You are on page 1of 4

ARTCULO 42o.

- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES Cuando por cualquier causa el valor de operacin( venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin) no sea fehaciente o no est determinado, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la LIR, ya no remitiendo al RLIGV ni al CT. En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes independientes,( se aplicara numerales 1,2,3 y 5 del art.32 LIR, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley. A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario. b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten

c)

fuera de los mrgenes normales de la actividad. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.

LIR como si independientes.

fueran

partes c.

Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
(Artculo 42 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).

A falta de valor de mercado el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. TEXTO ANTERIOR TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF publicado el 15.04.1999. Artculo 42o.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlos en la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del Cdigo Tributario. No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a. Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten

fuera de los mrgenes normales de la actividad. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.

Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente. La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
(Artculo 42 sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004). ConcordanciasLIR. Art. 32 (Valor de mercado), 37 inc. f) (Mermas y Desmedros),

Los ajustes que se efecten conforme a las normas de Precios de Transferencia no tendrn efecto para el clculo del IGV ni del Crdito Fiscal En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la AT considerar el valor de mercado establecido por la

b.

CT. Art. 178 num. 1 (Infraccin por declaracin de datos falsos). RLIGV. Art. 5 num. 13 (Requisitos del descuento). Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: ( ... ) 6. DETERMINACIN DE OFICIO a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta. La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.

RTF N 05440-2-2007 El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. RTF N 09846-4-2007 Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin. RTF N 11059-2-2007 Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los comprobantes de pago reparados sustentaban. RTF N 0548-1-2004 El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del valor de una operacin cuando este no es fehaciente. Valor no Fehaciente o no Determinado Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, valor del servicio o valor de la construccin no sean fehacientes o no estn

determinados, la SUNAT podr estimarlo en la forma y condiciones del reglamento. Se entiende que el valor de una operacin es No Determinado cuando no existe documento sustentatorio que lo ampare, o existiendo ste, no especifique naturaleza, cantidad o precio. Se entiende que No es Fehaciente el valor de una operacin cuando no obstante haberse expedido el respectivo comprobante de pago: a. El valor consignado en el mismo es inferior al valor de mercado para otros bienes y servicios de la misma naturaleza, salvo prueba en contrario. El valor de mercado representa el valor vigente de un bien o servicio con el cual se va a desarrollar la operacin, con los descuentos de la costumbre de la plaza.

ms o menos alto en el mercado, entonces debe resultar prudente y recomendable incluirlo en el inventario para su control y darle su justo valor de mdo. Por lo tanto para que la disminucin de precios por efectos de la merma sea aceptada tributariamente, la empresa debe contar con el sustento tcnico elaborado por peritos especiales en la materia, adems de tener en consideracin las normas especiales que admiten porcentajes de merma especficos Ejemplo Una empresa vende 5 toneladas de maca en bruto a un precio de SI.5,000.00 por tonelada, de sus apreciaciones, convienen en establecer una merma por manipuleo, carguo, limpieza del producto y otros en 45%, segn los informes tcnicos del ministerio de agricultura se establece una merma del producto en general del orden de 28%. Se puede notar que el valor de la operacin no resulta fehaciente; es decir, los descuentos no se ajustan a ley o reglamento. Una empresa de transporte entrega pasajes con destino a Arequipa, a su contador y su familia compuesta de 7 miembros. Se paga la suma de SI.50.00 por cada uno; sin embargo, en el mercado cada pasaje a esa ciudad cuesta S/. 110.00. El descuento usual en el mercado por promocin a esa ciudad es del 20%; en consecuencia, el valor de esta operacin es considerada no vlida. Procedimiento de SUNAT cuando una operacin califica como no fehaciente. (Numeral 6 del Art. 10 de la Ley del IGV.).

Por tanto, aquellas operaciones que se efectan por debajo del valor de mercado, califican como una operacin no fehaciente, salvo que el contribuyente entregue pruebas suficientes que acrediten lo contrario.

b.

Las disminuciones de precios que por razones de mermas o circunstancias anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad.

Jurisprudencia:

Las mermas:. Se originan por causas naturales, las que disminuyen el valor de la existencia. As tenemos, la produccin de alcohol, el cortado de papel, transporte de gasolina; tambin el desecho que no puede volverse a emplear, pudiendo venderse a terceros a un menor valor .Ahora bien, qu pasara si un desperdicio tuviera un valor

SUNAT determinar de oficio un valor de venta, tomando como referencia el mayor valor de otras operaciones fehacientes realizadas por el mismo sujeto y de los mismos bienes, servicios o contratos deconstruccin. Para ello considerar las operaciones de cada mes. De no obtener informacin en la misma empresa, recurrir al valor de mercado vigente en el mes que corresponda a la operacin de acuerdo a los antecedentes obrantes en SUNAT. SUNAT tambin podr practicar acotaciones de oficio sobre base presunta en virtud a lo dispuesto por el artculo 64 del Cdigo Tributario. Ejemplo Por acuerdo del directorio se vende un vehculo del activo de la empresa que est valuado en SI.38,000.00 ms el IGV. El gerente financiero lo adquiere en SI.10,000 pagadero en cuotas de SI.150.00descontado de sus remuneraciones. En este caso queda demostrado que el valor de la operacin es inferior al valor de mercado calificando la misma como de no fehaciente y el acuerdo del directorio no resulta prueba vlida que desvirte la acotacin. Ejemplo de Prueba en contrario: En la importacin de una mercadera el 40% de los productos adquiridos presentan fallas tcnicas, el precio de venta estimado por la importadora es de SI.20.00 cada uno. Una empresa decide adquirir los productos fallados pactndose un precio unitario de S/11.00 c/u. En este caso, la empresa puede sustentar como prueba en contrario la falla tcnica de los bienes contando con el

documento tcnico sustentatorio, el cual desvirta la calificacin de operacin no fehaciente. Ejemplo de valor no determinado: De los almacenes, con gua de remisin se retira mercadera sin valor, para ser entregada a una persona natural. Por las caractersticas este producto es vendido en la suma de SI.100.00 segn valor de inventario. En este caso estamos frente a un valor no determinado, pero teniendo los indicios razonables de la ubicacin del precio, observamos que el producto tiene un margen de rentabilidad del25%. La base imponible se determinar como sigue: S/. 100 x 25% = 125.00 x 19% = 24.00 = S/. 149.00 (P.V.) Base Imponible cuando no existe Comprobante de Pago (num.2, Art. 5 Reglamento). Se presumir, salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. Base Imponible cuando no est Determinado el Precio (num.3, Art. 5 reglamento). Ser fijado de acuerdo a las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, aplicndose en su defecto, el valor de mercado Base Imponible en Operaciones entre Empresas Vinculadas (4to. Prrafo Art. 42 LlGV).

Se entender realizado al valor de las operaciones similares realizadas con terceros que no guardan vinculacin en operaciones similares, en condiciones similares oparecidas. Si no se pudiera determinar este patrn de normalidad, se usar el valor de mercado Entrega a Ttulo Gratuito entre Empresas Vinculadas Econmicamente (prrafo 2 Art. 15 LlGV; y, num. 7 Art.reglamento). Califica dentro de la hiptesis de incidencia de prestacin deservicios, la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente. En este caso la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes. En el caso que no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte al aplicar el 6 % sobre el valor de adquisicin ajustado de ser el caso Ejemplo: Una empresa, vinculada econmicamente a otra, entrega en el mes de abril del ao 2004 una caterpillar excavadora de minas a ttulo gratuito. El valor de mercado de este bien no se ha podido determinar, pero se sabe que su valor de adquisicin segn factura, ajustada fue de SI. 700,000.00 Solucin Valor del Bien ajustado S/.700,000.00 Tasa ficta 6% sobre S/. 700,000= 42,000.00

Base Imponible para IGV 42,000 / 12= 3,500.00 Impuesto 3,500 x 19%= 665.0 Mutuo de Bienes (num. 5 del Art. 5 reglamento LlGV). Por el contrato de mutuo, una parte (MUTUANTE) se obliga a entregara la otra (MUTUATARIO) una determinada cantidad de dinero o bienes consumibles a cambio de que en un plazo determinado se le devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad, conforme lo dispone el artculo 1648 del Cdigo Civil. La base imponible est constituida por la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo y los bienes devueltos, incluyendolos intereses y dems pagos abonados al mutuante. En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero se considerar comouna venta gravada con el impuesto Permuta de Bienes y servicios (inc. a num.4 Art. 5 reglamentoLlGV). El Art. 1602 del Cdigo Civil refiere que es el contrato, en virtud del cual las partes contratantes se obligan a transferir recprocamente la propiedad de bienes, siendo eminentemente un contrato traslativo de dominio. La prestacin recproca de servicios no califica contractualmente como una permuta sino como un contrato innominado y sin una tipicidad especfica en nuestra legislacin contractual. No obstante ello, para efectos tributarios no slo se entiende por permuta a la transferencia recproca de bienes en

propiedad, sino a la transferencia de bienes por servicios y a la recproca prestacin de servicios. La Base Imponible en el caso de contratos de permuta de bienes muebles o inmuebles, de servicios y contratos de construccin est constituida por el valor de venta de los bienes determinados de acuerdo a los que usualmente se fija en las operaciones onerosas con terceros o en su defecto a valor de mercado a falta de aquel. Intercambio de: Servicios X Bienes muebles - Inmuebles Contratos de Construccin Base imponible = Valor Venta Bienes Transferidos o Valor de Construccin si es mayor que valor del servicio Base Imponible = Valor del Servicio si en el mercado es superior a Venta de bienes transferidos o contrato Construccin. ejemplo: La empresa "A" transfiere a la empresa "B" una mquina tejedora valuada en SI.10,000.00, a cambio "B" presta servicios de asesora en tejido de punto a "A" por un perodo de 18 meses por SI.15,000.00. El valor de mercado del servicio de consultora es superior al valor del bien transferido por lo tanto: Base Imponible del Bien Mueble de "A" SI.15,000 x 19%=2,850.00 Base Imponible del servicio de "B" SI.15,000 X 19%= 2,850.00

Artculo 64o.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA (*) La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando: 1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido. 2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros. 6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley. 7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. 8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros. 9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros. 10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para

ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez. (**) 11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo. 12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia. 13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo. (*) Sustituido por el Artculo 1 del D.Leg. 941 del 20 de diciembre de 2003. (*) Sustituido por el Artculo 28 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.