razonable al valor razonable, por ejemplo para instrumentos financieros tales como cuentas por pagar o por cobrar a corto plazo; [eliminado] para un contrato que contenga un componente de participacin discrecional (como se describe en la NIIF 4), si el valor razonable de dicho componente no puede ser determinado de forma fiable.

(b) (c)

30

En los casos descritos en el prrafo 29(c), una entidad revelar informacin que ayude a los usuarios de los estados financieros al hacer sus propios juicios acerca del alcance de las posibles diferencias entre el importe en libros de esos contratos y su valor razonable, incluyendo: (a) (b) el hecho de que no se ha revelado informacin sobre el valor razonable porque ste no puede ser medido de forma fiable; una descripcin de los instrumentos financieros, su importe en libros y una explicacin de la razn por la que el valor razonable no puede ser determinado de forma fiable; informacin acerca del mercado para los instrumentos; informacin sobre si la entidad pretende disponer de esos instrumentos financieros, y cmo piensa hacerlo; y cuando algunos instrumentos financieros, cuyo valor razonable no hubiera podido ser estimado con fiabilidad previamente, hayan sido dados de baja en cuentas, informar de este hecho junto con su importe en libros en el momento de la baja en cuentas y el importe de la ganancia o prdida reconocida.

(c) (d) (e)

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros

31 Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta al final del periodo sobre el que se informa. Las informaciones requeridas por los prrafos 33 a 42 se centran en los riesgos procedentes de instrumentos financieros y en la manera en que se los gestiona. Dichos riesgos incluyen por lo general, sin que la enumeracin sea taxativa, el riesgo de crdito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado. La provisin de informacin cualitativa en el contexto de informacin a revelar cuantitativa permite a los usuarios vincular revelaciones relacionadas y as formarse una imagen global de la naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros. La interaccin entre informacin a revelar cualitativa y cuantitativa contribuir a revelar informacin de forma que mejor permita a los usuarios evaluar la exposicin de una entidad a los riesgos.

32

32A

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Informacin cualitativa
33 Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad revelar: (a) (b) (c) las exposiciones al riesgo y la forma en que stas surgen; sus objetivos, polticas y procesos para la gestin del riesgo, as como los mtodos utilizados para medirlo; y cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el perodo precedente.

Informacin cuantitativa
34 Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad revelar: (a) Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposicin al riesgo al final del periodo sobre el que se informa. Esta informacin a revelar estar basada en la que se suministre internamente al personal clave de la direccin de la entidad (tal como se lo define en la NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas), por ejemplo al consejo de administracin de la entidad o a su ejecutivo principal. La informacin a revelar requerida por los prrafos 36 a 42, en la medida en que no haya sido suministrada siguiendo el apartado (a). Las concentraciones de riesgo, si no resultan aparentes de la informacin a revelar realizada de acuerdo con los apartados (a) y (b).

(b) (c) 35

Si los datos cuantitativos revelados al final del periodo sobre el que se informa fueran poco representativos de la exposicin al riesgo de la entidad durante el perodo, una entidad suministrar informacin adicional que sea representativa. Riesgo de crdito

36

Una entidad informar, para cada clase de instrumento financiero: (a) El importe que mejor represente su mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito al final del periodo sobre el que se informa, sin tener en cuenta ninguna garanta tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de liquidacin por el neto que no cumplan las condiciones para su compensacin de acuerdo con la NIC 32); esta informacin a revelar no se requiere para instrumentos financieros cuyo importe en libros sea la mejor forma de representar la mxima exposicin al riesgo de crdito. La descripcin de las garantas tomadas para asegurar el cobro y de otras mejoras para reducir el riesgo de crdito y sus efectos financieros (por ejemplo una cuantificacin de la medida en que las garantas y otras mejoras que mitiguen el riesgo de crdito) con respecto al importe que mejor represente la exposicin mxima al riesgo de crdito (si se revela de acuerdo con (a) o si se representa mediante el importe en libros de un instrumento financiero). Informacin acerca de la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en mora ni deteriorados en su valor. [eliminado]

(b)

(c) (d)

12

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Activos financieros en mora o deteriorados 37 Una entidad revelar, para cada clase de activo financiero: (a) (b) un anlisis de la antigedad de los activos financieros que al final del periodo sobre el que se informa estn en mora pero no deteriorados; y un anlisis de los activos financieros que se hayan determinado individualmente como deteriorados al final del periodo sobre el que se informa, incluyendo los factores que la entidad ha considerado para determinar su deterioro. [eliminado]

(c)

Garantas y otras mejoras crediticias obtenidas 38 Cuando una entidad obtenga, durante el perodo, activos financieros o no financieros mediante la toma de posesin de garantas para asegurar el cobro, o ejecute otras mejoras crediticias (por ejemplo avales), y tales activos cumplan los criterios de reconocimiento contenidos en otras NIIF, una entidad revelar sobre estos activos posedos en la fecha sobre la que se informa: (a) (b) la naturaleza e importe en libros de los activos obtenidos; y cuando los activos no sean fcilmente convertibles en efectivo, sus polticas para disponer de tales activos, o para utilizarlos en sus operaciones.

Riesgo de liquidez 39 Una entidad revelar: (a) Un anlisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados (incluyendo contratos de garanta financiera emitidos) que muestre los vencimientos contractuales remanentes. Un anlisis de vencimientos para pasivos financieros derivados. El anlisis de vencimientos incluir los vencimientos contractuales remanentes para aquellos pasivos financieros derivados en los que dichos vencimientos contractuales sean esenciales para comprender el calendario de los flujos de efectivo (vase el prrafo B11B). Una descripcin de cmo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b).

(b)

(c)

Riesgo de mercado Anlisis de sensibilidad 40 Salvo que una entidad cumpla lo establecido en el prrafo 41, revelar: (a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad est expuesta al final del periodo sobre el que se informa, mostrando cmo podra verse afectado el resultado del perodo y el patrimonio debido a cambios en la variable relevante de riesgo, que sean razonablemente posibles en dicha fecha; los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de sensibilidad; y los cambios habidos desde el perodo anterior en los mtodos e hiptesis utilizados, as como las razones de tales cambios.

(b) (c)

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41

Si una entidad elaborase un anlisis de sensibilidad, tal como el del valor en riesgo, que reflejase las interdependencias entre las variables de riesgo (por ejemplo, entre las tasas de inters y de cambio) y lo utilizase para gestionar riesgos financieros, podr utilizar ese anlisis de sensibilidad en lugar del especificado en el prrafo 40. La entidad revelar tambin: (a) una explicacin del mtodo utilizado al elaborar dicho anlisis de sensibilidad, as como de los principales parmetros e hiptesis subyacentes en los datos suministrados; y una explicacin del objetivo del mtodo utilizado, as como de las limitaciones que pudieran hacer que la informacin no reflejase plenamente el valor razonable de los activos y pasivos implicados.

(b)

Otra informacin a revelar sobre el riesgo de mercado 42 Cuando los anlisis de sensibilidad, revelados de acuerdo con los prrafos 40 o 41, no fuesen representativos del riesgo inherente a un instrumento financiero (por ejemplo, porque la exposicin al final de ao no refleja la exposicin mantenida durante el mismo), la entidad revelar este hecho, as como la razn por la que cree que los anlisis de sensibilidad carecen de representatividad.

Transferencias de activos financieros

42A Los requerimientos de informacin a revelar de los prrafos 42B a 42H relativos a transferencias de activos financieros complementan los otros requerimientos a este respecto de esta NIIF. Una entidad presentar la informacin a revelar requerida en los prrafos 42B a 42H en una nota nica en sus estados financieros. Una entidad proporcionar la informacin a revelar requerida para todos los activos financieros transferidos que no se den de baja en cuentas y para toda implicacin continuada en un activo transferido, que exista en la fecha de presentacin, independientemente del momento en que tenga lugar la transaccin de transferencia relacionada. A efectos de la aplicacin de los requerimientos de informacin a revelar de esos prrafos, una entidad transfiere total o parcialmente un activo financiero (el activo financiero transferido) si y solo si se da, al menos, una de las siguientes condiciones: (a) (b) transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo financiero; o retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo financiero, pero asume en un acuerdo, una obligacin contractual de pagar dichos flujos de efectivo a uno o ms receptores.

42B

Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros: (a) (b) a comprender la relacin entre los activos financieros transferidos que no se dan de baja en su totalidad y los pasivos asociados; y evaluar la naturaleza, y el riesgo asociado, de la implicacin continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas.

42C

A efectos de la aplicacin de los requerimientos sobre informacin a revelar de los prrafos 42E a 42H, una entidad tiene implicacin continuada en un activo financiero transferido si, como parte de la transferencia, la entidad retiene cualquiera de los

14

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derechos contractuales u obligaciones inherentes del activo financiero transferido u obtiene nuevos derechos u obligaciones contractuales relacionados con el activo financiero transferido. A efectos de la aplicacin de los requerimientos de informacin a revelar de los prrafos 42E a 42H, lo siguiente no constituye implicacin continuada: (a) representaciones y garantas normales relacionadas con transferencias fraudulentas y conceptos de razonabilidad, buena fe y tratos justos que podran invalidar una transferencia como resultado de una accin legal; contratos a trmino, opciones y otros contratos para readquirir el activo financiero transferido para los cuales el precio del contrato (o precio de ejercicio) es el valor razonable del activo financiero transferido; o un acuerdo mediante el cual una entidad retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero pero asume una obligacin contractual de pagar los flujos de efectivo a una o ms entidades y se cumplen las condiciones del prrafo 3.2.5(a) a (c) de la NIIF 9.

(b)

(c)

Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad

42D Una entidad puede haber transferido activos financieros de tal forma que los activos financieros transferidos total o parcialmente no cumplen los requisitos para su baja en cuentas. Para cumplir los objetivos establecidos en el prrafo 42B(a), la entidad revelar en cada fecha de presentacin para cada clase de activos financieros transferidos que no se dan de baja en su totalidad: (a) (b) (c) La naturaleza de los activos transferidos. La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad est expuesta. Una descripcin de la naturaleza de la relacin entre los activos transferidos y los pasivos asociados, incluyendo restricciones que surgen de la transferencia sobre el uso de los activos transferidos de la entidad que informa. Una lista que establezca el valor razonable de los activos transferidos, el valor razonable de los pasivos asociados y la posicin neta (la diferencia entre el valor razonable de los activos transferidos y los pasivos asociados), cuando la contraparte (contrapartes) a los pasivos asociados est respaldada solo por los activos transferidos. Los importes en libros de stos y de los pasivos asociados, cuando la entidad contina reconociendo la totalidad de los activos transferidos. El importe en libros total de los activos originales antes de la transferencia, el importe en libros de los activos que la entidad contina reconociendo, y el importe en libros de los pasivos asociados, cuando la entidad contina reconociendo los activos en la medida de su implicacin continuada (vase los prrafos 3.2.6(c)(ii) y 3.2.16 de la NIIF 9).

(d)

(e) (f)

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Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad

42E Para cumplir con los objetivos establecidos en el prrafo 42B(b), cuando una entidad d de baja en cuentas los activos financieros transferidos en su totalidad (vase el prrafo 3.2.6(a) y (c)(i) de la NIIF 9) pero tenga implicacin continuada en ellos, la entidad revelar, como mnimo, para cada tipo de implicacin continuada en cada de fecha de presentacin: (a) El importe en libros de los activos y pasivos que se reconocen en el estado de situacin financiera de la entidad y que representan la implicacin continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas, y las partidas en las que se reconoce el importe en libros de esos activos y pasivos. El valor razonable de los activos y pasivos que representan la implicacin continuada de la entidad en la baja en cuentas de los activos financieros. El importe que mejor representa la exposicin mxima de la entidad a prdidas procedentes de su implicacin continuada en los activos financieros dados de baja en cuentas, e informacin que muestre la forma en que se ha determinado dicha exposicin mxima a prdidas. Los flujos de salida de efectivo no descontados que seran o podran ser requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo, el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones) u otros importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos. Si el flujo de salida de efectivo es variable, entonces el importe a revelar debe basarse en las condiciones que existan en cada fecha de presentacin. Un desglose de vencimientos de los flujos de salida de efectivo no descontados que seran o podran ser requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos, mostrando los vencimientos contractuales restantes de la implicacin continuada de la entidad. Informacin cualitativa que explique y d soporte a la informacin cuantitativa requerida en (a) a (e).

(b) (c)

(d)

(e)

(f) 42F

Una entidad puede agregar la informacin requerida por el prrafo 42E con respecto a un activo en particular si sta tiene ms de un tipo de implicacin continuada en ese activo financiero dado de baja en cuentas, e informar sobre el mismo segn un tipo de implicacin continuada. Adems, una entidad revelar para cada tipo de implicacin continuada: (a) (b) La ganancia o prdida reconocida en la fecha de la transferencia de los activos. Los ingresos y gastos reconocidos, ambos en el periodo sobre el que se informa y de forma acumulada, procedentes de la implicacin continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo cambios en el valor razonable de instrumentos derivados). Si el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia (que cumple los requisitos para la baja en cuentas) en el periodo sobre el que se informa no se distribuye de forma uniforme a lo largo de dicho periodo (por ejemplo si una proporcin sustancial del importe total de la actividad de

42G

(c)

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transferencia tiene lugar en los das de cierre de un periodo sobre el que se informa): (i) cuando la mayor parte de la actividad de transferencia tuvo lugar dentro de ese periodo sobre el que se informa (por ejemplo los ltimos cinco das antes del final del periodo sobre el que se informa), el importe (por ejemplo las ganancias o prdidas relacionadas) reconocido procedente de la actividad de transferencia en esa parte del periodo sobre el que se informa, y

(ii)

(iii) el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia en esa parte del periodo sobre el que se informa. Una entidad proporcionar esta informacin para cada periodo para el cual se presente un estado del resultado integral.

Informacin adicional
42H Una entidad revelar la informacin adicional que considere necesaria para cumplir con los objetivos de informacin a revelar del prrafo 42B.

Fecha de vigencia y transicin

43 Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2007. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF en un perodo anterior, revelar este hecho. Si una entidad aplicase esta NIIF para perodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006, no ser necesario que presente informacin comparativa para la informacin a revelar que requieren los prrafos 31 a 42, sobre la naturaleza y el alcance de los riesgos surgidos de instrumentos financieros. La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems, modific los prrafos 20, 21, 23(c) y (d), 27(c) y B5 del Apndice B. Una entidad aplicar esas modificaciones para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a dichos periodos. La NIIF 3 (revisada en 2008) elimin el prrafo 3(c). Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en 2008) a periodos anteriores, la modificacin se aplicar tambin a ellos. Sin embargo, la modificacin no se aplicar a contraprestaciones contingentes que surgieron de una combinacin de negocios para la que la fecha de adquisicin era anterior a la aplicacin de la NIIF 3 (revisada en 2008). En su lugar, una entidad contabilizar esta contraprestacin de acuerdo con los prrafos 65A a 65E de la NIIF 3 (modificada en 2010). Una entidad aplicar las modificaciones del prrafo 3 en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica a un periodo anterior Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, las modificaciones del prrafo 3 debern aplicarse a dicho periodo.

44

44A

44B

44C

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44D

El prrafo 3(a) fue modificado por el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior revelar ese hecho y aplicar en ese periodo las modificaciones del prrafo 1 de la NIC 28, el prrafo 1 de la NIC 31 y el prrafo 4 de la NIC 32 emitidas en mayo de 2008. Se permite que una entidad aplique las modificaciones de forma prospectiva.

44E-44F [Eliminado] 44G Mejora de la Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en marzo de 2009, modific los prrafos 27, 39 y B11 y agreg los prrafos 27A, 27B, B10A y B11A a B11F. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Una entidad no necesita proporcionar la informacin a revelar requerida por las modificaciones para: (a) periodos intermedios o anuales, incluyendo los estados de situacin financiera, presentados dentro de un periodo comparativo anual que finalice antes del 31 de diciembre de 2009, o estados de situacin financiera al comienzo del primer periodo comparativo a una fecha anterior al 31 de diciembre de 2009.

(b)

Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.* 44H 44I [Eliminado] Cuando una entidad aplica por primera vez la NIIF 9, revelar para cada clase de activos financieros en la fecha de la aplicacin inicial: (a) (b) (c) la categora de medicin inicial y el importe en libros determinado de acuerdo con la NIC 39; la nueva categora de medicin y el importe en libros determinado de acuerdo con la NIIF 9; el importe de los activos financieros en el estado de situacin financiera que estaban anteriormente designados como medidos al valor razonable con cambios en resultados pero que han dejado de estar designados de esa forma, distinguiendo entre los que la NIIF 9 requiere que una entidad reclasifique y los que una entidad elige reclasificar.

Una entidad presentar esta informacin a revelar de tipo cuantitativo en forma de tabla, a menos que sea ms apropiado otro formato. 44J Cuando una entidad aplique por primera vez la NIIF 9, revelar informacin cualitativa que permita a los usuarios comprender: (a) Cmo aplic los requerimientos de clasificacin de la NIIF 9 a los activos financieros cuya clasificacin ha cambiado como resultado de aplicar la NIIF 9.

El prrafo 44G se modific como consecuencia de Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) emitido en enero de 2010. El Consejo modific el prrafo 44G para aclarar sus conclusiones y la transicin pretendida para Mejora de la Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).

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(b)

Las razones para cualquier designacin o eliminacin de la designacin de activos financieros o pasivos financieros como medidos al valor razonable con cambios en resultados.

44K

El prrafo 44B fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicacin anticipada. Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 aadi el prrafo 32A y modific los prrafos 34 y 36 a 38. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. Informacin a RevelarTransferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en octubre de 2010, elimin el prrafo 13 y aadi los prrafos 42A a 42H y B29 a B39. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. Una entidad no necesita proporcionar la informacin a revelar requerida por esas modificaciones para los periodos presentados que comiencen antes de la fecha de aplicacin inicial de las modificaciones. La NIIF 9 emitida en octubre de 2010 modific los prrafos 2 a 5, 8 a 10, 11, 14, 20, 28, 30 y 42C a 42E, el Apndice A, y los prrafos B1, B5, B10(a), B22 y B27, aadi los prrafos 10A, 11A, 11B, 12B a 12D, 20A, 44I y 44J, y elimin los prrafos 12, 12A, 29(b), 44E, 44H, B4 y el Apndice D. Una entidad aplicar esas modificaciones al aplicar la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.

44L

44M

44N

Derogacin de la NIC 30
45 Esta NIIF reemplaza a la NIC 30 Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

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Apndice A Definiciones de trminos

Este Apndice forma parte integrante de la NIIF. en mora (past due) otros riesgos de precio (other price risk) Un activo financiero est en mora cuando la contraparte ha dejado de efectuar un pago cuando contractualmente deba hacerlo. El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado (diferentes de las que provienen del riesgo de tasa de inters y del riesgo de tasa de cambio), sea que ellas estn causadas por factores especficos al instrumento financiero en concreto o a su emisor, o por factores que afecten a todos los instrumentos financieros similares negociados en el mercado. Prstamos por pagar son pasivos financieros diferentes de las cuentas comerciales por pagar a corto plazo en condiciones normales de crdito.

prstamos por pagar (loans payable) riesgo de crdito (credit risk) riesgo de liquidez (liquidity risk)

El riesgo de que una de las partes de un instrumento financiero cause una prdida financiera a la otra parte por incumplir una obligacin. El riesgo de que una entidad encuentre dificultad para cumplir con obligaciones asociadas con pasivos financieros que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otro activo financiero. El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado. El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgo: riesgo de tasa de cambio, riesgo de tasa de inters y otros riesgos de precio. El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de cambio de una moneda extranjera. El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de inters de mercado.

riesgo de mercado (market risk)

riesgo de tasa de cambio (currency risk) riesgo de tasa de inters (interest rate risk)

Los siguientes trminos se definen en el prrafo 11 de la NIC 32, en el prrafo 9 de la NIC 39, o en el Apndice A de la NIIF 9 y se utilizan en esta NIIF con el significado especificado en la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 9: activo financiero baja en cuentas compra o venta convencional contrato de garanta financiera costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero

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derivado fecha de reclasificacin instrumento de cobertura instrumento de patrimonio instrumento financiero mantenido para negociar mtodo del inters efectivo pasivo financiero pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados transaccin prevista valor razonable.

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Apndice B Gua de aplicacin

Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.

Clases de instrumentos financieros y nivel de detalle de la informacin a revelar (prrafo 6)

B1 El prrafo 6 requiere que una entidad agrupe los instrumentos financieros en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin revelada y que tenga en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Las clases descritas en el prrafo 6 sern determinadas por la entidad y son distintas de las categoras de instrumentos financieros especificadas en la NIIF 9 (que determinan cmo se miden los instrumentos financieros y dnde se reconocen los cambios en el valor razonable). Al determinar las clases de instrumentos financieros, una entidad, como mnimo: (a) (b) B3 distinguir los instrumentos medidos al costo amortizado de los medidos al valor razonable. tratar como clase separada o clases separadas a los instrumentos financieros que estn fuera del alcance de esta NIIF.

B2

Una entidad decidir, en funcin de sus circunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar para cumplir con los requerimientos de esta NIIF, el nfasis que dar a los diferentes aspectos de tales requerimientos y la manera en que agregar la informacin para presentar una imagen global sin combinar informacin que tenga diferentes caractersticas. Es necesario lograr un equilibrio entre la sobrecarga de los estados financieros con excesivos detalles que pudieran no ayudar a los usuarios, y el oscurecimiento de informacin importante como resultado de su agregacin excesiva. Por ejemplo, una entidad no oscurecer informacin importante incluyndola entre una gran cantidad de detalles insignificantes. De forma similar, una entidad no revelar informacin que est tan agregada que oscurezca diferencias importantes entre las transacciones individuales o los riesgos asociados.

Relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y el rendimiento

B4 [Eliminado]

Otra informacin a revelar polticas contables (prrafo 21)

B5 El prrafo 21 requiere que se revele la base (o bases) de medicin utilizada(s) al elaborar los estados financieros y sobre las dems polticas contables empleadas que sean relevantes para la comprensin de ellos. Para los instrumentos financieros, esta informacin a revelar podr incluir: (a) para pasivos financieros designados como al valor razonable con cambios en resultados: (i) la naturaleza de los pasivos financieros que la entidad haya designado como al valor razonable con cambios en resultados;

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(ii)

los criterios para designar as a los pasivos financieros en el momento de su reconocimiento inicial; y

(iii) la forma en que la entidad ha satisfecho los criterios del prrafo 4.2.2 de la NIIF 9 para esta designacin. (aa) Para activos financieros designados como medidos al valor razonable con cambios en resultados: (i) (ii) (b) (c) la naturaleza de los activos financieros que la entidad haya designado como medidos al valor razonable con cambios en resultados; y la forma en que la entidad ha satisfecho los criterios del prrafo 4.1.5 de la NIIF 9 para esta designacin.

[eliminado] Si las compras y ventas convencionales de activos financieros se contabilizan aplicando la fecha de negociacin o la fecha de liquidacin (vase el prrafo 3.1.2 de la NIIF 9). Cuando se utilice una cuenta correctora para reducir el importe en libros de los activos financieros deteriorados a causa de prdidas crediticias: (i) los criterios para determinar cundo el importe en libros de un activo financiero deteriorado se reduce directamente (o, en el caso de reversin de un deterioro, se incrementa directamente ese importe en libros) y cundo se utiliza una cuenta correctora; y los criterios para dar de baja, contra la cuenta correctora, importes de los activos financieros deteriorados (vase el prrafo 16).

(d)

(ii) (e)

Cmo se han determinado las ganancias o prdidas netas de cada categora de instrumentos financieros [vase el apartado (a) del prrafo 20]; por ejemplo, si las ganancias o prdidas netas en partidas registradas a valor razonable con cambios en resultados incluyen ingresos por intereses o dividendos. Los criterios que utiliza la entidad para determinar que existe evidencia objetiva de que se ha producido una prdida por deterioro [vase el apartado (e) del prrafo 20]. Cuando se hayan renegociado las condiciones de los activos financieros que de otro modo estaran en mora, la poltica contable adoptada para los activos financieros sujetos a esas condiciones renegociadas [vase el apartado (d) del prrafo 36].

(f)

(g)

El prrafo 122 de la NIC 1 (revisada en 2007) tambin requiere que las entidades revelen, en el resumen de polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de los que implican estimaciones, que la direccin haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de instrumentos financieros (prrafos 31 a 42)
B6 La informacin a revelar requerida por los prrafos 31 a 42 se incluir en los estados financieros o mediante referencias cruzadas de los estados financieros con otro estado, como por ejemplo un comentario de la direccin o un informe sobre riesgos, que est

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disponible para los usuarios de los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que stos. Sin la informacin incorporada mediante referencias cruzadas, los estados financieros estarn incompletos.

Informacin cuantitativa (prrafo 34)

B7 El apartado (a) del prrafo 34 requiere la revelacin de datos cuantitativos resumidos sobre la exposicin de una entidad a los riesgos, basada en la informacin suministrada internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Cuando una entidad utilice diversos mtodos para gestionar su exposicin al riesgo, informar aplicando el mtodo o mtodos que suministren la informacin ms relevante y fiable. En la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, se discuten las caractersticas de relevancia y fiabilidad. El apartado (c) del prrafo 34 requiere que se informe acerca de las concentraciones de riesgo. Estas surgen de los instrumentos financieros que tienen caractersticas similares y estn afectados de forma similar por cambios en condiciones econmicas o de otra ndole. La identificacin de concentraciones de riesgo requiere la realizacin de juicios que tengan en cuenta las circunstancias de la entidad. La revelacin de concentraciones de riesgo incluir: (a) (b) una descripcin de la manera en que la direccin determina esas concentraciones; una descripcin de las caractersticas compartidas que identifican cada concentracin (por ejemplo la contraparte, el rea geogrfica, la moneda o el mercado); y el importe de la exposicin al riesgo asociada con todos los instrumentos financieros que comparten esa caracterstica.

B8

(c)

Mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito [apartado (a) del prrafo 36]
B9 El apartado (a) del prrafo 36 requiere la revelacin del importe que mejor represente el mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito de la entidad. En el caso de un activo financiero, generalmente es su importe bruto en libros, neto de: (a) (b) B10 cualquier importe compensado de acuerdo con la NIC 32; y cualquier prdida por deterioro reconocida de acuerdo con la NIC 39.

Las actividades que dan lugar al riesgo de crdito y al mximo nivel de exposicin asociado al mismo incluyen, sin limitarse a ellas: (a) La concesin de prstamos a los clientes, as como la realizacin de depsitos en otras entidades. En estos casos, el mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito ser el importe en libros de los activos financieros relacionados. La realizacin de contratos de derivados, por ejemplo contratos sobre moneda extranjera, permutas de tasas de inters o derivados de crdito. Cuando el activo resultante se mida al valor razonable, el mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito al final del periodo sobre el que se informa ser igual a su importe en libros. La concesin de garantas financieras. En este caso, el mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito es el importe mximo que la entidad tendra que

(b)

(c)

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pagar si se ejecutara la garanta, que puede ser significativamente superior al importe reconocido como pasivo. (d) La emisin de un compromiso de prstamo que sea irrevocable a lo largo de la vida de la lnea de crdito, o que slo sea revocable en respuesta a un cambio adverso significativo. Si el emisor no pudiese liquidar el compromiso de prstamo en trminos netos con efectivo u otro instrumento financiero, el mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito ser el importe total del compromiso. Esto es as porque existe incertidumbre sobre si en el futuro se dispondr de algn importe sobre la parte no dispuesta. El importe del riesgo puede ser significativamente mayor que el importe reconocido como pasivo.

Informacin a revelar de tipo cuantitativo sobre el riesgo de liquidez [prrafos 34(a) y 39(a) y (b)]
B10A De acuerdo con el prrafo 34(a) una entidad revelar datos cuantitativos resumidos, acerca de su exposicin al riesgo de liquidez, sobre la base de la informacin proporcionada internamente al personal clave de la gerencia. La entidad explicar cmo se determinan esos datos. Si las salidas de efectivo (u otro activo financiero) incluidas en esos datos pueden: (a) (b) tener lugar de forma significativa con anterioridad a lo indicado en los datos, o ser por importes significativamente diferentes de los indicados en los datos (por ejemplo para un derivado que est incluido en los datos sobre una base de liquidacin neta pero para el cual la contraparte tiene la opcin de requerir la liquidacin bruta),

la entidad sealar ese hecho, y proporcionar informacin cuantitativa que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar el alcance de este riesgo, a menos que esa informacin se incluya en los anlisis de vencimientos contractuales requeridos por el prrafo 39(a) o (b). B11 Al elaborar el anlisis de los vencimientos contractuales requeridos por el prrafo 39(a) y (b), una entidad emplear su juicio para determinar un nmero apropiado de bandas de tiempo. Por ejemplo, una entidad podra determinar que resultan apropiadas las siguientes bandas de tiempo: (a) (b) (c) (d) B11A hasta un mes; ms de un mes y no ms de tres meses; ms de tres meses y no ms de un ao; y ms de un ao y no ms de cinco aos.

Para cumplir con el prrafo 39(a) y (b), una entidad no separar el derivado implcito de un instrumento financiero hbrido (combinado). Para tal instrumento, la entidad aplicar el prrafo 39(a). El prrafo 39(b) requiere que una entidad revele informacin conteniendo un anlisis de vencimientos, de tipo cuantitativo, para pasivos financieros derivados, donde se muestren los vencimientos contractuales remanentes, en caso de que tales vencimientos contractuales sean esenciales para comprender el calendario de los flujos de efectivo. Por ejemplo, este podra ser el caso de:

B11B

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(a)

una permuta de tasas de inters con un vencimiento remanentes de cinco aos, en una cobertura de flujo de efectivo de un activo o pasivo financiero con tasa de inters variable. todos los compromisos de prstamo.

(b) B11C

El prrafo 39(a) y (b) requiere que una entidad revele informacin conteniendo un anlisis de vencimientos de los pasivos financieros, donde se muestren los vencimientos contractuales remanentes para algunos pasivos financieros. Dentro de esta informacin a revelar: (a) Cuando una contraparte pueda elegir cundo un importe ha de ser pagado, el pasivo se asignar al primer periodo en el que se pueda requerir a la entidad que pague. Por ejemplo, los pasivos financieros cuyo reembolso pueda ser requerido a la entidad de forma inmediata (por ejemplo los depsitos a la vista) se incluirn en la banda de tiempo ms cercana. Cuando una entidad est comprometida a tener cantidades disponibles en parcialidades, cada parcialidad se asignar al primer periodo en que pueda ser requerido el pago. Por ejemplo, un compromiso de prstamo no dispuesto se incluir en la banda de tiempo que contenga la primera fecha en la que se pueda disponer del mismo. Para los contratos de garanta financiera emitidos, el importe mximo de la garanta se asignar al primer periodo en el que la garanta pueda ser requerida.

(b)

(c) B11D

Los importes contractuales a revelar en los anlisis de vencimientos, tal como se requieren en el prrafo 39(a) y (b), son los flujos de efectivo contractuales no descontados, por ejemplo: (a) (b) (c) (d) obligaciones brutas a pagar por arrendamientos financieros (sin deducir los cargos financieros); precios especificados en los acuerdos de compra en el futuro de activos financieros en efectivo; importes netos de las permutas de intereses por las que se intercambian flujos de efectivo netos; importes contractuales a intercambiar en un instrumento financiero derivado (por ejemplo una permuta financiera de divisas) por los que se intercambian flujos de efectivo brutos; y los compromisos de prstamo, en trminos brutos.

(e)

Estos flujos de efectivo no descontados difieren de los importes incluidos en el estado de situacin financiera, porque las cantidades de ese estado se basan en flujos de efectivo descontados. Cuando el importe a pagar no sea fijo, el importe revelado se determinar por referencia a las condiciones existentes al final del periodo sobre el que se informa. Por ejemplo, cuando el importe a pagar vare con los cambios de un ndice, el importe revelado puede estar basado en el nivel del ndice al final del periodo sobre el que se informa. B11E El prrafo 39(c) requiere que una entidad describa cmo gestiona el riesgo de liquidez inherente en las partidas incluidas dentro de la informacin a revelar, en trminos cuantitativos, requerida en el prrafo 39(a) y (b). Una entidad incluir en la informacin a revelar un anlisis de los vencimientos de los activos financieros que mantiene para gestionar el riesgo de liquidez (por ejemplo activos financieros que son
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fcilmente realizables o se espera que generen entradas de efectivo para atender las salidas de efectivo por pasivos financieros), si esa informacin es necesaria para permitir a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y alcance del riesgo de liquidez. B11F Otros factores que una entidad puede considerar al revelar la informacin requerida en el prrafo 39(c) incluyen, pero no se limitan a, si la entidad: (a) tiene concedida la disposicin de crditos (por ejemplo, crditos respaldados por papel comercial) u otras lneas de crdito (por ejemplo, lnea de crdito de disposicin inmediata) a las que puede acceder para satisfacer necesidades de liquidez; mantiene depsitos en bancos centrales para satisfacer necesidades de liquidez; tiene muy diversas fuentes de financiacin; posee concentraciones significativas de riesgo de liquidez en sus activos o en sus fuentes de financiacin; tiene procedimientos de control interno y planes de contingencias para gestionar el riesgo de liquidez; tiene instrumentos con clusulas que provocan el reembolso acelerado (por ejemplo en el caso de una rebaja en la calificacin crediticia de la entidad); tiene instrumentos que pueden requerir la prestacin de garantas adicionales (por ejemplo aportacin de garantas adicionales en caso de evolucin desfavorable de precios en derivados); tiene instrumentos que permiten a la entidad elegir si liquida sus pasivos financieros mediante la entrega de efectivo (u otro activo financiero) o mediante la entrega de sus propias acciones; o tiene instrumentos que estn sujetos a acuerdos bsicos de compensacin.

(b) (c) (d) (e) (f) (g)

(h)

(i)

B12-B16 [Eliminado]

Riesgo de mercado anlisis de sensibilidad (prrafos 40 y 41)

B17 El apartado (a) del prrafo 40 requiere un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad est expuesta. De acuerdo con el prrafo B3, una entidad decidir la manera en que agregar la informacin para presentar una imagen global, sin combinar informacin con diferentes caractersticas acerca de las exposiciones a riesgos que surjan de entornos econmicos significativamente diferentes. Por ejemplo: (a) Una entidad que negocie con instrumentos financieros podra revelar esta informacin por separado para los instrumentos financieros mantenidos para negociar y para los no mantenidos para negociar. Una entidad no debera agregar su exposicin a los riesgos de mercado en reas de hiperinflacin con su exposicin a esos mismos riesgos de mercado en reas de inflacin muy baja.

(b)

Si una entidad estuviese expuesta a un nico tipo de riesgo de mercado en un nico entorno econmico, podra no mostrar informacin desagregada.

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B18

El apartado (a) del prrafo 40 requiere que el anlisis de sensibilidad muestre el efecto sobre el resultado del perodo y el patrimonio, de los cambios razonablemente posibles en la variable relevante de riesgo (por ejemplo, las tasas de inters prevalecientes en el mercado, las tasas de cambio, los precios de las acciones o los de materias primas cotizadas). Con este propsito: (a) No se requiere que las entidades determinen qu resultado del perodo podra haberse obtenido si las variables relevantes hubieran sido diferentes. En su lugar, las entidades revelarn el efecto sobre el resultado del perodo y el patrimonio, al final del periodo sobre el que se informa, suponiendo que hubiese ocurrido un cambio razonablemente posible en la variable relevante de riesgo en esa fecha, que se hubiera aplicado a las exposiciones al riesgo existentes en ese momento. Por ejemplo, si una entidad tiene un pasivo a tasa de inters variable, al final del ao la entidad revelara el efecto en el resultado del perodo (es decir, en el gasto por intereses) para el perodo corriente si las tasas de inters hubiesen variado en importes razonablemente posibles. No se requiere que las entidades revelen el efecto en el resultado del perodo y en el patrimonio para cada cambio dentro de un rango de variaciones posibles de la variable relevante de riesgo. Sera suficiente la revelacin de los efectos de los cambios en los lmites de un rango razonablemente posible.

(b)

B19

Al determinar qu constituye un cambio razonablemente posible en la variable relevante de riesgo, una entidad deber considerar: (a) Los entornos econmicos en los que opera. Un cambio razonablemente posible no debe incluir escenarios remotos o de caso ms desfavorable, ni pruebas de tensin. Adems, si la tasa de cambio de la variable subyacente de riesgo es estable, la entidad no necesita alterar el patrn de cambio razonablemente posible escogido para la variable de riesgo. Por ejemplo, supngase que las tasas de inters sean del 5 por ciento, y que la entidad ha determinado que es razonablemente posible una fluctuacin en ellas de 50 puntos bsicos. En tal caso, revelara el efecto en el resultado del perodo y en el patrimonio, de que las tasas de inters cambiasen al 4,5 por ciento o al 5,5 por ciento. En el perodo siguiente, las tasas de inters se han incrementado al 5,5 por ciento. La entidad contina creyendo que las tasas de inters pueden fluctuar 50 puntos bsicos (es decir, que la tasa de variacin de las tasas de inters es estable). La entidad revelara el efecto en el resultado del perodo y en el patrimonio si las tasas de cambio cambiasen al 5 por ciento o al 6 por ciento. No se exigira que la entidad revisase su evaluacin de que las tasas de inters pueden fluctuar razonablemente en 50 puntos bsicos, salvo que existiera evidencia de que dichos tasas se hubieran vuelto significativamente ms voltiles. El marco temporal sobre el que est haciendo la evaluacin. El anlisis de sensibilidad mostrar los efectos de los cambios que se han considerado razonablemente posibles, sobre el perodo que medie hasta que la entidad vuelva a presentar estas informaciones, que es usualmente el prximo perodo anual sobre el que ella informe.

(b)

B20

El prrafo 41 permite que una entidad utilice un anlisis de sensibilidad que refleje interdependencias entre las variables de riesgo, como por ejemplo la metodologa del valor en riesgo, si utilizase este anlisis para gestionar su exposicin a los riesgos financieros. Esto se aplicar aunque esa metodologa midiese slo el potencial de prdidas pero no el de ganancias. La entidad que haga esto puede cumplir con el

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apartado (a) del prrafo 41 revelando el tipo de modelo de valor en riesgo utilizado (por ejemplo, informando si el modelo se basa en simulaciones de Montecarlo), una explicacin acerca de cmo opera el modelo y sus principales hiptesis (por ejemplo, el perodo de tenencia y el nivel de confianza). Las entidades podran tambin revelar el intervalo histrico que cubren las observaciones y las ponderaciones aplicadas a las observaciones dentro de dicho intervalo, una explicacin de cmo se han tratado las opciones en los clculos y qu volatilidades y correlaciones se han utilizado (o, alternativamente, qu distribuciones de probabilidad se han supuesto en las simulaciones de Montecarlo). B21 Una entidad proporcionar un anlisis de sensibilidad para la totalidad de su negocio, pero puede suministrar diferentes tipos de anlisis de sensibilidad para diferentes clases de instrumentos financieros. Riesgo de tasa de inters B22 El riesgo de tasa de inters surge de los instrumentos financieros con inters reconocidos en el estado de situacin financiera (por ejemplo, instrumentos de deuda adquiridos o emitidos), y de algunos instrumentos financieros no reconocidos en el estado de situacin financiera (por ejemplo, algunos compromisos de prstamo). Riesgo de tasa de cambio B23 El riesgo de tasa de cambio (o riesgo de cambio de la moneda extranjera) surge de instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera, es decir, de una moneda diferente de la moneda funcional en que se miden. A efectos de esta NIIF, el riesgo de tasa de cambio no surge de instrumentos financieros que son partidas no monetarias ni de instrumentos financieros denominados en la moneda funcional. Se presentar un anlisis de sensibilidad para cada moneda en la que una entidad tenga una exposicin significativa. Otros riesgos de precio B25 Los otros riesgos de precio de los instrumentos financieros surgen, por ejemplo, de variaciones en los precios de las materias primas cotizadas o de los precios de los instrumentos de patrimonio. Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo 40, una entidad puede revelar el efecto de un decremento en un determinado ndice de precios de mercado de acciones, un precio de materias primas cotizadas u otra variable de riesgo. Por ejemplo, si una entidad concediese garantas sobre valores residuales que sean instrumentos financieros, dicha entidad revelar los incrementos o decrementos en el valor de los activos a los que se aplique la garanta. Dos ejemplos de instrumentos financieros que dan lugar a riesgo de precio de los instrumentos de patrimonio son, (a) la tenencia de instrumentos de patrimonio de otra entidad y (b) la inversin en un fondo que, a su vez, posea inversiones en instrumentos de patrimonio. Otros ejemplos son los contratos a trmino y las opciones para comprar o vender cantidades especficas de un instrumento de patrimonio, as como las permutas que estn indexadas sobre precios de instrumentos de patrimonio. Los valores razonables de tales instrumentos financieros estn afectados por cambios en el precio de mercado de los instrumentos de patrimonio subyacentes. De acuerdo con prrafo 40(a), la sensibilidad del resultado del perodo (que surge, por ejemplo, de instrumentos medidos al valor razonable con cambios en resultados) se revelar por separado de la sensibilidad de otro resultado integral (que procede, por

B24

B26

B27

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ejemplo, de inversiones en instrumentos de patrimonio cuyos cambios en el valor razonable se presentan en otro resultado integral). B28 Los instrumentos financieros que una entidad clasifique como instrumentos de patrimonio no vuelven a medirse. Ni el resultado del perodo ni el patrimonio se vern afectados por el riesgo de precio de tales instrumentos. En consecuencia, no se requiere un anlisis de sensibilidad.

Baja en cuentas (prrafos 42C a 42H)

Implicacin continuada (prrafo 42C)
B29 La evaluacin de la implicacin continuada en un activo financiero transferido a efectos de los requerimientos de informacin a revelar de los prrafos 42E a 42H se realizar a nivel de la entidad que informa. Por ejemplo, si una subsidiaria transfiere a un tercero no relacionado un activo financiero en el cual la controladora de la subsidiaria tiene implicacin continuada, la subsidiaria no incluir la implicacin de la controladora en la evaluacin de si tiene o no implicacin continuada en el activo transferido (es decir cuando la subsidiaria es la entidad que informa) en sus estados financieros independientes. Sin embargo, una controladora incluira su implicacin continuada (o la de otro miembro del grupo) en un activo financiero transferido por su subsidiaria al determinar si tiene implicacin continuada en el activo transferido en sus estados financieros consolidados (es decir cuando la entidad que informa es el grupo). Una entidad no tiene una implicacin continuada en un activo financiero transferido si, como parte de la transferencia, no retiene parte alguna de los derechos contractuales u obligaciones inherentes en el activo financiero transferido ni adquiere nuevos derechos u obligaciones contractuales relacionadas con el activo financiero transferido. Una entidad no tiene implicacin continuada en un activo financiero transferido si no tiene una participacin en el rendimiento futuro del activo financiero transferido ni tiene una responsabilidad bajo cualquier circunstancia de realizar pagos en el futuro con respecto al activo financiero transferido. La implicacin continuada en un activo financiero transferido puede proceder de disposiciones contractuales en el acuerdo de transferencia o en un acuerdo separado con la entidad receptora de la transferencia o un tercero involucrado en relacin con la transferencia.

B30

B31

Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad

B32 El prrafo 42D requiere informacin a revelar cuando parte o la totalidad de los activos financieros transferidos no cumplen los requisitos para la baja en cuentas. Se requiere esa informacin a revelar en cada fecha de presentacin en la cual la entidad contine reconociendo los activos financieros transferidos, independientemente de cundo tuvo lugar la transferencia.

Tipos de implicacin continuada (prrafos 42E a 42H)

B33 Los prrafos 42E a 42H requieren que la informacin a revelar cualitativa y cuantitativa para cada tipo de implicacin continuada en activos financieros dados de

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baja en cuentas. Una entidad agregar su implicacin continuada en tipos que sean representativos de la exposicin de la entidad al riesgo. Por ejemplo, una entidad puede agregar su implicacin continuada por tipo de instrumento financiero (por ejemplo garantas u opciones de compra) o por tipo de transferencia (por ejemplo descuentos de cuentas por cobrar, titulizaciones y prstamos de valores).

Desglose de vencimientos para flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar activos transferidos [prrafo 42E(e)]
B34 El prrafo 42E(e) requiere que una entidad revele un desglose de vencimientos de los flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar activos financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar a la entidad receptora de la transferencia con respecto a los activos financieros dados de baja en cuentas, mostrando los vencimientos contractuales restantes de la implicacin continuada de la entidad. Este desglose distingue flujos de efectivo que se requieren pagar (por ejemplo contratos a trmino), flujos de efectivo que se puede requerir pagar a la entidad (por ejemplo opciones de venta emitidas) y los flujos de efectivo que la entidad puede elegir pagar (por ejemplo opciones de compra adquiridas). Una entidad emplear su juicio para determinar un nmero apropiado de bandas temporales para preparar el desglose de vencimientos requerido por el prrafo 42E(e). Por ejemplo, una entidad puede determinar que resultan apropiadas las siguientes bandas de tiempo de vencimientos: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) B36 hasta un mes; ms de un mes y no ms de tres meses; ms de tres meses y no ms de seis meses; ms de seis meses y no ms de un ao; ms de un ao y no ms de tres aos; ms de tres aos y no ms de cinco ao; y ms de cinco aos.

B35

Si existe un rango de posibles vencimientos, los flujos de efectivo se incluirn sobre la base de la fecha primera en que se puede requerir a la entidad pagar o se le permite hacerlo.

Informacin cualitativa [prrafo 42E(f)]

B37 La informacin cualitativa requerida por el prrafo 42E(f) incluye una descripcin de los activos financieros dados de baja en cuentas y la naturaleza y propsito de la implicacin continuada retenida despus de transferir esos activos. Tambin incluir una descripcin de los riesgos a los que se expone una entidad, incluyendo: (a) (b) Una descripcin de la forma en que la entidad gestiona el riesgo inherente a su implicacin continuada en los activos financieros dados de baja en cuentas. Si se requiere o no que la entidad cargue con prdidas antes que otras partes, y la clasificacin e importes de prdidas asumidas por las partes cuya participacin est clasificada ms baja que la participacin de la entidad en el activo (es decir su implicacin continuada en el activo).

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(c)

Una descripcin de cualquier desencadenante asociado con obligaciones de proporcionar apoyo financiero o recomprar un activo financiero transferido.

Ganancias o prdidas en la baja de cuentas [prrafo 42G(a)]

B38 El prrafo 42G(a) requiere que una entidad revele la ganancia o prdida en la baja en cuentas relacionada con los activos financieros en los que la entidad tiene implicacin continuada. La entidad revelar si una ganancia o prdida en la baja en cuentas surgi porque los valores razonables de los componentes del activo reconocido con anterioridad (es decir la participacin en el activo dado de baja en cuentas y la participacin retenida por la entidad) eran diferentes del valor razonable del activo reconocido anteriormente como un todo. En esa situacin, la entidad tambin revelar si las mediciones del valor razonable incluan variables significativas que no estaban basadas en informacin de mercado observable, como se describe el prrafo 27A.

Informacin adicional (prrafo 42H)

B39 La informacin a revelar requerida en los prrafos 42D a 42G puede no ser suficiente para cumplir con los objetivos de informacin a revelar del prrafo 42B. Si este fuera el caso, la entidad revelar la informacin que sea necesaria para cumplir con los objetivos de informacin a revelar. La entidad decidir, a la luz de sus circunstancias, cunta informacin adicional se necesita proporcionar para satisfacer las necesidades de informacin de los usuarios y cunto nfasis concede a los diferentes aspectos de la informacin adicional. Es necesario lograr un equilibrio entre la sobrecarga de los estados financieros con excesivos detalles que pudieran no ayudar a sus usuarios, y el oscurecimiento de informacin como resultado de su agregacin excesiva.

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