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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I.

Facultad de Derecho UNA DERECHO FISCAL I Nociones generales. !"iste di#ersa $ama de conceptos de derecho %iscal& 'a que se le ha identi%icado (a)o este ru(ro *como en la doctrina %rancesa+ ' otros& como son: ,derecho tri(utario- *doctrina italiana+ o ,derecho impositi#o- *doctrina alemana+& de ah. que muchos autores se han dedicado a ela(orar un anlisis respecto a la denominaci/n correcta a esta disciplina. !milio ar$in anautou hace una e"celente radio$ra%.a de 0stas tesis& ' destaca principalmente cuatro pro(lemas cuando se trata de u(icar al Derecho Fiscal dentro de las ramas del Derecho: a+ Derecho Fiscal& Derecho 1ri(utario ' Derecho Impositi#o son sin/nimos (+ !l Derecho 1ri(utario es una rama del Derecho o %orma parte de una rama ms amplia del mismo c+ 2i es una rama del derecho 3cul es su terminolo$.a4 d+ 5u0 posici/n $uarda %rente a esto nuestra le$islaci/n %ederal me"icana Fiuliani Fonrou$e utiliza como sin/nimos Derecho Fiscal ' Derecho 1ri(utario en su o(ra ,Derecho Financiero!l Poder Le$islati#o en 0"ico& no ha utilizado como sin/nimos estos #oca(los& 'a que los 6/di$os Fiscal de la Federaci/n de 789: ' 788; re%ieren: Impuestos Derechos Apro#echamientos Productos In$resos Patrimoniales del !stado 2e re$ulan por le'es %iscales respecti#as

2e re$ulan por estas o por contratos o concesiones respecti#as

5ueriendo el le$islador corre$ir lo anterior& modi%ic/ el art.culo 7<. del 6FF& ol#idando que ha' dos contri(uciones especiales importantes re$uladas en un ordenamiento administrati#o la Le' del 2e$uro 2ocial ' un ordenamiento la(oral la Le' Federal del 1ra(a)o. !l maestro ar$in dice que si los apro#echamientos que comprend.an a in$resos tri(utarios ' no tri(utarios ' los productos que entonces alud.an a los in$resos patrimoniales& se re$ula(an por lo que esta(lec.a el 6/di$o Fiscal de la Federaci/n *6FF+& se$=n dicho precepto& ten.amos que concluir que de(.amos de ha(lar de un Derecho Fiscal ' no de Derecho 1ri(utario& ' conclu'e que para

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA nuestra le$islaci/n %iscal si$ue siendo ms amplio el primer concepto que el se$undo& 'a que aqu0l comprende 0ste. Relacin del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho: Derecho 6i#il.> 1eor.a de la do(le personalidad del !stado Actos Particulares *como particular no como poder so(erano+ 6ontratando 6ele(rando operaciones D. 6i#il D. ercantil D. La(oral In$resos

?peraciones de naturaleza ci#il reportan

!inaudi ha(la de precios pri#ados en su ,1eor.a de los preciosDerecho ercantil.> Del derecho mercantil deri#an los principios (sicos so(re actos de comercio& comerciante& sociedad mercantil& t.tulo de cr0dito& etc. Para e#itar la e#asi/n le$al de cr0ditos a %a#or del %isco Derecho 6onstitucional.> @ama que aco$e los principios %undamentales para la #ida de un !stado. Principios a respetar por el !stado como $arant.as de los contri(u'entes. !ncontramos el (ase de la contri(uci/n en la const art 97 %rac A. Derecho Procesal.> Para la resoluci/n de cuestiones relati#as a lo contencioso tri(utario ' al procedimiento administrati#o de e)ecuci/n *PA!+ ha' que acudir a los principios ' re$las del derecho procesal& as. como las (ases %undamentales para esta(lecer los recursos administrati#os ' desaho$o de prue(as. Derecho La(oral.> 1iene %uerte in%luencia so(re el Derecho Fiscal& en #irtud de que aqu0l le permite a 0ste conocer ' aplicar sus normas )ur.dicas para $ra#ar los in$resos de las personas %.sicas ' morales pro#enientes del capital& del tra(a)o o de la com(inaci/n de am(os& as. como las utilidades de las empresas& para de%inir e"enciones& ' la pol.tica so(re est.mulos %iscales ' de esta %orma impulsar con armon.a el desarrollo econ/mico nacional. Derecho Penal.> !l Derecho Fiscal i$nora el delito %iscal. Los principios $enerales del Derecho Penal se %undan en una idea com=n: Penar todo acto o hecho contrario a la le'. Derecho Internacional P=(lico.> Principios ' normas que tratan de impedir la do(le tri(utaci/n internacional& es decir& para impedir que un contri(u'ente escape de la tri(utaci/n de cualesquiera de ellos& se$=n en donde resida o en donde cele(re las operaciones& o (ien& para e#itar que se $ra#e con ms de un impuesto la misma

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operaci/n. !n 788B 6anad.

Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA 0"ico %irm/ el primer con#enio internacional ' %ue con

Derecho Administrati#o.> !l Derecho Administrati#o de(e e)ecutar en la es%era administrati#a el e"acto cumplimiento del Derecho Fiscal. !s el con)unto de normas que re$ulan la acti#idad de la Administraci/n P=(lica de recaudar tri(utos ' el de la tutela de esa recaudaci/n entendi0ndola en el sentido ms amplio de todo lo que a(arca el aparato p=(lico encar$ado de la administraci/n %iscal *or$anizaci/n& competencia ' cumplimiento de %unciones+ Determinaci/n !"i$i(ilidad Pa$o 6ontrol ' administraci/n.> Acti#idad propia sin percepci/n de tri(utos. Derecho Aduanero.> 6on)unto de normas )ur.dicas que se encar$an de re$ular el pa$o de las contri(uciones al comercio e"terior& as. como la importaci/n ' e"portaci/n de todo tipo de mecnicas ' procedimientos re$ulatorios so(re el trnsito de personas ' cosas que entran ' salen del pa.s. Incluso medios de transporte o #eh.culos respecti#os. Al$unos autores pretenden darle autonom.a. Derecho Financiero.> 2e dice que el derecho %iscal pertenece al derecho Financiero *contemporneos+ Dino Carach. ,!l derecho %iscal se ha desprendido del derecho %inancieroDiannini: ,!s el con)unto de normas que disciplinan la percepci/n& $esti/n ' ero$aci/n de los medios econ/micos necesarios para la #ida de los entes p=(licos-. Dice que la %inalidad principal de la materia %iscal o tri(utaria es la percepci/n de los tri(utos. Derecho Presupuestario.> @epresentado por normas relati#as a la preparaci/n& apro(aci/n& e)ecuci/n ' control de los presupuestos de in$resos ' de e$resos ' a las normas so(re rendici/n de cuentas ' so(re la responsa(ilidad de los ser#idores p=(licos por daEos ' pre)uicios que ocasionan al !stado ' particulares. Presupuesto. Acto p=(lico anual ' de pre#isi/n ' autorizaci/n pre#ia que contiene los in$resos que de(e perci(ir una es%era de $o(ierno en relaci/n con la prestaci/n de ser#icios p=(licos ' atenci/n de otras necesidades sociales que de(en a%rontarse en un aEo %iscal. Derecho Patrimonial.> Inte$rado por una serie de normas )ur.dicas de orden p=(lico con las que re$ulan los (ienes patrimoniales que le pertenecen en plena propiedad al !stado. 2e di#ide en:

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Del Dominio P=(lico:

Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA Del Dominio Pri#ado:

- Inaliena(les 1ienen re$ulaci/n normati#a similar a la propiedad de los particulares. 2on - Imprescripti(les suscepti(les de: - Inem(ar$a(les - Donaci/n ientras no cam(ie su situaci/n )ur.dica - 6ompra#enta que les dio ori$en: - Arrendamiento - Permuta Pueden ser mue(les o inmue(les ' De Uso com=n: Destinado a un ser#icio derechos. p=(lico. - Adquisici/n - Administraci/n Del dominio directo de la naci/n. - Uso - Destino - 6ontrol - 6uidado - 6onser#aci/n Ob eti!os de est"dio del Derecho Fiscal: Fuentes que le dan ori$en @elaci/n con otras ramas del derecho @elaciones con otras ciencias sociales 0todos de interpretaci/n de normas Aplicaci/n de dichas normas Poder tri(utario Federal F !statal Anlisis de dichos in$resos *elementos ' caracter.sticas+ Nacimiento de las contri(uciones Determinaci/n !"i$i(ilidad @equerimiento !"tinci/n de la o(li$aci/n tri(utaria In%racciones 2anciones Delitos %iscales Normas procedimentales relati#as a los medios de de%ensa en materia %iscal. *2oluci/n de con%lictos+

!l estudio del Derecho Fiscal es rele#ante por su $ran contenido econ/mico ' para conocer las normas ' principios )ur.dicos ' doctrinales que re$ulan las relaciones entre el %isco ' los contri(u'entes. 2e trata de una ciencia )ur.dica que se

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA trans%orma %recuentemente como consecuencia de los a#ances de la ciencia& la tecnolo$.a& la pol.tica ' su propio sistema normati#o. Relacin del Derecho Fiscal con otras ciencias: atemticas.> Las relaciones con la conta(ilidad son estrechas por la sencilla raz/n de que la determinaci/n& liquidaci/n& co(ro ' control de cr0ditos %iscales estn e"presados en t0rminos conta(les& el re$istro de contri(u'entes& imposici/n de sanciones& recar$os& mane)o de declaraciones& altas ' (a)as de los causantes son aspectos que de(en e"presarse en t0rminos num0ricos o conta(les. !conom.a.> !s esencial la relaci/n tomando en cuenta que toda acti#idad tiene un si$ni%icado econ/mico& de tal manera que sus principios ' criterios de(en ser consultados para diseEar la pol.tica ' la le$islaci/n %iscal. 2ociolo$.a.> In%luencia que e)erce el crecimiento demo$r%ico del pa.s sus condiciones de desarrollo en la industria& el comercio& la a$ricultura& la $anader.a& las artesan.as ' otras acti#idades econ/micas para poder diseEar la pol.tica %iscal %ederal& estatal ' municipal& ' so(re todo& para esta(lecer las contri(uciones que de(en ser aportadas para cada es%era de $o(ierno ' para conocer el impacto de los tri(utos en el medio social tanto ur(ano& semi>ur(ano como rural. 6onta(ilidad.> Para el de(ido cumplimiento de los tri(utos a pa$ar se imponen al contri(u'ente una serie de o(li$aciones& esencialmente de tipo conta(le& que al incorporarse en la le' o el re$lamento se utiliza el len$ua)e o terminolo$.a propia de esa ciencia. De#inicin de Derecho Fiscal. Ga' autores que determinan que el Derecho Fiscal es parte del Derecho Financiero ' que estudia la imposici/n ' recaudaci/n de los tri(utos cu'as normas son suscepti(les de coordinarse en un sistema cient.%ico& por ser las que re$ulan de un modo or$nico una materia (ien de%inida& la @!LA6I?N CU@HDI6?> 1@IBU1A@IA desde su ori$en hasta su realizaci/n. Para 2ainz de Bu)anda& el 1ri(uto es el !)e principal del Derecho 1ri(utario& como la in%racci/n criminal del Derecho Penal. ?tros autores como Duinniani dice que la %inalidad principal de la materia %iscal o tri(utaria es la percepci/n de los tri(utos.

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA Pero ar$in dice que 0sa %inalidad no es la =nica& 'a que la misma contiene una serie de normas que tratan de e#itar que el !stado reci(a un in$reso& *e"tra%iscales+& por lo que la materia tri(utaria no pertenece al Derecho Financiero. Para determinar si el Derecho Fiscal es una rama del Derecho Financiero o no& es necesario comprender primero lo que estudia 0sta =ltima disciplina. De%inici/n de Derecho Financiero para al$unos autores: Narciso 2nchez D/mez: ,6on)unto de normas )ur.dicas de derecho p=(lico que re$ulan los in$resos ' e$resos del !stado. Preceptos le$ales que precisan la %orma de esta(lecer contri(uciones ' dems in$resos por #.as de derecho p=(lico ' pri#ado-. Normas @ecaudaci/n& administraci/n ' ero$aci/n de dichos in$resos. 1am(i0n la e"plotaci/n ' apro#echamientos de los (ienes patrimoniales del propio !stado. Atenci/n de necesidades sociales

Finalidad

!rnesto Flores Ja#ala: ,Lo identi%ica como Derecho Financiero P=(lico& ' lo de%ine como la parte o rama aut/noma del Derecho Administrati#o que estudia las normas le$ales que ri$en la acti#idad %inanciera el !stado o de otros poderes p=(licos-. @amas del derecho %inanciero o $rupos de normas )ur.dicas que $uardan similitud con los tres momentos o %ases en que se di#ide la acti#idad %inanciera del !stado: 7+ ?(tenci/n B+ ane)o 9+ !ro$aci/n 2ur$en los derechos: 7+ Fiscal B+ Patrimonial 9+ Presupuestal presupuestario. o @ecursos para cu(rir el $asto p=(lico.

Por lo anterior& Flores Ja#ala dice que el Derecho Fiscal est constituido por una serie de normas )ur.dicas de derecho p=(lico que re$ulan todos los in$resos que perci(e el !stado tanto por #.as de derecho p=(lico como por #.as de derecho pri#ado.

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D!@!6G? PUBLI6? Impuestos Derechos 6ontri(uciones especiales Apro#echamientos !mpr0stitos !misi/n de (onos de deuda p=(lica !misi/n de (illetes de (anco !tc.

Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA D!@!6G? P@IVAD? Productos F in$resos por el desarrollo de acti#idades mercantiles o empresariales A tra#0s de: - ?r$anismos descentralizados - !mpresas p=(licas o de participaci/n estatal !"plotaci/n !na)enaci/n Apro#echamiento Bienes de dominio pri#ado del !stado !). Gerencias Donaciones Permuta !tc.

K conclu'e que el derecho %iscal o tri(utario comprende normas concernientes al cap.tulo de in$resos p=(licos. Sergio Francisco de la $ar%a: Con "nto de normas "r&dicas '"e reg"la la acti!idad #inanciera del Estado en s"s ( momentos a saber: )* Establecimiento de trib"tos + obtencin de rec"rsos ,* En la gestin o mane o de s"s bienes -atrimoniales + (* En la erogacin de rec"rsos -ara los gastos -.blicos as& como las relaciones "r&dicas '"e en el e ercicio de dicha acti!idad se establecen entre los di!ersos rganos del Estado o entre dichos rganos + -artic"lares /de"dores o acreedores del Estado* ario Pu$liese: Disciplina que tiene por o()eto el estudio sistemtico el con)unto de las normas que re$lamentan la recaudaci/n& la $esti/n ' la ero$aci/n de los medios econ/micos que necesita el !stado ' los entes p=(licos para el desarrollo de sus acti#idades ' el estudio de sus relaciones )ur.dicas entre los poderes ' los /r$anos del !stado entre ciudadanos ' el !stado ' entre los mismos ciudadanos& que deri#an de la aplicaci/n de esas normas. 6arlos Duliani Fonrou$e: 6on)unto de normas )ur.dicas que re$ulan la acti#idad del !stado en sus di%erentes aspectos: /r$anos que la e)ercen& medios en que se e"terioriza ' contenido de las relaciones que ori$ina. Fernando 2ainz de Bu)anda: @ama del Derecho P=(lico interno que or$aniza los recursos constituidos de la Gacienda del !stado ' de las restantes entidades p=(licas& territoriales e institucionales ' re$ula los procedimientos de percepci/n

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA de los in$resos ' de ordenaci/n de los $astos ' pa$os que tales su)etos destinan al cumplimiento de sus %ines. 2i se realiza un anlisis de la %unci/n del !stado como poder so(erano encontramos di#ersas disciplinas de derecho. Poder so(erano. !l !stado esta(lece In$resos tri(utarios Bonos D. P=(lico @e$ulados D. ercantil D. Pri#ado Letras de 1esorer.a !mpr0stitos: Voluntarios o Forzosos

In$resos de cr0dito p=(lico

D. Administrati#o

6iencias )ur.dicas *como en todos los campos cient.%icos+ e"iste el %en/meno de la %ormaci/n pro$resi#a de nue#as disciplinas que se separan paulatinamente del tronco com=n nue#as ramas del derecho hacen un estudio por separado en atenci/n a las propias e"i$encias sociales. Derecho P=(lico !#oluci/n por acti#idades del !stado Derecho Pri#ado

Derecho Administrati#o

Dinmico

!l Derecho Fiscal cuenta con su propio sistema doctrinal ' normati#o ' su campo de aplicaci/n prctica requiere de un tratamiento concreto ' detenido para %ormar pro%esionales en la Administraci/n P=(lica& para dedicarse al liti$io& a la Cudicatura& a temas le$islati#os o como conse)eros.

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA La materia de Derecho Fiscal se inclu'/ en 78;L en los pro$ramas de estudio de la Facultad de Derecho de la UNA como materia optati#a. Asimismo& se impart.a tam(i0n en la Facultad de 6ontadur.a al estudiar los in$resos p=(licos. !l principio %undamental es la Le$alidad.> le'es en sentido %ormal ' material (a)o el principio ,nullum tributum sine lege- tomado del principio ,nullum poena sine legedel derecho penal. Di%erencia: Derecho Administrati#o Administraci/n P=(lica Derecho Fiscal > Particulares > Aplicaci/n directa de normas sin inter#enci/n de la Administraci/n P=(lica

Por lo tanto& el Derecho Fiscal no corresponde al Derecho Financiero porque se sostendr.a que el Derecho no puede di#idirse en ramas como si todas ellas partieran o tu#ieran las mismas particularidades e i$uales principios.

Di!ersas de#iniciones de Derecho Fiscal: Arrio)a Vizca.no.> Gace una acotaci/n a la de%inici/n de @a%ael Bielsa como el con)unto de normas )ur.dicas ' de principios de Derecho P=(lico que re$ulan la acti#idad del !stado como %isco. 2erra @o)as.> Derecho %iscal o tri(utario es el con)unto de normas )ur.dicas que re$ulan la determinaci/n ' recaudaci/n de impuestos ' dems medios econ/micos que necesita el !stado para la satis%acci/n de necesidades p=(licas. Doricela a(araM 6erecedo.> @ama del Derecho Financiero que tiene como o()eto re$ular las relaciones )ur.dicas que se dan entre el !stado en su carcter de autoridad %iscal ' los $o(ernados *contri(u'entes& responsa(les solidarios o terceros+ ' cu'o o()eto es el de la recaudaci/n de los tri(utos. Derardo Dil Valdi#ia.> 6on)unto de normas que sistematizan los in$resos ' $astos p=(licos *pre#istos en el presupuesto+ ' que tienen por o()eto re$ular las %unciones %inancieras del !stado: asi$naci/n de recursos& pleno empleo con esta(ilizaci/n& distri(uci/n del in$reso ' el derecho econ/mico.

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA Nacimiento del derecho trib"tario.0 Proceso hist/rico>constitucional *Carach+ !l e)ercicio del poder %iscal o sea del poder de imperio en lo que se re%iere a la imposici/n de los tri(utos& puede e)ercerse =nicamente a tra#0s de la le' ' en ese supremo principio est la (ase del Derecho 1ri(utario o Fiscal como tal ' la (ase del Derecho 6onstitucional moderno pues por razones tri(utarias naci/ el !stado moderno de Derecho. Acontecimientos hist/ricos: 7+ a$na 6harta Li(ertatum *In$lesa+ Cuan 2in 1ierra 2e sancion/ por primera #ez el principio de que los tri(utos s/lo pod.an ser esta(lecidos por un acto de consentimiento de los representantes de los contri(u'entes *(arones+. !n el acto de consentimiento esta(a toda la (ase de las li(ertades pol.ticas que in#ocan los (arones %rente al re' a(soluto in$l0s.

B+ !mancipaci/n americana. Iniciada por la re(eli/n de las colonias in$lesas. Naci/ de un %en/meno anlo$o& o sea& la pretensi/n de los colonos (ritnicos de Norteam0rica de consentir sus propios tri(utos como lo hac.an los ciudadanos de la madre patria. Autores como !use(io Donzlez Darc.a para de%inir al Derecho Fiscal& lo separan ' e"plican de la si$uiente manera: 2ustanti#o o material.> 6on)unto de normas )ur.dicas que disciplinan el nacimiento& e%ectos ' e"tinci/n de la o(li$aci/n %iscal ' los supuestos que ori$inan la misma& o sea& relaci/n sustanti#a !sta parte re%iere a lo que en Derecho 6i#il se conoce como derecho de las o(li$aciones ' es por tanto& el derecho de las o(li$aciones tri(utarias de dar una cantidad de dinero. Las relaciones sustanti#as son siempre relaciones o(li$atorias cu'o contenido es la prestaci/n del tri(uto o sus accesorios *pa$o de una cantidad de dinero o (ienes en especie+ 2e ri$e por el principio de le$alidad& por lo tanto& no e"isten o(li$aciones tri(utarias en #irtud de la le' que as. lo esta(lece de contri(uir al $asto p=(lico pero s/lo en la %orma proporcional ' equitati#a *art.culo 97>IV 6onstitucional+ Formal o administrati#o.> 6on)unto de normas que re$ulan la acti#idad de la Administraci/n P=(lica que se encar$a de la determinaci/n

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA ' la recaudaci/n de los tri(utos ' de su tutela& entendi0ndola en su sentido ms amplio. Las relaciones %ormales no tienen el contenido de cr0dito que poseen las relaciones sustanti#as. No e"iste entre ellas identidad ni analo$.a de materia. Ga' entre las relaciones %ormales *encaminadas a tutelar a las sustanti#as+ ' sustanti#as una #inculaci/n teleol/$ica& por lo tanto& la administraci/n tiende a realizar las ramas de derecho sustanti#o. Autonom.a: 6ient.%ica o do$mtica.> Normas.> e"istencia de institutos ' principios propios Didctica.> Normas que constitu'an un campo distinto de especulaci/n ' enseEanza Le$islati#a.> Normas de esa rama del derecho constitu'en un cuerpo de le'es separado ' or$nico. 1rinci-ios tericos de los im-"estos: Ideas tomadas del Li(ro V relati#o a las %inanzas p=(licas del tratado ,Una in#esti$aci/n so(re la naturaleza ' causas de la riqueza de las nacionesO& conocido como Ola riqueza de las nacionesO de Adam 2mith I. P@IN6IPI? D! CU21I6IA.> Los s=(ditos de cada !stado de(en contri(uir al sostenimiento del Do(ierno en una proporci/n lo ms cercana posi(le a sus respecti#as capacidades: es decir& en proporci/n a los in$resos de que $ozan (a)o la protecci/n del !stado. De aqu. depende la equidad o %alta de equidad de los impuestos. !ste principio se desarrolla mediante dos re$las: a+ Deneralidad. 6omprende a todas las personas cu'a situaci/n coincida con la que la le' seEala como hecho $enerador del cr0dito %iscal. Nadie de(e estar e"ento de la o(li$aci/n %iscal. !"cepci/n: !limina a las que carezcan de capacidad contri(uti#a *cu'os in$resos sean por encima del m.nimo de su(sistencia+ Bielsa dice que nadie de(e ser e"ento porque con ello se #iola el principio de $eneralidad& adems es di%.cil determinar la cantidad m.nima requerida para #i#ir.

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA ientras que !inaudi dice que los m.nimos de su(sistencia de(en pre#alecer ' ser e"entos porque esto empo(rece ms o(li$ndolos a solicitar a'uda al $o(ierno ' esto representar ms ero$aci/n. (+ Uni%orme. 1odos i$uales %rente al tri(uto& si el pa$o de un impuesto es un sacri%icio& 0ste de(e de ser i$ual para todos los que se encuentran dentro de una misma situaci/n. 6onstitu'e una norma de i$ualdad contri(uti#a. !). !"enci/n a %a#or del empleado p=(lico . LI2@ respecto del a$uinaldo que en dos 0pocas del aEo 0ste reci(e. II. P@IN6IPI? D! 6!@1IDU B@!.> 1odo impuesto de(e poseer %i)eza en sus principales elementos o caracter.sticas para e#itar actos ar(itrarios por parte de la Administraci/n P=(lica. !). !l le$islador de(e precisar con claridad: - 2u)eto del impuesto - ?()eto - Base - 1asa - 6uota o tari%a omento de causaci/n - Fecha de pa$o - ?(li$aciones a satis%acer - 2anciones !"cepciones: 7+ Art.culo 98>II 6FF.> !l Poder !)ecuti#o no puede dele$ar sus %acultades sino s/lo en los casos e"presamente pre#istos en la 6onstituci/n. B+ Le' de In$resos de la Federaci/n.> ?tor$a a la 2G6P %i)ar peri/dicamente el #alor o precio al p=(lico como (ase para determinar los impuesto. 9+ Art.culo BN prra%o se$undo 6FF.> Determinar contri(uciones ' accesorios F INP6 lo calcula el Banco de 0"ico pu(licado en el D?F. !l art.culo L de la LI2@ remite a este INP6 para determinar pa$os pro#isionales. !l Poder le$islati#o dele$a 'a no al !)ecuti#o& sino que a un or$anismo descentralizado le da la %acultad de ela(orar el elemento para precisar la (ase del pa$o del I2@. A+ Le' @e$lamentaria del art.culo 797 6onstitucional.> 6ondicionado a in%ormar al 6on$reso el presupuestos %iscal del aEo si$uiente.

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA P@IN6IPI? D! 6? ?DIDAD.> De(en esco$erse %echas o per.odos para cumplir con este per.odo ' se e%ect=e el pa$o. 1endr como resultado una ma'or recaudaci/n ' por ende menor e#asi/n. !). 7+ Le' del I2@ esta(lece: Las personas morales o(li$adas a presentar declaraciones anuales de(en pa$ar el impuesto dentro de los 9 meses si$uientes al t0rmino del e)ercicio %iscal correspondiente& las personas %.sicas dentro de los cuatro meses si$uientes-. B+ Le' del IVA esta(lece: Las personas %.sicas o morales pa$arn el impuesto al #alor a$re$ado el d.a 7L del mes si$uiente a aqu0l en que se cele(raron los actos $ra#a(les. 1am(i0n se re%iere a los li$ares en donde de(e de e%ectuarse el pa$o ' el procedimiento a se$uir ' que los trmites de pa$o o $estiones sean (re#es& sencillas ' sin %ormulismos comple)os& enredados o tardados. P@IN6IPI? D! !6?N? IA.> Para que un impuesto cumpla con la %inalidad econ/mica ' )usti%ique su e"istencia& adems de: > !con/mico para la administraci/n en su control ' recaudaci/n De(e de ser: > Producti#o es decir& de $ran rendimiento 2uma que recaude > 2uma que realmente entre a las aras menor posi(le

Lui$i !inaudi dice que cuando el costo de la recaudaci/n e"cede el BP del rendimiento total del impuesto !2 IN6?21!ABL! 6ausas de un impuesto antiecon/mico *Adam 2mith+ a+ !mpleo de $ran n=mero de %uncionarios (+ Impuestos opresi#os a la industria F desanima. 2e destine a un ru(ro menos producti#o c+ 6on%iscaciones ' penalidades *!UA. 6o(ra medio tanto de lo e#adido& mientras que 0"ico del LN al 7NNP+ d+ Visitas ' %iscalizaciones odiosas

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA 1rinci-ios constit"cionales de los im-"estos: I. P@IN6IPI? D! L!DALIDAD.> ,Nullum tri(utum sine le$e- *Art. 97>IV& L9>VII ' QQQIQ ' LA>IV+ 1odo impuesto de(e estar %undamentado en una le'. 2ienta las (ases para que se e"pidan le'es %iscales *6on$reso de la Uni/n+ de(e de discutir ' apro(ar las contri(uciones que (asten a cu(rir el presupuesto& por lo que su e"i$i(ilidad de(e deri#ar de una le' e"pedida por el Poder Le$islati#o sal#o los casos de decreto>le' ' decreto>dele$ado. !). - @e$lamento.> !"pedido por el poder !)ecuti#o o re$lamentario. - @e%uerzo art.culo 7A se$undo prra%o 6onstitucional - 26CN. 2emanario Cudicial de la Federaci/n.V !poca.1omo LQQQI p. ;9LA. - 26CN. 2emanario Cudicial de la Federaci/n.VII !poca.Vol. ;I& pp. 8N>87 A@ ;7A7RI8 II. P@IN6IPI? D! ?BLIDA1?@I!DAD.> Art.culo 97>IV 6onst. ,1odos los me"icanos- ' art.culo 7 6onst. 1oda persona que se u(ique en al$una de las hip/tesis normati#as pre#istas en una le' tri(utaria& automticamente adquiere la o(li$aci/n de cu(rir el correspondiente tri(uto dentro del plazo que la misma le' esta(lezca. !ste principio de(e entenderse en %unci/n no de la e"istencia de un simple de(er a car$o de los contri(u'entes& sino una aut0ntica o(li$aci/n p=(lica& de cu'o incumplimiento pueden deri#arse se#eras consecuencias a los particulares. !l contri(uir a los $astos p=(licos& no es una donaci/n $raciosa o aportaci/n #oluntaria& es un #erdadero sacri%icio econ/mico para que se pueda contar con una serie de ser#icios p=(licos ' de o(ras de (ene%icio colecti#o. Nuestra 6onstituci/n impone de manera o(li$atoria. De(er ciudadano de orden p=(lico ' otor$a al !stado instrumentos )ur.dicos adecuados para #elar por su plena #i$encia ' ca(al cumplimiento. III. P@IN6IPI? D! P@?P?@6I?NALIDAD K !5UIDAD: Ga' autores que opinan que la proporcionalidad ' equidad son un solo concepto& mientras que otros re%ieren como al$o separado. Para Flores Ja#ala& se trata de un solo concepto toda #ez que dice que el constitu'ente de 7:I; al i$ual que el de 787L no era t0cnico en materia tri(utaria& por lo que de(i/ inspirarse en las ideas de Adam 2mith& en (o$a de esa 0poca. Los ciudadanos de cualquier !stado de(en contri(uir al sostenimiento del $o(ierno en cuanto sea posi(le& en proporci/n a sus respecti#as aptitudes. en proporci/n a los in$resos que dis%ruten (a)o la protecci/n estatal.

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA La 26CN esta(lece que todo impuesto de(e reunir los requerimientos de proporcionalidad ' equidad como dos conceptos distintos. Nuestra le$islaci/n tri(utaria esta(lece dos conceptos: a+ 1ri(uto proporcional.> 2i$ni%ica que comprenda por i$ual& de la misma manera a todos aquellos indi#iduos que se encuentran colocados en la misma situaci/n o circunstancia. (+ 1ri(uto equitati#o.> 2i$ni%ica que el impacto del tri(uto sea el mismo para todos los comprendidos en la misma situaci/n. !). 7. Proporcionales pero no equitati#os en el tri(uto. Dero$ada le' del impuesto so(re re#enta de aceites& $rasas ' lu(ricantes. !sta(lec.a una tasa de N.IN6 por cada litro !na)enaci/n 7+ 7I.> 99P B+ BN.> BIP B. No proporcionales pero s. equitati#os. Le' del impuesto so(re la renta *art. 77I+ @e$istro a contri(u'entes menores am(ulantes *productos a$r.colas& $anaderos& pesqueros o sil#.colas no industrializados+ In$resos se aplica coe%iciente *art.;B LI2@+ Utilidad o(tenida tari%a del art.culo 7A7 LI2@ 6ontri(u'ente menor #isto su in$reso (ruto anual& $iro de ne$ocio se aplica un coe%iciente de utilidad presunti#a ' al resultado se $ra#a con la tari%a del 7A7. Dos contri(u'entes del mismo ramo e in$reso tri(utan por i$ual sin tomar en cuenta la #erdadera situaci/n econ/mica.

De#inicin de contrib"cin: !l #oca(lo contri(uci/n tam(i0n se ha entendido como ,tri(uto!l 6FF de 78:7 no da una de%inici/n sino que ms (ien hace re%erencia ' clasi%ica& por lo tanto atenderemos a la doctrina ' Curisprudencia. 1@IBU1?: D?61@INA.> Prestaci/n o(li$atoria en dinero o en especie que el !21AD? e"i$e en e)ercicio de su poder de imperio con o()eto de o(tener recursos para el cumplimiento de sus %ines. 6onsidera a: Impuestos

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA Doctrina: In$reso de derecho p=(lico ?(tenido por un ente p=(lico 1itular de un derecho de cr0dito %rente al contri(u'ente o(li$ado 6omo consecuencia de la aplicaci/n de una le' A un hecho indicati#o de capacidad econ/mica no constitu'e sanci/n de il.cito Aportaciones de 2e$uridad 2ocial 6ontri(uciones de me)ora Derechos

6?N21I1U6I?NAL !N1!.> edio para recaudar in$resos p=(licos ' el destino del rendimiento de los tri(utos a la co(ertura de los $astos p=(licos 7+ De(en cu(rirse en los tres ni#eles de $o(ierno: Federaci/n !ntidades Federati#as unicipios

De acuerdo con la residencia del contri(u'ente. B+ Destino del tri(uto es cu(rir el $asto p=(lico 9+ 6umplir con los principios constitucionales: Proporcionalidad.> 6apacidad contri(uti#a !quidad.> I$ualdad Curisprudencial

Noci/n de contri(uci/n.> Instituto )ur.dico& el 1@IBU1? se mani%iesta no s/lo como una o(li$aci/n de contenido econ/mico sino como un con)unto de prestaciones di#ersas. !l art.culo 97>IV 6onstitucional re%iere a: 7. Impuestos

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA B. Derechos *en !uropa ' 2udam0rica se le conoce como 1asa+ 9. 6ontri(uciones especiales De(ido a la di#ersidad de #oca(los dados por autores& como se les conoce a las distintas contri(uciones o tri(utos& se les de(e identi%icar se$=n su naturaleza ' no al nom(re que reci(an. La 2uprema 6orte de Custicia de la Naci/n& pu(lic/ en el 2emanario Cudicial de la Federaci/n& en la VII Spoca& Vol. LN& primera parte& pa$. 9I& la tesis emitida en el A@>7:;ARLB& en el que esta(lece como tri(uto el derecho de cooperaci/n ' el impuesto especial. De estas tres %i$uras *impuesto& derechos& contri(uciones especiales+ si$ue siendo la principal %uente de in$resos. !s con#eniente tratar de clasi%icar los ser#icios p=(licos que el !stado presta en atenci/n a la %orma en que se su%ra$an. 7. 2er#icios p=(licos $enerales: a+ Denerales indi#isi(les.> 6uando %a#orece a toda la colecti#idad sin precisar cules ms que otras se satis%acen con rendimiento de los impuestos. (+ Denerales di#isi(les.> Bene%icia a toda la colecti#idad pero es posi(le conocer quienes o(tienen ma'or #enta)a que el resto con la prestaci/n de ser#icios se satis%acen con rendimiento de contri(uci/n especial. B. 2er#icios p=(licos particulares: 2on los ser#icios que se prestan a petici/n de los usuarios interesado& se de(er.an satis%acer con los derechos o tasas. !inaudi ha(la de dos caracter.sticas del ser#icio p=(lico a satis%acer con impuesto. 7. Indi#isi(ilidad.> 6uando el !stado no sa(e cunto del ser#icio que presta #a en (ene%icio de un ciudadano o de otro. B. 6onsolidaci/n.> !l ser#icio indi#isi(le ha de dar la sensaci/n de que est plenamente satis%echo !l impuesto se esta(lece para satis%acer el $asto p=(lico en la medida en que las restantes %uentes de in$resos no rinden lo su%iciente para cu(rirlo o cuando no es recomenda(le que se satis%a$an mediante la contri(uci/n especial o los derechos& 'a sea: a> Porque el precio constitu'e un o(stculo de importancia a la %inalidad (uscada por el !stado

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Apuntes de: Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos Derecho Fiscal I. Facultad de Derecho UNA (> Porque por razones pol.ticas o econ/micas no es recomenda(le precio al$uno. Fritz Fleiner& al i$ual que la 2uprema 6orte de Custicia de la Naci/n& sostiene que tiene poca importancia para su caracterizaci/n )ur.dica el nom(re que el le$islador ha'a dado a cada una de las contri(uciones: 1odo depende de c/mo se implante en cada caso. Bielsa& de%ine al impuesto como la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el !stado e"i$e o(li$atoriamente al contri(u'ente con le o()eto de costear los $astos p=(licos. Fleiner& como las prestaciones que el !stado u otras corporaciones de Derecho P=(lico e"i$en en %orma unilateral ' de una manera $eneral a los ciudadanos para cu(rir necesidades econ/micas. No toman en cuenta de que el o(li$ado tiene que incurrir en un hecho o coincida con una situaci/n para determinar su o(li$aci/n. !l 6FF en su art.culo B %racci/n I& admite la necesidad de que el contri(u'ente realice actos $ra#ados. Posici/n que $uarda la 6onstituci/n: ?(li$atoriedad del impuesto 6aracter.sticas que todo tri(uto de(e cu(rir.

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