GRUPO GRUPO GRUPO

OLGUIN OLGUIN OLGUIN

L.C. y L.D. Marco Antonio Olgun Martnez. Licenciado en Contadura por la Universidad Veracruzana y Licenciado en Derecho por la Universidad de Sotavento, incorporada a la UNAM. Maestro en Administracin Fiscal por la UNIMEX, Representante de la ANAFINET en la Ciudad de Coatzacoalcos, Ver., Encargado de la Comisin de Investigacin Fiscal en el Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz., Sindico del Contribuyente de la Cmara Mexicana de la Industria de la Construccin en la Ciudad de Coatzacoalcos Veracruz., Asesor y Consultor empresarial, en despachos de contadores, y abogados en el Distrito Federal e interior de la Repblica as cmo Articulista, Expositor y Litigante en materia fiscal. Distincin por la revista Defensa Fiscal como uno de los fiscalistas ms importantes de Mxico de acuerdo con la Revista Defensa Fiscal, Catedrtico en diversas Universidades.

DEFENSA FISCAL DEL PAE, ANTES DE LA CONVOCATORIA DE REMATE, TRASCENDENTE JURISPRUDENCIA.

Sin lugar a dudas que las diversas interpretaciones hechas por las doctrinarios, acerca del momento en que se puede instaurar la defensa fiscal del PAE (Procedimiento administrativo de ejecucin), as cmo de algunas resoluciones de las diversas Salas del TFJFA (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa), han hecho pensar que ya no queda ms remedio que no sea el de rendirse a los pies del tirano recaudador, al interponer los medios de defensa en contra del PAE, y en consecuencias esperar a la publicacin de la convocatoria de remate, y siempre dentro de los diez das siguientes a la fecha de publicacin de la citada convocatoria. Para centrar est colaboracin, retomaremos el contenido del artculo 127 del CFF (Cdigo Fiscal de La Federacin), el que a la letra seala: Artculo 127. Cuando el recurso de revocacin se interponga porque el procedimiento administrativo de ejecucin no se ajust a la Ley, las violaciones cometidas antes del remate, slo podrn hacerse valer ante la autoridad recaudadora hasta el momento de la publicacin de la convocatoria de remate, y dentro de los diez das siguientes a la fecha de publicacin de la citada convocatoria, salvo que se trate de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o de actos de imposible reparacin material, casos en que el plazo para interponer el recurso se computar a partir del da hbil siguiente al en que surta efectos la notificacin del requerimiento de pago o del da hbil siguiente al de la diligencia de embargo. Si las violaciones tuvieren lugar con posterioridad a la mencionada convocatoria o se tratare de venta de bienes fuera de subasta, el recurso se har valer contra la resolucin que finque el remate o la que autorice la venta fuera de subasta. (El nfasis es nuestro) El problema a la luz del numeral en cita no es controvertir, los mltiples vicios que pudieran contener los actos de autoridad al tratarse de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o de actos de imposible reparacin material, pues en ese caso la norma claramente seala que el plazo para interponer el recurso se computar a partir del da hbil siguiente al en que surta efectos la notificacin del requerimiento de pago o del da hbil
Aguascalientes No. 165, Int 203. Col. Hipdromo Condesa, Delegacin Cuauhtemoc Mxico, D.F. Tel.: 01 55 55 84 2660 y 01 55 52 64 0718 AV. Melchor Ocampo No. 502 Esquina Ignacio de la Llave, Col. Mara de la Piedad. Coatzacoalcos, Ver. Tel. (01 921) 21 2 34 01, 1

http://www.grupoolguin.com/

GRUPO GRUPO GRUPO

OLGUIN OLGUIN OLGUIN

siguiente al de la diligencia de embargo. La problemtica fiscal la ha generado la confusa redaccin del primer prrafo del artculo 127 del CFF, al considerar que tratndose de violaciones cometidas antes del remate, slo podrn hacerse valer ante la autoridad recaudadora el recurso de revocacin hasta el momento de la publicacin de la convocatoria de remate, y dentro de los diez das siguientes a la fecha de publicacin de la citada convocatoria. En esta circunstancia se hace imposible pensar en el recurso de revocacin o en el Juicio Contencioso Administrativo cmo medios de defensa en contra de tantas arbitrariedades cometidas por la autoridad fiscal al instaurar el PAE, antes de la publicacin de la convocatoria de remate, y dentro de los diez das siguientes a la fecha de publicacin de la citada convocatoria. En esta tesitura la citada modificacin nicamente resulta aplicable para la procedencia del recurso administrativo de revocacin, y no respecto del juicio de nulidad, por lo que contina siendo de observancia obligatoria la jurisprudencia por contradiccin de tesis 76/2005SS, 2a./J. 109/2005 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin de rubro "EJECUCIN EN MATERIA FISCAL. CONTRA LOS ACTOS DEL PROCEDIMIENTO PROCEDE EL JUICIO DE NULIDAD.". Con la finalidad de transparentar este derecho de se trascribe la Jurisprudencia invocada: Registro No. 176714 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXII, Noviembre de 2005 Pgina: 48 Tesis: 2a./J. 109/2005 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa EJECUCIN EN MATERIA FISCAL. CONTRA PROCEDIMIENTO PROCEDE EL JUICIO DE NULIDAD. LOS ACTOS DEL

Conforme al artculo 120 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la interposicin del recurso de revocacin en contra de los actos dictados en el procedimiento administrativo de ejecucin es optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Ahora bien, de la interpretacin armnica del citado precepto con los artculos 116, 117, fraccin II, inciso b), 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 11 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se advierte que los actos a que se refiere el aludido procedimiento pueden impugnarse vlidamente a travs del recurso de revocacin o, en su caso, mediante el juicio de nulidad ante dicho Tribunal, dado que no se encuentran regidos por el principio de definitividad, sino por el contrario, la fraccin II, inciso b) antes citada, expresamente otorga al contribuyente tal beneficio; de ah que los actos que vayan suscitndose durante la tramitacin del procedimiento de referencia podrn impugnarse a travs del juicio de nulidad ante el Tribunal mencionado cuando se considere que no estn ajustados a la ley.

Aguascalientes No. 165, Int 203. Col. Hipdromo Condesa, Delegacin Cuauhtemoc Mxico, D.F. Tel.: 01 55 55 84 2660 y 01 55 52 64 0718

AV. Melchor Ocampo No. 502 Esquina Ignacio de la Llave, Col. Mara de la Piedad. Coatzacoalcos, Ver. Tel. (01 921) 21 2 34 01, 2

http://www.grupoolguin.com/

GRUPO GRUPO GRUPO

OLGUIN OLGUIN OLGUIN

Contradiccin de tesis 76/2005-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Tercero, ambos en Materia Administrativa del Sexto Circuito. 24 de agosto de 2005. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Arnulfo Moreno Flores.

Tesis de jurisprudencia 109/2005. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veintiocho de octubre de dos mil cinco. Ahora bien por lo que respecta a la procedencia del recurso de revocacin en trminos de la reforma al artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente a partir del veintinueve de junio de dos mil seis, que modific la procedencia del recurso en contra de las violaciones cometidas dentro del procedimiento de ejecucin hasta antes del remate y dentro de los diez das siguientes a la convocatoria de remate en primera almoneda, cabe sealar que la reforma al citado

numeral slo limit el momento en que se pueden impugnar los vicios cometidos dentro del procedimiento de ejecucin y el plazo para su impugnacin, lo que significa que siguen siendo recurribles los actos de ejecucin y optativa la interposicin del recurso, esto es, se modific el momento en el que se puede alegar
que el requerimiento de pago, las etapas entre ste y hasta antes del remate, no se ajustaron a la ley y el plazo para la interposicin del recurso en ese supuesto. Pensar lo contrario equivaldra a dejar en estado de indefensin al contribuyente si el procedimiento de ejecucin no se sigue hasta la etapa del remate y por ende no se lleva a cabo la convocatoria en primera almoneda para estar en posibilidad de interponer el recurso de revocacin o el juicio de nulidad, coartando as su derecho de defensa. Acorde a lo sealado por el suscrito, conviene invocar un extracto de la ejecutoria sostenida por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, al sustentar la Jurisprudencia VI.1o.A. J/46, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin en el mes de Agosto de 2008, la misma que adelante transcribo:

Aunado a que de interpretarse la reforma al artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin en la forma que pretende la autoridad fiscal, en cuanto a que tambin se limita la procedencia del juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa respecto del momento en que se pueden impugnar los actos de ejecucin en las diversas etapas del procedimiento y el plazo para su impugnacin, esto es, que las violaciones cometidas en el procedimiento administrativo de ejecucin antes del remate slo podrn impugnarse hasta el momento de la publicacin de la convocatoria en primera almoneda, ya no como actos independientes, y dentro de los diez das siguientes a la publicacin de la convocatoria en primera almoneda; se dejara en estado de indefensin al contribuyente porque pudiera ocurrir que no se siga el procedimiento hasta el punto del remate de los bienes embargados porque se trate de embargo de dinero (frutos y productos), depsitos bancarios, acciones, bonos, cupones vencidos, valores inmobiliarios, crditos en general (artculos 155 y 156 Bis,
Aguascalientes No. 165, Int 203. Col. Hipdromo Condesa, Delegacin Cuauhtemoc Mxico, D.F. Tel.: 01 55 55 84 2660 y 01 55 52 64 0718 AV. Melchor Ocampo No. 502 Esquina Ignacio de la Llave, Col. Mara de la Piedad. Coatzacoalcos, Ver. Tel. (01 921) 21 2 34 01, 3

http://www.grupoolguin.com/

GRUPO GRUPO GRUPO

OLGUIN OLGUIN OLGUIN

160, 161 del Cdigo Fiscal de la Federacin); porque el embargo recaiga respecto de una negociacin a travs de la intervencin con cargo a la caja y se cubra el crdito al fisco federal a travs del retiro de los ingresos diarios de la negociacin intervenida (artculos 164 y 165 del Cdigo Fiscal de la Federacin), cuando se trate de una intervencin a la administracin sin llegar a la venta de la negociacin (artculo 171), o bien porque los bienes embargados se enajenen fuera de remate (artculo 192 del Cdigo Fiscal de la Federacin), o simplemente porque transcurra el tiempo sin que la autoridad contine el procedimiento de ejecucin y por ende no se llegue a la etapa de la publicacin de la convocatoria en primera almoneda para que proceda algn medio de defensa en contra de los vicios cometidos dentro del procedimiento administrativo, lo que desde luego dejara en total indefensin al contribuyente al limitar su derecho de defensa para impugnar los vicios cometidos en las diversas etapas del procedimiento administrativo de ejecucin, como actos independientes.

Por otra parte, resulta inexacto como lo refiere la autoridad que con la reforma al artculo que se menciona, los actos de ejecucin no admiten recurso de revocacin y por ende tampoco es optativa su interposicin, pues lo que se limit con la reforma aludida fue el momento en que se pueden impugnar los vicios cometidos dentro del procedimiento de ejecucin antes del remate, y el plazo para su impugnacin a travs del recurso de revocacin, lo que significa que siguen siendo recurribles tales actos de ejecucin y optativa la interposicin del recurso, ello porque as lo establecen los artculos 117, fraccin II, inciso b) y 120 del Cdigo Fiscal de la Federacin; de ah que siga siendo procedente el juicio de nulidad en contra de los actos del procedimiento administrativo de ejecucin cada vez que violenten la ley.

La Jurisprudencia VI.1o.A. J/46, sustentada por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, que constituye un importante precedente en materia de defensa del PAE, recientemente publicada es del tenor literal: Registro No. 169102 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVIII, Agosto de 2008 Pgina: 868 Tesis: VI.1o.A. J/46 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa EJECUCIN EN MATERIA FISCAL. CONTRA LOS ACTOS DEL PROCEDIMIENTO PROCEDE EL JUICIO DE NULIDAD, NO OBSTANTE QUE EL ARTCULO 127 DEL CDIGO FISCAL VIGENTE A PARTIR DEL VEINTINUEVE DE JUNIO DE DOS MIL SEIS, HAYA ACOTADO EL MOMENTO Y EL PLAZO PARA LA PROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIN RESPECTO DE DICHOS ACTOS.
Aguascalientes No. 165, Int 203. Col. Hipdromo Condesa, Delegacin Cuauhtemoc Mxico, D.F. Tel.: 01 55 55 84 2660 y 01 55 52 64 0718 AV. Melchor Ocampo No. 502 Esquina Ignacio de la Llave, Col. Mara de la Piedad. Coatzacoalcos, Ver. Tel. (01 921) 21 2 34 01, 4

http://www.grupoolguin.com/

GRUPO GRUPO GRUPO

OLGUIN OLGUIN OLGUIN

De conformidad con la jurisprudencia 2a./J. 109/2005 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin de rubro "EJECUCIN EN MATERIA FISCAL. CONTRA LOS ACTOS DEL PROCEDIMIENTO PROCEDE EL JUICIO DE NULIDAD.", procede el juicio de nulidad contra los actos de ejecucin cada vez que stos no se ajusten a la ley, al estimar que si bien, de acuerdo con lo previsto por los artculos 116, 117, fraccin II, inciso b) y 120 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los actos de ejecucin no son definitivos como lo exige el artculo 11 de la abrogada Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, basta que se den dentro del procedimiento administrativo de ejecucin y que su impugnacin sea optativa para que proceda el juicio de nulidad, mxime que el artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el veintiocho de junio de dos mil seis, prevea el recurso en contra del embargo, que es un acto independiente del procedimiento, lo cual no impeda que fuera procedente el juicio de nulidad en contra de cada uno de los actos independientes del procedimiento; en ese sentido la reforma al artculo 127 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente a partir del veintinueve de junio de dos mil seis, modific la procedencia del recurso en contra de las violaciones cometidas dentro del procedimiento de ejecucin hasta antes del remate y dentro de los diez das siguientes a la convocatoria de remate en primera almoneda, sin embargo no trasciende a la procedencia del juicio de nulidad contra los actos de ejecucin, dado que no fue esa expresamente la intencin del legislador, pues no fueron modificados los dispositivos legales que regulan la procedencia del juicio en contra de tales actos de ejecucin; aunado a que la reforma al citado numeral slo limit el momento en que se pueden impugnar los vicios cometidos dentro del procedimiento de ejecucin y el plazo para su impugnacin, lo que significa que siguen siendo recurribles los actos de ejecucin y optativa la interposicin del recurso, condiciones necesarias para la procedencia del juicio de nulidad en contra de tales actos cuando no se ajusten a la ley, en trminos de la jurisprudencia anteriormente citada; adems de que se dejara en estado de indefensin al contribuyente si el procedimiento de ejecucin no se sigue hasta la etapa del remate y por ende no se lleva a cabo la convocatoria en primera almoneda para estar en posibilidad de interponer el recurso de revocacin o el juicio de nulidad, coartando as su derecho de defensa.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO. Revisin fiscal 78/2008. Administrador Local Jurdico de Puebla Sur. 21 de mayo de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Eduardo Tllez Espinoza. Secretaria: Mara Elena Gmez Aguirre. Amparo directo 201/2008. Industrias Casablanca de Tehuacn, S.A. de C.V. 25 de junio de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona. Secretaria: Mara de Lourdes de la Cruz Mendoza. Amparo directo 218/2008. Julin Romero Huerta. 2 de julio de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona. Secretaria: Mara de Lourdes de la Cruz Mendoza.

Aguascalientes No. 165, Int 203. Col. Hipdromo Condesa, Delegacin Cuauhtemoc Mxico, D.F. Tel.: 01 55 55 84 2660 y 01 55 52 64 0718

AV. Melchor Ocampo No. 502 Esquina Ignacio de la Llave, Col. Mara de la Piedad. Coatzacoalcos, Ver. Tel. (01 921) 21 2 34 01, 5

http://www.grupoolguin.com/

GRUPO GRUPO GRUPO

OLGUIN OLGUIN OLGUIN

Amparo directo 237/2008. Abcotex, S.A. de C.V. 16 de julio de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Francisco Javier Crdenas Ramrez. Secretaria: Anglica Torres Fuentes. Amparo directo 230/2008. Arce Tools, S.A. de C.V. 23 de julio de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Higuera Corona. Secretaria: Mara de Lourdes de la Cruz Mendoza. Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 109/2005 citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXII, noviembre de 2005, pgina 48. (El nfasis es nuestro)

Reflexin: El artculo 17 de La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece que toda persona tiene derecho a que se le administre justicia, es muy importante recalcarlo, justicia, no legalidad (Citado por, Lpez Ruiz Miguel, Lpez Olvera Miguel Alejandro, Estructura y Estilo en las Resoluciones Judiciales p.7. Cursivas del suscrito.

Esperamos sus comentarios a los siguientes correos:

gpoolguin@prodigy.net.mx olguin2872@hotmail.com

Aguascalientes No. 165, Int 203. Col. Hipdromo Condesa, Delegacin Cuauhtemoc Mxico, D.F. Tel.: 01 55 55 84 2660 y 01 55 52 64 0718

AV. Melchor Ocampo No. 502 Esquina Ignacio de la Llave, Col. Mara de la Piedad. Coatzacoalcos, Ver. Tel. (01 921) 21 2 34 01, 6

http://www.grupoolguin.com/