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C&N

EL OBSERVADOR Mircoles 12 de febrero de 2014

PROFESIONALES

IMPUESTOS Y LEGAL

Las garantas que el fisco pide en el verano

Es habitual en estas fechas enterarnos de que en el marco de operativos de verano, la DGI pidi un importante nmero de garantas a comercios golondrina
DR. JORGE A. BENTANCUR
jorgebentancur@ kpmg.com

LAS CLAVES
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n este artculo no pretendemos tratar a fondo el tema anunciado en el ttulo, que por cierto es muy vasto y presenta muchas aristas. Nuestro propsito es comentar algunos criterios que hemos visto utilizar en la prctica para jar el monto de las garantas de los establecimientos de temporada, que entendemos no necesariamente se ajustan a las normas que se deberan considerar.

LA NORMA. La ley habilita a pedir garantas a los establecimientos de temporada en base a sus antecedentes en materia de obligaciones tributarias.

LA PRCTICA. Por ende, no se ajusta a dicha norma que en algunas ocasiones las garantas se jen en base a elementos que no responden a la realidad de las obligaciones tributarias del propio contribuyente en la temporada anterior.

La norma
Recordemos que el pedido de pagos anticipados de tributos a los establecimientos de temporada surge de una norma legal que dice que la DGI est habilitada a exigir a ese tipo de establecimientos garantas sucientes que acrediten el regular cumplimiento de sus obligaciones tributarias, tomando en cuenta los antecedentes del contribuyente. En primer lugar, si interpretamos la norma legal considerando su texto y su finalidad -ambos medios hbiles de interpretacin de las normas jurdicas- podemos sostener que mandata a fijar el monto de las garantas en funcin de las obligaciones tributarias que con anterioridad gener el propio contribuyente. Ello es as porque las garantas tienen por funcin asegurar el regular cumplimiento de las obligaciones tributarias, y por ende, los antecedentes a los que reere la norma no pueden ser otros que las obligaciones tributarias que el garante gener en el pasado, cuyo monto se debe tomar como referencia para determinar la suma que a modo de garanta se debe anticipar. Esta solucin no es novedosa, ya que existen
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PRECISIN. Dichas garantas deberan considerar adems la situacin del contribuyente en la temporada en la que se exige la misma, si sta es muy diferente a la situacin de la temporada anterior.

otras normas que estableciendo la obligacin de anticipar tributos, exigen que los anticipos se jen considerando la situacin del contribuyente en el ejercicio anterior. Esto se debe a que es el pasado tributario del propio contribuyente el elemento ms fehaciente que se tiene a la vista para poder determinar el monto que debe pagar a cuenta de obligaciones cuya cuanta no se puede determinar con exactitud al momento de exigirse el anticipo, porque depende de hechos futuros y de vericacin incierta. En resumen, la norma legal obliga a considerar el monto real de los impuestos que el contribuyente gener en el pasado, y tratndose de establecimientos que solo funcionan en la temporada, ello implica acudir al monto real de los tributos que la empresa gener en la temporada anterior.

Invitamos a reexionar sobre algunos criterios seguidos en la prctica

La prctica
En la prctica, en muchas ocasiones el monto de las garantas que exige la DGI no se ajusta a lo dispuesto por el rgimen que surge de la referida ley, por distintas razones, algunas de las cuales mencionamos a continuacin. El problema se plantea cuando el anticipo que se exige como garanta se ja en base a elementos que no necesariamente toman en cuenta las obligaciones tributarias (antecedentes) del propio contribuyente. Esto pasa cuando se consideran elementos tales como la can-

tidad de mercadera o de materia prima que el contribuyente compr en el ao anterior, suponiendo a partir de ella el monto de los impuestos que se generaron, supuesto que luego se utiliza para determinar el monto de la garanta de las futuras obligaciones.

Comentarios
La compra de mercadera no revela el monto de las obligaciones tributarias que el contribuyente verdaderamente gener, por la sencilla razn de que no necesariamente se tiene que haber comercializado toda la mercadera que se compr; o si se trata de materia prima, no necesariamente se tiene que haber utilizado en su totalidad para elaborar los productos y/o servicios que comercializa el contribuyente, habiendo tantas razones para ello como situaciones se presentan en la prctica

(porque no hubo tantos clientes como se esperaba al momento de hacer las compras o porque parte de la mercadera se destruy o estrope, entre otras causas). Adems, debe tenerse en cuenta que la nalidad del instrumento es garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que el establecimiento de temporada generar, por lo que un cambio signicativo de la temporada presente respecto de la situacin en la temporada anterior debera ser considerado al momento de jarse la garanta, de forma tal que si es evidente o se puede probar la merma de ingresos respecto de la temporada anterior, es razonable que el monto de la garanta as lo reeje. De lo contrario, no estara cumpliendo la funcin para la cual la garanta fue autorizada por la ley. l