ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

(Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009)

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

Alcance Vigencia Objetivo Definiciones Aspectosrelevantes

Alcance La Norma Internacional de Auditora 210 (NIA 210) Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora trata de las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo de una auditora con la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo. Fecha de vigencia Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009.

Objetivo El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempear, al: a) Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora; y b) Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos del trabajo de auditora entre el auditor y la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo.

Definiciones Para fines de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye a continuacin: Precondiciones de una auditora. El uso por parte de la administracin de un marco de referencia de informacin financiera aceptable en la preparacin de los estados financieros y el acuerdo de la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de la premisa sobre la que se conduce una auditora. Para fines de esta NIA, las referencias a administracin debern entenderse de aqu en adelante como administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo.

Requisitos (Precondiciones para una auditora) Para establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora, el auditor deber: Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera que se va a aplicar en la preparacin de los estados financieros; y Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad sobre: La preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera. El control interno y

Proporcionar al auditor acceso a

Toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que es relevante para la preparacin de los estados financieros, como registros, documentacin y otros asuntos; La informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la administracin para el fin de la auditora; y Personas (sin restriccin) de dentro de la entidad de quienes el auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora.

Limitacin al alcance antes de la aceptacin del trabajo de auditora Si la administracin o los encargados el gobierno corporativo imponen una limitacin al alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora propuesto, que haga creer al auditor que la limitacin dar como resultado una abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o regulacin requiera que lo haga.

Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora Si no estn presentes las precondiciones para un trabajo de auditora, el auditor deber analizar el asunto con la administracin. El auditor no deber aceptar el trabajo de auditora propuesto, a menos que se lo requiera la ley o regulacin: a.Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera que se va a aplicar en la preparacin de los estados financieros es inaceptable, excepto lo dispuesto en el prrafos anteriores (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad; o b.Si no se ha obtenido el acuerdo a que se hace referencia en prrafos anteriores (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad.

Acuerdo sobre trminos del trabajo de auditora El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin o los encargados del gobierno corporativo, segn sea apropiado. Sujeto al prrafo, los trminos acordados del trabajo de auditora debern registrarse en una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deber incluir:

a) El objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros; b) Las responsabilidades del auditor; c) Las responsabilidades de la administracin; d) Identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros; y e) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictmenes que vaya a emitir el auditor y una declaracin de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.

Si la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditora o el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, excepto el hecho de que aplica dicha ley o regulacin y de que la administracin reconoce y entiende sus responsabilidades. Si la ley o regulacin prescribe responsabilidades de la administracin similares a las descritas en prrafos anteriores, el auditor puede determinar que la ley o regulacin incluye responsabilidades que, a juicio del auditor, son equivalentes en efecto a las expuestas en dicho prrafo. Para las responsabilidades que sean equivalentes, el auditor puede usar el texto de la ley o regulacin para describirlas en el acuerdo escrito. Para las responsabilidades que no prescriba la ley o regulacin, tales que su efecto es equivalente, el acuerdo escrito usar la descripcin indicada en prrafos anterior (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad).

Auditoras recurrentes En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditora y si hay necesidad de recordar a la entidad de los trminos existentes del trabajo de auditora.

Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio en los trminos del trabajo de auditora cuando no haya una justificacin razonable para hacerlo as. Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor que cambie el trabajo de auditora a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor deber determinar si hay una justificacin razonable para hacerlo. Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la administracin debern acordar y registrar los nuevo trminos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de auditora original, el auditor deber: Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin aplicable; y Determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, dueos o reguladores.

Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo Normas de informacin financiera suplementadas por la ley o regulacin. Si la ley o regulacin suplementa normas de informacin financiera que ha establecido una organizacin autorizada y reconocida que establece normas, el auditor deber determinar si hay algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los requisitos adicionales. Si existen conflictos, el auditor deber discutir con la administracin la naturaleza de los requisitos adicionales y deber acordar si: Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros; o La descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. Si no es posible ninguna de las dos acciones anteriores, el auditor deber determinar si ser necesario modificar la opinin del auditor de acuerdo con la NIA.

Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin. Otros asuntos que afectan la aceptacin Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin sera inaceptable excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o regulacin, el auditor deber aceptar el trabajo de auditora slo si estn presentes las siguientes condiciones. a) La administracin est de acuerdo con proporcionar en los estados financieros las revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados financieros sean engaosos; y

b) Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que: El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de nfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones adicionales, de acuerdo con la NIA 706. A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacin que exprese la opinin del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases: presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre los estados financieros no incluir estas frases.

Si las condiciones planteadas en otros prrafos no estn presentes (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad) y se requiere al auditor por ley o regulacin que emprenda el trabajo de auditora, el auditor deber: Evaluar el efecto de la naturaleza engaosa de los estados financieros sobre el dictamen del auditor; e Incluir una referencia apropiada a este asunto en los trminos del trabajo de auditora.

Dictamen del auditor prescrito por la ley o regulacin En algunos casos, la ley o regulacin de la jurisdiccin relevante prescribe la composicin o redaccin del dictamen del auditor en una forma o en trminos que son diferentes en manera importante de los requisitos de las NIA. En estas circunstancias, el auditor deber evaluar: a)Si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditora de los estados financieros y, si es as, b) Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor puede mitigar el posible malentendido. Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor no puede mitigar el posible malentendido, el auditor no deber aceptar el trabajo de auditora, a menos de que la ley o regulacin requiera que lo haga as. Una auditora conducida de acuerdo con dicha ley o regulacin no cumple con las NIA. En consecuencia, el auditor no deber incluir ninguna referencia dentro del dictamen del auditor a que la auditora se haya conducido de acuerdo con las NIA.

Material de aplicacin y otro material explicativo