1

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE SO PAULO

PUC-SP







Marlene de Ftima Campos Souza






Uma Contribuio da Contabilidade na melhoria do processo das
Prestaes de Contas nas entidades do terceiro setor

Estudo de Caso: Fundao de Ensino
Eurpides Soares da Rocha - UNIVEM












MESTRADO EM CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS












SO PAULO
2011
2
PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE SO PAULO
PUC-SP







Marlene de Ftima Campos Souza





Uma Contribuio da Contabilidade na melhoria do processo das
Prestaes de Contas nas entidades do terceiro setor.

Estudo de Caso: Fundao de Ensino
Eurpides Soares da Rocha - UNIVEM


Dissertao apresentada Banca
Examinadora da Pontifcia Universidade
Catlica de So Paulo, como exigncia parcial
para obteno do ttulo de MESTRE em
Cincias Contbeis e Financeiras, sob a
orientao do Professor Dr. Napoleo Verardi
Galegale.
















SO PAULO
2011
3

































Campos Souza, Marlene de Ftima
Uma Contribuio da contabilidade na melhoria do processo das
prestaes de contas nas entidades do terceiro setor. Estudo de Caso:
Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha- UNIVEM / Marlene de
Ftima Campos Souza; orientador: Dr. Napoleo Verardi Galegale. So
Paulo: PUC, 2011.
182 f.

Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis e Atuariais) Pontifcia
Universidade Catlica de So Paulo, So Paulo, 2011.

1.Terceiro setor 2. Prestao de contas 3.Contabilidade

CDD: 657
4






























BANCA EXAMINADORA



______________________________________

______________________________________

______________________________________

5
DEDICATRIA









































A Deus, pelo dom da vida.
A meus pais, Felizardo e Maria, por terem me ensinado o
caminho da retido e da honestidade.


6
AGRADECIMENTOS

A Deus, pela fora, coragem, determinao e sabedoria para a realizao
deste trabalho.
Ao meu orientador Professor Doutor Napoleo Verardi Galegale, pela
compreenso, ateno e apoio contnuo ao longo do desenvolvimento deste
trabalho.
Aos membros da banca examinadora: Prof. Dr. Carlos Alberto Pereira e Prof.
Dr. J os Carlos Marion, pelas valiosas contribuies oferecidas a esta dissertao.
Ao Prof. Dr. Roberto Fernandes dos Santos, Coordenador do Programa de
Estudos Ps-Graduandos em Cincias Contbeis e Financeiras da PUC-SP, pelo
profissionalismo e dedicao empenhados junto ao Programa de Mestrado.
Agradeo a Pontifcia Universidade Catlica- - PUC, pela oportunidade de
aprimorar meus conhecimentos.
Aos colegas e amigos de trabalho da Fundao de Ensino Eurpides Soares
da Rocha pelo apoio, incentivo, palavras encorajadoras nos momentos mais difceis
e especialmente a Prof. Raquel Cristina Ferraroni Sanches.
A equipe de trabalho do departamento de Contabilidade da Fundao de
Ensino Eurpides Soares da Rocha em especial ao Ricardo Fumiaki Kawada pelas
valiosas contribuies prestadas para elaborao do trabalho.
Aos colegas e amigos da ETEC Antonio Devisate- Unidade Marilia-SP -
Centro Paula Souza especialmente a Prof. Silvana Festa Sabes que se revelou
uma amiga querida, incentivando e apoiando nos momentos difceis.
Agradeo ao Dr. Luiz Carlos de Macedo Soares Magnfico Reitor do Centro
Universitrio Eurpides de Marilia e Vice-Presidente da Mantenedora da Fundao
de Ensino Eurpides Soares da Rocha, meu superior imediato, pelo apoio
imensurvel oportunizando a concretizao de um projeto relevante em minha vida
profissional e pessoal.
Aos meus amigos e familiares, pela ausncia e privao do convvio.
Agradecimento especial, a todos os professores e colegas do mestrado, pelo
convvio, amizade, trocas de experincias e que muitas vezes supriram a ausncia
de meus familiares, colegas de trabalhos pelo fato de estar distante, com certeza
7
foram pessoas que preencheram essas lacunas passando a fazer parte da minha
histria.
A todos que, direta ou indiretamente, torceram pelo meu sucesso e me
apoiaram em oraes e preces.































8
CAMPOS SOUZA, Marlene de Ftima. Uma Contribuio da Contabilidade na
melhoria do processo das prestaes de contas nas entidades do terceiro
setor. Estudo de Caso: Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha -
UNIVEM- 2011. 182 f. Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis e Atuariais).
Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, So Paulo, 2011.

RESUMO
As entidades do Terceiro Setor so consideradas agentes responsveis pela
transformao da sociedade e atuam como brao do Estado nas mais diversas
reas, com objetivo de atendimento s demandas sociais. Para dar continuidade a
esse trabalho, fundamental uma gesto adequada e eficiente que garanta a
continuidade e sustentabilidade das entidades. No mbito da gesto, encontram-se
algumas obrigaes essenciais para o perfeito funcionamento dessas entidades,
como a obrigatoriedade de Prestaes de Contas aos rgos certificadores e
reguladores, aos investidores sociais e a sociedade de forma ampla, tendo uma
nfase maior s prestaes de Contas aos rgos certificadores, pois tais
certificaes mantm isenes de tributos e contribuies quando cumprido os
requisitos previstos em lei. Neste contexto, consideramos que a contabilidade
ferramenta essencial, pois contribui para uma gesto eficiente sendo ferramenta
indispensvel nas tomadas de deciso e para instruo dos processos de Prestao
de Contas, pois, oferece informaes necessrias comprovao das gratuidades
exigidas por lei. Com o objetivo de avaliar a contribuio da contabilidade na
melhoria dos processos de Prestaes de Contas das entidades do Terceiro Setor
foi realizado um Estudo de Caso em uma entidade sem fins lucrativos na rea de
Educao Superior (Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha) na cidade de
Marilia, Estado de So Paulo, onde foram realizadas visitas, entrevistas e coleta de
dados necessrios ao estudo. Considerando o foco principal da pesquisa, os
resultados obtidos apontam que a Contabilidade quando escriturada de forma
segregada, transparente e precisa evidenciam e comprovam as aplicaes das
gratuidades concedidas pelas entidades com a finalidade da manuteno do
certificado. Constatou-se que a entidade pesquisada utiliza a Contabilidade como
ferramenta de gesto e como elemento imprescindvel nos processos de Prestaes
de Contas, possibilitando uma avaliao dos resultados da manuteno do
certificado.

Palavras-Chave : Terceiro Setor. Prestao de Contas. Contabilidade.
9
CAMPOS SOUZA, Marlene de Ftima. A Contribution of Accounting to the
Improvement of Accountability in Third Sector Institutions. A Case Study:
Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha UNIVEM 2011. 182 p.
Dissertation (Masters Degree in Accounting and Actuarial Science). Pontifcia
Universidade Catlica de So Paulo, So Paulo, 2011.

ABSTRACT
The Third Sector institutions are considered agents responsible for the changing of
society, and act as an instrument of the State in several areas, aiming at responding
to social demands. To accomplish this task, it is fundamental that they have an
adequate and efficient management that guarantees continuity and sustainability for
these institutions. Regarding management, there are some essential obligations for
the perfect operation of these institutions, such as the mandatory accountability to
certification and regulation agencies, to social investors, and to society in general,
with emphasis to the certification agencies, since certification provides contribution
and tax exemption when all the requirements demanded by law are met. Thus, we
see Accounting as an essential tool, since it contributes to an efficient management,
and is necessary to the decision making and to the establishment of accountability
processes, because it provides necessary information to confirm the gratuity required
by law. Aiming at evaluating the contribution of Accounting to the improvement of the
accountability processes in Third Sector institutions, a case study was accomplished
in a nonprofit institution of College Education, the Fundao de Ensino Eurpides
Soares da Rocha, in the city of Marlia, So Paulo State, where the visits, interviews
and data collecting necessary for the study were made. Considering the main point of
the research, the results indicate that Accounting, when made in a segregated,
precise, and transparent form, evidences and proves the applications of gratuity
offered by the institutions in order to keep the certifications. It was possible to verify
that the institution studied uses Accounting as a management tool and as a
fundamental element in the process of accountability, allowing the evaluation of
results of certification maintenance.

Keywords: Third Sector, Accountability, Accounting.



10
LISTA DE FIGURAS

Figura 1 Integrao entre os Setores ............................................................ 34


























11
LISTA DE GRFICOS

Grfico 1 Demonstrativo de processos indeferidos ......................................... 25


























12
LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Conceitos do Terceiro Setor ................................................ 37
Quadro 2 Classificao Internacional de Organizaes No-
Lucrativas ............................................................................. 40
Quadro 3 Impostos por esfera e competncias de Governo ............... 50
Quadro 4 Modelo de Elenco de Contas Plano de Contas ................. 78
Quadro 5 Modelo de Demonstrao do Resultado com certificado .... 82
Quadro 6 Modelo de Balano Patrimonial Consolidado ...................... 87
Quadro 7 Modelo de Demonstraes do Supervit ou Dficit ............. 89
Quadro 8 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social ............ 91
Quadro 9 Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recurso........ 93
Quadro 10 Demonstrao de Fluxo de Caixa DFC ............................... 95
Quadro 11 Estratgias de Pesquisa ...................................................... 103
Quadro 12 Estrutura Organizacional ..................................................... 107
Quadro 13 Dados da Mantenedora ....................................................... 112
Quadro 14 Dados da Mantida ................................................................ 112
Quadro 15 Dados Principal Dirigente da Mantida .................................. 112
Quadro 16 Origem da Receita ............................................................... 114
Quadro 17 Controles Internos ................................................................ 116
Quadro 18 Relatrio de Contas de Registro de Gratuidades ................ 134








13
LISTA DE TABELAS

Tabela 1 Processos Indeferidos no Perodo de 2005 2009 ................... 24
Tabela 2 Nmero de Instituies de Educao Superior no Brasil .......... 55
Tabela 3 Nmero de Instituies de Educao Superior no Estado de
SP .............................................................................................. 55
Tabela 4 Demonstrao do Resultado do Exerccio Original ................ 118
Tabela 5 Demonstrao do Resultado do Exerccio com Certificado....... 119
Tabela 6 Demonstrao do Resultado do Exerccio antes e com
Certificado .................................................................................. 120
Tabela 7 Resumo dos Resultados ............................................................ 132
Tabela 8 Demonstrativos de Gratuidades Realizadas ............................ 133
Tabela 9 Demonstrativo de Gratuidades a ser Aplicada .......................... 134

14
LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS

ABONG Associao Brasileira de Organizaes No Governamentais
BP Balano Patrimonial
CCL Capital Circulante Lquido
CEAS Certificado de Entidade de Assistncia Social
CEBAS Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social
CFC- Conselho Federal de Contabilidade
CMDCA - Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente.
CNAS Conselho Nacional de Assistncia Social
CNE Cadastro Nacional de Entidades
COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
CRC- Conselho Regional de Contabilidade
CSLL - Contribuio social sobre o lucro lquido
CVM Comisso de Valores Mobilirios
DACON Demonstrativo de Apuraes de Contribuies Sociais
DCTF- Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
DFC Demonstrao de Fluxo de Caixa
DIPJ - Declarao de Imposto de Renda de Pessoa J urdica
DIRF Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte
DLPA- Demonstrao de Lucros Prejuzos Acumulados
DMPL Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Liquido
DMPS - Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Social
DSDE - Demonstraes do Supervit e Dficit do Exerccio
DOAR Demonstrao de Origens Aplicaes Recursos
DOU Dirio Oficial da Unio
DVA Demonstrao do Valor Adicionado
EAS Entidade de Assistncia Social
EBAS Entidade Beneficente de Assistncia Social
ETS Entidades do Terceiro Setor
F.E.E.S.R - Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha
GIFE Grupo de Institutos, Fundaes e Empresas
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
15
ICNPO International Classification of Nonprofit Organizations
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
IES Instituio de Ensino Superior
IFRS International Financial Reporting Standad
II Imposto sobre Importao
INSS - Instituto Nacional do Seguro Social
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IR Imposto de Renda
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
IST - Instituto Superior de Tecnologia
ISSQN- Imposto sobre Servios de qualquer Natureza
IOF- Imposto sobre operaes financeiras
ITBI Imposto sobre transmisso Inter Vivos de Bens Imveis
ITCD Imposto sobre Transmisso Causa Mortins ou Doaes de Bens e Direitos
INEP- Instituto Nacionais de Estudos e Pesquisas Educacionais Ansio Teixeira
ITR Imposto Territorial Rural
LC Lei Complementar
LDB Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional
LOAS Lei Orgnica da Assistncia Social
MEC Ministrio da Educao
MPS Ministrio da Previdncia Social
NAS - Ncleo de Assistncia Social
NBC T Norma Brasileira de Contabilidade (T) - Tcnica
ONU Organizao das Naes Unidas
ONGS - Organizaes no governamentais
OS Organizaes Sociais
OSCIP Organizaes da Sociedade Civil de interesse Pblico
OTS- Organizaes do Terceiro Setor
PA Plano de Atendimento
PDI Plano de Desenvolvimento Institucional
PEAS Pesquisa das Entidades de Assistncia Social Privadas sem Fins Lucrativos
PL- Patrimnio Lquido
PNE Plano Nacional de Educao
PROUNI Programa Universidade para Todos
16
RAIS Relao Anual de Informaes Sociais
RFB - Receita Federal do Brasil
RFB-MPAS- Receita Federal do Brasil e Ministrio da Previdncia e Assistncia
RH Recursos Humanos
SICAP Sistemas de Cadastro e Prestao de Contas
SIG-ISS Sistema Integrado para Gerenciamento do ISSQN(Imposto sobre servios
de qualquer natureza.
SUS Sistema nico de Sade
UNIVEM - Centro Universitrio Eurpides de Marilia





















17
SUMRIO
INTRODUO .................................................................................................. 20

CAPTULO I
1. FUNDAMENTAO TERICA E LEGAL ............................................. 32
1.1. Terceiro Setor.................................................................................... 32
1.1.1. Classificao das Entidades do Terceiro Setor................................. 38
1.1.2. Normas e Legislao......................................................................... 40
1.1.3. Regulamentao Tributria: Benefcios, Imunidade e Isenes ....... 47
1.2. Terceiro Setor e Ensino Superior ...................................................... 51
1.2.1. Instituies de Ensino Superior no Brasil ......................................... 52
1.2.2. Forma Jurdica das IES no Brasil ...................................................... 53

CAPTULO II
2. A CONTABILIDADE E A PRESTAO DE CONTAS .......................... 56
2.1. Prestaes de Contas, Sistema Contbil e Transparncia .............. 56
2.1.1. Prestaes de Contas ....................................................................... 56
2.1.2. Sistema Contbil e Prestao de Contas ......................................... 61
2.1.3. Transparncia ................................................................................... 65
2.1.4. rgos Reguladores Competncias .............................................. 67
2.1.5. Principais Prestaes de Contas ...................................................... 68

CAPITULO III
3. CONTABILIDADE APLICADA S ENTIDADES DO TERCEIRO
SETOR ................................................................................................... 71
3.1. A Contabilidade e as Demonstraes Contbeis das ETS ............... 71
3.1.1. Plano de Contas para Entidades Sociais do Terceiro Setor ............. 74
3.1.2. Gratuidades ....................................................................................... 78
3.2. Relatrios e Demonstraes Contbeis das Entidades do Terceiro
Setor .................................................................................................. 83
3.2.1. Balano Patrimonial .......................................................................... 84
3.2.2. Demonstraes de Supervit e Dficit do Exerccio ......................... 87

3.2.3. Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Social ....................... 90
18
3.2.4. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos ..................... 91
3.2.5. Demonstrao do Fluxo de Caixa ..................................................... 93
3.3. Relatrios Complementares s Demonstraes Contbeis ............. 95
3.3.1. Notas Explicativas ............................................................................. 96
3.3.2. Relatrio de atividades ...................................................................... 98
3.3.3. Parecer do Conselho Fiscal .............................................................. 98
3.3.4. Relatrio de Auditoria ........................................................................ 99
3.3.5. Relatrio da Administrao ............................................................... 101

CAPTULO IV
4. ESTUDO DE CASO FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES
DA ROCHA UNIVEM ........................................................................ 102
4.1. Metodologia ....................................................................................... 102
4.1.1. Etapas de estudo de caso nico........................................................ 103
4.1.2. Aplicao do Estudo de Caso ........................................................... 104
4.2. Informaes Gerais sobre a Entidade .............................................. 104
4.2.1. Histrico da Entidade ........................................................................ 105
4.2.2. Sistema Organizacional da Entidade................................................. 105
4.2.3. Transformao de Faculdades Integradas para Centro
Universitrio ...................................................................................... 107
4.3. Perfil da Entidade .............................................................................. 108
4.3.1. Misso ............................................................................................... 108
4.3.2. Princpios .......................................................................................... 108
4.3.3. Valores .............................................................................................. 109
4.3.4. Finalidade ......................................................................................... 109
4.3.5. Viso de Futuro ................................................................................. 110
4.3.6. Objetivo Geral ................................................................................... 110
4.3.7. Objetivos Especficos ........................................................................ 110
4.4. Gesto ............................................................................................... 111
4.4.1. Gesto Institucional ........................................................................... 111
4.4.2. Gesto Contbil ................................................................................ 113
4.4.3. Certificao da Entidade ................................................................... 117
4.4.4. Proposta/Modelo de Roteiro para Prestao de Contas .................. 121

19
CAPTULO V
5. DISCUSSO, CONSIDERAES FINAIS SOBRE O ESTUDO DE
CASO E SUGESTES .......................................................................... 130
5.1. Anlise e Discusso .......................................................................... 130
5.1.1. Aplicao do Modelo de Demonstrao de Resultado antes do
certificado e com certificado .............................................................. 132
5.1.2. Aplicao e clculo das gratuidades ................................................. 133
5.1.3. Contabilizao das Gratuidades ....................................................... 134

CONSIDERAES FINAIS .............................................................................. 136
REFERNCIAS ................................................................................................. 140
ANEXOS ................................................................................................................ 148
APNDICES ..................................................................................................... 177

20
INTRODUO


A expresso Terceiro Setor ainda pouco conhecida e utilizada no Brasil; no
entanto, sabido que sua traduo vem do ingls (third sector) e faz parte do
vocabulrio sociolgico corrente nos Estados Unidos.
No Brasil, o trabalho das entidades que compem o Terceiro Setor passou a
ser mais conhecido e divulgado a partir dos anos 90, quando se nota que o papel
desse setor na sociedade torna-se cada vez mais relevante; isso em decorrncia
principalmente da ineficincia do Estado em cumprir com suas obrigaes.
Esse segmento apresenta diversos aspectos ainda desconhecidos;
entretanto, aps vrias leituras referentes a conceitos j existentes sobre esse setor
no pas, identificamos uma grande variedade deles, os quais sero apresentados
neste trabalho.
Um conceito mais amplo que se destaca o de Barbieri, (2008, p. 57),
segundo o qual o Terceiro Setor pode ser conceituado como:

O conjunto de organismos, organizaes ou instituies dotados de
autonomia e administrao prpria que apresentam como funo e objetivo
principal atuar voluntariamente junto sociedade civil visando ao seu
aperfeioamento.

Buscamos, ento, trazer a histria do Terceiro Setor desde as obrigaes
primrias, que eram do Estado, at os dias atuais.
A sociedade, com o passar do tempo, percebeu as necessidades e carncias
gerais que eram comuns a todos. Assim, surgiu o Estado, responsvel pela
tributao com o objetivo de arrecadao e com a finalidade de prestao de
servios comunidade em geral.
Entendemos que atuao do Estado muito ampla, sendo esse aspecto
usado como motivo principal para explicar suas deficincias. De acordo com Rafael
(1997, p. 26), a finalidade principal do Estado [...] gerir, guardar, conservar e
aprimorar todos os bens, interesses e servios da coletividade, para bem servir a
todos os cidados".
Observamos que a sociedade sofreu grande evoluo no campo da cincia e
da tecnologia. Essa mesma sociedade, observando a ineficincia do Estado, buscou
21
alternativas para suprir suas necessidades e melhorar a condio de vida das
pessoas, organizando-se em entidades, sem fins lucrativos, que visassem uma
melhoria por meio de atividades sociais, com a finalidade de preencher uma lacuna
deixada pelo Estado, atravs das entidades denominadas de Terceiro Setor.
De acordo com Olak e Nascimento (2006, p. 23),

Algumas (Entidades Sem Fins Lucrativos existem, to somente) porque os
Governos so ineficientes na prestao de servios sociais a que a
comunidade tem direito. Dessa forma, as pessoas, objetivando satisfazer as
suas necessidades bsicas (educao, sade, lazer etc.), acabam pagando
em duplicidade por estes servios: ao Governo, na forma de impostos, e s
entidades que efetivamente atendem comunidade, quer na forma de
doaes (horas de trabalho, dinheiro, materiais, etc.), quer na forma de
remunerao de servios (notadamente nas atividades empresariais).

Assim como em outros pases, no Brasil, as atividades do Terceiro Setor vm
sendo consideradas de extrema importncia para uma grande parcela da sociedade
usuria dos servios, podendo ser equiparadas aos demais setores:
Primeiro Setor, que tem suas aes representadas pelo governo, por meio de
recursos pblicos, que podem ser repassados nos mbitos municipal, estadual e
federal. Segundo Setor, que representa a sociedade empresarial mercantil, sendo
composto pelas empresas com a finalidade de lucros.
Considerado um setor que traz muitos benefcios sociedade em geral,
diferenciando-se das atividades exercidas pelo Estado, por sua dependncia de
recursos privados, o Terceiro Setor busca atingir suas metas atravs de projetos
sociais, com finalidade de crescimento e sustentabilidade. Porm, difere-se do
Mercado (Segundo Setor) por ser vedada a distribuio de lucros ou supervits a
seus instituidores, associados e dirigentes.
Em geral, sua finalidade social est prevista na LOAS (Lei Orgnica da
Assistncia Social) n. 8.742/93, que o atendimento criana, ao adolescente, ao
idoso; a proteo de famlias carentes nas reas da Sade, Educao, Segurana,
Cidadania e do meio ambiente, prestando servios em prol da sociedade como um
todo. Um hospital, uma creche, um asilo, um orfanato, uma instituio de ensino e
demais atividades que tenham como mantenedores entes privados so
considerados o chamado Terceiro Setor, que contribui de forma relevante para o
atendimento de carncias sociais em complemento s atividades do Estado.

22
O Terceiro Setor, representado pelas entidades consideradas beneficentes de
assistncia social, mesmo no possuindo finalidade lucrativa, movimenta um grande
volume de recursos, obtm isenes e imunidade tributria garantidas pela
Constituio Federal e, tendo, assim, obrigatoriedade de prestao de contas e
acompanhamento pelos rgos fiscalizadores e certificadores, que realizam os
processos de aferio das informaes para fins de renovao das certificaes.
Com a finalidade de melhoria na apresentao dos pedidos de certificaes e
renovaes, junto aos rgos reguladores, bem como dos processos de prestaes
de contas, buscamos, nesta pesquisa, um estudo minucioso sobre o assunto, com o
intuito de suscitar reflexes para o aprimoramento das prestaes de contas, com
base nas informaes contbeis e como a Contabilidade contribui no processo
Prestaes de Contas nas entidades do Terceiro Setor.
Aps leitura e pesquisa de uma ampla bibliografia, composta por livros,
artigos e variados trabalhos acadmicos, identificamos diversas terminologias
empregadas para se referenciar ao Terceiro Setor, sendo que, neste trabalho, a
terminologia adotada ser Entidade do Terceiro Setor.

Problema

As Entidades do Terceiro Setor, principalmente as beneficentes de
assistncia social, que exercem atividades como entidades filantrpicas,
periodicamente, so Certificadas por meio de um documento identificado como
CEBAS (Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social). Atualmente,
com a nova lei da filantropia, o atual certificado denomina-se CEAS - Certificado de
Entidade de Assistncia Social.
Com a finalidade de manuteno das certificaes, as entidades,
periodicamente, emitem pedidos de renovao aos diversos rgos que esto
vinculadas, sendo que os processos devem ser constitudos de documentos legais,
informaes gerais e especficas da entidade, dentre as quais as Demonstraes
Contbeis configuram-se como elementos indispensveis.
As entidades do Terceiro Setor ainda carecem de profissionalizao na
gesto e no processo contbil, por desconhecimento de formas adequadas de
documentao fiscal regular, evidenciao da informao contbil, formas de
23
segregao de Receitas, Custos e Despesas, gerando problemas nas informaes
no momento de prestao de contas junto aos rgos fiscalizadores.
Os problemas mais frequentes, aps anlise das Resolues expedidas pelo
CNAS Conselho Nacional de Assistncia Social, que provocam indeferimentos dos
processos de renovao das certificaes, so as fragilidades apresentadas no
processo contbil pela falta de Controles Internos que deem suporte ao processo de
prestao de contas.
As entidades do Terceiro Setor enfrentam grandes dificuldades em relao
profissionalizao e gesto das informaes contbeis. Considerando que tais
entidades prestam servios e desenvolvem trabalhos relevantes a toda sociedade, a
proposta deste trabalho o estudo da contribuio da contabilidade na melhoria do
processo das prestaes de contas, principalmente, neste momento, em que a lei
12.101/2009, denominada nova lei da Filantropia, tem previso expressa e objetiva
quanto qualidade das informaes contbeis. A lei tambm faz referncia aos
procedimentos contbeis e necessidade de haver controles internos eficientes nas
entidades, abordando outros aspectos que sero aprofundados no decorrer deste
trabalho.
As informaes consideradas relevantes como Receitas, Despesas, Custo
com gratuidades devem ser apresentadas aos rgos fiscalizadores e certificadores,
de forma segregada e mensurada por atividades em relatrios que auxiliem a
identificao das informaes contidas nas demonstraes contbeis quanto a
aplicao das gratuidades e os benefcios gerados sociedade. Tais informaes
devem ser prestadas sem prejuzo da apresentao das Demonstraes Contbeis
e Notas Explicativas, devendo estar de acordo com as normas do Conselho Federal
de Contabilidade e assinadas por profissionais tcnicos habilitados.
Mediante as dificuldades de Prestaes de Contas das Entidades do Terceiro
Setor, claramente identificadas pelo estudo realizado sobre os motivos de
indeferimento, conforme informaes no quadro abaixo, bem como a identificao
do mesmo problema na instituio escolhida, para realizao do Estudo de Caso, a
presente pesquisa procurar responder seguinte questo: Como a Contabilidade
contribui na melhoria do processo de Prestaes de Contas nas entidades do
Terceiro Setor?

24
Com a finalidade de evidenciar a relevncia do problema abordado nesta
pesquisa, apresentamos um estudo realizado a partir das informaes publicadas
em Resolues expedidas pelo CNAS Conselho Nacional de Assistncia Social.
De acordo com a pesquisa, atualmente, 6.821 instituies possuem o registro de
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social. Os dados apresentados
apontam que nos ltimos 5 anos (de 2005 a 2009), foram indeferidos 1237
processos de renovao do CEBAS, o que representa 18% do total das instituies
certificadas.
A tabela abaixo foi elaborada pela autora do trabalho e apresenta um
resultado detalhado por motivos de indeferimentos de processos de renovao do
CEAS.
As informaes foram extradas e tabuladas aps leitura minuciosa de 161
Resolues expedidas pelo CNAS -Conselho Nacional de Assistncia Social no
perodo de 2005 a 2009 (Rol das Resolues apresentadas no Anexo A).
TABELA 1 Processos Indeferidos no Perodo de 2005 a 2009
Motivos CNAS 2005 2006 2007 2008 2009 Total
1. Falta de apresentao de Demonstraes e
Documentos Contbeis 17 66 130 19 - 232
2. No Cumprimento de Gratuidade 60 43 138 22 - 263
3. Estatuto em desacordo - - 27 - - 27
4. No Cumprimento de prazo de diligncia - 168 41 - - 209
5. Outros Motivos Diversos motivos
concomitantes 27 59 138 39 - 263
6. Outros Motivos 18 13 111 72 29 243
Total Geral 122 349 585 152 29 1237
Fonte: Elaborado pelo autor




25

GRFICO 1 Demonstrao grfica dos processos indeferidos
Fonte: Elaborado pelo autor

Os dados levantados na pesquisa apontam que dos 1237 processos
indeferidos, 232 so por falta de apresentao das demonstraes contbeis, 263
pelo no cumprimento de gratuidades, totalizando 495 processos. Assim, tais
motivos representam aproximadamente 40% do total geral de processos de
renovao do CEAS.
Outros motivos tambm podem estar relacionados falta de Demonstraes
Contbeis; porm, por falta de informaes pontuais, descritas nas resolues de
indeferimentos, no foi possvel tal identificao.

Objetivo Geral

O objetivo principal deste trabalho identificar como a contabilidade
contribui na melhoria do processo de prestao de contas, com a apresentao de
uma proposta para um Roteiro de Prestaes de Contas pautada nas
Demonstraes Contbeis que devero servir de instrumento de comprovao das
gratuidades junto aos rgos certificadores.

Para fins de elaborao da proposta, ser realizada uma anlise de dados e
informaes coletadas de uma entidade, objeto de estudo, por meio de documentos,
demonstraes contbeis, prestaes de contas, entrevistas e aplicao de
Demonstrativo de Processos Indeferidos - 2005 a 2009
27
2%
232
19%
263
21%
209
17%
263
21%
243
20%
1. Falta de apresentao de
Demonstraes e Documentos
Contbeis
2. No Cumprimento de
Gratuidade
4. No Cumprimento de prazo
de diligncia
5. Outros Motivos - Diversos
motivos concomitantes
6. Outros Motivos
3. Estatuto em desacordo
26
questionrio para a coleta de dados, com a finalidade de obter informaes sobre a
gesto da entidade, sistema contbil e prestaes de contas.
A entidade, objeto do Estudo de Caso, Fundao de Ensino Eurpides Soares
da Rocha, uma entidade sem fins lucrativos, com atuao de sua atividade
preponderante na rea de Educao no Ensino Superior.
O principal motivo da escolha pela entidade, objeto de estudo, a facilidade
ao acesso das informaes e, por ser uma entidade do Terceiro Setor com
Certificao de Entidade Beneficente de Assistncia Social e identifica-se com o
problema da pesquisa.

Objetivos Especficos

Os objetivos gerais podem ser atingidos por meio dos seguintes objetivos
especficos:
Avaliar, atravs das informaes coletadas, a estrutura do sistema de
informaes contbil da entidade, objeto do Estudo de Caso, quanto aos requisitos e
conformidade da evidenciao e segregao da informao contbil para fins de
prestao de contas;
Identificar a realizao de controle interno na instituio na rea contbil;
Analisar, aps a reviso da literatura, as informaes e itens que podero
compor o Roteiro de prestao de contas nas entidades do Terceiro Setor;
Propor um roteiro da estrutura de prestao de contas, com base nas
Demonstraes Contbeis necessria s entidades sem fins lucrativos.

Justificativa

A contabilidade estuda o patrimnio das entidades, com ou sem fins
lucrativos, sendo por meio dela que as os gestores buscam gerir uma escassez de
recursos no setor. Quando o assunto o controle, a gesto, a transparncia e a
comprovao da aplicao dos recursos em gratuidades das entidades que atuam
na prestao de servios sociais, a contabilidade desempenha seu papel e,
contribui, assim, para o aperfeioamento e desenvolvimento dessas entidades. Por
esse motivo, vrios fatores exigem cada vez mais a profissionalizao das entidades
ligadas ao Terceiro Setor.
27
De acordo com Drucker (2002, p. 14),

As prprias instituies sem fins lucrativos sabem que necessitam ser
gerenciadas exatamente porque no tm lucro convencional. Elas sabem
que precisam aprender como utilizar as ferramentas contbeis para que
estas no s dominem. Elas sabem que necessitam de gerncia para que
possam se concentrar na misso [...]

Nos ltimos tempos, houve um crescimento relevante das instituies do
Terceiro Setor, com uma movimentao expressiva de recursos financeiros, sendo
responsveis pela gerao de um grande nmero de empregos. As Entidades do
Terceiro Setor se tornaram de extrema importncia para a sociedade, visto que
preencheram as lacunas deixadas pelo Estado, com papel fundamental nos
aspectos sociais e econmicos.
A Contabilidade, aliada ao controle interno, dentre outras ferramentas de
gesto, possibilita s entidades do Terceiro Setor maior grau de transparncia e
credibilidade nas prestaes de contas sociedade e aos diversos rgos pblicos
responsveis pela concesso de suas certificaes.
Atualmente, passamos por importantes alteraes na legislao contbil
introduzidas pela Lei 11.638/07 que, por sua vez, modifica os procedimentos da Lei
6.404/76, com o objetivo de uma padronizao em nossas demonstraes
contbeis, para que a informao contbil seja traduzida pelos padres contbeis
internacionais, ou IFRS (International Financial Reporting Standard). As respectivas
alteraes abrangem, inclusive, as instituies do Terceiro Setor, que tambm
necessitam de atualizaes e melhorias na informao contbil, o que est
relacionado diretamente s normas e procedimentos da contabilidade.
A realidade vivenciada, pelas entidades do Terceiro Setor, demonstra certa
dificuldade em comprovar, nas Prestaes de Contas, os valores aplicados em
gratuidades, tendo em vista o grande nmero de processos indeferidos pelos rgos
fiscalizadores e certificadores, como exemplo do resultado do levantamento
realizado junto ao CNAS (Conselho Nacional de Assistncia Social), conforme
apresentado na tabela 1.
Em razo das dificuldades apresentadas pelo setor, na elaborao das
prestaes de contas, surgiu a iniciativa e interesse em uma pesquisa para
identificar as dificuldades e propor a elaborao de um roteiro, definindo os
requisitos para prestaes de contas, com a finalidade de auxiliar e aprimorar as
28
rotinas do setor, junto aos rgos pblicos certificadores, principalmente em
decorrncia das alteraes recentes, trazidas pela lei 12.101/2009 (Nova Lei da
Filantropia), aplicveis s entidades do Terceiro Setor.
A pesquisa justifica-se pela necessidade de obter, por meio do sistema
contbil, elementos para elaborao de um roteiro, com a finalidade de aprimorar a
qualidade das informaes facilitando o processo de prestaes de contas.

Metodologia da Pesquisa

Quanto ao objetivo:

Este trabalho de pesquisa ser conduzido pela pesquisa descritiva, que
possibilita o conhecimento de uma realidade estabelecida anteriormente, assim
como caractersticas, problemas, fatos e fenmenos especficos de uma
determinada situao, de forma a contribuir para definirmos o objetivo do presente
trabalho.
De acordo com Gil (1996, p. 46),

As pesquisas descritivas tm como objetivo primordial a descrio das
caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou, ento, o
estabelecimento de relaes entre variveis. So inmeros os estudos que
podem ser classificados sob este ttulo e uma de suas caractersticas mais
significativas est na utilizao de tcnicas padronizadas de coletas de
dados, tais como o questionrio e a observao sistemtica.

Quanto aos procedimentos:

Os procedimentos tcnicos e instrumentos utilizados na pesquisa so:
pesquisa bibliogrfica e documental, levantamento de dados em sites de entidades
ligadas ao Terceiro Setor, anlise e interpretao da literatura, investigao de
dados existentes sobre o assunto e um Estudo de Caso em uma Instituio de En
sino Superior do Terceiro Setor. Como estratgia para a realizao do Estudo de
Caso ser elaborado um protocolo de estudo de caso e registro de observaes,
que sero utilizados como guia para realizao da pesquisa. (Apndice A).

29
De acordo com Gil (1996, p. 48), a pesquisa bibliogrfica desenvolvida a
partir de material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos
cientficos. Ainda de acordo com Gil (1996, p. 51),

A pesquisa documental assemelha-se muito pesquisa bibliogrfica. A
diferena essencial entre ambas est na natureza das fontes. Enquanto a
pesquisa bibliogrfica se utiliza fundamentalmente das contribuies dos
diversos autores sobre determinado assunto, a pesquisa documental vale-
se de materiais que no receberam ainda tratamento analtico, ou que ainda
podem ser reelaborados de acordo com os objetivos da pesquisa.


Tambm de acordo com Gil (1996, p. 59), o estudo de caso pode ser visto
como tcnica psicoterpica, como mtodo didtico ou como mtodo de pesquisa.
Esse ltimo conceito, que o que interessa neste trabalho, pode ser definido como:

Um conjunto de dados que descrevem uma fase ou a totalidade do
processo social de uma unidade, em suas vrias relaes internas e nas
suas fixaes culturais, quer seja essa unidade uma pessoa, uma famlia,
um profissional, uma instituio social, uma comunidade ou uma nao
(YOUNG, 1960, p.269 apud GIL, 1996, p. 59).

De acordo com Yin (2005, p. 20),

O estudo de caso permite uma investigao para se preservar as
caractersticas holsticas e significativas dos acontecimentos da vida real
tais como ciclos de vida individuais, processos organizacionais e
administrativos, mudanas ocorridas em regies urbanas, relaes
internacionais e a maturao de setores econmicos.

Tambm de acordo com Yin (2005, p. 92), pode-se afirmar que:


O protocolo de estudo de caso uma das tticas principais para aumentar a
confiabilidade da pesquisa de estudo de caso e destina-se a orientar o
pesquisador a realizar a coleta de dados a partir de um estudo de caso
nico (novamente, mesmo que o caso nico pertena a uma srie de casos
em um estudo de casos mltiplos).


Yin (2005, p. 119-120) afirma que ao realizar uma visita ao local escolhido
para o estudo de caso, o pesquisador est criando a oportunidade de fazer
observaes diretas. O autor tambm destaca que as evidncias observacionais
so, em geral, teis para fornecer informaes adicionais sobre o tpico estudado.


30
Quanto abordagem do problema

O trabalho ser elaborado, com uma abordagem qualitativa, que aquela
empregada para compreender fenmenos de alto grau de complexidade, sem a
necessidade de se utilizar estatstica e matemtica, para o presente trabalho sero
empregadas apenas descries, comparaes e interpretaes.
Conforme a metodologia utilizada, os instrumentos de pesquisa, para
levantamento dos dados necessrios, para o desenvolvimento do trabalho sero:
A anlise e observao dos dados obtidos referentes s reas de
Contabilidade, Sistemas de Informao Contbil e Gerencial, Controle Interno e a
nova legislao aplicada s entidades do Terceiro Setor;
Pesquisa documental, com o envolvimento das demonstraes contbeis,
relatrios gerenciais e de controle, prestaes de contas e demais documentos
legais da entidade objeto de estudo;
Observao analtica da nova legislao, aplicada a partir da edio da
nova lei, n. 12.101 de 27 de novembro de 2009 e do Decreto Federal n. 7.237 de 20
de julho de 2010 e Decreto Federal 7.300/2010, que regulamentam as Certificaes
das Entidades do Terceiro Setor;
Entrevistas semiestruturadas, com a finalidade de conhecimento da forma
de gesto dos dirigentes da instituio.
Aps a coleta de todo material, os mesmos sero analisados, em busca de
informaes relevantes para a elaborao do trabalho, com a finalidade de obter
resposta para o problema em questo.

Delimitao da Pesquisa

O presente estudo dever ser entendido e limitado pela pesquisa das
Entidades do Terceiro Setor, com a aplicao de um Estudo de Caso na Fundao
de Ensino Eurpides Soares da Rocha, considerada uma Instituio sem fins
lucrativos, na rea de Educao Superior, a fim de verificar: como a contabilidade
contribui na melhoria do processo das prestaes de contas nas entidades do
Terceiro Setor . O intuito contribuir para a qualidade das informaes, gerando
segurana, credibilidade, transparncia e a minimizao de indeferimento de
31
processos, por parte dos rgos reguladores e certificadores, bem como o
aprimoramento do processo contbil das Prestaes de Contas.

Organizao do Trabalho

A estrutura do trabalho conta com a introduo, cinco captulos e as
consideraes finais, sendo que o primeiro captulo ser composto pela
Fundamentao Terica e Legal, o segundo captulo pela Contabilidade e
Prestaes de Contas, o terceiro captulo pela Contabilidade aplicada ao Terceiro
Setor e Demonstraes Contbeis, o quarto captulo Estudo de Caso e o quinto
captulo Discusses. As consideraes finais do estudo apresentam as limitaes e
as sugestes para futuras pesquisas sobre o tema. O trabalho tambm ser
composto pelas referncias bibliogrficas, apndices e anexos.




32
CAPTULO I


1. FUNDAMENTAO TERICA E LEGAL

Neste captulo, sero abordados os aspectos conceituais do Terceiro Setor,
sua classificao e composio, Normas e Legislao, finalidades e conceitos das
atividades de ensino no terceiro setor.


1.1. Terceiro Setor

Conceituar Terceiro Setor no uma tarefa muito simples devido sua
abrangncia, pois existem diversas entidades sem fins lucrativos, com os mais
variados fins e interesses. Apresentamos neste estudo algumas modalidades que
possuem a misso e a responsabilidade pela transformao da sociedade.
Terceiro Setor a denominao utilizada para identificar entidades sem fins
lucrativos (econmicos), que so constitudas sob a forma jurdica de direito privado.
Tais organizaes tm por finalidade corresponder ao interesse geral da sociedade,
por ter uma atuao difusa e coletiva, sem qualquer limitao quanto ao atendimento
de seus usurios. As entidades do Terceiro Setor, por serem de direito privado, no
esto submetidas s limitaes impostas ao Estado. As atividades so realizadas
com base nos laos de solidariedade entre os indivduos, no esprito de voluntariado
e na busca do bem comum.
Participam do Terceiro Setor fundaes, associaes e demais entidades
beneficentes, os fundos comunitrios, as entidades sem fins lucrativos e as
organizaes no governamentais (ONGs), as quais so entidades jurdicas
constitudas pelo Cdigo Civil.
Paes (2000, p. 56) menciona que, alm do Estado (Primeiro Setor) e do
Mercado (Segundo Setor), encontramos a existncia de um Terceiro Setor, que
mobiliza um volume grande de recursos humanos e materiais para impulsionar
iniciativas para o desenvolvimento social. Esse setor beneficia os indivduos em
situao desfavorecida adquirindo, assim, o mesmo aspecto de importncia em
relao ao primeiro e segundo setores.

33
No Brasil, podemos definir o ordenamento scio-poltico organizado em trs
setores:

Primeiro Setor

No primeiro setor, esto classificadas as pessoas jurdicas de direito pblico e
privado, ou seja, o Estado, que atende ao interesse pblico e geral; denominado
de mquina estatal.

Segundo Setor

o setor constitudo por pessoas jurdicas de direito privado. So as
entidades (empresas industriais, comerciais e prestadoras de servios, etc.)
responsveis pelo desenvolvimento da economia, busca lucro e gerao de
empregos.

Terceiro Setor

Terceiro Setor aquele que no pblico nem privado, porm possui uma
relao com ambos; ou seja, composto por organizaes de natureza privada
(sem objetivo de lucro). Essas entidades so constitudas sob a forma de
associaes, fundaes, centros, grupos, institutos, etc. Atende aos interesses de
toda a sociedade. Atualmente, podemos definir o Terceiro Setor como um segmento
forte, campo promissor e forte colaborador da misso do Estado.
De acordo com Arajo (2005, p. 5), a explicao est no fato de que:

[...] as organizaes participantes do terceiro setor possuem duas
caractersticas principais que as diferem das demais: no distribuem lucro,
como fazem as organizaes pertencentes ao setor privado, nem esto
sujeitas ao controle estatal, como organizaes do setor pblico.

Para Arajo (2005, p. 6):

[...] a expresso sem fins lucrativos est relacionada diretamente no
distribuio de seus resultados a qualquer ttulo, determinando que no
haver vantagens financeiras a terceiros ligados a essas entidades, sejam
pessoas fsicas ou jurdicas, mas que h uma sobra financeira denominada
supervit que dever ser aplicada em suas atividades operacionais.
34


A aquisio de patrimnios por entidades do Terceiro Setor no est
relacionada ao patrimnio de seus financiadores, diretores e associados, mas
sociedade como um todo, no tendo seus mantenedores parcelas de participao
econmica da entidade.
Arajo (2005, p. 7), em relao aos trs setores, afirma que:

[...] so indispensveis e, pela interseo entre eles, denota-se a parceria
em suas atividades, havendo, no entanto, independncia e autonomia entre
os mesmos, sendo cada uma livre no que se refere sua gesto e tomada
de decises.


Apresentamos, abaixo, a figura ilustrativa da integrao entre os trs setores:


FIGURA 1 Integrao entre os setores
Fonte: Fonseca apud Arajo (2005, p. 7) com adaptao.


Ao conceituarmos entidades sem fins lucrativos, podemos identificar vrias
dificuldades. Olak e Nascimento (2006, p.1) afirmam que buscar uma definio para
35
Entidades Sem Fins Lucrativos no tarefa fcil. Drucker (1994, p.14) afirma que as
instituies sem fins lucrativos tm, em comum, o objetivo de realizar mudanas nas
pessoas. Seu produto um paciente curado, uma criana que aprende, um
jovem que se transforma em adulto com respeito prprio, ou seja, uma vida
transformada.
Para Mendes (1999, p. 12), a dificuldade para a caracterizao das entidades
que no existe uma classificao oficial, que diferencie e estratifique as diversas
modalidades de entidades existentes no Brasil. Segundo o autor, usa-se como
referncia, classificao e caracterizao da legislao vigente e as terminologias
adotadas por estudos do tema como Landim e Fernandes e por instituies
associativas de reconhecimento nacional, como o Grupo de Institutos, Fundaes e
Empresas (GIFE), e a Associao Brasileira de Organizaes No Governamentais
(ABONG), entre outros".
Existe uma classificao internacional das organizaes no lucrativas, a
ICNPO (International Classification of Nonprofit Organizations), resultante de um
trabalho conduzido pela Universidade J ohns Hopkins (SALAMON; ANHEIER, 1999,
p. 3). Essa mesma classificao foi adotada pela ONU, sendo que a definio de
Organizao sem fins lucrativos aceita internacionalmente a seguinte:

O Setor no lucrativo definido como formado por (a) organizaes que (b)
so sem fins lucrativos e que, por lei ou costume, no distribuem qualquer
excedente, que possa ser gerado para seus donos ou controladores; (c) so
institucionalmente separadas do governo, (d) so autogeridas; e (e) no
compulsrias (SALAMON; ANHEIER,1999, p. 3).

De acordo com Olak e Nascimento (2006, p. 6), classificam-se as principais
caractersticas especficas das entidades sem fins lucrativos, da seguinte maneira:

O lucro no razo principal de ser, mas um meio necessrio para
garantir a continuidade e o cumprimento de seus propsitos institucionais;
Seus propsitos institucionais, quaisquer que sejam suas preocupaes
especficas, objetivam provocar mudanas sociais;
O patrimnio pertence sociedade como um todo ou segmento dela,
no cabendo aos seus membros ou mantenedores quaisquer parcelas de
participao econmica no mesmo;
As contribuies, doaes e subvenes constituem-se, normalmente,
nas principais fontes de recursos financeiros, econmicos e materiais
dessas entidades.


36
Tais pesquisadores tm uma definio para as Entidades Sem Fins
Lucrativos: elas existem com o propsito especfico de provocar as mudanas na
sociedade, o que podemos definir como ato fim e o patrimnio como ato meio,
que na maioria dos casos so mantidos e sustentados pelas contribuies, doaes
e subvenes
Podemos ainda verificar, por meio de estudos e pesquisas, que grande parte
das receitas dessas organizaes gerada atravs da prestao de servios
(SALAMON; ANHEIER, 1999; MEREGE, 2005), criando receitas prprias.
Um exemplo de entidade que busca a criao de receitas prprias so as
instituies de Ensino Superior, consideradas como entidades beneficentes de
assistncia social, nas quais os alunos pagam suas mensalidades escolares e a
instituio destina parte de suas receitas em gratuidades, conforme determinao da
lei e, com isso, desempenham e cumprem seu papel. Tais gratuidades so
representadas por bolsas de estudos a alunos comprovadamente carentes, de
acordo com avaliao socioeconmica, nos termos da legislao vigente, sempre na
busca pela transformao de vida das pessoas.
Verificamos, por meio da ltima pesquisa do IBGE (2007), que seguindo as
diretrizes da Lei Orgnica da Assistncia Social - LOAS, as EAS devem atender a
todas as faixas etrias, com o intuito de suprir as necessidades bsicas do seu
pblico-alvo. Foi examinado pela PEAS o perfil etrio da populao atendida pelas
entidades, em quesito que admitia mltipla marcao, sendo interessante notar que
o atendimento realizado populao de uma determinada faixa etria pode incluir
outras.
No universo das EAS (Entidades de Assistncia Social) pesquisadas, 51,7%
atendem a um pblico, nas faixas etrias que se estendem dos 15 aos 24 anos, isso
caracteriza um atendimento prioritrio ao pblico jovem. Considerando-se, ainda, os
mais variados conceitos, apresentamos abaixo, para fins da presente pesquisa,
alguns conceitos dos principais autores dessa rea.






37













QUADRO 1 Conceitos do Terceiro Setor
Fonte: Elaborado pelo autor

Em concordncia, com os diversos conceitos de ETS (Entidades do Terceiro
Setor), podemos identificar algumas caractersticas dessas instituies e, ainda, de
acordo com Milani Filho (2004), delimitar o seguinte panorama trissetorial:
1) Primeiro Setor: Composto pelas entidades governamentais sem fins lucrativos;
2) Segundo Setor: Composto pelas entidades no governamentais com fins
lucrativos;
3) Terceiro Setor: Composto pelas entidades no governamentais sem fins
lucrativos.
Assim, as entidades podem ser classificadas pelo carter governamental (ou
no governamental) e, simultaneamente, pela finalidade lucrativa (ou no lucrativa).
Essa classificao pode, ainda, ser marcada pela heterogeneidade, pois as ETS
compreendem vrias modalidades, como associaes, fundaes educacionais,
entidades religiosas, etc., todas possuem elementos comuns que permitem
caracteriz-las em um mesmo grupo.
Milani Filho (2004) resume essas caractersticas das ETS:
No h proprietrios;
Possuem autonomia para conduzirem suas atividades e administrao;
Suprem parte do papel do Estado atendendo a necessidades sociais;
Possuem estrutura e presena institucional;
So dotadas de interesse social e visam a proporcionar benefcios
sociedade na qual atuam;
AUTOR CONCEITO
Barbieri, 2008, p. 57) O conjunto de organismos, organizaes ou instituies dotados
de autonomia e administrao prpria que apresentam como
funo e objetivo principal atuar voluntariamente junto sociedade
civil visando ao seu aperfeioamento.
Salamon & Anheier
(1999, p. 3)
O Setor no lucrativo definido como formado por (a)
organizaes que (b) so sem fins lucrativos e que, por lei ou
costume, no distribuem qualquer excedente, que possa ser
gerado para seus donos ou controladores; (c) so
institucionalmente separadas do governo, (d) so autogeridas; e
(e) no compulsrias.
Hudson Apud Arajo
(2005, p. 5)
[...] As organizaes participantes do terceiro setor possuem duas
caractersticas principais que as diferem das demais: no
distribuem lucro, como fazem as organizaes pertencentes ao
setor privado, nem esto sujeitas ao controle estatal, como
organizaes do setor pblico.
38
So unidades econmicas;
Necessitam de recursos para manter suas atividades, podendo a fonte ser
pblica ou privada;
No distribuem resultados aos seus membros, reinvestindo os supervits
obtidos;
Podem gozar de privilgios fiscais, conforme a legislao vigente.
Atualmente, essas entidades desempenham papel fundamental na sociedade,
trabalham individualmente ou em parceria com o Estado, auxiliando-o no
atendimento s demandas sociais e, assim, cumprem parcialmente seu papel.
Para um melhor entendimento das entidades do Terceiro Setor, buscamos
informaes no Cdigo Civil Brasileiro Lei 10.406/2002, em que existe previso
legal dos diversos tipos de pessoas jurdicas (Art. 44). Assim, so consideradas
pessoas jurdicas de direito privado:
I - As associaes;
II - As sociedades;
III - As fundaes;
IV - As organizaes religiosas;
V - Os partidos polticos.
A entidade, objeto deste estudo uma Fundao de Ensino, certificada como
Entidade Beneficente de Assistncia Social.


1.1.1. Classificao das Entidades do Terceiro Setor

As entidades que compem o Terceiro Setor podem ser classificadas de
diversas formas: sob a tica jurdica (aspectos legais); de acordo com as atividades
que desempenham, sob o resultado de benefcios sociais, sob a origem de recursos
financeiros e econmicos, entre outras. Olak e Nascimento (2006) destacam que
existem poucos estudos e estatsticas sobre o Terceiro Setor, e isso causa
dificuldades na busca por respostas mais consistentes sobre o assunto. Mendes
(1999) j havia apontado o problema, quando afirmou que existiam grandes
dificuldades em mensurar os resultados das entidades do Terceiro Setor. Essas
dificuldades j vm sendo questionadas porque no esto explicitadas em modelos
estatsticos e no fazem parte de documentos oficiais. Podemos analisar um
39
exemplo apresentado no ltimo estudo publicado pelo IBGE Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica, que ocorreu em 2006.
A PEAS - Pesquisa das Entidades de Assistncia Social Privadas sem Fins
Lucrativos, realizada em 2006 pelo IBGE, aponta um nmero de 16.089 entidades
distribudas pelo territrio brasileiro. Desse total, distribudo pelas regies, a Regio
Sudeste concentra 51,8% das entidades; seguida da Regio Sul, com 22,6%; do
Nordeste, com 14,8%; Centro-Oeste com 7,4% e Norte com 3,4%.
Pelo nmero de entidades sem fins lucrativos existentes no Brasil, temos
necessidade de maiores estudos sobre uma rea que representa uma grande
demanda para a sociedade, em geral. Portanto, podemos contar apenas com
algumas pesquisas sobre as caractersticas e a classificao das atividades do
Terceiro Setor.
De acordo com Merege (2005), o Centro de Estudos da Sociedade Civil, da
J ohns HopKins University realizou importante estudo, em 1994, por meio do qual
esboou o primeiro empenho para conceituar e classificar as atividades do Terceiro
Setor. Nesse ano, juntamente com a ONU, produziu o Projeto Comparativo do Setor
No Lucrativo da J ohns Hopkins University, sob a coordenao de Lester M.
Salamon e Helmut K. Ancheier. A pesquisa apresenta informaes agregadas do
setor nos seguintes pases: Estados Unidos, Reino Unido, Frana, Alemanha, Itlia,
Sucia, Hungria e J apo. Os resultados dessa pesquisa foram publicados no
clssico livro The Emerging Sector an Overview (MEREGE, 2005). Essa
pesquisa deu origem a uma classificao utilizada internacionalmente e estabeleceu
que o setor fosse dividido em 12 grandes grupos, divididos em 30 subgrupos e estes
em atividades.
Os nveis de atividade no foram definidos pela ICNPO (International
Classification of Nonprofit Organizations), por considerar grande a diversificao de
atividades. No quadro a seguir, apresentamos os grupos e subgrupos, cuja
classificao utilizada internacionalmente e servir para identificar as atividades
das entidades do denominado Terceiro Setor.

40

GRUPO 1: CULTURA E RECREAO
1 100 Cultura e Artes
1 200 Esportes
1 300 Outras Recreaes e Clubes Sociais

GRUPO 2: EDUCAO E PESQUISA
2 100 Ensino Fundamental e Mdio
2 200 Educao Superior
2 300 Outras em Educao
2 400 Pesquisa

GRUPO 3: SADE
3 100 Hospitais e Reabilitao
3 200 Casas de Repouso
3 300 Sade Mental e Interveno em Crises
3 400 Outros Servios de Sade

GRUPO 4: ASSISTNCIA E PROMOO
SOCIAL
4 100 Assistncia Social
4 200 Emergncia e Amparo
4 300 Auxlio Renda e Sustento

GRUPO 5: MEIO AMBIENTE
5 100 Meio Ambiente
5 200 Proteo Vida Animal

GRUPO 6: DESENVOLVIMENTO E MORADIA
6 100 Desenvolvimento Econmico, Social e
Comunitrio
6 200 Moradia
6 300 Emprego e Treinamento


GRUPO 7: SERVIOS LEGAIS DEFESA
DE DIREITOS E ORGANIZAES
POLTICAS
7 100 Organizaes Cvicas e de Defesa
dos Direito Civis
7 200 Servios Legais
7 300 Organizaes Polticas

GRUPO 8: INTERMEDIRIAS
FILANTRPICAS E DE PROMOO DE
AES VOLUNTRIAS
8 100 Fundaes Financiadoras
8 200 Outras Filantrpicas Intermedirias

GRUPO 9: ATIVIDADE INTERNACIONAL
9 100 Atividades Internacionais

GRUPO 10: RELIGIO
10 100 Associaes e Congregaes
religiosas

GRUPO 11: ASSOCIAES
PROFISIONAIS, DE CLASSE E
SINDICATOS
11 100 Organizaes empresariais e
patronais
11 200 Associaes profissionais
11 300 Organizaes Sindicais

GRUPO 12: NO CLASSIFICADO EM
OUTRO GRUPO
12 100 no classificadas anteriormente

QUADRO 2 Classificao Internacional de Organizaes No Lucrativas
Fonte: SALAMON; ANHEIER, 1999


Essa classificao tem sido adotada em diversos estudos, com o propsito de
gerar dados comparveis: Salamon e Anhier (1999); Merege (2005) e estudos
produzidos pela J ohns Hoppinks University.


1.1.2. Normas e Legislao

Buscamos conhecer o histrico legal das entidades do Terceiro Setor movidas
pelas aes de Filantropia e Assistncia Social; pois, com o passar dos tempos, tm
ocorrido muitas mudanas na legislao a elas relativas. Assim, destacamos as
legislaes especficas reguladoras, conforme abaixo:

41
a) - Constituio de 1988;
b) - Decreto 752/93;
c) - Lei 8.742/93;
d) - Decreto 2536/98;
e) - Decreto 6.308/07;
f) - Lei 12.101/09;
g) - Decreto 7237/10.

As entidades filantrpicas denominadas sem fins lucrativos e beneficentes de
assistncia social tm como caracterstica principal a iseno previdenciria; porm,
para obteno da respectiva iseno, existe a exigncia de certificao e
enquadramento especfico para fins de concesso da iseno previdenciria.

a) Constituio Federal

Em 1988, com a Constituio Federal, implantou-se algo que pode ser
considerado um marco para a sociedade brasileira: a Seguridade Social. A seu
respeito, destacamos o artigo 203, que dispe sobre os objetivos da Assistncia
Social, que seria o de prestar assistncia a quem dela necessitar, independente de
contribuio social. Mas esse foi apenas o incio. Aps 1988, a Seguridade Social foi
definitivamente regulamentada pela lei 8.212 (1991), que deu tratamento da
Organizao da Seguridade Social e do Plano de Custeio.
A Constituio Federal, tambm em seu art. 195, pargrafo 7, contempla a
iseno da Contribuio Previdenciria s entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias da lei. Contemplando tambm em seu art. 150,
inciso VI, alnea C, a vedao instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou
servios das instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos.

Art. 195 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.
42

b) Decreto 752/93: Regulamenta a concesso do Certificado de Entidade de
Fins Filantrpicos

O decreto 752/93, em concordncia com o art. 55 da lei 8212/91, foi publicado
em 16 de Fevereiro de 1993 e, permaneceu em vigncia at a publicao do decreto
2536/98, o qual traz em seu contexto as principais condies, caractersticas e
finalidades de uma instituio com finalidade filantrpica. Tal decreto regulamenta,
em seu art. 1, as reas de atuao; enquanto do art. 2 ao 9 regulamenta o
cumprimento das obrigaes durante todo o perodo de sua vigncia, assim como as
regras de concesso de certificao.

c) Lei Orgnica da Assistncia Social LOAS Lei 8.742/93

Em 1993, com a finalidade de regulamentao especfica, editou-se a LOAS-
Lei Orgnica da Assistncia Social - especfica da Seguridade Social, lei 8.742/93,
que tem como objetivos:

Art. 1 A assistncia social, direito do cidado e dever do Estado, e Poltica
de Seguridade Social no contributiva, que prov os mnimos sociais,
realizada atravs de um conjunto integrado de aes de iniciativa pblica e
da sociedade, para garantir o atendimento s necessidades bsicas.
Art. 2 A assistncia social tem por objetivos:
I - a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
II - o amparo s crianas e adolescentes carentes;
III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a
promoo de sua integrao vida comunitria;
V - a garantia de 1 (um) salrio mnimo de benefcio mensal pessoa
portadora de deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de
prover a prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia.
Pargrafo nico. A assistncia social realiza-se de forma integrada s
polticas setoriais, visando ao enfrentamento da pobreza, garantia dos
mnimos sociais, ao provimento de condies para atender contingncias
sociais e universalizao dos direitos sociais.
Art. 3 Consideram-se entidades e organizaes de assistncia social
aquelas que prestam, sem fins lucrativos, atendimento e assessoramento
aos beneficirios abrangidos por esta lei, bem como as que atuam na
defesa e garantia de seus direitos.

43
d) Decreto 2536/98

O Decreto 2536, de 06 de Abril de 1998, revoga o decreto 752/93 e dispe
sobre a concesso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos a que se
refere o inciso IV do art. 18 da Lei n. 8.742, de 07 de dezembro de 1993.
Alm das exigncias do decreto 752/93, regulamenta novas exigncias em relao
aos processos de pedidos de renovao do CEBAS - Certificado de Entidade
Beneficente de Assistncia Social. A principal alterao ocorreu em relao
documentao contbil a ser apresentada, bem como passou a exigir auditoria por
auditores independentes registrados na Comisso de Valores Imobilirios CVM,
conforme art. 4 a 6 do referido decreto.

Art. 4 Para fins do cumprimento do disposto neste Decreto, a pessoa
jurdica dever apresentar ao CNAS, alm do relatrio de execuo do
plano de trabalho aprovado, pelo menos, as seguintes demonstraes
contbeis e financeiras, relativas aos trs ltimos exerccios:

I- Balano Patrimonial;
II- Demonstrao do resultado do exerccio;
III- Demonstrao de mutao do patrimnio;
IV- Demonstraes das origens e aplicaes de recursos;
V- Notas explicativas.

Pargrafo nico. Nas notas explicativas, devero estar evidenciados o
resumo das principais prticas contbeis e os critrios de apurao do total
das receitas, das despesas, das gratuidades, das doaes, das subvenes
e das aplicaes de recursos, bem como da mensurao dos gastos e
despesas relacionados com a atividade assistencial, especialmente
daqueles necessrios comprovao do disposto no inciso VI do art. 3, e
demonstradas as contribuies previdencirias devidas como se a entidade
no gozasse da iseno.

Art. 5 O CNAS somente apreciar as demonstraes contbeis e
financeiras, a que se refere o artigo anterior, se tiverem sido devidamente
auditadas por auditor independente legalmente habilitado junto aos
Conselhos Regionais de Contabilidade.
1 Esto desobrigados da auditagem as entidades que tenham auferido
em cada um dos trs exerccios a que se refere o artigo anterior receita
bruta igual ou inferior a R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais).
2 Ser exigida auditoria por auditores independentes registrados na
Comisso de Valores Imobilirios - CVM, quando a receita bruta auferida
em qualquer dos trs exerccios referidos no artigo anterior for superior a R$
1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais).
3 Os valores fixados nos pargrafos anteriores sero atualizados
anualmente pelo ndice Geral de Preos - Disponibilidades Internas, da
Fundao Getlio Vargas.
4 O Ministrio da Previdncia e Assistncia Social poder determinar que
as entidades referidas no 1 obedeam a plano de contas padronizado
segundo critrios por ele definidos.

44
Art. 6 Na auditoria, a que se refere o artigo anterior, sero observadas as
normas pertinentes do Conselho Federal de Contabilidade e, em particular,
os princpios fundamentais de contabilidade e as normas de auditoria.

e) Decreto 6.308/07

O Decreto 6.308/07 regulamenta as Entidades e organizaes de Assistncia
Social de que trata o art. 3 da Lei 8.742 de 7 de dezembro de 1993, e define a
natureza das entidades consideradas de Assistncia Social, conforme descreve a
seguir:

Art. 1o As entidades e organizaes so consideradas de assistncia
social quando seus atos constitutivos definirem expressamente sua
natureza, objetivos, misso e pblico-alvo, de acordo com as disposies da
Lei no 8.742, de 7 de dezembro de1993.
Pargrafo nico. So caractersticas essenciais das entidades e
organizaes de assistncia social:
I - realizar atendimento, assessoramento ou defesa e garantia de direitos na
rea da assistncia social, na forma deste Decreto;
II - garantir a universalidade do atendimento, independentemente de
contraprestao do usurio; e
III - ter finalidade pblica e transparncia nas suas aes.

f) Lei 12.101/09 Nova lei da Filantropia

A lei 12.101, de 27 de novembro de 2009, apresenta alteraes relevantes e
transformadoras para as entidades do Terceiro Setor, sendo que a principal
alterao refere-se s novas competncias e desvinculao do CNAS - Conselho
Nacional de Assistncia Social, em relao aos pedidos de certificaes. Pois, a
partir da edio da nova lei, os pedidos que, at ento, eram solicitados e expedidos
pelo respectivo conselho, passaram a ser de responsabilidade dos ministrios
ligados atividade principal da organizao, conforme determina a lei 12.101/2009.

Art. 21. A anlise e deciso dos requerimentos de concesso ou de
renovao dos certificados das entidades beneficentes de assistncia social
sero apreciadas no mbito dos seguintes Ministrios:

I - da Sade, quanto s entidades da rea de sade;
II - da Educao, quanto s entidades educacionais; e
III - do Desenvolvimento Social e Combate Fome, quanto s entidades de
assistncia social.

A nova lei dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de
assistncia social; regula os procedimentos de iseno de contribuies para a
45
Seguridade Social, altera outras leis que, at o momento, regulamentavam a
questo, dentre outras providncias.
Suas principais alteraes esto pautadas nas seguintes itens:
- Transferncia de responsabilidades aos ministrios correspondentes s
reas de atuao;
- Regulamentao de novos procedimentos de certificao para cada rea;
- Regulamentao de concesso e o cancelamento dos certificados;
- Regulamentao dos Recursos e Representao nos casos de
indeferimentos;
- Regulamentao da Iseno e seus requisitos;
- Regulamentao das disposies gerais e transitrias;
- Regulamentao das Disposies finais.
A nova legislao traz, de forma clara e objetiva, como citado anteriormente,
em trechos especficos, a exigncia quanto ao tipo de informaes e relatrios que
devero compor as Prestaes de Contas, elemento no qual, acreditamos, as
entidades devero se profissionalizar cada vez mais, visando ao atendimento s
exigncias impostas pela nova lei. Uma contabilidade estruturada segregada por
centros de Custos, Controles Internos mais eficazes e melhor estruturados ser uma
ferramenta fundamental no processo de prestao de contas.

g) Decreto 7237/10

O Decreto 7237/2010, de 20 de julho de 2010, Regulamenta a Lei 12.101, de
27 de novembro de 2009, dispe sobre o processo de certificao das entidades
beneficentes de assistncia social, para obteno da iseno das contribuies,
para a Seguridade Social e d outras providncias.
A Lei 12.101/2009, regulamentada pelo decreto 7.237/2010, contempla
mudanas na forma de prestao de contas e nos processos de certificao, uma
vez que a importncia das informaes contbeis passa a ser requisito exigido em
lei, e traz, de forma explcita, a respectiva obrigatoriedade.
Os pedidos de renovao do CEAS - Certificado de Entidade Assistncia
Social, denominao atribuda de acordo com a nova Lei da Filantropia, devero ser
encaminhados aos respectivos ministrios, conforme a rea de atuao. Assim,
destaca-se no Decreto 7237/2010:
46
Art. 4
o
Os requerimentos de concesso da certificao e de renovao
devero ser protocolados junto aos Ministrios da Sade, da Educao ou
do Desenvolvimento Social e Combate Fome, conforme a rea de atuao
da entidade, acompanhados dos documentos necessrios sua instruo,
nos termos deste Decreto.

Para fins de certificao das Entidades de Educao, as mesmas devero
instruir seus processos, contendo, alm de outros documentos, as demonstraes
contbeis e financeiras auditadas por auditor independente, de acordo com a
legislao aplicvel, instituda pelo Decreto 7237/2010.

Art. 29. Os requerimentos de concesso ou de renovao de certificao de
entidades de educao ou com atuao preponderante na rea de
educao devero ser instrudos com os seguintes documentos:
I- da mantenedora:
a) aqueles previstos no art. 3
o
; e
b) demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas por
auditor independente, na forma da legislao tributria aplicvel;
II- da instituio de educao:
a) o ato de credenciamento regularmente expedido pelo rgo normativo do
sistema de ensino;
b) relao de bolsas de estudo e demais aes assistenciais e programas
de apoio a alunos bolsistas, com identificao precisa dos beneficirios;
c) plano de atendimento, com indicao das bolsas de estudo e aes
assistenciais e programas de apoio a alunos bolsistas, durante o perodo
pretendido de vigncia da certificao;
d) regimento ou estatuto; e
e) identificao dos integrantes do corpo dirigente, destacando a
experincia acadmica e administrativa de cada um.
1
o
O requerimento ser analisado sob o aspecto contbil e financeiro
e, em relao ao contedo do plano de atendimento, ser verificado o
cumprimento das metas do PNE, de acordo com as diretrizes e
critrios de prioridade definidos pelo Ministrio da Educao. (grifo
nosso)


Para fins de Certificao das Entidades de Assistncia Social, os processos
devero ser instrudos dos documentos elencados no referido Decreto, a saber:

Art. 35. O requerimento de concesso ou renovao de certificado de
entidade beneficente que atue na rea da assistncia social dever ser
protocolado, em meio fsico ou eletrnico, instrudo com os seguintes
documentos:
I- aqueles previstos no art. 3
o
;
II- comprovante da inscrio a que se refere o inciso II do art. 34;
III-comprovante da inscrio prevista no 1
o
do art. 34, quando for o caso; e
IV-declarao do gestor local de que a entidade realiza aes de
assistncia social de forma gratuita.
1
o
Alm dos documentos previstos no caput, as entidades de que trata o
2
o
do art. 18 da Lei 12101, de 2009, devero instruir o requerimento de
certificao com declarao fornecida pelo rgo gestor de assistncia
social municipal ou do Distrito Federal que ateste a oferta de atendimento
ao SUAS de acordo com o percentual exigido naquele dispositivo.
47
2
o
Os requisitos previstos no inciso III e 1
o
do art. 34 e os documentos
previstos nos incisos III e IV do caput somente sero exigidos para os
requerimentos de concesso ou renovao de certificao protocolados a
partir de 1
o
de janeiro de 2011.
3
o
Os requerimentos de concesso ou de renovao de certificao
protocolados at a data prevista no 2
o
devero ser instrudos com plano
de atendimento, demonstrativo de resultado do exerccio e notas
explicativas referentes ao exerccio de 2009, nos quais fique
demonstrado que as aes assistenciais foram realizadas de forma
gratuita, sem prejuzo do disposto no art. 3
o
. (grifo nosso)


A legislao clara quanto s exigncias das Demonstraes Contbeis,
para fins de Certificao das Entidades de Assistncia Social, e deixa evidente a
necessidade das entidades manterem as informaes contbeis e atribui
Contabilidade a importncia de sua contribuio nos processos de Certificaes, que
se trata de uma Prestao de Contas formal, exigida pelos ministrios, de acordo
com a respectiva rea de atuao.


1.1.3. Regulamentao Tributria: Benefcios, Imunidade e Isenes

De acordo com a Constituio Federal de 1988, o Estado tem o poder de
impor tributao e traar competncia tributria em sistema compartilhado entre a
Unio, Estados, o Distrito Federal e os Municpios, de acordo com cada esfera e
governo. Os tributos so criados por meio de leis que possuem as definies de
regras e incidncia, fatos geradores, bases de clculos, alquotas e os casos
especficos de iseno.

A algumas atividades da economia podem ser concedidos regimes
tributrios especiais, que impliquem em desoneraes tributrias,
normalmente quando so consideradas estratgicas para o
desenvolvimento do Estado e da Sociedade. o caso do terceiro setor, que,
pelo cunho social de suas atividades, precisam ser incentivadas, pois
contemplam a atividade estatal (ARAJ O, 2005, p. 33).

O mesmo autor explica que a no tributao das organizaes do Terceiro
Setor pode ocorrer de duas formas: por meio de instituto da imunidade e por meio da
iseno.

48
a) Benefcios

De acordo com Conselho (2008, p. 37), as entidades sociais atuam em
benefcio da sociedade e possuem funo social de grande relevncia, pois suas
atividades esto relacionadas diretamente a benefcios para a sociedade em geral.
Reconhece-se, desse modo, que tais entidades desenvolvem papel que de
responsabilidade estatal, simplesmente pelo fato de o Estado ser inoperante e no
exercer seu papel de forma satisfatria.
Com o objetivo de reconhecer o trabalho dessas entidades, o Poder Pblico,
com o intuito de incentivar criaes de novas associaes, fundaes e demais
entidades de interesse social e, at mesmo manter as existentes, concede
benefcios para viabilizar a continuidade do trabalho social.
Conforme Conselho (2008, p. 37), os principais benefcios concedidos s
entidades so as isenes ou a imunidade de impostos e contribuies e, tambm, o
recebimento de recursos pblicos por meio de subvenes, termos de parceria,
convnios e contratos. Outra forma de benefcio quanto a no tributao est ligada
a terceiros, ou seja, pessoas fsicas ou jurdicas, que pela deduo do Imposto de
Renda, possam contribuir em forma de doaes, com entidades sociais, de maneira
direta ou indireta, as doaes tambm podem ser realizadas por meio de fundos
municipais de apoio sociedade carente.
A lei n. 12.101/2009, em seu Captulo I, estabelece:

Art. 1. A certificao das entidades beneficentes de assistncia social e a
iseno de contribuies para a seguridade social sero concedidas s
pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como
entidade beneficente de assistncia social com finalidade de prestao der
servios nas reas de assistncia social, sade ou educao, e que
atendam os dispostos nesta lei.


Para que a entidade possa usufruir dos benefcios concedidos pelo poder
pblico, a mesma deve manter seus registros em conformidade com a legislao
vigente.

49
b) Imunidade

De acordo com Machado (2005, p. 233), o obstculo criado por uma norma
da Constituio que impede a incidncia de lei ordinria de tributao sobre
determinado fato, ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de
pessoas. Sobre a imunidade, o Conselho (2008, p. 37-38) descreve:

A imunidade decorre de uma norma Constitucional, que impe vedaes de
diversas naturezas ao Poder Pblico, no que diz respeito instituio,
majorao, tratamento desigual, cobrana de tributos, entre outras
limitaes.

A Constituio Federal de 1988 estabelece a seguinte vedao:

Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
VI Instituir impostos sobre:
[...]
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.

Tambm o Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 14, dispe sobre alguns
requisitos que as entidades devero atender, cumulativamente, para usufruir das
imunidades:

No distribuir qualquer parcela de seus patrimnios ou de suas rendas, a
qualquer ttulo;
Aplicar integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno de seus
objetivos institucionais;
Manter escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar a sua exatido.

De acordo com Conselho (2008, p. 38-39), com a norma citada, fica evidente
que o patrimnio da entidade dever ser utilizado apenas para a manuteno de
seus objetivos institucionais e no Brasil.
Caso a entidade, em qualquer momento, descumpra a legislao ou a
fiscalizao verificar o no cumprimento de qualquer requisito imunidade, a
imunidade ser cassada a partir do momento do descumprimento do requisito legal,
sendo obrigatrio o recolhimento dos tributos devidos, a partir da data do
50
descumprimento da lei. Os impostos abrangidos pela imunidade so os relativos ao
Patrimnio, Rendas e Servios das associaes, fundaes e demais entidades que
se enquadram nas regras acima.
O Brasil constitudo na forma de federao; assim, a cada esfera de
Governo atribuda a responsabilidade tributria de seu respectivo imposto, sendo
estas esferas de mbito: Federal, Estadual e Municipal. Apresentamos abaixo, um
quadro dos tributos alcanados pela imunidade de acordo com as competncias de
tributar:

FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL

Imposto sobre a renda de
proventos de qualquer natureza
(IR)

Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias e sobre
Prestao de Servios (ICMS)

Imposto sobre Servios de
qualquer natureza (ISSQN)

Imposto sobre produtos
industrializados (IPI)

Imposto sobre Propriedade de
Veculos Automotores (IPVA)

Imposto sobre Propriedade
de Veculos Automotores
(IPVA)

Imposto Territorial Rural (ITR)

Imposto sobre a Transmisso
Causa Mortis ou Doao de
Bens e Direitos (ITCD)

Imposto sobre transmisso
Inter Vivos de Bens Imveis
(ITBI)

Imposto Sobre a Exportao (IE)


Imposto sobre Importao (II)


Imposto sobre Operaes
Financeiras (IOF)


QUADRO 3 Impostos por esfera e competncias de governo
Fonte: ARAJ O (2005, p. 35)

As entidades do Terceiro Setor esto imunes do recolhimento dos impostos
acima relacionados. A principal diferena entre a imunidade e a iseno dos
impostos se d por meio de pagamento do tributo. A imunidade determinada pela
Constituio Federal e a Unio, os Estados e o Distrito Federal no podem impor
tributos s entidades. Entretanto, a iseno decorre de lei infraconstitucional, e pode
ou no ser instituda.
Nos municpios, onde no existe previso em seu Cdigo Tributrio Municipal
da imunidade de impostos e tributos, como no caso do IPTU - Imposto Predial e
Territorial Urbano, as entidades reconhecidas como beneficente de assistncia
social devero requerer junto ao rgo municipal, com base no art. 150 inciso VI da
51
Constituio Federal, o respectivo benefcio. Dessa forma, devem comprovar sua
condio de entidade sem fins lucrativos, com os respectivos documentos
comprobatrios de sua qualificao.
A iseno a inexigibilidade temporria do tributo, conforme previsto em lei,
mesmo com a ocorrncia em tese do fato gerador e em tese da obrigao tributria
(CONSELHO, 2008, p. 40). A diferena da iseno para a imunidade que a
imunidade tem carter permanente e s pode ser alterada pela Constituio Federal;
enquanto a iseno temporria, e a lei pode delimitar o prazo de vigncia, pois
decorre de lei.
Machado (2005, p. 233) explica iseno como exceo feita por lei a regra
jurdica de tributao.

As isenes podem alcanar todos os tipos de tributo (impostos, taxas,
contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies
especiais). Cada esfera de Governo (federal, estadual e municipal) legisla
sobre a iseno dos tributos de sua competncia (CONSELHO, 2008, P.
40).

No mesmo manual do Conselho continua:

[...] se as pessoas jurdicas constitudas sob a forma de fundao ou
associao no se enquadrarem nas regras da imunidade, devero procurar
identificar todas as normas referentes s isenes (federal, estadual e
municipal) para obteno do benefcio. Verificando atender aos requisitos,
dever requerer autoridade tributria, que no poder denegar o pedido
diante do pleno enquadramento da entidade nas regras da iseno.


A Constituio Federal, de acordo com o disciplinado no art. 151, II, afirma
que a Unio no pode instituir isenes sobre tributos de competncias dos Estados,
Distrito Federal e Municpios.


1.2. Terceiro Setor e Ensino Superior

A principal finalidade das Instituies de Ensino Superior (IES) oferecer o
ensino.
De acordo com Sampaio (2005, p.100), o mesmo complementa:

52
As instituies de Ensino Superior, como qualquer organizao, se inserem
em um contexto social, poltico, econmico e cultural onde sofre
interferncias externas, como aumento de competio por recursos para
consecuo de seus objetivos e normalizaes do poder Pblico.

A LDB- Lei 9.394, de 20 de dezembro de 1996, estabelece as diretrizes e
bases da educao nacional, classifica as entidades em pblicas e privadas.
Conforme estabelece o INEP- Instituto de Estudos e Pesquisas Educacionais
(2009), as entidades pblicas so aquelas em que sua criao, manuteno ou
administrao feita pelos poderes pblicos federais, estaduais e municipais.
Nos casos de instituies privadas quem cria, mantm e administra so
pessoas fsicas ou jurdicas de Direito Privado e podem ou no ter finalidade
lucrativa.
Nos ltimos anos, o segmento de ensino no Brasil tem passado por grandes
alteraes, as polticas de incluso ao ensino superior tambm tm provocado
alteraes significativas, nesse sentido.
O artigo 77, da lei 9.394/96, estabelece que alm das entidades pblicas,
somente as instituies privadas, sem fins lucrativos, podem receber recursos de
origem pblica para manuteno de suas atividades. Estabelece ainda que tais
recursos apenas sero repassados s entidades sem fins lucrativos e que no
distribuem resultados e que apliquem excedentes financeiros em educao, que
assegurem a destinao de seu patrimnio entidade com a mesma personalidade
jurdica, no caso de encerramento de suas atividades e, que prestem contas ao
Poder Pblico no caso de recebimento de recursos pblicos.
Machado Neto (2002, p. 83) ressalta a importncia da distino entre
entidades pblicas e privadas:

Tal preocupao se justifica plenamente em razo da existncia, no setor
educacional brasileiro, durante muitos anos, de instituies educacionais
supostamente filantrpicas e sem fins lucrativos, que se beneficiavam de
diversas isenes de impostos e permitiam, na realidade, o enriquecimento
custa dos cofres pblicos, de inmeros grupos privados.


1.2.1. Instituies de Ensino Superior no Brasil

No Brasil, o incio do ensino superior se deu em 1808, com a chegada da
famlia real portuguesa ao pas. Contudo, a iniciativa privada e a expanso do
53
ensino superior somente aconteceram muito tempo depois com a Constituio da
Repblica de 1891, que descentralizou a oferta de ensino superior e permitiu que os
governos estaduais e a iniciativa privada criassem seus prprios estabelecimentos.
Finger (1997, p. 15) define as duas origens das instituies privadas no pas:

As instituies privadas, no Brasil, tm, tradicionalmente, duas origens. Ou
so ligadas Igreja ou pertencem a uma famlia que, a partir de uma escola
primria ou secundria, acrescentaram cursos superiores. Nos dois casos o
papel das administraes depende de situaes muito especficas dentro
das Ordens religiosas, Igrejas ou das famlias.


A primeira universidade brasileira foi criada em 1920, mas somente a partir de
1931, que as entidades sofreram algumas alteraes, foram implantadas as
atividades de pesquisa, onde obtiveram maior autonomia administrativa pedaggica.
Sampaio (2005, p. 23) nos lembra que na dcada de 30 a Universidade de
So Paulo pode ser considerada como uma das matrizes do ensino superior no
Brasil.
Em 1933, as primeiras estatsticas sobre a educao, apontavam 64,4% de
instituies privadas, com permanncia praticamente inalterada at meados de
1960. As demandas no atendidas pelo estado deram espao s instituies
privadas.
Em meados da dcada de 1960, ocorreu uma evoluo na legislao do
ensino superior no Brasil, onde deu origem e aprovao das primeiras leis de
diretrizes e bases da educao.
De 1960 aos dias atuais, ocorreram mudanas significativas no ensino
superior brasileiro, tais como titulao dos docentes, institucionalizao da pesquisa
e da produo intelectual, qualidade da formao oferecida, diversidade da oferta de
cursos,dentre outros.


1.2.2. Forma Jurdica das IES no Brasil

A forma jurdica das instituies de ensino superior est prevista na lei 9.394,
de 20 de dezembro de 1996, denominada LDB Lei das diretrizes e bases da
educao nacional, em seu artigo 19, define uma classificao das instituies de
ensino com as seguintes categorias administrativas:
54

I pblicas, assim entendidas as criadas e incorporadas, mantidas e
administradas pelo Poder Pblico;
II privadas, assim entendidas e administradas por pessoas fsicas ou
jurdicas de direito privado;
As instituies privadas, de acordo com o art. 20 da mesma lei se enquadram
nas seguintes categorias;
I particulares em sentido estrito, assim entendidas as que so institudas e
mantidas por uma ou mais pessoas fsicas ou jurdicas de direito privado que no
apresentem as caractersticas dos incisos abaixo;
II - comunitrias, assim entendidas as que so institudas por grupos de
pessoas fsicas ou por uma ou mais pessoas jurdicas, inclusive cooperativas
educacionais, sem fins lucrativos, que incluam na sua entidade mantenedora
representantes da comunidade;
III - confessionais, assim entendidas as que so institudas por grupos de
pessoas fsicas ou por uma ou mais pessoas jurdicas que atendem a orientao
confessional e ideologia especficas e ao disposto no inciso anterior;
IV - filantrpicas, na forma da lei.
Com relao regulamentao do Sistema Federal de Ensino, de acordo com
o Decreto 2.306, de 19 de agosto de 1997, estabelece:

Art. 1. As pessoas jurdicas de direito privado, mantenedoras de instituies
de ensino superior, previstas no inciso II, do art. 19, da Lei n. 9.394, de 20
de dezembro de 1996, podero assumir qualquer das formas admitidas em
direito, de natureza civil ou comercial e, quando constitudas como
fundaes, sero regidas pelo disposto no art. 24 do Cdigo Civil Brasileiro.

A legislao apresenta a existncia de diversas formas jurdicas, que podero
ser adotadas pelas instituies, porm, nosso estudo com base nas instituies
prescritas nos incisos II,III e IV do art. 20 da lei n. 9.394, portadoras do CEAS-
Certificado de Entidades de Assistncia Social.
Apresentamos, abaixo, informaes obtidas no site do INEP- Instituto
Nacional de Estudos e Pesquisas Educacionais Ansio Teixeira, do Senso da
Educao Superior 2008/2009, quanto ao nmero de instituies de educao no
Brasil e Estado de So Paulo por categoria.

55
So 2.252 Instituies de ensino superior no Brasil, sendo que desse nmero,
apenas 437 so consideradas Comunitrias, confessionais e Filantrpicas,
representando 20,3% do total geral.
TABELA 2 Nmero de Instituies de Educao Superior no Brasil
Categoria Total Geral Capital Interior
Brasil 2.252 811 1.441
Pblica 236 82 154
Federal 93 54 39
Estadual 82 28 54
Municipal 61 . 61
Privada 2.016 729 1.287
Particular 1.579 575 1.004
Comun/Confes/Filant 437 154 283
Fonte: MEC/INEP/DEED

A tabela abaixo complementa as informaes das instituies de ensino
superior no Estado de So Paulo e apresenta um total de 537 instituies, sendo
que apenas 90 so consideradas Comunitrias, Confessionais e Filantrpicas, o que
representa 17% do total geral no Estado de So Paulo.
TABELA 3 Nmero de Instituies de Educao Superior no Estado So
Paulo
So Paulo 537 146 391
Pblica 52 6 46
Federal 5 2 3
Estadual 23 4 19
Municipal 24 . 24
Privada 485 140 345
Particular 395 110 285
Comum/Confes/Filant 90 30 60
Fonte: MEC/INEP/DEED


56
CAPTULO II

2. A CONTABILIDADE E A PRESTAO DE CONTAS

2.1. Prestaes de Contas, Sistema Contbil e Transparncia

Neste captulo, so considerados os aspectos das principais prestaes de
contas, a importncia da contabilidade e a transparncia nas entidades do Terceiro
Setor.


2.1.1. Prestaes de Contas

O processo de prestao de Contas considerado de grande importncia nas
entidades do Terceiro Setor, pois permite a fruio de direitos e deveres, sendo
considerado um instrumento de transparncia. Assim, a Contabilidade contribui na
gerao de informaes e detm instrumentos que auxiliam o processo, facilitam o
entendimento das aes para a sociedade, investidores sociais e rgos pblicos
certificadores.
Tendo em vista as dificuldades enfrentadas pelas entidades do Terceiro
Setor, no processo de prestaes de contas, a contabilidade desempenha papel
fundamental na busca de solues para as dificuldades enfrentadas por esse setor.
A Contabilidade deve exercer papel principal no processo de Accountability,
as informaes geradas devem proporcionar transparncia quanto aos valores
recebidos pelas entidades, bem como a destinao desses valores. Conforme Bettiol
J nior (2005, p. 16):

[...] O benefcio obtido pelos indivduos por meio dos servios prestados por
essas entidades [...] chamam cada vez mais a ateno dos doadores de
recursos e da sociedade [...] Portanto, elaborar demonstraes contbeis
que possam colaborar para satisfazer essas necessidades torna-se
indispensvel.

Nas prestaes de contas, o recebimento de recursos e suas aplicaes, bem
como os resultados alcanados pelas entidades do Terceiro Setor, como esclarece
Cruz (2002, [s.p.]), Deve mostrar claramente para os doadores e para a sociedade
57
no apenas de onde vieram os recursos, mas tambm, como o dinheiro foi aplicado,
qual o benefcio social gerado e que prticas podem ser multiplicadas.
As prestaes de Contas obedecem existncias de leis e regras impostas
pelos rgos certificadores com a misso de supervisionar o cumprimento das
obrigaes. A iniciativa de prestar contas por uma entidade sem fins lucrativos pode
ser entendida como um ato de demonstrar que cumpriu seu papel, ou seja, atendeu
ao objetivo a que se props, com a aplicao e destinao adequada de seus
recursos financeiros; tais aes so sustentadas por meio de Relatrios Contbeis,
que fornece informaes para confrontao das Receitas e Despesas; que oferece
transparncia ao atendimento das exigncias legais, morais e legislao contbil.
Entende-se por prestao de contas a justificativa do cumprimento de suas
responsabilidades perante a sociedade, em todos os mbitos: federal, estadual,
municipal. Assim, ela pode ser vista de forma mais ampla, no apenas como uma
simples demonstrao financeira das origens e aplicaes de seus recursos.
A prestao de contas pode ser considerada um conjunto de elementos,
informaes e documentos colocados disposio do pblico interessado pela
administrao das entidades. Dessa forma, permite a anlise e avaliao das contas
e do prprio modelo de gesto das mesmas. Entendemos ser a prestao de contas
um fator importante para garantir a continuidade dos trabalhos de assistncia social,
projetos sociais desenvolvidos pelas entidades, bem como ferramenta na captao
de novos recursos e mobilizao para novos investidores sociais; pois, uma vez que
nas entidades sem fins lucrativos os recursos so escassos, por essa razo, eles
devem ser bem administrados e alocados para alcanar os resultados esperados.
Uma maneira mais adequada de prestao de contas aquela elaborada de
modo que permita a comparabilidade dos resultados com outros perodos e com
outras entidades similares, e possibilita avaliaes em vrios aspectos da entidade.
Tal demonstrao pode ser apresentada por perodo de referncia, a exemplo do
Balano Social praticado por muitas entidades e que se constitui em ferramenta de
extrema importncia para a sociedade, sendo o mesmo considerado uma forma de
prestao de contas.
A funo principal da prestao de contas demonstrar com clareza todas as
aes da entidade para o pblico interessado por essas informaes, de forma que
tal informao seja disponibilizada a todos os Stakeholders. De acordo com Casas e
Lloyd (2006, p. 104), uma prestao de contas eficaz deve pautar-se em um
58
tratamento equitativo, proporcionando a mesma situao de importncia entre todos
os interessados, sejam as entidades pares, os parceiros conveniados, financiadores,
doadores, os governos e membros da comunidade, que permite a valorizao de
cada um por suas aes, comprometimento e envolvimento com os sucessos ou
possveis fracassos da entidade, tendo como objetivo a manuteno da sua licitude,
eficcia e boa reputao.
As aes desenvolvidas no Terceiro Setor, segundo Toro (1997, p. 105), so
intervenes sociais que procuram transformar os modos de pensar, atuar ou sentir.
por meio dessas mudanas que se estabelece o que se chama de uma
pedagogia social, ou seja, de acordo com cada interveno, novas culturas so
desenvolvidas.
J ordan (2005, p. 106), em sua publicao da Global Public Institute, faz
consideraes sobre duas categorias que devem compor a prestaes de contas.
Primeiro, destacam-se os atores que pedem, exigem e solicitam formalmente e
ordenam a prestao de contas, assim como parceiros, doadores, alm do governo,
quando ele o financiador, aplicado s organizaes sociais. Em segundo lugar,
no podemos esquecer aqueles que no ordenam, mas com quem se tem uma
dvida, uma obrigao ideolgica: so os que esto na base das organizaes, os
doadores casuais, o beneficiado, a comunidade local e a sociedade como um todo,
por se tratar, de certa forma, de um servio pblico. Os primeiros analisam a
efetividade da aplicao dos recursos e sua legalidade, j os segundos, as
populaes abrangidas, doadores eventuais e voluntrios, possibilitando a
legitimao da entidade e a atribuio de um alto grau de confiabilidade e o
desenvolvimento de sua divulgao e comunicao com o pblico.
Caracteriza-se a Prestao de Contas como uma das principais formas de
demonstrar o respeito ao pblico. Assim, permite-se entidade apresentar o que
realmente fez, os impactos produzidos e os resultados em relao aos interesses da
sociedade como um todo. Essa seria a forma encontrada para demonstrar quem faz
seu trabalho de maneira sria. Dessa forma, podemos separar o joio do trigo e
identificarmos quem so os que beneficiam a sociedade com seu trabalho e separ-
los dos outros que esto na contramo desse processo.
Avaliar o desempenho das contas de uma entidade no tarefa fcil. Nas
empresas, com finalidade lucrativa, podemos medir seu desempenho por meio do
lucro, e nos ltimos tempos, ponderando os conceitos de sustentabilidade. Ento,
59
identificamos uma grande dificuldade em medir o desempenho das entidades sem
fins lucrativos, pois, se por um lado a questo eficincia financeira importante, por
outro, o resultado social pode ser mais relevante.
Drucher (1994, p. 107) ensina que as instituies sem fins lucrativos tendem
a no dar prioridade ao desempenho e aos resultados. Contudo, eles so muito
importantes, e mais difceis de medir e controlar na instituio sem fins lucrativos do
que na empresa. Ainda segundo Drucher (1994, p. 108),

Na instituio sem fins lucrativos, o desempenho precisa ser
planejado. E isso comea com a misso, sem a qual o desempenho
impossvel, uma vez que ela define quais so os resultados em cada
instituio. A pergunta : Quais so os nossos pblicos e quais so os
resultados para cada um deles?

Em nosso pas, a experincia mostra que o Terceiro Setor est longe de
medir seus resultados, por meio de indicadores de desempenho relacionados ao
resultado de seu trabalho social. Os resultados so medidos de forma prtica,
visando os resultados econmico-financeiros; ou seja, arrecadao de suas
receitas, sabendo-se onde foram aplicados, quais documentos podem ser utilizados
como comprovao de tais gastos, movimentaes de recursos por meio de bancos
e, esporadicamente, uma confrontao entre valores orados na aprovao e os
realizados durante o perodo de execuo.
No Brasil, as prestaes de contas configuram-se em um processo
burocrtico e, aps anlise dos procedimentos atuais, podemos identificar que
prestamos contas de vrias formas, nem sempre sociedade, mas aos rgos
reguladores, certificadores e tributrios. Nas entidades do Terceiro Setor,
identificamos atualmente os principais grupos de obrigatoriedade de prestao de
contas:
Administrao Interna Prestao de Contas, interna, aos mantenedores,
associados e ao Conselho fiscal da instituio;
Parceiros e Investidores Sociais (pblicos e privados), para cada
obteno de recursos, est embutida a obrigatoriedade da prestao de contas,
quanto aos recursos recebidos para finalidade do cumprimento e execuo de cada
convnio ou projeto social;
60
rgos Reguladores Com a finalidade de obteno de certificaes, a
entidade tem obrigao em prestao de contas peridicas para obteno do
benefcio obtido (imunidade, iseno, etc.);
rgos Tributrios As entidades sem fins lucrativos, mesmo sendo
imunes e isentas, esto sujeitas a uma srie de obrigaes acessrias, sendo
tambm tais obrigaes consideradas como prestaes de contas;
rgos Fiscalizadores Receita Federal do Brasil, Receita Estadual,
Receita, Receita Municipal, Tribunais de Contas, Previdncia Social; Ministrio da
J ustia, Secretaria Nacional da J ustia, Conselhos Municipais e Ministrio Pblico
Federal, em caso de Fundaes.
As prestaes de contas aos rgos reguladores e certificadores, foco
principal do presente trabalho, so realizadas por meio de relatrios e
procedimentos detalhados, com a finalidade de obteno das certificaes e, muitas
vezes, sem obter xito nos respectivos pedidos.
Um grande nmero de entidades sem fins lucrativos tem seus processos de
certificaes indeferidos, mesmo fazendo suas prestaes de contas dentro dos
prazos previstos em legislao. Surge, ento, a questo: o que, na realidade,
acontece? As informaes na maioria das vezes no so claras, ou seja, as
entidades no conseguem elaborar as prestaes de contas com uma linguagem
profissional e adequada, assim no comprovam as gratuidades e aes sociais
realizadas. A principal funo da Contabilidade, nesse processo, fornecer
informaes para a melhoria das prestaes de contas.
Para composio do processo de prestao de contas, podemos considerar
alguns itens necessrios para comprovao do seu papel principal na assistncia
social:
Demonstraes Contbeis; analticas e de forma segregada;
Relatrio de Atividades detalhadas, contendo os tipos de aes e
relatrios de Custos analticos, confrontando com as Demonstraes Contbeis; tal
relatrio deve estar em conformidade com o Plano de Trabalho apresentado;
Cpias de documentos formais da entidade como: Estatutos, Atas e
demais documentos;
Certides de Regularidade emitidas pelos rgos tributrios e
fiscalizadores;
61
Informaes Sociais como: Balano Social, demonstrativos e relatrios
elaborados por assistentes sociais que desenvolvem trabalho de acompanhamento
de todas as aes sociais e dos Projetos Sociais desenvolvidos pela entidade;
Plano de Atendimento ao pblico carente;
Declarao de inscrio nos Ministrios da Sade, da Educao ou do
Desenvolvimento Social e Combate Fome, conforme a rea de atuao da
entidade.
A anlise das prestaes de contas deve levar em considerao fatores como
a eficcia e que, segundo Tenrio (2001, p. 19), fazer o que deve ser feito, isto ,
cumprir o objetivo determinado.


2.1.2. Sistema Contbil e Prestao de Contas

Neste item discutiremos a informao contbil como fator principal para o
processo de melhoria das prestaes de contas, com a finalidade de contribuir para
o setor na profissionalizao e racionalizao de trabalho para as entidades, com o
intuito de apresentar um roteiro de prestao de contas, que se aproxima de dois
modelos j existentes que exploram as informaes contbeis de forma adequada.
O SICAP Sistema de Prestao de Contas das Fundaes;
DIPJ Declarao de Imposto de Renda das Pessoas J urdicas.
Atualmente, os dois modelos contm informaes consideradas relevantes
nas prestaes de contas, sendo que estas so pautadas em informaes extradas
dos demonstrativos contbeis, que serviro como direcionadoras para o
desenvolvimento de uma proposta de um modelo que unificaria as prestaes aos
rgos abaixo:
MEC - para as Instituies de Ensino atualmente, aps a
descentralizao dos processos pelo CNAS - Conselho Nacional de Assistncia
Social:
RFB-MPAS- Relatrio de Atividades;
Conselho Municipal;
Secretaria Nacional da J ustia;
Ministrio da J ustia;
Demais rgos.
62
Nesse Contexto, a Contabilidade apresenta-se como um conjunto de
informaes, elementos e documentos que as entidades colocam disposio dos
rgos certificadores e de toda a sociedade, permitindo aos interessados a
realizao de anlises de acordo com suas competncias.
A contabilidade, por conter os elementos necessrios, que denominamos
informao, pode ser entendida como elemento-base das prestaes de contas.
De acordo com Iudcibus (2009, p. 1),

Nosso ponto de vista repousa na construo de um arquivo bsico de
informao contbil que possa ser utilizado de forma flexvel, por vrios
usurios, cada um com nfases diferentes neste ou naquele princpio de
avaliao, porm extrados todos os informes do arquivo bsico, ou data-
base estabelecido pela contabilidade.

De acordo com Iudcibus (2009, p. 33),

O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como sendo o de
fornecer informao estruturada de natureza econmica, financeira,
subsidiariamente, fsica, de produtividade social, aos usurios internos e
externos entidade objeto da contabilidade.
[...] Examinamos melhor essa definio: informao estruturada significa
que a Contabilidade no fornece as informaes de forma dispersa, e
apenas seguindo as solicitaes imediatas dos interessados; mas, sim, que
o faz de maneira estruturada, dentro de um esquema de planejamento
contbil em que um sistema de informao desenhado, colocado em
funcionamento e periodicamente revisto, tendo em vista parmetros
prprios.


Podemos afirmar que por meio das Demonstraes Contbeis as prestaes
de contas caracterizam-se como um instrumento que d transparncia, fator
importante para garantir a sobrevivncia das entidades, a continuidade e
manuteno de aes sociais, manuteno de isenes de contribuies e
impostos, garantindo tambm a captao de recursos com maior facilidade.
Cabe s entidades prestar contas aos rgos certificadores e reguladores,
por meio de relatrios e procedimentos diversos, que estas devem cumprir em
funo da legislao, para atendimento aos requisitos de diversos pblicos;
apresentando, assim, duas formas de Prestaes de Contas:
As Prestaes de Contas a rgos Certificadores devem ser instrudas de
informaes e documentos contbeis, que comprovem todas as operaes das
entidades, conforme regulamentao especfica e, devem apresentar os seguintes
itens:
63
Demonstraes Contbeis, Balano Patrimonial, Demonstrativos de
Resultados, DMPL, DFC, DVA, Notas Explicativas e Relatrio da administrao,
Parecer de Auditoria Independente;
Relatrio de Atividades e Planos de trabalhos especficos;
Cpias e documentos da entidade;
Balano Social;
Informaes e Comprovaes de aplicao de Gratuidades e
Demais documentos pertinentes da instituio, que evidenciam a
aplicao dos recursos em gratuidades, de forma adequada dentro das
regulamentaes especficas de maneira segregada;
Comprovao de inscrio aos Ministrios da Sade, da Educao ou do
Desenvolvimento Social e Combate Fome, conforme a rea de atuao da
entidade.
Prestaes de contas especficas Entende-se aquela em atendimento a
um projeto especfico, uma ao social realizada na comunidade local, ou a rgos
financiadores ou investidores sociais ou empresas do setor privado.
Ao encontro de tais necessidades, em 27 de dezembro de 2009, foi publicada
a Lei 12.1010/2009, que altera e modifica a legislao das entidades beneficentes
de Assistncia Social, trazendo as exigncias legais a um patamar da realidade
brasileira, da mesma forma que os decretos 7.237/2010 e 7300/2010 regulamentam
a respectiva lei traz exigncias quanto apresentao das informaes nas
respectivas prestaes e nos processos de renovaes de certificaes.
Nesse sentido, todas as entidades passam a ter a responsabilidade de uma
profissionalizao quando adotam uma Contabilidade pautada em Controles
Internos capazes de registrar e armazenar dados para gerao de relatrios
gerenciais claros e objetivos, que possibilitem a confrontao com as
demonstraes contbeis, para Prestaes de Contas consistentes. Para evidenciar
a necessidade da Contabilidade nas prestaes de contas, podemos citar alguns
trechos da regulamentao que evidenciam tal necessidade:
Decreto n. 7.237, de 20 de julho de 2010: Regulamenta a Lei no 12.101, de
27 de novembro de 2009, para dispor sobre o processo de certificao das
entidades beneficentes de assistncia social, para obteno da iseno das
contribuies para a seguridade social, e d outras providncias.
64
Em seus artigos 3, 11 e 29, que se referem s instituies de ensino, deixa
claro as novas regras e exigncias e destaca a importncia da Contabilidade e seus
demonstrativos conforme descrito abaixo

Art. 3o A certificao ou sua renovao ser concedida entidade
beneficente que demonstre, no exerccio fiscal anterior ao do requerimento,
o cumprimento do disposto neste Captulo e nos Captulos II, III e IV deste
Ttulo, isolada ou cumulativamente, conforme sua rea de atuao, e que
apresente os seguintes documentos:
I - comprovante de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa J urdica -
CNPJ ;
II - cpia da ata de eleio dos dirigentes e do instrumento comprobatrio
de representao legal, quando for o caso;
III - cpia do ato constitutivo registrado, que demonstre o cumprimento dos
requisitos previstos no art. 3o da Lei no 12.101, de 2009; e
IV - relatrio de atividades desempenhadas no exerccio fiscal anterior ao
requerimento, destacando informaes sobre o pblico atendido e os
recursos envolvidos.
1o Ser certificada, na forma deste Decreto, a entidade legalmente
constituda e em funcionamento regular h, pelo menos, doze meses,
imediatamente anteriores apresentao do requerimento.
2o Em caso de necessidade local atestada pelo gestor do respectivo
sistema, o perodo mnimo de cumprimento dos requisitos de que trata este
artigo poder ser reduzido se a entidade for prestadora de servios por meio
de convnio ou instrumento congnere com o Sistema nico de Sade -
SUS ou com o Sistema nico de Assistncia Social - SUAS.
3o As aes previstas nos Captulos II, III e IV deste Ttulo podero ser
executadas por meio de parcerias entre entidades privadas, sem fins
lucrativos, que atuem nas reas previstas no art. 1o, firmadas mediante
ajustes ou instrumentos de colaborao, que prevejam a
corresponsabilidade das partes na prestao dos servios em conformidade
com a Lei no 12.101, de 2009, e disponham sobre:
I - a transferncia de recursos, se for o caso;
II - as aes a serem executadas;
III - as responsabilidades e obrigaes das partes;
IV - seus beneficirios; e
V - forma e assiduidade da prestao de contas.
4o Os recursos utilizados nos ajustes ou instrumentos de colaborao
previstos no 3o devero ser individualizados e segregados nas
demonstraes contbeis das entidades envolvidas, de acordo com as
normas do Conselho Federal de Contabilidade para entidades sem fins
lucrativos.
[...]
Art. 11. A entidade de que trata esta Seo dever manter escriturao
contbil segregada por rea de atuao, de modo a evidenciar o seu
patrimnio, as suas receitas, os custos e as despesas de cada rea de
atuao.
1o A escriturao deve obedecer s normas do Conselho Federal de
Contabilidade para entidades sem fins lucrativos.
2o Os registros de atos e fatos devem ser segregados por rea de
atuao da entidade e obedecer aos critrios
[...]
especficos de cada rea, a fim de possibilitar a comprovao dos
requisitos para sua certificao como entidade beneficente de
assistncia social.
3o A entidade cuja receita bruta anual for superior ao limite mximo
estabelecido no inciso II do art. 3o da Lei Complementar no 123, de 14
65
de dezembro 2006, dever submeter sua escriturao a auditoria
independente, realizada por instituio credenciada no Conselho
Regional de Contabilidade.
4o Na apurao da receita bruta anual, para fins do 3o, tambm sero
computadas as doaes e as subvenes recebidas ao longo do exerccio,
em todas as atividades realizadas.
[...]
Art. 29. Os requerimentos de concesso ou de renovao de
certificao de entidades de educao ou com atuao preponderante
na rea de educao devero ser instrudos com os seguintes
documentos:
I - da mantenedora:
a) aqueles previstos no art. 3o; e
b) demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas por
auditor independente, na forma da legislao tributria aplicvel;
II - da instituio de educao:
a) o ato de credenciamento regularmente expedido pelo rgo normativo do
sistema de ensino;
b) relao de bolsas de estudo e demais aes assistenciais e
programas de apoio a alunos bolsistas, com identificao precisa dos
beneficirios;
c) plano de atendimento, com indicao das bolsas de estudo e aes
assistenciais e programas de apoio a alunos bolsistas, durante o perodo
pretendido de vigncia da certificao;
d) regimento ou estatuto; e
e) identificao dos integrantes do corpo dirigente, destacando a
experincia acadmica e administrativa de cada um.
[...]
1o O requerimento ser analisado sob o aspecto contbil e financeiro
e, em relao ao contedo do plano de atendimento, ser verificado o
cumprimento das metas do PNE, de acordo com as diretrizes e
critrios de prioridade definidos pelo Ministrio da Educao.
2o O requerimento de renovao de certificao dever ser acompanhado
de relatrio de atendimento s metas definidas no plano de atendimento
precedente.
3o A identificao dos beneficirios, referida na alnea " b" do inciso II
somente ser exigida a partir do relatrio de atividades desenvolvidas
no exerccio de 2010. (grifo nosso)


2.1.3. Transparncia

O significado de transparente, de acordo com o dicionrio Aurlio, : tornar
claro, visvel, perceptvel o sentido ou motivo, que muitas vezes no . Desse modo,
com relao s entidades, nota-se que elas tm claros seus objetivos,
funcionamento e resultados para seus dirigentes e para as pessoas beneficirias
dos servios e projetos. Entretanto, a sociedade no tem conhecimento de suas
aes, por falta de divulgao dos resultados dos servios prestados e sua
relevncia.
Nas entidades do Terceiro Setor, a transparncia fator determinante da sua
sobrevivncia, preciso que essas entidades prestem contas, divulguem as
66
informaes com clareza e objetividade, evidenciem seus atos aos investidores
sociais. De acordo com Glaeser (apud MILANI FILHO, 2004, p. 9),

[...] a transparncia e a prestao de contas tornaram-se elementos
essenciais para contribuir com a prpria sobrevivncia das entidades, uma
vez que esto inseridas num ambiente competitivo por recursos financeiros
e no financeiros e aquelas que melhor atenderem s necessidades dos
doadores por informaes, tero maior probabilidade de captao desses
recursos.

A transparncia est ligada prestao de Contas, denominada
accountability que, de acordo com Nakagawa (1993, p. 17), forma uma grande
cadeia de accountability, sendo que esse termo definido como sendo: [...] a
obrigao de se prestar contas dos resultados obtidos, em funo das
responsabilidades que decorrem de uma delegao de poder. Nas entidades do
Terceiro Setor, a cadeia de accountability ocorre a partir da responsabilidade
atribuda administrao das entidades em receber recursos e doaes da
sociedade e ter a responsabilidade de gerir adequadamente esses recursos. Os
respectivos recursos geram resultados a toda sociedade, surgindo a necessidade
dos gestores prestarem contas dos resultados obtidos, decorrentes da utilizao dos
recursos recebidos por meio de doaes.
Segundo a professora Rosa Maria Fischer, citada por Costa (2004): A
maioria das entidades filantrpicas trabalha com recursos pblicos e doaes.
Nesse caso, a transparncia ponto-chave, ou ainda, como conclui Falconer (1999,
p. 131): Para atingir sucesso e, simultaneamente, maximizar o benefcio social de
sua atuao, as organizaes devem, obrigatoriamente, prestar contas a algum.
O grande desafio para as entidades do Terceiro Setor a Prestao de
Contas efetiva e transparente, uma vez que a credibilidade e a confiabilidade so
disputadas em qualquer rea de atuao. Trata-se de um princpio adotado nas
prticas de mercado, que, atualmente, aplica-se s entidades do Terceiro Setor
como uma premissa bsica a ser cumprida em busca da credibilidade, face aos
beneficirios.
Consideramos, para fins de transparncia, a contabilidade como ferramenta
fundamental no processo de gerao de informaes, principalmente por meio da
demonstrao do resultado, pois se torna cada vez mais necessrio evidenciar
resultados, benefcios e custos. A contabilidade tem como finalidade principal a
67
gerao de informaes, para diversas finalidades e pblicos, sendo que nas EBAS
uma das principais funes subsidiar as prestaes de contas, produzir relatrios,
demonstrativos que possibilitem a visualizao com clareza e os resultados
financeiros das entidades, de forma ampla e, em projetos especficos. A
contabilidade oferece diversas formas de apresentao de resultados: sinttico,
analtico, por Centros de Custos e de forma segregada a cada tipo de atividade
realizada, fornecendo todos os elementos para que a transparncia seja praticada.


2.1.4. rgos Reguladores Competncias

Neste tpico, sero apresentados os rgos aos quais as entidades do
Terceiro Setor, no Brasil, tm obrigatoriedade de prestao de contas, conforme
determina a legislao, com a finalidade de garantir as certificaes, manuteno de
ttulos, transparncia e cumprimento de outras obrigaes necessrias
continuidade de sua prestao de servios.
As informaes abaixo esto relacionadas s prestaes de contas para o
ano de 2011, das entidades que prestam servios nas reas de Educao, Sade e
Social. Atualmente, com a finalidade de atendimento nova lei da Filantropia (Lei
12.101/2009 e Decreto 7.237/2010), os prazos a serem cumpridos so os seguintes:
1) At 20/01/2011: Prazo limite para complementao da documentao
para os processos de renovao do CEBAS (trinio 2008/2007/2006) para entidades
que encaminharam a renovao at 29/11/2009 (Decreto no. 7.300/10);
2) At 08/02: Data limite para recadastramento no Ministrio da Sade,
sendo preponderante rea de sade ou no (Portaria MS 3.355/10);
3) At 01/03: Data limite para IES que aderiram ao Prouni, para envio ao
MEC do relatrio de atividades e gastos em assistncia social (Decreto no.
5.493/05);
4) At 30/04: Relatrio Circunstanciado do Ministrio da J ustia;
5) At 05/05: Data limite para que as Entidades de Sade tenham
formalizados seus convnios e/ou contratualizaes com o SUS (Portaria MS
1.034/10);
68
6) At 16/05: Data limite para recadastramento nos conselhos Municipais de
Assistncia Social, se a Entidade realiza Projetos Sociais ou possui como rea
preponderante a Assistncia Social (Resoluo CNAS 16/10);
7) At 30/06: SICAP Prestao de Contas ao Ministrio Pblico Curadorias
de Fundaes (Para Fundaes) Sistema de Cadastro e Prestao de Contas;
8) At 30/06: DIPJ Declarao de Imposto de Renda Pessoa J urdica.
As entidades da rea de Educao devem fazer o recadastramento no site,
mas ainda no possui prazo. O PA (Plano de Atendimento), que dever ser entregue
anualmente, no possui modelo, pois ser disponibilizado via site e ainda no estava
disponvel no momento da realizao desta pesquisa (incio de 2011).
Desse modo, chamamos a ateno para a necessidade de se estar sempre
atento aos prazos dos Conselhos Municipais (Assistncia Social, Idoso, Criana e
Adolescente e outros), os quais devem ser verificados em cada Municpio ou Distrito
Federal, de acordo com a Audisa Auditores, empresa especializada em auditoria.
Alm dos prazos mencionados acima, existem prazos diferenciados para
outras atividades que esto relacionadas a entidades do Terceiro Setor, que no
esto enquadradas como Entidades Beneficentes de Assistncia Social, tais como
OCIPS, OSs e outras modalidades de entidades.
Com a alterao na legislao das Entidades Beneficentes de Assistncia
Social abrangidas pela nova lei da Filantropia, Lei 12.101/2009, que altera rgos
reguladores e certificadores, que anteriormente era o CNAS-Conselho Nacional de
Assistncia Social e, atualmente, so os ministrios especficos. Assim,
apresentamos inicialmente o Rol de Prestao de Contas obrigatrias, conforme sua
determinao.


2.1.5. Principais Prestaes de Contas

a) Prestao de Contas ao Ministrio da Educao MEC, Ministrio da
Sade, Ministrio da Assistncia Social e Combate Fome

As prestaes de contas, que eram concentradas no CNAS - Conselho
Nacional de Assistncia Social, com a publicao da lei 12.101/2009, foram
69
descentralizadas, passando a ser responsveis pelas respectivas prestaes de
contas, para fins de certificao dos ministrios correspondentes s reas de
atuao de sua atividade preponderante. De acordo com a Lei 12.101/2009, a
responsabilidade pelas certificaes foi atribuda aos ministrios


Seo IV
Da Concesso e do Cancelamento
[...]
Art. 21. A anlise e deciso dos requerimentos de concesso ou de
renovao dos certificados das entidades beneficentes de
assistncia social sero apreciadas no mbito dos seguintes
Ministrios:
I - da Sade, quanto s entidades da rea de sade;
II - da Educao, quanto s entidades educacionais; e
III - do Desenvolvimento Social e Combate Fome, quanto s
entidades de assistncia social.

As respectivas prestaes de contas devem ser apresentadas, a cada trs
anos, ao ministrio de sua atividade preponderante, devidamente instrudas dos
documentos exigidos, na respectiva lei 12.101/2009:
Demonstraes Contbeis, Balano Patrimonial, Demonstrativos de
Resultados, DMPL, DFC, DVA, Notas Explicativas e Relatrio da administrao,
Parecer de Auditoria Independente;
Relatrio de Atividades e Planos de trabalhos especficos;
Cpias e documentos da entidade;
Balano Social;
Informaes e Comprovaes de aplicao de Gratuidades e;
Demais documentos pertinentes instituio, que evidenciam a aplicao
dos recursos de forma adequada, dentro das regulamentaes especficas de
maneira segregada.

b) Relatrio de atividades e Gastos em Assistncia Social IES-
Instituies de Ensino Superior que aderiram ao PROUNI Decreto no.
5.493/05

70
As IES - Instituies de Ensino Superior que aderiram ao PROUNI- Programa
Universidade Para Todos- dever apresentar junto ao MEC (Ministrio da Educao)
relatrio de atividades e gastos em assistncia social.
O respectivo relatrio dever estar instrudo de relatrio de Bolsas de Estudos
com os seguintes detalhamentos:
Nome, CPF, RG, endereo do beneficirio da Bolsa;
Perodo de Concesso de Benefcio;
% de gratuidade: 50% ou 100% ;
Valor do Benefcio (Bolsa de Estudos).

c) Ministrio da Justia Relatrio Circunstanciado do Ministrio da
Justia

A entidade, que possui o ttulo de Declarao de Utilidade Pblica Federal,
dever, anualmente, realizar sua prestao de Contas ao Ministrio da J ustia, por
meio do Cadastro Nacional de Entidades (CNE), sendo o prazo at 30 de Abril de
cada ano e dever ser instruda de alguns documentos.
Em primeiro lugar, envia-se a Prestao de Contas realizada atravs de um
programa de prestao de contas eletrnica, pelo site www.mj.gov.br/cnes, onde,
por meio de uma senha, feito o acesso e so prestadas todas as informaes.
Aps a entrega eletrnica, a entidade envia o relatrio de prestao de contas
impresso e instrudo de documentao exigida. A certido de regularidade emitida
pelo site, aps anlise dos dados pela Secretaria Nacional de J ustia.
A Entidade que no realiza a Prestao de Contas no tem seu ttulo
cancelado; porm, fica em situao irregular, perante o Ministrio da J ustia, e no
obtm sua Certido, para fins de apresentao aos demais rgos,que podem exigir
sua apresentao para comprovar regularidade.
71
CAPITULO III


3. CONTABILIDADE APLICADA S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

Neste captulo, sero considerados os aspectos da Contabilidade aplicada s
entidades do Terceiro Setor, Relatrios e Demonstraes Contbeis.


3.1. A Contabilidade e as Demonstraes Contbeis das ETS

O foco principal do trabalho considerar a Contabilidade como forma de
contribuio s entidades do Terceiro Setor, com a finalidade de melhoria nas
prestaes de Contas. Nesse contexto, abordaremos sua funo nas entidades
sociais e os benefcios que pode trazer, quando escriturada de forma correta,
adequada e de acordo com os princpios contbeis e normas especficas que regem
a contabilidade das instituies sem finalidades lucrativas.
As entidades do Terceiro Setor necessitam de gestores com viso gerencial
e, que utilizem a Contabilidade como ferramenta de gesto, o que na viso geral dos
gestores, a contabilidade apenas cumpre um papel legal.
Com as exigncias dos rgos certificadores, a contabilidade exerce,
atualmente, nas entidades sem fins lucrativos, papel fundamental nas prestaes de
contas. Estas exigem uma contabilidade detalhada, demonstraes contbeis que
atendam s normas contbeis vigentes, bem como uma legislao especfica das
entidades sem fins lucrativos.
A lei 12.101/2009 traz regulamentaes especficas quanto forma de
contabilizao e apresentao dos relatrios e demonstraes contbeis das
entidades sem fins lucrativos, quanto das Receitas, Despesas, Custos, Gratuidades.
O desenvolvimento deste trabalho tem como proposta um roteiro de
prestaes de contas pautado nas informaes contbeis.
Sero consideradas fonte de pesquisa auxiliar de informaes e orientaes
as informaes contidas no Manual de procedimentos contbeis para fundaes e
entidades de interesse social elaborado em 2008 pelo CFC.
72
Mesmo sem conter as alteraes trazidas pelas novas normas contbeis, os
itens necessrios sero ajustados de acordo com a Lei 11.638/2007 e suas
alteraes, pois se trata de material rico em orientaes para as entidades sem fins
lucrativos, embora ainda no preencha algumas lacunas que so observadas ao se
tratar de caractersticas essenciais para o processo de prestao de contas.
Dessa forma, descrevemos, abaixo, alguns conceitos amplos de
Contabilidade, bem como sua aplicao s entidades sem fins lucrativos.
De acordo com Marion (2009, p. 29), A Contabilidade uma cincia social,
pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no patrimnio, em face
das aes humanas (portanto, a Contabilidade ocupa-se de fatos humanos).
Quanto ao seu objetivo, o mesmo afirma:

Contabilidade surgiu basicamente da necessidade de donos de patrimnio
que desejavam mensurar, acompanhar a variao e controlar suas
riquezas. Da pode-se afirmar que a contabilidade surgiu em funo de um
usurio especfico, o homem proprietrio de patrimnio, que de posse das
informaes contbeis, passa a conhecer melhor sua sade econmico-
financeira, tendo dados para propiciar tomada de decises mais adequadas.

O Patrimnio, na contabilidade de uma empresa, com finalidade lucrativa,
definido como o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade. Porm,
diferentemente das entidades lucrativas, o patrimnio das entidades sociais,
segundo Monello (2010, p. 18), no pertence a seus associados, mas
coletividade. um patrimnio do povo, e o povo seu principal destinatrio e seu
prprio fiscal.
Ainda, conforme destaca a Resoluo 774/94 do CFC (Conselho Federal de
Contabilidade), o item 1.4

Ressalta a citada Resoluo que o objetivo cientfico da Contabilidade
manifesta-se na correta apresentao do patrimnio e na apreenso e
anlise das causas das suas mutaes. Normalmente esta uma viso
cientfica, mas existe uma viso pragmtica adotada por muitos estudiosos
da Contabilidade, de que a aplicao da Contabilidade a uma entidade
particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos
de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade e suas
mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises,
diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres,
tabelas, planilhas e outros.

73
Quanto Contabilidade das entidades sem fins lucrativos, Monello (2010, p.
18) afirma que a contabilidade das Entidades Beneficentes de Assistncia Social
deve ser planejada, estruturada e organizada.
Monello (2010, p.18-19) ainda explica que:

A Contabilidade das entidades beneficentes se firmou como elemento
essencial sua gesto e passou a ser condio sua sustentabilidade
econmica e financeira. Enfim, a atividade contbil, como instrumento
indispensvel e fundamental administrao, testemunhar se a entidade
est cumprindo plenamente suas finalidades.

Quanto importncia da contabilidade do Terceiro Setor para com a
sociedade, Lima (2003, p. 4) explica:

Num contexto de interao promovida pelo Terceiro Setor e a Sociedade,
como um todo, torna-se importante a mensurao de todo o processo
operacional da entidade, para que a prestao de contas perante a
sociedade seja estabelecida de maneira transparente.

A nova lei da filantropia (12.101/2009), que regulamenta as certificaes das
entidades beneficentes de assistncia social, dispe de procedimentos necessrios
para tais entidades que se beneficiam da iseno de contribuies para a
Seguridade Social. Dessa forma, Monello (2010, p. 19) explica:

A nova lei regula a vida das instituies, exige que possuam perfeita
organizao jurdica, contbil e administrativa. Suas exigncias so
objetivas e, portanto, estabelecem que as entidades possuam eficientes
controles internos para o fiel cumprimento das normas legais.

Assim, Pinto e Monello (2010, p. 22) explicam como a contabilidade exerce
sua funo nas entidades sem fins lucrativos:

[...] ferramenta de gesto s entidades do Terceiro Setor, pode agregar
valores e contribuir para o processo decisrio, captao de recursos,
prestao de contas e para o correto enquadramento legal e fiscal. Por este
motivo, a escrita contbil e as demonstraes podero servir para a
avaliao e at julgamento das entidades em geral.

Em concordncia com os demais autores, Marion (2009, p. 27) afirma que a
Contabilidade pode ser considerada como um sistema de informaes essenciais
para seus usurios internos e externos, para fins de tomadas de decises presentes
e futuras.
74
Assim, possvel avaliar a importncia da Contabilidade para as entidades
sociais, tornando-se indispensvel para um acompanhamento econmico e
financeiro, bem como uma ferramenta fundamental na utilizao de prestaes de
contas para fins de certificaes, para informar financiadores de projetos e na
prestao de contas sociedade, com maior transparncia e, principalmente, para o
cumprimento de seu papel social e sua misso.


3.1.1. Plano de Contas para Entidades Sociais do Terceiro Setor

Podemos definir Plano de Contas como um elenco de contas, com funes
determinadas, destinadas orientao do registro sistemtico e analtico dos fatos
contbeis ocorridos no Patrimnio das entidades. Essas contas so divididas em
dois grandes grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
Padoveze (2009, p. 48) tambm faz uma definio de plano de contas:

[...] o conjunto de contas criado pelo contador, para atender s
necessidades de registro das transaes dos eventos econmicos, de forma
a possibilitar a construo dos principais relatrios contbeis e atender
todos os usurios da informao contbil.

Tambm, o mesmo autor explica que, quanto sua funo,

Um plano de Contas contbil tem como funo precpua possibilitar
adequada forma de controle de patrimnio da entidade contabilizada. Essa
forma de controle se far pelo registro de todas as transaes dos eventos
econmicos, em rubricas, atravs de livros contbeis, de maneira que se
tenha, rpida e precisamente, o valor e a descrio dos elementos
patrimoniais da entidade, alm do valor e da descrio dos principais fatores
de gastos e recebimentos.

Monello (2010, p. 19) explica que Alm de observar os fundamentos tcnicos
e cientficos do trabalho contbil, a entidade deve possuir um plano de contas
essencialmente tipificado ao seu carter e s suas finalidades institucionais. O autor
enfatiza, ainda, que:

O plano de contas deve estar em sua organizao e em suas
nomenclaturas contbeis, em conformidade com os princpios e com as
normas brasileiras e internacionais emanadas do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC). Destaca-se ainda, que o plano de contas deve estar
atento s disposies estatutrias e legais.

75

Identificamos as vrias exigncias que a lei 12.101/2009 trouxe no tocante
contabilidade das entidades do Terceiro Setor, exigncias que Pinto e Monello
(2010, p. 20) explicam:

A adequao da contabilidade de uma entidade sem fins lucrativos se inicia
no plano de contas e este, por sua vez, deve estar lastrado no Estatuto
Social, nas normas tcnicas e legais aplicveis. Por esse motivo, antes da
reestruturao contbil deve avaliar-se e adequar o Estatuto Social da
entidade conforme a nova lei e sua regulamentao.

Com a finalidade de atendimento s necessidades e particularidades das
entidades do Terceiro Setor, o Plano de Contas deve ser diferenciado em relao ao
das demais organizaes, em relao s contas especficas que devem compor os
relatrios contbeis, de acordo com a atividade preponderante da entidade.
Para um melhor entendimento no trabalho, sobre o plano de contas aplicado a
entidades do Terceiro Setor, apresentamos o modelo sugerido pelo Conselho (2008,
p. 58), com as alteraes previstas pela lei 11.638/2007 e suas posteriores
modificaes.
Ativo
1.1Circulante 1.2.2.02 Participaes societrias
1.1.1Disponibilidades 1.2.3 Imobilizado
1.1.1.01Caixa 1.2.3.01 Imveis de Uso
1.1.1.02 Bancos Conta Movimento Recursos
Livres
1.2.3.02 Utenslios
1.1.1.03 Bancos Conta Movimento Recursos de
Terceiros
1.2.3.03 Instalaes
1.1.1.04 Bancos Conta movimento Recursos
com restries
1.2.3.04 Mobilirios
1.1.1.05 Aplicaes Financeiras de L.I Recursos
Livres
1.2.4 (-) Depreciao Acumulada
1.1.1.06 Aplicaes Financeiras de L.I Recursos
de Terceiros
1.2.4.01 imveis
1.1.1.07 Aplicaes Financeiras de L.I Recursos
com Restries
1.2.4.02 Utenslios
1.1.2 Crditos a Receber 1.2.4.03 Instalaes
1.1.2.01 Aplicaes Financeiras a Prazo 1.2.4.04 Mobilirios
1.1.2.02 Cheques a Depositar 1.3.5 Intangvel
1.1.2.03 Mensalidades a Receber 1.3.5.01 (-) Amortizao Acumulada
1.1.2.04 Atendimento a Receber 2. Passivo
1.1.2.05 (-) Proviso para devedores Duvidosos 2.1 Circulante
1.1.2.06 (-) Ttulos Descontados 2.1.1 Obrigaes com Instituies de Credito
76
Ativo
1.1.2.07 Adiantamento a Empregados
2.1.1.01 Empr. para financiamento de Capital
Circulante
1.1.2.08 Adiantamento a Fornecedores
2.1.1.02 Parcela de Emprstimos transferida do
LP
1.1.2.09 Desembolsos para Ressarcimento Futuro 2.1.1.03 Crditos Rotativos
1.1.2.10 Valores Pendentes de Prestao de
Contas
2.1.1.04 Outras Operaes de Crdito
1.1.2.11 Crditos Tributados a serem
Compensados ou Ressarcidos
2.1.1.05 Parcela de Outras Operaes de
Credito transf. Do LP
1.1.2.12 Antecipao de Recursos em Projetos e
Parcerias
2.1.2 Vinculado ao fornecimento de Material e
Servios
1.1.2.13 Despesas Antecipadas 2.1.2.01 Fornecedores
1.1.2.14 Outros Valores a Receber 2.1.3 Vinculado a Consignaes
1.1.2.20 Gratuidade a Confirmar - Renncia de
Receita
2.1.3.01 Previdncia Social
1.2 No Circulante 2.1.3.02 Imposto de Renda na Fonte
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 2.1.3.03 Sindical
1.2.1.1 Investimentos 2.1.3.04 Penso Alimentcia
1.2.2 Imobilizado 2.1.3.05 Convnios
1.2.2.1 Intangvel 2.1.3.06 Outras Consignaes
1.2.2.1.Diferido 2.1.4 Vinculado a Obrigaes Tributarias
1.2.2.2. 2.1.4.01 Previdncia Social Patronal
2.1.4.03 Impostos e Contribuies Renncia
Fiscal
2.1.4.02 PIS/PASEP
2.1.4.04 Confins 3. Despesas
2.1.4.05 CSLL 3.1 Recursos Humanos
2.1.5 Obrigaes com Empregados
3.1.1 Remunerao de Pessoal com Vnculo
Empregatcio
2.1.5.01 Salrios a Pagar
3.1.2 Benefcios a Pessoal com Vnculo
Empregatcio
2.1.5.02 Proviso para 13 Salrio 3.1.2.01 Conduo Urbana
2.1.5.03 Proviso para frias 3.1.2.02 Alimentao
2.1.6 Recursos de Projetos 3.1.2.03 Aperfeioamento Profissional
2.1.6.01 Recursos de Entidade Pblica Nacional 3.1.3 Encargos Sociais
2.1.6.02 (-) Recursos Aplicados de Entidade
Pblica Nacional
3.1.3.01 Previdncia Social
2.1.6.03 Recursos de Entidades Privada Nacional
3.1.3.02 Fundo de Garantia por Tempo de
Servio
2.1.6.04 (-) Recursos aplicados de Entidade
Privada Nacional
3.1.3.03 PIS/PASEP
2.1.6.05 Recursos de Entidade Internacional
3.1.4 Remuneraes de Pessoal s/ Vnculo
Empregatcio
2.1.6.06 (-) Recursos Aplicados de Entidade
Internacional
3.1.4.01 Bolsa de Estagirio
77

Ativo
2.1.7 Recursos Pendentes de Convnios e
Contratos encerrados
3.1.4.02 Honorrios Profissionais
2.1.7.01 Recursos de Entidade Pblica Nacional 3.1.4.03 Previdncia Social
2.1.7.03 Recursos de Entidade Privada Nacional
3.1.4.04 Indenizao de Gastos de Trabalho
Voluntrio
2.1.7.05 Recursos de Entidade Internacional 3.2 Despesas Administrativas
2.1.8 Outras Obrigaes 3.2.1 Manuteno de Infraestrutura
2.1.8.01 Obrigaes No Reclamadas 3.2.1.01 Conservao de Imveis
2.1.9 Antecipaes de Receitas 3.2.1.02 Conservao de Equipamentos
2.1.9.01 Recebimentos Antecipados 3.2.1.03 Conservao de Instalaes
2.2 No Circulante 3.2.2 Servios Comunicao
2.2.1 Exigvel a Longo Prazo 3.2.4 Despesas Financeiras
2.2.1.1 Obrigaes com Instituies de Crdito 3.3 Atividade Educacional
2.2.1.1.01 Emprstimos para financiamento de
Capital Circulante
3.4 Assistncia Social
2.2.1.1.02 (-) Parcela de Emprstimo Exigvel a
Curto Prazo
3.5 Atividade Esportiva
2.2.1.1.03 Crditos Rotativos 3.6 Assistncia de Sade
2.2.1.1.04 Outras Operaes de Crdito 3.7 Proteo Ambiental
2.2.1.1.05 (-) Parcela de Outras Oper. De Crdito
Exigvel a Cto. Prazo
3.8 Provisionamento
2.2.2 Outras Obrigaes de Longo Prazo 3.8.1 Depreciao e amortizao
2.3 Patrimnio Social 3.8.1.01 Depreciao de Bens Imveis
2.3.1 Fundo Patrimonial 3.8.1.02 Depreciao de Bens Mveis
2.3.1.01 Fundo Institucional 3.8.1.03 Amortizao
2.3.1.02 Fundos Especiais 3.8.2 Impostos Taxas e Contribuies
2.3.1.03 Doaes de Subvenes
3.8.2.01 Impostos Taxas e Contribuies
Federais
2.3.2 Supervit ou Dficit do Exerccio
3.8.2.02 Impostos Taxas e Contribuies
Estaduais
2.3.1.01 -
3.8.2.03 Impostos Taxas e Contribuies
Municipais
2.3.2.02 - 3.9 Despesas Extraordinrias
2.3.2.03 Supervit ou Dficit do exerccio
3.9.1 Perda na Baixa de Bens do Ativo
Permanente
3.9.2.01 Pessoal, Encargos e Benefcios 3.9.2 Contrapartida de Convnios e Contratos
3.9.2.02 Material de Uso e Consumo 5. Variaes Patrimoniais
3.9.2.03 Equipamentos 5.1 Benefcios Obtidos Gratuidade
3.9.02.04 Servios 5.1.1 Obteno de Renncia Fiscal
4. Receitas
5.1.1.01 Impostos Taxas e Contribuies
Federais
4.1 Ordinrias
5.1.1.02 Impostos Taxas e Contribuies
Estaduais
4.1.1 Custeio
5.1.1.03 Impostos Taxas e Contribuies
Municipais
4.1.1.01 Doaes 5.1.2 Obteno de Servios Voluntrios
78

Ativo
4.1.1.02 Subvenes 5.1.2.02 Educao
4.1.1.03 Taxas de Administrao 5.1.2.03 Assistncia Social
4.1.1.04 Repasses Financeiros 5.1.2.04 Esporte
4.1.1.05 Venda de Bens e Servios 5.1.2.05 Assistncia Sade
4.1.1.06 Mensalidades 5.1.2.06 Preservao Ambiental
4.1.1.07 Atendimento Hospitalar 5.2. Benefcios Concedidos Gratuidade
4.1.2 Atividade Educacional 5.2.1 Benefcio Integral
4.1.3 Assistncia Social 5.2.1.02 Educao
4.1.4 Atividade Esportiva 5.2.1.03 Assistncia Social
4.1.5 Assistncia de Sade 5.2.1.04 Esporte
4.1.6 Proteo Ambiental 5.2.1.05 Assistncia Sade
4.2 Receitas Financeiras 5.2.1.06 Preservao Ambiental
4.2.1 Fundos Prprios 5.2.2 Benefcio Proporcional
4.2.1.01 Renda de ttulos 5.2.2.02 Educao
4.2.1.02 Renda Moratria 5.2.2.03 Assistncia Social
4.2.1.09 (-) Imposto de Renda na Fonte sobre
Renda de Ttulos
5.2.2.04 Esporte
4.3 Outras Receitas 5.2.2.05 Assistncia Sade
4.3.1 Recuperaes 5.2.2.06 Preservao Ambiental
4.9 Receitas Extraordinrias 6. Encerramento do Exerccio
4.9.1 Ganho da Baixa de Bens do Ativo
Permanente
6.1 Apurao do Resultado
6.1.1 Supervit do Exerccio
6.1.2 Dficit do Exerccio
QUADRO 4 Modelo de Elenco de Contas Plano de Contas
Fonte: Manual CFC 2008

3.1.2. Gratuidades

De acordo com Niyama (2009, p. 269), Gratuidade, em sua forma mais pura,
est associada entrega de produtos ou servios pela entidade do Terceiro Setor
sem que exista uma contrapartida financeira do beneficirio. Tambm de acordo
com Conselho (2008, p. 67), podemos exemplificar a gratuidade como:

[...] prestao de servio no-oneroso, a concesso de bolsas de estudo, a
distribuio de cestas bsicas, a doao de roupas e medicamentos
populao carente, entre outros. A existncia de uma contrapartida
financeira para fazer jus ao benefcio descaracterizaria a gratuidade.
79
Alguns tipos de servios no so considerados pela legislao como
gratuidades, so aqueles conferidos a todos indistintamente ou aqueles que no se
destinam a suprir uma necessidade bsica do cidado ou mesmo porque so
oferecidos por fora de legislao trabalhista.
As entidades do Terceiro Setor concedem gratuidades, em troca de Iseno
de Impostos e Contribuies, sendo que as mesmas devem estar certificadas junto
aos rgos competentes.
Para que as entidades possam usufruir das isenes de impostos e
contribuies, existe a exigncia de que elas prestem servios gratuitos sociedade
e que apliquem um percentual sobre suas receitas. Os percentuais de aplicao em
gratuidades so estipulados por lei e aplicados sobre suas receitas, variam de
acordo com os servios e finalidades de cada entidade. Tais ndices esto previstos
na Lei 12.101/2009, cuja obrigatoriedade tem a seguinte configurao:
60% para rea de sade, podendo ser complementada em 20%, se o
percentual de atendimentos ao SUS, Sistema nico de Sade, for inferior a 30%; e
10%, se o percentual de atendimentos ao SUS for igual ou superior a 30% e inferior
a 50%; e de 5%, se o percentual de atendimento ao SUS for igual ou superior a 50%
ou, se completar a quantidade das internaes e atendimentos ambulatoriais;
20% para entidades com rea de atuao preponderante em educao; e
20% para rea com atividade preponderante de assistncia social.
A gratuidade tambm est prevista na NBC T 10.19, em seu item 10.19.3.3, k:
alterada pela Resoluo N. 966, de 16 de maio de 2003 - DOU/ 04.06.03: as
entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem evidenciar,
em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e
os benefcios fiscais gozados.
Quanto forma de contabilizao, Arajo (2005, p. 83) sugere que esses
valores sejam registrados em conta de Despesas com Gratuidades, devendo
transitar pelo resultado da organizao. Arajo ainda expe outra forma de registro
das gratuidades:

Outra forma de esse evento, que consideramos mais adequada, correta
evidenciao dos impactos do evento no Patrimnio da OTS, seria baixar
diretamente do Patrimnio Social, por ser este gasto um consumo de
Patrimnio Social colocado disposio da organizao por um terceiro ou
80
por haver sido constitudo por meio de resultado positivo ou supervit em
outras operaes da OTS.
Assim, compreende-se que o registro da gratuidade deve simplesmente o
reconhecimento da despesa ou gasto (ou consumo de Patrimnio social),
devendo seu montante ser controlado extracontabilmente e evidenciando
em Notas Explicativas.

O Conselho (2008, p. 69) explica que Outro aspecto que necessrio levar
em considerao a classificao da gratuidade. Sendo que,

[...] h dois componentes a serem considerados. Um o consumo de ativo
na gerao do benefcio a ser cedido em gratuidade. Outro a
quantificao monetria do servio ofertado. Para os dois componentes,
uma das alternativas de registro contbil a classificao como despesas
do exerccio. Entretanto, essa classificao pode no ser confortvel, em
funo do entendimento conceitual corrente de que despesa est
diretamente associada ao esforo de gerao da receita. Entretanto,
assumindo que gratuidade concedida uma a renncia de receita e, por
isso, assemelha-se ao consumo de ativo.

Apresentamos abaixo uma proposta de contabilizao, elaborada pelo
Conselho (2008, p. 68), quanto ao tratamento das gratuidades concedidas, com
base no Plano de Contas apresentado pelo Conselho, conforme demonstrado no
Quadro 5, segue um exemplo de uma concesso de atendimento mdico gratuito a
um adolescente, em uma entidade de assistncia social.
Pela prestao do servio, objeto da gratuidade (Proviso)
Dbito 1.1.2.20 Gratuidades a confirmar Renncia da Receita (Ativo)
Crdito 4.1.3. Assistncia Social (Receita)
Pela colocao do servio disposio do Assistido
Dbito 5.2.2.03 Assistncia Social (Variaes Patrimoniais)
Crdito 1.1.2.20 Gratuidades a confirmar Renncia da Receita (Ativo)
Podemos considerar, assim, as gratuidades em dois aspectos: o primeiro trata
da concesso das gratuidades e o segundo do recebimento das gratuidades, por
conta da renncia fiscal. Os estudos que abordam este tema afirmam que Como
forma de incentivar a atuao do terceiro setor na sociedade, usual que o setor
pblico reduza ou elimine a carga tributria destas entidades. Estes incentivos
podem incluir a imunidade e a iseno (NIYAMA; SILVA, 2009, p. 271). Tais
estudos tambm concluem que:

Outro aspecto que relevante na contabilizao da gratuidade est
relacionado com a obteno da renncia fiscal de tributos. O benefcio da
renncia fiscal carece de registro para que a informao seja evidenciada
nas demonstraes contbeis (CONSELHO, 2008, p. 69).
81
As gratuidades representadas pela renncia fiscal devem ser evidenciadas
tambm de acordo com a NBC T 10.19.

Tem sido comum o entendimento que essa situao deve ser registrada no
sistema contbil da OTS, considerando despesas de tributo pelo
reconhecimento da existncia do mesmo como se devido fosse, em
contrapartida a tributos a recolher; pelo reconhecimento da iseno ou
imunidade, consideram receita de gratuidade de tributo em contrapartida a
tributo a recolher, a dbito dessa conta (ARAJ O, 2005, p. 84).

Mesmo sem haver normas especficas para a contabilizao das gratuidades,
pela Contabilidade tradicional, ela de extrema importncia para a gesto de
entidade e para o controle do governo sobre os tributos que deixa de receber
(ARAJ O, 2005, p. 84).
Tambm, de acordo com explicao do Conselho (2008, p. 69-70), baseado
no plano de contas apresentado no Quadro 6, destacamos uma forma de
contabilizao dos tributos e das contribuies:
Contabilizao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido como se devidos fossem
(Proviso):
Dbito 3.8.2.01 Impostos, Taxas e Contribuies Federais (Despesa);
Crdito 2.1.4.03 Impostos e Contribuies Renncia Fiscal (Passivo).
Contabilizao do reconhecimento da imunidade ou iseno do Imposto
de Renda Pessoa Jurdica e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido:
Dbito 2.1.4.03 Impostos e Contribuies Renncia Fiscal (Passivo)
Crdito; Crdito 5.1.1.01 Impostos e Taxas e Contribuies Federais (Variaes
Patrimoniais).
Contabilizao da contribuio patronal Previdncia Social como se
devida fosse (Proviso):
Dbito 3.1.3.01 Previdncia Social (Despesas),
Crdito 2.1.4.03 Impostos e Contribuies renncia Fiscal (Passivo).
Contabilizao do reconhecimento do benefcio do no pagamento da
contribuio patronal:
Dbito 2.1.4.03 Impostos e Contribuies Renncia Fiscal (Passivo) ;
Crdito 5.1.1.01 Impostos Taxas e Contribuies Federais (Variaes
Patrimoniais).
82
Buscamos estudos que apresentam outras formas de comprovar a aplicao
das gratuidades, por meio da demonstrao de resultado, os valores contabilizados
com o custo em gratuidades e os benefcios gerados pelo certificado, com a
finalidade de demonstrar o cumprimento da legislao pelas instituies portadoras
do CEAS - Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social.
Lima (2003, p.87) apresenta um modelo que demonstra as receitas e os
custos ocorridos demonstrando o resultado da entidade em determinado perodo,
em funo CEAS- Certificado de Entidade de Assistncia Social, .(Quadro 5)
O modelo pode ser analisado da seguinte forma: se o valor do resultado for
positivo, indica que a entidade no cumpriu a legislao, e est sujeita perda do
certificado e como consequncia a perda do benefcio. O resultado negativo indica
que a entidade aplicou mais gratuidades do que recebeu de benefcios. A situao
apresentada demonstra o quanto a entidade realiza de servios gratuitos,
denominados de filantropia, sociedade carente.
O valor negativo excedente representa aplicao em gratuidades acima dos
valores repassados pelo governo e Indica uma aplicao maior de valores exigidos
em lei, para manuteno do certificado.
Apresentamos, abaixo, o modelo utilizado para apurao do resultado da
entidade de ensino possuidora do certificado.

Receitas do Certificado

So consideradas como receitas, para fins de
apurao do resultado, com certificado, as
contribuies para a seguridade social (INSS,
Cofins e CSLL).

Custos com Certificado

As bolsas de estudos e a assistncia social
prestada pela entidade certificada sociedade
so consideradas como custos.

Resultado do Exerccio

Resultado apurado entre as receitas (benefcios)
e os custos com gratuidades.
QUADRO 5 Modelo de Demonstrao do Resultado com Certificado Demonstrao do Resultado
com Certificado
Fonte: Lima (2003, p.87,88) com adaptao.

Ainda de acordo com Lima (2003, p. 82), os conceitos utilizados para esse
modelo so os de Custo de Oportunidade, em que os custos (Bolsas de estudo e
assistncia social) so a alternativa abandonada, e os benefcios so os resultados
da deciso de manter o Certificado.
Assim, PEREIRA in CATELLI (2001:339) define:

83
Custo de oportunidade corresponde ao valor de um determinado recurso
em seu melhor uso alternativo. Representa o custo da escolha de uma
alternativa em detrimento de outra capaz de proporcionar melhor benefcio,
ou seja, o custo da melhor oportunidade a que se renuncia quando da
escolha de uma alternativa.

Apurao dos resultados, com base no custo de oportunidade, significa
utilizar:
1) Bolsas de Estudo Valores de mensalidades praticados pela instituio
para os cursos oferecidos;
2) Assistncia Social Valores praticados, no mercado, pela prestao de
servios equivalentes;
3) Benefcios Valores apurados, no recolhidos, referentes a contribuies
sociais a ttulo de: INSS, Cofins e CSLL, ou seja, as despesas com tais
contribuies, se a entidade possusse o certificado.
O modelo acima ser aplicado ao estudo de caso realizado, nesta pesquisa,
para verificar o cumprimento da gratuidade em relao ao atendimento da legislao
vigente.


3.2. Relatrios e Demonstraes Contbeis das Entidades do Terceiro Setor

Para Marion (2009, p. 41), relatrio contbil a exposio resumida e
ordenada de dados colhidos pela contabilidade, objetiva relatar aos usurios da
contabilidade seus principais fatos registrados em determinado perodo.
Quanto s terminologias utilizadas na contabilidade, Marion (2009, p. 41)
afirma que:

Os relatrios contbeis so tambm conhecidos por informes contbeis.
Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as demonstraes
financeiras (terminologia utilizada pela lei das Sociedades por Aes), ou
demonstraes contbeis (terminologia preferida pelos contadores).

De acordo com o Conselho (2008, p. 81), os relatrios exigidos das entidades
do Terceiro Setor so: Balano Patrimonial, Demonstrao do Supervit ou Dficit
do Exerccio, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social.
84
Com a aprovao da lei 11.638/2007, a Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos foi substituda pela Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC).
Porm, a NBC T 3 alterou-se, e procedeu a incluso do Fluxo de Caixa e da
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), sem obrigatoriedade da DOAR, a partir
dessa alterao.
As Demonstraes Contbeis, segundo o Conselho,(2008, p. 81), somente
tero validade, se elaboradas por contadores habilitados e, tambm ,com a
participao do representante legal da entidade, seguindo os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis especficas das Entidades de
Interesse Social.


3.2.1. Balano Patrimonial

O relatrio contbil, denominado de Balano Patrimonial, um documento
elaborado para evidenciar a situao financeira, econmica e patrimonial de uma
entidade em um determinado perodo. composto por Ativo, Passivo e Patrimnio
Lquido. Marion (2009, p. 44) afirma que o Balano Patrimonial a principal
demonstrao contbil, independente do setor da organizao.
De acordo com a definio da NBC T 3, em seu item 3.2.1.1, O balano
patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e
qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da
Entidade.
Conforme afirma Padoveze (2009, p. 7), O nome Balano vem da idia de
equilbrio entre Ativo e Passivo. Assim compreende os bens e direitos, e o Passivo
compreende as obrigaes e o Patrimnio Lquido.
Para as entidades do Terceiro Setor, Arajo (2005, p. 55) explica:

Para o Terceiro Setor, assim como nas empresas do segundo setor, no
Ativo, esto representadas todas as aplicaes de recursos resultantes em
bens e direitos da organizao. No passivo, representam-se as origens de
recursos resultantes em obrigaes com terceiro.


De acordo com NBC T 3, no item 3.2.2.1, c, O Patrimnio Lquido
corresponde os recursos prprios da Entidade e seu valor a diferena entre o valor
85
do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos passivo). Portanto, o valor do Patrimnio
Lquido pode ser positivo, nulo ou negativo.
Com a edio da lei 11.638/2007, a Estrutura do Balano Patrimonial sofreu
alteraes, pois se trata de Lei especfica das Sociedades por aes utilizadas
tambm pelas entidades do Terceiro Setor, por falta de lei especfica para tais
entidades.

As contas que compem esses grupos do balano patrimonial das
organizaes do terceiro setor no guardaro grandes diferenas, em
termos de nomenclaturas, das demais organizaes, observando-se apenas
as particularidades de cada organizao individualmente quando da
elaborao de seus planos de contas (ARAJ O, 2005, p. 55).

O Conselho Federal de Contabilidade desenvolveu um manual de
procedimentos contbeis para fundaes e entidades de interesse social, para dar
suporte s entidades e com o intuito de se obter um instrumento norteador para a
contabilidade do Terceiro Setor. Assim, apresentamos, a seguir, um modelo de
Balano Patrimonial Consolidado proposto pelo Conselho (2008, p. 54-55):

200X+1 200X
Ativo XXXX XXXX
Circulante XXXX XXXX
Disponibilidades XX XX
Caixa X X
Bancos Conta Movimento - Recursos Livres X X
Bancos Conta Movimento - Recursos de Terceiros X X
Bancos Conta Movimento - Recursos com Restries X X
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata - Recursos Livres X X
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata - Recursos de
Terceiros X X
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata - Recursos com
Restries X X
Crditos a Receber XX XX
Aplicaes Financeiras a Prazo XX XX
Cheques a Depositar XX XX
Mensalidades a Receber XX XX
Atendimento a Receber XX XX
(-) Proviso para Devedores Duvidosos XX XX
Adiantamentos a Empregados XX XX
Adiantamento a Fornecedores XX XX
Desembolso para Ressarcimento Futuro XX XX
Valores Pendentes de Prestao de Contas XX XX
Crditos Tributrios a serem compensados ou ressarcidos XX XX
Antecipao de Recursos em Projetos e Parcerias XX XX
86

200X+1 200X
Despesas Antecipadas XX XX
Outros Valores a Receber XX XX
Gratuidade a continuar - Renncia de Receita XX XX
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo XX XX
Investimento X X
Imobilizado X X
(-) Depreciao X X
Intangvel X X
Diferido
Passivo + Patrimnio Social XXXX XXXX
Circulante XXX XXX
Obrigaes com Instituies de Crdito XX XX
Emprstimos para Financiamento de Capital de Trabalho X X
Parcela de Emprstimos Transferida do Longo Prazo X X
Crditos Rotativos X X
Outras Operaes de Crdito X X
Parcela de Outras Operaes de Crdito Transferidas do Longo
Prazo X X
Vinculado ao Fornecimento de Material e Servios XX XX
Fornecedores X X
Vinculado a Consignaes XX XX
Previdncia Social X X
Imposto de Renda na Fonte X X
Sindical X X
Penso Alimentcia X X
Convnios X X
Outras Consignaes X X
Vinculada a Obrigaes Tributrias XX XX
Previdncia Social Patronal X X
PIS/PASEP X X
Impostos e contribuies Renncia Fiscal X X
Obrigaes com Empregados XX XX
Salrios a Pagar X X
Proviso para 13 Salrio X X
Proviso para Frias X X
Recursos de Projetos XX XX
Recursos de Entidade Pblica Nacional X X
(-) Recursos Aplicados de Entidade Pblica Nacional X X
Recursos de Entidade Privada Nacional X X
(-) Recursos Aplicados de Entidade Privada Nacional X X
Recursos de Entidade Internacional X X
(-) Recursos Aplicados de Entidade Internacional X X
Recursos Pendentes de Convnios Encerrados XX XX
Recursos de Entidade Pblica Nacional X X
Recursos de Entidade Privada Nacional X X
Recursos de Entidade Internacional X X
Outras Obrigaes XX XX
Obrigaes No Reclamadas X X
87

200X+1 200X
Antecipaes de Receita
Recebimentos Antecipados X X
No Circulante
Exigvel a Longo Prazo XXX XXX
Obrigaes com instituies de Crdito XX XX
Emprstimos para Financiamento de Capital de Trabalho X X
(-) Parcela de Emprstimos Exigvel a Curto Prazo X X
Crditos Rotativos X X
Outras Operaes de Crdito X X
(-) Parcela de Outras Operaes de Crdito Exigvel a Curto
Prazo X X
Outras Obrigaes de Longo Prazo XX XX
Patrimnio Social XXX XXX
Fundo Patrimonial Social X X
Fundos Institucionais X X
Fundos de Projetos Sociais X X
Doaes e Subvenes X X
Supervit ou Dficit do Exerccio XX XX
QUADRO 6 Balano Patrimonial Consolidado
Fonte: Manual CFC 2008


3.2.2. Demonstraes de Supervit e Dficit do Exerccio

Entende-se exerccio social o espao de tempo de 12 (doze) meses, que ao
final as pessoas jurdicas apuram seus resultados, tal perodo pode ou no coincidir,
com o ano-calendrio.
Marion ( 2009, p. 119) explica:

No exerccio apurado o respectivo resultado e, independente de apurao
de lucro ou prejuzo, supervit ou dfict, em cada perodo so apuradas as
receitas, os custos e as despesas de uma organizao, sendo estas
transferidas para a Demonstrao de Resultado do Exerccio. Assim, os
saldos de receitas e despesas no se acumulam de um ano para outro.


Olak e Nascimento (2009, p. 14) explicam:

Esta demonstrao, denominada de Demonstraes do Resultado do
Exerccio ou Demonstrao do Supervit ou Dficit tem por objetivo
principal, nas entidades sem fins lucrativos, evidenciar todas as atividades
desenvolvidas pelos gestores relativas um determinado perodo de tempo,
denominado de Exerccio. Por esse motivo, prefere-se utilizar a expresso
Demonstrao do Supervit ou Dficit das Atividades ao invs de
Demonstrao do Resultado. A nfase aqui dada atividade e no ao
resultado, como ocorre nas entidades de fins lucrativos. Obviamente, ao
final, ser evidenciado, tambm um resultado (superavitrio ou deficitrio),
88
mas entidade sem fins lucrativos, em, linhas gerais, a preocupao maior
com as atividades desenvolvidas do que o resultado.

As receitas e custos auferidas pelas entidades do Terceiro Setor devem ser
contabilizadas, de forma segregada, como determina a lei 12.101/2009 . Nesse
caso, as entidades que prestam servios remunerados, recebam doaes,
contribuies de scios e mensalidades associativas, entre outras receitas,
aconselhvel que sejam contabilizadas em contas especficas. Assim, como seus
custos e despesas relativas prestao de servio remunerado, tambm devem ser
contabilizadas, separadamente, de outros encargos de manuteno da entidade.
A Demonstrao de Supervit ou Dficit tem como objetivo evidenciar o
resultado econmico auferido pela entidade, que pode ser positivo ou negativo. Isto
ocasiona um acrscimo ou decrscimo patrimonial. O respectivo resultado est
realcionado diferena entre receitas, custos e despesas incorridas no perodo,
observando sempre o princpio da competncia. Trata-se, nesse caso, de uma
demonstrao de extrema importncia para as entidades, por apresentar
efetivamente, as aes da gesto, em relao ao volume de recursos obtidos e
custos e despesas atribudos nas atividades.
O registro do resultado do supervit ou dfict do exerccio deve ocorrer em
conta especfica de Supervit ou Dficit do Exerccio e, assim que aprovado por
assembleia executiva dos associados e membros da diretoria, o mesmo deve ser
transferido para conta de Patrimnio Social.
Conforme explica a NBC T 10.19, no item 10.19.1.3, As entidades sem
finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos
detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados,
respectivamente, de supervit ou dficit.
Conforme determina a legislao que rege as atividades das entidades sem
fins lucrativos, seu resultado deve ser investido em sua prpria atividade, conforme
determina o cdigo tributrio nacional em seu art.14.

Art. 14 - O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I - no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo; (redao dada pela LC-000.104-2001)
II - aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno
dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatido. (grifo nosso)
89
Apresentamos, abaixo, o modelo sugerido para a Demonstrao do Supervit
e Dficit do Exerccio proposto pelo Conselho (2008, p. 56):

200X+1 200X
Receitas Ordinrias no Vinculadas XX XX
Receitas de Venda de bens e de Servios X X
Receita de Taxa de Administrao X X
Receita de Repasses Financeiros X X
Receita de Mensalidade e de Atendimento Hospitalar X X
Custo e Despesas Gerais no vinculadas XX XX
Custo dos Bens e Servios Vendidos X X
Despesas de Pessoal X X
Despesas Administrativas X X
Supervit ou Dficit Ordinrio no Vinculado XX XX
Atividades Ordinrias Vinculadas
Receita de Atividade Educacional X X
Despesa de Atividade Educacional X X
Supervit ou Dficit de Atividade Educacional X X
Receita de Atividade de Assistncia Social X X
Despesas de Atividade de Assistncia Social X X
Supervit ou Dficit de atividade Social X X
Receita de Atividade Esportiva X X
Despesas de Atividade Esportiva X X
Supervit ou Dficit de Atividade Esportiva X X
Receita de Atividade Sade X X
Despesa de Atividade Sade X X
Supervit ou Dficit de Atividade de Sade X X
Receita de Atividade Ambiental X X
Despesa de Atividade ambiental X X
Supervit de Atividade Ambiental X X
Supervit ou dficit de Atividades Ordinrias Vinculadas X X
Resultado Financeiro (Receita Financeira menos Despesa
Financeira) X X
Provises e Perdas Lquidas X X
Outras Receitas Lquidas (Receitas menos Despesas) X X
Variaes Patrimoniais Lquidas X X
Benefcios Obtidos Gratuidade X X
Benefcios Concedidos Gratuidade X X
Dficit ou Supervit antes dos Tributos X X
Tributos incidentes sobre o Supervit X X
Supervit ou Dficit do Exerccio X X
QUADRO 7 Demonstraes do Supervit ou Dficit Consolidadas
Fonte: Manual CFC 2008


90
3.2.3. Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Social

A NBC T 3.51.1 traz como conceito a demonstrao das mutaes do
Patrimnio Lquido como a denominao contbil destinada a conceituar, num
determinado perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio da
Entidade. Tambm a NBC T 10 no item 10.4.6.1 determina a substituio do termo
Patrimnio Lquido por Patrimnio Social.

10.4.6.1 A denominao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a
movimentao das contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa
alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio da palavra lucros, dos
itens 3.5.2.1 c, 3.5.2.1.f e 3.5.2.1.h, pela palavra supervit; e a palavra
prejuzo, do item 3.5.2.1 i, pela palavra dficit.

Ao contrrio da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA),
que fornece a movimentao, basicamente de uma nica conta do Patrimnio
Lquido (Lucros Acumulados), a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL) evidencia a movimentao de diversas (todas) contas do PL ocorrida
durante o exerccio.
A estrutura e o contedo da DMPL, de acordo com a NBC T 3.5.2.1, ser a
seguinte:

3.5.2 Contedo e Estrutura
[...]
3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos
correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.

Deve-se considerar, no entanto, que o item G citado, acima, no se aplica a
partir da edio da lei 11.638/2007.
91
necessrio destarcamos a importncia dessa demonstrao, pois ela
explica como e porque as diversas contas do Patrimnio Lquido social modificam-se
em determinado perodo, auxiliando os gestores nas tomadas de descises. Em
resumo, ela explica como e por que as contas do Patrimnio Lquido se modificam.
Para as entidades do Terceiro Setor, essa demonstrao considerada de
muita impotncia, por explicar as modificaes ocorridas em determinado perodo,
no Patrimnio Lquido Social. O Patrimnio Lquido Social compe-se das seguintes
contas:
Patrimnio Social;
Doaes;
Subvenes e Contribuies Patrimoniais e
Supervit e Dficit do Exerccio.
Apresentamos, abaixo, o modelo sugerido de Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Social, proposto por Conselho (2008, p. 57):

Descrio
Fundo
Patrimonial
Fundo
Institucional
Fundos
Especiais
Doaes e
Subvenes
Supervit
Dficit
Patrimnio
Social
Saldo inicial X X X X X X
Doaes X X
Subvenes X X
Supervit
Livre X X X X
Supervit
com
Restrio X X
Dficit X
Saldo final X X X X X X
QUADRO 8 Demonstrao das mutaes do patrimnio social
Fonte: Manual CFC 2008


3.2.4. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos

De acordo com Padoveze (2009, p. 404), A DOAR uma demonstrao, que
possui carter financeiro, est baseada no fluxo de caixa da empresa. Tambm
conhecida como Demonstrao dos usos e fontes de recursos. Ainda de acordo
com o autor, a ideia desse relatrio evidenciar, dentro do mesmo perodo
considerado para levantamento da Demonstrao de Resultados, onde a empresa
captou e aplicou dinheiro durante o perodo.
92

Para um melhor entendimento da DOAR, Marion (2009, p. 488) traz o
conceito do termo origem:

A obteno de recursos por meio de Financiamento a longo prazo, o
aumento de Capital em dinheiro e vendas de itens do Permanente
(investimento e Imobilizado) e de itens Realizvel a Longo Prazo so
exemplos de Origens de Recursos. Observamos que, quando uma conta de
No circulante movimentada, entram recursos em outra conta do Ativo
Circulante (pode ser o caixa, Contas a Receber, etc.) que alteram o CCL
aumentando-o.

Em continuidade, Marion (2009) conceitua aplicao como:

A reduo do Capital Circulante Lquido geralmente decorre de uma
Aplicao de recursos no No Circulante. Podemos exemplificar, entre
vrias situaes, a aquisio de bens e direitos que venham integrar o
Permanente ou Realizvel a Longo Prazo, distribuio de Dividendos,
reduo de suas Exigibilidades a Longo Prazo, etc. Temos redues do
Ativo Circulante, geralmente, mediante um pagamento (portanto, reduz o
disponvel).

Conforme afirma Arajo (2005, p. 58):

[...] entende-se que a DOAR aplica-se s organizaes do terceiro setor por
apresentar a forma como foram originados e aplicados seus recursos e
ainda, pode determinar a aplicao de polticas eficazes para o uso de seus
recursos, ou Capital Circulante Lquido.

A DOAR dever conter o valor das operaes, alm dos seguintes elementos:
- As origens de recursos, que devem compreender:
a) Os aportes de capital;
b) Os recursos decorrentes da realizao de ativos de longo prazo e ativo
permanente;
c) Os recursos provenientes de terceiros;

- As aplicaes de recursos, que devem compreender:
a) Os recursos utilizados na aquisio de ativo permanente;
b) Os recursos utilizados na aquisio de ativos de longo prazo;
c) Os recursos aplicados para reduzir obrigaes de longo prazo;
d) A diferena entre o total de origens e recursos aplicados evidencia o capital
circulante lquido (CCL);
93
e) Os saldos iniciais e finais do ativo e passivo circulante, demonstrando a
variao do CCL, alm de outras variaes que ocorram no perodo.
importante observar que se recomenda a elaborao da DOAR por se tratar
de uma ferramenta til no processo de gesto das entidades.
Tambm, deve-se lembrar que, com a edio da lei 11.638/2007, a DOAR -
Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos, passou a no ser mais de uso
obrigatrio e, sim, passou a ser substituda pela DFC - Demonstrao de Fluxo de
Caixa. Apresentamos, abaixo, um modelo elaborado pelo Conselho (2008, p. 57),
para melhor compreenso.
1 Origem dos recursos 200X+1 200X
Supervit Lquido do Exerccio X X
Encargos de Depreciao e Amortizao X X
Variaes Patrimoniais - Gratuidade na Concesso de Benefcios X X
Variaes Patrimoniais - Gratuidade na Obteno de Benefcios X X
Custo da baixa do ativo permanente X X
Reduo de Ativo Realizvel a Longo Prazo X X
Captao de Recursos Exigveis a Longo Prazo X X
Doaes e Subvenes Recebidas para Investimento X X
Total das Origens dos Recursos X X
2 Aplicao de Recursos X X
Dficit Lquido do Exerccio X X
Aquisies para o Ativo Permanente X X
Aplicao de recursos no Ativo Realizvel a Longo Prazo X X
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo X X
Reduo do Patrimnio Social X X
Total da Aplicao de Recursos X X
3 Variao dos Recursos Circulantes Lquidos (1-2) X X
Demonstraes da Variao dos Recursos Circulantes Lquidos
4 Ativo Circulante Lquido no incio do Exerccio X X
5 Ativo Circulante Lquido no Final do Exerccio X X
6 Variao do ativo Circulante Lquido (5-4) X X
7 Passivo Circulante Lquido no incio do Exerccio X X
8 Passivo Circulante Lquido no Final do Exerccio X X
9 Variao do Passivo Circulante Lquido (8-7) X X
10 Variao dos Recursos Circulantes Lquidos no Exerccio (9-8) X X
QUADRO 9. Demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos (DOAR)
Fonte: Manual CFC 2008


3.2.5. Demonstrao do Fluxo de Caixa

A Demonstrao de Fluxo de Caixa considerada de extrema importncia
para as entidades, sejam elas com ou sem finalidade lucrativa, pois expressa a
origem do dinheiro que entrou no caixa.
94
De acordo com Marion (2009, p. 451), essa Demonstrao [...] indica a
origem de todo o dinheiro que entrou no caixa, bem como a aplicao de todo
dinheiro que saiu do caixa em determinado perodo e, ainda o Resultado do Fluxo
Financeiro. Existem duas formas de elaborao do Fluxo de Caixa o mtodo Direto
ou Indireto.
Padoveze (2009, p. 412) explica os dois mtodos do Fluxo de Caixa:

Pelo mtodo direto, estrutura-se a Demonstrao do Fluxo de Caixa a partir
das movimentaes efetivadas financeiramente e constantes nos relatrios
contbeis do caixa e equivalentes de caixa. Na prtica, o mtodo
tradicionalmente utilizado pelos gestores da tesouraria da empresa.
Constam os valores efetivamente pagos, com um mnimo de chassificao
para fins de anlise.

O mesmo autor explica o mtodo indireto como:

o mtodo que mais tem sido utilizado em publicaes internacionais e que,
provavelmente, ser adotado no Brasil. similar Demonstrao das
Origens e Aplicaes de Recursos, pois tambm parte do lucro lquido do
perodo, que vai sendo ajustado por itens que no representam efetiva sada
ou entrada de caixa.

Arajo (2005, p. 59) explica que a DFC muito impotante no que se
refere aos fluxos financeiros das entidades do terceiro setor, permitindo aos gestores
um planejamento financeiro, permitindo tambm o melhor momento de buscar
recursos para a manuteno de suas atividades.
Dessa forma, apresentamos um modelo de Fluxo de Caixa, de uma
entidade do Terceiro Setor.
Fluxo de caixa das ati vidades operacionais 200x1 200X2
Lucro lquido do exerccio XXX XXX
Ajuste ao lucro lquido XXX XXX
(+) Depreciao XXX XXX
(-) Ajustes de exerccios anteriores XXX XXX
(-) Reduo da Proviso Devedores Duvidosos XXX XXX
(+) Doao Recebida para imobilizado XXX XXX
Caixa Lquido Gerado (1) XXX XXX
XXX XXX
Ajustes Variaes das Contas de Ati vo e Passi vo Operacional
XXX
XXX (exceto as contas da Cx/Bco/AP) Xxx
(-) Aumento da conta Mensalidades a Receber Xxx XXX
95

Fluxo de caixa das ati vidades operacionais 200x1 200X2
(-) Aumento da conta Estoque XXX XXX
(-) Aumento da conta Outros Crditos XXX XXX
(-) Aumento da Conta Adiantamentos XXX XXX
(+) Reduo da Conta Financiamento Estudantil XXX XXX
(+) Reduo da conta Despesas Antecipadas XXX XXX
(+) Reduo do Realizvel a Longo Prazo XXX XXX
(-) Reduo da conta Fornecedores XXX XXX
(+) Aumento das Obrigaes Trabalhistas/Sociais/Fiscais XXX XXX
(-) Reduo da Conta Prov. de Frias XXX XXX
(-) Reduo de Obrigaes Diversas XXX XXX
(-) Reduo da Conta Mensalidades Escolares a Apropriar XXX
(+) Aumento do Passivo No Circulante XXX XXX
Caixa Lquido Ati vo e Passivo Operacional (2) XXX XXX
XXX XXX
Caixa Lquido Ati vidades Operacionais (3) = (1) + (2) XXX XXX
XXX XXX
Fluxo de Caixa das atividades de investimentos XXX XXX
(+) Baixas do imobilizado XXX XXX
(-) Pagamento pela compra de bem para imobilizado XXX XXX
Caixa Lquido nas Ati vidades de Investimentos (4) XXX XXX
XXX XXX
Fluxo de Caixa das atividades de financiamento XXX XXX
(-) Reduo de Emprstimos XXX XXX
Total do valor Lquido de Caixa XXX XXX
Caixa/Banco/Aplicaes no fim do perodo 31/12/2008 XXX XXX
Caixa/Banco/Aplicaes no fim do perodo 31/12/2009 XXX XXX
QUADRO 10 Modelo de Demonstrao de Fluxo de Caixa
Fonte: Demonstraes Financeiras F.E.E.S.R


3.3. Relatrios Complementares s Demonstraes Contbeis

Neste item, so apresentados os relatrios considerados complementares s
Demonstraes Contbeis. Dessa forma, tem-se uma perspectiva mais ampla das
atividades que a contabilidade abrange e como ela pode ser empregada, com o
intuito de oferecer uma viso mais clara da situao da entidade objeto das
Demonstraes.
96
3.3.1. Notas Explicativas

As notas explicativas servem para complementar os dados das
Demonstraes Contbeis. Conforme Iudcibus (2009, p. 27), as Notas Explicativas
servem para complementar dados das demonstraes relacionadas, existem as
Notas Explicativas que, na verdade, no so Demonstraes Financeiras; servem
apenas para complement-las.
De acordo com Arajo (2005, p. 59), um mtodo de evidenciao, que
embora no sejam demonstraes contbeis, podem ser consideradas como um
complemento dessas, e estas esto previstas nas NBC T 6 e NBC T 10 como
componentes do conjunto das demosntraes contbeis para fins de divulgao.
A NBC T 10 determina, em seu item 10.19.3.3, sobre o contedo:

10.19.3.3 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por
notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:

a) o resumo das principais prticas contbeis;
b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com
gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos;
c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade
assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de
iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS);
d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as
responsabilidades decorrentes dessas subvenes;
e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses
fundos;
f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte
do doador;
g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que tenham,
ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os
resultados futuros da entidade;
h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes
a longo prazo;
i) informaes sobre os tipos de seguro contratados;
j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar
a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo
parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e
sua regulamentao;
k) as entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem
evidenciar suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e os
benefcios fiscais gozados.

Pinto e Monello (2010, p. 21) mencionam que, conforme determina a lei
12.101/09, as entidades devem possuir notas explicativas especficas em que
constem as seguintes informaes mnimas: descrio de registro da entidade ou
projetos sociais nos Conselhos Municipais de Assistncia Social, CMDCA e outras.
97
A NBC T 10.19.3.3, no item K, aponta a necessidade de as entidades do
terceiro setor evidenciarem, em suas notas explicativas, suas receitas com e sem
gratuidades recebidas, com referncia aos benefcios fiscais usufrudos. No Estudo
de Caso realizado, sero inseridas as notas explicativas da instituio, para fins de
cumprimento dessa obrigatoriedade.
Conforme Manual do Conselho (2008, p. 76), o papel das notas explicativas
aumentar o poder informativo das Demonstraes Contbeis. E devem ser
consideradas como parte integrante das Demonstraes Contbeis, de acordo com
o previsto nas Normas Brasileiras de Contabilidade.
Citamos abaixo, de acordo com o manual, exemplos de informaes que
podem ser divulgadas em notas explicativas:
Descrio dos registros da entidade nos organismos pblicos
competentes;
Composio da estrutura administrativa;
Mecanismos de prestao de contas;
Relacionamento com outras entidades, inclusive partes relacionadas;
Localizao e rea de atuao da entidade;
Misso e programas sociais executados pela entidade;
Descrio de alguma restrio imposta atuao da entidade, por parte
do Poder Pblico ou de doador;
Descrio da estrutura organizacional e como as decises so tomadas;
Reviso das atividades e programas da entidade no contexto da sua
estratgia;
Reserva financeira, que a entidade esteja constituindo, para propsitos
futuros;
Doaes significativas recebidas no perodo ou com perspectivas futuras
a receber;
Consideraes sobre a poltica financeira da entidade, incluindo risco;
Garantias cedidas;
Contencioso com Poder Pblico, donatrios ou a portadores de recursos;
Gratuidades concedidas e recebidas.


98
3.3.2. Relatrio de atividades

O Relatrio de Atividades um documento circunstanciado e detalhado e,
tem como objetivo, relatar os trabalhos desenvolvidos pela entidade em suas
atividades sociais, projetos realizados, convnios, parcerias e todas as atividades
desenvolvidas, como consta de suas finalidades previstas em seu estatuto social.
O respectivo relatrio tem a funo primordial de instruir os relatrios de
prestaes de contas. Sobre o Relatrio de Atividades, o Conselho (2008, p. 78)
explica que:

O relatrio deve ter uma linguagem acessvel e conter elementos que
possibilitem ao usurio verificar a atuao da entidade de acordo com seus
fins estatutrios. Deve-se mencionar, por exemplo, os programas realizados
pela entidade, o nmero de pessoas beneficiadas, os mais utilizados para
atingir as finalidades, como, por exemplo, os valores gastos, o nmero de
voluntrios, etc. Relatrios demasiadamente analticos devem ser evitados,
a no ser que solicitados pelo rgo incumbido da anlise. A conciso,
porm, no deve prejudicar a viso sistmica das atividades e os meios
utilizados para alcanar os objetivos.


3.3.3. Parecer do Conselho Fiscal

De acordo com o Conselho (2008, p. 81), O cumprimento dessa exigncia
depender da estrutura administrativa da entidade, quanto previso ou no no
estatuto da entidade, porm, cabe ao rgo deliberativo mximo da entidade para
aprovao final da prestao de contas no mbito interno.
Em geral, as entidades possuem um conselho fiscal que tem a finalidade de
examinar contas da entidade e a atuao desta quanto ao cumprimento das
finalidades estatutrias, por meio de pareceres, relatrios destinados Assemblia
Geral. O Conselho Fiscal dever ter independncia para realizar seus trabalhos; a
atividade do conselho fiscal, por esse motivo, deve ser realizada por pessoas com
qualificao compatvel ao exerccio da funo.


99
3.3.4. Relatrio de Auditoria

De acordo com Iudicbus (2009, p. 64-65), Para maior segurana do usurio,
as empresas auditadas apresentam parecer de auditor, em que se expressa haver
um exame nas Demonstraes Financeiras, efetuado de acordo com os padres de
auditoria geralmente aceitos.
De acordo com o disposto no Manual (CONSELHO, 2008, p. 82), o exame de
auditoria das contas das Entidades de Interesse Social, feito por auditores
independentes, uma exigncia que pode ser feita pelo Poder Pblico, por
aportadores de recursos ou ainda estar previsto no estatuto da entidade. O mesmo
manual explica, ainda:

que a auditoria deve ser feita por auditor independente, contador
regularmente registrado no conselho regional de sua jurisdio, cujo
relatrio e parecer circunstanciado devem acompanhar a prestao de
contas, contendo as recomendaes que forem julgadas oportunas e
necessrias, especialmente, em relao aos controles internos.


Atualmente, ocorreram inmeras mudanas na legislao contbil,
convergncias das normas contbeis, mudanas na legislao tributrias e nas
questes de legais das entidades consideradas de assitncia social. Nesse contexto
que a contabilidade torna-se a principal fonte de informaes para as mais
diversas finalidades, pblicos e objetivos. Assim, imprescindvel que tais entidades
mantenham um rigoroso controle interno com a finalidade de subsidiar informaes
confiveis.
Com a publicao da lei 12.101/09, que regulamentou diversos aspectos das
entidades assistenciais, dentre eles exigncias quanto apresentao das
demonstraes contbeis e financeiras, devidamente auditadas por auditores
independentes, quando suas receitas anuais ultrapassarem a R$ 2,4 milhes, no
exerccio. Para amparo e segurana das entidades e dos seus dirigentes, a auditoria
possui um papel fundamental nesse contexto.
As entidades sem fins lucrativos trazem, nos ltimos tempos, um histrico de
penalidades, por gos reguladores e certificadores. Inclusive esto sendo punidas
pelas autoridades fiscais, em razo de situaes provocadas, no por cometerem
atos ilcitos, mas por falta de profissionalizao na execuo de seus trabalhos e
uma apresentao das informaes da entidade de forma equivocada, provocando
100
at mesmo autos de infraes e penalidades sobre a entidade. Assim, Quanto mais
a entidade investe na qualidade e segurana de suas informaes, menos tende a
gastar com retrabalhos, ajustes, defesas e outros riscos (IVAN; MONELLO, 2009, p.
22).
Os autores explicam que

Nesse mbito, na auditoria que se encontra a oportunidade de estabecer,
testar e avaliar cada procedimento, seus registros e reflexos para entidade.
Por esse motivo, atualmente, muitas entidades tm investido no s na
auditoria extrema, mas nos servios de auditoria interna, com foco nesses
controles que refletem diretamente nas prestaes de contas.

Crepaldi (2009, p. 3) explica que De forma bastante simples, pode-se definir
auditoria como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes,
procedimentos, operaes, rotinas das demonstraes contbeis de uma entidade.
O mesmo autor segue explicando que a auditoria consiste em controlar as
reas-chaves nas empresas a fim de evitar situaes que propiciem fraudes,
desfalques e subornos, atravs de testes regulares nos controles internos
especficos de cada organizao.
A auditoria aplicada s entidades do Terceiro Setor visa eficincia dos
controles internos, que do suporte s demonstraes contbeis, que, de acordo
com Crepaldi (2009, p. 3), constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a misso de parecer sobre sua adequao, consoante aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e a legislao especfica.
Segundo Ivan e Monello (2009, p. 23), os trabalhos dos auditores buscam
analisar:
Plano de Contas adequado e segregado;
Contas a receber, contas a pagar, setor de compras farmcia e
estoques;
Auditoria das rotinas, procedimentos e informaes gerenciais geradas
pelo departamento pessoal/RH;
Auditoria do departamento de Assistncia Social (levantamento das
rotinas e procedimentos inerentes filantropia da instituio, anlise das
normas e critrios de concesso de gratuidades, avaliao das fichas
socioeconmicas, entre outros);
Gesto de isenes e imunidade e obrigaes acesssrias (Dacon, Dirf,
DIPJ , Rais, etc.);
Integrao da rea contbil e da rea social (Aes sociais);
Integrao dos sistemas de informaes;
Validao da prestao de contas.


101
Com base no atual momento em que as entidades sem fins lucrativos esto,
em fase de adaptaes e adequaes nova legislao, a ferramenta Auditoria
recomendada, com a finalidade de assegurar a exatido das informaes,
principalmente, no quesito de prestao de contas. Portanto, Pinto e Monello (2010,
p. 22) afirmam que a auditoria aumenta a credibilidade das demonstraes
contbeis e das notas explicativas, assegurando maior transparncia s
informaes. Dessa forma, a auditoria uma grande ferramenta para o processo de
gesto e transparncia das informaes da entidade.


3.3.5. Relatrio da Administrao

O Relatrio da Administrao no possui carter financeiro; porm, contempla
situaes que esto relacionadas s atividades da entidade, possui uma
caracterstica subjetiva da viso futura da entidade e traa expectativas e planos da
entidade. Trata-se de um relatrio formado por informaes extradas das
demonstraes contbeis, notas explicativas, demonstrativos e informaes
complementares coletadas de documentos oficiais da entidade.
Ludcibus (2009, p. 65) apresenta alguns tpicos que so evidenciados pelo
relatrio de Diretoria:
Dados estatsticos diversos;
Indicadores de produtividade;
Desenvolvimento tecnolgico;
Contexto socioeconmico da empresa;
Polticas diversas: Recursos humanos, exportao, etc.;
Expectativas com relao ao futuro;
Dados do oramento de capital;
Projetos de Expanso;
Desempenho em relao aos concorrentes, etc.
As demonstraes contbeis da entidade Fundao de Ensino Eurpides
Soares da Rocha, objeto do Estudo de Caso, sero apresentadas em forma de
anexo (Anexo C).
102
CAPTULO IV

4. ESTUDO DE CASO
FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA UNIVEM

Neste captulo, ser apresentado um estudo de caso de uma entidade
beneficente de assistncia social portadora do CEAS.


4.1. Metodologia

O estudo de caso um dos tipos de pesquisa qualitativa que vem
conquistando uma aceitao crescente na rea de educao. caracterizado como
um tipo de pesquisa cujo objeto anlise detalhada de uma unidade. Pode
caracterizar-se tanto pelo estudo de uma entidade bem definida, quanto de um
programa, uma instituio, um sistema educativo, uma pessoa ou uma unidade
social.
Trata-se de uma investigao que se debrua sobre uma situao especfica,
procurando descobrir o que mais essencial e caracterstico. Com relao
apresentao desse tipo de estudo, a pesquisa evidenciada com caracterstica de
forte cunho descritivo. De acordo com Martins (2002, p.1), O pesquisador no
pretende intervir sobre a situao, mas conhec-la como ela lhe surge.
Ao explicar o Estudo de Caso, Yin (2005, p. 23) apresenta as trs condies a
serem observadas, ao se definir as estratgias de pesquisa:
a) O tipo de questo proposta pela pesquisa;
b) A extenso de controle que o pesquisador tem sobre eventos
comportamentais atuais;
c) O grau de enfoque em acontecimentos contemporneos, em oposio a
acontecimentos histricos.
Apresentamos, a seguir, um quadro-resumo das estratgias de pesquisas
utilizadas nesta pesquisa:

103

Estratgia Forma de questo
De pesquisa
Exige Controle
sobre eventos
comportamentais
Focaliza
acontecimentos
Contemporneos
Experimento como, por que Sim Sim
Levantamento Quem, o que, onde,
quantos, quanto
No Sim
Anlise de
Arquivos
Quem, o que, onde,
quantos, quando
No sim/no
Pesquisa histrica Como, por que No No
Estudo de Caso como, por que No Sim
QUADRO 11. Estratgias de Pesquisa
Fonte: Yin (2005, p. 24)

Como estratgia para realizao do estudo de caso, as etapas abaixo sero
seguidas, com o objetivo de facilitar a coleta, preparao, anlise de dados e as
concluses do estudo.


4.1.1. Etapas de estudo de caso nico

Para um estudo de caso nico, mostramos as trs principais etapas, conforme
apresenta Yin (2005 p. 72):
a) Definio e Planejamento;
b) Preparao, coleta e anlise;
c) Anlise e Concluso.

Definio e Planejamento:
Seleciona o caso, com o objetivo de investigao e anlise do problema
da pesquisa;
Definio da unidade de anlise;
Elaborao do Protocolo do Estudo de Caso. (apndice A).

Preparao, coleta e anlise de dados:
Coleta e anlise documental;
Aplicao de entrevistas para levantamento de informaes, conforme
descritas no protocolo de estudo de caso;
Elaborao de relatrio preliminar, com base nas informaes das
entrevistas.
104
Anlise e Concluso:
Com base nas informaes do relatrio preliminar, realizada a anlise
detalhada dos resultados obtidos e no levantamento de dados e
entrevistas realizados;
Elaborao das concluses e registro de observaes.


4.1.2. Aplicao do Estudo de Caso

A Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha foi escolhida para ser
objeto do estudo de caso, por ser considerada beneficente de assistncia social,
pertencente ao Terceiro Setor, portadora do CEAS-Certificado de Entidade
Beneficente de Assistncia Social. Na presente pesquisa, buscaremos uma anlise
da situao da entidade objeto de Estudo, a fim de encontrar respostas para o
problema discutido, que : Como a contabilidade contribui no processo de
melhoria das prestaes de contas nas entidades do Terceiro Setor?


4.2. Informaes Gerais sobre a Entidade

A histria da instituio estudada marcada fortemente pela atuao e
tradio no ensino superior, na cidade de Marlia, Estado de So Paulo. Sua misso
est pautada em investimento no social, como agente de transformao humana,
provocando mudanas histricas, econmicas, polticas e na cidadania, tendo como
foco principal o investimento no potencial humano.
A instituio, atualmente, conta com 3.348 alunos matriculados em seus
cursos de graduao, graduao tecnolgica, ps-graduao lato-sensu e strictu
sensu.


105
4.2.1. Histrico da Entidade

A Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha foi instituda pelo
Educandrio Dr. Bezerra de Menezes, de Marlia-SP, por meio de escritura pblica
de instituio, como entidade jurdica de direito privado, regida por este estatuto e
pelas leis a ela aplicveis.
O ideal que permeava a criao da instituio surgiu de um grupo de
cidados, liderado pelo Sr. Hygino Muzy Filho. Eles, membros da comunidade
esprita mariliense, que, at ento, dedicavam-se direo do Educandrio "Dr.
Bezerra de Menezes", que passou a ser o instituidor da nova Entidade, custodiada
pelo Instituto Assistencial Esprita de Marlia. Na ocasio, o instituidor reservou e
doou um terreno, com 8.400 metros quadrados, ao lado do Educandrio, para a
construo dos prdios da Faculdade.


4.2.2. Sistema Organizacional da Entidade

O Artigo 3, do Estatuto da Mantenedora, estabelece que esta tem por fim:
Manter o Centro Universitrio Eurpides de Marlia - UNIVEM, de acordo
com a legislao vigente;
Promover e divulgar o ensino, em todos os graus e ciclos, visando ao
progresso cultural e social de Marlia e do Brasil;
Prestar assistncia aos alunos comprovadamente carentes dos cursos
mantidos, administrados ou dirigidos pela fundao e, tambm, os do Instituidor,
atravs de concesses de bolsas de estudo, sem prejuzo de outras formas
assistenciais, nos termos do Estatuto;
Promover, apoiar e divulgar atividades relacionadas aos problemas do
ensino, da pesquisa e da educao em geral, visando ao seu aperfeioamento;
Exercer em todo o territrio nacional a radiodifuso, a televiso, o
jornalismo, a Internet e outros meios de comunicao, visando difuso cultural e
educativa.

106
Para a concretizao de suas finalidades, essencialmente educacionais,
culturais e assistenciais, a Instituio poder:
Criar, instalar e manter estabelecimentos de ensino, em todos os graus,
sem finalidade lucrativa, porm remunerados modicamente, de forma a elevar o
nvel cultual na cidade e no pas;
Criar, instalar e manter servios educativos, assistenciais e culturais que
beneficiem crianas, adolescentes e estudantes em geral, da cidade e do pas;
Patrocinar bolsas de estudo totais ou parciais, aos alunos
comprovadamente carentes, no percentual exigido pela legislao em vigor,
especialmente a Lei Orgnica da Assistncia Social e seus respectivos atos,
portarias e resolues.
O Estatuto Social da entidade contempla todas as disposies gerais para
sua existncia e funcionamento, sendo composto da seguinte forma:
Captulo I Da denominao, Instituio, Sede, Foro e Durao;
Captulo II Dos Fins;
Capitulo III Do Patrimnio e da Receita;
Captulo IV Da administrao Geral;
Captulo V Do Exerccio Financeiro e da Prestao de Contas;
Captulo VI Das disposies Gerais, Transitrias e Finais.
Todos os procedimentos para funcionamento da entidade esto contemplados
no Estatuto, com a finalidade do cumprimento de seus objetos na sociedade e o
cumprimento das obrigaes por parte dos diretores e administradores em suas
gestes.
Os dados, abaixo, foram coletados por meio de pesquisa aos estatutos,
documentos de criao da entidade, bem como documentos de criao do Centro
Universitrio e seu PDI - Plano de Desenvolvimento Institucional.
107
4.2.3. Transformao de Faculdades Integradas para Centro Universitrio

Em 2002, a Instituio solicitou o credenciamento ao MEC para
transformao da Faculdade em Centro Universitrio. O respectivo credenciamento
foi deliberado pelo MEC, pelo prazo de trs anos, sendo as faculdades
transformadas em Centro Universitrio Eurpides de Marlia - UNIVEM, com sede no
municpio de Marlia, no Estado de So Paulo, mantido pela Fundao de Ensino
Eurpides Soares da Rocha, com sede no municpio de Marlia, no Estado de So
Paulo.
Aps o credenciamento, em 2004, a Instituio passou a oferecer cursos na
rea de graduao tecnolgica e foi criado o IST - Instituto Superior de Tecnologia,
com o objetivo de abrigar os cursos superiores de tecnologia.
A instituio, aps obter credenciamento como Centro Universitrio,
preocupou-se em readequar sua estrutura organizacional, com o intuito de
possibilitar um melhor gerenciamento de suas atividades administrativas e
pedaggicas.
QUADRO 12 Estrutura Hierrquica Organizacional
Fonte: Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha UNIVEM

108
4.3. Perfil da Entidade


4.3.1. Misso

A misso do Univem promover o desenvolvimento integral de cidados, por
meio de formao humanista, cientfica e tecnolgica, com viso reflexiva e crtica,
capacitando-os a atuar profissionalmente na construo de uma sociedade
qualitativamente melhor e socialmente justa.


4.3.2. Princpios

Os princpios e valores estabelecidos pelo Centro Universitrio Eurpides
de Marlia UNIVEM foram pensados de forma a balizar o processo decisrio e as
atitudes comportamentais da Instituio no cumprimento de sua Misso. Nesse
sentido, prope-se a expressar as convices e a conduta da Instituio, de seus
gestores e colaboradores, com relao comunidade externa e interna.
Autonomia: Liberdade com responsabilidade no exerccio de sua misso;
Empreendedorismo: Esprito de liderana, iniciativa e compromisso
social;
Qualidade: Criar e disponibilizar oportunidades de aprendizado, para o
desenvolvimento cultural, poltico, social e profissional do aluno;
Comunicao: Transmisso de informaes de maneira clara, objetiva e
transparente;
Conhecimento como construo: O conhecimento processo em
constante evoluo;
Respeito s pessoas: Respeitar e conhecer a comunidade interna e
externa, desenvolvendo relaes cooperativas e duradouras;
tica: Compromisso alicerado no mtuo respeito social e profissional;
Flexibilidade: Preparo para atender e definir habilidades necessrias
para o cidado do futuro, capaz de transformar a informao em conhecimento.

109
4.3.3. Valores

Para o desenvolvimento da misso institucional e operacionalizao das
atividades de Ensino, Pesquisa e Extenso, foram definidos os seguintes valores
institucionais:
Assistncia e promoo humana;
Compromisso e corresponsabilidade;
Engajamento social;
Proatividade;
Qualidade e produtividade;
Respeitabilidade, pluralidade e diversidade;
Cidadania e responsabilidade com o meio ambiente;
Sustentabilidade econmico-financeira.


4.3.4. Finalidade

O Centro Universitrio Eurpides de Marlia - UNIVEM tem como
finalidades:
Promover e divulgar o Ensino em todos os graus e ciclos, visando ao
progresso cultural e social de Marlia e do Brasil;
Manter, provendo com os recursos necessrios, de qualquer ordem, os
cursos e demais atividades que instale, administre ou dirija, propiciando bolsas de
estudo a estudantes;
Patrocinar estudos e solues dos problemas de Ensino, em todos os
graus e ciclos, sempre com o atendimento das prescries legais;
Oferecer cursos de graduao, nas modalidades de bacharelado,
licenciatura e superiores de tecnologia, abertos a candidatos que tenham concludo
o Ensino Mdio ou equivalente e, tambm, a portadores de diploma de nvel
superior, que tenham sido classificados em processo seletivo;
Oferecer cursos seqenciais, de formao especfica e de
complementao de estudos, conforme a viabilidade e demanda regional;
110
Oferecer programas de Ps-graduao, compreendendo programas lato e
stricto sensu, ou seja, cursos de especializao, aperfeioamento e outros, abertos a
candidatos diplomados em cursos de graduao e que atendam s exigncias do
processo seletivo;
Desenvolver a extenso universitria, aberta a toda a comunidade interna
e externa, de forma a atender aos requisitos estabelecidos em programa e mediante
aprovao do Conselho Universitrio e demais instncias acadmicas;
Produzir a pesquisa e a investigao sistematizada da realidade social do
cenrio local, regional e nacional, visando ampliao, sistematizao, atualizao,
aprofundamento e disseminao do conhecimento acadmico. A pesquisa se
constitui numa das principais fontes do ensino e das demais atividades
desenvolvidas pelo corpo docente e discente.


4.3.5. Viso de Futuro

A Instituio definiu como sua Viso de Futuro o seguinte objetivo: Tornar-se
polo gerador e disseminador de conhecimentos, com insero nacional, promovendo
a evoluo do ensino e a incluso social, contribuindo para o desenvolvimento
regional e nacional.


4.3.6. Objetivo Geral

Promover qualificao pessoal e capacitao profissional de excelncia,
contribuindo para o desenvolvimento da sociedade no atendimento diferenciado da
sua clientela, abrindo espaos de incluso e de transformao social.


4.3.7. Objetivos Especficos

Foram definidos ainda os seguintes objetivos especficos:
111
Estimular a criao cultural e o desenvolvimento do esprito cientfico e do
pensamento reflexivo, propiciando condies de educao ao homem, como sujeito
e agente de seu processo educativo e de sua histria, pelo cultivo do saber, em suas
diferentes vertentes, formas e modalidades;
Contribuir para a formao de pessoas aptas para a insero em setores
profissionais e para a participao no desenvolvimento da sociedade brasileira;
Incentivar o trabalho de pesquisa cientfica, visando ao desenvolvimento
da cincia, da tecnologia, da criao e difuso da cultura;
Promover a divulgao de conhecimentos culturais, cientficos,
tecnolgicos e tcnicos que constituem patrimnio da humanidade atravs do
ensino, de publicaes ou de outras formas de comunicao;
Atuar permanentemente no sentido do aperfeioamento cultural e
profissional, integrando os conhecimentos de forma articulada, multi e
interdisciplinarmente;
Possibilitar o conhecimento dos problemas do mundo, em particular os
nacionais, regionais e locais, prestando servios especializados comunidade e
estabelecendo com esta uma relao de reciprocidade;
Promover a extenso, aberta participao da comunidade, visando
difuso das conquistas e benefcios da criao cultural e da pesquisa cientfica e
tecnolgica geradas na instituio;
Promover, no exerccio de suas atividades de ensino, pesquisa e
extenso, o desenvolvimento harmnico e integrado de sua comunidade, com vista
ao bem-estar social, econmico, poltico e espiritual do homem;
Preservar os valores ticos, morais, cvicos e cristos, contribuindo para
aperfeioar a sociedade, na busca do equilbrio e bem-estar do homem;
Desenvolver aes que contribuam para a formao da conscincia
planetria, visando ao equilbrio ambiental e preservao dos direitos humanos.


4.4. Gesto


4.4.1. Gesto Institucional
112

Os dados da gesto da entidade foram obtidos pelo dirigente Senhor Luiz
Carlos de Macedo Soares, vice-presidente da mantenedora e Reitor do UNIVEM.
Conforme entrevista realizada com o dirigente da entidade e de acordo com a
anlise documental, dados coletados e demais informaes, nos ltimos tempos, a
entidade busca a melhoria e profissionalizao, no processo de gesto, com o
objetivo do melhor atendimento aos cidados, atravs de inseres e canais de
atendimento comunidade, por meio de projetos sociais especficos, na rea
educacional, social, meio ambiente, sempre atentos. a mudanas do mundo
globalizado.
A gesto da entidade realizada de forma conjunta entre os membros da
Mantenedora e os membros da Reitoria, visto que a Fundao de Ensino Eurpides
Soares da Rocha mantenedora do Centro Universitrio Eurpides de Marlia-
UNIVEM, visando sempre gesto eficaz dos recursos financeiros, com o objetivo
de manter suas atividades educacionais e sociais.
Dados Institucionais: Mantenedora - Mantida
Nome: FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA
CNPJ: 52.059.573/0001-94
End.: Avenida Hygino Muzy Filho, 529
Cidade: MARLIA UF: SP CEP: 17527-150
Fone: (14) 2105-0800 Fax: (14) 3413-2516
E-mail:
fundacao@univem.edu.br
QUADRO 13 Dados da Mantenedora

Nome: CENTRO UNIVERSITRIO EURPIDES DE MARLIA
CNPJ: 52.059.573/0001-94
End.: Avenida Hygino Muzy Filho, 529
Cidade: Marlia UF: SP CEP: 17525-901
Fone: (14) 2105.0800 Fax: (14) 3413-2516
E-mail:
fundacao@univem.edu.br
QUADRO 14 Dados da Mantida

Cargo: REITOR
Nome: LUIZ CARLOS DE MACEDO SOARES
End.: Rua J oaquim Nabuco, 763
Cidade: Marlia UF: SP CEP: 17506-200
Fone: (14)3433-8297 Fax: (14) 3433-8297
E-mail:
soares@univem.edu.br
QUADRO 15 Dirigente Principal da Mantida


113
A entidade desenvolve suas atividades de prestao de servios educacionais
h 43 anos, com responsabilidade, visando sempre ao cumprimento de sua misso,
ou seja, a melhoria de vida das pessoas atravs da educao de qualidade. Alm
disso, ocupa um papel relevante na sociedade local e regional. Sua principal
caracterstica a oferta de ensino de qualidade, atuando como entidade beneficente
de assistncia social e contribuindo para a formao e insero do pblico jovem no
mercado de trabalho.
A gesto da entidade composta por trs reas, denominadas rea
acadmica, rea administrativa e ps-graduao, pesquisa e extenso. O
funcionamento das reas compartilhado e estas esto designadas como rea meio
e rea fim, com a finalidade de gerir todo o processo funcional da entidade. As
atividades no mbito administrativo esto ligadas Pr-Reitoria Administrativa (rea
meio) e as atividades acadmicas ligadas Pr-Reitoria de Graduao e Pr-
Reitoria de Ps-Graduao, Pesquisa e Extenso (rea fim).


4.4.2. Gesto Contbil

A Entrevista com o responsvel pela rea contbil e informaes coletadas
por meio de questionrio, permitir uma anlise das rotinas da entidade, com o
intuito de buscar respostas ao problema apresentado na pesquisa.
O departamento de Contabilidade e Controladoria possuem atualmente cinco
funcionrios, que desempenham as atividades pertinentes a essa rea. Todos
graduados em Cincias Contbeis; existe um Gestor da rea, Sr. Ricardo Fumiaki
Kawada, que trabalha na entidade h aproximadamente 10 anos, possui formao
especfica e ps-graduao na rea de Controladoria e Finanas.
Todos os documentos legais institucionais so arquivados e esto sob a
guarda do departamento de contabilidade, bem como toda a documentao
especfica ligada rea contbil.
As primeiras informaes obtidas no setor esto relacionadas s questes de
prestaes de contas e certificaes da entidade, e foram extrados dados de
extrema relevncia para o Estudo de Caso.

114
Uma informao relevante para a realizao deste estudo est no fato de que
a entidade teve problemas com certificao, precisou recorrer judicialmente para
garantir sua manuteno. Aps tal fato, a entidade, que de ensino superior, com o
surgimento do PROUNI Programa Universidade Para Todos, institudo no ano de
2005, pelo Governo Federal, com a edio da lei 11.096/2005, firmou termo de
adeso ao sistema. Por consequncia, a entidade, que possui imunidade tributria,
passou a garantir sua certificao pela legislao que regulamenta PROUNI
Programa Universidade para Todos, que garante a iseno de impostos e
contribuies s entidades que fizeram adeso ao programa.
A entidade reconhecida de utilidade pblica Federal, Estadual e Municipal,
est tambm inscrita no conselho municipal e nos demais rgos reguladores,
portadora do CEAS- Certificado entidade beneficente de assistncia social com
atuao preponderante no ensino superior e na rea de assistncia social.
Em anlise aos documentos e demonstraes contbeis, buscamos
informaes sobre a origem da receita da instituio identificadas, conforme
descritas no quadro abaixo:





QUADRO 16 Origem da Receita
Fonte: Demonstraes Contbeis F.E.E.S.R - UNIVEM

O departamento de contabilidade participa na elaborao das prestaes de
contas, pois envolve diversos aspectos relacionados rea contbil e requer
conhecimentos especficos das atividades da entidade, tais como as rotinas
financeiras, sistemas de informaes e demais processos gerados pelos diversos
controles internos de reas, que, obrigatoriamente abrangem o processo contbil.
As prestaes de contas realizadas pela entidade, com finalidade especfica
de atender legislao e obter certificaes, so:
Prestao de Contas Trienal ao MEC, com a finalidade de Certificao
prevista pela Lei 12.101/2009, anteriormente prestada ao CNAS para obteno do
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social;
Prestao de Contas ao MEC - Ministrio da Educao para
comprovao de Bolsas PROUNI;
Origem da Receita
%
Receitas de Prestao de Servios Educacionais
99%
Taxas Diversas, Emolumentos
1%
115
Prestao de Contas ao MJ - Ministrio da J ustia Utilidade Pblica
Federal;
Prestao de Contas ao Ministrio da J ustia, Secretaria e Cidadania -
Utilidade Pblica Estadual;
Prestao de Contas Conselho Municipal Utilidade Pblica Municipal;
SICAP Sistemas de Prestaes de Contas do Ministrio Pblico.
As obrigaes acessrias cumpridas pela entidade, mesmo possuindo
enquadramento jurdico como imune de impostos so:
DIPJ - Declarao de Imposto de Renda de Pessoa J urdica;
DIRF- Declarao de Imposto de Renda na Fonte;
DACON- Declarao de Contribuies Sociais;
DCTF- Declarao de Contribuies e Tributos Federais;
SIG-ISS Sistema Integrado para gerenciamento do ISSQN (Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza).
As prestaes de Contas para a mantenedora, Associados, diretoria e o
pblico interno, com a finalidade de controle das atividades so:
Demonstraes Contbeis, contendo Notas explicativas, Parecer do
Conselho Fiscal, Relatrio de Auditoria;
Demais informaes solicitadas pelos membros da mantenedora e da
Reitoria;
Informaes prestadas em reunies da Mantenedora e registradas em
atas especficas de todas as aprovaes de Contas.
A prestao de contas comunidade local realizada, por meio de
publicao do Balano Patrimonial, em jornal local de grande circulao e pelo
Balano Social.
Com a finalidade de assegurar a qualidade das informaes, a entidade
possui alguns controles internos, que tm por finalidade subsidiar informaes para
a Contabilidade, conforme demonstramos abaixo:

Tipos de Controle Interno
Relatrio Segregado de Receitas
Relatrio Segregado de Despesas
Relatrio Segregado de Gratuidades
Controle de Contas a Pagar
Controle de Contas a Receber
Controle de Ativo Imobilizado
Controle de Materiais em Estoque
116
Tipos de Controle Interno
Plano de Centro de Custos
Controle de Custos das Gratuidades- Isenes
Anlise socioeconmica dos alunos carentes
Controle Contbil individualizado de Convnios
Controle Contbil Individualizado dos Projetos Sociais
QUADRO 17 Controles Internos
Fonte: F.E.E.S.R. UNIVEM

A Contabilidade da entidade realizada por sistema corporativo da empresa
(Totvs), que mantm integrao com os demais sistemas.
Os sistemas utilizados para integrao de dados com o sistema da
Contabilidade so:
Gestor Financeiro Receitas, Custos com Gratuidade, Contas a Pagar e
Receber; Controle de Caixa e Recebimentos, Controle Bancrio;
Gestor Corporativo Oramento e Custos;
Sistema de Folha de Pagamento (Totvs);
Sistema de Controle Patrimonial;
Sistema de Controle de Estoque e Almoxarifado.

As informaes so disponibilizadas pelas reas, para integrao em regimes
semanais, mensais, sendo possvel obter informaes contbeis precisas e com
rapidez.
O Plano de Contas Contbil possibilita a contabilizao por grupos de contas
especficos, Centros de Custos, gera informaes de forma segregada, para maior
facilidade na elaborao de prestao de contas.
Como abordado na pesquisa, as entidades do Terceiro Setor tm
obrigatoriedade de apresentao das Demonstraes Contbeis. A entidade, objeto
de estudo, elabora as seguintes demonstraes:
1) Balano Patrimonial;
2) Demonstrao de Supervit ou Dficit do Exerccio;
3) DOAR Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos;
4) DMPL Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido;
5) DFC Demonstrao de Fluxo de Caixa.

117
4.4.3. Certificao da Entidade

No ano de 2003, a instituio foi informada pelo MPS (Ministrio da
Previdncia Social), sobre a suspenso do Certificado alegando descumprimento de
aplicao das gratuidades. A instituio sempre realizou a aplicao de gratuidades,
conforme determina a legislao, porm sua contabilidade no evidenciava de forma
segregada a aplicao das respectivas gratuidades.
Devido ao problema ocorrido, a entidade alterou seus procedimentos na
gesto da informao contbil, optou por uma Contabilidade Segredada, com
informaes detalhadas e por unidades de Centro de Custo, assim apresenta as
informaes das aplicaes de gratuidades em conformidade com a legislao das
entidades beneficentes de assistncia social.
Tal processo ocorreu no mesmo perodo em que a entidade deixou de ser
Faculdades isoladas e passou a ser credenciada como Centro Universitrio,
denominado UNIVEM - Centro Universitrio Eurpides de Marlia.
Em 2003, com a implantao do Centro Universitrio, criou uma nova
Estrutura Organizacional com base na nova estrutura de Centro Universitrio. A
instituio adotou uma estrutura de Centro de Custo, utilizada pela Contabilidade e
por todos os departamentos, com a finalidade de profissionalizar e tornar
transparente as informaes contbeis.
Os Controles Internos relacionados rea Contbil, Financeira e Recursos
Humanos adotaram um plano de Centro de Custos. (Anexo B)
O departamento de Contabilidade foi reestruturado, como substituio de
profissionais tcnicos e qualificados para a rea; desvinculou-se fisicamente do
espao em conjunto com a rea financeira, gerou, assim, maior autonomia. O Plano
de Contas tambm foi estruturado de forma a atender s necessidades com criao
de Contas especficas e Centros de Custos. (Anexo B).
No mesmo perodo, a entidade implantou algumas reas importantes para a
estrutura institucional, como a rea de Controladoria, que resultou na melhoria e
qualidade da informao contbil, e o NAS, Ncleo de Assistncia Social, para
assegurar o rpido encaminhamento dos processos de atendimentos sociais e
anlise dos processos de bolsas de estudos e projetos sociais, bem como a criao
de normas e regras concesso de gratuidades.

118
Aps anlise das rotinas, atualmente, os processos de Prestaes de Contas
da instituio so elaborados em conjunto pelos departamentos de
Contabilidade/Controladoria e NAS-Ncleo de Assistncia Social.
Conforme consta nos documentos elaborados pela entidade, todos os
processos de prestaes de contas so sustentados por informaes contbeis
detalhadas no plano de contas, em grupos de contas, rubricas e plano de centro de
custos especficos, para receber a contabilizao das gratuidades na modalidade de
bolsa de estudos e projetos assistenciais. (Anexo B).
Aps anlise das informaes coletadas, constatamos que a entidade busca
melhoria constante nos processos de prestaes de contas, por meio das
informaes contbeis. A entidade possui sistemas informatizados, que
disponibilizam informaes detalhadas, o que atualmente subsidia as prestaes de
contas.
Conforme proposto no item 3.1.2, utilizando as demonstraes contbeis da
entidade objeto de estudo, apresentamos, abaixo, um modelo de Demonstraes de
cumprimento de gratuidades.
TABELA 4 Demonstrao do Resultado do Exerccio (Original)

FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA
C.N.P.J - 52.059.573/0001-94
DEMONSTRAO DO RESULTADO PARA OS EXERCCIOS
FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2009
(valores expressos em reais)

Nota 2010 2009
R$ R$
RECEITAS DAS ATIVIDADES
Prestao de Servios Educacionais 21.832.879 22.195.450

(-) DEDUO DE RECEITAS
Devolues de Mensalidades e Taxas (181.305) (107.254)
Desconto Institucional (1.369.565) (1.141.242)

RECEITA LQUIDA 20.282.008 20.946.954

(-) CUSTOS DOS SERVIOS EDUCACIONAIS
Custos dos servios educacionais (8.736.456) (8.970.173)

Supervit Bruto

11.545.553 11.976.781

(-) DESPESAS


Administrativas e Gerais (2.564.797) (4.106.746)
Despesas com Pessoal

(3.982.625) (2.810.918)
Gratuidades em Geral (5.313.744) (5.122.455)
Bolsas/Convnios (1.294.081) (334.420)
Despesas Financeiras (545.731) (605.473)
119
Nota 2010 2009
R$ R$
Iseno Previdenciria e Fiscal 3.134.106 3.213.581
(-) Iseno Previdenciria e Fiscal - Usufruda 9 (3.134.106) (3.213.581)

(13.568.266) (12.738.269)



OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS - -

RESULTADO OPERACIONAL

(2.022.713) (761.487)

OUTRAS RECEITAS (DESPESAS)


Outras Receitas 1.508.237 1.314.469
Outras Despesas (513.401) -
994.836 1.314.469
DFICIT/SUPERVIT DO EXERCCIO 11 (1.027.877) 552.982
Fonte: Demonstraes Contbeis F.E.E.S.R. -UNIVEM

TABELA 5 Demonstrao do Resultado com Certificado

FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA
C.N.P.J - 52.059.573/0001-94

2010 2009
RECEITAS DO CERTIFICADO
INSS 2.480.399 2.488.718
COFINS 653.707 675.095
CSLL - 49.768
TOTAL DAS RECEITAS 3.134.106 3.213.581

CUSTO DO CERTIFICADO
BOLSAS DE ESTUDO 4.893.970 4.747.277
ASSISTNCIA SOCIAL 419.774 375.178
TOTAL DOS CUSTOS 5.313.744 5.122.455

RESULTADO DO EXERCCIO -2.179.638 -1.908.874
Fonte: Lima (2003.p, 129) com adaptaes

De acordo com o modelo aplicado, o resultado com certificado apresentado
para os perodos 2009 e 2010, respectivamente, nos valores de 1.908.874 e
2.179.638, demonstra que a entidade aplicou em gratuidades valores excedentes
aos exigidos em lei, para a manuteno do certificado.
Apresentamos, abaixo, Demonstrao de Resultado do Exerccio com
resultados antes do certificado e resultado com o certificado.
120
TABELA 6 Demonstrao de Resultado antes do certificado e com
Certificado.
FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA
C.N.P.J - 52.059.573/0001-94
DEMONSTRAO DO RESULTADO PARA OS EXERCCIOS
FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2009
(valores expressos em reais)

2010 2009
R$ R$
RECEITAS DAS ATIVIDADES
Prestao de Servios Educacionais 21.832.879 22.195.450
GRATUIDADES
Bolsas de Estudo 4.893.970 4.747.277
Assistncia Social 419.774 375.178
(-) DEDUO DE RECEITAS
Devolues de Mensalidades e Taxas (181.305) (107.254)
Desconto Institucional (1.369.565) (1.141.242)

RECEITA LQUIDA 25.595.752 26.069.409

(-) CUSTOS DOS SERVIOS EDUCACIONAIS
Custos dos servios educacionais (8.736.456) (8.970.173)

Supervit Bruto 16.859.297 17.099.236

(-) DESPESAS
Administrativas e Gerais (2.564.797) (4.106.746)
Despesas com Pessoal (3.982.625) (2.810.918)
Gratuidades em Geral (5.313.744) (5.122.455)
Bolsas/Convnios (1.294.081) (334.420)
Despesas Financeiras (545.731) (605.473)
Receita Financeira 132.712 241.742
(-) Iseno Previdenciria e Fiscal - Usufruda

(3.134.106) (3.213.581)

(16.702.372) (15.951.849)

OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS - -

RESULTADO OPERACIONAL 156.925 1.147.387

OUTRAS RECEITAS (DESPESAS)
Outras Receitas 1.508.237 1.314.469
Outras Despesas (513.401) -
994.836 1.314.469
RESULTADO ANTES DO CERTIFICADO
DFICIT/SUPERVIT DO EXERCCIO

1.151.761 2.461.856

RESULTADO COM CERTIFICADO 2.179.638 1.908.874
Receitas com Certificado 3.134.106 3.213.581
Custo com Certificado 5.313.744 5.122.455
RESULTADO DO EXERCCIO

(1.027.877) 552.982
Fonte: Demonstraes Contbeis F.E.E.S.R. UNIVEM com adaptaes

121
4.4.4. Proposta/Modelo de Roteiro para Prestao de Contas

Aps anlise documental da entidade objeto de estudo, tais como
documentos legais, Demonstraes Contbeis, Prestaes de Contas e demais
documentos que embasaram a pesquisa, para cumprir o objetivo principal, em
propor um Roteiro para prestaes de contas, apresentamos, a seguir, um
instrumento facilitador desenvolvido com a finalidade de auxiliar as ETS Entidades
do Terceiro Setor, em especial as beneficentes de assistncia social, que possui o
CEAS na elaborao de suas prestaes de contas.


Proposta para Elaborao de Modelo de Prestao de Contas Roteiro

1. Analisar a legislao pertinente quanto aos documentos e modelos
especficos, a serem preenchidos por atividade preponderante e por rea de
atuao: Educao, Sade, Assistncia Social (Lei 12.101/09 e Decreto
7.237/10).

2. Analisar as questes legais, tais como: Estatuto, Atas, inscries em
conselhos exigidos pelos rgos.

3. Apresentar documentos e prestar informaes detalhadas referentes s
aes desenvolvidas nas entidades sociais, como Convnios, Projetos,
relatrio circunstanciado de atendimentos.

4. Demonstrar atravs de Relatrios Gerenciais (planilhas, relatrios de
controle interno) os recursos aplicados em projetos e aes sociais.

5. Apresentar Demonstraes Contbeis evidenciando de forma
segregada e detalhada projetos, aes e gratuidades oferecidas pela
instituio. Compem-se as demonstraes Contbeis de: Balano
Patrimonial; Demonstraes de Resultados, Demonstraes de Fluxo de
Caixa, Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido, Notas
Explicativas e Parecer de Auditoria Externa.

6. Apresentar Demonstrativo Auxiliar de aplicao das gratuidades, de acordo
com a legislao, vinculado ao sistema contbil, atravs de informaes das
contas contbeis utilizadas, para contabilizao das referidas formas de
auxlio.


122
Estrutura do Modelo Prestao de Contas

Tipo de Relatrio: _____________________________________________________
Perodo de Referncia: ________________________________________________

1. IDENTIFICAO
Nome/Razo Social: __________________________________________________
CNPJ : ______________________________________________________________
Endereo: ___________________________________________________________
Cidade : ___________________________________________ UF: ___________
Tel.: ____________________________________e-mail: ______________________
Natureza J urdica: ____________________________________________________
Atividade Preponderante: _______________________________________________
Entidade Beneficente de Assistncia Social?
( ) Sim ( ) No
Regime de Tributao:
( ) Imune ( ) Isenta
Declarao de Utilidade Pblica:
( ) Federal ( ) Estadual ( ) Municipal
Composio da Diretoria (Descrever todos os membros)
Mandato da Atual Diretoria
Incio: ___/___/___ Trmino: ___/___/___
Representante Legal: __________________________________________________
Cargo: ______________________________________________________________
Profisso: ___________________________________________________________
CPF: _________________________________ RG:__________________________
Data de nascimento: : ___/___/___
Possui cargo pblico? ( ) Sim ( ) No
Exerce na entidade funo remunerada? ( ) Sim ( ) No
Descrever as principais finalidades, de acordo com o Estatuto.
Fazer um breve relato das finalidades principais, conforme descritas no Estatuto.
Pblico-Alvo: Descrever o pblico-alvo beneficirio do atendimento.


123
2. AES SOCIAIS DESENVOLVIDAS

Atividades desenvolvidas:
Apresentao:
Identificao do Projeto/Ao: ___________________________________________
Detalhamento das Atividades
Descrio: Descrever como foi desenvolvido o projeto.
Objetivo:
Descrever o objetivo do projeto.
Pblico- Alvo Atendido:
Descrever o pblico atendido.
Resultados Obtidos:
A instituio deve fazer um relato dos resultados obtidos e quantificar os resultados
detalhadamente.
Obs.: Descrever todos os Projetos Sociais e Aes Sociais desenvolvidas
detalhadamente.
rea de abrangncia dos projetos:
rea de Abrangncia:
Informar se a abrangncia nacional ou internacional.
Estados (UFs): Informar os Estados de abrangncia.
Outras Informaes: ___________________________________________________
Origem das fontes de recursos utilizadas para custeio dos projetos, servios e aes
sociais:
Descrio %

Prpria (recursos gerados pela prestao de servios da entidade)

Prpria (recursos de mensalidades associativas/doaes de associados)
Privada (recursos de doaes e parcerias com empresas e doaes eventuais)
Pblica (recursos de subvenes, convnios e parcerias com rgos e entidades pblicas)
Outros

Alocao Contbil
Perodo:
Conta Contbil Nomenclatura da Conta Contbil Valor
4.01.02.11.0002 PROJ ETO - CRECHE ASSISTNCIA COMUNIDADE

124
3. PARCERIAS E SUBVENES PBLICAS

Nome do rgo ou entidade parceira: _____________________________________
Origem dos recursos: __________________________________________________
Natureza do Instrumento de Parceria: _____________________________________
Data de aprovao: ___/___/___
Descrever todos os projetos e convnios com os objetivos, aplicao dos recursos
financeiros, nmero de atendimentos realizados e informaes sobre incio e trmino
do projeto e, finalmente, apresentar resumo dos resultados obtidos com a parceria.
Obs.: A entidade dever descrever todas as parcerias que possui para
desenvolvimento de projetos e aes sociais.

4. DOCUMENTOS E TTULOS

Ttulos/Qualificao/Certificaes Federais

Ttulo/Qualificao Possui? Ano da publicao
Ttulo de utilidade Pblica Federal (lei n. 91/35) UPF
Qualificao como OSCIP (lei 9.790/99)
Atestado de Registro EBAS-Entidade Beneficente de
Assistncia Social (Lei 8.742/93, alterada pela
12.101/2009)

Qualificao como Organizao Social (Lei 9.637/98)
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia
Social (Lei 8.742/93 alterada pela 12.101/2009)

Condio de Entidade de apoio (Lei 8.958/98)
Registro no Cadastro Nacional de Entidades Ambientais
(Decreto n. 99.274) CNEA

Outros (especificar)


Ttulos/Qualificao/Certificaes em Outros mbitos
Possui? UF Municpio Publicao em:
Ttulo de Utilidade Pblica Estadual
Ttulo de Utilidade Pblica Federal
Registro no Conselho Estadual de
Assistncia Social

Registro no Conselho Municipal de
Assistncia Social

Credenciamento no Ministrio da
Educao

Outros (especificar)
125
5. RELATRIO DE INSERO SOCIAL DA ENTIDADE

A entidade dever elaborar relatrio sobre a representao de sua insero
no contexto da sociedade abordando os seguintes itens:
1. Atendimento das demandas e necessidades do pblico-alvo,
caracterizando-se seu perfil;
2. Planejamento e participao do pblico nas aes e projetos sociais;
3. Descrever a forma de participao do pblico-alvo;
4. A articulao da entidade nas parcerias e busca por ampliao de
atendimento ao pblico-alvo;
5. Descrever as parcerias e outras aes sociais;
6. Descrever as aes para dar visibilidade s atividades desenvolvidas;
7. Descrever as aes realizadas e forma de realizao;
8. Relatar a avaliao dos servios prestados sociedade.
9. Relatar se a entidade participou de espaos de controle social
(Conselhos, fruns, etc).
10. Descrever se os convnios, projetos e aes sociais atingem a
populao de baixa renda;
11. Descrever o atendimento a beneficirios que se encontram em situao
de vulnerabilidade social ou de risco social;
12. Descrever as polticas ou aes de valorizao da diversidade (tnica; de
gnero; opo sexual; portadores de necessidades especiais).
13. Descrever as polticas implantadas pela entidade para a prestao de
servios, parcerias e aes sociais.

6. DEMONSTRAES CONTBEIS

Modelo Sugerido para as Entidades sem fins lucrativos
BALANO PATRIMONIAL CONSOLIDADO
2000X+1 200X
Ativo XXXX XXXX
Circulante XXXX XXXX
Disponibilidades XX XX
Caixa X X
Bancos Conta Movimento - Recursos Livres X X
Bancos Conta Movimento - Recursos de Terceiros X X
Bancos Conta Movimento - Recursos com Restries X X
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata - Recursos Livres X X
126
2000X+1 200X
Ativo XXXX XXXX
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata - Recursos com
Restries X X
Crditos a Receber XX XX
Aplicaes Financeiras a Prazo XX XX
Cheques a Depositar XX XX
Mensalidades a Receber XX XX
Atendimento a Receber XX XX
(-) Proviso para Devedores Duvidosos XX XX
Adiantamentos a Empregados XX XX
Adiantamento a Fornecedores XX XX
Desembolso para Ressarcimento Futuro XX XX
Valores Pendentes de Prestao de Contas XX XX
Crditos Tributrios a serem compensados ou ressarcidos XX XX
Antecipao de Recursos em Projetos e Parcerias XX XX
Despesas Antecipadas XX XX
Outros Valores a Receber XX XX
Gratuidade a continuar - Renuncia de Receita XX XX
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo XX XX
Investimento X X
Imobilizado X X
(-) Depreciao X X
Intangvel X X
Diferido X X
Passivo + Patrimnio Social XXXX XXXX
Circulante XXX XXX
Obrigaes com Instituies de Crdito XX XX
Emprstimos para Financiamento de Capital de Trabalho X X
Parcela de Emprstimos Transferida do Longo Prazo X X
Crditos Rotativos X X
Outras Operaes de Crdito X X
Parcela de Outras Operaes de Crdito Transferidas do Longo Prazo X X
Vinculado ao Fornecimento de Material e Servios XX XX
Fornecedores X X
Vinculado a Consignaes XX XX
Previdncia Social X X
Imposto de Renda na Fonte X X
Sindical X X
Penso Alimentcia X X
Convnios X X
Outras Consignaes X X
Vinculada s Obrigaes Tributrias XX XX
Previdncia Social Patronal X X
PIS/PASEP X X
Impostos e contribuies Renncia Fiscal X X
Obrigaes com Empregados XX XX
Salrios a Pagar X X
Proviso para 13 Salrio X X
Proviso para Frias X X
Recursos de Entidade Pblica Nacional X X
(-) Recursos Aplicados de Entidade Pblica Nacional X X
127
2000X+1 200X
Ativo XXXX XXXX
Recursos de Entidade Privada Nacional X X
(-) Recursos Aplicados de Entidade Privada Nacional X X
Recursos de Entidade Internacional X X
(-) Recursos Aplicados de Entidade Internacional X X
Recursos Pendentes de Convnios Encerrados XX XX
Recursos de Entidade Pblica Nacional X X
Recursos de Entidade Privada Nacional X X
Recursos de Entidade Internacional X X
Outras Obrigaes XX XX
Obrigaes No Reclamadas X X
Antecipaes de Receita
Recebimentos Antecipados X X
No Circulante
Exigvel a Longo Prazo XXX XXX
Obrigaes com instituies de Crdito XX XX
Emprstimos para Financiamento de Capital de Trabalho X X
(-) Parcela de Emprstimos Exigvel a Curto Prazo X X
Crditos Rotativos X X
Outras Operaes de Crdito X X
(-) Parcela de Outras Operaes de Crdito Exigvel a Curto Prazo X X
Outras Obrigaes de Longo Prazo XX XX
Patrimnio Social XXX XXX
Fundo Patrimonial Social X X
Fundos Institucionais X X
Fundos de Projetos Sociais X X
Doaes e Subvenes X X
Supervit ou Dficit Acumulados XX XX
Fonte: Manual CFC 2008

DEMONSTRAO DO SUPERVIT E DFICIT CONSOLIDADA
200X+1 200X
Receitas Ordinrias no Vinculadas XX XX
Receitas de Venda de bens e de Servios X X
Receita de Taxa de Administrao X X
Receita de Repasses Financeiros X X
Receita de Mensalidade e de Atendimento Hospitalar X X
Custo e Despesas Gerais no vinculadas XX XX
Custo dos Bens e Servios Vendidos X X
Despesas de Pessoal X X
Despesas Administrativas X X
Supervit ou Dficit Ordinrio noVinculado XX XX
Atividades Ordinrias Vinculadas
Receita de Atividade Educacional X X
Despesa de Atividade Educacional X X
Supervit ou Dficit de Atividade Educacional X X
Receita de Atividade de Assistncia Social X X
Despesas de Atividade de Assistncia Social X X
Supervit ou Dficit de atividade Social X X
Receita de Atividade Esportiva X X
Despesas de Atividade Esportiva X X
Receita de Atividade Sade X X
Despesa de Atividade Sade X X
128
DEMONSTRAO DO SUPERVIT E DFICIT CONSOLIDADA
200X+1 200X
Supervit ou Dficit de Atividade de Sade X X
Receita de Atividade Ambiental X X
Despesa de Atividade ambiental X X
Supervit de Atividade Ambiental X X
Supervit ou dficit de Atividades Ordinrias Vinculadas X X
Resultado Financeiro (Receita Financeira menos Despesa Financeira) X X
Provises e Perdas Lquidas X X
Outras Receitas Lquidas (Receitas menos Despesas) X X
Variaes Patrimoniais Lquidas X X
Benefcios Obtidos Gratuidade X X
Benefcios Concedidos Gratuidade X X
Dficit ou Supervit antes dos Tributos X X
Tributos incidentes sobre o Supervit X X
Supervit ou Dficit do Exerccio X X
Fonte: Manual CFC 2008


DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAO DE RECURSOS (DOAR)

1 Origem dos recursos 200X+1 200X
Supervit Lquido do Exerccio X X
Encargos de Depreciao e Amortizao X X
Variaes Patrimoniais - Gratuidade na Concesso de Benefcios X X
Variaes Patrimoniais - Gratuidade na Obteno de Benefcios X X
Custo da baixa do ativo permanente X X
Reduo de Ativo Realizvel a Longo Prazo X X
Captao de Recursos Exigveis a Longo Prazo X X
Doaes e Subvenes Recebidas para Investimento X X
Total das Origens dos Recursos X X
2 Aplicao de Recursos X X
Dficit Lquido do Exerccio X X
Aquisies para o Ativo Permanente X X
Aplicao de recursos no Ativo Realizvel a Longo Prazo X X
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo X X
Reduo do Patrimnio Social X X
Total da Aplicao de Recursos X X
3 Variaes dos Recursos Circulantes Lquidos (1-2) X X
Demonstraes da Variao dos Recursos Circulantes Lquidos
4 Ativo Circulante Lquido no incio do Exerccio X X
5 Ativo Circulante Lquido no Final do Exerccio X X
6 Variao do ativo Circulante Lquido (5-4) X X
7 Passivo Circulante Lquido no incio do Exerccio X X
8 Passivo Circulante Lquido no Final do Exerccio X X
9 Variao do Passivo Circulante Lquido (8-7) X X
10 Variao dos Recursos Circulantes Lquidos no Exerccio (9-8) X X
Fonte: Manual CFC 2008




129
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO SOCIAL

Descrio
Fundo
Patrimonial
Fundo
Institucional
Fundos
Especiais
Doaes e
Subvenes
Supervit
Dficit
Patrimnio
Social
Saldo inicial X X X X X X
Doaes X X
Subvenes X X
Supervit
Livre X X X X
Supervit
com
Restrio X X
Dficit X
Saldo final X X X X X X
Fonte: Manual CFC 2008

Demonstrativo de Base de Gratuidades
Prestao de Contas Trienal

Conta Contbil Histrico 20X1 20X2 20X3
Receitas para Fins de Gratuidades
Receitas de Prestao de Servios
Outras Taxas e Recebimentos Diversos
Receitas Contempladas pelo Decreto 7237/2010
1- Total das Receitas
(-) Dedues da Receita para fins de Gratuidade
(-) Devolues
(-) Devolues de Outras Taxas
(-) Outras devolues
(-) Inadimplncia apurada
(-) Concesses de Descontos
2 - Total das Dedues
3 - Base de Clculo das Gratuidades
(Receitas-Dedues) = 1-2

Clculo da Gratuidade (20%) a exigida conf Dec.
7.237/2010

Demonstrativo das Gratuidades (Dados Contbeis)
Bolsas de Estudos (carncia)
Bolsa de Estudos Prouni Integral
Bolsas de Estudos Prouni Parcial
Programas Assistncias
Outras Gratuidades
Despesas de Assistncia Social
Total das Gratuidades conforme Decreto
7.237/2010

Fonte: Elaborado pelo Autor

Resumo da Aplicao das Gratuidades Demonstrao do Clculo

Perodo Base de Clculo - R$ % Calculado Exigido em Lei. % Aplicado pela entidade
20X1
20x2
20x3
Fonte: Elaborado pelo Autor

130
CAPTULO V


5. DISCUSSO, CONSIDERAES FINAIS SOBRE O ESTUDO DE CASO E
SUGESTES

Este captulo apresenta uma discusso sobre o resultado obtido na pesquisa,
na entidade objeto de estudo e Como a Contabilidade contribui no processo de
melhoria das Prestaes de Contas nas entidades do Terceiro Setor?

5.1. Anlise e Discusso

A deciso de uma EBAS (Entidade Beneficente de Assistncia Social) optar
pelo CEAS- Certificado de Entidade Assistncia Social gera a responsabilidade pela
gesto dos recursos deixados de recolher aos cofres pblicos, que so aqueles
pertencentes sociedade, pois, o cidado paga os tributos que esto embutidos nos
preos finais de produtos e servios em sua aquisio, esperando obter retorno de
servios destinados sociedade.
As regras estabelecidas pela legislao determinam, entre outros requisitos,
que todas as EBAS, portadora do CEAS, por meio de prestaes de contas,
comprovem as aplicaes em gratuidade, estas consideradas o requisito principal
para renovao do CEAS.
Os rgos controladores e certificadores tm encontrado dificuldades em
analisar as demonstraes contbeis, apresentadas pelas entidades, em suas
prestaes de contas. Isso tem provocado indeferimento de certificados.
O INSS Instituto Nacional do Seguro Social, rgo fiscalizador das
contribuies previdencirias e isenes, utiliza-se da escriturao e das
demonstraes contbeis para procedimentos de Auditoria e diligncias fiscais, com
a finalidade de verificar os fatos geradores das contribuies sociais e para aferir o
cumprimento dos requisitos das isenes previdencirias previstas no art. 29 da lei
12.101/2009.

131
A pesquisa realizada e apresentada na (tabela 1), evidencia que muitas
instituies tiveram seus certificados cassados nos ltimos anos, por no demonstrar
de forma adequada s informaes e Demonstraes Contbeis quanto s
aplicaes em gratuidades conforme previso legal. No entendimento de Lima
(2003), o principal motivo das reprovaes devido falta de normas para a
escriturao e elaborao das demonstraes contbeis.
As EBAS (Entidades Beneficentes de Assistncia Social) devem adotar
prticas contbeis para facilitar a comprovao das gratuidades, alm de
demonstrarem em notas explicativas as gratuidades e as isenes usufrudas, os
procedimentos de contabilizao tambm devem estar registrados em grupos e
contas contbeis especficas, de forma segregada, possibilitando a comprovao
dos impactos e variaes patrimoniais da entidade gerados pelo certificado. A
Contabilidade enquanto Cincia Social tem a responsabilidade em adotar a melhor
forma de mensurao e evidenciao.
A entidade objeto de estudo apresentou problemas com a certificao em
decorrncia de uma contabilidade no adequada. Aps o fato, a entidade buscou
uma reviso dos procedimentos contbeis implementando alteraes para
adequao com a finalidade de atender aos requisitos exigidos nas Prestaes de
Contas.
As Entidades Beneficentes de Assistncia Social tem a obrigao de aplicar
no mnimo 20% de suas receitas em gratuidades. Dessa forma, entende-se que
deva evidenciar, em seus demonstrativos contbeis, no mnimo as seguintes
informaes:
a) Valor das gratuidades aplicadas, apresentando o percentual mnimo de
20% da receita realizada;
b) Valor das gratuidades por tipo: Bolsas de estudos, projetos sociais
(Custos individualizados);
c) Valor das isenes usufrudas por espcie de contribuio;
d) O resultado apurado com certificado, atravs de confronto dos valores
aplicados em gratuidades e o custo da iseno usufruda.
Os controles internos adequados para subsidiar as informaes Contbeis
podero ser gerados com um sistema de informaes adequado.
Na entidade objeto, de estudo, foram identificados sistemas de controles
internos que geram as informaes para a Contabilidade. Quadro 17.
132
5.1.1. Aplicao do Modelo de Demonstrao de Resultado antes do certificado
e com certificado


Conforme aplicao do modelo apresentado por Lima (2003, p.129), no
presente estudo de caso, passamos, ento, a discutir os resultados apurados no
modelo proposto apresentado na tabela 3, das demonstraes contbeis da
Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha.
No perodo de 2009, a entidade aplicou em gratuidades (bolsas de estudos e
projetos sociais) o montante de R$ 5.122.455 que so denominadas como Receitas
do Certificado. Os Custos do Certificado denominados como isenes das
contribuies representaram R$ 3.213.581.
Ao realizar o confronto entre os valores denominados de Receitas do
Certificado e os Custos do Certificado apura-se um resultado de R$ 1.908.874, desta
forma demonstra que o valor aplicado em gratuidades foi maior do que o valor
recebido em isenes das contribuies.
Em 2010, a entidade aplicou em gratuidades (bolsas de estudos e projetos
sociais), denominadas como Receitas do Certificado, o montante de R$ 5.213.744.
Os Custos do Certificado denominados como isenes das contribuies
representaram R$ 3.134.106.
Ao realizar o confronto entre os valores denominados de Receitas e os Custo
do Certificado, apresentam um resultado com certificado no valor de R$ 2.179.638,
desta forma o valor aplicado em gratuidades foi maior do que o valor recebido de
iseno das contribuies.
Na tabela 4, apresentamos os resultados detalhados antes do certificado e
com certificado e que resumidos abaixo:
TABELA 7 Resumo dos Resultados
2010 2009
RESULTADO ANTES DO CERTIFICADO
DFICIT/SUPERVIT DO EXERCCIO

1.151.761 2.461.856

RESULTADO COM CERTIFICADO 2.179.638 1.908.874
Receitas com Certificado 3.134.106 3.213.581
Custo com Certificado 5.313.744 5.122.455
RESULTADO DO EXERCCIO (1.027.877) 552.982
Fonte: Demonstraes Contbeis F.E.E.S.R. UNIVEM com adaptaes


133
Aps anlise dos resultados apresentados, se a entidade no possusse o
Certificado para o ano de 2009, teria obtido um resultado/supervit de R$ 2.461.856
contra o valor de R$ 552.982, resultado apurado pela instituio portadora do CEAS.
A diferena exatamente o valor do resultado com certificado.
Para o ano de 2010, se a entidade no possusse o Certificado, teria obtido
um resultado/supervit de R$ 1.151.761, porm apresentou um dficit de (R$
1.027.877) resultado da instituio portadora do CEAS. A diferena exatamente o
valor do Resultado com certificado.


5.1.2. Aplicao e clculo das gratuidades

Os valores das gratuidades (Bolsas de Estudos e projetos sociais) foram
concedidos, com base na lei 11.096/2005, e Decreto 2.536/198, para o ano de 2009
e, para o ano de 2010, com base na 11.096/2005 art.11, alm de observar os
dispostos da lei 12.101/2009, art. 12 decreto 7237/2010 nova regulamentao.
Conforme informaes extradas das demonstraes contbeis, os valores
das receitas e das gratuidades da entidade so os seguintes:
TABELA 8 - Demonstrativo de gratuidades realizadas
2010 2009
Receitas da Atividade 11.814.023 17.380.710
Total das Receitas efetivas 11.814.023 17.380.710
Gratuidades concedidas (bolsas) 5.141.265 5.122.455
Total de Receitas c/Gratuidades 16.955.288 22.503.166
Percentual Aplicado s/ Receitas Efetivas 43,52% 29,47%
Percentual Aplicado s/ Total das Receitas 30,32% 22,76%
Fonte: Demonstraes Contbeis F.E.E.S.R
Os resultados apresentados, na tabela acima, demonstram que a entidade
aplicou percentual acima ao estabelecido em lei, 22,76% no ano de 2009 e, 30,32%
no ano de 2010, quando aplicados sobre as receitas totais, e 29,47% no ano de
2009 e, 43,52% no ano de 2010, quando aplicados sobre as receitas efetivas.
O nmero de atendimentos realizados em 2009 foi de 1.035 alunos e, em
2010, 1165 alunos, todos comprovadamente carentes, por meio de anlise
socioeconmica, realizada pelo NAS - Ncleo de Assistncia Social, conforme
determina a legislao vigente.

134
TABELA 9 Demonstrativo de gratuidades a ser aplicadas
2010 2009
Receitas da Atividade 11.814.023 17.380.710
Total das Receitas efetivas 11.814.023 17.380.710
Gratuidades a aplicar 2.362.805 3.476.142
Resumo
Gratuidades realizadas 5.141.265 5.122.455
Gratuidades a aplicar 2.362.805 3.476.142
Gratuidade aplicada a maior 2.778.460 1.646.313
Fonte: Demonstraes Contbeis F.E.E.S.R

No ano de 2010, com a mudana de critrios de concesso de gratuidades,
de acordo com a Lei 12.101/2009 e o Decreto 7.231/2010, houve uma concesso
maior de valores de bolsas de estudos. Tal impacto foi ocasionado pela limitao de
percentual de bolsas em 50% e 100%, de acordo com as novas regras trazidas pela
nova lei da filantropia. Enquanto que anteriormente, eram concedidos percentuais
intermedirios, por exemplo, at 50% havia concesses de 25%, 30% e 40% tais
casos tiveram que ser modificados para 50%, em funo das alteraes. Nos casos
entre 50% e 100%, as concesses tambm eram fracionadas 60%, 75% e 80%. As
concesses j realizadas a alunos da instituio foram reavaliadas e enquadradas
em 100%.


5.1.3. Contabilizao das Gratuidades

A Fundao possui um plano de Contas onde permite uma contabilizao, de
forma segregada, por contas especficas que registram as gratuidades. Vejamos o
quadro abaixo:
Grupo Gratuidades Assistncia Social
4.01.02.10.0001 BOLSA DE ESTUDOS CARNCIA 4086
4.01.02.10.0002 BOLSA DE ESTUDOS - PROUNI INTEGRAL 4242
4.01.02.10.0003 BOLSA DE ESTUDOS - PROUNI PARCIAL 4243
4.01.02.10.0004 ISENO DA COTA PATRONAL INSS 4251
4.01.02.11.0001 BOLSA DE ESTUDOS - PROJ . OPORT. P/ FUTUR 4087
4.01.02.11.0002 PROJ ETO - CRECHE ASSISTNCIA COMUNIDADE 4094
4.01.02.11.0003 PROGRAMAS ASSISTENCIAIS AO IDOSO 4156
4.01.02.11.0004 PROJ ETO SOCIAL CAPPA 4218
4.01.02.11.0005 PROJ ETO ESPECIAL ATENDIMENTO A CARENTES 4223
QUADRO 18 Relatrio de Contas de Registro das gratuidades
Fonte: Plano de Contas F.E.E.S.R

135
O registro contbil das gratuidades, na modalidade de Bolsas de Estudo,
embasado em relatrios de anlise socioeconmica dos alunos elaborado pelo NAS-
Ncleo de Assistncia Social, com parecer e assinatura de assistentes sociais. As
gratuidades na rea de Assistncia Social so embasadas em Projetos Sociais
realizados por meio de instrumento que contm informaes do Convnio/Projeto os
e custos do projeto, acompanhados pela rea social.
Como parte integrante da pesquisa, foi elaborada uma proposta de roteiro
para prestao de contas apresentado no item 4.4.4 do captulo 4- Estudo de Caso,
onde contm os passos para sua elaborao e sugestes de demonstrativos que
auxiliem na evidenciao das gratuidades.
Buscamos identificar nesta pesquisa como a Contabilidade pode contribuir na
melhoria das Prestaes de Contas das Entidades do Terceiro Setor.
Aps a realizao da pesquisa, possvel concluir que a contabilidade, alm
de contribuir no processo de gesto das entidades sem fins lucrativos, colabora
tambm de forma mpar nas informaes utilizadas nas prestaes de contas.
A comprovao das gratuidades exigidas em lei realizada por meio de
informaes e ferramentas contbeis como: plano de contas adequado, grupos e
contas especficos, segregao de custos de forma incontestvel quanto a
aplicaes dos benefcios concedidos pela ETS portadoras do CEAS.
136
CONSIDERAES FINAIS

Ao longo deste trabalho, houve uma busca na resposta ao tema proposto no
estudo.
Aps anlise dos problemas com Indeferimentos de Prestaes de Contas e o
papel da contabilidade na melhoria do processo, podemos responder a questo da
pesquisa: Como a Contabilidade contribui no processo de melhoria das
Prestaes de Contas nas entidades do Terceiro Setor?
A Contabilidade contribui no processo de melhoria das prestaes de contas,
quando as demonstraes contbeis forem apresentadas pelas EBAS, de forma
segregada e fornecer informaes necessrias s prestaes de contas.
As Demonstraes Contbeis devem ser escrituradas e elaboradas em
conformidade com os princpios e normas fundamentais da contabilidade.
Com um sistema de informaes contbil adequado, controles internos
especficos s EBAS, estas conseguem produzir informaes necessrias gesto
dos programas sociais e s prestaes de contas aos rgos controladores e
certificadores. A contabilidade contribui na melhoria do processo de prestao de
contas, quando a informao contbil proporciona confiabilidade e transparncia nas
Demonstraes Contbeis, considerada requisito essencial exigido nos processos
de prestaes de contas. As informaes devem evidenciar os valores de
gratuidades, custos, isenes de contribuies, bem como todas as informaes
detalhadas para aferio do cumprimento das gratuidades para a manuteno do
certificado conforme legislao vigente.
A ETS, entidades do Terceiro Setor, obrigatoriamente devem profissionalizar-
se em seus processos de gesto contbil, para a manuteno de suas certificaes,
que oferecem isenes de impostos e contribuies. Assim, garantem a
continuidade de sua misso e cumprimento do papel social.
Conforme estabelecido no incio deste trabalho, consideramos que o objetivo
geral do trabalho foi plenamente atingido com a elaborao da Proposta do Roteiro
de Prestao de Contas apresentada no captulo IV.
Acreditamos que os objetivos especficos foram atingidos aps:

137
Anlise do sistema de informao contbil da entidade objeto de estudo.
Foi realizada anlise do sistema de informaes da entidade conforme
abordadas no captulo IV Estudo de Caso;
Identificao de controles internos, na instituio estudo de caso, que
foram abordados no captulo IV Estudo de Caso;
Anlise das informaes gerais da entidade e aspectos especficos para
elaborao da proposta de Roteiro de Prestao de Contas.
Adicionalmente, foi apresentado um modelo de Demonstrao de Resultado
antes do Certificado e com Certificado e aplicado Demonstrao de Resultado da
entidade objeto de estudo, para evidenciar os custos com certificado da entidade.
Dessa forma, foi possvel concluir que entidade aplicou valores em gratuidades
superiores aos valores das isenes de contribuies sociais e previdencirias.
Tal modelo permite maior clareza e transparncia, e fica evidente como e
onde esto sendo aplicados os recursos que deveriam ser repassados aos cofres
pblicos que so confiados a essas entidades.
Aps anlise de todas as informaes apresentadas no desenvolvimento da
pesquisa, conclumos principalmente que:
As ETS, at pouco tempo, no apresentavam preocupaes com
elaboraes das demonstraes contbeis adequadas, para atendimento
s necessidades das Prestaes de Contas aos rgos controladores e
certificadores. Porm, com a nova legislao que regulamenta as
entidades e suas certificaes, Lei 12.101/2009 e decreto 7.237/2010, as
entidades do Terceiro Setor devero se profissionalizar na gesto
contbil, para atender s exigncias das prestaes de contas, com a
finalidade da comprovao dos requisitos para obteno de suas
renovaes de certificaes.
A Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha entidade objeto do
presente estudo, tambm teve problemas de certificao, porm passou por um
processo de reestruturao na rea contbil, com a finalidade de profissionalizar a
gesto contbil e os processos de prestaes de contas, para fins de certificao.
Assim, detm atualmente uma estrutura de controles internos e sistema de
informaes que possibilita uma contabilidade detalhada, sendo utilizada para
evidenciar e comprovar todas as aes sociais representadas por projetos sociais e
138
a concesso de bolsas de estudos oferecidas pela instituio, pois sua atividade
principal o ensino superior.
A pesquisa foi desenvolvida utilizando-se uma entidade que pertence ao
Terceiro Setor considerada beneficente de assistncia social. A definio do corpus,
restrito a apenas uma entidade, se deve impossibilidade de ampliar a pesquisa e o
estudo a vrias entidades. No existe pretenso de esgotar o assunto, mas trabalhar
com foco na complexidade e as especificidades das entidades ligadas ao Terceiro
Setor.
O presente estudo almeja contribuir com informaes destinadas s
instituies do Terceiro Setor, por meio de um estudo cientfico da rea pesquisada
e, como parte do resultado da pesquisa, com a finalidade de colaborar com as
entidades do Terceiro Setor.
Conforme citado anteriormente, para fins de pesquisa deste trabalho, foi
utilizado um Manual elaborado pelo CRC - Conselho Regional de Contabilidade,
denominado Manual de procedimentos contbeis para fundaes e entidades de
interesse social. Porm, este, apresenta ainda algumas lacunas como a falta de
procedimentos especficos para elaborao de prestaes de contas e um roteiro
para elaborao. Assim, a presente pesquisa complementa as informaes
existentes, subsidiando as entidades com informaes que facilitem a elaborao
das Prestaes de Contas.

SUGESTES

Em sentido amplo, aps a realizao deste trabalho, a sugesto para futuras
pesquisas ampliar os estudos sobre o tema discutido e buscar a validao de um
Modelo e Roteiro Unificado de prestao de contas, para as entidades do Terceiro
Setor, junto aos rgos certificadores e reguladores, com a finalidade de
profissionalizar, racionalizar os trabalhos das entidades e, assim, gerar segurana
para as partes interessadas, como rgos Certificadores e Entidades prestadoras
de Contas.
Dentro da realidade observada na entidade objeto de estudo, em relao s
atividades dirias desempenhadas e pelo cumprimento das normas existentes,
possui bons controles, regulamentao e normatizao. Dessa forma apresenta
sempre condies de melhoria da gesto, assim temos como sugestes:
139

Para o auxlio do processo de Gesto da Contabilidade e para maior
segurana em relao s informaes geradas pelo sistema de
informao, controles internos e outras fontes de informao, sugerimos
que a entidade mantenha em seu quadro de funcionrios um profissional
para exercer as atividades de Auditoria Interna, para maior grau de
confiabilidade dos dados e informaes;
Criao de uma rea especfica com a finalidade de pesquisa para
captao de novas fontes de receitas, a instituio possui uma estrutura
favorvel com reas especficas, e deve explorar a captao de novos
recursos financeiros com a finalidade de ampliar o atendimento a
sociedade.
Maior divulgao das atividades e programas sociais desenvolvidas pela
entidade, como Oficina de Tear, Artes com Bambu e outros programas
assistenciais para maior visibilidade para entidade ao seu pblico local e
regional;
Elaborar um plano de atendimento aos alunos carentes e estabelecer
limites com base nas novas regras de concesso de gratuidades, lei
12.101/2009, com o objetivo de assegurar a sustentabilidade financeira da
entidade.

140
REFERNCIAS


ARAJ O, Osrio Cavalcante. Contabilidade para as organizaes do terceiro
setor. So Paulo: Atlas, 2005.

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BARBIERI, Carla Bertucci. Terceiro setor: desafios e perspectivas constitucionais.
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7.237, de 20 de julho
de 2010, que regulamenta a Lei n
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12.101, de 27 de novembro de 2009, para dispor
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para obteno da iseno das contribuies para a seguridade social. Dirio Oficial
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143
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das entidades beneficentes de assistncia social; regula os procedimentos de
iseno de contribuies para a seguridade social; altera a Lei n
o
8.742, de 7 de
dezembro de 1993; revoga dispositivos das Leis n
os
8.212, de 24 de julho de 1991,
9.429, de 26 de dezembro de 1996, 9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de
30 de maio de 2003, e da Medida Provisria n
o
2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e
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148











ANEXOS
149
ANEXO A Resolues Utilizadas no levantamento dos processos indeferidos
expedidas pelo Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome.
- Conselho Nacional de Assistncia Social Ano: 2005
Resolues Data da Expedio DOU Resolues Data da Expedio DOU
Nmeros Nmeros
9 24/2/2005 1/3/2005 108 9/6/2005 15/6/2005
11 24/2/2005 1/3/2005 122 15/7/2005 19/7/2005
12 24/2/2005 1/3/2005 124 15/7/2005 19/7/2005
21 24/2/2005 1/3/2005 125 15/7/2005 19/7/2005
35 17/3/2005 22/3/2005 140 11/8/2005 16/8/2005
36 17/3/2005 22/3/2005 141 11/8/2005 16/8/2005
37 17/3/2005 22/3/2005 142 11/8/2005 16/8/2005
42 17/3/2005 22/3/2005 162 15/9/2005 22/9/2005
57 6/4/2005 11/3/2005 163 15/9/2005 22/9/2005
72 11/5/2005 17/5/2005 183 20/10/2005 20/10/2005
74 11/5/2005 17/5/2005 185 20/10/2005 20/10/2005
78 11/5/2005 17/5/2005 200 10/11/2005 17/11/2005
79 11/5/2005 17/5/2005 202 10/11/2005 17/11/2005
82 11/5/2005 17/5/2005 204 10/11/2005 17/11/2005
102 9/6/2005 15/6/2005 205 10/11/2005 17/11/2005
105 9/6/2005 15/6/2005
Total de Resolues: 31
Ano: 2006
Resolues Data da Publicao DOU Resolues Data da Publicao DOU
Nmeros Nmeros
12 1/2/2006 8/2/2006 175 21/9/2006 29/9/2006
14 1/2/2006 8/2/2006 195 19/10/2006 26/10/2006
15 1/2/2006 8/2/2006 197 19/10/2006 26/10/2006
16 1/2/2006 8/2/2006 199 19/10/2006 26/10/2006
37 16/2/2006 22/2/2006 200 19/10/2006 26/10/2006
39 16/2/2006 22/2/2006 209 19/10/2006 26/10/2006
55 22/3/2006 29/3/2006 210 19/10/2006 26/10/2006
56 22/3/2006 29/3/2006 228 23/11/2006 1/12/2006
70 6/4/2006 13/4/2006 229 23/11/2006 1/12/2006
90 18/5/2006 24/5/2006 230 23/11/2006 1/12/2006
91 18/5/2006 24/5/2006 231 23/11/2006 1/12/2006
111 29/6/2006 16/7/2006 233 23/11/2006 1/12/2006
124 13/6/2006 18/7/2006 246 14/12/2006 19/12/2006
126 13/6/2006 18/7/2006 249 14/12/2006 19/12/2006
128 13/6/2006 18/7/2006 251 14/12/2006 19/12/2006
129 13/6/2006 18/7/2006 252 14/12/2006 19/12/2006
130 13/6/2006 18/7/2006 253 14/12/2006 19/12/2006
150 17/8/2006 24/8/2006 254 14/12/2006 19/12/2006
152 17/8/2006 24/8/2006 255 14/12/2006 19/12/2006
154 17/8/2006 24/8/2006 256 14/12/2006 19/12/2006
155 17/8/2006 24/8/2006 257 14/12/2006 19/12/2006
171 21/9/2006 29/9/2006
173 21/9/2006 29/9/2006
174 21/9/2006 29/9/2006
Total de Resolues: 45
150
Ano: 2007
Resolues Data da Publicao DOU Resolues Data da Publicao DOU
Nmeros Nmeros
11 15/2/2007 28/2/2007 122 19/7/2007 30/7/2007
13 15/2/2007 28/2/2007 123 19/7/2007 30/7/2007
14 15/2/2007 28/2/2007 124 19/7/2007 30/7/2007
15 15/2/2007 28/2/2007 126 19/7/2007 30/7/2007
16 15/2/2007 28/2/2007 146 16/8/2007 30/8/2007
18 15/2/2007 28/2/2007 147 16/8/2007 30/8/2007
19 15/2/2007 28/2/2007 148 16/8/2007 30/8/2007
20 15/2/2007 28/2/2007 164 20/9/2007 2/10/2007
39 15/3/2007 22/3/2007 167 20/9/2007 2/10/2007
40 15/3/2007 22/3/2007 168 20/9/2007 2/10/2007
41 15/3/2007 22/3/2007 169 20/9/2007 2/10/2007
42 15/3/2007 22/3/2007 183 16/10/2007 26/10/2007
43 15/3/2007 22/3/2007 184 16/10/2007 26/10/2007
44 15/3/2007 22/3/2007 185 16/10/2007 26/10/2007
45 15/3/2007 22/3/2007 186 16/10/2007 26/10/2007
62 26/4/2007 4/5/2007 200 22/11/2007 6/12/2007
63 26/4/2007 4/5/2007 201 22/11/2007 6/12/2007
64 26/4/2007 4/5/2007 202 22/11/2007 6/12/2007
65 26/4/2007 4/5/2007 217 4/12/2007 4/12/2007
66 26/4/2007 4/5/2007 220 4/12/2007 4/12/2007
67 26/4/2007 4/5/2007 221 4/12/2007 4/12/2007
76 17/5/2007 28/5/2007 222 4/12/2007 4/12/2007
78 17/5/2007 28/5/2007 223 4/12/2007 4/12/2007
79 17/5/2007 28/5/2007 224 4/12/2007 4/12/2007
80 17/5/2007 28/5/2007 200 22/11/2007 6/12/2007
81 17/5/2007 28/5/2007 201 22/11/2007 6/12/2007
82 17/5/2007 28/5/2007 202 22/11/2007 6/12/2007
104 14/6/2007 21/6/2007 217 4/12/2007 4/12/2007
105 14/6/2007 21/6/2007 220 4/12/2007 4/12/2007
106 14/6/2007 21/6/2007 221 4/12/2007 4/12/2007
107 14/6/2007 21/6/2007 222 4/12/2007 4/12/2007
108 14/6/2007 21/6/2007 223 4/12/2007 4/12/2007
118 19/7/2007 30/7/2007 224 4/12/2007 4/12/2007
Total de Resolues: 57

Ano: 2008
Resolues
Data da
Publicao DOU
Nmeros
12 25/1/2008 31/1/2008
13 25/1/2008 31/1/2008
14 25/1/2008 31/1/2008
15 25/1/2008 31/1/2008
17 25/1/2008 31/1/2008
18 25/1/2008 31/1/2008
30 21/2/2008 28/2/2008
31 21/2/2008 28/2/2008
151
Resolues
Data da
Publicao DOU
Nmeros

32 21/2/2008 28/2/2008
33 21/2/2008 28/2/2008
34 21/2/2008 28/2/2008
62 10/9/2008 10/9/2008
64 10/9/2008 10/9/2008
72 15/10/2008 23/10/2008
73 15/10/2008 23/10/2008
74 15/10/2008 23/10/2008
83 13/11/2008 13/11/2008
93 11/12/2008 11/12/2008
94 11/12/2008 11/12/2008
Total de Resolues: 19

Ano: 2009
Resolues
Data da
Publicao DOU
Nmeros
9 6/2/2009 6/2/2009
18 18/2/2009 19/2/1997
24 12/3/2009 19/2/1997
25 12/3/2009 19/2/1997
34 16/4/2009 16/4/2009
35 16/4/2009 16/4/2009
41 13/5/2009 13/5/2009
90 22/10/2009 22/10/2009
Total de Resolues : 09







152
ANEXO B Plano de Centro de Custos F.E.E.S.R
Plano de Centro de Custos
1 1 Mantenedora
01.01 101 Gabinete/Secretaria
01.02 102 Espao Cultural
01.03 103 Custos / Despesas Indiretas
01.04 104 Biblioteca Esprita de Marilia-BEM
01.05 01.05 Salo Nobre
01.06 01.06 Auditrio Shunji Nishimura
01.07 01.07 CIPA
2 2 Conselho Universitrio
02.01 201 Gabinete/Secretaria
3 3 Conselho de Ensino, Pesquisa e Extenso
03.01 301 Gabinete/Secretaria
4 4 Reitoria
04.01 401 Gabinete/Secretaria
04.02 402 Assessoria de Comunicao e Marketing
04.02.01 40201 Marketing
04.02.02 40202 Telefonia Operacional
04.03 403 Assessoria J urdica
04.04 404 Controladoria
04.05 405 Bibliotecas
04.05.01 40501 Biblioteca "Dr. Christiano A. Silva"
04.05.02 40502 (Biblioteca Esprita de Marlia BEM)
04.06 406 Diviso de Informtica
04.06.01 40601 Laboratrios de Informtica
04.06.02 40602 Departamento de Sistemas de Informao
04.06.03 40603 Suporte Tcnico / Operaes
04.06.04 40604 Internet
04.06.05 40605 Ncleo de Impresso
04.07 407 Secretaria Geral
04.08 408 Comisso Perm. de Regimes e Pesquisas
04.09 409 Comisso Perm. Avaliao Inst. e Planej.
04.10 410 Pr-Reitoria Acadmica
04.10.01 41001 Gabinete/Secretaria
04.10.02 41002 Apoio Acadmico
04.10.03 41003 Secretaria das Coord. Cursos Graduao
04.10.04 41004 Seo de Avaliao Institucional
04.10.05 41005 Coordenadoria Geral de Ps- Graduao. Pesquisa e Extenso
04.10.06 41006 Coord. Extenso e Ao Comunitria
04.10.07 41007 Instituto Superior de Educao
04.10.08 41008 Coordenadoria Geral de Licenciaturas
04.10.09 41009 Centro Incubador de Empresas de Marlia
04.10.10 41010 Instituto Superior de Tecnologia IST
04.10.10.01 4101001 Instituto Superior de Tecnologia IST
04.10.10.02 4101002 Coordenadoria do IST
04.10.10.03 4101003 Gabinete
04.10.10.06 4101006 Cursos Superiores de Tecnologia IST
04.10.10.06.01 410100601 CST - Desenvolvimento de WEB - Diurno
04.10.10.06.02 410100602 CST - Desenvolvimento de WEB - Noturno
04.10.10.06.03 410100603 CST - Rede de Computadores Diurno
04.10.10.06.04 410100604 CST - Rede de Computadores Noturno
153
Plano de Centro de Custos
04.10.10.06.05 410100605 CST - Banco de Dados Diurno
04.10.10.06.06 410100606 CST - Banco de Dados Noturno
04.10.10.06.07 410100607 CST - Design de Interiores Diurno
04.10.10.06.08 410100608 CST - Design de Interiores - Noturno
04.10.10.06.09 410100609 CST - Design de Embalagens - Diurno
04.10.10.06.10 410100610 CST - Design de Embalagens - Noturno
04.10.10.06.11 410100611 CST - Design Grfico Diurno
04.10.10.06.12 410100612 CST - Design Grfico Noturno
04.10.10.06.13 410100613 CST Gesto de Custos Diurno
04.10.10.06.14 410100614 CST Gesto de Custos Noturno
04.10.10.06.15 410100615 CST Gesto Financeira Diurno
04.10.10.06.16 410100616 CST Gesto Financeira Noturno
04.10.10.06.19 410100619 CST Gesto de Negcios Diurno
04.10.10.06.20 410100620 CST Gesto de Negcios - Noturno
04.10.10.06.21 410100621 CST Gesto de Produo Diurno
04.10.10.06.22 410100622 CST Gesto de Produo - Noturno
04.10.10.06.23 410100623 CST Gesto de Logstica- Diurno
04.10.10.06.24 410100624 CST Gesto de Logstica - Noturno
04.10.10.06.25 410100625 CST Gesto de Negcios Imobilirios - Diurno
04.10.10.06.26 410100626 CST Gesto de Negcios Imobilirios - Noturno
04.10.10.06.27 410100627 CST Gesto de Seguros Diurno
04.10.10.06.28 410100628 CST Gesto de Seguros Noturno
04.10.10.06.29 410100629 CST - Processos Gerenciais - Diurno
04.10.10.06.30 410100630 CST - Processos Gerenciais - Noturno
04.10.10.06.31 410100631 CST - Tecnologia em Comrcio Exterior - Diurno
04.10.10.06.32 410100632 CST - Tecnologia em Comrcio Exterior - Noturno
04.10.10.06.33 410100633 CST - Tecnologia em Marketing - Diurno
04.10.10.06.34 410100634 CST - Tecnologia em Marketing - Noturno
04.10.10.06.35 410100635 CST Gesto da Produo Industrial - Diurno
04.10.10.06.36 410100636 CST Gesto da Produo Industrial - Noturno
04.10.10.06.37 410100637 CST Gesto de Recursos Humanos - Diurno
04.10.10.06.38 410100638 CST Gesto de Recursos Humanos - Noturno
04.10.10.06.39 410100639 CST - Sistemas para Internet - Diurno
04.10.10.06.40 410100640 CST - Sistemas para Internet - Noturno
04.10.10.06.41 410100641 CST - Fotografia Diurno
04.10.10.06.42 410100642 CST - Fotografia Noturno
04.10.10.07 4101007 Desenvolvimento de Projetos
04.10.10.08 4101008 Dependentes e Adaptandos
04.10.10.09 4101009 Orientao de Atividades Complementares
04.10.10.11 4101011 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.10.14 4101014 Orientao de Estgio
04.10.10.15 4101015 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.10.16 4101016 Extenso
04.10.10.17 4101017 Eventos Institucionais IST
04.10.10.25 4101025 Atividade Complementar
04.10.11 41011 Coord. Geral Centro Educ. Continuada
04.10.11.01 4101101 Gabinete/Secretaria
04.10.11.02 4101102 rea de Gesto
04.10.11.02.02 410110202 MBA em Gesto Empresarial
04.10.11.02.03 410110203 MBA em Gesto de Hosp. e Sist. Sade
04.10.11.02.06 410110206 MBA em Marketing
04.10.11.02.07 410110207 Orientao de rea de Gesto
154
Plano de Centro de Custos
04.10.11.02.08 410110208 MBA em Gesto de Pessoas
04.10.11.02.09 410110209 Gesto Estratgica de Marketing - PLUS
04.10.11.02.10 410110210 Gesto Estratgica de Pessoas - PLUS
04.10.11.02.11 410110211 Gesto de Negcios e Produo - TECNO
04.10.11.02.12 410110212 MBA Gesto Empresarial - GLOBAL
04.10.11.02.13 410110213 MBA Marketing e Propaganda - PLUS
04.10.11.02.14 410110214 MBA em Gesto Pblica PLUS
04.10.11.02.15 410110215 MBA Gesto de Hospitais e Sistemas de Sade - PLUS
04.10.11.02.16 410110216 MBA em Recursos Humanos e Desenv. Organizacional - TECNO
04.10.11.02.17 410110217 MBA Gesto da Produo TECNO
04.10.11.02.18 410110218 MBA Marketing e Negcios
04.10.11.02.19 410110219 MBA Gesto de Recursos Humanos
04.10.11.02.20 04.10.11.02.20
MBA em Gesto de Projetos (nfase em PMBOK/PMI)
GLOBAL
04.10.11.02.21 04.10.11.02.21 MBA em Logstica Integrada e Cadeia de Suprimentos - TECNO
04.10.11.03 4101103 rea de Controladoria
04.10.11.03.01 410110301 MBA em Controladoria e Finanas
04.10.11.03.02 410110302 Orientao de rea de Controladoria
04.10.11.03.03 410110303 Gesto de Controladoria e Finanas
04.10.11.03.04 410110304 MBA Controladoria e Finanas - PLUS
04.10.11.03.05 410110305 MBA Controladoria e Finanas
04.10.11.04 4101104 rea de Direito
04.10.11.04.01 410110401 Direito Civil e Processual Civil - PLUS
04.10.11.04.02 410110402 Direito Penal e Processual Penal
04.10.11.04.03 410110403 Direito Processual Civil
04.10.11.04.04 410110404 Direito Tributrio
04.10.11.04.05 410110405 Direito do Trabalho e Proc. do Trabalho
04.10.11.04.06 410110406 Orientao de rea do Direito
04.10.11.04.07 410110407 Especializao em Direito Trabalhista e Previdencirio -PLUS
04.10.11.04.08 410110408 Direito Tributrio PLUS
04.10.11.04.09 410110409 Direito Penal e Processual Penal - PLUS
04.10.11.04.10 410110410 Teoria Geral do Direito e do Estado - PLUS
04.10.11.04.11 410110411 Direito Civil e Processual Civil
04.10.11.05 4101105 rea de Informtica
04.10.11.05.01 410110501 Engenharia de Software
04.10.11.05.03 410110503 Redes de Computadores e Internet
04.10.11.05.04 410110504 Orientao de rea de Informtica
04.10.11.05.05 410110505 Especializao em Banco de Dados - TECNO
04.10.11.05.06 410110506 Especializao em Sistemas para Internet - TECNO
04.10.11.05.07 410110507 Especializao em Sistemas para Internet
04.10.11.06 4101106 Cursos Corporativos
04.10.11.06.01 410110601 Sasazaki
04.10.11.06.02 410110602 J acto
04.10.11.06.02.01 41011060201 (Sequencial de Adm. Vendas e Marketing)
04.10.11.06.03 410110603 Ncleo de Psicanlise de Marlia
04.10.11.07 4101107 rea de Agronegcios
04.10.11.07.01 410110701 MBA em Gesto de Agronegcios
04.10.11.08 4101108 Desenvolvimento de Projetos
04.10.11.09 4101109 Orientao de rea de Agronegcios
04.10.11.10 4101110 Eventos Institucionais CEC
04.10.11.11 4101111 rea de Arte e Linguagem
04.10.11.11.01 410111101 Especializao em Arte Terapia - PLUS
04.10.11.11.02 410111102 Especializao em Lngua Portuguesa e Ensino - MAGISTER
155
Plano de Centro de Custos
04.10.11.11.03 04.10.11.11.03 Especializao em Design PLUS
04.10.11.12 4101112 rea de Psicologia
04.10.11.12.01 410111201 Especializao em Psicoterapia Psicanaltica - GLOBAL
04.10.11.13 04.10.11.13 Treinamentos Corporativos
04.10.11.25 4101125 Atividade Complementar
04.10.12 41012 Coord. Programa Mestrado em Direito
04.10.12.01 4101201 Gabinete/Secretaria
04.10.12.02 4101202 Mestrado em Direito
04.10.12.03 4101203 Desenvolvimento de Projetos
04.10.12.04 4101204 Curso Especial/Professores Visitantes
04.10.12.05 4101205 Pesquisa
04.10.12.06 4101206 Orientao de Dissertao
04.10.12.07 4101207 Extenso
04.10.12.08 4101208 Eventos Institucionais - Mestrado em Direito
04.10.12.25 4101225 Atividade Complementar
04.10.12.26 4101226 Banca Mestrado Direito
04.10.13 41013 Coord. Prog. Mestrado em C. Computao
04.10.13.01 4101301 Gabinete/Secretaria
04.10.13.02 4101302 Mestrado em Cincia da Computao
04.10.13.02.05 410130205 Pesquisa
04.10.13.02.06 410130206 Orientao de Dissertao
04.10.13.02.07 410130207 Extenso
04.10.13.03 4101303 Desenvolvimento de Projetos
04.10.13.04 4101304 Eventos Institucionais - Mestrado em Cincia da Computao
04.10.13.25 4101325 Atividade Complementar
04.10.13.26 4101326 Banca Mestrado - Cincia da Computao
04.10.14 41014 Coord. Prog. Mestrado em Administrao
04.10.14.01 4101401 Gabinete/Secretaria
04.10.14.02 4101402 Mestrado em Administrao
04.10.14.03 4101403 Desenvolvimento de Projetos
04.10.14.04 4101404 Pesquisa
04.10.14.05 4101405 Extenso
04.10.14.06 4101406 Eventos Institucionais - Mestrado em Administrao
04.10.14.25 4101425 Atividade Complementar
04.10.14.26 4101426 Banca Mestrado Administrao
04.10.15 41015 Conselho do Curso de Direito
04.10.16 41016 Coordenadoria do Curso de Direito
04.10.16.01 4101601 Gabinete/Secretaria
04.10.16.02 4101602 Pesquisa
04.10.16.03 4101603 Orientao de Escritrio de Assistncia J urdica
04.10.16.04 4101604 Orientao de NPJ
04.10.16.05 4101605 J uizado Especial de Pequenas Causas
04.10.16.06 4101606 Avaliao Institucional
04.10.16.07 4101607 Dependentes e Adaptandos
04.10.16.08 4101608 Orientao de Estgios
04.10.16.09 4101609 Revista "Em Tempo"
04.10.16.10 4101610 Curso de Graduao de Direito
04.10.16.10.10 410161010 Direito Diurno
04.10.16.10.20 410161020 Direito Noturno
04.10.16.11.05 410161105 Grupo de Estudos
04.10.16.11.06 410161106 Eventos Institucionais Direito
04.10.16.12 4101612 Pesquisa
156
Plano de Centro de Custos
04.10.16.13 4101613 Orientao Monografia/TCC
04.10.16.14 4101614 Orientao de Estgios
04.10.16.15 4101615 Orientao Didtico-Pedaggica - DIPE
04.10.16.16 4101616 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.16.17 4101617 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.16.18 04.10.16.18 Orientao de Iniciao Cientfica Direito
04.10.16.20 4101620 Extenso
04.10.16.21 4101621 Desenvolvimento de Projetos
04.10.16.22 4101622 Orientao de Atividade Complementar
04.10.16.23 4101623 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.16.24 4101624 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.16.25 4101625 Atividade Complementar
04.10.16.26 4101626 Superviso de TC Direito
04.10.16.27 4101627 Atividades NDE Direito
04.10.17 41017 Conselho do Curso de Administrao
04.10.18 41018 Coord. Cursos Grad. rea Administrao
04.10.18.01 4101801 Gabinete/Secretaria
04.10.18.02 4101802 Pesquisa - rea de Adm.
04.10.18.02.01 410180201 Pesquisa - Adm. Empresas
04.10.18.02.02 410180202 Pesquisa - Anlise Sistemas
04.10.18.02.03 410180203 Pesquisa - Comrcio Exterior
04.10.18.02.04 410180204 Pesquisa - Marketing
04.10.18.02.05 410180205 Orientao Monografia/TCC
04.10.18.02.06 410180206 Orientao Didtico-Pedaggica - DIPE
04.10.18.02.07 410180207 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.18.02.08 410180208 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.18.02.09 410180209 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.18.03 4101803 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.18.04 4101804 Avaliao Institucional
04.10.18.05 4101805 Dependentes e Adaptandos
04.10.18.06 4101806 Orientaes de Estgios
04.10.18.07 4101807 J ogos de Empresa Business Game
04.10.18.08 4101808 Orientao Escritrio Modelo - Comrcio Exterior
04.10.18.09 4101809 Orientao de Monografia /TCC
04.10.18.10 4101810 Curso de Grad. Administrao de Empresas
04.10.18.10.10 410181010 Administrao Diurno
04.10.18.10.20 410181020 Administrao Noturno
04.10.18.11 4101811 Curso de Grad. Anlise de Sistemas
04.10.18.11.10 410181110 Anlise Sistemas Diurno
04.10.18.11.20 410181120 Anlise Sistemas Noturno
04.10.18.12 4101812 Curso de Grad. Comrcio Exterior
04.10.18.12.10 410181210 Comrcio Exterior Diurno
04.10.18.12.20 410181220 Comrcio Exterior Noturno
04.10.18.13 4101813 Curso de Grad. Marketing
04.10.18.13.10 410181310 Marketing Diurno
04.10.18.13.20 410181320 Marketing Noturno
04.10.18.14 4101814 Atividades de Laboratrios
04.10.18.14.01 410181401 Atividades do Ncleo de Estgio
04.10.18.14.02 410181402 Estgio
04.10.18.15 4101815 Desenvolvimento de Projetos
04.10.18.16 4101816 Extenso - Adm.
04.10.18.17 4101817 Extenso - Anlise de Sistemas
157
Plano de Centro de Custos
04.10.18.18 4101818 Extenso - COMEX
04.10.18.19 4101819 Extenso MKT
04.10.18.20 4101820 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.18.21 4101821 Orientao de Atividade Complementar
04.10.18.22 4101822 Oficina de Marketing
04.10.18.23 4101823 Eventos Institucionais - Administrao
04.10.18.24 4101824 RAFE - Revista do Curso de Administrao
04.10.18.25 4101825 Atividade Complementar
04.10.18.26 4101826 Orientao / Banca de Projetos
04.10.18.27 4101827 Superviso de TC Administrao
04.10.18.28 4101828 Atividades NDE Administrao
04.10.19 41019 Conselho do Curso de Cincias Contbeis
04.10.20 41020 Coordenadoria do Curso de C. Contbeis
04.10.20.01 4102001 Gabinete/Secretaria
04.10.20.02 4102002 Pesquisa
04.10.20.03 4102003 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.20.04 4102004 Curso de Graduao em Cincias Contbeis
04.10.20.04.10 410200410 Cincias Contbeis Diurno
04.10.20.04.20 410200420 Cincias Contbeis Noturno
04.10.20.05 4102005 Avaliao Institucional
04.10.20.06 4102006 Dependentes e Adaptandos
04.10.20.07 4102007 Orientao de Monografia/TCC
04.10.20.08 4102008 Desenvolvimento de Projetos
04.10.20.09 4102009 Extenso
04.10.20.10 4102010 Orientao de Estgios
04.10.20.11 4102011 Orientao Didtico-Pedaggica (DIPE)
04.10.20.12 4102012 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.20.13 4102013 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.20.14 4102014 Orientao de Atividade Complementar
04.10.20.15 4102015 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.20.16 4102016 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.20.17 4102017 Eventos Institucionais - Cincias Contbeis
04.10.20.18 04.10.20.18 Escritrio Modelo
04.10.20.25 4102025 Atividade Complementar
04.10.20.26 4102026 Superviso de TC - Cincias Contbeis
04.10.20.27 4102027 Atividades NDE - Cincias Contbeis
04.10.21 41021 Conselho do Curso de C. Computao
04.10.22 41022 Coordenadoria do Curso de C. Computao
04.10.22.01 4102201 Gabinete/Secretaria
04.10.22.02 4102202 Pesquisa
04.10.22.03 4102203 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.22.04 4102204 Curso de Grad. Cincia da Computao
04.10.22.04.10 410220410 Cincia da Computao Diurno
04.10.22.04.20 410220420 Cincia da Computao Noturno
04.10.22.05 4102205 Avaliao Institucional
04.10.22.06 4102206 Dependentes e Adaptandos
04.10.22.07 4102207 Orientao de Monografia/TCC
04.10.22.08 4102208 Orientao Didtico-Pedaggica (DIPE)
04.10.22.09 4102209 Desenvolvimento de Projetos
04.10.22.10 4102210 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.22.11 4102211 Orientao de Estgios
04.10.22.12 4102212 Extenso
158
Plano de Centro de Custos
04.10.22.13 4102213 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.22.14 4102214 Orientao de Atividade Complementar
04.10.22.15 4102215 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.22.16 4102216 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.22.17 4102217 Curso de Grad. Sistemas de Informao
04.10.22.18 4102218 Eventos Institucionais - Cincia da Computao
04.10.22.19 04.10.22.19 Orientao DP por Acompanhamento - Cincia da Computao
04.10.22.20 04.10.22.20 Orientao Monitoria - Cincia da Computao
04.10.22.21 04.10.22.21 Projeto de Extenso - Incluso Digital
04.10.22.24 4102224 Superviso de Iniciao Cientfica
04.10.22.25 4102225 Atividade Complementar
04.10.22.26 4102226 Superviso de TC - Cincia da Computao
04.10.22.27 4102227 Atividades NDE - Cincia da Computao
04.10.23 41023 Conselho do Curso de Tradutor
04.10.24 41024 Coordenadoria do Curso de Tradutor
04.10.24.01 4102401 Gabinete/Secretaria
04.10.24.02 4102402 Pesquisa
04.10.24.03 4102403 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.24.04 4102404 Laboratrio de Traduo e Mdia
04.10.24.05 4102405 Curso de Graduao em Tradutor
04.10.24.05.10 410240510 Tradutor Diurno
04.10.24.05.20 410240520 Tradutor Noturno
04.10.24.06 4102406 Cursos Peridicos
04.10.24.06.01 410240601 Espaol Bsico
04.10.24.06.02 410240602 Espaol Elemental
04.10.24.07 4102407 Avaliao Institucional
04.10.24.08 4102408 Dependentes e Adaptandos
04.10.24.09 4102409 Orientao de Monografia/TCC
04.10.24.10 4102410 Estgio em Lngua Estrangeira
04.10.24.10.01 410241001 Orientao Iniciao Cientfica
04.10.24.10.02 410241002 Orientao de Estgio
04.10.24.10.03 410241003 Orientao Labortorio de Idiomas
04.10.24.10.04 410241004 Curso de Ingls Instrumental (Extenso)
04.10.24.10.05 410241005 Pesquisa
04.10.24.10.06 410241006 Orientador de Prtica de Ensino
04.10.24.10.07 410241007 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.24.10.08 410241008 Extenso
04.10.24.10.09 410241009 Orientao Didtico-Pedaggica (DIPE)
04.10.24.11 4102411 Desenvolvimento de Projetos
04.10.24.12 4102412 Orientao de Inciao Cientfica
04.10.24.13 4102413 Orientao de Atividade Complementar
04.10.24.14 4102414 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.24.15 4102415 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.24.16 4102416 Eventos Institucionais Tradutor
04.10.24.25 4102425 Atividade Complementar
04.10.25 41025 Conselho dos Cursos de Licenciatura em Letras
04.10.26 41026 Coord. do Curso de Licenciatura em Letras
04.10.26.01 4102601 Gabinete e Secretaria
04.10.26.02 4102602 Pesquisa
04.10.26.03 4102603 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.26.04 4102604 Avaliao Institucional
04.10.26.05 4102605 Dependentes e Adaptandos
159
Plano de Centro de Custos
04.10.26.06 4102606 Orientao de Monografia/TCC
04.10.26.07 4102607 Orientao de Estgio
04.10.26.08 4102608 Curso de Licenciatura em Letras
04.10.26.08.10 410260810 Licenciatura em Letras Diurno
04.10.26.08.20 410260820 Licenciatura em Letras Noturno
04.10.26.09 4102609 Desenvolvimento de Projetos
04.10.26.10 4102610 Orientao Didtico-Pedaggica (DIPE)
04.10.26.11 4102611 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.26.12 4102612 Extenso
04.10.26.13 4102613 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.26.14 4102614 Orientao de Atividade Complementar
04.10.26.15 4102615 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.26.16 4102616 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.26.18 4102618 Eventos Institucionais Licenciatura em Letras
04.10.26.25 4102625 Atividade Complementar
04.10.27 41027 Conselho do Curso de Licenciatura em Matemtica
04.10.28 41028 Coord. do Curso de Licenciatura em Matemtica
04.10.28.01 4102801 Gabinete e Secretaria
04.10.28.02 4102802 Pesquisa
04.10.28.03 4102803 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.28.04 4102804 Avaliao Institucional
04.10.28.05 4102805 Dependentes e Adaptandos
04.10.28.06 4102806 Orientao de Monografia/TCC
04.10.28.07 4102807 Orientao de Estgio
04.10.28.08 4102808 Curso de Licenciatura em Matemtica
04.10.28.08.01 410280801 Licenciatura em Matemtica Diurno
04.10.28.08.02 410280802 Licenciatura em Matemtica Noturno
04.10.28.09 4102809 Desenvolvimento de Projetos
04.10.28.10 4102810 Orientao Didtico-Pedaggica (DIPE)
04.10.28.11 4102811 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.28.12 4102812 Extenso
04.10.28.13 4102813 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.28.14 4102814 Orientao de Atividade Complementar
04.10.28.15 4102815 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.28.16 4102816 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.28.17 4102817 Eventos Institucionais Licenciatura em Matemtica
04.10.28.25 4102825 Atividade Complementar
04.10.29 41029 Conselho do Curso de Sistemas de Informao
04.10.30 41030 Coord. do Curso de Sistemas de Informao
04.10.30.01 4103001 Gabinete e Secretaria
04.10.30.02 4103002 Pesquisa
04.10.30.03 4103003 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.30.04 4103004 Avaliao Institucional
04.10.30.05 4103005 Dependentes e Adaptandos
04.10.30.06 4103006 Orientao de Monografia/TCC
04.10.30.07 4103007 Orientao de Estgio
04.10.30.08 4103008 Curso de Sistemas de Informao
04.10.30.08.01 410300801 Sistemas de Informao Diurno
04.10.30.08.02 410300802 Sistemas de Informao Noturno
04.10.30.09 4103009 Desenvolvimento de Projetos
04.10.30.10 4103010 Orientao Didtico-Pedaggica (DIPE)
04.10.30.11 4103011 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
160
Plano de Centro de Custos
04.10.30.12 4103012 Extenso
04.10.30.13 4103013 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.30.14 4103014 Orientao de Atividade Complementar
04.10.30.15 4103015 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.30.16 4103016 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.30.17 4103017 Eventos Institucionais - Sistemas de Informao
04.10.30.25 4103025 Atividade Complementar
04.10.30.26 4103026 Superviso de TC - Sistemas de Informao
04.10.30.27 4103027 Atividades NDE - Sistemas de Informao
04.10.31 41031 -
04.10.32 41032 Coord. Geral do Curso de Engenharia de Produo
04.10.32.01 4103201 Gabinete e Secretaria
04.10.32.02 4103202 Pesquisa
04.10.32.03 4103203 Ncleo de Prtica Profissional
04.10.32.04 4103204 Avaliao Institucional
04.10.32.05 4103205 Dependentes e Adaptandos
04.10.32.06 4103206 Orientao de Monografia/TCC
04.10.32.07 4103207 Orientao de Estgio
04.10.32.08 4103208 Curso de Engenharia de Produo
04.10.32.08.01 410320801 Engenharia de Produo Diurno
04.10.32.08.02 410320802 Engenharia de Produo Noturno
04.10.32.09 4103209 Desenvolvimento de Projetos
04.10.32.10 4103210 Orientao Didtico-Pedaggica (DIPE)
04.10.32.11 4103211 Orientao de Atividades Cientfico-Culturais
04.10.32.12 4103212 Extenso
04.10.32.13 4103213 Orientao de Iniciao Cientfica
04.10.32.14 4103214 Orientao de Atividade Complementar
04.10.32.15 4103215 Programa de Nivelamento de Alunos
04.10.32.16 4103216 Programa de Capacitao Acadmica
04.10.32.17 4103217 Eventos Institucionais Engenharia de Produo
04.10.32.18 4103218 -
04.10.32.25 4103225 Atividade Complementar
04.10.32.26 4103226 Laboratrio de Qumica
04.10.32.27 4103227 Superviso de TC - Engenharia da Produo
04.10.32.28 4103228 Atividades NDE - Engenharia de Produo
04.10.50 41050 Ncleo de Trabalho de Cursos
04.10.51 41051 Ncleo de Apoio Institucional / PROUNI
04.10.52 41052 Ncleo de Atividades Complementares
04.10.53 04.10.53 Avaliaes Governamentais do Ensino
04.10.54 41054 Ambulatrio Mdico
04.10.55 04.10.55 Ncleo de Educao Distncia
04.11 411 Pr-Reitoria Administrativa
04.11.01 41101 Gabinete/Secretaria
04.11.02 41102 Administrao Geral
04.11.02.01 4110201 Contabilidade
04.11.02.02 4110202 Compras
04.11.02.03 4110203 Almoxarifado
04.11.02.04 4110204 Zeladoria
04.11.02.04.01 411020401 Apart Hotel
04.11.02.04.02 411020402 Copas
04.11.02.04.03 411020403 Limpeza
04.11.02.04.04 411020404 Patrimnio
161
Plano de Centro de Custos
04.11.02.04.05 411020405 Refeitrio
04.11.02.04.06 411020406 Reprografia
04.11.02.04.07 411020407 Manuteno
04.11.02.04.08 411020408 Segurana
04.11.02.04.09 411020409 Oficina
04.11.02.04.10 411020410 Construo
04.11.02.04.11 411020411 Manuteno Eltrica
04.11.02.04.12 411020412 Portaria
04.11.02.05 4110205 Transporte
04.11.02.06 4110206 J ardinagem e Decorao
04.11.03 41103 Administrao/Diretoria Financeira
04.11.03.01 4110301 Tesouraria
04.11.03.02 4110302 (Contas a Pagar e Fluxo de Caixa)
04.11.03.03 4110303 Setor de Cobrana J udicial DECOJ U
04.11.04 41104 Recursos Humanos
04.11.04.01 4110401 Recrutamento e Seleo
04.11.04.02 4110402 Administrao de Pessoal
04.11.04.03 4110403 (Treinamento e Desenvolvimento)
04.11.04.04 4110404 (Cargos e Salrios)
04.11.04.05 4110405 (Segurana e Medicina do Trabalho)
04.11.05 41105 Ncleo de Assistncia Social
04.11.05.01 4110501 Assistncia Social
04.11.05.02 4110502 Assistncia Educacional
04.11.05.03 4110503 Projeto CAPAC
04.11.05.04 4110504 Projeto CAPED
04.11.05.05 4110505 Projeto Arca de No
04.11.05.06 4110506 Projeto CAPPA
04.11.05.07 4110507 Projeto Universidade na Melhor Idade
04.11.05.08 4110508 Projeto Social - FEBEM
04.11.05.09 4110509 Projeto Social - Escritrio de Assistncia J udiciria
04.11.05.10 4110510 Projeto Social - Marilia Xadrez Clube
04.11.05.11 4110511 Projeto Social - APAE Marlia
04.11.05.12 4110512 Projeto Social - Assistncia Tributria as Pessoas Carentes
04.11.05.13 4110513 Projeto Social - Critas Diocesana
04.11.05.14 4110514 Projeto Social - Associao de Bairro do J ardim Cavallari
04.11.05.15 4110515 Projeto Social - Restaurante Infantil - Incluso Digital
04.11.05.16 04.11.05.16 Associao Filantrpica de Marlia
04.11.05.17 04.11.05.17 Manso Ismael
04.11.06 41106 Protocolo Central
04.12 412 Pr-Reitoria de Desenvolvimento Institucional
04.12.01 41201 Gabinete/Secretaria
04.13 413 Pr-Reitoria de Ps-Graduao, Pesquisa e Extenso
04.13.01 41301 Gabinete/Secretaria
04.13.02 41302 Revista Eletrnica do UNIVEM REU
04.20 420 Setor de Registro de Diplomas
04.25 04.25 Setor de Provas e Exames


162
Anexo C Demonstraes Contbeis F.E.E.S.R. UNIVEM








163
cc
164



165





166
RELATRIO DA ADMINISTRAO

Senhores Membros da Assembleia Geral:
FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA
CNPJ 52.059.573/0001-94

Em cumprimento s disposies legais e estatutrias, submetemos apreciao de
Vossas Senhorias o Balano Patrimonial encerrado em 31 de dezembro de 2010 e
as respectivas Demonstraes Contbeis elaboradas nas formas da legislao
vigente, bem como o Parecer do Auditor Independente. A Instituio uma
Fundao Civil sem fins lucrativos, fundada em 09 de julho de 1967 e tem como
objetivo a prestao de servios educacionais de nvel superior, lato e stricto sensu,
promovendo atendimento a pessoas carentes, em especial a crianas e
adolescentes, atravs de bolsas de estudo e prestao de servios comunidade.
No exerccio de 2010, a Receita Total da Instituio atingiu o valor de R$
21.922.956,99, sendo que desse total, R$ 20.282.008,44 refere-se Receita de
prestao de servios educacionais deduzida de devolues e descontos
institucionais e R$ 1.640.948,55 referentes s demais receitas, tais como outras
taxas, doaes, outras receitas e receitas financeiras, conforme descrito abaixo.
Composio dos valores
Receita de Prestao de Servios Educ. R$ 21.634.114,95
Outras Receitas - Taxas R$ 198.763,57
Total de Receita de Prest. De Serv. Educ. R$ 21.832.878,52
Demais Receitas / Doaes R$ 1.508.236,85
Receitas Financeiras R$ 132.711,70
( - ) Devolues / Descontos Institucionais (R$ 1.550.870,08)
Total Geral R$ 21.922.956,99

Os gastos com gratuidades compem-se em bolsas de estudos integrais e parciais e
representaram um investimento social da ordem de R$ 2.925.118,02 a alunos
atendidos diretamente pela instituio, sendo tambm destinados R$ 1.968.851,72
em Bolsas Integrais e Parciais aos alunos includos pelo Programa Universidade
para Todos - PROUNI. Ainda com filantropia, efetuamos gastos com programas,
aes sociais de mais recursos no montante de R$ 247.295,35, totalizando os
gastos com Assistncia Social no ano de 2010 o montante de R$ 5.141.265,09, em
atendimento ao Plano de Ao aprovado pelo Conselho Municipal de Assistncia
Social de Marilia, em ateno s normas legais, com Programas / Projetos e Aes
Sociais destinadas a crianas, adolescentes, cidadania e sade e demais servios
oferecidos sociedade. As bolsas de estudos e os gastos com Assistncia Social,
por meio de convnios filantrpicos com entidades assistenciais coligadas, no
167
atendimento gratuito a pessoas carentes, representaram 30,32 % do total da receita
com gratuidades, conforme demonstrado na Nota Explicativa n 8, atendeu, portanto,
o definido em lei. Houve, tambm, no ano de 2010, investimentos no Ativo
Permanente, no montante de R$ 245.268,71, bem como nas atividades
operacionais, os gastos com pessoal docente e administrativo no montante de R$
12.454.079,42, acrescidos de R$ 1.049.637,47, com servios tcnicos de terceiros, o
valor de R$ 13.503.716,89, representa 62% da receita de prestao de servios
educacionais.

Colocamo-nos disposio de Vossas Senhorias para prestar-lhes os
esclarecimentos eventualmente necessrios.

Marlia (S.P.), 25 de Abril de 2011.


Amauri Rosa
Presidente da Mantenedora


Fernando Terciotti
1 Tesoureiro
















168
FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA
C.N.P.J. 52.059.573/0001-94

Notas explicativas s demonstraes financeiras
Exerccios findos em 31 de dezembro de 2010 e 2009
(Em reais)

1 Contexto operacional

A Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha uma Entidade civil,
filantrpica e beneficente, sem finalidade lucrativa, imune de tributao,
regendo-se pelos Estatutos Sociais e demais disposies legais. A Entidade
tem como finalidade o atendimento infncia, ao adolescente, juventude, ao
idoso, o amparo famlia e a qualificao profissional de trabalhadores.

2 Apresentao e elaborao das demonstraes financeiras

As demonstraes financeiras foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis aplicveis no Brasil e normas e procedimentos tcnicos emitidos pelo
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas para Fundaes (NBC T 10.4), e tambm em
conformidade com a Lei n. 6.404/76 e 11.638/07. As demonstraes esto sendo
divulgadas de forma comparativa s do exerccio anterior.


Descries das principais prticas contbeis

a. Disponibilidades

Compreendem os valores de Fundo de Caixa, bem como numerrios
depositados em conta corrente junto a Instituies Financeiras.

b. Mensalidades a Receber

Representam os valores provenientes de direitos a receber pela contra
prestao de servios educacionais.

c. Proviso para Perdas

A entidade constituiu proviso para possveis perdas em seus crditos a
receber, com base em estimativas reais, para fazer face a possveis perdas.

d. Crditos Diversos

Referem-se a crditos de salrio maternidade e convnio firmado junto ao
banco Santander, que sero apropriados adequadamente s suas respectivas
competncias quando do momento de sua realizao.

e. Adiantamentos

169
So valores provenientes de adiantamentos a funcionrios e fornecedores, que
sero debitados em folha de pagamento e baixados quando do recebimento da
nota fiscal do fornecedor.

f. Estoques

Avaliados ao custo mdio de aquisio de materiais alocados no almoxarifado
que no excede o valor de mercado.

g. Crditos Educativos

Representam os valores a receber provenientes de bolsas no gratuitas
concedidas a alunos, a serem reembolsadas quando da concluso do curso,
sendo que, quando no ato do pagamento pelo aluno, os crditos concedidos
so convertidos ao valor do crdito atual.

h. Imobilizado

Os bens do Imobilizado esto registrados e demonstrados contabilmente pelo
custo de aquisio, deduzidos os respectivos encargos de depreciao, de
acordo com a taxa permitida pela legislao.

i. Passivo Circulante e No Circulante

So registrados por valores histricos contrados, vencveis a curto e a longo
prazo e atualizados monetariamente quando essa exigncia for pertinente.

j. Obrigaes Trabalhistas e Tributrias

Registram os valores provenientes de salrios a serem pagos, FGTS, INSS,
alm das contribuies sindicais, PIS, sobre folha de pagamento e impostos
retidos na fonte a serem recolhidos e outros.

k. Emprstimos Financeiros

Basicamente constituem-se em recursos provenientes de contas garantidas e
financiamentos tomados junto a instituies financeiras, com a finalidade de
capital de giro.

l. Contribuies Escolares a Apropriar

Referem-se s matrculas efetuadas no final do exerccio de 2010, que sero
apropriadas em regime de competncia, no transcorrer do exerccio de 2011 e
a depsitos bancrios no identificados efetuados em favor da Fundao, que
sero baixados quando da apresentao do recibo de depsito pelo
interessado depositrio.

170
m. Proviso para contingncias

Trata-se de conta onde so registrados os valores de constituio de proviso
para eventuais perdas em aes judiciais.

n. Receitas

As receitas so registradas mensalmente, em obedincia ao regime da
Competncia, e so provenientes de mensalidade a receber e outras pequenas
receitas.

o. Despesas

As despesas esto apropriadas obedecendo ao regime de competncia e
foram apuradas atravs de notas fiscais e recibos em conformidade com as
exigncias legais-fiscais.

3 Mensalidades a Receber

2010 2009
Mensalidades a Receber 3.813.259 3.758.984
Cheques a Receber - Mensalid. 489.456 559.337
Promissrias Receber - Mens. 188.102 206.871
4.490.817 4.525.191


4 Crditos Educativos







5 Imobilizado

2009
Programa Circ N. Circ Total Total
Creduf 164.863 353.525 518.387 541.247
Fies 36.205 - 36.205 -
Outros Crditos Educativos 10.470 - 10.470 10.470
Total 211.539 353.525 565.063 551.717
2010
171
2010 2009
Bens no Destinados ao Uso
Objeto de Arte - Quadros e Pinturas 6.039 6.039
Marcas, Direitos e Patentes 8.840 8.840
Direito de Uso - Linha Telefnica - 15.880
14.879 30.759
Biblioteca Esprita de Marlia
Terrenos 45.000 45.000
Prdios e Benfeitorias 105.710 105.710
Mveis e Utenslios 21.489 21.489
Aparelhagem de Som e Imagem 726 726
Software 1.709 1.709
Videoteca - BEM 6.167 6.167
Livros - BEM 15.535 15.535
Discos e CDs - BEM 316 316
196.652 196.652
Bens Destinados ao Uso
Terrenos 2.312.541 2.312.541
Prdios e Benfeitorias 14.005.853 14.005.853
Veculos 234.640 234.640
Mquinas e Equipamentos 357.883 335.654
Equipamentos de Segurana 17.640 17.640
Aparelhagem de Som e Imagem 346.146 295.633
Laboratrio de Tradutor - Intrprete 111.236 111.236
Aparelho de Telefonia Celular 9.176 9.176
Becas e Acessrios 9.654 9.654
Banco de Dados - Consulta de Alunos 2.082 2.082
Software - Mantidas 164.929 164.929
Mveis e Utenslios - Fundao 1.292.298 1.271.737
Equipamentos de Informtica 2.438.267 2.139.404
Livros Biblioteca 903.661 903.184
Videoteca - Biblioteca 16.379 16.379
Paisagismo - Faculdades 118.955 118.955
Software - CIEM 3.752 3.752
Motocicletas 3.300 3.300
(-) Deprec.Amort. Acumuladas (6.489.708) (6.124.928)
15.858.684 15.830.820
Construes em Andamento
Prdios e Benfeitorias 1.012.051 1.012.051
Conjunto Polisportivo - Ginsio 56.400 56.400
1.068.451 1.068.451
Bens Arrendados 284.449 431.824
TOTAL DO IMOBILIZADO 17.423.113 17.558.505











172

6 Emprstimos e Financiamentos

Referem-se a valores tomados junto a Instituies Financeiras com a finalidade
de capital de giro e financiamentos de veculos, h tambm alguns crditos a
funcionrios referentes, emprstimos consignados em folha de pagamento.
2010 2009
Banco Circulante No Circulante Total Total
Banco Santander 1.684.353 246.409 1.930.762 1.737.210
Banco do Brasil 13 - 13 1.718
Ita 1.293.635 28.359 1.321.993 1.135.870
BNDES 57.993 - 57.993 157.409
Outros - - - 3.352
Total 3.035.993 274.768 3.310.761 3.035.559

7 Ajustes de Exerccios Anteriores

Registram-se os efeitos de mudanas de procedimentos contbeis e da
retificao de falhas imputveis ao exerccio anterior.

8 Gratuidades

As gratuidades (bolsas de estudos e projetos sociais) foram concedidas com
base na Lei n 11.096/05, artigo 11, alm de observar tambm os dispostos da
Lei n12.101/99, artigo 12 e decreto n 7.237/10.

Dos Projetos Sociais
A Fundao apresenta diversos cursos de formao profissional. O objetivo
atender a pessoas de baixa renda (carentes) e desenvolver conhecimento e
habilidades que contribuam para o melhor desempenho na atuao ou insero
profissional no mercado de trabalho.

*
2010 2009
Receitas da atividade 11.814.023 17.380.710
Total das Receitas efetivas 11.814.023 17.380.710
Gratuidades - Concedidas 5.141.265 5.122.455
Total das Receitas c/Gratuidades 16.955.288 22.503.166
Percentual Aplicado s/ Receitas Efetivas 43,52% 29,47%
Percentual Aplicado s/ Total das Receitas 30,32% 22,76%


*Exerccio de 2010 - A receita utilizada para base de clculo da gratuidade
desse exerccio foi a efetivamente recebida, conforme permitido na legislao,
sendo que, para o exerccio de 2009, a Receita utilizada foi a bruta,
desconsiderando somente as devolues e descontos.

9 Isenes Usufrudas

As isenes mencionadas no artigo 29, da lei 12.101/09, so demonstradas, a
seguir, como se devidas fossem, a saber:

173
Contribuio 2010 2009
INSS - Cota Patronal 2.480.399 2.488.718
Cofins 653.707 675.095
CSSL - 49.768
Total 3.134.106 3.213.581


10 Patrimnio Social

Representa o patrimnio inicial da Entidade, acrescido dos supervits/dficits
apurados, anualmente, desde a data de sua constituio.


11 Do Resultado do Exerccio

O dficit do exerccio foi de R$ 1.027.877, no entanto, necessrio observar que
a depreciao do exerccio foi de R$ 364.780, houve ainda um aumento na
proviso para contingncias trabalhistas no montante de R$ 380.446, sendo que,
ambos os valores, no representaram efetiva sada de recursos financeiros,
portanto, podemos considerar como dficit financeiro o valor de R$ 282.650.

12 Contribuies Sociais

a) COFINS
O Fisco Federal, com o amparo na interpretao dada pelo Senhor Secretrio
da Receita Federal na IN-247/2002, veio lavrar contra a Fundao o Auto de
Infrao COFINS- N. 24.048-6 MPF-0811800/0100/04, valores R$
5.323.310,70 + R$ 129.579,04, totalizando o valor de R$ 5.452.889,74, do
perodo de Fevereiro de 1999 a fevereiro de 2004, cuja notificao veio a
ocorrer em 10/12/2004. A Fundao decidiu no recolher a COFINS instituda
pela LC. 70/91, com as alteraes dadas pela Lei n. 9718/98 e MP. 2158-35,
de 24.08.2001, por se constituir de uma Entidade Beneficente de Assistncia
Social que goza de imunidade tributria prevista na Constituio Federal e em
legislaes especficas que regulamentam nosso regime jurdico, sendo assim,
com fundamento no entendimento de que a COFINS incidente sobre as
mensalidades escolares inexigvel (da mesma maneira que as demais
escolas confessionais do Brasil) no vem promovendo o recolhimento e a
contabilizao da referida contribuio. Mantendo a posio anterior, a
Fundao ingressou tempestivamente com defesa contra a autuao e espera
o seu cancelamento, ainda no contencioso administrativo, razo pela qual no
efetuou o registro contbil dos valores lanados no referido auto de infrao.
Houve a prolao de deciso em primeira instncia administrativa, mantendo o
lanamento. Contudo, foi apresentado Recurso Voluntrio, sendo que at a
data do encerramento do exerccio, a entidade no obteve deciso por parte do
Conselho, sobre tal recurso.
Ainda sobre esta mesma temtica, foi lavrado outro Auto de Infrao, referente
ao ano-calendrio de 2004, no valor de R$ 1.197.609,89, tendo sido
apresentada Impugnao em face do lanamento, sendo que at o
encerramento deste exerccio, no houve prolao de deciso sobre a Defesa.
As demais consideraes feitas, acima, aplicam-se tambm a este auto de
infrao.
174

b) Previdncia
Em que pese a Fundao ser IMUNE s contribuies sociais, cota patronal e
terceiros, por ser Entidade Beneficente de Assistncia Social, a Receita
Federal do Brasil, em fiscalizao de rotina, com o nico objetivo de prevenir a
decadncia, entendeu por bem lavrar autos de infrao. Um dos autos de
infrao relevante o identificado pelo n. 37.138.162-2 (11444.001484/2008-
77) relativo a contribuies previdencirias destinadas Seguridade Social a
cargo da empresa (cota patronal e RAT), incidentes sobre o pagamento de
remuneraes aos segurados empregados e contribuintes individuais, no
perodo de 08.2003 a 12.2006, no valor de R$ 14.192.003,49. Outro auto de
infrao relevante o de n. 37.138.163-0 (11444.001485/2008-11) relativo a
contribuies previdencirias, cota patronal, destinadas a Terceiros,
denominadas Salrio Educao, INCRA, SESC e SEBRAE, incidentes sobre o
pagamento de remunerao dos segurados empregados, no perodo de
08.2003 a 12.2006, no valor de R$ 2.961.813,79. A notificao dos autos de
infrao ocorreu em 24.11.2008. Ambos foram lavrados e a prpria Receita
Federal do Brasil, em razo da Imunidade da Fundao, suspendeu a
exigibilidade dos crditos tributrios, no podendo assim ser exigidos nem
cobrados, razo pela qual no foram efetuados os registros contbeis dos
valores. Mesmo estando suspensa a exigibilidade, a Fundao optou por
apresentar Impugnao, que a defesa administrativa, em razo da
impropriedade do lanamento face Imunidade.
No que tange ao primeiro Auto de Infrao acima informado, foi proferida
deciso, julgando procedente em parte o lanamento, para excluir os valores
lanados relativos s competncias 08/2003 a 10/2003, em razo da
decadncia, o que corresponde ao valor principal de R$ 525.978,35, mantendo-
se o crdito remanescente exigido, tendo sido apresentado Recurso Voluntrio
em face da parcela desfavorvel da deciso, que no foi apreciado at a data
do encerramento do exerccio, a entidade no obteve deciso por parte da
Secretaria da Receita Federal sobre a Defesa apresentada, ao passo que, no
que tange ao segundo, foi proferida deciso em primeira instncia
administrativa, mantendo o lanamento. Todavia, foi apresentado Recurso
Voluntrio, que ainda no foi apreciado pelo Conselho.


13 Cobertura de Seguros

Os seguros contratados pela Fundao como medida preventiva so
considerados suficientes para cobrir eventuais sinistros.

14 Outras informaes

Os registros contbeis, fiscais e trabalhistas esto sujeitos ao exame das
autoridades fiscais competentes durante prazos prescricionais variveis,
consoante legislao especfica aplicvel.


Marlia-SP, 31 de dezembro de 2010.

175
Amauri Rosa Fernando Terciotti Ricardo F. Kawada
Presidente da Mantenedora 1 Tesoureiro Contador
CPF: 706.880.288-53 CPF: 157.606.508-15 CRC: 1SP135.243/O-9


PARECER DO CONSELHO FISCAL

Os membros do Conselho Fiscal da FUNDAO DE ENSINO EURPIDES
SOARES DA ROCHA, no exerccio de suas funes legais e estatutrias,
examinaram as Demonstraes Contbeis do exerccio findo em 31/12/2010 e
emitiram sua aprovao.



RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAES
CONTBEIS

Ao Presidente da
FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA UNIVEM
C.N.P.J.(M.F.) 52.059.573/0001-94
Marlia - SP

Examinei as demonstraes contbeis da FUNDAO DE ENSINO EURPIDES
SOARES DA ROCHA UNIVEM que compreendem o balano patrimonial em 31 de
dezembro de 2010 e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido, demonstraes da aplicao e origens de recursos e do fluxo de
caixa para o exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais
prticas contbeis e demais notas explicativas.

Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis

A administrao da FUNDAO DE ENSINO EURIPIDES SOARES DA ROCHA
UNIVEM responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas
demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e
pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a
elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro.

Responsabilidade dos auditores independentes

Minha responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes
contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas
brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de
exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o
objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres
de distoro relevante.

Wiliam Eleazar Nemer Nelson Cezario Motta Antonio Beiro
C.P.F.: 033.230.488-49 C.P.F.: 407.682.608-68 C.P.F.: 034.050.878-72
176
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de
evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes
contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor,
incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis,
independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos, o
auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada
apresentao das demonstraes contbeis da entidade para planejar os
procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para
fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da entidade.
Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis
utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem
como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em
conjunto.

Acredito que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para
fundamentar nossa opinio.

As notas explicativas fazem parte das demonstraes Contbeis

Opinio

Em minha opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
da FUNDAO DE ENSINO EURIPIDES SOARES DA ROCHA UNIVEM, em 31
de dezembro de 2010, o desempenho de suas operaes e o seus fluxos de caixa
para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil.

nfase

Conforme mencionado na nota explicativa 12(a) e 12(b), a Fundao mantm
discusses na esfera administrativa e judicial de cobranas de tributos e
contribuies. Amparada nos dispositivos constitucionais e no Cdigo Tributrio
Nacional e na opinio da assessoria jurdica, a Fundao entende ser imune
cobrana de qualquer Contribuio. Diante desse argumento, nenhuma proviso para
contingncias foi registrada na contabilidade para fazer face a eventuais desfechos
desfavorveis na cobrana dos mesmos, decorrentes da hiptese de perda da
condio de imunidade.

Marlia (SP), 22 de abril 2.011.



ACS Amrica Auditores
Alberto Francisco Costa
CRC 2SP026990/O-2

ALBERTO F. COSTA
Contador CRC - 1SP164292/O-0

As notas explicativas fazem parte das demonstraes Contbeis.
177











APNDICES
178
APNDICE A Protocolo de Estudo de Caso

Este protocolo contm os procedimentos, os instrumentos e as regras gerais
que devem ser seguidas na aplicao e no uso dos instrumentos e, se constitui
numa ttica para aumentar a fidedignidade da pesquisa. Segundo YIN (2005), este
protocolo ou manual deve conter:

Apresentao

O Protocolo de estudo de caso considerado pelos pesquisadores um guia
na realizao de pesquisas de estudo de caso. Tambm de acordo com eles, o
protocolo deve descrever os procedimentos e regras que regem a conduta do
pesquisador e do projeto de pesquisa. De acordo com Yin (2005, p. 92),

O protocolo uma das tticas principais para aumentar a confiabilidade da
pesquisa de estudo de caso e destina-se a orientar o pesquisador a realizar
a coleta de dados a partir de um estudo de caso nico (novamente, mesmo
que o caso nico pertena a uma srie de casos em um estudo de casos
mltiplos).


Estrutura do Protocolo de Estudo de Caso

1) Viso Geral Introduo ao Estudo de caso e objetivo do protocolo;
2) Procedimentos de Campos /Procedimento da Coleta de dados;
3) Questes do Estudo de Caso,
4) Guia para o Relatrio de Estudo de Caso.

CRONOGRAMA DE REUNIES E COLETA DE DADOS DA PESQUISA
Estudo de Caso: Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha

Cronograma de Execuo
ATIVIDADES Fevereiro Maro Abril
1 Visita in loco na Instituio X
2 Entrevista com Dirigentes e Reitoria X
3 Coleta de Documentos formais da instituio junto
ao setor de Contabilidade e Controladoria
X
4 Entrevista/Questionrio com Gestor da rea:
Contbil
X
5 Visita para coleta de dados X
6 Visita para coletar dados de rotinas nos setores X
7 Anlise das informaes, questionrio X
08 Avaliao dos resultados do questionrio X
09 Questionamentos e dvidas X
10 Anlise dos resultados X
11 Redao relatrio preliminar do Estudo de Caso X
179
Relao de Contatos para entrevistas, coleta de dados e informaes
Nome Departamento Funo/Cargo
Dr.Luiz Carlos de Macedo Soares Mantenedora/Reitoria Presidente e Reitor
Ricardo Fumiaki Kawada Contabilidade e Controladoria Contador
















180
APNDICE B Entrevista com o dirigente da Instituio

Estudo de Caso: Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha
Tema da Pesquisa: Como a contabilidade contribui no processo de melhoria
das Prestaes de Contas nas Entidades do Terceiro Setor?

ENTREVISTA para coleta de dados e informaes

1) Dados do dirigente entrevistado
Nome completo: ______________________________________________________
H quanto faz parte da gesto da entidade? _______anos.
Qual a sua idade? _________ anos.
Sexo: Masculino ( ) Feminino ( )
Qual nvel de escolaridade?

2) Como funciona a Gesto da entidade?

3) Qual a maior preocupao da gesto em relao entidade?

4) Como funciona a gesto entre as reas : Acadmica e administrativa?














181
APNDICE C Entrevista aplicada ao departamento de Contabilidade da
entidade objeto de Estudo de Caso

ENTREVISTA APLICADA AOS PROSSIONAIS DA REA CONTBIL COM A
FINALIDADE DE VALIDAO DA PESQUISA
Estudo de Caso: Fundao de Ensino Eurpides Soares da Rocha
Tema da Pesquisa: Como a contabilidade contribui no processo de melhoria
das Prestaes de Contas nas Entidades do Terceiro Setor?
ENTREVISTA para coleta de dados e informaes
1) Dados do entrevistado
Nome Completo do entrevistado: _______________________________________
H quanto tempo trabalha na Entidade na rea contbil? _______anos.
Qual a sua idade? _________ anos.
Sexo: Masculino ( ) Feminino ( )
Qual nvel de escolaridade?
Completo Incompleto Cursando
Ensino Fundamental
Ensino mdio
Curso tcnico
Ensino Superior
Ps- Graduao (especializao)
Mestrado

2. Quantos funcionrios trabalham na rea contbil? ______
3. A entidade considerada Beneficente de Assistncia Social?
4. De acordo com a Lei 12.101/2009, qual atividade preponderante est classificada
sua entidade?
5. Quais as certificaes que a entidade possui?
6. Quais as fontes de receitas da entidade (origem)?
7. A Instituio mantm Auditoria Externa para Auditar as Demonstraes
Contbeis?
9. Quem elabora as prestaes de Contas da Organizao? Tais como Prestao de
Contas Trienal para fins de Certificao, CEBAS, Ministrio da J ustia, Conselhos e
Ministrio Pblico, nos casos de (Fundaes)?

182
10. Quais controles internos possuem sua entidade?
11. O Plano de Contas de sua instituio est adequado s novas normas contbeis,
sendo que as Receitas, Custos e Despesas esto detalhados de forma clara?
12. Voc entende que as normas e regras para elaborao da Contabilidade de sua
organizao so adequadas?
14. Quais Demonstraes Contbeis a instituio adota atualmente?
15. Quais prestaes de contas a entidade est obrigada a realizar, de acordo com a
legislao?
16. Quem elabora as prestaes de contas para fins de certificao?