rea Tributaria

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Nos Preguntan y Contestamos

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Sistema de detracciones
1. 1. Depreciacion Detraccin por la venta de hierro
Ficha Tcnica
Autor : Frank Anthony Snchez Deza(*) Ttulo : Sistema de detracciones Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

numeral 19 del anexo II de la R.S. N183-2004/ SUNAT establece en su concepto solo el mineral, escorias y cenizas.

Consulta
El suscriptor Piero Espinoza Delgado nos consulta si la venta de hierro estara afecta a detraccin, teniendo en cuenta que en el

Respuesta: Para el presente supuesto, las Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en su anexo 2 definicin 19 seala que son bienes sujetos al sistema

de detracciones los minerales metlicos no aurferos. Esto comprende al mineral, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-2007-EF. Asimismo, la partida arancelaria 26.01, captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas seala que se encuentran en tal partida los minerales de hierro y sus concentrados, incluidas las piritas de hierro tostadas (cenizas de piritas). Por tanto, la venta de hierro se encuentra sujeta a detraccin y la tasa es de 12 %.

2. Detraccin de servicios de mantenimiento

Consulta
La empresa Torbellino S.A. tiene como actividades el servicio de mantenimiento de vehculos, y venta de repuestos, cuando se realiza un servicio de taller la empresa emite dos facturas una por repuestos y otra por servicios de mecnica, estos documentos hacen referencia al mismo vehculo y al mismo cliente; en ese sentido, nos preguntan si es lo correcto aplicar la detraccin a la factura de servicios mas no a la de repuestos.

Respuesta: En el presente supuesto, el numeral 3 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia

N 183-2004/SUNAT seala que son servicios sujetos al sistema de detracciones, el mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves, comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley de IGV. Asimismo, la Ley de IGV define en su artculo 3, inciso b) a los bienes muebles sealando: b) Bienes muebles: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

Por tanto, debemos sealar que el mantenimiento de vehculos s se encuentra sujeto al sistema de detracciones. Sin embargo, segn el artculo 8, inciso a) de las Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributaria con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, el Sistema no se aplicara cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00 (setecientos y 00/100 nuevos soles). Por otro lado, respecto a la venta de repuestos, debemos sealar que esta no se encuentra sujeta al sistema de detracciones, puesto que no est establecida en la Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT.

3. Momento para efectuar el depsito

Consulta
La empresa Marianito S.R.L. ha recibido de la empresa Don Gato S.A.C. la suma de S/.3,000 por comisiones de venta sin que esta ltima le haya efectuado la detraccin correspondiente. En relacin con esta situacin, nos consultan acerca de cmo debe proceder ante este supuesto.

Respuesta: Tratndose del caso expuesto por la empresa, habra que partir de la premisa que tratndose de servicios sujetos a detraccin, inicialmente el usuario es el obligado a realizar el dep(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

sito de la detraccin; sin embargo, si este no realiza y cancela el ntegro de la operacin al prestador del servicio, este se constituye en sujeto obligado a realizar la detraccin, esto sin perjuicio de la sancin que le corresponda al usuario del servicio por no haber realizado la detraccin. En ese sentido, el artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT establece que es sujeto obligado a efectuar el depsito el prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

Por tal motivo, al estar Marianito S.R.L. obligado a efectuar el depsito, deber de realizarlo dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. Cabe mencionar que tratndose de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio no acredita el depsito por el ntegro del importe que corresponden a la operacin sujeta a detraccin, no podr ejercer el derecho al crdito fiscal por dichas operaciones en el mes en que anota el comprobante de pago, sino en aquel periodo en que se acredita el depsito del importe total, en cuyo caso se difiere la deduccin crdito fiscal, sin que ello implique su prdida.

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1. 4. Depreciacion Doble pago de detraccin

Nmero de la cuenta del beneficiario RUC del beneficiario Nombre o razn social del beneficiario a.2) Cuenta bancaria comercial donde, de corresponder, ser efectuado el abono por la restitucin del depsito indebido o en exceso, precisando lo siguiente: - Nmero de la cuenta bancaria comercial del cual es titular el depositante, proveedor o prestador de servicio, segn corresponda. - Cdigo de Cuenta Interbancaria CCI y nombre del banco comercial correspondiente a la cuenta bancaria comercial donde se abonar la restitucin de fondos. - RUC del titular de la cuenta donde se abonar la restitucin de fondos. - Nombre o razn social del titular de la cuenta donde se abonar la restitucin de fondos. a.3) Constancia del depsito a travs del cual se efectu el depsito indebido o en exceso, precisando la siguiente informacin: - Nmero de la constancia. - Fecha del depsito - Importe total depositado y acreditado en la constancia. - - - Importe indebido o en exceso que se ha efectuado. b) Escrito del beneficiario de la cuenta, donde indicar la existencia de un depsito indebido o en exceso, el monto del mismo y la autorizacin expresa para que dicho importe sea debitado de su cuenta de detracciones. El escrito deber estar firmado por el contribuyente o representante legal y por los titulares cuyas firmas estn registradas en el Banco de la Nacin como autorizados a girar contra la cuenta de detraccin. c) Copia simple de la constancia de depsito. d) Comprobante(s) de pago(s) correspondiente(s) a la operacin por la que se efectu el depsito de la detraccin, segn el caso. e) Carta del banco comercial a la que pertenece la cuenta donde se abonar la restitucin de fondos, indicando el Cdigo de Cuenta Interbancaria - CCI y el titular de dicha cuenta. f) Cualquier otra informacin que el solicitante considere necesario para sustentar su solicitud. En todos los casos, de ser necesario en la evaluacin de la solicitud, la Sunat podr requerir informacin adicional a la presentada por el solicitante. El plazo para resolver las solicitudes presentadas es de 30 das hbiles. -

El Sr. Jos Miranda Mayta prest un servicio sujeto a detraccin a la empresa Aventura S.A.C. La empresa cumple con realizar el depsito dentro del plazo establecido, pero por un error se deposita dos veces el monto de la detraccin en la cuenta del proveedor. En tal sentido, nos preguntan cules son lo pasos a seguir para poder solicitar la devolucin ante, la Sunat?

Respuesta: Para el presente supuesto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria ha establecido una serie de pasos a seguir cuando se realiza el depsito de la detraccin indebidamente o en exceso a la cuenta del proveedor. En estos casos, el depositante podr solicitar a la Sunat que se autorice la restitucin del importe indebido o en exceso, presentando para dicho efecto lo siguiente: a) Escrito del depositante sealando que ha efectuado un depsito indebido o en exceso, segn el tipo de error sealado en el numeral 2 del presente documento, el mismo que deber estar firmado por el contribuyente o el representante legal, precisando adicionalmente la siguiente informacin: a.1) Cuenta de detracciones del beneficiario donde se efectu el depsito indebido o en exceso, precisando lo siguiente:

1. 5. Depreciacion Monto de operacin y tipo de cambio

Consulta
El seor David Calle Angulo nos consulta sobre qu importe se debe hacer el depsito de la detraccin en el caso de arrendamiento de bienes muebles y qu tipo de cambio se debe usar en las operaciones en moneda extranjera.

Respuesta: Respecto al importe de las operaciones sobre los cuales se debe efectuar el de-

psito de la detraccin, se debe tener en cuenta que el artculo 1 inciso j) de la R.S. N 183-2004/SUNAT seala que tratndose de operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, al valor de venta del bien, retribucin por servicio o valor de construccin, determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV. En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como importe de la operacin al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado y los otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de la Ley

del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, ms el IGV de corresponder. Respecto al tipo de cambio, el artculo 20 de la precitada norma, seala que en las operaciones en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.

1. 6. Depreciacion Fabricacin de bienes por encargo

Consulta
La empresa Santuario S.A.C. ha venido llevando a cabo un estudio de costos, el cual ha determinado que dentro del proceso productivo de la lnea de calzado para nios, existe un procedimiento que debe ser entregado a un tercero (Mellman S.A.) y est relacionado con la colocacin de las hebillas y la suela de cuero, debido al alto costo en que se incurre en llevarlo a cabo y la demora en el tiempo por dicho proceso. El costo por dicho servicio ser de S/.5,000. En ese sentido, nos consultan si es que este servicio es considerado como fabricacin de bienes por encargo o est inmerso dentro del rubro dems servicios gravados con IGV.

Respuesta: La empresa Mellman S.A., al hacerse cargo de parte del proceso productivo consistente en la colocacin de hebillas y la suela de

cuero al calzado de damas (con los materiales proporcionados por la empresa) para que la empresa Santuario S.A.C. contine con el proceso productivo del calzado, estara brindando un servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto a detracciones, razn por la cual deber abrir una cuenta corriente en el Banco de la Nacin, en la cual se depositarn los montos por detracciones, los cuales podrn ser empleados para la cancelacin de deuda tributaria conforme lo seala el artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940.

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