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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL EJERCICIO 2011

Determinacin del Impuesto a la Renta


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Cierre contable
Prrafos 58 y 59 de la NIC 39: Una entidad evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medido al costo amortizado est deteriorado.
PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA

Cierre contable
Prrafo 28 de la NIC 2: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. () La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS

Cierre contable
Prrafo 31 de la NIC 16: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
REVALUACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Prrafo 14 de la NIC 37: Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: a) Una entidad tiene una obligacin presente (sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. S i estas condiciones no se cumplen, no debe reconocerse una provisin.
PROVISIN DE GASTOS

Cierre contable

Artculo 223 de la Ley General de Sociedades: Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. La Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad precis que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley General de Sociedades comprende sustancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS), oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
La misma Resolucin N 013-98-EF/93.01 precis que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estn establecidos en una Norma Internacional de Contabilidad, supletoriamente, se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Amrica.
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Cierre contable

Reglas generales
es necesario?

Principio de causalidad

Principio de causalidad
Causa Efecto

Demostrar proporcionalidad y razonabilidad

Demostrar que la operacin es fidedigna

Gasto o costo

No slo con Comprobante de pago

Mantene r la fuente

Demostrar que son normales

Obligatoriedad del gasto


RTF N 798-1-2003 gastos a favor de persona de otra compaa: Se aceptan los gastos a favor de personal de otra compaa los que se sustentan en el contrato de fecha 12/11/97, segn el cual se comprometi como parte de la contraprestacin diversos pagos como pasajes areos, transporte, alojamiento, alimentacin y seguridad. Resulta incorrecto afirmar que constituyen actos de liberalidad, toda vez que independientemente de la forma como se haya pactado la contraprestacin, es decir se otorgue al propio contratante o a terceros, este se origina en una obligacin como cumplimiento derivado de un contrato.
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Causalidad y comprobantes de pago


RTF N 915-5-2004: Para la deduccin del gasto ste debe haberse devengado y contarse con un comprobante de pago emitido en el mismo ejercicio en la oportunidad debida. Carta N 035-2011-Sunat: para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengo, independientemente del hecho que el comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado tal retraso.

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Fehaciencia del gasto


RTF N 9457-5-2004: Los correos electrnicos pueden ser evaluados como documentos probatorios, si forman parte de un conjunto de elementos probatorios, pero de manera individual no constituyen prueba suficiente de que los servicios se brindaron. RTF N 3961-3-2004: Exhibicin de presupuestos, proformas, cotizaciones del proveedor, la fecha en que se prest el servicio, la identificacin de las personas que lo brindaron y el tipo de trabajo realizado, el tiempo de realizacin del servicio.
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Fehaciencia del gasto


RTF N 438-5-2001 Entrega de uniformes: no solo se acredita con el comprobante de pago sino con documentacin que permita determinar el destino, tales como relacin de trabajadores, nombre y firma y cualquier otro documento.
RTF N 120-5-2002: Exigencia de resultados tangibles, lo que puede concretarse a travs de diversos medios, por ejemplo, para la adquisicin de servicios que generan un resultado tangible, como es el caso de la elaboracin de anlisis, e incluso, aquellos servicios que se plasman en un documento o informe final, tales como estudios de mercado; el medio probatorio podra constituir la exhibicin de ese resultado concreto y tangible.
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Reglas generales
se utiliz medio de pago?
Bancarizacin

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Bancarizacin
A partir de S/. 3,500 o US$ 1,000 Obligacin Costo o gasto Pago Sin monto mnimo en el caso de mutuos de dinero

Medio de pago

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Bancarizacin
Medios de pago Depsitos en cuenta Giros Transferencia de fondos rdenes de pago Tarjetas de dbito del pas Tarjetas de crdito del pas
Cheques con la clusula no negociable
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Bancarizacin
Efectos del incumplimiento

Prdida del gasto o costo

Prdida de derecho a crdito

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Reglas generales

Se aplic valor de mercado?

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Reglas generales
es costo o gasto?

Reparacin

Mantenimiento Mejora
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Reglas generales
est ya devengado? Ej.: Comprobante con fecha enero pero correspondiente a un servicio de diciembre:

31-12-200X

Se prest el servicio

Se emiti el comprobante

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Devengado
Marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros

Prrafo 22:
... los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren, y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo...

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VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES


Son deducibles:

Inciso n) del artculo 37

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y la remuneracin no excede el valor de mercado. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

- Aplicable al titular de la EIRL - En el caso de los socios, accionistas y participacionistas tiene que existir vinculacin econmica.

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VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES


Inciso ) del artculo 37
Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo .....

-Aplicable al cnyugue, concubino o familiar del titular de la EIRL -En el caso de los socios, accionistas y participacionistas tiene que existir vinculacin econmica.
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VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES


Reglas aplicables al exceso en el valor de mercado de las remuneraciones

Oportunidad

En diciembre En el mes del cese 5

Con motivo de la DJ anual. Por extincin del vnculo laboral antes de diciembre.

Renta de Categora?

El exceso no estar sujeto a las retenciones de quinta categora. No, solo a efectos del Impuesto a la Renta.
El exceso deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente.

Son dividendos societarios?

Registro contable Pago del IR que afecta el dividendo

Siempre como obligacin del mes de diciembre.

Para los sujetos incluidos en el inciso n) del art. 37 del TUO de la LIR, a travs de la retencin que efectuar el pagador de la renta (1).

Para los sujetos incluidos en el inciso ) del art. 37 del TUO de la LIR, el contribuyente pagar directamente el impuesto.
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[1] La parte del impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente.

GASTOS DE VEHCULOS
Son deducibles:
Los derivados de cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero; y otros.
Los gastos de funcionamiento, tales como combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares. La depreciacin por desgaste del vehculo.

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GASTOS DE VEHCULOS
Requisitos para la deduccin:
Que los vehculos automotores correspondan a las categoras A2, A3 y A4:
A2 .......... De 1,051 a 1,500 cc.

A3 .......... De 1,501 a 2,000 cc.


A4 .......... Ms de 2,000 cc. Que los vehculos sean indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias de la empresa.
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GASTOS DE VEHCULOS
Lmites para vehculos destinados a las actividades de direccin, administracin y representacin (DAR):
1 Mximo de unidades de acuerdo a ingresos netos anuales:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT


Hasta 16,100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT Mas de 32,300 UIT

1
2 3 4 5

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GASTOS DE VEHCULOS
Lmites para vehculos destinados a las actividades de direccin, administracin y representacin:
2 No podr superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos de vehculos destinados a actividades de DAR, el porcentaje que resulte segn nmero de vehculos(*):
N de vehculos destinados a DAR y que segn tabla permitan deduccin N total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa

(*) Lmite no aplicable a los gastos por depreciacin


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GASTOS DE VEHCULOS
Para empresas que inicien actividades
Determinarn el monto de acuerdo a lo siguiente: i) Sumarn los ingresos netos obtenidos durante los meses de operacin. ii) El promedio de ingresos netos mensuales lo establecer dividiendo el resultado de i) entre el nmero de meses de actividad. iii) El ingreso promedio mensual determinado en ii), se multiplicar por 12, a efectos de determinar el importe de ingresos netos anuales.

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GASTOS DE VEHCULOS
Pautas a tener en cuenta:
1. Se utilizar la UIT del ejercicio gravable anterior.
2. Dentro de los ingresos netos anuales no se consideran los provenientes de:

La enajenacin de bienes del activo fijo.


La realizacin de operaciones no habituales de la empresa.

3. La identificacin se realiza en la declaracin jurada anual y tendr efecto durante 4 ejercicios gravables.
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GASTOS DE VEHCULOS
Cambio en la condicin de los vehculos destinados a actividades de DAR.
Si el vehculo deja de ser depreciable, o se enajena o vence su contrato de alquiler, el mismo podr ser sustituido por otro. El cambio se debe comunicar con la presentacin de la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio en que se produjeron tales hechos
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GASTOS DE VEHCULOS
Carta 092-2010-Sunat (10/08/2010)

Las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no se encuentran comprendidas en las categoras A2, A3 y A4; por lo que a las mismas no les resulta de aplicacin las citadas disposiciones.

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PROVISIN DE INCOBRABLES
Requisitos para la provisin:
i) El carcter de deuda incobrable debe verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable.

ii) Que la deuda se encuentre vencida y existan dificultades financieras del deudor que demuestren el riesgo de incobrabilidad. iii) Que se contabilice, en forma discriminada, la provisin de las deudas en el Libro de Inventarios y Balances al cierre del ejercicio. iv) Que la provisin irrecuperable). sea equitativa (por el monto

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PROVISIN DE INCOBRABLES
Cmo se demuestran las dificultades financieras?
Transcurso de ms de 12 meses desde vcto. de la obligacin, sin mediar pago

Anlisis peridicos de los crditos concedidos

Documentos que demuestren gestiones de cobro

Se demuestra riesgo de incobrabilidad alternativamente entre otros:

efectuadas luego de Cartas vencida la

Notariales deuda

Inicio de procedimientos judiciales de cobranza

Protesto de documentos

No se requiere de sentencia favorable

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PROVISIN DE INCOBRABLES

Supuestos que NO constituyen deudas incobrables a. Deudas contradas entre s por partes vinculadas, incluye:

b. c.

Cambio de titularidad de la deuda o acreencia.


Vinculacin econmica sobreviniente. Deudas afianzadas o garantizadas. Deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

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Sucesos posteriores a la provisin

Provisin de deuda de cobranza dudosa

Incide en resultados, siendo deducible tributariamente si cumple con requisitos

Sucesos en ejercicios siguientes

Se cobra la deuda considerada de cobranza dudosa


Se confirma la improcedencia del cobro de la deuda

Se reconoce ingreso gravado


Se puede castigar la deuda de cobranza dudosa

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CASTIGO DE INCOBRABLES

Cundo procede el castigo de las deudas incobrables?

i.

Cuando la deuda se haya provisionado.

ii. Cuando se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo que:
Se demuestre que es intil ejercitarlas; o,

El monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT iii) Tratndose de deuda condonada en va de transaccin, cuando se haya emitido una nota de abono a favor del deudor.
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Mermas

algodn

Merma : Prdida de carcter cuantitativo

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Desmedros

Telas

Desmedro: Prdida de carcter cualitativo

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Mermas y desmedros
Mermas : Sustento tcnico. Profesional: Independiente Competente Colegiado
Mermas, se permite el faltante a aquellos que lleven contabilidad de costos (Artculo 35 inciso f) RLIR siempre que la naturaleza del producto explique la diferencia.

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Depreciacin
Ao 1 Contable 100 Tributario 100 Diferencia 50 Ao 2 50 Ao 3 -0Ao 4 -0Total

100

25

25

25

25

100

25

25

(25)

(25)

-040

Depreciacin
Ao 1 68 50 Ao 2 50 Ao 3 -0Ao 4 -0Total

100

39

(50)

(50)

-0-

-0-

100

Deduccin

25

25

25

25

-0-

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Depreciacin
Artculo 22 del RLIR:

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

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Depreciacin
-------------------x-----------------00 Depreciacin por aplicar 01 Depreciacin del ejercicio -------------------x-----------------S/. 100 100 S/.

-------------------x-----------------01 Depreciacin del ejercicio 00 Depreciacin por aplicar -------------------x------------------

S/. 25

S/.

25

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Depreciacin
Mejoras en bienes alquilados

Artculo 22 inciso h) del RLIR

Arrendatario

Arrendador

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Depreciacin
Mejoras en bienes alquilados

Artculo 22 inciso h) del RLIR

Activo fijo del arrendatario


Depreciacin segn RLIR Al devolver, saldo no depreciado se deduce al 100%

Arrendatario

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Depreciacin
Obsolescencia

Artculo 22 inciso i) del RLIR El contribuyente puede optar: 1. Seguir deprecindolo 2. Dar de baja al bien

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Depreciacin
Obsolescencia

Artculo 22 inciso i) del RLIR

La obsolescencia debe estar acreditada por:


1. Informe tcnico, elaborado por: - Profesional competente y colegiado Ojo: No seala que sea un independiente.

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Amortizacin
Intangibles

Artculos 44 inciso g) y 25 RLIR

Plazo de amortizacin:
1 a 10 aos (plazo mximo)

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Amortizacin
Intangibles

Tipos de intangibles

- Vida limitada

(deducibles)

Software, patentes, modelos, planos, procesos, frmulas marcas de fbrica, goodwill

- Vida ilimitada

(no deducibles)

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Prdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor o por delitos


Art. 37 Inc. d) de la LIR Son deducibles: Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
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Gastos de viaje - viticos


Para que proceda el gasto se debe acreditar

Necesidad del viaje Princ. causalidad Se prueba con correspondencia y documentos que lo vinculen al negocio.

y
Informe sobre logros, detalles y resultados de la persona que viaj

Efectividad del viaje Princ. causalidad Se prueba con boletos de pasajes o tiques areos. NO liquidacin de cobranza.
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Deduccin por gastos de viaje


Viticos en el interior del pas
El tope es S/. 420 por da (D.S. N 028-2009-EF a partir del 05/02/2009)

Amrica del Norte: US$ 440 x da Viticos en el exterior Amrica Central, Sur y frica: US$ 400 Europa y Asia: US$ 520 x da Caribe y Oceana: US$ 480 x da

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Deduccin por gastos de viaje


Precisiones a la deduccin de los gastos de viaje:

Slo son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que cumplan con el Principio de causalidad. Viticos: Gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad. No pueden exceder del doble del monto que concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua.
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Deduccin por gastos de viaje


Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior

Sustento

Documentos emitidos en el exterior Art. 51-A LIR

Declaracin Jurada del Beneficiario de viticos Art. 37 Inc. r) LIR

Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del 30% del monto mximo permitido para los viticos.

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Qu debe contener la declaracin jurada que sustente parte de los gastos por viticos?

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Deduccin por gastos de movilidad de trabajadores


Se establece que sern deducibles los gastos por movilidad de los trabajadores siempre que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Principio de Causalidad
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Deduccin por gastos de movilidad de trabajadores


Los gastos de movilidad de los trabajadores

Sustento

Comprobantes de Pago Planilla suscrita por el Boletos / Facturas Trabajador usuario Rgto. Comp. Pago Segn normas Rgto Los gastos sustentados con la planilla no podrn exceder por cada trabajador diariamente del 4% de la remuneracin mnima vital = S/. 27 (S/. 675 X 4%)

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Deduccin por gastos de movilidad de trabajadores


No se acepta la deduccin de gastos de movilidad con la sealada planilla en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. No sustentan gastos por viticos a los que se refiere el inc. r) del art. 37 de la LIR los cuales se sustentan de acuerdo con su base legal.
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Deduccin por gastos de movilidad de trabajadores

Planilla de Movilidad

No es un libro o registro contable

Los requisitos de la Planilla de Movilidad establecidos por el Reglamento (inc v) art. 21)
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Deduc cin por gastos de movili dad de trabaja dores

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Deduc cin por gastos de movili dad de trabaja dores

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Gastos financieros
Artculos 37 inciso a) LIR y 21 inciso a) RLIR

Intereses de deudas entre vinculados

Monto mximo de endeudamiento:


Patrimonio neto (al cierre del ejercicio) x 3

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Gastos financieros
Artculos 37 inciso a) LIR y 21 inciso a) RLIR

Intereses de deudas entre vinculados

Patrimonio: Capital social S/. 100,000 Capital adicional 12,000 Resultados acumulados ( 25,000) Resultados del ejercicio 103,000 Patrimonio neto 190,000 Monto mximo de endeudamiento

x 3 S/. 570,000

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Diferencias de cambio
Artculo 61 LIR

Pasivos monetarios relacionados con existencias y activos fijos

Existencias: Las diferencias de cambio originadas por el ajuste del saldo del pasivo deben afectar el costo de estos.
Activos fijos: Las diferencias de cambio originadas por el ajuste del saldo del pasivo deben afectar el costo de estos as como las originadas en los pagos.

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Diferencias de cambio
Artculo 61 LIR

Pasivos monetarios relacionados con existencias y activos fijos

Existencias: Va costo de ventas se reconoce el gasto.


Activos fijos: Va depreciacin se reconoce el gasto.

La depreciacin se efecta en proporcin al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

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Gastos por Donaciones


Son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.

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Gastos por Donaciones


Las Entidades Sin Fines de Lucro deben tener como objeto social uno o varios de los siguientes fines: (i) Beneficencia (ii) Asistencia o bienestar social Debern encontrarse calificadas como (iii) Educacin entidades perceptoras de donaciones (iv) Culturales por parte del (v) Cientficas Ministerio de Economa y Finanzas e (vi) Artsticas inscritas en el Registro de entidades (vii) Literarias inafectas del Impuesto a la Renta o de (viii) Deportivas entidades exoneradas. (ix) Salud (x) Patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes
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Gastos por Donaciones


Obligaciones de los Donantes:

Emitir Comprobante donaciones.


Comunicar a efecten. la

de

recepcin

de

Sunat las

donaciones que

Dependencias del Sector Pblico Nacional: Contar con acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la Resolucin que acepta la donacin.
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Gastos por Donaciones


Obligaciones de los Donatarios:

Extender comprobantes donaciones.

de

haber

recibido

Las Dependencias del Sector Pblico Nacional emitirn la resolucin mediante la cual acrediten la aceptacin de la donacin. Informar a la Sunat de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentadas con comprobantes de pago.
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Gastos de ejercicios anteriores


Artculo 57 ltimo prrafo LIR

No deducibles. Excepcionalmente:

- Gastos que por razones ajenas al contribuyente no fueron conocidos oportunamente.


Adicionalmente: - Se debern provisionar en el ejercicio y ser cancelados antes del cierre de este.

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Gastos No Deducibles
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Gastos sustentados con documentos que no renen requisitos del Rgto. de Comprobantes de Pago. Donaciones y actos de liberalidad sin efecto tributario. Gastos de Ejercicios Anteriores. Multas y sanciones impuestas por el Sector Pblico Nacional.

IGV, ISC e IPM que gravan retiro de bienes.

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Gastos No Deducibles

Provisiones contables que no admite las LIR.


Amortizacin de llaves, marcas, patentes y otros intangibles similares. Gastos derivados voluntarias. de revaluaciones

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Gastos No Deducibles

Sumas invertidas en bienes o mejoras de carcter permanente. El Impuesto a la Renta. Comisiones mercantiles originadas en el exterior en la parte que excedan del porcentaje que usualmente se paga en ese pas por el mismo concepto.
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Gastos No Deducibles

Gastos provenientes de parasos fiscales.


Excepto los gastos derivados de: Operaciones de crdito Seguros o reaseguros Cesin en uso de naves y aeronaves

Transporte desde el pas al exterior y viceversa


Derecho de pase por el Canal de Panam
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D.Leg. N 945 (23/12/2003)

Compensacin de prdidas
Ejercicios anteriores Ejercicio 2004 en adelante

31/12/2003
Las prdidas se arrastran segn el sistema elegido

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Compensacin de prdidas
Artculo 50 LIR y artculos 29 y 54 RLIR
Sistema a: Tiene lmite de aos de arrastre pero no tiene lmite en cuanto a montos. Sistema b: No tiene lmite de aos de arrastre pero s tiene lmite en cuanto a montos.

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Compensacin de prdidas
2012 2013 2014 2015

Sistema a
Aplicacin

100,000 20,000

(25,000) 20,000

3,000 17,000

(15,000) 17,000 Saldo del 2011

120,000

Prdida del 2011

Sistema b
Rta imp.
Aplicacin

30%
120,000

100,000 (50,000) 50,000 15,000 70,000

(25,000)

3,000 (1,500) 1,500 450 68,500

(15,000)

70,000

68,500

Saldo del 2011

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