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AUDITORIA E IMPOSTOS

Sinopse Contbil
& Tributria 2013
Resumo das principais normas
de contabilidade e de legislao
tributria emitidas em 2013.

DPP Departamento
de Prticas Profissionais

kpmg.com/BR

Sinopse Contbil
& Tributria 2013

Sumrio
Normas de Contabilidade e Divulgao aos Mercados................4
Editorial..................................................................................................................5

Highlights..............................................................................................................6
Novas normas e alteraes relevantes
s normas vigentes em anos anteriores.......................................................................7
Normas vigentes em anos anteriores............................................................................26

Normas Nacionais..............................................................................................38
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).............................................................39
Comisso de Valores Mobilirios (CVM)........................................................................42
Conselho Federal de Contabilidade (CFC).....................................................................48
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon)...........................................51
Audincias Pblicas em andamento..............................................................................53
Audincias Pblicas encerradas.....................................................................................54

Normas Internacionais......................................................................................58
Mudanas e melhorias s normas emitidas pelo IASB em 2013.................................59
Exposure Drafts (EDs) IASB.61
Interpretao emitida pelo IFRIC em 2013....................................................................65
Alteraes s normas e interpretaes emitidas
pelo IASB e IFRIC em perodos anteriores.................................................................66

Normas Norte-americanas........................................................................... 68
Accounting Standards Update (ASUs)...........................................................................69
FASB Proposed ASUs ................................................................................................... 74
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)...............................................75

Anexo I
Quadro resumo de normas emitidas pelo CPC.............................................................78

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

Normas Tributrias Federais...................................................................83


Editorial........................................................................................................................ 84
Leis............................................................................................................................... 85
Medidas Provisrias (MPs)........................................................................................ 90
Decretos....................................................................................................................... 95
Instrues Normativas (INs).....................................................................................101
Portarias Conjuntas PGFN/RFB...............................................................................120
Portaria Conjunta RFB/SECEX.................................................................................122
Portaria MF.................................................................................................................122
Portaria Interministerial MPS/MF............................................................................123
Portarias MDIC...........................................................................................................123
Portaria Interministerial MCTI/MDIC.......................................................................124
Atos Declaratrios Executivos da RFB...................................................................125
Atos Declaratrios Interpretativos da RFB.............................................................126
Convnios ICMS........................................................................................................127

Anexo II
ndices Econmicos Nacionais....................................................................................133

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auditoria

Normas de
Contabilidade e
Divulgao aos
Mercados
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5 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Editorial
Os mercados tm sido cada vez mais exigentes e a
necessidade de informaes relevantes, tempestivas e
de alta qualidade deixa claro para as empresas que ter um
processo de comunicao com os agentes de mercado,
alinhado s melhores prticas de governana,
um diferencial fundamental, agregando valor e
benefcios significativos.
neste contexto que as normas brasileiras e
internacionais de contabilidade tm tido um papel
importante na internacionalizao da nossa economia,
possibilitando uma melhor competitividade s nossas
empresas.
Como o processo de internacionalizao das normas
contbeis no Brasil no foi acompanhado por uma
mudana consistente em todos os setores afetados, ainda
caminhamos, enquanto pas, na busca pela harmonizao
do conhecimento e aplicao consistente das mesmas
com desafios relevantes, seja no campo acadmico, no
dos aplicadores das normas, no dos diversos tipos de
usurios e at entre os entes reguladores e auditores.
Na esfera tributria tambm temos tido importantes
desenvolvimentos.
Em consonncia com todos estes desafios, mantemos
nosso compromisso habitual com nossos clientes,
colaboradores e mercado de capitais, com o propsito de
contribuir com informaes relevantes e teis.

Neste cenrio estamos divulgando a dcima terceira


edio anual da Sinopse Contbil e Tributria, que um
guia prtico para auxiliar as entidades no entendimento,
aplicao e utilizao das normas contbeis e tributrias
atuais e no cumprimento dos requerimentos de elaborao
e divulgao de determinadas informaes financeiras.
A primeira parte de nossa publicao inclui um resumo
das normas e regulamentos que julgamos serem mais
relevantes relacionadas elaborao e apresentao de
demonstraes financeiras.
Na seo Highlights, inclumos aspectos relevantes e
crticos na aplicao de certas normas contbeis.
Com a entrada em vigor das IFRSs 10, 11, 12 e 13 e da IAS 19
revisada, a partir de 1 de janeiro de 2013, e respectivos
impactos nas normas emitidas pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), inclumos consideraes
especficas sobre estas novidades, bem como alguns pontos
que julgamos importantes e/ou complexos relacionados s
normas vigentes desde anos anteriores.
A segunda parte dessa publicao apresenta uma sntese
das principais alteraes na nossa legislao tributria.
Esta publicao aborda os principais normativos emitidos
durante o exerccio de 2013.
Como temos feito usualmente, estaremos em breve
disponibilizando em nosso website (www.kpmg.com/BR)
o Modelo ABC 2013 um modelo de demonstraes
financeiras, e o Checklist de divulgao de demonstraes
financeiras 2013.

Desejamos a voc uma boa leitura.

Atenciosamente,
Danilo Simes e Ramon Jubels
Scios
Departamento de Prticas Profissionais (DPP)

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Highlights

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7 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Esta seo Highlights traz nossas consideraes e interpretaes sobre alguns aspectos que entendemos
serem relevantes, crticos e que requerem um alto grau de julgamento, na aplicao prtica das normas
contbeis emitidas pelo CPC e das normas internacionais de relatrio financeiro, as IFRSs.
Portanto, o contedo desta seo no um resumo das normas e no dispensa nem substitui a leitura e
anlise das mesmas, pois nossas consideraes so de natureza geral e no devem servir de base para se
empreenderem aes sem orientao profissional qualificada, precedida de um exame minucioso de cada
situao especfica.

Novas normas e alteraes


relevantes s normas vigentes
em anos anteriores
CPC 36 (R3) Demonstraes consolidadas (IFRS 10)
Com excluso de entidades de propsito especfico,
percebemos que, na maioria dos casos, a concluso sobre
a existncia de controle sobre uma investida no tem sido
alterada pela aplicao do Pronunciamento CPC 36 (R3).
Entretanto, o novo pronunciamento introduziu conceitos
de consolidao significativamente diferentes em relao
ao anterior.
Isto quer dizer que, embora um investidor talvez continue
consolidando (ou no) uma investida da mesma forma
como ocorria na norma contbil anterior, os critrios
para chegar a essa concluso mudaram. Isto resulta
em pelo menos uma necessidade de divulgao como
descrevemos no item Divulgaes de Participaes em
Outras Entidades (CPC 45) (IFRS 12)
.

O novo modelo de controle


Entidades controladas por direito de voto versus
entidades de propsito especfico
O novo Pronunciamento faz uma distino clara entre
entidades que so controladas por direito de voto e
entidades estruturadas, onde os direitos de voto no so
um fator predominante em determinar se um investidor
tem poder sobre uma investida.
No novo modelo, poder de deciso s relevante na
medida em que exercido sobre as atividades relevantes
de uma investida, que so as atividades que influenciam
os resultados dessa investida de forma mais significativa.
Atividades que no influenciam significativamente o
resultado da investida so consideradas administrativas
e no entram na avaliao de existncia de poder. um
conceito de poder mais estreito que o anterior.

Tambm interessante notar que essas atividades


no precisam necessariamente ser executadas dentro
dos limites da entidade, mas podem ocorrer tambm
fora dela ou at mesmo em momentos especficos
quando ocorrem certas situaes. Isto relevante
especificamente para entidades estruturadas.
Para entidades controladas por direito de voto, o
investidor deve considerar direitos de voto substantivos
adicionais e contratos existentes entre os investidores
que influenciam o exerccio de poder.
O Pronunciamento tambm explica que podem existir
casos de que um investidor tenha menos que a metade
dos direitos de voto; porm, explica que, quanto menores
os direitos de voto do investidor e/ou menor a disperso
dos direitos de voto de outros acionistas, mais difcil ser
a comprovao de poder.
Devido ao fato do novo modelo ser puramente baseado
na existncia de controle, e no mais em benefcios e
riscos per se, especificamente em casos de entidades
estruturadas a concluso sobre controle pode mudar.
Investidores em fundos de investimento, fundos de
investimentos em direitos creditrios (FIDC) e outras
entidades de propsito especfico deveriam prestar
ateno especial nesta potencial mudana.
Nesses casos percebemos a importncia da anlise do
objeto e estrutura da entidade de propsito especfico,
principalmente quanto aos riscos (positivos e negativos)
aos quais essa entidade est exposta, os riscos que ela
transfere s partes envolvidas com suas atividades e se o
investidor est exposto a alguns ou a todos esses riscos,
sendo que todos esses elementos se tornam essenciais
para determinar se um investidor tem controle ou no.

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Highlights | 8

Alm disso, a anlise deve incluir avaliao das evidncias quanto capacidade prtica do
investidor de dirigir as atividades relevantes, indicaes de relaes especiais entre o investidor e a
investida e uma exposio grande ou maior que normal variabilidade de retornos.
Esta anlise requer um entendimento profundo da investida, incluindo as relaes do investidor
com a investida e outras partes envolvidas com a entidade, a anlise das decises tomadas e
acordos contratuais estabelecidos por ocasio da formao da investida, as circunstncias sob as
quais ocorrem as atividades relevantes da investida e eventuais compromissos do investidor para
garantir a continuidade da investida.
Em resumo, o novo modelo de controle funciona da seguinte forma:

Entender a
investida

Objetivo,
estrutura e
atividades
relevantes

Poder

Direitos
substantivos e
como atividades
relevantes
so dirigidas

Variabilidade
de retornos

Exposio
das partes
variabilidade de
retornos
da investida

Relao
entre poder
e retornos

Consolidao

Relao
entre um
principal e
um agente

Avaliar a exposio variabilidade de retornos


No pronunciamento anterior, a variabilidade era um conceito limitado aos direitos aos dividendos e
mudana no valor da investida.
O novo Pronunciamento traz um conceito de variabilidade muito mais amplo, onde exposio a
retornos variveis como resultado do envolvimento do investidor com a investida inclui, alm
dos conceitos antigos, juros de ttulos de divida, remunerao pela administrao de ativos e
passivos e at benefcios fiscais para o investidor e sinergias com a investida. Obviamente isso tem
um efeito significativo na anlise de controle.
Analisar se o investidor est exposto a (ou tem direitos sobre) retornos
variveis decorrentes de seu envolvimento com a investida.
Fontes de retorno (positivo e/ou negativo) incluem:
dividendos, juros de ttulos de dvida emitidos e mudanas no valor da
investida;
remunerao pela administrao de ativos e passivos da investida, taxas e
exposio s perdas por suporte de crdito ou liquidez;
benefcios fiscais;
participao residual nos ativos e passivos da investida, por ocasio da sua
liquidao;
economias de escala, economias de custo e outras sinergias.
Esta anlise pode ser mais complexa e onerosa, caso o investidor no
mantenha instrumentos patrimoniais ou de dvida na investida.

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9 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Relao entre poder e retornos


A avaliao da relao entre poder e retornos nova e particularmente difcil
para entidades estruturadas.
Essa avaliao requer que um investidor determine se (i) tendo poder sobre
atividades relevantes e (ii) identificando variabilidade de retornos decorrente
do seu envolvimento com a investida, est exercendo o seu poder para gerar
retornos para si mesmo e, assim, principal ou est exercendo o seu poder
(principalmente) para o benefcio de terceiros e, portanto, agente.
Se o investidor estiver agindo como principal, isso quer dizer que o teste de
relao entre poder e retornos foi atingido, indicando que o investidor tem
controle sobre a investida e, portanto, deve consolid-la.
Se o investidor estiver agindo como um agente, isso indica que o teste de
relao entre poder e retornos no foi atingido e assim o investidor no
consolida a investida.
Essa avaliao considera os direitos mantidos pelo tomador de decises, os
direitos para destitu-lo, ou que de outra forma reduzam seu poder, mantidos
por outros investidores, o tamanho e a volatilidade do interesse econmico
agregado que ele possui (que inclui qualquer remunerao e outros interesses
por exemplo: aes, financiamentos, garantias, saldos em aberto, etc.) e se
o investidor remunerado de forma distinta em relao a outros investidores,
de tal forma que isso possa influenciar suas aes.
Como possvel notar, a relao entre poder e retornos requer uma anlise
detalhada. Entretanto, o Pronunciamento contm dois indicadores diretos:
se um investidor detm sozinho o direito de destituir o tomador de
decises, sem justa causa, ento o tomador de deciso parece ser um
agente;
por outro lado, se o tomador de decises no est sendo remunerado a um
valor de mercado, ento ele parece ser o principal.
Exceto nos casos em que exista a presena de um dos indicadores acima, ser
necessria uma avaliao detalhada.

No

Sim
Interesse econmico agregado
Remunerao

Direitos mantidos por outras partes


(direitos de destituio)

No

Alcance da autoridade de tomada


de decises

Sim

Outros interesses

Principal

Agente

Obviamente que, sem considerar outros fatores, se assume que o investidor


que detm mais de 50% dos direitos de voto numa entidade que controlada
por direito de voto e que tambm recebe a variabilidade sobre direitos de voto,
o principal.

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Highlights | 10

Relacionamentos com outras partes e a influncia na


anlise de controle
Ao avaliar controle, o investidor deve considerar a natureza de seu
relacionamento com outras partes e se essas outras partes estao agindo em
nome do investidor, ou seja, se sao agentes de fato do investidor.
Da mesma forma, a avaliao de poder sobre as atividades relevantes da
investida, variabilidade decorrente do seu envolvimento com a investida e
relao entre o poder e a variabilidade , o investidor deve considerar se est
agindo como agente de fato de outro investidor.
Esse relacionamento no precisa envolver um acordo contratual. Uma parte
agente de fato quando o investidor, ou aqueles que dirigem as atividades
do investidor, possuem a capacidade de instruir essa parte a agir em nome do
investidor.
Isso pode significar que um investidor que tem aparente controle, no o tem
de fato.
Ao mesmo tempo, um investidor deve considerar os direitos de tomada
de decises de seu agente de fato e a sua exposio indireta a, ou direitos
sobre, retornos variveis por meio do agente de fato, juntamente com os seus
prprios, ao avaliar se detm controle sobre uma investida.
Investidor considera se outras partes agem em nome do investidor
ou seja, agem como agentes de fato
Exemplos de entidades que possam estar agindo como agentes de fato
99

Partes relacionadas com o investidor.

99

Parte que tenha relacionamento de negcio estreito com o investidor.

99

Investida cujo rgo de administrao/pessoal-chave seja o mesmo que o


emprstimo do investidor.

99

Parte que recebeu sua participao na investida como contribuio ou emprstimo do


investidor.

99

Parte que no possa financiar suas operaes sem o suporte financeiro subordinado
do investidor.

99

Parte que concordou em no vender, transferir ou onerar suas participaes na


investida sem a aprovao prvia do investidor.

Alguns pontos adicionais a serem avaliados


Direitos de voto substantivos
Para serem substantivos, os direitos mantidos por um investidor precisam ser
exercveis quando as decises sobre as atividades relevantes precisam ser
tomadas. Normalmente, para serem substantivos, os direitos precisam ser
atualmente exercveis. Contudo, alguns direitos podem ser substantivos ainda
que no sejam atualmente exercveis.

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11 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Fatores a Considerar
H barreiras que
impedem o titular de exercer
seus direitos?

Diversas partes precisam


concordar com o exerccio
desses direitos?

A parte que detm


os direitos se beneficiar
do seu exerccio?

De acordo com o CPC 36 (R3), o investidor com a capacidade atual de dirigir as


atividades relevantes tem poder, mesmo que seus direitos de direo ainda
estejam por ser exercidos.
Evidncias de que o investidor tem dirigido atividades relevantes podem ajudar a
determinar se o investidor tem poder; mas, essas evidncias, por si s, no so
conclusivas no sentido de determinar se o investidor tem poder sobre a investida.

Direitos substantivos no devem ser confundidos com


direitos de proteo
Ao avaliar se os direitos lhe conferem poder sobre a investida, o investidor
deve avaliar se os seus direitos e os direitos detidos por terceiros so direitos
de proteo.
Direitos de proteo referem-se a direitos para decidir sobre mudanas
fundamentais nas atividades da investida ou que aplicam-se a circunstncias
excepcionais.
Como os direitos de proteo destinam-se a proteger os interesses de seu
titular, sem dar a essa parte poder sobre a investida qual esses direitos se
referem, o investidor que detm apenas direitos de proteo no pode ter
poder ou impedir outra parte de ter poder sobre a investida.

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Highlights | 12

Exemplos de direitos de proteo incluem, entre outros:

Direitos decorrentes de outros acordos contratuais

direitos detidos por um credor de impor limites ao


tomador de emprstimos com relao realizao de
atividades que podem modificar significativamente o
risco de crdito do tomador em detrimento do credor;

Um acordo contratual entre um investidor e outros


titulares de direitos de voto pode dar ao investidor o direito
de exercer direitos de voto suficientes para lhe conferir
poder sobre a investida, ainda que o investidor no tenha
direitos de voto suficientes para lhe dar poder sem o
acordo contratual.

direitos detidos, por um investidor no controlador, na


investida, para aprovar investimentos capitalizveis
superiores ao exigido no curso normal dos negcios
ou de aprovar a emisso de instrumentos patrimoniais
ou de dvida;
direitos detidos por um credor de apropriar-se
legalmente de ativos do tomador de emprstimo, se
este deixar de satisfazer condies especificadas de
amortizao do emprstimo.
Direitos de proteo podem tornar-se exercveis se
determinadas circunstncias ocorrerem requerendo
reavaliao da questo de controle.
O IFRIC confirmou em sua reunio de setembro de 2013,
que o Pronunciamento requer reavaliao da existncia de
controle caso haja uma mudana nos fatos e
circunstncias.

O acordo contratual pode garantir que o investidor


possa instruir um nmero suficiente de outros titulares
de direitos de voto sobre como votar, para permitir ao
investidor tomar decises sobre as atividades relevantes.
Adicionalmente, outros direitos de tomada de decises,
em combinao com direitos de voto, podem dar ao
investidor a capacidade atual de dirigir as atividades
relevantes.
Por exemplo, os direitos especificados em acordo
contratual em combinao com direitos de voto, podem
ser suficientes para dar ao investidor a capacidade atual
de dirigir os processos de fabricao da investida ou de
dirigir outras atividades operacionais ou de financiamento
que afetem significativamente os retornos da investida.

Por exemplo, se um financiador tem direitos de penhora


sobre os ativos mais importantes de uma entidade em
caso de default na dvida, o investidor, que at ento
controlava a investida, deveria avaliar se, aps o default,
ele ainda tem poder ou se o poder passou para o
financiador.

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13 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Poder de fato
possvel que um investidor tenha poder sobre as atividades relevantes de
uma investida, mesmo que ele no tenha a maioria dos direitos de voto.
Porm, quanto menores os direitos de voto do investidor e/ou menor a
disperso dos poderes de voto de outros acionistas, mais importante ser
avaliar as evidncias quanto capacidade prtica de dirigir as atividades
relevantes, as indicaes de relaes especiais entre investidor e investida e
a exposio, maior que a normal, da variabilidade de retornos que o investidor
detm, alm de avaliar os padres histricos de participao em assembleias
onde so tomadas ou ratificadas as decises que afetam significativamente os
retornos.
Frequentemente esta anlise requer muito julgamento.

Acesse a ntegra aqui.

CPC 19 (R2) Negcios em Conjunto (IFRS 11)


Este Pronunciamento passou a vigorar a partir do exerccio de 2013 e
estabeleceu novos princpios para o reporte financeiro por entidades que
tenham interesses em negcios controlados em conjunto (negcios em
conjunto).
A principal alterao em relao norma anterior a eliminao da
consolidao proporcional para os investimentos em entidades controladas
em conjunto, que de acordo com o novo pronunciamento passam a ser
contabilizados utilizando o mtodo de equivalncia patrimonial.
Tal alterao pode ter impacto significativo e generalizado nas demonstraes
financeiras de investidores que contabilizavam seus empreendimentos
controlados em conjunto utilizando a consolidao proporcional.
Por exemplo: a entidade deveria considerar o impacto de uma eventual
reduo dos ativos, passivos, receitas, etc. sobre os covenants de
emprstimos e financiamentos.

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Highlights | 14

O diagrama a seguir demonstra as novas nomenclaturas utilizadas em razo da


entrada em vigor do CPC 19 (R2) / IFRS 11.

Definies e tipos de negcios em conjunto


De acordo com o novo pronunciamento, um negcio em conjunto um
negcio no qual duas ou mais partes tm o controle conjunto e no qual as
partes integrantes esto vinculadas por acordo contratual, que d, a duas ou
mais dessas partes integrantes, o controle conjunto do negcio.
O Pronunciamento exige que uma entidade que seja parte integrante de
um negcio em conjunto determine o tipo de negcio em conjunto com
o qual est envolvida, por meio da avaliao de seus direitos e obrigaes
provenientes deste negcio em conjunto e contabilize esses direitos e
obrigaes conforme o tipo de negcio em conjunto.
Um negcio em conjunto pode ser tanto uma operao em conjunto (joint
operation) quanto um empreendimento controlado em conjunto (joint
venture).
A classificao de negcio em conjunto como operao em conjunto ou como
empreendimento controlado em conjunto depende dos direitos e obrigaes
das partes integrantes do negcio.
A seguir, apresentado um comparativo entre uma operao em conjunto e
um empreendimento controlado em conjunto.

Apresentao como investimento


avaliado pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, ou seja, em uma
nica linha do balano e resultado
abrangente.

Apresentao linha-a-linha de ativos


e passivos, receitas e despesas, etc.
do investidor.

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15 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Classificao de negcios em conjunto


O CPC 19 (R2) considera que qualquer negcio em conjunto que no esteja
estruturado em um veculo separado, cuja forma legal confira separao entre
os investidores e o veculo separado, uma operao em conjunto.
A avaliao se um negcio em conjunto, que opera atravs de uma
estrutura legal separada, representa uma operao em conjunto ou um
empreendimento controlado em conjunto requer uma anlise:
dos aspectos legais envolvendo o negcio em conjunto;
do contrato sob o qual o negcio em conjunto foi estabelecido;
se o contrato requer que toda a produo (output) do negcio em conjunto
seja absorvida pelos investidores do negcio em conjunto; e
se os recursos financeiros para liquidao dos passivos do negcio em
conjunto provem substancialmente dos investidores (isto , os recursos
financeiros referem-se substancialmente ao recebimento pela venda da
produo aos investidores).
O diagrama de decises a seguir poder auxiliar as entidades no processo
de avaliao se os acordos so uma operao em conjunto ou um
empreendimento controlado em conjunto
.
1

No

Estrutura

Sim
2

Sim

Forma jurdica

No
3

Acordo
contratual

Sim
No

Outros fatos e
circunstncias

Sim

No

Em nosso entendimento, as principais discusses sobre a aplicao do CPC


19 (R2) / IFRS 11 sero referentes ao passo 4 da anlise acima sobre:
yy

se as partes (ou investidores) tm direito a substancialmente todos os


benefcios econmicos dos ativos do negcio em conjunto (teste do
ativo); e

yy

se as partes so substancialmente a nica fonte de fluxo de caixa que


contribui para a continuidade das operaes do negcio (teste do passivo).

Caso esses dois critrios/testes sejam atendidos, possvel que um


negcio em conjunto estruturado, por exemplo, em uma Limitada (Ltda) ou
uma Sociedade Annima (S.A.), seja classificado como uma operao em
conjunto
.

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Highlights | 16

Para melhor ilustrar essa situao, considere um


exemplo onde a Entidade P um negcio em conjunto
estabelecido pelos investidores G e H, e possui as
seguintes caractersticas:
yy

cada um dos investidores, G e H, detm 50% de


direito de voto no negcio;

yy

a entidade P foi estabelecida atravs de um veculo


separado, cuja forma legal confere separao entre
os investidores e a entidade, i.e., os ativos e passivos
so da entidade e os investidores tm direito a seu
acervo lquido (por exemplo, uma Ltda. ou S.A.);

yy

P capitalizada por G e H e, aps P entrar em


operao, esses investidores tero uma obrigao
contratual de adquirir toda a produo de P em
,
propores iguais sua participao;

yy

P vende sua produo para G e H pelo preo de custo;

yy

P depende, em uma base contnua, da venda de


sua produo para G e H para obter os recursos
necessrios para liquidao de seus passivos.

G
Preo
de custo

Produo

H
Preo
de custo

Contabilizao
Operaes em conjunto
Devem ser contabilizadas considerando os ativos,
passivos, receitas e despesas individuais do investidor,
incluindo sua parcela sobre quaisquer ativos detidos
e passivos assumidos em conjunto, assim como sua
parcela sobre a receita de venda da produo da operao
em conjunto e sua parcela sobre quaisquer despesas
incorridas em conjunto.

Empreendimentos controlados em conjunto


Devem ser contabilizados utilizando o mtodo de
equivalncia patrimonial, a menos que a entidade esteja
isenta de sua aplicao, conforme especificado no CPC 18
(R2)(IAS 28) e se permitido legalmente.
Adicionalmente, o Pronunciamento determina que uma
parte integrante de um empreendimento controlado
em conjunto (joint venture) mas que no participe do
,
controle conjunto, deve contabilizar os seus interesses no
negcio em consonncia com o Pronunciamento Tcnico
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao, a menos que tenha influncia significativa
sobre o empreendimento controlado em conjunto (joint
venture), hiptese em que a contabilizao dever
observar o que estabelece o CPC 18 (R2) (IAS 28).

Capitalizao de custos de emprstimos


Empreendimentos controlados em conjunto (Joint
Ventures)

No exemplo acima, ao concordarem em comprar


toda a produo P os investidores esto recebendo
,
substancialmente todos os benefcios econmicos dos
ativos de P e, com isso, o teste do ativo atingido.
Da mesma forma, os recursos recebidos de G e H, em
decorrncia da venda de toda sua produo, fazem com
que esses investidores sejam substancialmente a nica
fonte de fluxos de caixa que contribui para a continuidade
das operaes de P e, com isso, o teste do passivo
tambm atingido.
Com base nessas caractersticas, a concluso que, do
ponto de vista dos investidores, P uma operao em
conjunto
.

Investimentos contabilizados pelo mtodo de


equivalncia patrimonial no so ativos qualificveis, pois
eles so ativos financeiros, conforme item 7 do CPC 20
(R1) Custos de Emprstimo (IAS 23 - Borrowing Costs):
Ativos financeiros e estoques que so manufaturados, ou de
outro modo produzidos, ao longo de um curto perodo de
tempo, no so ativos qualificveis. Ativos que esto prontos
para seu uso ou venda pretendidos quando adquiridos no
so ativos qualificveis.
Consequentemente, as entidades que tenham adotado
o CPC 19 (R2) Negcios em conjunto (IFRS 11 Joint
arrangements) no podero capitalizar quaisquer
custos de emprstimos aos ativos detidos por meio de
empreendimentos controlados em conjunto.
Na adoo inicial do CPC 19 (R2) (IFRS 11), os valores
correspondentes relativos aos exerccios anteriores
devem ser reapresentados para que no mais
contemplem a capitalizao dos custos de emprstimos.
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17 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

CPC 45 Divulgao de Participaes em


Outras Entidades (IFRS 12)
O Pronunciamento requer que a entidade divulgue
informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras avaliarem (i) a natureza de
suas participaes em outras entidades e os riscos
associados a tais participaes; e (ii) os efeitos dessas
participaes sobre a sua posio patrimonial e financeira,
seu desempenho financeiro e seus fluxos de caixa.
De acordo com o Pronunciamento, uma participao
em outra entidade definida como um envolvimento,
contratual ou no contratual, que exponha a entidade
variabilidade dos retornos oriundos do desempenho da
outra entidade.
Uma participao em outra entidade pode ser
comprovada pela mas no est limitada deteno de
instrumentos de patrimnio ou de dvida.
Outras formas de envolvimento incluem, por exemplo, o
fornecimento de recursos como fonte de financiamento
(funding), suporte de liquidez, melhoria de crdito e
garantias. Isso abrange os meios pelos quais a entidade
tem o controle ou o controle conjunto de outra entidade
ou influncia significativa sobre ela.
Porm, o Pronunciamento deixa claro que uma entidade
no tem necessariamente participao em outra entidade
unicamente devido relao tpica cliente/fornecedor.
O Pronunciamento deve ser aplicado por uma entidade
que tenha participao em:
yy

controladas;

yy

negcios em conjunto ou seja, operaes em


conjunto ou empreendimentos controlados em
conjunto (joint ventures);

yy

coligadas; e

yy

entidades estruturadas no consolidadas.

A entidade deve divulgar informaes sobre a natureza


e os riscos associados com as participaes em outras
entidades. Adicionalmente, os efeitos das participaes
sobre a posio patrimonial e financeira, desempenho
financeiro e fluxos de caixa tambm devem ser
divulgados.
Existe um aumento de informao requerida a ser
divulgada pelo alcance do Pronunciamento e pelas novas
informaes qualitativas e quantitativas requeridas.

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Highlights | 18

Por outro lado, o Pronunciamento explica que uma entidade pode agregar as
divulgaes exigidas para participaes em entidades similares se a agregao
for consistente com o objetivo de divulgao e no dificultar o entendimento
das informaes fornecidas.
A entidade deve divulgar como agregou suas participaes em entidades
similares.
Resumo de divulgaes para controladas, coligadas e
negcios em conjunto
Julgamentos/
premissas
significativos

Coligadas
e acordos
conjuntos

Resumo de divulgao para entidades estruturadas no consolidadas

Natureza das
participaes

Entidades
patrocinadas

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19 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

CPC 46 Mensurao do valor justo


(IFRS 13 Fair value measurement)
O CPC 46 (IFRS 13) passou a vigorar a partir do exerccio de 2013,
estabelecendo uma estrutura para a mensurao e determinando as
exigncias de divulgao de valor justo, definido como:

O Pronunciamento no estabelece quando aplicar o valor justo, mas como


mensurar e divulgar o valor justo requerido por outros pronunciamentos.

A estrutura desta norma, basicamente, a seguir descrita.

Estabelea
parmetros

Determine
premissas de
mensurao

A norma requer priorizao aos inputs observveis na determinao da


abordagem a ser utilizada. A classificao final entre os nveis da hierarquia
baseada no menor nvel que seja significativo na mensurao.

Mercado
principal

Mercado mais
vantajoso

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Highlights | 20

Considerao aos custos de transao e transporte:


Perspectiva

Atividades

Entidade

Identificao do
mercado mais
vantajoso

Participante do
mercado

Custo de transporte
(b)

Identificao do
mercado principal

Entidade

Custo de transao
(a)

Mensurao do
valor justo

(a) Geralmente um atributo da entidade (por isso no compe o valor justo


do item sendo avaliado).
(b) Geralmente um atributo do item (por isso compe o valor justo do item).

Exemplificando o diagrama acima, supondo que uma empresa uma trader de


commodities e, em 31 de dezembro, possui estoques localizados em Santos.
Para entregar seus estoques em Chicago, seu mercado principal, seriam
necessrios dois meses.
Neste contexto, a cotao que ela deve utilizar para apurar o valor justo na
data do balano (31 de dezembro) seria o preo spot em Chicago em 31 de
dezembro de 2013, ajustado pelos custos de transporte.
Maior e melhor uso a premissa de valorizao para a mensurao do valor
justo de um ativo no financeiro.
Este princpio aplicado mesmo se o recurso no for utilizado pela entidade
em seu maior e melhor uso (embora isso deva ser divulgado).
Ao determinar o maior e melhor uso de um ativo no financeiro, as entidades
precisam seguir o fluxograma:

A chance de utilizar um ativo no financeiro ...


No
Sim
No

No utilizado
para avaliar
o ativo

Sim

Sim
No
Sim

utilizado para
avaliar o ativo

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21 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

O maior e melhor uso estabelece a premissa de valorizao, que pode ser


combinado com outros ativos, ou de forma independente.
A ttulo de exemplificao, supondo que uma entidade adquira um terreno
em uma combinao de negcios que usado atualmente como o local para
uma fbrica. Os valores justos do terreno e da fbrica so de R$ 300.000 e
R$140.000, respectivamente.
Recentes alteraes de zoneamento permitem o uso residencial do terreno
e alguns locais adjacentes foram desenvolvidos para uso residencial. Com o
local vago, aps considerar os custos para demolir a fbrica e outros custos de
converso, o terreno vale R$ 550.000, se for utilizado para fins residenciais.
Neste exemplo, o ativo adquirido deve ser contabilizado por R$ 550.000.

Exemplo ilustrativo da anlise da divulgao do valor justo


Nvel 3 Premissas no observveis
A norma requer divulgao suficiente das premissas no observveis que
possibilite o usurio efetuar a sua prpria avaliao dessas premissas na
determinao do valor justo. Por exemplo:

Unidade de contabilizao Controladas, joint ventures e coligadas


ou

(*) o IASB emitiu uma deciso tentativa (provisria), no sentido que a unidade
de contabilizao seria o investimento como um todo (ao invs de cada ao
individualmente), reconhecendo, portanto, a atribuio de valor ao prmio de controle
,
por exemplo, exceto se houver valor justo categorizado como nvel 1 para a ao.
esperado um exposure draft do IASB para o incio de 2014 com este posicionamento.

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Highlights | 22

Conforme demonstrado anteriormente, fator de venda em bloco (blockage


factor) no aceito porque uma caracterstica da entidade que investe, no
do ativo.
O diagrama a seguir resume os principais aspectos a serem considerados na
divulgao.
Recorrente
Pargrafo

Requerimento

93(a)

Ganhos/perdas no realizados da remensurao

93(g)

Descrio dos processos e polticas de avaliao

93(h)(i)

Sensibilidade narrativa a mudanas e inputs no


observveis

93(h)(ii)

Sensibilidade quantitativa a mudanas em inputs no


observveis (s para ativos e passivos financeiros)

93(i)

N3

Conciliao dos valores de abertura e encerramento

93(f)

N2

Quantificar inputs no observveis

93(e)

N1

Alteraes nas tcnicas de avaliao e razo

93(d)

VJ divulgado

N3

Descrio da tcnica de avaliao e inputs

93(d)

N2

Transferncias na hierarquia

93(d)

No recorrente
N1

Nvel na hierarquia

93(c)

N3

Motivos para a mensurao

93(b)

N2

Valor justo no final do perodo de reporte

93(a)

N1

Se o melhor uso possvel difere do real, deve-se explicar

Divulgao exigida
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23 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

CPC 33 (R1) Benefcios a empregados (IAS 19)


Com relao a planos de benefcio definido, o pronunciamento revisado requer
que todas as mudanas no valor presente, da obrigao de benefcio definido
e no valor justo dos ativos do plano, sejam reconhecidas imediatamente no
balano patrimonial, no perodo em que ocorrerem.
Com isto, o mtodo do corredor para reconhecimento dos ganhos e perdas
atuariais e a possibilidade de reconhecer imediatamente os ganhos e perdas
atuariais no resultado do ano deixaram de existir.
Adicionalmente, o reconhecimento do custo do servio passado, em eventuais
alteraes nos planos, no pode mais ser diferido, mas reconhecido
diretamente no resultado.
As empresas devem prestar ateno para a classificao dos ganhos e perdas
atuariais no patrimnio lquido que no est prevista na Lei 6.404/76 (Lei das
SAs) e, dependendo da classificao, poder impactar significativamente a
capacidade da entidade para pagar os dividendos.
Outra mudana importante que o retorno esperado dos ativos do plano
reconhecido no resultado no ser mais baseado numa expectativa de retorno,
mas sim baseado na mesma taxa utilizada para descontar a obrigao de
benefcio definido.
Em resumo, os retornos efetivos dos ativos do plano no tero influncia
sobre a demonstrao de resultados da entidade patrocinadora.
As alteraes so aplicadas retrospectivamente e afetam o balano de
abertura do perodo mais antigo apresentado.
IAS 19 anterior

IAS 19 alterada

ou

ORA= Outros resultados Abrangente

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Highlights | 24

CPC 44 Demonstraes combinadas

Em algumas circunstncias
necessrio um alto grau de julgamento
e outras informaes (por exemplo, acordo de
acionistas) para a configurao de existncia de
controle comum.

Aspectos a serem observados no acordo de acionistas:


Existncia de temos de quebra de contrato com estabelecimento de
restries/penalidades
Durao do acordo de acionistas:
o poder de controle pode ser afetado se o perodo coberto pelo acordo
for muito curto.
As DFs combinadas no podem incluir perodos em que as entidades
no estiverem sob controle em comum.

requerida divulgao das razes caso alguma(s) entidade(s) sob controle


comum no esteja sendo includa.

Para ilustrar alguns fatos e circunstncias a serem observados na avaliao


quanto existncia de controle comum, apresentamos alguns exemplos
ilustrativos.

Exemplo 1 Avaliao de controle comum


Supondo que as empresas Um e Dois pertenam aos acionistas B, C e D os
quais detm individualmente 33,33% de participao.
33,33%

33,33%

33,33%

33,33%

33,33%

33,33%

Nesse contexto, as empresas Um e Dois no esto sob controle comum, pois


o controle no exercido por nenhum acionista individualmente e nem no
conjunto, por exemplo, por meio de acordo de acionistas.
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25 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Exemplo 2 Avaliao de controle comum


As empresas Um e Dois pertencem aos acionistas B, C, D e E os quais detm,
individualmente, 25% de participao.
Os acionistas B, C e D firmaram um acordo de acionistas, cujos termos
estabelecem que eles exercero seu poder de voto de forma conjunta.
Acordo de acionistas

Acordo de acionistas

75%

75%
25%

25%

Nesse caso possvel afirmar que as empresas Um e Dois esto sob controle
comum, devido existncia do acordo de acionistas.

Exemplo 3 Controle comum Membros de uma mesma famlia


As empresas Um e Dois pertencem a membros de uma mesma famlia.
Entretanto no h um acordo estabelecendo que eles exercero seu poder de
voto de forma conjunta.
Mesmo sem um acordo entre os acionistas, historicamente, eles tm exercido
seu poder de voto de forma conjunta.

15%

15%

40%

15%
30%

15%

40%

30%

Nesse contexto as empresas Um e Dois no esto sob controle comum,


uma vez que no h um acordo de acionistas, muito embora, historicamente,
eles tenham exercido seu poder de voto de forma conjunta. A concluso,
eventualmente, poderia ser diferente caso o filho seja, por exemplo, um menor
de idade cujo pai seja seu responsvel legal.

Exemplo 4 Controle comum Procurao para dirigir


as atividades relevantes
As empresas Um e Dois pertencem aos acionistas B, C, D e E, os quais
detm, individualmente, 25% de participao.
O acionista E possui uma procurao dos demais acionistas para administrar
as atividades relevantes das Empresas Um e Dois.

B
25%

C
25%

D
25%

B
25%

25%

C
25%

D
25%

25%

Nesse contexto as empresas Um e Dois no esto sob controle comum,


uma vez que no h acordo formal para votar ou exercer poder e, alm disso,
uma procurao normalmente pode ser cancelada a qualquer momento sem
penalidade ou restrio.
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Highlights | 26

Normas vigentes em
anos anteriores
CPC 05 (R1) Divulgao de Partes Relacionadas (IAS 24)
Apresentao no balano patrimonial
Transaes com partes relacionadas no devem ser apresentadas de forma
agregada no balano patrimonial em rubrica do tipo Partes Relacionadas
no ativo ou no passivo contemplando transaes de naturezas diferentes,
devendo ser apresentadas no balano patrimonial dentro das contas de acordo
com a sua natureza, por exemplo:
yy

transaes de compra e venda de mercadorias devem ser classificadas


dentro de contas a receber de clientes e contas a pagar a fornecedores,
conforme aplicvel; e

yy

transaes de mtuos com partes relacionadas devem ser classificadas


dentro da conta de emprstimos e financiamentos, ou em outra conta do
ativo e passivo que melhor reflita a natureza da transao.

Consistncia e divulgao em nota explicativa


Tambm importante dar ateno consistncia entre o que divulgado
em outros documentos elaborados pela administrao da entidade que
contenham informaes sobre partes relacionadas e o que divulgado em
nota explicativa das demonstraes financeiras, sendo exemplos o relatrio da
administrao e o Formulrio de Referncia.
Adicionalmente, para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se
necessria a divulgao das condies em que as transaes foram efetuadas
conforme pargrafo 22A do CPC 05 (R1) (IAS 24).
As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas so realizadas
em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes com partes
independentes so feitas apenas se esses termos puderem ser efetivamente
comprovados conforme pargrafo 23 do CPC 05 (R1) (IAS 24).
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27 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

CPC 15 (R1) Combinao de Negcios (IFRS 3)


Iseno da combinao de negcios em transaes sob
controle comum
Uma combinao de negcios envolvendo entidades ou negcios sob
controle comum uma combinao de negcios em que todas as entidades
ou negcios da combinao so controlados pela mesma parte ou partes,
antes e depois da combinao de negcios, e esse controle no transitrio.
Nestes casos, a transao est fora do alcance do CPC 15 (R1) (IFRS 3).
Utilizando o exemplo da figura 1 abaixo, do ponto de vista da entidade
controladora Company P a transferncia da entidade Company S4 para a
,
Company S3 representa apenas uma transferncia interna de uma entidade
dentro do mesmo grupo econmico, no sendo o CPC 15 ( R1) (IFRS 3) aplicado
pela controladora final Company P em suas demonstraes financeiras
consolidadas. Assim, do ponto de vista da entidade Company P a operao no
,
tem impacto contbil.

Company P

100%

100%

100%
80%

Company
IP1
100%
Company
S1

Company
IP2

100%

100%
Company
S2

Company
S3

Company
S4

Company
S5

100%
Company
S4
Fonte: Insights Into IFRS 2013/14

Entretanto, as normas IFRS / CPC no so claras em relao qual norma


deve ser seguida pela S3 para o registro da combinao caso a transao
da aquisio da S4 tenha substncia econmica e outras caractersticas
diferentes de uma simples reestruturao sob controle comum, como por
exemplo, envolvimento de participao de no controladores.
Neste caso, e dependendo dos fatos e circunstncias da transao, pode ser
que seja aceitvel a aplicao do CPC 15 (R1) (IFRS 3) pela adquirente por
analogia. Se envolver companhia aberta, consulta prvia CVM necessria.

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Highlights | 28

Alocaes provisrias do valor justo numa combinao


de negcios dentro do perodo de mensurao
O perodo de mensurao de uma combinao de negcios termina assim que
o adquirente obtiver as informaes sobre fatos e circunstncias existentes na
data da aquisio ou quando ele concluir que mais informaes no possam
ser obtidas.
Contudo, o perodo de mensurao no poder exceder a um ano da data
da aquisio de um negcio. Isso no significa que a adquirente tenha o
prazo de at um ano para aplicar os requerimentos do CPC 15 (R1) (IFRS 3),
principalmente no que se refere determinao dos valores justos de ativos
adquiridos e passivos assumidos.
Nos casos em que a combinao de negcios estiver incompleta ao trmino
do perodo de reporte em que a combinao ocorrer, o adquirente deve
reportar os valores provisrios para os itens cuja contabilizao estiver
incompleta, de acordo com o pargrafo do CPC 05 (R1) B67 (IAS 24), a
entidade deve divulgar tambm:
i.

as razes para o porqu de a contabilizao inicial da combinao de


negcios estar incompleta;

ii.

os ativos, os passivos, as participaes societrias ou os itens da


contraprestao transferida para os quais a contabilizao inicial est
incompleta; e

iii.

a natureza e o montante de qualquer ajuste no perodo de mensurao


reconhecido durante o perodo de reporte.

Ajustes subsequentes dos valores provisrios devem ser feitos de forma


retrospectiva at o fim do perodo de mensurao para refletir qualquer nova
informao obtida relativa a fatos e circunstncias existentes na data da aquisio.
Adicionalmente, durante o perodo de mensurao, o adquirente tambm
dever reconhecer ativos ou passivos adicionais quando uma nova informao
for obtida acerca de fatos e circunstncias existentes na data da aquisio, a
qual, se conhecida naquela data, teria resultado no reconhecimento desses
ativos e passivos naquela data.
Portanto, o no reconhecimento dos valores justos de ativos e passivos, ou
de sua melhor estimativa, na data de aquisio quando da elaborao das
demonstraes financeiras dentro do perodo de mensurao no atende os
requerimentos do CPC 15 (R1) (IFRS 3).
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29 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis


quebra de covenants e a distino entre waiver e dispensa do
teste (IAS 1)
De acordo com o pargrafo 74 do CPC 26 (R1) (IAS 1), quando uma entidade
quebrar um acordo contratual (covenant) de um emprstimo de longo prazo
at o trmino do perodo de reporte, tornando o passivo pagvel ordem do
credor, o passivo deve ser classificado como circulante, mesmo que o credor
tenha concordado, aps a data do balano e antes da data da autorizao para
emisso das demonstraes financeiras, em no exigir pagamento antecipado
como consequncia da quebra do covenant.
O passivo deve ser classificado como circulante porque, data do balano, a
entidade no tem o direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo
menos doze meses aps essa data.
Adicionalmente, o pargrafo 75 do CPC 26 (R1) (IAS 1) estabelece que o
passivo deve ser classificado como no circulante nos casos em que o credor
tiver concordado, at a data do balano, em proporcionar uma dilao do prazo
(waiver), a terminar pelo menos doze meses aps a data do balano, dentro
do qual a entidade poder retificar a quebra de covenant contratual e durante o
qual o credor no poder exigir a liquidao imediata do passivo em questo.
Um ponto relevante de discusso so os casos em que o credor, antecipadamente,
dispensa a entidade de realizar a medio do covenant em uma determinada data,
sendo que o contrato estabelece outra medio em um prazo inferior a doze meses.
Por exemplo, em 31 de dezembro de 2013 e 30 de junho de 2014 a entidade
precisa realizar a medio do covenant para um determinado emprstimo de
longo prazo. Antes de 31 de dezembro de 2013 a entidade foi dispensada pelo
credor de realizar a medio do covenant.
Na nossa viso, a dispensa da medio do covenant em 31 de dezembro de
2013 representa um adendo ao acordo contratual original que resulta em uma
nica medio a ser realizada em 30 de junho de 2014. Tambm, entendemos
que medies de covenants aps a data-base das demonstraes financeiras
devem ser desconsideradas na anlise de classificao de um passivo na
data-base das demonstraes financeiras, mesmo que a entidade avalie que a
quebra de covenant em uma data futura seja provvel.
Neste caso, como a medio futura do covenant ser feita em uma data aps a
data-base das demonstraes financeiras, o emprstimo deve ser classificado
como no circulante.
Essa situao no se altera mesmo que a data de autorizao para emisso
das demonstraes financeiras seja posterior a 30 de junho de 2014. Neste
caso, se houver quebra de covenant, esse fato seria divulgado como um
evento subsequente sem afetar a classificao do emprstimo no balano
patrimonial em 31 de dezembro de 2013.
Este assunto diferente da situao mencionada no pargrafo 75 do CPC
26, que aborda uma quebra efetiva de covenant. No exemplo acima, como a
dispensa da medio foi obtida antecipadamente no h quebra de covenant
em 31 de dezembro de 2013.
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Highlights | 30

CPC 30 (R1) Receitas Contabilizao do INSS decorrente


da desonerao da folha de pagamento (IAS 18)
Iniciando em 2012, o Governo instituiu mudana sobre a incidncia do INSS
patronal sobre determinadas empresas.
Essas empresas passam a contribuir com o INSS patronal calculado sobre
a receita bruta de vendas, excludas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos, como medida do Governo visando desonerao
da folha de pagamento.
Com isso, na medida em que a empresa tenha receita, a contribuio deixa de
ser calculada sobre a folha de pagamento.
Em conformidade com o pargrafo 8 do CPC 30 (R1) (IAS 18),
os tributos sobre vendas, tributos sobre bens e servios e tributos sobre valor
adicionado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e no resultam
em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da receita. Da mesma
forma, na relao de agenciamento (entre operador ou principal e agente), os
ingressos brutos de benefcios econmicos provenientes das operaes efetuadas
pelo agente, em nome do operador, no resultam em aumentos do patrimnio
lquido do agente, uma vez que sua receita corresponde to somente comisso
combinada entre as partes.
Assim, no caso do INSS sobre a receita, lembramos que a entidade
arrecadadora no aufere benefcio econmico que aumente seu patrimnio
lquido, pois ela atua como agente do governo; portanto, deve-se registrar
a referida contribuio como deduo da receita bruta e no como despesa
ou custo com folha de pagamento. Tal classificao deve ser feita de forma
prospectiva a partir da data da aplicao da mudana da incidncia do INSS,
sem afetar a apresentao de resultados de perodos anteriores a mudana na
base de tributao.
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31 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e


Mensurao (IAS 39)
Critrios para desreconhecimento de ativo financeiro
Conforme pargrafo 17 do CPC 38 (IAS 39), uma entidade deve desreconhecer
um ativo financeiro quando, e apenas quando:
yy

os direitos contratuais aos fluxos de caixa de ativo financeiro expiram; ou

yy

ela transfere o ativo financeiro e a transferncia se qualifica para


desreconhecimento na medida em que ela no mais retm os riscos e as
recompensas da propriedade do ativo financeiro.

Uma entidade transfere um ativo financeiro se, e apenas se (i) transferir os


direitos contratuais de receber os fluxos de caixa do ativo financeiro ou (ii) nos
casos em que retiver os direitos contratuais de receber fluxos de caixa do ativo
financeiro, ela assumir uma obrigao contratual de pagar os fluxos de caixa a
um ou mais destinatrios num acordo que satisfaa certas condies, dentre
as quais no ter qualquer obrigao de pagar quantias aos destinatrios finais a
menos que receba quantias equivalentes do ativo original.
Adicionalmente, quando uma entidade transfere um ativo financeiro, ela deve
avaliar at que ponto ela retm os riscos e as recompensas da propriedade do
ativo financeiro.
Os critrios para desreconhecimento de um ativo financeiro esto descritos
nos pargrafos 15 a 37 do CPC 38 (IAS 39), os quais podem ser graficamente
resumidos atravs da figura 2 conforme segue:
Consolidar todas as subsidirias (incluindo qualquer Sociedade de Propsito
Especfico).

Determinar se os critrios de desreconhecimento sero aplicados para


uma parte do ativo ou todo o ativo.

Os direitos de recebimento dos fluxos de caixa ativo


venceram?

Sim

Desreconhea o ativo

No

A entidade transferiu os direitos de recebimento dos fluxos de


caixa do ativo?
No
Sim

A entidade assumiu uma obrigao de pagar os fluxos de


caixa do ativo?

No

Continue reconhecendo o ativo

Sim

A entidade transferiu essencialmente todos os riscos e


benefcios do ativo?

Sim

Desreconhea o ativo

No

A entidade manteve essencialmente todos os riscos e


benefcios do ativo?

Sim

Continue reconhecendo o ativo

No

A entidade manteve o controle do ativo?

No

Desreconhea o ativo

Sim

Continue reconhecendo o ativo na medida da participao da empresa


no seu controle.
Fonte: Insights Into IFRS 2013/14
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Highlights | 32

Modificaes em instrumentos de dvida


Desreconhecimento de um passivo financeiro
Um passivo financeiro desreconhecido quando extinto, ou seja, quando a
obrigao do contrato retirada, cancelada ou expirada. Isso pode acontecer
por ocasio: (i) do seu pagamento, (ii) do perdo da dvida ou (iii) quando h
modificao substancial nos termos do passivo financeiro existente ou de
parte dele (quer seja atribuvel dificuldade financeira do devedor, quer no
seja atribuvel a esta). [IAS 39/CPC 38.39, 40, AG57 AG59].
,
Os efeitos contbeis de uma modificao substancial em comparao com a
de uma modificao no substancial so muito distintos, como segue:
Modificao substancial

Modificao no substancial

Extino da obrigao original

Continua a obrigao original

Reconhece ganho/perda (novo


passivo financeiro reconhecido ao
valor justo)

No h reconhecimento de ganho/
perda

Custos/comisses geralmente
reconhecidos como despesas

Custos/comisses ajustam o saldo


existente
Taxa efetiva de juros ajustada

Como avaliar se uma modificao substancial


Modificaes nas
condies

10% excedido?*

Sim

No

Aspectos
qualitativos indicam
uma modificao
substancial?

Sim

No

* Considera-se

que houve modificao substancial nos termos do passivo financeiro


quando o valor presente dos fluxos de caixa de acordo com os novos termos, incluindo
quaisquer comisses pagas, lquidas de quaisquer comisses recebidas, descontadas
usando a taxa efetiva de juros original, for, pelo menos, 10% diferente do valor presente
descontado dos fluxos de caixa restantes do passivo financeiro original. [IAS 39 / CPC
25.AG62]

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33 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

A anlise de aspectos qualitativos deve ser realizada como um segundo passo,


visto que uma alterao superior a 10%, conforme descrito acima, por si s, j
caracterizaria uma modificao substancial.
Em nossa viso os itens a seguir devem influenciar a avaliao qualitativa:
Influencia a avaliao

No influencia a avaliao

Mudana de moeda

Forma legal do instrumento

Remoo ou adio de
conversabilidade em aes

Tratamento fiscal
Se o instrumento ou no listado

Ttulos emitidos em mltiplos lotes


A avaliao do desreconhecimento de um instrumento de dvida deve
ser realizada instrumento por instrumento, ou seja, no permitido o
agrupamento de passivos financeiros similares.
Por exemplo, uma entidade emitiu 100 debntures que so adquiridas por
diferentes investidores, das quais a entidade pretende realizar uma troca de
60 debntures e liquidar as demais 40. A avaliao, nesse caso, deve ser feita
para cada um dos instrumentos de dvida, ou seja, cada instrumento uma
unidade de contabilizao.
Em uma situao diferente, se a entidade emitir uma nica debnture, com
valor nominal de R$ 100, a qual adquirida por uma nica contraparte, e
tiver a inteno de pagar o montante de R$ 40 e substituir os R$ 60 por
outro instrumento de dvida, a avaliao dever ser feita para o instrumento
como um todo. O pagamento imediato dos R$ 40 faz parte da modificao
e deve ser considerado na anlise quantitativa de alterao nos fluxos de
caixa anteriormente exemplificada. Assim, a determinao da unidade
de contabilizao para fins da avaliao do desreconhecimento de um
instrumento de dvida deve ser analisada cuidadosamente.

Consideraes adicionais
Os requerimentos de modificao ou troca de instrumentos de dvida no
so aplicveis, em nossa viso, a pagamentos usuais feitos por um devedor
na data de vencimento de um emprstimo e por uma nova captao, em
condies de mercado, mesmo que estes sejam realizados com a mesma
contraparte.
Isso se deve ao fato de o emprstimo original no ter sido modificado, mas
sim liquidado com base nas condies contratuais originais.
Adicionalmente, entendemos que os requerimentos da norma aplicveis para
modificao ou troca de instrumentos de dvida no so aplicveis para um
pagamento antecipado decorrente de uma quebra de covenants contratuais.
Os requerimentos acima no so aplicveis para a extino de instrumentos de
dvida detidos por acionistas e que esto agindo na capacidade de acionistas,
ou seja, nestes casos nenhum ganho deve ser reconhecido no resultado. No
caso de extino de dvida com a emisso de instrumentos patrimoniais, a
entidade deve observar os requerimentos do IFRIC 19 / ICPC 16 Extino de
Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais.
Acesse aqui a nossa publicao Contabilidade em Destaque, edio 002/12 ,
para maiores informaes e exemplo numrico.

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Highlights | 34

Conceito de Significativo e Prolongado Instrumentos


Financeiros Patrimoniais disponveis para venda
O declnio significativo ou prolongado no valor justo de investimento em
instrumento patrimonial abaixo do seu custo constitui evidncia objetiva de
perda no valor recupervel.
H um declnio significativo OU prolongado no valor justo abaixo do seu custo?
Em nossa viso, geralmente:
Significativo > 20% (avaliado na moeda funcional)
Prolongado 9 meses

H outras evidnicas objetivas de


impairment?
Exemplos, mudanas significativas no
ambiente
tecnolgico
de mercado
econmico, ou
legal

Sim
Sim

No

No

No existe uma definio clara nas IFRSs do que seria significativo e


prolongado. Para solucionar esta questo, a IFRIC citou em resposta a uma
consulta que essa definio seria dada por cada jurisdio. No Brasil, o
regulador (CVM) no tem definio formal dos termos.
Em nossa viso, a entidade deve estabelecer uma poltica contbil e aplic-la
de forma consistente para determinar se um declnio no valor de mercado
significativo e prolongado.
Acreditamos, em geral:
um declnio superior a 20%, geralmente, deve ser considerado como
significativo, e
um declnio em um preo de mercado cotado que persiste durante nove
meses, geralmente, deve ser considerado como prolongado; no entanto,
poderia ser conveniente considerar um perodo mais curto.
Acesse a ntegra aqui.

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35 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao


Classificao de instrumentos financeiros como passivo
ou PL e contabilizao de instrumentos de Put/Call sobre a
participao de no controladores (IAS 32)
Classificao de instrumentos financeiros como passivo
ou patrimnio lquido
A avaliao de classificao de instrumentos financeiros como passivo ou
patrimnio lquido pode ser graficamente resumida da seguinte maneira:

Obrigao contratual (direta ou indireta) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra
parte, ou de trocar ativos/passivos financeiros com outra parte em condies que possam ser
potencialmente desfavorveis para o emissor do instrumento?
No

Sim

Se o instrumento ser ou pode ser liquidado com a emisso de


instrumentos patrimoniais do emissor:
yy

Passivo

o instrumento um no derivativo que no inclui uma obrigao


contratual de entregar um nmero varivel de instrumentos
patrimoniais prprios; ou

yy

No

o instrumento um derivativo que ser liquidado somente


pelo emitente por meio da troca de um montante fixo de caixa
ou outro ativo financeiro por nmero fixo de instrumentos
patrimoniais?
Sim
Patrimnio
lquido

Requerimento
fixo-por-fixo

A avaliao acima normalmente apresenta algumas complexidades, como as a


seguir relacionadas.

Obrigao indireta. Se a entidade no tiver controle sobre qualquer


circunstncia que possa gerar uma obrigao (passivo financeiro).

Instrumentos compostos. Existem alguns instrumentos que contm


componentes de obrigao (passivo financeiro) e patrimnio.

Fixo-por-fixo. O critrio valor fixo por quantidade fixa literal. Geralmente


uma variabilidade imputada no valor ou na quantidade gera classificao
como passivo financeiro, ressalvados os casos de proteo antidiluio
(por pagamento de dividendos, por exemplo).

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Highlights | 36

A seguir, apresentaremos alguns exemplos comuns


nesses tipos de avaliao.

Exemplo 1
Uma entidade A emite debntures conversveis em aes
ordinrias, com as seguintes caractersticas:
yy

preo de converso das aes ser determinado


baseado no valor de mercado da ao na data de
converso.

Uma entidade C emite debntures conversveis em aes


ordinrias com as seguintes caractersticas:
yy

mandatoriamente conversveis em 3 anos; e

yy

o preo de converso baseado no menor dos


valores entre: (i) R $ 15,00 (preo na data da emisso)
acrescido de juros CDI at a data da converso; e (ii)
o preo de mercado da ao na data da converso ou
mximo de R$ 25,00.

mandatoriamente conversveis em 5 anos; e

yy

Exemplo 3

O instrumento deve ser classificado como instrumento de


dvida no passivo, uma vez que h variabilidade imputada
na converso (no atende o critrio de fixo-por-fixo do CPC
39.16b(ii) (IAS 32)).
Como um exemplo inverso, caso o preo de converso
fosse fixado na data de emisso das debntures, esse
instrumento seria classificado como um instrumento
patrimonial.

Exemplo 2
Uma entidade B emite aes preferenciais conversveis
em aes ordinrias com as seguintes caractersticas:
yy

mandatoriamente conversveis em um nmero fixo


de aes ordinrias quando da realizao de um IPO;

yy

o IPO planejado para ocorrer em 2 anos; e

yy

em caso de no ocorrncia do IPO, as aes


preferenciais podem ser resgatadas em caixa,
opo do detentor do instrumento.

Neste caso, o instrumento deve ser classificado como


passivo financeiro devido ao fato de a entidade B no
poder evitar a obrigao, pois no tem controle sob a
obteno da aprovao pelo rgo regulador nem da
aceitao do mercado para o IPO ocorrer.
Como um exemplo inverso, as aes preferenciais
pudessem ser resgatadas em caixa somente na
ocorrncia do IPO, ento esse instrumento financeiro
seria classificado como instrumento patrimonial se a
entidade possusse o direito incondicional de no realizar
o IPO.

O instrumento deve ser classificado como instrumento de


dvida no passivo, uma vez que h variabilidade imputada
na converso (no atende o critrio de fixo-por-fixo do CPC
39.16b(ii) (IAS 32))

Exemplo 4
Obrigao solidria uma entidade P emite debntures
com as seguintes caractersticas:
yy

os acionistas prevem oferta pblica (IPO) da


companhia;

yy

caso no ocorra o IPO, o fundo pode exigir o resgate


das aes preferenciais (pagamento em caixa);

yy

a companhia emissora tem o direito de resgatar as


aes, mas no uma obrigao;

yy

a obrigao de resgate fica com a controladora da


Companhia (em muitos casos uma holding); e

yy

caso a holding no efetue o resgate, a companhia


possui obrigao solidria.

Considerando as caractersticas da operao, do ponto


de vista da companhia emissora, as aes preferenciais
devem ser apresentadas como um passivo.
Esta classificao se deve obrigao indireta de resgate,
caso o IPO no ocorra; ou seja a potencial obrigao est
fora do controle da entidade como resultado da obrigao
solidria.

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37 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Contabilizao de instrumentos de Put sobre a


participao de no controladores
Uma entidade pode contratar instrumentos de Put sobre a participao de no
controladores como parte de uma combinao de negcios, ou nos casos em
que se pretende adquirir uma participao adicional em perodo subsequente
data da aquisio original da participao numa subsidiria.
O diagrama a seguir ilustra a operao em que a entidade Company P adquire
numa combinao de negcios 80% de participao na entidade Company
S e, ao mesmo tempo, contrata um instrumento de Put para aquisio dos
restantes 20%, detidos pelos acionistas no controladores (NCI), em data
futura.

Company P

Put option
20%

80%

NCI

20%
Company
S
Fonte: Insights Into IFRS 2013/14

Nos casos em que esses instrumentos fazem parte de uma combinao de


negcios, esses instrumentos so registrados como parte da contraprestao
transferida dentro do escopo do CPC 15 (R1) Combinaes de Negcios
(IFRS 3), de forma a afetar o gio que est sendo registrado.
Uma entidade tambm pode contratar instrumentos de Put com acionistas
no controladores numa subsidiria j existente para aquisio de participao
adicional.
Se o instrumento contratado com os acionistas no controladores determina
a liquidao da operao em caixa ou mediante a entrega de outro ativo
financeiro pela entidade adquirente, o CPC 39 (IAS 32) requer que a
adquirente registre um passivo financeiro pelo valor presente do preo de
exerccio da opo de compra.
Acesse a ntegra aqui.

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Normas Nacionais

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39 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC)
CPC 44 Demonstraes combinadas
As demonstraes combinadas so elaboradas com o
objetivo de apresentar as informaes contbeis como
se as diversas entidades sob controle comum fossem
apenas uma nica entidade, considerando os mesmos
procedimentos utilizados quando da elaborao de
demonstraes consolidadas.
A diferena bsica que demonstraes consolidadas
so elaboradas para a controladora e incluem as
demonstraes de suas controladas, enquanto nas
demonstraes combinadas no h uma controladora,
mas um grupo de entidades sob controle comum.
Controle comum
O controle comum existe entre entidades distintas
quando o controlador [pessoa(s) fsica(s) ou jurdica(s)],
direta ou indiretamente:
yy

tem o poder sobre a investida;

yy

est exposto a, ou detm direitos sobre, retornos


variveis decorrentes de seu envolvimento com a
investida; e

yy

tem a capacidade de utilizar o seu poder sobre a


investida para afetar o valor de seus retornos.

Para elaborar as demonstraes financeiras combinadas


a entidade deve seguir os procedimentos normais
de consolidao previstos no CPC 36 (R3) / IFRS
10 Demonstraes Consolidadas, e observar os
requerimentos de divulgao necessrios conforme o
CPC 44.

Circunstncias em que so apresentadas as


demonstraes combinadas
Em determinadas situaes, entidades so
economicamente vinculadas por estarem sob controle
comum ou esto/estaro envolvidas em um processo
onde seja relevante a apresentao do conjunto das
entidades sob controle comum, como por exemplo, na
preparao para um processo de abertura de capital ou de
captao de recursos.
Nesses casos, a apresentao das demonstraes
combinadas tem um significado mais representativo
do que a apresentao das demonstraes financeiras
individuais de cada entidade.
A apresentao das demonstraes combinadas no
substitui a necessidade de divulgao de demonstraes
financeiras individuais e/ou consolidadas para rgos
reguladores e/ou para o pblico conforme requerido pelas
respectivas legislaes aplicveis.
Acesse a ntegra aqui

Reviso de Pronunciamentos Tcnicos


O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), a
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) aprovaram o Documento
de Reviso de Pronunciamentos Tcnicos n 03, que
considera as alteraes introduzidas pelos novos
pronunciamentos equivalentes s IFRSs 10, 11, 12
e 13, bem como da reviso da IAS 19, dentre outros
pronunciamentos.
Esta reviso faz parte do processo de convergncia
das normas contbeis brasileiras com as normas
internacionais de relatrio financeiro (IFRSs) emitidas
pelo IASB e considera a anlise dos pronunciamentos que
esto em discusso no cenrio contbil mundial, ajustes
necessrios s prticas contbeis brasileiras, bem como
o aprimoramento e melhoria dos textos constantes nos
pronunciamentos iniciais emitidos pelo CPC.

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Normas Nacionais | 40

Os pronunciamentos revisados foram os a seguir descritos


CPC 01 (R1)

Reduo ao valor recupervel de ativos

CPC 02 (R2)

Efeito das mudanas nas taxas de cmbio e


converso de demonstraes contbeis

CPC 03 (R2)

Demonstrao dos fluxos de caixa

CPC 04 (R1)

Ativo intangvel

CPC 05 (R1)

Divulgao sobre partes relacionadas

CPC 06 (R1)

Operaes de arrendamento mercantil

CPC 07 (R1)

Subveno e assistncia governamentais

CPC 10 (R1)

Pagamentos baseado em aes

CPC 11

Contratos de seguro

CPC 15 (R1)

Combinao de negcios

CPC 16

Estoques

CPC 19 (R2)

Negcios em conjunto

CPC 21 (R1)

Demonstrao intermediria

CPC 23

Polticas contbeis, mudana de estimativa e


retificao de erro

CPC 24

Evento subsequente

CPC 26 (R1)

Apresentao das demonstraes contbeis

CPC 27

Ativo imobilizado

CPC 28

Propriedade para investimento

CPC 29

Ativo biolgico e produto agrcola

CPC 31

Ativo no circulante mantido para venda e


operao descontinuada

CPC 32

Tributos sobre o lucro

CPC 36 (R3)

Demonstraes consolidadas

CPC 37 (R1)

Adoo inicial das normas internacionais de


contabilidade

CPC 38

Instrumentos financeiros: reconhecimento e


mensurao

CPC 39

Instrumentos financeiros: apresentao

CPC 41

Resultado por ao

ICPC 18 Custos de remoo de estril


(stripping) de mina de superfcie na fase
de produo (IFRIC 20)

As alteraes devem ser aplicadas para os exerccios


iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013.

Esta Interpretao cobre as seguintes questes:


yy

reconhecimento dos custos de remoo na fase


produtiva como ativo;

yy

mensurao inicial do ativo advindo da atividade de


remoo;

yy

mensurao subsequente do ativo advindo da


atividade de remoo.

Na extenso em que o benefcio advindo da atividade de


remoo de estril seja realizado na forma de estoques
produzidos, a entidade deve contabilizar os custos
com a atividade de remoo de estril (stripping) em
consonncia com os princpios previstos no CPC 16
Estoques (IAS 2).
Na extenso em que o benefcio seja a melhoria no
acesso ao minrio, a entidade deve reconhecer esses
custos como ativo no circulante, se, e somente se, todas
as seguintes condies forem atendidas:
yy

for provvel que benefcios econmicos futuros


(melhoria de acesso jazida mineral) associado com a
atividade de remoo fluiro para a entidade;

yy

a entidade puder identificar o componente da jazida


mineral para o qual o acesso tiver melhorado; e

yy

os custos relacionados com a atividade de remoo,


associados com dito componente, puderem ser
mensurados com confiabilidade.

A entidade deve inicialmente mensurar o ativo advindo


da atividade de remoo ao custo, sendo este obtido
pela acumulao de custos diretamente incorridos para
realizar a atividade de remoo, que melhora o acesso
ao componente identificado da mina, alm dos custos
indiretos de produo diretamente atribuveis.
Aps o reconhecimento inicial, o ativo da atividade de
remoo deve ser mantido ao custo ou pelo montante
reavaliado (quando no houver vedao legal), menos
depreciao ou amortizao e perdas por impairment,
da mesma forma que o ativo existente do qual parte.
Esta Interpretao entra em vigor para os exerccios
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013.

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41 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Na adoo inicial, no incio do perodo mais antigo


apresentado, qualquer ativo anteriormente reconhecido
por fora de atividades de remoo de estril executadas
durante a fase de produo (ativo de remoo anterior),
deve ser reclassificado como parte de ativo existente
para o qual a atividade de remoo de estril esteja
relacionada, na extenso em que exista um componente
identificvel remanescente da jazida de minrio para o
qual o ativo predecessor da atividade de remoo possa
ser associado.

OCPC 06 Apresentao de informaes


financeiras pro forma

Referidos saldos devem ser depreciados ou amortizados ao


longo da vida til remanescente esperada do componente
identificado da jazida de minrio para o qual cada saldo de
ativo de remoo anterior esteja relacionado.

As informaes financeiras pro forma so compiladas,


elaboradas, formatadas e divulgadas por uma entidade na
ocorrncia de determinadas circunstncias especificadas
na norma, como por exemplo:

Acesse a ntegra aqui

Reviso de Interpretaes Tcnicas


O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), a
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) aprovaram o Documento
de Reviso de Interpretaes Tcnicas n 01, que
considera as alteraes introduzidas pelos novos
pronunciamentos equivalentes s IFRSs 10, 11, 12
e 13, bem como da reviso da IAS 19, dentre outros
pronunciamentos.
Esta reviso faz parte do processo de convergncia
das normas contbeis brasileiras com as normas
internacionais de relatrio financeiro (IFRSs) emitidas
pelo IASB e considera a anlise dos pronunciamentos que
esto em discusso no cenrio contbil mundial, ajustes
necessrios s prticas contbeis brasileiras, bem como
o aprimoramento e melhoria dos textos constantes nos
pronunciamentos iniciais emitidos pelo CPC.
As interpretaes tcnicas revisadas foram as a seguir
relacionadas.
ICPC 03

Aspectos complementares das operaes de


arrendamento mercantil

ICPC 07

Distribuio de lucros in natura

ICPC 13

Direitos a participaes decorrentes de fundos de


desativao, restaurao e reabilitao ambiental

ICPC 14

Cotas de cooperados em entidades cooperativas e


instrumentos similares

ICPC 16

Extino de passivos financeiros com instrumentos


patrimoniais

Esta orientao tem a finalidade de estabelecer os


critrios para compilao, elaborao e formatao de
informaes financeiras pro forma, que s podem ser
apresentadas quando assim forem qualificadas e desde
que o propsito seja devidamente justificado, como,
por exemplo, em casos de reestruturaes societrias,
aquisies, vendas, fuses ou cises de negcios.

99 se durante o exerccio social mais recente ou o


perodo intermedirio subsequente para o qual o
balano patrimonial requerido, tiver ocorrido uma
transao relevante de negcio;
99 se aps a data do balano patrimonial mais recente
divulgado ou arquivado tiver ocorrido ou for provvel
que ocorra a concluso de uma transao relevante
de negcio;
99 se os ttulos, de dvida ou aes que sero emitidos
pela entidade vierem a ser utilizados como forma de
pagamento de transao relevante a ser efetuada, ou
se os recursos provenientes vierem a ser aplicados
direta ou indiretamente na transao relevante
especfica; e
99 se tiver havido ou for provvel a concluso de outros
eventos para os quais a divulgao de informaes
financeiras pro forma seja relevante para um
adequado entendimento por parte dos usurios das
informaes.
As informaes financeiras pro forma devem fornecer
informaes sobre o impacto, em bases recorrentes,
de uma transao em particular que demonstrem como
poderiam ter sido afetadas as demonstraes financeiras
histricas de uma entidade caso essa transao tivesse
sido concluda em uma data anterior.
As informaes financeiras pro forma devem ser
compiladas, elaboradas e formatadas a partir de
demonstraes financeiras consolidadas histricas da
entidade.
Acesse a ntegra aqui

As alteraes devem ser aplicadas para os exerccios


iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013.
Acesse a ntegra aqui

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Normas Nacionais | 42

Comisso de Valores
Mobilirios (CVM)
Instruo CVM 534, de 04.06.2013
Essa instruo altera dispositivos da
Instruo CVM 301, de 16.04.1999
Essa instruo dispe sobre a identificao, o cadastro,
o registro, as operaes, a comunicao, os limites e a
responsabilidade administrativa de que tratam os artigos
10, 11, 12 e 13 da Lei 9.613, de 03 de maro de 1998,
referentes aos crimes de lavagem ou ocultao de
bens, direitos e valores.
A principal alterao trazida quanto necessidade de
comunicao CVM, anualmente, at o ltimo dia do
ms de janeiro, por meio de sistema eletrnico disponvel
na pgina da CVM na rede mundial de computadores, a
no ocorrncia no ano civil anterior das transaes ou
propostas de transaes passveis de serem comunicadas
ao Conselho de Controle de Atividades Financeiras
COAF
.
Esta instruo entrou em vigor na data da sua publicao.

Acesse a ntegra aqui

Ofcio-Circular CVM/SEP 01/2013,


de 28.02.2013
Orientaes gerais sobre procedimentos a serem
observados pelas companhias abertas e estrangeiras
Os Ofcios-Circulares emitidos pela Superintendncia
de Relaes com Empresas (SEP) visam orientar
os emissores de valores mobilirios, tanto sobre os
procedimentos principais que devem ser observados
no envio de informaes peridicas e eventuais, como
sobre interpretaes dadas pelo Colegiado da CVM e pela
SEP relativamente a aspectos relevantes da legislao e
,
regulamentao societria, que devem ser considerados
pelos emissores, quando da realizao de determinadas
operaes.
De modo a facilitar a consulta pelos emissores, neste
exerccio, a SEP decidiu por tambm reunir neste
Ofcio as orientaes prestadas sobre a elaborao do
Formulrio de Referncia, que vinham sendo emitidas em
um Ofcio-Circular especfico.
O Ofcio consolida, em linhas gerais, os Ofcios-Circulares
anteriormente emitidos pela SEP
.
O Ofcio apresenta diversos aspectos operacionais que
devem ser observados pelas companhias, dentre os quais
se destacam os a seguir relacionados.
Relatrio da Administrao item 2.1
Dispe sobre os requerimentos de divulgaes
(Parecer de Orientao CVM 15/87), destacando-se
o requerimento de divulgao de informaes sobre
a prestao, pelo auditor independente e partes a ele
relacionadas, de qualquer servio que no seja de
auditoria externa (art. 2 da Instruo CVM 381/03).
Demonstraes financeiras item 2.2
Relaciona os documentos que devem acompanhar as
demonstraes financeiras (1 do art. 25 da Instruo
CVM 480/09 e normativos complementares) e, destaca
o Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP 001/2013, que contm
orientaes quanto a aspectos relevantes a serem
observados na elaborao das demonstraes financeiras
para o exerccio findo em 31.12.2012.

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43 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Instituies financeiras autorizadas a funcionar


pelo BACEN item 2.2.1
Trata do requerimento de elaborao das DFs
consolidadas intermedirias conforme Normas
Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRS).*
* A CVM suspendeu temporariamente a exigncia para as
instituies financeiras de elaborarem as informaes
consolidadas seguindo o padro IFRS para fins de ITR.
Trata-se de uma medida temporria; portanto importante
acompanhar nova manifestao sobre o assunto.

Demonstraes Financeiras Padronizadas


DFP item 2.3.3
Deve ser preenchida com os dados das demonstraes
financeiras. A DFP obrigatria e a sua entrega no
dispensa o envio das demonstraes financeiras.
Projees itens 2.3.3, 2.3.4, 3.3 e 9.2.11
Caso divulgue projees, o emissor dever confrontar,
trimestralmente, no campo apropriado do formulrio
ITR e do formulrio DFP as projees divulgadas no
,
Formulrio de Referncia com os resultados efetivamente
obtidos, indicando as razes para eventuais diferenas
( 4 do art. 20 da Instruo CVM 480/09).
Caso a Companhia faa uso de mtricas financeiras
calculadas, como, por exemplo, o EBITDA, dever
apresentar a reconciliao com as rubricas contbeis
expressas diretamente nas DFs, em conformidade com a
Instruo CVM 527/12.
Acordo de acionista item 3.4
Dispe sobre as informaes sobre acordo de acionistas
e outros pactos societrios que devem ser encaminhados
CVM, bem como prazos e requerimento de atualizao
das informaes.
Comunicao da mudana de auditor item 3.14
Refora que a comunicao da mudana de auditor
CVM compete Administrao da entidade auditada e
deve contemplar a justificativa da mudana, bem como a
anuncia do auditor sucedido.
Consultas de companhias abertas e estrangeiras
item 7.2
Esclarece que consultas relacionadas matria contbil
devem ser acompanhadas de manifestao do auditor
independente sobre o assunto.

Plano bienal de Superviso Baseada em Risco


(SBR) 2011/2012 Relatrio Semestral
Em 1 de julho de 2013, a CVM divulgou o Relatrio
Semestral de julho a dezembro de 2012, do Plano bienal
de Superviso Baseada em Risco (SBR), encerrando,
assim, as atividades de superviso do Plano bienal
2011/2012.
Este relatrio composto pelos assuntos a seguir
descritos.
99 Introduo

Companhias abertas
Auditores independentes
Fundos regulados pela Instruo CVM 409/04
Fundos estruturados
Intermedirios e Mercados
Seguem os principais aspectos relacionados s
companhias abertas.
Evento de Risco n 1
No prestao ou atraso na entrega das informaes
peridicas pelas companhias
Evento de risco n 2
No divulgao, pelas companhias, seus administradores
ou acionistas, de informaes teis, com qualidade
adequada e suficiente tomada de deciso pelos
investidores, ou sua divulgao de forma assimtrica,
intempestiva ou incompleta.
Evento de risco n 3
Elaborao e divulgao das demonstraes financeiras
em desacordo com a regulamentao vigente (sobretudo
considerando as disposies da Lei 11.638/07) e com as
disposies estatutrias das sociedades.
Nesse quesito destaca-se a necessidade de
aprimoramento da divulgao de informaes relativas s
partes relacionadas.
Evento de risco n 4
Irregularidades nas propostas e decises da
administrao, nas deliberaes em assembleias gerais e
na conduo dos negcios por parte dos controladores e
rgos de administrao.

Formulrio de Referncia itens 2.3


Consolida as orientaes sobre a elaborao, entrega e
atualizao do Formulrio de Referncia, apresentadas no
Ofcio-Circular CVM/SEP 03/2012.
Acesse a ntegra aqui

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Normas Nacionais | 44

Prioridade de superviso 1 Operaes de


aquisio, fuso, ciso e de incorporao
envolvendo companhias abertas
Nas anlises de operaes de fuso, ciso e de
incorporao, alm de verificar a adequao da operao
legislao e regulamentao, a rea tcnica verifica se
houve a correta divulgao de informaes ao mercado,
inclusive no que diz respeito ao material disponibilizado
assembleia e prestao das informaes exigidas na
Instruo CVM 481/09.
Sobre as anlises de operaes de fuso, ciso e de
incorporao, em quase todos os casos no foi identificada
a necessidade de atuao da CVM no sentido de determinar
divulgao adicional de esclarecimentos sobre a operao,
com exceo de um caso, decorrente de reclamao de
acionista.
Prioridade de superviso 2 Transaes com
partes relacionadas
O trabalho envolveu, dentre outros fatores, anlise de:
i.

controles internos para identificao e aprovao


das transaes com partes relacionadas, luz da
manifestao dos auditores;

ii. anlise dos contratos e comprovao da efetiva


prestao do servio;
iii. regularidade da aprovao da contratao pelo
rgo competente com absteno dos legalmente
impedidos.
Prioridade de superviso 3 Aumento de capital
por subscrio privada
Nas anlises de operaes de aumento de capital, a
atuao da SEP se concentrou nos seguintes assuntos:

Superviso temtica
A SEP programou, para o binio 2011/2012, as
supervises temticas a seguir relacionadas.
99 Anlise de planos de opes de compra de aes
para administradores ou empregados.
99 Anlise da divulgao de informaes nas
demonstraes financeiras das companhias abertas
relacionadas a operaes com instrumentos
financeiros derivativos.
99 Anlise dos critrios de mensurao e
reconhecimento de receitas e da divulgao
de informaes relativas a essa matria nas
demonstraes financeiras das companhias abertas.
99 Anlise dos procedimentos relacionados reduo
ao valor recupervel de ativos e seu impacto nas
demonstraes financeiras das companhias abertas.
99 Anlise dos critrios de reconhecimento e
mensurao de provises e da divulgao
de informaes relativas a ativos e passivos
contingentes e seu impacto nas demonstraes
financeiras das companhias abertas.

Supervises temticas adicionais


Alm das supervises previstas no Plano Bienal, foram
realizadas outras cinco supervises temticas, quatro
iniciadas no 1 semestre de 2012, com desdobramentos e
incio da superviso no segundo semestre.
99 Anlise da divulgao de informaes sobre a
prestao de outros servios pelos auditores, alm da
auditoria externa.

yy

apresentao de justificativa do preo de emisso


(art.170, 7 da Lei 6.404/76);

99 Anlise do arquivamento das informaes peridicas


e eventuais divulgadas na pgina da companhia na
rede mundial de computadores.

yy

rateio de sobras em aumento de capital com crditos


(art.171, 7 da Lei 6.404/76); e

99 Anlise do arquivamento do formulrio individual de


negociao de valores mobilirios.

yy

necessidade de correo ou melhoria na proposta da


administrao (art.14 da Instruo CVM 481/09).

99 Anlise do arquivamento do Estatuto Social.

Cabe comentar que, nos processos concludos foram


identificados desvios relacionados aos seguintes
dispositivos legais ou regulamentares:
yy

rateio de sobras em aumento de capital com crditos


(art.14 da Instruo CVM 481/09) ; e

yy

Acesse a ntegra aqui

apresentao de justificativa do preo de emisso


(art. 170, 7 da Lei 6.404/76);

yy

99 Contabilizao de ttulos que representam passivo


financeiro no patrimnio lquido.

prtica no equitativa em aumento de capital


decorrente de contrato de linha de crdito de
subscrio firmado com terceiros (item II, c
,
Instruo 08/78)

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45 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Plano bienal de Superviso Baseada em Risco


(SBR) Relatrio Semestral jan-jun/2013
Em 6 de novembro de 2013, a CVM divulgou o Relatrio
Semestral de janeiro a junho de 2013, do Plano bienal de
Superviso Baseada em Risco (SBR).

Prioridade de superviso 2 Verificao do contedo


das propostas de administrao para as assembleias
gerais ordinrias

Este relatrio composto pelos seguintes assuntos:

A anlise das propostas da administrao realizada


em duas etapas, para permitir que a SEP possa atuar
preventivamente sobre o documento, antes da data de
realizao das assembleias.

99 Introduo
99 Empresas
99 Auditores independentes
99 Fundos regulados pela Instruo CVM 409/04
99 Fundos estruturados
99 Intermedirios e Mercados
Seguem os principais aspectos sobre as empresas.
Evento de Risco n 1
No prestao ou atraso na entrega das informaes
peridicas pelas companhias.
Evento de risco n 2
No divulgao adequada, pelas companhias, seus
administradores ou acionistas, de informaes teis,
capazes de afetar as decises de investimento e o
exerccio de direitos por parte dos acionistas minoritrios.
Prioridade de superviso 1 Divulgao de atos
ou fatos relevantes
A atuao da rea na superviso da divulgao de
informaes eventuais foi motivada, principalmente,
em funo da veiculao na imprensa de notcias
envolvendo companhias abertas, tratando de informaes
potencialmente relevantes, ou da verificao da
necessidade de complementao das informaes
divulgadas pelos emissores.
Aps a atuao da SEP ou da BM&FBovespa, a maioria
dos casos foi encerrada com a complementao de
informaes ou a divulgao de esclarecimentos pelas
companhias envolvidas.

A primeira etapa envolve o exame do contedo das


propostas, para verificao da correta prestao de
informaes e, sendo o caso, a emisso de ofcios de
exigncia, determinando a reapresentao do documento
para a correo dos desvios identificados.
Na segunda etapa, verificado o cumprimento pelas
companhias das exigncias emitidas pela rea tcnica.
Alm das anlises peridicas de um nmero selecionado
de propostas da administrao, o acompanhamento
das informaes prestadas relativas s assembleias
tambm exercido ao longo de todo o exerccio social
nos termos do convnio de cooperao mantido com
a BM&FBovespa que supervisiona as informaes
prestadas pelas companhias com valores mobilirios
negociados em seus mercados.
Prioridade de superviso 3 Verificao das
informaes do Formulrio de Referncia (FR)
Os principais desvios observados nas anlises encerradas
no 1 semestre de 2013 concentraram-se nas sees 13
(Remunerao dos Administradores), 10 (Comentrios
dos Diretores), 4 (Fatores de Risco), e 5 (Riscos de
Mercado).
Alm das anlises peridicas de um nmero selecionado
de Formulrios de Referncia, a SEP tambm
supervisiona a atualizao das informaes prestadas
nesse documento nos termos do convnio de cooperao
mantido com a BM&FBovespa, que acompanha as
informaes prestadas pelas companhias com valores
mobilirios negociados em seus mercados.
Evento de risco n 3
Elaborao e divulgao das informaes econmicofinanceiras em desacordo com a regulamentao vigente
e com as disposies estatutrias das sociedades.
Evento de risco n 4
Existncia de irregularidades nas propostas e decises da
administrao, nas deliberaes em assembleias gerais e
na conduo dos negcios por parte dos controladores e
rgos de administrao.

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Normas Nacionais | 46

Prioridade de superviso 1 Acompanhar a


regularidade das operaes de fuso, ciso e
incorporao envolvendo companhias abertas,
capazes de afetar, de maneira significativa, os direitos
dos acionistas minoritrios.
Nas anlises de operaes de fuso, ciso e de
incorporao, alm de verificar a adequao da operao
legislao e regulamentao, a rea tcnica verifica se
houve a correta divulgao de informaes ao mercado,
inclusive no que diz respeito ao material disponibilizado
assembleia e prestao das informaes exigidas na
Instruo CVM 481/09.
Prioridade de superviso 2 Transaes com partes
relacionadas
Foram selecionados, a partir do universo total de
companhias abertas, casos envolvendo companhias
que celebram contratos relevantes relativos ao uso de
marca, royalties, transferncia de tecnologia, prestao
de servios de natureza intelectual, bem como outras
espcies, alm de contratos de natureza patrimonial.
Para todas as companhias selecionadas foram solicitadas
informaes pertinentes s operaes em foco, bem
como a manifestao dos administradores sobre:
i.

as condies da operao,

ii. o processo decisrio,


iii. o cumprimento dos seus deveres fiducirios, e
iv. em que medida a operao atende ao interesse da
sociedade.
Prioridade de superviso 3 Aumento de capital por
subscrio privada
Nas anlises de operaes de aumento de capital, a
atuao da SEP se concentrou nos seguintes principais
assuntos:
yy

apresentao de justificativa do preo de emisso


(art.170, 7 da Lei 6.404/76);

yy

rateio de sobras em aumento de capital com crditos


(art.171, 7 da Lei 6.404/76); e

yy

necessidade de correo ou melhoria na proposta da


administrao (art.14 da Instruo CVM 481/09).

yy

Prioridade de superviso 4 Deliberaes sobre


reduo de capital
Nas anlises de operaes de reduo de capital, buscouse verificar a adequao das operaes legislao e
regulamentao vigente, assim como a correta divulgao
de informaes ao mercado, inclusive no que diz respeito
ao material disponibilizado assembleia e prestao das
informaes exigidas na Instruo CVM 481/09.
Prioridade de superviso 5 Deliberaes sobre
converso de aes
Nas anlises de operaes de converso de aes, buscase verificar a adequao das operaes legislao e
regulamentao vigente, assim como a correta divulgao
de informaes ao mercado, inclusive no que diz respeito
ao material disponibilizado aos acionistas para decidir a
matria.
As anlises tm por finalidade, entre outros, verificar o
tratamento adequado s diferentes espcies de aes, de
sorte que no ocorra vantagem indevida a determinados
acionistas em detrimento de outros detentores de outra
espcie de ao.
Superviso temtica
A SEP programou para o binio 2013/2014 as seguintes
supervises temticas:
99 anlise de planos de opes de compra de aes para
administradores ou empregados;
99 anlise dos critrios de contabilizao de
combinaes de negcios e seu impacto nas
demonstraes financeiras das companhias abertas.
Apesar destas aes previstas no Plano no terem
ainda sido iniciadas, foram realizadas trs temticas
extraordinrias, conforme relatado a seguir.
Superviso Temtica 1 Contabilizao de obrigaes
no Patrimnio Lquido
O risco de contabilizao no patrimnio lquido de valores
que representam em essncia, obrigao, segundo
as normas contbeis aplicveis, vem sendo objeto de
preocupao no trabalho de superviso de companhias
abertas.

atualizao do formulrio de referncia, nos termo do


art. 24, 3, da Instruo CVM 480/09.

Dos seis Ofcios de Alerta enviados no semestre,


quase todos se referiam ausncia de justificativa
pormenorizada para o critrio de fixao do preo de
emisso.

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47 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Superviso Temtica 2 Prestao de outros servios


pelos auditores, alm da auditoria externa
A anlise temtica a respeito da divulgao das
informaes relativas aos servios prestados pelos
auditores independentes, alm daqueles relacionados
auditoria externa, baseou-se na anlise da adequao dos
relatrios da administrao constantes das DFs de 2012
ao disposto nos arts. 2 e 3 da Instruo CVM 381/03.
Informaes que devem constar no relatrio da
administrao:
99 a data da contratao, o prazo de durao, se superior
a um ano, e a indicao da natureza de cada servio
prestado;
99 o valor total dos honorrios contratados e o seu
percentual em relao aos honorrios relativos aos de
servios de auditoria externa; *
99 a poltica ou procedimentos adotados pela companhia
para evitar a existncia de conflito de interesse, perda
de independncia ou objetividade de seus auditores
independentes;
99 resumo das razes de que, em seu entendimento,
a prestao de outros servios no afeta a
independncia e a objetividade necessrias ao
desempenho dos servios de auditoria externa.
* A companhia poder deixar de divulgar o valor total dos honorrios
contratados e o seu percentual em relao aos honorrios dos
servios de auditoria externa, caso a remunerao paga pelos
outros servios no seja relevante (inferior a 5% da remunerao
pelos servios de auditoria externa), todavia, as informaes
requeridas pelos demais itens no esto dispensadas quando o
valor dos honorrios no relevante.

Superviso Temtica 3 Arquivamento do formulrio


individual de negociao de valores mobilirios
A verificao dos formulrios individuais de valores
mobilirios negociados e detidos, encaminhados pelos
emissores por meio do Sistema IPE, tem por objetivo
verificar o atendimento ao 4 do art. 13 da Instruo
CVM 358/02.
Essa Instruo dispe sobre a vedao da negociao
com valores mobilirios da prpria companhia, por
administradores e pessoas vinculadas, no perodo de
15 dias que antecede a divulgao de suas informaes
trimestrais (ITR) e anuais (DFP).
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Normas Nacionais | 48

Conselho Federal de
Contabilidade (CFC)
Resoluo CFC 1.429/13, de 25.01.2013
Aprova a ITG 2003 Entidade desportiva
profissional

CTG 1000, de 30.08.2013 Dispe sobre a


adoo plena da NBC TG 1000 Contabilidade
para pequenas e mdias empresas

Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos


especficos de avaliao, de registros contbeis e
de estruturao das demonstraes financeiras das
entidades de futebol profissional e demais entidades de
prticas desportivas profissionais, e aplica-se tambm
a outras que, direta ou indiretamente, estejam ligadas
explorao da atividade desportiva profissional e no
profissional.

Esta CTG dispe que, para as entidades que ainda no


conseguiram atender plenamente a todos os requisitos
da NBC TG 1000, a adoo plena ocorra nos exerccios
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2013.

As demonstraes contbeis, que devem ser elaboradas


pela entidade desportiva, devem seguir a NBC TG 26
(CPC 26 R1) ou a Seo 3 da NBC TG 1000, quando
aplicvel.
Esta Resoluo aplicvel para os exerccios iniciados a
partir de 1 de janeiro de 2013.
Acesse a ntegra aqui

Entidades que ainda no adotaram plenamente a NBC TG


1000, segundo esta CTG, seriam aquelas que:
a. no apresentaram demonstraes financeiras em
perodos anteriores, em conformidade com a NBC TG
1000;
b. apresentaram demonstraes financeiras anteriores
mais recentes em atendimento a outras exigncias
que no so consistentes com a NBC TG 1000; ou
c. apresentaram demonstraes financeiras anteriores
mais recentes em conformidade com a NBC TG 1000,
porm de forma parcial.
Nesse contexto, esta CTG ressalta que:
a. a entidade includa em uma das situaes descritas
acima deve seguir os procedimentos da adoo
inicial previstos na Seo 35 da NBC TG 1000,
incluindo suas isenes;
b. a entidade que adotar pela primeira vez a NBC TG
1000 pode observar todas as isenes previstas no
item 35.10 da Seo 35, inclusive a relacionada ao
custo atribudo (deemed cost) para o ativo imobilizado
e propriedades para investimento;
c. no que se refere reapresentao do exerccio
anterior mais recente, para fins de comparabilidade,
destaca-se que, caso seja impraticvel a realizao
dos ajustes exigidos para a elaborao do balano
de abertura na data de transio, a entidade deve
fazer a divulgao em notas explicativas de tais fatos,
conforme previsto no item 35.11 da NBC TG 1000.
A adoo desta CTG est sendo discutida e analisada
pelo Ibracon, portanto, sua eventual adoo por entidades
sujeitas auditoria independente, atualmente ou no
futuro, deve ser discutida previamente com os auditores
independentes.

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49 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

NBC TR 2400 (revisada) Trabalhos de reviso


de demonstraes contbeis
Esta Norma revisada trata das responsabilidades do
auditor, quando contratado para realizar reviso de
demonstraes contbeis histricas, quando ele no
for o auditor das demonstraes contbeis da entidade
e a forma e o contedo do relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis.
Esta Norma revisada no aplicvel para a reviso
das demonstraes contbeis da entidade ou das
informaes contbeis intermedirias, realizadas
pelo prprio auditor independente da entidade, que,
portanto, tem sob sua responsabilidade a auditoria das
demonstraes contbeis da entidade, que nestas
circunstncias, dever observar os requerimentos da
NBC TR 2410 Reviso de Informaes Intermedirias
Executadas pelo Auditor da Entidade.
Esta Norma revisada deve ser aplicada, com as devidas
adaptaes, s revises de outras informaes contbeis
de natureza histrica. Trabalhos de assegurao limitada
que no sejam revises de informao contbil histrica
so executados de acordo com a NBC TO 3000 Trabalho
de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso,
considerando, tambm a NBC PA 01 Controle de
Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de
Auditores Independentes.
As principais alteraes introduzidas na verso revisada,
dentre outras, foram as a seguir relacionadas.
99 Apresenta maior detalhamento dos procedimentos
relativos aceitao dos trabalhos, controle de
qualidade para as firmas de auditoria e execuo dos
trabalhos de reviso.
99 Estabelece parmetros de modificao dos
relatrios do auditor, permitindo que o auditor, nas
circunstncias em que ele no obtenha evidncia
apropriada e suficiente de reviso cujos possveis
efeitos possam ser relevantes e generalizados sobre
as demonstraes contbeis, ele possa emitir um
relatrio com absteno de concluso (pela norma
original, ele ficava impedido de emitir um relatrio).
Esta norma entrou em vigor em 30 de outubro de 2013,
data da sua publicao, aplicando-se aos trabalhos
contratados a partir dessa data.
Acesse a ntegra aqui

NBC TO 3420 Trabalho de assegurao sobre


a compilao de informaes financeiras pro
forma includas em prospecto
Esta norma trata dos trabalhos de assegurao razovel
executados por auditor independente para emitir relatrio
sobre a compilao de informaes financeiras pro forma
includas em prospecto pela parte responsvel.
Esta Norma aplicvel quando:
esse tipo de relatrio for exigido por lei ou pelo
regulamento da bolsa de valores ou do rgo
regulador do mercado de capitais; ou
a emisso desse tipo de relatrio constitui prtica
geralmente aceita na referida jurisdio.
A compilao de informaes financeiras pro forma
envolve a seleo, classificao, resumo e apresentao
das informaes financeiras pela parte responsvel
demonstrando o impacto do evento ou transao
relevante sobre as informaes financeiras histricas
da entidade como se o evento ou a transao tivesse
ocorrido na data selecionada.
Em trabalho dessa natureza, no responsabilidade do
auditor independente compilar as informaes financeiras
pro forma para a entidade. Essa responsabilidade da
administrao da entidade (parte responsvel). A
responsabilidade do auditor independente reportar se as
informaes financeiras pro forma foram compiladas, pela
parte responsvel, em todos os aspectos relevantes, com
base nos critrios aplicveis.
O trabalho de assegurao razovel sobre a compilao
de informaes financeiras pro forma envolve a execuo
de procedimentos para avaliar se os critrios aplicveis
utilizados pela parte responsvel na compilao das
informaes financeiras pro forma oferecem base
razovel para a apresentao dos efeitos relevantes
diretamente atribuveis ao evento ou transao, e para
obter suficiente e apropriada evidncia sobre se:
os ajustes pro forma correspondentes proporcionam o
efeito apropriado a esses critrios; e
a coluna de valores pro forma resultante reflete a
apropriada aplicao desses ajustes s informaes
financeiras histricas.
Esta Norma no trata de trabalhos que no sejam
de assegurao, como, por exemplo, trabalhos de
compilao de acordo com NBC TSC 4410, em que o
auditor independente pode ser contratado pela entidade
para compilar suas demonstraes contbeis histricas.
Esta norma entrou em vigor em 26 de junho de 2013, data
da sua publicao.
Acesse a ntegra aqui

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Normas Nacionais | 50

NBC TSC 4410 Trabalho de compilao de


informaes contbeis
Esta norma dispe sobre trabalhos de compilao de
informaes contbeis, aqui entendido como sendo um
trabalho no qual o profissional, auditor independente
ou contador, aplica o conhecimento especializado em
contabilidade e de emisso de relatrios para auxiliar
a administrao na elaborao e apresentao das
informaes financeiras da entidade, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel, observando os
requisitos de emisso de relatrio desta Norma.
Um trabalho de compilao no uma assegurao,
portanto, no requerido que o profissional verifique a
exatido ou integralidade das informaes fornecidas
pela administrao para a compilao, ou que obtenha
evidncia para expressar uma opinio de auditoria ou uma
concluso de reviso sobre a elaborao das informaes
financeiras. Mas requerido que a administrao
mantenha a sua responsabilidade pelas informaes
financeiras e as bases nas quais so elaboradas e
apresentadas.
As informaes financeiras objeto do trabalho de
compilao podem ser requeridas para diversas
finalidades, incluindo:
99 para cumprir com requisitos obrigatrios de emisso
de relatrios financeiros peridicos estabelecidos em
lei ou regulamento; ou
99 para fins no relacionados emisso obrigatria
de relatrios financeiros pela lei ou regulamento
pertinente, incluindo, por exemplo:
para a administrao ou os responsveis pela
governana, elaborados de forma apropriada para
suas finalidades especficas (como a elaborao
de informaes financeiras para uso interno);
para emisso peridica de relatrios financeiros
para terceiros, previsto em contrato ou outra
forma de acordo (tais como informaes
financeiras fornecidas a rgo de financiamento
para suportar a concesso ou continuidade da
subveno); e
para suportar transao que envolva mudanas
nos proprietrios da entidade ou na estrutura
financeira (tais como fuso ou aquisio).

O profissional pode tambm ser contratado para


realizar outras atividades em nome da administrao,
adicionais ao trabalho de compilao, por exemplo,
coleta, classificao e resumo dos dados contbeis
bsicos da entidade e processamento dos dados na forma
de registros contbeis por meio da apresentao de
balancete de trabalho.
O julgamento profissional essencial para a conduo
apropriada de trabalho de compilao. Isto importante
porque a sua interpretao sobre os requisitos ticos
pertinentes, dos requisitos desta norma e a necessidade
de receber informaes sobre as decises durante a
realizao do trabalho de compilao, requer a aplicao
de conhecimento especializado e experincia em relao
aos fatos e circunstncias do trabalho. O julgamento
profissional necessrio, em particular, quando o trabalho
envolver auxiliar a administrao da entidade com relao a
decises sobre:
99 a aceitabilidade da estrutura de relatrios financeiros
que deve ser usada para preparar e apresentar as
informaes financeiras da entidade, em vista do uso
previsto dessas informaes financeiras e de seus
usurios previstos;
99 a aplicao da estrutura aplicvel de relatrios
financeiros, incluindo:
seleo de polticas contbeis apropriadas nessa
estrutura;
desenvolvimento de estimativas contbeis
necessrias para as informaes financeiras
serem elaboradas e apresentadas nessa
estrutura; e
elaborao e apresentao de informaes
financeiras de acordo com a estrutura aplicvel de
relatrios financeiros.
A assistncia do profissional administrao sempre
fornecida na base em que a administrao ou os
responsveis pela governana, conforme apropriado,
entendam os julgamentos significativos que esto
refletidos nas informaes financeiras e aceitem a
responsabilidade pelos julgamentos.
Esta norma entrou em vigor em 05 de setembro de 2013,
data da sua publicao.
Acesse a ntegra aqui

A Norma aplica-se a trabalhos de compilao para


informaes financeiras histricas, mas pode ser
adaptada, quando necessrio, para trabalhos de
compilao de informaes financeiras no histricas,
por exemplo, com o efeito estufa, estatsticas de retorno
(ou rentabilidade) ou outras informaes de rentabilidade,
como tambm para informaes financeiras pro forma
e informaes financeiras prospectivas, incluindo
oramentos e previses financeiras.

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e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

51 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Instituto dos Auditores


Independentes do Brasil
(Ibracon)
Comunicado Tcnico 03/2013

Comunicado Tcnico 02/2013

Este Comunicado Tcnico (CT) tem por objetivo orientar


os auditores independentes na emisso do seu relatrio
de auditoria (ou de reviso) sobre as demonstraes
financeiras (ou informaes intermedirias) e sobre os
procedimentos de auditoria (ou de reviso) requeridos
quando se tratar de reapresentao de demonstraes
financeiras ou de informaes intermedirias.

Este CT tem por objetivo orientar os Auditores


Independentes sobre a emisso do seu relatrio
sobre as DFs das Entidades Fechadas de Previdncia
Complementar (EFPC) para os exerccios findos em ou
aps 31 de dezembro de 2012. Ele revoga e substitui o
Comunicado Tcnico 04/2011 (R1).

Este CT discute a forma como devem ser tratadas, pelos


auditores independentes, as circunstncias a seguir.

taxa de juros para apurao do valor presente dos


fluxos de contribuies e benefcios; e

99 Reemisso de relatrio dos auditores independentes


sobre a reapresentao completa de DFs (ou
de informaes intermedirias) que ocorre
quando so reapresentadas novas DFs (novas
informaes intermedirias) em substituio quelas
anteriormente apresentadas.

relatrios de auditoria.

99 Emisso de relatrio dos auditores independentes


sobre as DFs (ou informaes intermedirias) do
perodo corrente que incluem a reapresentao das
informaes correspondentes referentes ao perodo
anterior, apresentadas para fins de comparao, em
decorrncia de ajustes retrospectivos.
99 Emisso de relatrio de auditores antecessores
sobre as informaes correspondentes alteradas que
esto sendo apresentadas, para fins de comparao,
no conjunto completo das DFs auditadas (ou nas
informaes intermedirias revisadas) do perodo
corrente por um novo auditor sucessor.
99 Emisso de relatrio de reviso das informaes
intermedirias que incluem, em 2013, a adoo de
novas prticas contbeis, decorrentes de mudanas
introduzidas por novos pronunciamentos contbeis
com aplicao retrospectiva.

Os principais assuntos tratados neste CT so:

Acesse a ntegra aqui

Comunicado Tcnico 01/2013


Este CT tem por objetivo orientar os auditores
independentes na emisso do relatrio de auditoria
sobre as DFs individuais e consolidadas, elaboradas
em conformidade com as prticas contbeis adotadas
no Brasil, aplicveis s sociedades supervisionadas
pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP
,
e as DFs consolidadas, elaboradas em conformidade
com as normas internacionais de relatrio financeiro
(IFRSs), emitidas pelo IASB, referentes aos exerccios
sociais encerrados a partir de 31 de dezembro de 2012,
em decorrncia das alteraes introduzidas no Teste
de Adequao de Passivos TAP com a emisso da
,
Circular 457 pela SUSEP de 14 de dezembro de 2012,
,
principalmente, no que diz respeito aos pargrafos 2 do
artigo 8 e 1 e 2 do artigo 16.
Acesse a ntegra aqui

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Normas Nacionais | 52

Carta do Ibracon ANAC e ANTT sobre emisso de relatrio


de auditor independente sobre Plano de Negcios nos
processos de leilo das concesses
O Ibracon encaminhou uma carta Agncia Nacional de
Aviao Civil (ANAC) e Agncia Nacional de Transportes
Terrestres (ANTT), com consideraes sobre a norma
de auditoria aplicvel ao trabalho de assegurao sobre
a modelagem do plano de negcios, requerido para o
processo de licitao das concesses dos aeroportos e
rodovias.
As duas principais consideraes feitas pelo Ibracon
referem-se ao:
i.

alcance do trabalho do auditor independente a


respeito de informaes financeiras prospectivas; e

O Ibracon entende que os auditores podero somente


emitir relatrios de assegurao limitada sobre a
compilao dos Planos de Negcios baseados na NBC TO
3000.
Finalmente, o Ibracon entende que o relatrio do auditor,
sobre a compilao da informao financeira prospectiva,
dever ser acompanhado do plano de negcios e
das respectivas notas explicativas, que descrevem
detalhadamente as premissas, parmetros adotados e
prticas contbeis consideradas.

ii. o modelo de relatrio (carta) a ser emitido pelo auditor


independente referente ao seu trabalho.
Com relao ao alcance dos trabalhos, o Ibracon entende
que atestar (assegurao em forma positiva) quanto
adequabilidade de um plano de negcios no prtica
usualmente adotada e as restries existentes nos
padres de auditoria; ou seja, limitaes inerentes ao
trabalho do auditor inviabilizariam a concluso do auditor
quanto referida adequabilidade, principalmente porque
as premissas por natureza so hipotticas e muitas delas
esto vinculadas a eventos futuros, fora do controle da
entidade e de qualquer parte, embora possam refletir
inteno presente da Administrao da entidade.

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53 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Audincias Pblicas
em andamento
Reviso de Pronunciamentos Tcnicos
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), a
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) colocaram, em Audincia
Pblica Conjunta, os seguintes documentos de reviso:
Audincia Pblica 03/2013 Reviso de
Pronunciamentos Tcnicos n 4

Audincia Pblica 04/2013 Reviso de


Pronunciamentos Tcnicos n 5

Estas revises fazem parte do processo de convergncia


das normas contbeis brasileiras com as normas
internacionais de contabilidade (IFRSs) emitidas pelo
IASB e considera a anlise dos pronunciamentos
que esto em discusso no cenrio contbil mundial,
ajustes necessrios s prticas contbeis brasileiras,
bem como o aprimoramento dos textos constantes nos
pronunciamentos emitidos pelo CPC.
O prazo para o envio das sugestes e os comentrios relativos
a essas minutas se encerra em 19 de fevereiro de 2014.

Audincia Pblica 03/2013 Reviso de


Pronunciamentos Tcnicos n 4
As alteraes propostas referem-se iseno de consolidao
das denominadas Entidades de Investimento Alteram
.
substancialmente o CPC 36 (R3) Demonstraes
Consolidadas e produzem tambm alteraes em outros
pronunciamentos.
CPC 03 (R2)

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

CPC 05 (R1)

Divulgao sobre Partes Relacionadas

CPC 15 (R1)

Combinao de Negcios

CPC 21 (R1)

Demonstrao Intermediria

CPC 31

Ativo No Circulante Mantido para Venda e


Operao Descontinuada

CPC 32

Tributos sobre o Lucro

CPC 35 (R2)

Demonstraes Separadas

CPC 37 (R1)
CPC 38

Adoo Inicial das Normas Internacionais de


Contabilidade
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao

CPC 39

Instrumentos Financeiros: Apresentao

CPC 40 (R1)

Instrumentos Financeiros: Evidenciao

CPC 45

Divulgao de Participaes em Outras


Entidades

As alteraes definem uma Entidade de Investimento


e introduzem uma exceo consolidao de controladas
especficas para estas entidades de investimento.
As alteraes requerem que uma entidade de
investimento mensure suas controladas ao valor justo
por meio do resultado de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao.
As alteraes tambm introduzem novos requisitos de
divulgao para entidades de investimento no CPC 45
(IFRS 12) e no CPC 35 (R2) (IAS 27), bem como alteraes
em outros pronunciamentos.
De acordo com as IFRSs, as entidades so requeridas a
aplicar as alteraes para perodos anuais iniciados em ou
aps 1 de janeiro de 2014.
Acesse a ntegra aqui

Audincia Pblica 04/2013 Reviso de


Pronunciamentos Tcnicos n 5
As alteraes propostas referem-se s divulgaes sobre
o valor recupervel de ativos no financeiros (Recoverable
Amount Disclosures for Non-Financial Assets) e novao
de Derivativos e Continuidade da Contabilidade de Hedge
(Novation of Derivatives and Continuation of Hedge
Accounting).
Este documento de reviso apresenta alteraes aos
seguintes Pronunciamentos Tcnicos, decorrentes de
alteraes nas normas internacionais de contabilidade
(IFRSs) emitidas pelo IASB, relativas aos temas
Recoverable Amount Disclosures for Non-Financial Assets
e Novation of Derivatives and Continuation of Hedge
Accounting:
CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento
e Mensurao
De acordo com as IFRSs, as entidades so requeridas a
aplicar as alteraes para perodos anuais iniciados em ou
aps 1 de janeiro de 2014.
Vide comentrios sobre os temas nos tpicos Alteraes
IAS 36 Impairment of Assets (Reduo ao valor
recupervel de ativos) e Alteraes IAS 39 Novation
of Derivatives and Continuation of Hedge Accounting
(Novao de Derivativos e Continuidade da Contabilidade
de Hedge) na seo Normas Internacionais Mudanas
e melhorias s normas emitidas pelo IASB em 2013 desta
publicao.
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Normas Nacionais | 54

Audincias Pblicas
encerradas
ICPC 09 (R1) Demonstraes contbeis individuais, demonstraes
separadas, demonstraes consolidadas e aplicao do mtodo de
equivalncia patrimonial
A proposta de reviso da ICPC 09 (R1) decorrente
substancialmente da emisso do CPC 18(R2) em funo
das alteraes feitas pelo IASB na norma internacional de
contabilidade IAS 28, cuja vigncia a partir dos exerccios
sociais iniciados em, ou aps, 1 de janeiro de 2013.
Na minuta apresentada tambm foram feitas alteraes
decorrentes da verso revisada do CPC 36(R3) em funo
da emisso pelo IASB da IFRS 10. A vigncia da IFRS
10 pelo IASB tambm a partir dos exerccios sociais
iniciados em, ou aps, 1 de janeiro de 2013.
Seguem as principais alteraes.
Participao societria detida por meio de uma
organizao de capital de risco (entidades de
investimento)
Incluso do item 14A para tratar da alternativa contida
no item 19 do CPC 18(R2), de que quando uma entidade
possuir um investimento em coligada ou em controlada,
ou em empreendimento controlado em conjunto, cuja
parcela da participao seja detida indiretamente por meio
de uma organizao de capital de risco, a entidade pode
adotar a mensurao ao valor justo por meio do resultado
para essa parcela da participao no investimento,
em consonncia com o CPC 38, independentemente
de a organizao de capital de risco exercer influncia
significativa sobre essa parcela da participao.

Negcios em Conjunto
Incluso do item 36A para especificar a questo, introduzida
pelo novo Pronunciamento Tcnico sobre Negcios em
Conjunto, de que, em certas circunstncias, determinados
empreendimentos, dependendo do arranjo contratual
definido, podem ser enquadrados como operaes
controladas em conjunto, por meio de uma sociedade veculo.
Nesse caso o investidor reconhece linha-a-linha os ativos
e passivos, as receitas e despesas, etc. relativos a sua
participao na operao controlada em conjunto, no
cabendo o mtodo da equivalncia patrimonial por no se
caracterizar como empreendimento controlado em conjunto.
No entanto, nas demonstraes financeiras individuais
continua sendo requerida a tomada de equivalncia
patrimonial.
Em nossa viso, a aplicao desta disposio cria uma
diferena adicional entre as demosntraes financeiras
individuais conforme BRGAAP e demosntraes
financeiras separadas conforme IASB.
Perda do Controle
Incluso dos itens 70A a 70C, para destacar o tratamento
contbil quando da perda do controle de uma excontrolada, nas situaes em que o investimento
remanescente ainda est sujeito ao mtodo de
equivalncia patrimonial.
O principal destaque para a previso do CPC 36 (R3), de
que se deve, primeiramente, desreconhecer o valor do
investimento da ex-controlada no balano individual e, no
caso do balano patrimonial consolidado, desreconhecer
os ativos e passivos da ex-controlada.
Subsequentemente, reconhecer o investimento
remanescente na ex-controlada, se houver, ao seu valor
justo, na data em que o controle foi perdido, tanto nas
demonstraes individuais quanto nas demonstraes
consolidadas.
Importante destacar que o valor justo apurado de acordo
com o CPC 38, passa a ser o novo custo do investimento,
para ento se adotar o mtodo de equivalncia patrimonial
previsto no CPC 18 (R2), se for o caso.
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55 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

ITG 2004 Interao da entidade com


o meio ambiente
O objetivo desta minuta de Interpretao definir os
conceitos e os critrios para contabilizao dos ativos
e passivos ambientais, receitas, custos e despesas
ambientais, bem como a divulgao de informaes
quantitativas e qualitativas de natureza ambiental
contidas nas demonstraes contbeis e que reflitam as
interaes da entidade com o meio ambiente.
Esta Interpretao de natureza geral e se aplica a todas
as atividades econmicas que causem ou venham a
causar, direta ou indiretamente, algum tipo de impacto ao
meio ambiente com reflexo no patrimnio da organizao.
Os impactos podem ser de natureza positiva ou negativa.
A minuta da interpretao inclui ainda um anexo que
considera a abordagem, descrio, exemplificao e
aplicabilidade dos mtodos de mensurao do meio
ambiente.
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Edital de Audincia Pblica SDM 04/2013


A minuta de interpretao prope regras aplicveis a
operaes de fuso, ciso, incorporao e incorporao
de aes envolvendo emissores de valores mobilirios
registrados na categoria A.
A Minuta, quando transformada em norma, substituir a
maior parte das orientaes contidas na Instruo CVM
319, de 03 de dezembro de 1999, que dispe sobre
operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo
companhia aberta, e acrescentar um artigo (art. 21-A)
e um anexo Instruo CVM 481, de 17 de dezembro
de 2009, que dispe sobre documentos necessrios ao
exerccio do direito de voto.
Em relao Instruo CVM 319, de 1999, a Minuta
atualiza e aperfeioa orientaes relativas:
yy

ao contedo mnimo das comunicaes da


companhia para o mercado sobre uma operao de
fuso, ciso, incorporao e incorporao de aes
(arts. 3 e 4);

yy

aos deveres fiducirios dos administradores de


companhias que passam por operao de fuso,
ciso, incorporao e incorporao de aes (art. 5);

yy

s demonstraes financeiras e informaes


financeiras pro forma a serem divulgadas em razo
das operaes de fuso, ciso, incorporao e
incorporao de aes (arts. 6 e 7); e

yy

aos critrios e ao contedo mnimo dos laudos de


avaliao elaborados para os fins do art. 264 da Lei
6.404, de 15 de dezembro de 1976 (art. 8).

Edital de Audincia Pblica SDM 08/13


A minuta de instruo (Minuta) prope alteraes
na Instruo CVM 358, de 03 de janeiro de 2002, que
dispe sobre a divulgao e o uso de informaes sobre
ato ou fato relevante, e na Instruo CVM 480, de 07
de dezembro de 2009, que dispe sobre o registro de
emissores de valores mobilirios admitidos negociao
em mercados regulamentados de valores mobilirios.
A Minuta pretende modernizar o regime de divulgao de
informao sobre ato ou fato relevante, adequando-o aos
dias de hoje, nos quais a internet se apresenta como meio
de disseminao de notcias eficiente e acessvel.
Em resumo, pretende-se dispensar as companhias
abertas da obrigao de publicar informao sobre ato ou
fato relevante em jornais de grande circulao, desde que
divulguem tais informaes por meio de portais de notcia
presentes na rede mundial de computadores.
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Cabe notar que os artigos da Instruo CVM 319, de


1999, que lidam com o tratamento contbil do gio e
do desgio, sero mantidos inalterados, uma vez que a
regulamentao tributria dessas matrias a mesma
da poca da edio de referida norma e que tais artigos
permanecem vlidos.
Dessa forma, os art. 6 a 9 da Instruo CVM 319, de
1999 no foram objeto de discusso na audincia pblica.
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Normas Nacionais | 56

Edital de Audincia Pblica SDM 03/2013


A minuta de Instruo prope alteraes na Instruo
CVM 480, de 2009, que dispe sobre o registro de
emissores de valores mobilirios admitidos negociao
em mercados regulamentados de valores mobilirios.
As principais alteraes propostas dizem respeito s
informaes que devem ser apresentadas no formulrio
de referncia, previsto no Anexo 24 da Instruo CVM
480, de 2009.
Uma das principais alteraes propostas a incluso de
declaraes individuais do Presidente e do Diretor de
Relaes com Investidores, atestando que:
i.

reviram o formulrio;

ii. todas as informaes contidas no formulrio atendem


ao disposto na Instruo CVM 480, de 2009; e
iii. o conjunto de informaes nele contido um
retrato verdadeiro, preciso e completo da situao
econmico/financeira do emissor e dos riscos
inerentes s suas atividades e dos valores mobilirios
por ele emitidos; o objetivo que uma declarao
prpria de cada um far com que ambos se sintam
responsveis por todo o formulrio.
Esta medida, em linha com a orientao do IOSCO,
tem por objetivo manter preservadas as estratgicas de
defesa e acordos, bem como antender aos interesses
dos investidores.

Adicionalmente, a seo 4 do formulrio est sendo


reformulada para abranger os fatores de risco que podem
influenciar a deciso de investimento e os principais riscos
de mercado que o emissor est exposto e a seo 5 passa
a abordar a poltica de risco e controls internos do emissor.
Algumas das outras alteraes contempladas na minuta
envolvem:
as companhias so incentivas a prestar informaes
mais teis e de maneira menos formal, de modo
a estimular a sua leitura e tornar o formulrio de
referncia uma ferramenta de consulta mais prtica e
difundida;
o formulrio deve informar o nome ou denominao
social e o CFC ou CNPJ do mandatrio ou
representante legal no Brasil de acionista residente ou
dominiciliado no exterior.
A Minuta prope tambm a incluso de dois novos anexos
Instruo CVM 480, de 2009, referentes prestao de
informaes sobre aumento de capital e transaes entre
partes relacionadas.
Especificamente quanto s transaes com partes
relacionadas o foco para a divulgao no formulrio das
transaes com grande impacto econmico que possam
gerar algum tipo de conflito de interesses.
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57 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Taxonomia XBRL
A taxonomia XBRL em audincia pblica define cada um
dos componentes obrigatrios que so utilizados em cada
uma das Demonstraes Financeiras brasileiras.
A construo da taxonomia foi baseada nos planos de
contas mais utilizados pelas companhias abertas e para
empresas comerciais e industriais, definindo-se:
(a) itens das demonstraes,
(b) a ordem do nvel hierrquico desses itens,
(c) a relao de clculo dos itens,
(d) as referncias s leis e normas contbeis,
(e) os nomes dos itens, e
(f) as descries de cada um.
A expresso XBRL a sigla / abreviao de eXtensible
Business Reporting Language (numa traduo literal,
Linguagem Expandvel para Relatrios Empresariais).
uma linguagem para comunicao eletrnica de
informaes empresariais proporcionando grandes
benefcios na preparao, anlise e comunicao de tais
informaes.
Oferece economia de custo, maior eficincia e acurcia
aumentada e confiabilidade a todos envolvidos em
fornecer ou usar informaes empresariais.
Pertence a uma famlia de linguagens XML Extensible
Markup Language, que um meio padro de comunicar
informaes entre empresas e na internet.
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59 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Mudanas e melhorias s
normas emitidas pelo IASB
em 2013
IAS 19 Employee Benefits (Benefcios
a Empregados)

Alteraes IAS 36 Impairment of Assets


(Reduo ao Valor Recupervel de Ativos)

Contribuies de empregados ou terceiros

Divulgaes sobre o valor recupervel de ativos


no financeiros

As alteraes na contabilizao de penso finalizadas pelo


IASB fornecem um alvio bem-vindo dos requerimentos
potencialmente onerosos que muitas empresas estariam
aplicando pela primeira vez em 2013.
A IAS 19 Employee Benefits (2011) exige que as
entidades devam prever contribuies futuras em forma
de servios de empregados ou terceiros e atribuam essas
contribuies aos perodos de servio como benefcios
negativos de acordo com a frmula de benefcios do
plano. Essas contribuies so includas no clculo da
obrigao de benefcio definido.
Quando aplicvel, o novo expediente prtico permite que
a contribuio dos empregados seja deduzida do custo
do servio no perodo em que o servio relacionado
seja prestado se, e somente se, eles estiverem ligados
exclusivamente ao servio do empregado prestado no
mesmo perodo a pagar.
No entanto, nem todas as entidades tero os benefcios
deste expediente prtico. As propostas so relevantes
apenas para planos de benefcios definidos que incluem
contribuies de empregados ou de terceiros.
Embora as alteraes tenham data efetiva de 1 de julho
de 2014, as companhias podem escolher em aplicar o
alvio imediatamente, para fins de IFRS.
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Alterao para reverter o requerimento no intencional


na IFRS 13 Fair Value Measurement, de divulgar o valor
recupervel de cada unidade geradora de caixa qual foi
alocado o gio significativo ou ativos intangveis com vida
til indefinida.
Sob esta alterao, o valor recupervel requerido a ser
divulgado somente quando uma perda de impairment foi
reconhecida ou revertida.
A alterao aplicvel retrospectivamente para perodos
anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014.
A adoo antecipada permitida, o que significa que as
alteraes podem ser adotadas no mesmo momento que
a IFRS 13 para fins de IFRS.
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Alteraes IAS 39 Novation of Derivatives


and Continuation of Hedge Accounting
(Novao de Derivativos e Continuidade da
Contabilidade de Hedge)
Continuidade da contabilidade de hedge aps
novaes de derivativos
Como consequncia da crise econmica internacional,
em vrias jurisdies, leis e regulamentaes sobre
derivativos negociados em balco esto sendo alteradas,
exigindo ou incentivando para as entidades a renovar
alguns derivativos usados em relaes de hedge. Em
resposta a isso, o IASB divulgou a mudana de norma
Novation of Derivatives and Continuation of Hedge
Accounting (Amendments to IAS 39) permitindo
a continuidade da relao de um hedging existente
quando da novao, que no estava contemplada na
documentao do hedging original.
As alteraes devem ser aplicadas retrospectivamente para
os exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014.
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Normas Internacionais | 60

Alteraes IFRS 9 Financial Instruments


(Instrumentos Financeiros)
Data efetiva diferida at pelo menos 2017
O IASB retirou oficialmente a data efetiva mandatria
prvia da IFRS 9 Financial Instruments 1 de janeiro de
2015 como parte da IFRS 9 (2013), e, provisoriamente,
decidiu que no ser antes de 1 de janeiro de 2017
.
Este foi um dos vrios desenvolvimentos que saram
das discusses do IASB de novembro sobre o projeto de
instrumentos financeiros.
No projeto de impairment, o IASB continuou a fazer
progresso, alcanando outras decises tentativas sobre
uma srie de temas em particular, sobre mensurao
e apresentao de perdas de crdito esperadas.
O IASB e o FASB tambm reafirmaram a abordagem
bsica para classificao e mensurao de ativos e
passivos financeiros, como apresentado em seus
respectivos exposure draft e proposed accounting
standard update.
Os Boards tambm forneceram esclarecimentos para
enderear suas preocupaes sobre o teste de modelo
de negcio.
Acesse a ntegra aqui

Hedge accounting (contabilizao de hedge)


A nova norma de contabilizao de hedge, divulgada
pelo IASB em novembro parte da IFRS 9 Financial
Instruments (2013) alinhar a contabilizao de hedge ao
gerenciamento de risco das entidades.
A nova norma no muda fundamentalmente os tipos
de relacionamentos de hedging ou o requerimento de
mensurar e reconhecer inefetividade.

No entanto, um nmero maior de estratgias de hedging


que so utilizadas para gesto de risco iro se qualificar
para a contabilizao de hedge.
O novo modelo de contabilizao de hedge introduzido
pela norma visa alinhar a contabilizao de hedge s
atividades de gerenciamento de risco da entidade quando
fizerem hedging de suas exposies financeiras e no
financeiras.
O efeito prtico deve resultar em um nmero maior
de entidades, particularmente entidades que no
so instituies financeiras, que podero aplicar a
contabilizao de hedge para refletir suas atividades atuais
de gerenciamento de risco. A mudana tambm visa
reduzir a volatilidade desnecessria nos resultados do ano.
Adicionalmente, a nova norma introduz novos
requerimentos de divulgao acompanhando o novo
modelo de contabilizao de hedge.
Estas divulgaes explicam o efeito que a contabilizao
de hedge tem nas demonstraes financeiras e a
estratgia de gerenciamento de risco da entidade e
detalhes sobre os derivativos contratados e os seus
efeitos nos fluxos de caixa futuros da entidade.
No obstante os comentrios anteriores, especificamente
a avaliao da efetividade de um relacionamento de
hedging, exigir mais julgamento e a aplicao da norma
em algumas reas ser mais complexa.
Adicionalmente, um esforo significativo pode ser
necessrio para analisar os requerimentos e seus
impactos, enquanto as mudanas em relao prtica
atual podem levar a exigncias de sistemas adicionais.
A data de vigncia ainda ser determinada, mas no ser
antes de 1 de janeiro de 2017
.
Para fins de IFRS, as entidades podem adotar
antecipadamente o novo modelo de hedging geral, desde
que apliquem, ao mesmo tempo, todos os requerimentos
existentes nas IFRS 9.
Acesse a ntegra aqui

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61 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Exposure Drafts (EDs) emitidas


pelo IASB em 2013
ED 2013/11: Improvements to IFRSs Cycle
2012-2014 (Melhorias Anuais s IFRSs)
Exceto para a proposta de alterao da IFRS 5 Noncurrent Assets Held for Sale and Discontinued Operations
(Ativos No-circulantes Mantidos para Venda e Operaes
Descontinuadas), as propostas de alteraes seriam
aplicadas retrospectivamente para os perodos anuais
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2016. A aplicao
antecipada permitida.
As propostas de alterao da IFRS 5 seriam aplicadas
prospectivamente para os perodos anuais iniciados
em ou aps 1 de janeiro de 2016. Adoo antecipada
permitida.
Os comentrios devem ser encaminhados at 13 de
maro de 2014.
IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and
Discontinued Operations (Ativos No-circulantes
Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas)
Implicaes contbeis de uma mudana de um plano
para venda ou distribuio de ativos
De acordo com as propostas, a IFRS 5 seria alterada para
esclarecer que:
99 se uma entidade alterar o mtodo de alienao de
bens, por exemplo, reclassificar um ativo (ou grupo de
ativos para alienao) de mantidos para distribuio
para mantidos para venda (ou vice-versa), ela poderia
continuar a aplicar a contabilizao como mantidos
para distribuio ou mantidos para venda (ou seja, no
haveria impacto na contabilidade); e
99 se uma entidade determinar que um ativo (ou grupo
de ativos para alienao) no est mais disponvel
para distribuio imediata, ou que a distribuio
no seja mais muito provvel, ela abandonaria a
contabilidade de mantidos para distribuio e seguiria
as orientaes para alteraes de um plano de venda,
ou seja, haveria um impacto na contabilidade.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosure


(Instrumentos financeiros Divulgao)
Esclarecimentos sobre envolvimento contnuo
O IASB props alterao da IFRS 7 para esclarecer que
os acordos de servio esto geralmente no mbito das
divulgaes da IFRS 7 sobre o envolvimento contnuo
nos ativos financeiros que so desreconhecidos em sua
totalidade.
Um prestador de servios considerado como tendo
envolvimento contnuo se ele tem interesse futuro
no desempenho do ativo transferido, no entanto, o
recebimento e remessa de fluxos de caixa do ativo
financeiro transferido ao cessionrio no , em si,
suficiente para ser considerado como envolvimento
contnuo.
Divulgao sobre compensao de ativos e passivos
nas demonstraes financeiras interinas
Adicionalmente, a IFRS 7 tambm seria alterada para
esclarecer que as divulgaes adicionais exigidas
pelas Divulgaes Compensao de Ativos e
Passivos Financeiros (Emendas IFRS 7) no so
especificamente necessrias para serem includas nas
demonstraes financeiras condensadas para todos os
perodos intermedirios. No entanto, elas so necessrias
se a orientao da IAS 34 Interim Financial Reporting
(Demonstrao Intermediria) exigir a sua incluso.
IAS 19 Employee Benefits (Benefcios a
Empregados)
Taxa de desconto usado para descontar os passivos
atuariais
O IASB props alteraes na IAS 19 para esclarecer que
instrumentos corporativos de alta qualidade ou ttulos
pblicos utilizados na determinao da taxa de desconto
devem ser emitidos na mesma moeda em que os
benefcios sero pagos.
Consequentemente, a profundidade do mercado de
instrumentos corporativos de alta qualidade deve ser
avaliada no nvel de moeda e no no nvel de pas.

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Normas Internacionais | 62

IAS 34 Interim Financial Reporting


(Demonstrao Intermediria)
Apresentao de divulgaes da IAS 34 fora das
demonstraes intermedirias
Segundo a proposta, a IAS 34 seria alterada para
esclarecer que certas divulgaes, que no estiverem
includas nas notas explicativas s demonstraes
intermedirias, poderiam ser divulgadas em outras partes
do relatrio intermedirio da entidade
.
Ou seja, tais informaes seriam incorporadas por
referncia cruzada, a partir das informaes intermedirias,
para outra parte do relatrio intermedirio.
Este relatrio intermedirio seria disponibilizado aos
usurios das demonstraes intermedirias nas mesmas
condies e ao mesmo tempo em que as demonstraes
financeiras intermedirias.
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ED 2013/10: Equity method in the separate


financial statements (Uso da equivalncia
patrimonial nas demonstraes financeiras
separadas)
Antes da reviso da IAS 27 Consolidated and Separate
Financial Statements e da IAS 28 Investments in
Associates, em 2003, o uso da equivalncia patrimonial
era permitido para a valorizao de investimentos em
controladas e associadas nas demonstraes financeiras
separadas de uma entidade.
Atualmente, a IAS 27 Separate Financial Statements,
permite somente o uso do custo ou valor justo para
valorizao de investimentos em controladas, entidades
sob controle em comum e associadas nas demonstraes
financeiras separadas.
A minuta de norma prope restabelecer a opo para usar
equivalncia patrimonial.
Os comentrios para o IASB sero recebidos at 03 de
fevereiro de 2014.
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ED 2013/9: IFRS for SMEs: Proposed


amendments to the International Financial
Reporting Standard for Small and Mediumsized Entities(Melhoria das Normas
Internacionais para PMEs)
Novas propostas divulgadas pelo IASB visam atualizar a
IFRS para pequenas e mdias empresas, para a evoluo
da IFRS, sem aumentar sua complexidade.
A proposta altera a seo de imposto de renda, que seria
trazida de volta, de acordo com a IAS 12 Income Taxes, e
pode impactar aqueles que preparam as demonstraes
de acordo com as IFRSs para PMEs.
A maioria das outras alteraes propostas visa somente
esclarecer os requerimentos existentes, fornecendo
orientao suporte e atualizando a norma, em linha
com as mudanas na IFRS, a menos que os novos
requerimentos sejam muito complexos.
O IASB tambm simplificou certos requerimentos de
divulgao e forneceu algumas novas isenes.
Os comentrios para o IASB sero recebidos at 03 de
maro de 2014.
Acesse a ntegra aqui

ED 2013/8: Agriculture Bearer Plants,


proposed amendments to IAS 16 and IAS
41 (Contabilizaao ao Custo para Plantas
Produtivas)
Em resposta ao feedback recebido pelo IASB de que o
modelo do valor justo no apropriado para a mensurao
de bearer plants (ativo biolgico que origina o produto
agrcola, ou seja, plantas produtivas por exemplo,
videiras ou coqueiros dando frutos), o IASB divulgou a
ED Agriculture: Bearer Plants.
Uma planta produtiva aquele ativo biolgico que tem
raiz, um ciclo de vida de mais que um ano e no tem preo
cotado em mercado ativo no estgio em que ela est.
De acordo com a proposta, uma entidade pode escolher
mensurar plantas produtivas ao custo. No entanto,
os produtos que crescem nessas plantas produtivas
continuariam a serem mensurados pelo valor justo,
menos os custos de venda, de acordo com a norma sobre
agricultura (IAS 41).
Os comentrios foram recebidos pelo IASB at 28 de
outubro de 2013.
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63 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

ED 2013/7: InsuranceContracts, a revision


of ED 2010/8 (Contabilizao de Contratos
de Seguro)
A reexposio da minuta de norma sobre contratos de
seguros, divulgado pelo IASB em 20 de junho de 2013,
marca um importante passo no sentido de implementar
uma estrutura comum para relatrios financeiros de
contratos de seguros em grande parte do mundo.
A proposta se aplica a todos os contratos de seguro,
incluindo certas garantias financeiras e contratos de
investimento com a caracterstica de participao
discricionria, ao invs de entidades seguradoras como
entidade.
A minuta de norma traz propostas para um modelo
baseado nos fluxos de caixa esperados do contrato de
seguro, a taxa de desconto a ser usada, o ajuste para
riscos e uma margem de servios.
As premissas usadas no modelo devem ser atualizadas a
cada perodo de relatrio.
Alm disto, o modelo introduz alterao significativa da
apresentao dos contratos dentro do alcance da norma
no balano patrimonial e os resultados abrangentes
e divulgaes abordando os diferentes elementos do
contrato (building blocks).
O modelo tentou enderear as preocupaes sobre
o aumento da volatilidade no resultado do modelo
originalmente proposto.

ED 2013/6: Leases (Contabilizao de


Arrendamentos)
O IASB e o FASB publicaram propostas para trazer
a maioria dos arrendamentos para o balano dos
arrendatrios contra um passivo de arrendamento.
Um modelo duplo seria aplicado, baseado no novo teste
de classificao de arrendamento mercantil, o que
impactaria a receita a despesa reconhecida sobre o termo
do arrendamento.
A classificao, que visa refletir o usufruto dos
benefcios econmicos embutidos no ativo subjacente,
ter um efeito no reconhecimento das despesas de
arrendamento: um reconhecimento de custo linear para
arrendamentos que usam uma parte insignificativa dos
benefcios embutidos (normalmente arrendamentos de
propriedades) e um custo decrescente (amortizao do
direito de uso e juros sobre o passivo de arrendamento)
para outros arrendamentos.
Tambm o modelo contbil usado pelo arrendador sofrer
mudana significativa.
A implementao destas propostas seria um verdadeiro
desafio para muitas empresas. Os impactos incluindo
o esforo significativo para identificar os contratos de
arrendamento e extrair dados do contrato, mudanas nas
mtricas financeiras e volatilidade no balano teriam
impactos em todos os setores.

A proposta potencialmente ter um impacto profundo em


toda a organizao, afetando a gesto de ativos e passivos
e decises sobre o design do produto, recursos e preos.

As empresas que arrendam ativos de alto valor veriam


um grande aumento nos passivos reportados, enquanto
que as empresas com grandes volumes de contratos
de arrendamento de baixo valor podero enfrentar altos
custos de implementao.

Gesto de capital e os requerimentos regulamentares


tambm podem ser afetados em algumas jurisdies.

Os comentrios foram recebidos pelo IASB at 13 de


setembro de 2013.

A nova coleta de dados e os requerimentos de reteno


podem exigir atualizaes de sistemas, aumento de
demanda por recursos e treinamento adicional.

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Comentrios foram recebidos pelo IASB at 25 de outubro


de 2013. O FASB divulgou suas prprias propostas, com o
mesmo prazo para comentrios.
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Normas Internacionais | 64

ED 2013/5: Regulatory Deferral Accounts


(Ativos e Passivos Regulatrios)

ED 2013/3: Financial Instruments: Expected


Credit Losses (Perdas no Valor Recupervel
de Ativos Financeiros Esperadas)

Norma provisria de ativos e passivos regulatrios


para adotantes pela primeira vez

O IASB emitiu propostas revisadas sobre a contabilizao


de impairment de ativos financeiros, endereando as
preocupaes sobre o provisionamento de crditos de
liquidao duvidosa que iria acelerar o reconhecimento de
perdas.

A falta de orientao especfica sobre contabilizao de


saldos diferidos de atividades reguladas pelas IFRSs
muitas vezes vista como uma razo que faz as empresas
resistirem sua adoo em certas partes do mundo. Em
resposta a isso, o IASB emitiu propostas para uma norma
provisria.
A norma provisria permitiria a empresas que esto
sujeitas regulamentao de tarifa, quando adotarem
as IFRSs pela primeira vez, optar por continuar aplicar os
princpios contbeis anteriores para saldos diferidos de
atividades reguladas.
A empresa que optar por aplicao da norma provisria
teria que providenciar divulgaes significativas sobre os
valores reconhecidos e os impactos em vrios lugares das
demonstraes primrias.
Os comentrios foram recebidos pelo IASB at 4 de
setembro de 2013.
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As propostas introduzem uma nova metodologia


de impairment (expectativa de perda), que refletiria
a deteriorao na qualidade dos crditos de ativos
financeiros como carteiras de crdito.
As entidades iro reconhecer as perdas de crdito
esperadas at o vencimento dos ativos financeiros
em que os riscos de crdito se deterioraram
significativamente desde o reconhecimento inicial, e
as perdas de crdito esperadas paraos prximos doze
meses para outros ativos financeiros.
As alteraes devero ter implicaes significativas para
bancos e entidades similares, afetando os sistemas de
crdito e processos que j precisam de julgamentos
difceis.
Tambm sero introduzidos requisitos de divulgao
extensivos. Embora empresas corporativas tambm
sejam afetadas, o impacto sobre recebveis de curto prazo
provavelmente ser menor.
Os comentrios foram recebidos pelo IASB at 5 de julho
de 2013.
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65 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Outras EDs emitidas em 2013

Discussion Paper emitido pelo IASB em 2013

Apenas a ttulo de informao, as Exposure Drafts


2013/1, 2013/2 e 2013/4 j foram emitidas em formato
final durante 2013 e, portanto, os respectivos assuntos j
esto descritos na seo inicial Mudanas e melhorias s
normas emitidas pelo IASB em 2013
.

Discussion Paper: A Review of the Conceptual


Framework for Financial Reporting

ED XBRL/2013/1: Interim Release Package on the


IFRS XBRL Taxonomy 2013
A taxonomia proposta uma traduo de normas e
interpretaes emitidas em 1 de janeiro de 2013, em
XBRL. A taxonomia de 2013 consolida todas as emisses
interinas que foram publicadas durante 2012. Tambm
inclui conceitos que refletem algumas prticas da
indstria.
O prazo para sugestes se encerrou em 18 de maro de
2013.
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Recentemente, tem havido muita discusso sobre se


as normas contbeis globais ainda so adequadas sua
finalidade.
O compromisso do IASB de revisar a sua Estrutura
Conceitual , portanto, o momento certo para enderear
questes sobre as IFRSs, incluindo a complexidade
crescente ao reportar informaes financeiras.
Embora a consulta do IASB sobre a Estrutura Conceitual
no afete as normas existentes, poderia afetar
significativamente as IFRSs no futuro.
A consulta busca contribuies sobre uma srie de
temas, incluindo, entre outros, a definio de ativos e
passivos, reconhecimento e desreconhecimento de
ativos e passivos, a definio de patrimnio lquido e a
distino entre passivos e instrumentos patrimoniais,
mensurao, apresentao e divulgao e a apresentao
do resultado abrangente (resultado do exerccio e outros
resultados abrangentes).
Uma vez finalizada, a reviso da Estrutura Conceitual ir
ajudar o IASB a desenvolver normas contbeis menos
complexas e mais consistentes internamente.
Os comentrios foram recebidos at 14 de janeiro de
2014.
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Interpretao emitida
pelo IFRIC em 2013
IFRIC Interpretation 21: Levies (Taxaes)
As taxaes tm se tornado mais comuns nos
ltimos anos, com os governos, em vrias jurisdies,
introduzindo taxaes para aumentar a arrecadao.
Esta nova interpretao proporciona mais clareza sobre
quando um passivo de uma taxao deve ser reconhecido.
O IFRIC definiu o termo taxao (levy) e confirmou
que o gatilho para reconhecimento de um passivo o
acontecimento de um evento especificado na legislao.

Um passivo s reconhecido se o gatilho for atendido.


Um eventual ativo que surgir como consequncia do
reconhecimento do passivo no tratado dentro da
interpretao, mas de acordo com outras normas a ele
aplicveis.
A IFRIC 21 vigente para os exerccios iniciados em ou
aps 1 de janeiro de 2014.
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Normas Internacionais | 66

Alteraes s normas e
interpretaes emitidas pelo
IASB e IFRIC em perodos
anteriores
Embora emitidas em anos anteriores, as alteraes s normas e interpretaes destacadas a seguir so
relevantes na elaborao das demonstraes financeiras de 2013.

Alteraes na IFRS 7 Disclosures about


Offsetting Assets and Liabilities (Divulgaes
sobre Compensao de Ativos e Passivos)
O IASB emitiu as alteraes na IFRS 7, que requer que a
entidade divulgue as informaes sobre compensao
e acordos relacionados para permitir aos usurios das
demonstraes financeiras a compreender o efeito
dessas medidas sobre a posio financeira.
Este projeto conjunto ir melhorar as divulgaes e
fornecer divulgaes convergidas sobre instrumentos
financeiros e instrumentos derivativos, que so
compensados na demonstrao financeira ou sujeitos a
um acordo de compensao executvel ou semelhante,
independentemente de serem compensados na
demonstrao financeira.
As entidades sero obrigadas a fornecer informaes
tanto lquida como bruta para estes ativos e passivos, a
fim de melhorar a comparabilidade entre as entidades que
preparam suas demonstraes financeiras com base nas
IFRSs e as normas emitidas pelo IASB.
A norma vigente para perodos anuais iniciados em 1 de
janeiro de 2013 e perodos intermedirios dentro desses
perodos anuais. A aplicao retrospectiva requerida.
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Entidades de Investimento (Alteraes s


IFRS 10 Consolidated Financial Statements,
IFRS 12 Disclosure of Interests in Other
Entities e IAS 27 Consolidated and Separate
Financial Statements)
Em 31 de outubro de 2012, o IASB emitiu alteraes s
IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27, requerendo s entidades de
investimento registrar investimentos em controladas ao
valor justo atravs do resultado.
A definio de uma entidade de investimento
compreende trs elementos essenciais, que suportado
por caractersticas tpicas mas no essenciais.
Para uma entidade ser classificada como entidade de
investimento ela deve possuir todos os atributos a seguir
descritos.
99 Ela obtm recursos de investidores para prestar
a estes investidores servios relacionados
administrao de investimento.
99 Ela est comprometida com estes investidores de
que o propsito de seu negcio somente receber
retornos oriundos de valorizao de capital e/ou
receitas de investimentos.
Para atender este atributo, ela avalia:
se a entidade necessita de uma estratgia de sada
potencial documentada para investimentos que
podem ser mantidos indefinidamente; e
se os servios relacionados aos investimentos
no so proibidos (conforme definido nestas
alteraes).
99 Ela mensura e avalia o desempenho de
substancialmente todos os seus investimentos
com base em seus valores justos. Isso inclui
um requerimento para registrar o valor justo: as
propriedades para investimento, os investimentos em
coligadas ou joint ventures e ativos financeiros.

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67 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Todavia, ao controlador de uma entidade de investimento


(que no seja ele prprio tambm uma entidade de
investimento) ainda requerido consolidar todas as suas
subsidirias.

IFRIC 20 Stripping Costs in the Production


Phase of a Surface Mine (Custos de
Escavao na Atividade de Minerao)

Ao realizar a mensurao ao valor justo, as entidades de


investimento seguiro a orientao existente de normas
sobre mensurao ao valor justo.

Esta Interpretao se aplica aos custos de remoo dos


resduos que so incorridos na atividade de minerao
de superfcie, durante a fase de produo da mina
(production stripping costs).

Entretanto, nem esta norma ou estas alteraes


especificam a unidade de medida para esta mensurao
(por exemplo, se a mensurao realizada com base
nos valores de cota/ao individuais ou se um prmio de
controle deveria ser considerado na mensurao).
Fundos de investimento necessitaro considerar
novos requerimentos de divulgao para controladas
no consolidadas, incluindo informaes quantitativas
sobre a exposio do fundo aos riscos oriundos destes
investimentos.
Estas alteraes so vigentes para exerccios iniciados em
ou aps 1 de janeiro de 2014.
Para fins das IFRSs, a adoo antecipada permitida, o
que significa que uma entidade de investimento pode
adotar estas alteraes no mesmo momento da adoo
inicial da IFRS 10, evitando assim ter de efetuar, por
exemplo, consolidao de acordo com a IFRS 10 em 2013
e desconsolidao em 2014.
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IAS 32 Requirements for Offsetting Financial


Assets and Financial Liabilities (Compensao
de Ativos e Passivos Financeiros)
A IAS 32 permite a compensao de ativos e passivos
financeiros caso a entidade (i) tenha o direito legal para
compensar os ativos e passivos financeiro e (ii) tenha a
inteno de fazer esta compensao.
Em dezembro de 2011, o IASB publicou uma alterao da
norma IAS 32, para explicar melhor o significado de ter o
direito legal de compensao.
O IASB esclareceu que esse direito deve existir no curso
normal dos negcios, no caso de default e no caso de
insolvncia ou falncia da entidade.
O direito tambm deve existir para todas as partes
envolvidas nos contratos; ou seja, o direito de
compensao deve existir em qualquer momento e em
qualquer situao.
Essa alterao da norma vigente para os exerccios
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014.
A adoo antecipada permitida.

A IFRIC 20 trata das seguintes questes:


reconhecimento dos production stripping costs como
um ativo;
mensurao inicial dos ativos da atividade de remoo;
e
mensurao subsequente dos ativos da atividade de
remoo.
Na medida em que o benefcio da atividade de remoo
realizado na forma de estoque produzido, a entidade deve
contabilizar esses custos em conformidade com a IAS 2
Inventories.
Uma vez que o benefcio a melhoria do acesso ao
minrio, a entidade deve reconhecer estes custos como
um ativo no circulante, se, e somente se, os critrios
abaixo forem observados:
provvel que o benefcio econmico futuro (melhoria
do acesso ao minrio) associado com a atividade de
remoo fluir para a entidade;
a entidade pode identificar o componente do minrio
para o qual o acesso foi melhorado; e
os custos relativos atividade de remoo associado
a esse componente podem ser mensurados de forma
confivel.
A entidade deve inicialmente mensurar o ativo da
atividade de remoo como um custo, sendo a
acumulao de custos diretamente incorridos para
realizar a atividade de remoo que melhora o acesso
ao componente identificado do minrio, alm de uma
alocao de custos fixos diretamente atribuveis.
Aps o reconhecimento inicial, o ativo da atividade de
remoo deve ser escriturado pelo seu custo reavaliado
menos sua depreciao ou amortizao e perdas por
impairment, da mesma forma que o ativo existente de
que parte.
Esta Interpretao tem vigncia para os exerccios
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013.
A adoo antecipada foi permitida e as entidades que
optaram por faz-la, deveriam divulgar este fato.
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Normas Internacionais | 68

Normas Norte-americanas

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69 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Accounting Standards
Update (ASUs)
ASU 2013-11 Income Taxes (Topic 740)
Presentation of an Unrecognized Tax Benefit
When a Net Operating Loss Carryfoward, a
Similar Tax Loss, or a Tax Credit Carryforward
Exists
Apresentao de um Beneficio Fiscal no
Reconhecido de Imposto quando da Existncia de
um Prejuzo Fiscal, Perda Fiscal Semelhante ou um
Crdito de Impostos Cumulativos
Este ASU requer que uma entidade apresente um
benefcio fiscal no reconhecido, integralmente ou
parcialmente, como redutor de um ativo fiscal diferido,
mas no como um passivo, quando um prejuzo fiscal,
crdito fiscal, ou base negativa semelhante existir.
No entanto, na medida em que tal benefcio fiscal
no esteja legalmente disponvel na data do balano
para liquidar quaisquer impostos adicionais que
poderiam resultar em glosa de uma posio fiscal ou a
legislao tributria no requerer que a entidade use,
e a entidade no tenha a inteno de usar, os ativos
fiscais diferidos para tal fim , os citados benefcios
fiscais no reconhecidos devem ser apresentados nas
demonstraes financeiras como um passivo e no
devem ser combinados com ativos fiscais diferidos.
A avaliao se um ativo fiscal diferido est disponvel
est baseado nos benefcios fiscais no reconhecidos e
impostos diferidos ativos que existem na data do balano;
tal avaliao deve ser feita presumindo glosa da posio
fiscal na data do balano. O ASU no requer novas
divulgaes recorrentes.

ASU 2013-09 Fair Value Measurements


(Topic 820) Deferral of the Effective Date of
Certain Disclosures for Nonpublic Employee
Benefit Plans in ASU 2011-04
Mensuraes de Valor Justo Diferimento da Data
Efetiva de Certas Divulgaes para os Planos Privados
de Benefcios a Empregados
O objetivo deste ASU postergar indefinidamente a data
efetiva de certas divulgaes quantitativas sobre inputs
no observveis significativos, usados na mensurao
de valor justo do nvel 3 contidas no ASU 2011-04
Mensurao de Valor Justo (Tpico 820): Alteraes para
Alcanar Requerimentos Comuns de Mensurao do
Valor Justo na Divulgao em US GAAP e IFRSs, para os
investimentos detidos, por planos privados de benefcios
a empregados, nos prprios ttulos e instrumentos
patrimoniais da entidade privada que seja patrocinadora
do plano, incluindo instrumentos patrimoniais de
entidades afiliadas de seu patrocinador.
Este ASU no posterga a data de vigncia para certas
divulgaes quantitativas para outros ttulos de entidades
privadas realizadas no plano de benefcio privado ou para
qualquer outra divulgao qualitativa.
A prorrogao da data neste ASU efetiva para as
demonstraes financeiras que no tenham sido ainda
finalizadas.
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O ASU efetivo prospectivamente para os exerccios


iniciados aps 15 de dezembro de 2013, bem como
perodos intermedirios dentro desses perodos anuais,
s companhias abertas e s companhias fechadas, para
os exerccios iniciados aps 15 de dezembro de 2014 e
perodos intermedirios dentro desses perodos anuais.
As alteraes devem ser aplicadas prospectivamente a
todos os benefcios fiscais existentes na data efetiva.
permitida a aplicao retrospectiva. A adoo antecipada
permitida.
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Normas Norte-americanas | 70

ASU 2013-08 Investment Companies


Amendments to the Scope, Measurement
and Disclosure Requirements (Topic 946)
Financial Services Investment Companies:
Amendments to the Scope, Measurement
and Disclosure Requirements
Entidades de Investimento Alteraes no Escopo,
Mensurao e Requerimentos de Divulgao
Este ASU altera o escopo, mensurao, apresentao
e requerimentos de divulgao para as entidades de
investimento que adotam as US GAAP. As principais
alteraes so as seguintes:
99 altera a abordagem de entidade de investimento que
consta no Tpico 946, esclarece as caractersticas de
uma entidade de investimento e fornece orientao
abrangente para avaliar se uma entidade uma
entidade de investimento;
99 requer que uma entidade de investimento mensure
sua participao de no controladores em outras
entidades de investimento ao valor justo em vez de
usar o mtodo de equivalncia patrimonial; e
99 requer divulgaes adicionais, incluindo o fato que a
entidade uma entidade de investimento e que est
aplicando as orientaes do Tpico 946, informao
sobre alteraes no status de uma entidade como
uma entidade de investimento, se a entidade tem
prestado suporte a qualquer uma das suas investidas,
e quaisquer restries significativas sobre a
capacidade de uma investida de transferir fundos para
a entidade de investimento.
O ASU efetivo prospectivamente para os exerccios
iniciados aps 15 de dezembro de 2013 e perodos
intermedirios dentro desses perodos anuais. A adoo
antecipada permitida.
Uma entidade deve descontinuar aplicao da orientao
do Topic 946 se a entidade no for mais uma entidade de
investimento.
Essa entidade deve apresentar a mudana do status como
um ajuste nos lucros acumulados no saldo de abertura do
exerccio de sua adoo.
A entidade que for uma entidade de investimento
dever aplicar o ASU prospectivamente. O ASU requer
reconhecimento dos efeitos como ajuste no saldo de
abertura dos ativos lquidos no perodo de sua adoo.

ASU 2013-07 Presentation of Financial


Statements (Topic 205) Liquidation Basis of
Accounting
Apresentao das Demonstraes Financeiras
Bases Contbeis de Liquidao
O objetivo deste ASU fornecer orientaes s entidades
sobre como e quando aplicar bases contbeis de
liquidao.
O ASU exige que a entidade seja obrigada (por exemplo,
quando a liquidao for iminente, conforme definido na
ASU) a preparar suas demonstraes financeiras em
bases contbeis de liquidao.
Aplicar a base contbil de liquidao requer que uma
entidade mensure seus ativos pelo valor estimado
de caixa que ela espera receber e suas obrigaes no
montante prescrito conforme US GAAP.
As orientaes tambm requerem divulgaes em
relao ao plano de liquidao da entidade, os mtodos e
premissas significativos utilizados para mensurar os ativos
e passivos, o tipo de custos e receita diferida e o prazo
esperado do processo de liquidao.
O ASU se aplica a todas as entidades que emitem
demonstraes financeiras em US GAAP, exceto
companhias de investimento que so reguladas sob
Investment Company Act of 1940.
As alteraes se aplicam s entidades que determinam
que sua liquidao iminente durante os perodos anuais
iniciados aps 15 de dezembro de 2013, e perodos
interinos dentro desse perodo anual.
A aplicao prospectiva desde a data em que a
liquidao for iminente. A adoo antecipada permitida.
Entidades que elaboram suas demonstraes financeiras
em bases contbeis de liquidao conforme outros
Tpicos de US GAAP (por exemplo, plano de benefcios de
empregados em encerramento) no precisam aplicar este
ASU.
Essas entidades devem continuar aplicando s
orientaes dos outros Tpicos de US GAAP at que a
entidade tenha sido liquidada.
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71 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

ASU 2013-06 Not-for-Profit Entities (Topic


958) Services Received from Personnel of
an Affiliate
Servios Recebidos de Pessoal de uma Afiliada
Este ASU requer que uma entidade sem fins lucrativos
reconhea e mensure, ao valor de custo, com certas
excees, todos os servios profissionais recebidos
de pessoal de uma afiliada que diretamente beneficia a
entidade sem fins lucrativos.
No entanto, caso a mensurao a custo do valor
do servio recebido superestimar ou subestimar
significativamente o valor do servio recebido, a entidade
beneficiria poder optar por reconhecer o servio
recebido ao custo reconhecido pela afiliada ou ao valor
justo desse servio.
O ASU tambm esclarece que Subtopic 850-10 Related
Party Disclosures Overall, se aplica aos servios
profissionais recebidos de uma afiliada.
O ASU efetivo prospectivamente para os exerccios
iniciados aps 15 de junho de 2014 e perodos
intermedirios e anuais seguintes.
Uma entidade pode aplicar o ASU de forma retrospectiva
modificada para os perodos comparativos sem ajuste ao
saldo de abertura dos ativos lquidos. A adoo antecipada
permitida.
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ASU 2013-05 Foreign Currency Matters


(Topic 830) Parents Accounting for the
Cumulative Translation Adjustment upon
Derecognition of Certain Subsidiaries or
Groups of Assets within a Foreign Entity or of
an Investment in a Foreign Entity
Contabilizao na Controladora para o Ajuste
Acumulado de Converso na Baixa de Certas
Subsidirias ou Grupos de Ativos de uma Entidade
Estrangeira ou de um Investimento em uma Entidade
Estrangeira
O objetivo deste ASU resolver a diversidade, na prtica,
sobre a aplicao do Subtopic 810-10 Consolidation
Overall, ou do Subtopic 830-30 Foreign Currency Matters
Translation of Financial Statements, no reconhecimento
do ajuste acumulado de converso em resultado,
conforme Subtopic 830-30, de uma controladora que j
no mais detenha o controle de um grupo de ativos, que
seja uma organizao sem fins lucrativos ou um negcio
(que no seja uma venda de uma entidade de real estate
ou de transporte de direitos de petrleo e gs), relativo a
uma entidade consolidada no exterior.
Adicionalmente, o ASU esclarece que o ajuste acumulado
de converso seria tambm reclassificado para resultado
aps obter o controle da entidade estrangeira em uma
aquisio em etapas.
Este ASU efetivo prospectivamente para exerccios
iniciados aps 15 de dezembro de 2013 e perodos
intermedirios dentro desses perodos anuais para as
companhias abertas.
Para as companhias fechadas, este ASU efetivo
prospectivamente para exerccios iniciados aps 15
de dezembro de 2014 e perodos intermedirios e os
perodos anuais seguintes.
As alteraes neste ASU so aplicadas prospectivamente
para eventos de desreconhecimento aps a data de
adoo. A informao comparativa no dever ser
ajustada.
A adoo antecipada permitida. Caso a entidade opte
por adotar antecipadamente este ASU, dever aplic-lo a
partir do incio do exerccio de sua adoo.
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Normas Norte-americanas | 72

ASU 2013-04 Liabilities (Topic 825)


Obligations Resulting from Joint and Several
Liability Arrangements

ASU 2013-03 Instruments (Topic 825)


FASB Clarifies Scope of Fair Value Disclosures
for Nonpublic Entities

Obrigaes Resultantes de Acordos de


Responsabilidade Solidria

FASB Esclarece o Alcance de Divulgaes de Valor


Justo para Entidades Privadas

O objetivo deste ASU fornecer orientao para


o reconhecimento e mensurao das obrigaes
resultantes de acordos de responsabilidade solidria, para
os quais o montante total do acordo seja fixo na data das
demonstraes financeiras, exceto para as obrigaes
tradadas dentro outra orientao existente em US GAAP.

Este ASU tem o propsito de esclarecer o escopo e


aplicabilidade do ASU 2011-04 Fair Value Measurement
(Topic 820): Amendments to Achieve Common Fair Value
Measurement and Disclosure Requirements in US GAAP
and IFRSs.

A orientao tambm requer que uma entidade divulgue


a natureza e o montante da obrigao, bem como outras
informaes sobre essas obrigaes. Exemplos de
obrigaes no mbito deste ASU incluem a renegociao
das dvidas, outras obrigaes contratuais, litgios
resolvidos e decises judiciais.
O ASU efetivo s companhias abertas para perodos
anuais iniciados aps 15 de dezembro de 2013 e perodos
intermedirios dentro desses perodos anuais.
Para as companhias fechadas, o ASU efetivo para
perodos anuais iniciados aps 15 de dezembro de 2014, e
perodos intermedirios ou anuais seguintes.
A entidade dever aplicar este ASU retrospectivamente
para todos os perodos comparativos apresentados para
as obrigaes que existiam no incio do ano fiscal de sua
adoo.
A entidade pode eleger usar informao posteriormente
obtida com o benefcio do tempo (hindsight) para os
perodos comparativos, se alterar seus registros contbeis
como resultado da adoo desta norma, e se usar tal
eleio deve divulgar esse fato.

Ao contrrio da inteno do ASU 2011-04, de isentar


todas as entidades fechadas quanto divulgao das
mensuraes do valor justo, o ASU esclareceu que
companhias fechadas que tenham ativos totais de
US$ 100 milhes ou mais, ou que tenham um ou mais
instrumentos financeiros derivativos, no se qualificam
para a iseno pretendida.
A alterao esclarece que a obrigao de divulgar o
nvel de hierarquia do valor justo dentro do qual as
mensuraes de valor justo so classificadas em sua
totalidade (Nvel 1, 2 ou 3) no se aplica s entidades
fechadas para itens que no sejam mensurados pelo valor
justo no balano patrimonial, mas para os quais o valor
justo seja divulgado.
O ASU efetivo para as companhias fechadas que tenham
ativos totais de US$ 100 milhes ou mais, ou que tenham
um ou mais instrumentos financeiros derivativos no se
qualifiquem para a iseno pretendida e passou a vigorar
imediatamente.
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A adoo antecipada permitida.


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73 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

ASU 2013-02 Other Comprehensive Income


(Topic 220) FASB Expands Disclosures for
Items Reclassified Out of Accumulated Other
Comprehensive Income
Apresentao de Itens Reclassificados fora de Outros
Resultados Abrangentes Acumulados
Este ASU tem o propsito de aprimorar a apresentao
das reclassificaes feitas fora de outros resultados
abrangentes acumulados.
O ASU exige uma divulgao tabular das reclassificaes
feitas fora de outros resultados abrangentes acumulados,
apresentando assim, em um s lugar, informaes sobre
os montantes reclassificados e um roteiro para as notas
explicativas.
As alteraes no alteram as exigncias atuais de
reconhecimento em lucro lquido ou em outros resultados
abrangentes.
Este ASU deve ser aplicado prospectivamente para
exerccios iniciados aps 15 de dezembro de 2012 para as
companhias abertas e 15 de novembro de 2013 para as
companhias fechadas.
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ASU 2013-01 Balance Sheet (Topic 210)


Clarifying the Scope of Disclosures about
Offsetting Assets and Liabilities
Divulgaes de Compensao sobre Ativos e Passivos
Este ASU enderea os assuntos de implementao em
relao ao ASU 2011-11 Disclosures about Offsetting
Assets and Liabilities.
O ASU esclarece que o escopo dos requerimentos de
divulgao est limitado a derivativos, compromissos
de recompra e revenda e acordos de emprstimos de
ttulos que sejam compensados no balano ou que
estejam sujeitos a acordos de compensao ou acordos
semelhantes.
As alteraes neste ASU so efetivas para perodos anuais
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013 e perodos
intermedirios dentro desses perodos anuais.
A aplicao retrospectiva requerida.
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Normas Norte-americanas | 74

FASB Proposed ASUs


Durante 2013, o FASB props duas normas conjuntas com
o IASB:
99 Proposed ASU 270 Leases (Topic 842) [Operaes
de Arrendamento Mercantil] e
99 Proposed ASU 290 Insurance Contracts (Topic 830)
[Contratos de Seguro].
Ver detalhes na seo de Exposure Drafts (EDS)
Conjuntas IASB/FASB.

ASUs propostos pelo FASB em 2013


99 Proposed ASU 320 Development Stage Entities
(Topic 915) [Entidades em Fase de Desenvolvimento]
99 Proposed ASU EITF-13G Derivatives and Hedging
(Topic 815): Determining Whether the Host Contract
in a Hybrid Financial Instrument Issued in the Form of
a Share is More Akin to Debt or Equity [Determinando
se o Contrato Host em um Instrumento Financeiro
Hbrido emitido sob a Forma de uma Ao Mais
Semelhante Dvida ou Patrimnio Lquido]
99 Proposed ASU EITF-13D Stock Compensation
(Topic 718): Compensation Stock Compensation
Accounting for Share-Based Payments When the
Terms of an Award Provide That a Performance Target
Could be Achieved after the Requisite Service Period
[Pagamento Baseado em Aes Contabilizao
de Pagamentos Baseados em Aes quando os
Termos de um Prmio Previrem que um Gatilho de
Desempenho Poderia ser Alcanado Aps o Perodo
do Servio Prestado]
99 Proposed ASU 210 Transfers and Servicing (Topic
860): Effective Control for Transfers with Forward
Agreements to Purchase Assets and Accounting
for Repurchase Financings [Controle Efetivo de
Transferncias de Contratos Foward para Compra de
Ativos e Registro de Financiamentos de Recompra]
99 Proposed ASU 220 Financial Instruments Overall
(Subtopic 825-10): Recognition and Measurement
of Financial Assets and Financial Liabilities
[Reconhecimento e Mensurao de Ativos e Passivos
Financeiros]
99 Proposed ASU 230 Presentation of Financial
Statements (Topic 205): Reporting Discontinued
Operations [Apresentando Operaes
Descontinuadas]
99 Proposed ASU 221 Financial Instruments Overall
(Subtopic 825-10): Recognition and Measurement
of Financial Assets and Financial Liabilities
[Reconhecimento e Mensurao de Ativos e Passivos
Financeiros]

99 Proposed ASU EITF 13-B Investments (Topic 323):


Accounting for Investments in Qualified Affordable
Housing Projects [Contabilizao de Investimentos
em Projetos de Construo de Casas de Baixa Renda]
99 Proposed ASU 240 Technical Corrections and
Improvements Related to Glossary Terms [Correes
Tcnicas e Melhorias Relacionadas ao Glossrio]
99 Proposed ASU 300 Financial Presentation
(Topic 205): Disclosure of Uncertainties about an
Entitys Going Concern Presumption [Divulgao
de Incertezas sobre a Presuno da Continuidade
Operacional]
99 Proposed ASU PCC-13-03 Derivatives and Hedging
(Topic 815): Accounting for Certain Receive-Variable,
Pay-Fixed Interest Rate Swaps [Contabilizao
de Certos Swaps de Taxa de Juros RecebveisVariveis, Pagveis-Fixos]
99 Proposed ASU PCC-13-01B Intangibles Goodwill
and Other (Topic 350): Accounting for Goodwill
[Contabilizao de gio]
99 Proposed ASU PCC-13-01A Business Combinations
(Topic 805): Accounting for Identifiable Intangible
Assets in a Business Combination [Contabilizao de
Ativos Intangveis Identificveis em uma Combinao
de Negcios]
99 Proposed ASU EITF-12Gr Consolidation (Topic 810):
Measuring the Financial Liabilities of a Consolidated
Collateralized Financing Entity [Mensurao de
Passivos Financeiros de uma Entidade Consolidada
de Financiamentos Garantidos]
99 Proposed ASU EITF-12H Service Concession
Arrangements (Topic 853) [Contratos de Concesso]
99 Proposed ASU EITF-13E Receivables (Subtopic 31040): Reclassification of Collateralized Mortgage Loans
upon a Troubled Debt Restructuring [Reclassificao
de Emprstimos Hipotecrios quando de uma
Reestruturao de Dvida Problemtica]
99 Proposed ASU 310 Definition of a Public Business
Entity: An Amendment to the Master Glossary
[Definio de uma Entidade de Negcios Pblica:
Alterao ao Glossrio]
99 Proposed ASU PCC-13-02 - Consolidation (Topic
810): Applying Variable Interest Entity Guidance to
Common Control Leasing Arrangements [Aplicando
as Orientaes de Entidades com Interesses
Variveis a Contratos de Controle Comum em um
Arrendamento]
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75 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Public Company Accounting


Oversight Board (PCAOB)
PCAOB Auditing Standard 17
Auditing Supplemental Information Accompanying
Audited Financial Statements and Related
Amendments to PCAOB Standards
Auditando Informao Suplementar que Acompanha
Demonstraes Financeiras Auditadas e Alteraes
Relacionadas nas Normas PCAOB
A norma 17 estabeleceu requerimentos quando um
auditor for contratado para executar procedimentos
de auditoria e reportar sobre se as informaes
suplementares, que acompanham as demonstraes
financeiras, esto adequadamente apresentadas,
em todos os aspectos relevantes, em relao s
demonstraes financeiras como um todo.
A norma substituir as normas interinas provisrias do
PCAOB sobre relatrios de informaes suplementares
que acompanham as demonstraes financeiras em
documentos submetidos pelos auditores.
A norma vigente para procedimentos de auditoria
e relatrios de informaes suplementares que
acompanham as demonstraes financeiras em
documentos submetidos pelos auditores para exerccios
encerrado em ou aps 1 de junho de 2014, sujeito a
aprovao da SEC.
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PCAOB Proposals
The Auditors Report of an Audit on an Audit of
Financial Statements When the Auditor expresses an
Unqualified Opinion
O Relatrio de Auditoria de Uma Auditoria de
Demonstraes Financeiras Quando o Auditor
expressa uma Opinio sem Modificao
O PCAOB props recentemente uma norma de auditoria
que foca no modelo de relatrio dos auditores com
a inteno de tornar os relatrios de auditoria mais
relevantes para os investidores.
A proposta da norma de auditora deve manter o modelo
corrente de compliance ou no compliance.

No entanto, o PCAOB props alteraes significativas ao


relatrio dos auditores existente, incluindo:
99 Exigir que o auditor enderece, no relatrio de
auditoria, os assuntos de auditoria crticos que
foram abordados durante a auditoria corrente das
demonstraes financeiras. A proposta da norma
define assuntos de auditoria crticos como os
assuntos abordados durante a auditoria que:
envolveram os mais difceis, subjetivos ou
complexos julgamentos do auditor,
causaram maior dificuldade para o auditor na
obteno de evidncia de auditoria apropriada e
suficiente; ou
causaram maior dificuldade para o auditor na
formao da opinio sobre as demonstraes
financeiras.
A descrio dos assuntos de auditoria crticos no
relatrio dos auditores dever identificar o assunto
de auditoria crtico; descrever as consideraes
que levaram o auditor a determinar que o assunto
uma questo crtica de auditoria; fazer referncia s
contas relevantes das demonstraes financeiras e
s divulgaes que se relacionam com os assuntos
crticos de auditoria, quando aplicvel.
99 Adio de novos elementos para o relatrio de
auditoria relacionado com a independncia do auditor,
tempo do relacionamento de auditoria com a entidade
e responsabilidade e avaliao do auditor sobre outras
informaes em relatrios anuais que contenham as
demonstraes financeiras auditadas acompanhadas
do relatrio dos auditores.
99 Melhorar a linguagem padronizada no relatrio de
auditoria relacionada com as responsabilidades do
auditor sobre fraude e as notas explicativas nas
demonstraes financeiras.
O prazo para recebimento de comentrios se encerrou
em 11 de dezembro de 2013.
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Normas Norte-americanas | 76

Amendments to Require Communication in the


Auditors Report of Certain Participants in the Audit
Alteraes Para Requer Comunicao dentro do
Relatrio de Auditoria de Certos Participantes na
Auditoria
A proposta requer o relatrio de auditoria inclua o
nome do Scio do trabalho e informaes sobre outros
participantes na auditoria, incluindo outras firmas de
auditoria independente e terceiros que participaram na
auditoria contratados pelo auditor.
O prazo para recebimento de comentrios se encerrar
em 03 de fevereiro de 2014.
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Anexo I
Quadro resumo das normas emitidas pelo CPC

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Sinopse Contbil & Tributria 2013

Anexo I - Quadro Resumo | 78

Quadro resumo de normas emitidas pelo CPC


Status das Aprovaes
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Pronunciamento,
Interpretaes
e Orientaes

Correlao com as
Normas Internacionais

CVM
Comisso de Valores
Mobilirios

CFC
Conselho Federal
de Contabilidade

ANEEL
Agncia Nacional de
Energia Eltrica

ANTT - Agncia
Nacional de
Transportes
Terrestresw

BACEN
Banco Central
do Brasil

SUSEP
Superintendncia
de Seguros Privados

Deliberao 675/11

Resoluo 1.374/11

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

Resoluo
4.144/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo 3.566/08 e
Circular 3.387/08 (**)

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

Pronunciamento Conceitual Bsico


(R1) - Estrutura Conceitual

Framework for the Preparation


and Presentation of Financial
Statements

Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e


Mdias Empresas (PMEs) (R1)

IFRS for SMEs

CPC 01 (R1) - Reduo ao Valor


Recupervel de Ativos (*)

IAS 36 - Impairment of Assets

Deliberao 639/10

CPC 02 (R2) - Efeitos das


mudanas nas taxas de cmbio
e converso de demonstraes
contbeis

IAS 21 - The Effects of Changes in


Foreign Exchange Rates

Deliberao 640/10

CPC 03 (R2) - Demonstrao dos


Fluxos de Caixa (*)

IAS 7 - Statement of Cash Flows

CPC 04 (R1) - Ativo Intangvel

Resolues 1.255/09
1.285/10 e 1.319/10

ANS
Agncia Nacional
de Sade
Suplementar

Resoluo 3.847/12

Resoluo 1.292/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

Resoluo 1.295/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

Deliberao 641/10

Resoluo 1.296/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

IAS 38 - Intangible Assets

Deliberao 644/10

Resoluo 1.303/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

CPC 05 (R1) - Divulgao sobre


Partes Relacionadas (*)

IAS 24 - Related Party Disclosures

Deliberao 642/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

CPC 06 (R1) - Operaes de


Arrendamento Mercantil

IAS 17 - Leases

Deliberao 645/10

Resoluo 1.304/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 07 (R1) - Subveno e


Assistncia Governamentais

IAS 20 - Accounting for


Government Grants and Disclosure
of Government Assistance

Deliberao 646/10

Resoluo 1.305/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 08 (R1) - Custos de Transao


e Prmios na Emisso de Ttulos e
Valores Mobilirios

IAS 32 - Financial Instruments:


Presentation e IAS 39 Financial
Instruments: Recognition and
Measurement

Deliberao 649/10

Resoluo 1.313/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 09 - Demonstrao do Valor


Adicionado

No possui correlao

Deliberao 557/08

Resolues 1.138/08 e
1.162/09

Despacho 4.796/08

Resoluo 3.847/12

CPC 10 (R1) - Pagamento Baseado


em aes

IFRS 2 - Share-based Payment

Deliberao 650/10

Resoluo 1.314/10

Despacho 4.796/08
(**)

Resoluo 3.847/12

CPC 11 - Contrato de Seguro

IFRS 4 - Insurance Contracts

Deliberao 563/08

Resoluo 1.150/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 1.297/10

(*) A reviso dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes encontram-se em Audincia Pblica - veja seo Audincias Pblicas.
(**) As verses revisadas desses pronunciamentos, interpretaes e orientaes emitidas pelo CPC ainda no foram aprovadas pelo rgo regulador.

Resoluo 3.604/08
(**)

Resoluo 3.750/09 e
Circular 3.463/09 (**)

Resoluo
Normativa 290/12
Resoluo 3.989/11

Circular 464/13
anexo IV
Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

Sinopse Contbil & Tributria 2013

Anexo I - Quadro Resumo | 79

Quadro resumo de normas emitidas pelo CPC


Status das Aprovaes

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

Pronunciamento,
Interpretaes
e Orientaes

Correlao com as
Normas Internacionais

CVM
Comisso de Valores
Mobilirios

CFC
Conselho Federal
de Contabilidade

ANEEL
Agncia Nacional de
Energia Eltrica

ANTT - Agncia
Nacional de
Transportes
Terrestresw
Resoluo 3.847/12

BACEN
Banco Central
do Brasil

SUSEP
Superintendncia
de Seguros Privados
Circular 464/13
anexo IV

ANS
Agncia Nacional
de Sade
Suplementar
Resoluo
Normativa 290/12

CPC 12 - Ajuste a Valor Presente

No possui correlao

Deliberao 564/08

Resoluo 1.151/09

Despacho 4.796/08

CPC 13 - Adoo Inicial da Lei


11.638/07 e da Medida Provisria
449/08

No possui correlao

Deliberao 565/08

Resoluo 1.152/09

Despacho 4.796/08

CPC 15 (R1) - Combinao de


Negcios (*)

IFRS 3 - Business Combinations

Deliberao 665/11

Resoluo 1.350/11

Despacho 4.722/09
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 16 (R1) - Estoques

IAS 2 - Inventories

Deliberao 575/09

Resoluo 1.170/09 e
1.273/10

Despacho 4.722/09
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 17 (R1) - Contratos de


Construo

IAS 11 - Construction Contracts

Deliberao 691/12

Resoluo 1.411/12

Despacho 4.722/09
(**)

CPC 18 (R2) - Investimento em


Coligada

IAS 28 - Investments in Associates

Deliberao 696/12

Resoluo 1.424/13

Resoluo 3.847/12
(**)

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 19 (R2) - Negcios em


Conjunto

IFRS 11 - Joint Arrangements

Deliberao 694/12

Resoluo 1.415/12

Resoluo 3.847/12
(**)

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 20 (R1) - Custos de


Emprstimos

IAS 23 - Borrowing Costs

Deliberao 672/11

Resolues 1.172/09 e
1.359/11

Despacho 4.722/09
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 21 (R1) - Demonstrao


Intermediria (*)

IAS 34 - Interim Financial Reporting

Deliberao 673/11

Resolues 1.174/09 e
1.359/11

Despacho 4.722/09
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 22 - Informaes por


Segmento

IFRS 8 - Operating Segments

Deliberao 582/09

Resoluo 1.176/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 23 - Polticas Contbeis,


Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro

IAS 8 - Accounting Policies,


Changes in Accounting Estimates
and Errors

Deliberao 592/09

Resoluo 1.179/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Resoluo 4.007/11

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 24 - Evento Subsequente

IAS 10 - Events after the Reporting


Period

Deliberao 593/09

Resoluo 1.184/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Resoluo 3.973/11

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 25 - Proviso e Passivo e Ativo


Contingentes

IAS 37 - Provisions, Contingent


Liabilities and Contingent Assets

Deliberao 594/09

Resoluo 1.180/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Resoluo 3.823/09;
Circular 3.484/10 e
Carta-Circular 3429/10

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 26(R1) - Apresentao das


Demonstraes Contbeis

IAS 1 - Presentation of Financial


Statements

Deliberao 676/11

Resolues 1.185/09
e 1.376/11

Despacho 4.722/09
(**)

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 27 - Ativo Imobilizado

IAS 16 - Property, Plant and


Equipment

Deliberao 583/09

Resoluo 1.177/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

(*) A reviso dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes encontram-se em Audincia Pblica - veja seo Audincias Pblicas.
(**) As verses revisadas desses pronunciamentos, interpretaes e orientaes emitidas pelo CPC ainda no foram aprovadas pelo rgo regulador.

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12 (*)

Sinopse Contbil & Tributria 2013

Anexo I - Quadro Resumo | 80

Quadro resumo de normas emitidas pelo CPC


Status das Aprovaes

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

Pronunciamento,
Interpretaes
e Orientaes

Correlao com as
Normas Internacionais

CVM
Comisso de Valores
Mobilirios

CFC
Conselho Federal
de Contabilidade

ANEEL
Agncia Nacional de
Energia Eltrica

ANTT - Agncia
Nacional de
Transportes
Terrestresw

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

BACEN
Banco Central
do Brasil

SUSEP
Superintendncia
de Seguros Privados

ANS
Agncia Nacional
de Sade
Suplementar

CPC 28 - Propriedade para


Investimento

IAS 40 - Investment Property

Deliberao 584/09

Resoluo 1.178/09

CPC 29 - Ativo Biolgico e Produto


Agrcola

IAS 41 - Agriculture

Deliberao 596/09

Resoluo 1.186/09

CPC 30 (R1) - Receitas

IAS 18 - Revenue

Deliberao 692/12

Resoluo 1.412/12

Despacho 4.722/09
(**)

Resoluo 3.847/12
(**)

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 31 - Ativo No-Circulante


Mantido para Venda e Operao
Descontinuada (*)

IFRS 5 - Non-current Assets


Held for Sale and Discontinued
Operations

Deliberao 598/09

Resoluo 1.188/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 32 - Tributos sobre Lucro (*)

IAS 12 - Income Taxes

Deliberao 599/09

Resoluo 1.189/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 33 (R1) - Benefcios a


Empregados

IAS 19 - Employee Benefits

Deliberao 695/12

Resoluo 1.425/13

Despacho 4.722/09
(**)

Resoluo 3.847/12
(**)

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 35 (R2) - Demonstraes


Separadas (*)

IAS 27 - Consolidated and Separate


Financial Statements

Deliberao 693/12

Resoluo 1.413/12

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

CPC 36 (R3) - Demonstraes


Consolidadas (*)

IFRS 10 - Consolidated Financial


Statements

Deliberao 698/12

Resoluo 1.416/13

Resoluo 3.847/12
(**)

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 37 (R1) - Adoo Inicial


das Normas Internacionais de
Contabilidade (*)

IFRS 1 - First-time Adoption of


International Financial Reporting
Standards

Deliberao 647/10

Resoluo 1.306/10

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 38 - Instrumento Financeiros:


Reconhecimento e Mensurao (*)

IAS 39 - Financial Instruments:


Recognition and Measurement

Deliberao 604/09

Resoluo 1.196/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 39 - Instrumentos Financeiros:


Apresentao (*)

IAS 32 - Financial
Instruments: Presentation

Deliberao 604/09

Resoluo 1.197/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 40 (R1) - Instrumentos


Financeiros: Evidenciao (*)

IFRS 7 - Financial Instruments:


Disclosures,

Deliberaes 604/09
e 684/12

Resolues 1.198/09 e
1.399/12

Resoluo 3.847/12
(**)

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 41 - Resultado por Ao

IAS 33 - Earnings Per Share

Deliberao 636/10

Resoluo 1.287/10

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 43 (R1) - Adoo Inicial dos


CPCs 15 e 41

IFRS 1 - First-time Adoption of


International Financial Reporting
Standards

Deliberao 651/10

Resoluo 1.315/10

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo
Normativa 290/12

CPC 44 - Demonstraes
Combinadas

No possui correlao

Deliberao 708/13

Resoluo: NBC TG
44/13

CPC 45 - Divulgao de
Participaes em
Outras Entidades (*)

IFRS 12 - Disclosure of Interests in


Other Entities

Deliberao
697/12

Resoluo
1.427/13

(*) A reviso dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes encontram-se em Audincia Pblica - veja seo Audincias Pblicas.
(**) As verses revisadas desses pronunciamentos, interpretaes e orientaes emitidas pelo CPC ainda no foram aprovadas pelo rgo regulador.

Sinopse Contbil & Tributria 2013

Anexo I - Quadro Resumo | 81

Quadro resumo de normas emitidas pelo CPC


Status das Aprovaes

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

Pronunciamento,
Interpretaes
e Orientaes

Correlao com as
Normas Internacionais

CVM
Comisso de Valores
Mobilirios

CFC
Conselho Federal
de Contabilidade

Deliberao 699/13

ANEEL
Agncia Nacional de
Energia Eltrica

ANTT - Agncia
Nacional de
Transportes
Terrestresw

Despacho
4.722/09

Resoluo 3.847/12

Resoluo
1.428/13

BACEN
Banco Central
do Brasil

SUSEP
Superintendncia
de Seguros Privados

CPC 46 - Mensurao do Valor


Justo

IFRS 13 - Fair Value Measurement

ICPC 01(R1) - Contratos de


Concesso

IFRIC 12 - Service Concession


Arrangements

Dliberao 677/11

Resolues 1.2611/11
e 1.375/11

ICPC 02 - Contrato de Construo


do Setor Imobilirio

IFRIC 15 - Agreements for the


Construction of Real Estate

Deliberao 612/09

Resoluo 1.266/09

ICPC 03 - Aspectos
Complementares das Operaes
de Arrendamento Mercantil

IFRIC 4 - Determining whether an


Arrangement contains a Lease, SIC
15 - Operating LeasesIncentives
e SIC 27 - Evaluating the Substance
of Transactions Involving the Legal
Form of a Lease

Deliberao 613/09

Resoluo 1.256/09

Resoluo 3.847/12

ICPC 06 - Hedges de Investimentos


Lquidos em uma Operao no
Exterior

IFRIC 16 - Hedges of a Net


Investment in a Foreign Operation

Deliberao 616/09

Resoluo 1.259/09

Resoluo 3.847/12

ICPC 07 - Distribuio de
Dividendos in Natura

IFRIC 17 - Distributions of Non-cash


Assets to Owners

Deliberao 617/19

Resoluo 1.260/09

ICPC 08 (R1) - Contabilizao


da Proposta de Pagamento de
Dividendos

No possui correlao

Deliberao 683/12

Resoluo 1.398/12

Resoluo 3.847/12
(**)

Circular 464/13
anexo IV

ICPC 09 (R1) - Demonstraes


Contbeis Individuais,
Demonstraes Separadas,
Demonstraes Consolidadas
e Aplicao do Mtodo de
Equivalncia Patrimonial (*)

No possui correlao

Deliberao 618/09

Resoluo 1.262/09 e
1.408/12

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

ICPC 10 - Interpretao Sobre


a Aplicao Inicial ao Ativo
Imobilizado e Propriedade para
Investimento dos Pronunciamentos
Tcnicos CPCs 27 28, 37 e 43
,

No possui correlao

Deliberao 619/09

Resoluo 1.263/09

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

ICPC 11 - Recebimento em
Transferncia de Ativos dos
Clientes

IFRIC 18 - Transfers of Assets from


Customers

Deliberao 620/09

Resoluo 1.264/09

ICPC 12 - Mudanas em Passivos


por Desativao, Restaurao e
Outros Passivos Similares

IFRIC 1 - Changes in Existing


Decommissioning, Restoration and
Similar Liabilities

Deliberao 621/09

Resoluo 1.265/09

(*) A reviso dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes encontram-se em Audincia Pblica - veja seo Audincias Pblicas.
(**) As verses revisadas desses pronunciamentos, interpretaes e orientaes emitidas pelo CPC ainda no foram aprovadas pelo rgo regulador.

Circular 464/13
anexo IV
Circular 464/13
anexo IV

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo 3.847/12

Circular 464/13
anexo IV

ANS
Agncia Nacional
de Sade
Suplementar

Sinopse Contbil & Tributria 2013

Anexo I - Quadro Resumo | 82

Quadro resumo de normas emitidas pelo CPC


Status das Aprovaes

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

Pronunciamento,
Interpretaes
e Orientaes

Correlao com as
Normas Internacionais

ANTT - Agncia
Nacional de
Transportes
Terrestresw

CVM
Comisso de Valores
Mobilirios

CFC
Conselho Federal
de Contabilidade

Deliberao 637/10

Resoluo 1.288/10

Resoluo 3.847/12

ANEEL
Agncia Nacional de
Energia Eltrica

ICPC 13 - Direitos a Participaes


Decorrentes de Fundos de
Desativao, Restaurao e
Reabilitao Ambiental

IFRIC 5 -Rights to Interests


Arising from Decommissioning,
Restoration and Environmental
Funds

ICPC 14 - Cotas de Cooperados


em Entidades Cooperativas e
Instrumentos Similares

IFRIC 6 - Liabilities arising from


Participating in a Specific Market
Waste Electrical and Electronic
Equipment

Deliberao 638/10

Resoluo 1.289/10

Resoluo 3.847/12

ICPC 16 - Extino de Passivos


Financeiros com Instrumentos
Patrimoniais

IFRIC 19 - Extinguishing Financial


Liabilities with Equity Instruments

Deliberao 652/10

Resoluo 1.316/10

Resoluo 3.847/12

ICPC 17 - Contratos de concesso Evidenciao

SIC 29 - Service Concession


Arrangements: Disclosures

Dliberao 677/11

Resoluo 1.375/11

Resoluo 3.847/12

ICPC 18 - Custos de Remoo


de Estril (Stripping) de Mina de
Superfcie na Fase de Produo

IFRIC 20 Stripping Costs in the


Production Phase of a Surface Mine

Deliberao 714/13

ITG 18

Deliberaes 561/08
e 624/10

SUSEP
Superintendncia
de Seguros Privados

IFRIC 2 - MembersShares in
Co-operative Entities and Similar
Instruments

ICPC 15 - Passivo Decorrente


de Participao em um Mercado
Especfico - Resduos de
Equipamentos Eletroeletrnicos

BACEN
Banco Central
do Brasil

Resolues 1.154/09 e
1.273/10

OCPC 01 (R1) - Entidades de


Incorporao Imobiliria

No possui correlao

OCPC 02 - Esclarecimentos sobre


as Demonstraes Contbeis de
2008

No possui correlao

Ofcio-Circular CVM/
SNC/SEP 01/09

Ofcio-Circular CVM/
SNC/SEP 03/09

Resoluo 1.199/09

OCPC 04 - Aplicao da
interpretao tcnica ICPC 02
s entidades de incorporao
imobiliria brasileiras

No possui correlao

Deliberao 653/10

Resoluo 1.317/10

OCPC 05 - Contrato de Concesso

No possui correlao

Deliberao 654/10

Resoluo 1.318/10

OCPC 06 - Apresentao de
Informaes Financeiras Pro Forma

No possui correlao

Deliberao 709/13

CTG 06

(*) A reviso dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes encontram-se em Audincia Pblica - veja seo Audincias Pblicas.
(**) As verses revisadas desses pronunciamentos, interpretaes e orientaes emitidas pelo CPC ainda no foram aprovadas pelo rgo regulador.

Circular 464/13
anexo IV

Carta-Circular DECON
01/09

Resoluo 1.157/09

Referncia a IAS 32 - Financial


Instruments: Presentation, IAS 39 Financial Instruments: Recognition
and Measurement e IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

OCPC 03 - Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento,
Mensurao e Evidenciao

Circular 464/13
anexo IV

Resoluo 3.847/12

Resoluo 3.847/12

ANS
Agncia Nacional
de Sade
Suplementar

impostos

Normas
Tributrias
Federais
kpmg.com/BR

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

Normas Tributrias Federais | 84

Editorial
As empresas e os profissionais das reas contbil e fiscal
tm enfrentado nos ltimos anos o desafio de aplicar as
normas do Regime Tributrio de Transio RTT, previsto
na Lei 11.941, como forma de neutralizar os efeitos da
adoo das IFRSs no Brasil.
Foi um perodo de grandes incertezas em funo da
ausncia de normatizao suficiente para esclarecer
todos os aspectos da sistemtica do RTT.
Nesse sentido, uma das alteraes mais relevantes na
legislao tributria ocorridas no ltimo exerccio foi a
edio da Medida Provisria 627 de 11 de novembro
,
de 2013, que extinguiu o RTT e definiu um regime
de tributao definitivo para o Imposto de Renda,
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e para o PIS e a
COFINS.
A referida MP promove, ainda, outras alteraes
relevantes no que diz respeito ao gio na aquisio de
participaes societrias, tributao de lucros auferidos
no exterior, ao tratamento fiscal dos dividendos, e ao
conceito de receita bruta.
Como j era de se esperar, o cenrio tributrio brasileiro
em 2013 tambm sofreu uma srie de modificaes e
aprimoramentos nos mecanismos de monitoramento
eletrnico e fiscalizao em face dos contribuintes.

Nessa linha, alm das obrigaes acessrias digitais


federais j existentes (SPED Contbil, EFD Fiscal, EFD
Contribuies, DACON, PERDCOMP FCONT, etc), em
,
17 de julho de 2013, a Receita Federal do Brasil publicou
o Ato Declaratrio Executivo Sufis n 5, por meio do
qual foi aprovado e divulgado o Sistema de Escriturao
Fiscal Digital das Obrigaes Fiscais, Previdencirias e
Trabalhistas (e-Social) uma obrigao acessria que
requer mudanas significativas em sistemas e processos
por parte das empresas para sua implementao.
Vale destacar tambm que, ao longo dos ltimos
anos, o governo federal instituiu vrios programas de
parcelamento ou refinanciamento de dbitos tributrios
federais.
A Lei 12.865/2013 (converso da MP 615/2013), dentre
outras medidas, trouxe novas modalidades de pagamento
ou parcelamento de dbitos fiscais federais e a reabertura
dos prazos de adeso ao intitulado Refis da Crise
,
institudo pela Lei 11.941/2009.
Dentro desse cenrio, onde tivemos um ano repleto
de mudanas, apresentamos a seguir um resumo das
principais alteraes na legislao tributria, promovidas
no ano de 2013.
Boa leitura!

Ceclio Schiguematu
Scio-lder
rea de Impostos

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

85 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Leis
Lei 12.873, de 24 de outubro de 2013
DOU 25.10.2013
A Lei 12.873/2013 resultado da converso da Medida
Provisria 619/2013 e, dentre os principais temas tratados,
destacam-se os seguintes pontos:
a. alterao do disposto na Lei 9.718/1998 para as
operadoras de planos de assistncia sade, no
tocante s dedues da base de clculo do PIS/Pasep
e da Cofins, bem como elevao para 4% da alquota
da Cofins devida pelas operadoras de assistncia
sade, produzindo efeitos a partir de 01.02.2014;
b. para as entidades privadas de abrangncia nacional
e sem fins lucrativos, constitudas pelo conjunto das
cooperativas de crdito e dos bancos cooperativos,
destinadas a administrar mecanismo de proteo
a titulares de crditos contra essas instituies e
a contribuir para a manuteno da estabilidade e a
preveno de insolvncia e de outros riscos dessas
instituies, determinou-se a iseno do IRPJ e da
CSLL, inclusive do incidente sobre ganhos lquidos
mensais e do retido na fonte sobre os rendimentos de
aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel;
c. alterao da Lei 8.212/1991, que trata sobre o custeio
da Previdncia Social, e da Lei 8.213/1991, que
dispe sobre os benefcios da Previdncia Social,
estabelecendo a concesso da licena-maternidade
de 120 dias empregada que adotar ou obtiver
guarda judicial de criana;
d. alterao das penalidades previstas no art. 57 da
Medida Provisria 2.158-35/2001, aplicveis aos
casos de falta de apresentao nos prazos fixados
ou apresentao com incorrees ou omisses das
declaraes, demonstraes ou escrituraes digitais
e d outras providncias.

Lei 12.868, de 15 de outubro de 2013


DOU 16.10.2013
A Lei 12.868/2013 altera a Lei 12.793/2013, para dispor
sobre o financiamento de bens de consumo durveis,
aos beneficirios do Programa Minha Casa, Minha
Vida (PMCMV), bem como constitui fonte adicional de
recursos para a Caixa Econmica Federal.
Alm disso, altera aLei 12.741/2012, que dispe sobre
as medidas de esclarecimento ao consumidor, para
prever prazo de aplicao das sanes previstas na
Lei8.078/1990.
Importa destacar que a Lei 12.741/2012 determinou que,
por ocasio da venda ao consumidor de mercadorias e
servios, em todo territrio nacional, dever constar,
nos documentos fiscais ou equivalentes emitidos, a
informao do valor aproximado correspondente
totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais,
cuja incidncia influi na formao dos respectivos
preos de venda, ou, alternativamente, a informao
poder constar de painel afixado em local visvel do
estabelecimento, ou por qualquer outro meio eletrnico
ou impresso, de forma a demonstrar o valor ou percentual,
ambos aproximados, dos tributos incidentes sobre todas
as mercadorias ou servios postos venda.
Promove alterao na Lei 12.761/2012, que instituiu
o Programa de Cultura do Trabalhador, para ajustar o
conceito do que empresa beneficiria para fins do Valecultura.
A Lei 12.101/2009 tambm sofreu alteraes, de modo
a determinar as regras para certificao das Entidades
Beneficentes de Assistncia Social (EBAS).
Por fim, altera as Leis 9.532/1997 e 9.615/1998 e d outras
providncias.
Acesse a ntegra aqui

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e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

Normas Tributrias Federais | 86

Lei 12.865, de 09 de outubro de 2013


DOU 10.10.2013

Quanto aos dbitos de IRPJ e CSLL, a Lei prev as


redues a seguir listadas.

Resultado da converso da Medida Provisria 615/2013,


dentre outras medidas, trouxe novas modalidades de
pagamento ou parcelamento de dbitos fiscais federais
e a reabertura dos prazos de adeso ao intitulado Refis
da Crise institudo pela Lei 11.941/2009, e ao programa
,
previsto na Lei 12.249/2010.
Novas modalidades de pagamento ou parcelamento
de dbitos para com a Fazenda Nacional
As novas modalidades de pagamento ou parcelamento de
dbitos so relativas a:
99 PIS e Cofins devidos pelas instituies financeiras e
companhias seguradoras, nos termos do Captulo I
da Lei 9.718/1998, vencidos at 31 de dezembro de
2012;

Redues
Multa de
Mora ou
de Ofcio

Multa
Isolada

Juros de
Mora

Encargos
Legais

vista

100%

100%

100%

100%

Parcelado
em at 120
prestaes,
sendo 20% de
entrada

80%

80%

40%

100%

Pagamentos

Ainda no caso dos dbitos de IRPJ e CSLL, prev a lei


a possibilidade de liquidar os valores de multa, de mora
ou de ofcio ou isolada, e de juros moratrios mediante
a utilizao de crditos de prejuzo fiscal e de base de
clculo negativa de CSLL, na forma nela especificada.

99 PIS e Cofins objeto de discusso judicial referente


excluso do ICMS das bases de clculo das prprias
contribuies, vencidos at 31 de dezembro de 2012;
e

Reabertura dos prazos de adeso aos programas de


pagamento ou parcelamento de dbitos federais das
Leis 11.941/2009 e 12.249/2010

99 IRPJ e CSLL incidentes sobre os lucros auferidos


por coligadas e controladas situadas no exterior, nos
termos do art. 74 da Medida Provisria 2.158/2001,
vencidos at 31 de dezembro de 2012.

A Lei 12.865/2013, por intermdio de seu art. 17 reabriu,


,
at o dia 31 de dezembro de 2013, os prazos de adeso
aos programas de pagamento e parcelamento de dbitos
federais dispostos nas Leis 11.941/2009 e 12.249/2010.

De acordo com a Lei, o prazo de adeso a essas novas


modalidades de pagamento ou parcelamento encerrou-se
no dia 29 de novembro de 2013.

O programa de pagamento e parcelamento de dbitos


fiscais federais, institudo pela Lei 11.941/2009, de uma
forma geral, previa a reduo (i) de 100% a 60% sobre
as multas de mora ou de ofcio, (ii) de 40% a 20% sobre
a multa isolada e (iii) de 45% a 25% nos juros de mora,
ao depender da forma de pagamento ( vista ou em
parcelas), alm da reduo de 100% de encargos legais
incidentes sobre os dbitos executados. Tambm existia
a previso de migrao de dbitos oriundos de outros
programas de pagamento ou parcelamento.

Nos casos dos dbitos de PIS e Cofins, os contribuintes


faro jus aos benefcios a seguir relacionados.
Redues
Multa de
Mora ou
de Ofcio

Multa
Isolada

Juros de
Mora

Encargos
Legais

vista

100%

80%

45%

100%

Parcelado em at
60 prestaes,
sendo 20% de
entrada

80%

80%

40%

100%

Pagamentos

Outros benefcios que a Lei 11.941/2009 trazia aos


contribuintes eram (i) a possibilidade de utilizao dos
saldos de prejuzo fiscal e de base de clculo negativa de
CSLL para quitao dos dbitos e (ii) a no tributao pelo
IRPJ, CSLL, Cofins e PIS sobre a parcela remida a ttulo de
juros, multa e encargos legais.
Ademais, referida lei tambm alterou a Lei 10.865/04, a
fim de determinar que nas operaes de importaes
de mercadorias haja excluso da base de clculo das
contribuies PIS-Importao e Cofins-Importao, das
alquotas do ICMS, do Imposto de Importao, do IPI e
das alquotas das prprias contribuies.
No houve alterao no clculo do PIS/Pasep-Importao
e da Cofins-Importao a serem pagos na importao de
servios.
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87 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Lei 12.859, de 10 de setembro de 2013


DOU 11.09.2013

Lei 12.839, de 09 de julho de 2013


DOU 10.07
.2013

Resultado da converso da Medida Provisria 613/2013,


institui crdito presumido da Contribuio para o PIS/
Pasep e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) na venda de lcool, inclusive
para fins carburantes.

Resultado da converso da Medida Provisria 609/2013,


dentre outras providncias, reduz a zero as alquotas da
Contribuio para o PIS/Pasep, da Cofins, da Contribuio
para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao,
incidentes sobre a receita decorrente da venda no
mercado interno e sobre a importao de produtos que
compem a cesta bsica.

Alm disso, altera as Leis 9.718/1998, 10.865/2004,


11.196/2005 e 9.532/1997 e a Medida Provisria 2.199,
14/2001, para dispor sobre a incidncia das referidas
contribuies na importao e sobre a receita decorrente
da venda no mercado interno de insumos da indstria
qumica nacional que especifica.
Por fim, revoga o 2 do art. 57 da Lei 11.196/2005, o
qual possibilitava crditos s indstrias calculados s
alquotas de 1,65% e 7
,60% de PIS/Pasep e de Cofins,
respectivamente, na aquisio de etano, propano,
butano, bem como correntes gasosas de refinaria HLR
hidrocarbonetos leves de refinaria, por elas empregados
na industrializao ou comercializao de eteno, propenso
e produtos com eles fabricados, e d outras providncias.
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Adicionalmente, altera a Lei 10.925/2004, reduzindo a


zero as alquotas da contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins incidentes na importao e sobre a receita bruta
de venda no mercado interno de (i) carnes bovina, suna,
ovina, caprina e de aves e produtos de origem animal; (ii)
peixes; (iii) caf; (iv) acar; (v) leo de soja; (vi) manteiga;
(vii) margarina; (viii) sabes de toucador; (ix) produtos
para higiene bucal ou dentria e (x) papel higinico, nos
cdigos da TIPI que especifica.
Acrescenta-se que se aplica a reduo de alquota a
zero tambm receita bruta decorrente das sadas do
estabelecimento industrial, na industrializao por conta e
ordem de terceiros dos bens e produtos classificados nas
posies 01.03, 01.05, 02.03, 02.06.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da TIPI.
Promove, tambm, alterao nas Leis 10.147/2000 e
10.865/2004, determinando as alquotas de 2,2% (dois
inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros
e trs dcimos por cento) para o clculo do PIS/Pasep
e da Cofins, respectivamente, em relao receita de
venda de produtos de perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07
,
exceto na posio 33.06, e nos cdigos 3401.11.90, exceto
3401.11.90 Ex 01, 3401.20.10 e 96.03.21.00.
Alm disso, alterou as Leis 12.058/2009, 12.350/2010 e
12.599/2012, estabelecendo a suspenso do pagamento
da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidente
sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de
outros produtos, bem como a possibilidade de apurao
de crdito presumido na aquisio de bens que especifica.
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Normas Tributrias Federais | 88

Lei 12.832, de 20 de junho de 2013


DOU 21.06.2013

Lei 12.794, de 02 de abril de 2013


DOU 03.04.2013

Resultado da converso da Medida Provisria 597/2012,


altera dispositivos da Lei 10.101/2000, que dispe sobre
a participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados
da empresa, bem como da Lei 9.250/1995, que altera a
legislao do imposto de renda das pessoas fsicas. A Lei
12.832/2013 produz efeitos desde 1 de janeiro de 2013.

Dentre os principais temas tratados, destacam-se os


pontos a seguir relacionados.

Dentre as alteraes trazidas, destacamos que a


participao nos lucros ou resultados ser objeto de
negociao entre a empresa e seus empregados,
mediante comisso paritria escolhida pelas partes,
integrada, tambm, por um representante indicado pelo
sindicato da respectiva categoria ou conveno ou acordo
coletivo.
Adicionalmente, a participao nos lucros ou resultados
no substitui ou complementa a remunerao devida a
qualquer empregado, nem constitui base de incidncia
de qualquer encargo trabalhista, no se lhe aplicando o
princpio da habitualidade. Ainda, vedado o pagamento
de qualquer antecipao ou distribuio de valores a ttulo
de participao nos lucros ou resultados da empresa
em mais de 2 (duas) vezes no mesmo ano civil e em
periodicidade inferior a 1 (um) trimestre civil.
Referida participao ser tributada pelo imposto sobre
a renda exclusivamente na fonte, em separado dos
demais rendimentos recebidos, no ano do recebimento
ou crdito, com base na tabela progressiva anual e
no integrar a base de clculo do imposto devido pelo
beneficirio na Declarao de Ajuste Anual.
Acrescenta-se que, na determinao da base de
clculo da participao dos trabalhadores nos lucros ou
resultados, podero ser deduzidas as importncias pagas
em dinheiro, a ttulo de penso alimentcia em face das
normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento
de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente
ou de separao ou divrcio consensual realizado por
escritura pblica, desde que correspondentes a esse
rendimento, no podendo ser utilizada a mesma parcela
para a determinao da base de clculo dos demais
rendimentos.
Por fim, a partir do ano-calendrio de 2014 inclusive, os
valores da tabela progressiva anual constante do Anexo
sero reajustados no mesmo percentual de reajuste da
Tabela Progressiva Mensal do imposto de renda incidente
sobre os rendimentos das pessoas fsicas.
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99 Alterao da Lei 2.546/2011, quanto contribuio


previdenciria de empresas dos setores industriais e
de servios.
Neste sentido, at 31 de dezembro de 2014,
contribuir sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos, em substituio s contribuies
previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei 8.212/
1991, alquota de 2% (dois por cento):
i.

as empresas que prestam os servios referidos nos


4 e 5 do art. 14 da Lei 11.774/2008;

ii.

as empresas do setor hoteleiro enquadradas na


subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de
Atividades Econmicas CNAE 2.0;

iii. as empresas de transporte rodovirio coletivo


de passageiros, com itinerrio fixo, municipal,
intermunicipal em regio metropolitana,
intermunicipal, interestadual e internacional
enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE
2.0;
iv. as empresas do setor de construo civil,
enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da
CNAE 2.0;
v.

as empresas de transporte ferrovirio de passageiros,


enquadradas nas subclasses 4912-4/01 e 4912-4/02
da CNAE 2.0;

vi. as empresas de transporte metro ferrovirio de


passageiros, enquadradas na subclasse 4912-4/03 da
CNAE 2.0;
vii. as empresas de construo de obras de
infraestrutura, enquadradas nos grupos 421, 422, 429
e 431 da CNAE 2.0;
viii. adicionalmente, at 31 de dezembro de 2014,
contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos, alquota de 1% (um por cento), em
substituio s contribuies previstas nos incisos
I e III do art. 22 da Lei 8.212/1991, as empresas que
fabricam os produtos classificados na TIPI, aprovada
pelo Decreto 7
.660/2011, nos cdigos referidos na
Lei.
99 Permisso para depreciao de bens de capital para
apurao do Imposto de Renda.

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89 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, as


pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real tero
direito depreciao acelerada, calculada pela aplicao
adicional da taxa de depreciao usualmente admitida,
sem prejuzo da depreciao contbil das mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos. Tal dispositivo
aplica-se aos bens novos, relacionados em regulamento,
adquiridos ou objeto de contrato de encomenda entre 16
de setembro e 31 de dezembro de 2012, e destinados ao
ativo imobilizado do adquirente.
99 Alterao da Lei 12.598/2012, quanto abrangncia
do Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa.
99 Alterao da incidncia da Contribuio para o PIS/
Pasep e Cofins na comercializao da laranja.
99 Reduo do Imposto de Renda devido pelo prestador
autnomo de transporte de carga.
A Lei tambm institui o Regime Especial de Incentivo
ao Desenvolvimento da Infraestrutura da Indstria de
Fertilizantes. Alm disso, promove a alterao das Leis
12.715/2012, 7
.713/1988, 10.925/2004 e 9.718/1998, e d
outras providncias.
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Lei 12.788, de 14 de janeiro de 2013


DOU 15.01.2013
Resultado da converso da Medida Provisria 578/2012,
permite a depreciao acelerada de automveis para
transportes de mercadorias e dos vages, locomotivas,
locotratores e tnderes. Altera a Lei 10.893/2004, sobre
a no incidncia do Adicional ao Frete para a Renovao
da Marinha Mercante AFRMM e a Lei 12.249/2010,
quanto autorizao de concesso de crditos a agentes
financeiros do Fundo da Marinha Mercante.
Adicionalmente, altera a Lei 10.522/2002, taxando as
situaes em que no cabe recurso de ofcio das decises
prolatadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
em processos relativos a tributos administrados por
esse rgo, bem como a Lei 9.430/1996, possibilitando
a formulao de processo administrativo de consulta por
meio eletrnico.
Promove, inclusive, alterao na Lei 11.775/2008, quanto
autorizao de medidas de estmulo liquidao ou
renegociao de dvidas originrias de operaes
de crdito rural inscritas na DAU ou que tenham sido
includas at 31 de outubro de 2010. Altera, tambm, as
Leis 7
.064/1982, 8.352/1991, 7
.998/1990, 10.522/2002 e
12.546/2011, e d outras providncias.
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Lei 12.780, de 09 de janeiro de 2013


DOU 10.01.2013
Resultado da converso da Medida Provisria 584/2012,
dispe sobre as medidas tributrias aplicveis s
operaes diretamente relacionadas organizao ou
realizao dos eventos, no Brasil, dos Jogos Olmpicos de
2016 e dos Jogos Paraolmpicos de 2016.
O disposto na Lei 12.780/2013 ser aplicado aos fatos
geradores que ocorrerem entre 01.01.2013 e 31.12.2017
.
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Normas Tributrias Federais | 90

Medidas Provisrias
(MPs)
MP 627/2013 DOU 12.11.2013

Lucros ou dividendos

Revoga o Regime Tributrio de Transio RTT, institudo


pela Lei 11.941/2009 e dispe sobre a tributao da
pessoa jurdica domiciliada no Brasil, com relao ao
acrscimo patrimonial decorrente de participao em
lucros auferidos no exterior por controladas e coligadas, e
d outras providncias.

Os lucros ou dividendos calculados com base nos


resultados apurados entre 1 de janeiro de 2008 e 31 de
dezembro de 2013, pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real, presumido ou arbitrado, efetivamente
pagos at a data de publicao desta Medida Provisria,
em valores superiores aos apurados com observncia
dos mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de
dezembro de 2007 no ficaro sujeitos incidncia do
,
imposto de renda na fonte, nem integraro a base de
clculo do IR e da CSLL do beneficirio, pessoa fsica ou
jurdica, residente ou domiciliado no Pas ou no exterior,
desde que a pessoa jurdica tenha optado por antecipar os
efeitos da MP para o ano-calendrio de 2014.

Efeitos da extino do Regime Tributrio de Transio


(RTT)
Adoo inicial
A pessoa jurdica poder optar pela aplicao dos efeitos
da Medida Provisria para o ano-calendrio de 2014. A
opo ser irretratvel e acarretar na observncia de
todas as alteraes trazidas pela Medida Provisria a partir
de 1 de janeiro de 2014.
Nesta hiptese, a Secretaria da Receita Federal do Brasil
do Ministrio da Fazenda definir a forma, o prazo e as
condies para exercer a opo.
Para as operaes ocorridas at 31 de dezembro de 2013,
para os optantes pela aplicao para o ano-calendrio
de 2014, ou at 31 de dezembro de 2014 para os no
optantes, permanece a neutralidade tributria e a pessoa
jurdica dever proceder, nos perodos de apurao a partir
de janeiro de 2014 (para os optantes), ou a partir de janeiro
de 2015 (para os no optantes), aos ajustes nas bases
do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins, observando que:

Juros sobre o capital prprio


A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da
apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados
individualmente a titular, scios ou acionistas, a ttulo
de remunerao do capital prprio calculados sobre as
contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro
rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP
.
Para os anos-calendrio de 2008 a 2013, para fins do
clculo do limite comentado anteriormente, a pessoa
jurdica poder utilizar as contas do patrimnio lquido
mensurado de acordo com as disposies da Lei n
6.404/76, desde que a pessoa jurdica tenha optado por
antecipar os efeitos da MP para o ano-calendrio de 2014.

99 a diferena positiva entre o valor de ativo mensurado


e o valor mensurado pelos mtodos e critrios
vigentes em 31 de dezembro de 2007 deve ser
,
adicionada na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL, salvo se o contribuinte evidenciar
contabilmente essa diferena em subconta vinculada
ao ativo, para ser adicionada/excluda medida de
sua realizao, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa.
99 a diferena negativa no poder ser excluda, para
os optantes pela aplicao para o ano-calendrio de
2014 ou em janeiro de 2015 para os no optantes,
salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente
essa diferena em subconta vinculada ao ativo, para
ser adicionada/excluda medida de sua realizao,
inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa.

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91 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Desdobramento do custo de aquisio de


investimento

Incorporao, fuso ou ciso gio e ganho na


compra vantajosa (menos-valia)

O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de


patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio
da participao, desdobrar o custo de aquisio do
investimento em:

Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo


existente na contabilidade, na data do evento, referente
menos-valia, dever ser considerado como integrante do
custo do bem ou direito que lhe deu causa para efeito de
determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo
da depreciao, amortizao ou exausto.

i.

valor de patrimnio lquido na poca da aquisio;

ii.

mais ou menos valia que corresponde diferena


,
entre o valor justo dos ativos lquidos da investida,
na proporo da porcentagem da participao
adquirida, e o valor de patrimnio lquido na poca da
aquisio; referido valor dever ser baseado em laudo
elaborado por perito independente, que dever ser
protocolado na Secretaria da Receita Federal do Brasil
ou cujo sumrio dever ser registrado em Cartrio
de Registro de Ttulos e Documentos, at o ltimo
dia til do dcimo terceiro ms subsequente ao da
aquisio da participao;

iii. gio por rentabilidade futura (goodwill), que


corresponde diferena entre o custo de aquisio
do investimento e o somatrio do valor de patrimnio
lquido na poca da aquisio e da mais ou menos
valia.
A aquisio de participao societria sujeita avaliao
pelo valor do patrimnio lquido exige o reconhecimento
e a mensurao (i) dos ativos identificveis adquiridos e
dos passivos assumidos a valor justo e, posteriormente,
(ii) do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho
proveniente de compra vantajosa.
O ganho proveniente de compra vantajosa, que
corresponde ao excesso do valor justo dos ativos lquidos
da investida, na proporo da participao adquirida,
em relao ao custo de aquisio do investimento, ser
computado na determinao do lucro real no perodo de
apurao da alienao ou baixa do investimento.
Incorporao, fuso ou ciso gio e ganho na
compra vantajosa (mais-valia)
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo
existente na contabilidade, na data do evento, referente
mais-valia, decorrente da aquisio de participao
societria entre partes no dependentes, poder ser
considerado como integrante do custo do bem ou direito
que lhe deu causa, para efeito de determinao de
ganho ou perda de capital e do cmputo da depreciao,
amortizao ou exausto.
Se o bem ou direito que deu causa ao valor de mais-valia
no houver sido transferido, na hiptese de ciso, para
o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos de
apurao do lucro real, deduzir a referida importncia em
quotas fixas mensais e no prazo mnimo de cinco anos
contados da data do evento.

Se o bem ou direito que deu causa ao valor de menosvalia no houver sido transferido, na hiptese de ciso,
para o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos
de apurao do lucro real, diferir o reconhecimento da
referida importncia, oferecendo tributao quotas fixas
mensais no prazo mximo de cinco anos contados da data
do evento.
Incorporao, fuso ou ciso gio e ganho na
compra vantajosa (goodwill)
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra,
em virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual
detinha participao societria adquirida com gio por
rentabilidade futura (goodwill) decorrente da aquisio
de participao societria entre partes no dependentes
poder excluir, para fins de apurao do lucro real dos
perodos de apurao subseqentes, o saldo do referido
gio existente na contabilidade na data do evento, razo
de um sessenta avos, no mximo, para cada ms do
perodo de apurao.
Adicionalmente, a contrapartida da reduo do gio
por rentabilidade futura (goodwill), inclusive mediante
reduo ao valor recupervel, no ser computada na
determinao do Lucro Real.
Tributao em bases universais
A pessoa jurdica controladora domiciliada no Brasil ou a
ela equiparada dever registrar em subcontas da conta de
investimentos em controlada direta no exterior, de forma
individualizada, o resultado contbil na variao do valor do
investimento equivalente aos lucros ou prejuzos auferidos
pela prpria controlada direta e suas controladas, direta ou
indiretamente, no Brasil ou no exterior, relativo ao anocalendrio em que foi apurado em balano, observada a
proporo de sua participao em cada controlada, direta
ou indireta.
No devero constar dos resultados das controladas
diretas ou indiretas os resultados auferidos por outra
pessoa jurdica sobre a qual a pessoa jurdica controladora
domiciliada no Brasil mantenha o controle.

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Normas Tributrias Federais | 92

A parcela do ajuste do valor do investimento em


controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior
equivalente aos lucros por ela auferidos antes do imposto
sobre a renda dever ser computada na determinao do
lucro real e na base de clculo da CSLL da pessoa jurdica
controladora domiciliada no Brasil.
O prejuzo acumulado da controlada, direta ou indireta,
domiciliada no exterior referente aos anos-calendrio
anteriores produo de efeitos da Medida Provisria
627/13 poder ser compensado com os lucros futuros da
mesma pessoa jurdica no exterior que lhes deu origem.
No caso de lucros auferidos por intermdio de coligada
domiciliada no exterior, estes sero computados na
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL
no balano levantado no dia 31 de dezembro do anocalendrio em que tiverem sido disponibilizados para a
pessoa jurdica domiciliada no Brasil, atendidas algumas
condies expressas nesta Medida Provisria.
Para este fim, os lucros sero considerados
disponibilizados para a empresa coligada no Brasil:
i.

na data do pagamento ou do crdito em conta


representativa de obrigao da empresa no exterior;

ii.

na hiptese de contratao de operaes de mtuo,


se a mutuante, coligada, possuir lucros ou reservas de
lucros; ou

iii. na hiptese de adiantamento de recursos efetuado


pela coligada, por conta de venda futura, cuja
liquidao, pela remessa do bem ou servio vendido,
ocorra em prazo superior ao ciclo de produo do bem
ou servio.
Para fins de apurao do imposto sobre a renda e da CSLL
devida pela controladora no Brasil, poder ser deduzida a
parcela do lucro da pessoa jurdica controlada, direta ou
indireta, ou coligada, domiciliada no exterior, a parcela do
lucro oriunda de participaes destas em pessoas jurdicas
coligadas domiciliadas no Brasil.
Podero ser deduzidos, tambm, desde que os lucros
auferidos no exterior tenham sido considerados na
respectiva base de clculo do IRPJ e da CSLL da pessoa
jurdica controladora domiciliada no Brasil ou a ela
equiparada e cujo IRPJ e CSLL correspondentes, em
qualquer das hipteses, tenham sido recolhidos:

A pessoa jurdica poder deduzir, na proporo de sua


participao, o imposto sobre a renda pago no exterior
pela controlada, direta ou indireta, incidente sobre
as parcelas positivas computadas no lucro real da
controladora no Brasil, at o limite do imposto sobre a
renda incidente no Brasil sobre as referidas parcelas,
atendidas as condies expressas nesta Medida
Provisria.
Importante destacar que o saldo do tributo pago no
exterior que exceder o valor passvel de deduo do valor
do imposto sobre a renda e adicional devidos no Brasil
poder ser deduzido do valor da CSLL, devida em virtude
da adio sua base de clculo das parcelas positivas
dos resultados oriundos do exterior, at o valor devido
em decorrncia dessa adio. E, para fins de deduo,
o documento relativo ao imposto sobre a renda pago no
exterior dever ser reconhecido pelo respectivo rgo
arrecadador e pelo Consulado da Embaixada Brasileira no
pas em que for devido o imposto.
No caso de pessoa jurdica coligada domiciliada no
Brasil, poder deduzir do imposto sobre a renda ou da
CSLL devidos o imposto sobre a renda retido na fonte no
exterior incidente sobre os dividendos que tenham sido
computados na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL, atendidas, tambm, as condies
expressas nesta Medida Provisria.
E-Lalur
O lucro real ser determinado com base na escriturao
que o contribuinte deve manter, com observncia das leis
comerciais e fiscais. A escriturao dever ser entregue
em meio digital ao Sistema Pblico de Escriturao Digital
SPED.
Completada a ocorrncia de cada fato gerador do imposto,
o contribuinte dever elaborar o Livro de apurao do
lucro real, de forma integrada s escrituraes comercial e
fiscal, que discriminar:
i.

o lucro lquido do exerccio do perodo-base de


incidncia;

ii.

os registros de ajuste do lucro lquido, com


identificao das contas analticas do plano de
contas e indicao discriminada por lanamento
correspondente na escriturao comercial, quando
presentes;

99 os valores referentes s adies, espontaneamente


efetuadas, decorrentes da aplicao das regras de
Preos de Transferncia;

iii. o lucro real;

99 os valores referentes s adies, espontaneamente


efetuadas, decorrentes da aplicao das regras de
Subcapitalizao (Thin Capitalization Rules).

v.

iv. a apurao do Imposto sobre a Renda devido, com a


discriminao das dedues quando aplicveis; e
demais informaes econmico-fiscais da pessoa
jurdica.

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93 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

O sujeito passivo que deixar de apresentar o Livro de


apurao do lucro real, que ser entregue em meio
digital, nos prazos fixados no ato normativo da Secretaria
da Receita Federal do Brasil, ou que o apresentar com
inexatides, incorrees ou omisses, fica sujeito s
multas a seguir descritas.

Contudo, incluem-se os tributos sobre ela incidentes e


os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que
trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/76.

99 Equivalente a 0,025% (vinte e cinco milsimos por


cento), por ms-calendrio ou frao, da receita
bruta da pessoa jurdica no perodo a que se refere a
apurao, limitada a 1% (um por cento), relativamente
s pessoas jurdicas que deixarem de apresentar ou
apresentar em atraso o livro.

b. dos descontos concedidos incondicionalmente;

A multa ser reduzida:


metade, quando o livro for apresentado depois
do prazo, mas antes de qualquer procedimento
de ofcio; e
em 25% (vinte e cinco por cento), se houver
a apresentao do livro no prazo fixado em
intimao.
99 5% (cinco por cento), no inferior a R$ 500,00
(quinhentos reais), do valor omitido, inexato ou
incorreto.
A referida multa:
no ser devida se o sujeito passivo corrigir as
inexatides, incorrees ou omisses antes de
iniciado qualquer procedimento de ofcio; e
ser reduzida em 25% (vinte e cinco por cento),
se forem corrigidas as inexatides, incorrees
ou omisses no prazo fixado em intimao.
Importa destacar que se aplicam CSLL as mesmas
disposies para escriturao do IRPJ (meio digital) e,
sem prejuzo das penalidades acima, o lucro ser arbitrado
pessoa jurdica que no escriturar o livro de apurao do
lucro real.

A receita lquida ser a receita bruta diminuda:


a. das devolues e vendas canceladas;

c. dos tributos sobre ela incidentes; e


d. dos valores decorrentes do ajuste a valor presente,
elementos do ativo decorrentes de operaes de
longo prazo, das operaes vinculadas receita bruta.
Esta Medida Provisria tambm disciplina vrios outros
temas definindo o seu tratamento tributrio na apurao
do lucro real e da contribuio social sobre o lucro lquido,
em virtude do fim do Regime Tributrio de Transio,
opcionalmente em 2014 e obrigatrio em 2015, quais sejam:
emisso de aes,
AVP Ajuste a Valor Presente,
custo de emprstimos,
despesas pr-operacional,
AVJ Avaliao a Valor Justo,
ganho subscrio de aes,
subveno para investimento,
prmio debntures,
teste recuperabilidade,
pagamento baseado em aes,
contratos de concesso,
depreciao,
amortizao intangvel,
prejuzos no operacionais e

Definio de receita bruta e lquida

arrendamento mercantil.

A receita bruta compreende:

Estes so apenas alguns assuntos tratados por esta MP


,
que d outras providncias.

a. o produto da venda de bens nas operaes de conta


prpria;
b. o preo da prestao de servios em geral;

Acesse a ntegra aqui

c. o resultado auferido nas operaes de conta alheia;


d. as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa
jurdica, no compreendidas na venda de bens nas
operaes de venda de bens, prestao de servios e
operaes de conta alheia.
Na receita bruta, no se incluem os tributos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante,
pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na
condio de mero depositrio.

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Normas Tributrias Federais | 94

MP 619/2013 DOU 06.06.2013

MP 608/2013 DOU 01.03.2013

A MP foi posteriormente convertida na Lei 12.873, de 25


de outubro de 2013. Os assuntos abordados na referida
MP foram comentados nesta Sinopse, no item Leis.

Dispe sobre crdito presumido apurado com base em


crditos decorrentes de diferenas temporrias oriundos
de provises para crditos de liquidao duvidosa nas
condies que estabelece.

Acesse a ntegra aqui

MP 615/2013 DOU 17
.05.2013
A MP foi posteriormente convertida na Lei 12.865, de 09
de outubro de 2013. Os assuntos abordados na referida
MP foram comentados nesta Sinopse, no item Leis.

Dispe, tambm, sobre os ttulos de crdito e


instrumentos emitidos por instituies financeiras e
demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, para composio de seu patrimnio de
referncia, e altera a Lei 12.249, de 11 de junho de 2010.
Vigncia Prorrogada pelo APMCN n 23/2013.
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MP 613/2013 DOU 08.05.2013


A MP foi posteriormente convertida na Lei 12.859, de 10
de setembro de 2013. Os assuntos abordados na referida
MP foram comentados nesta Sinopse, no item Leis.

MP 579/2012 DOU 26.12.2012


A MP foi posteriormente convertida na Lei 12.832, de 20
de junho de 2013. Os assuntos abordados na referida MP
foram comentados nesta Sinopse, no item Leis.
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MP 609/2013 DOU 08.03.2013


A MP foi posteriormente convertida na Lei 12.839, de 09
de julho de 2013. Os assuntos abordados na referida MP
foram comentados nesta Sinopse, no item Leis.

MP 584/2012 DOU 10.10.2012


A MP foi posteriormente convertida na Lei 12.780, de 09
de janeiro de 2013. Os assuntos abordados na referida MP
foram comentados nesta Sinopse, no item Leis.
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MP 578/2012 DOU 31.08.2012


A MP foi posteriormente convertida na Lei 12.788, de 14
de janeiro de 2013. Os assuntos abordados na referida MP
foram comentados nesta Sinopse, no item Leis.
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95 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Decretos
Decreto 8.122, de 16 de outubro de 2013
DOU 17
.10.2013
Regulamenta o Regime Especial Tributrio para Indstria
de Defesa (Retid).
O Retid faz parte da estratgia nacional de defesa que
visa estabelecer normas de compras e contrataes de
interesse da defesa nacional.
O programa concede, dentre outros benefcios, a
suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) e das contribuies ao Programa de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PIS/Pasep) e ao Financiamento da Seguridade Social
(Cofins) nas vendas internas de bens de partes, peas,
ferramentas, componentes, equipamentos, sistemas,
subsistemas, insumos e matrias-primas para empresas
beneficirias do Retid. A suspenso se estende ao IPI
devido na importao, bem como Contribuio para PIS/
Pasep-Importao e Cofins-Importao.
Fica suspensa a exigncia, na venda no mercado interno
ou importao de servios de tecnologia industrial
bsica, projetos, pesquisa, desenvolvimento e inovao
tecnolgica, assistncia tcnica e transferncia de
tecnologia, destinados a empresas beneficirias do Retid,
do PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita
de prestao de servios efetuada por pessoa jurdica
estabelecida no Pas. A suspenso tambm se estende ao
PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao incidentes
sobre servios, quando importados diretamente por
empresa beneficiria.
A fruio dos benefcios do Retid fica condicionada
ao atendimento cumulativo, pela pessoa jurdica, dos
seguintes requisitos:
credenciamento por rgo competente do Ministrio
da Defesa,
prvia habilitao na Secretaria da Receita Federal do
Brasil e

Decreto 8.116, de 30 de setembro de 2013


DOU 01.10.2013
Altera a redao das Notas Complementares aos
Captulos 39, 44, e 94 da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, aprovada
peloDecreto 7
.660/2011, na forma do Anexo a este
Decreto.
A seguir, detalhamos as alteraes trazidas pelo referido
Decreto.
99 NC (39-1) Ficam reduzidas a zero as alquotas do
imposto incidentes sobre os produtos do Captulo,
fabricados em conformidade com especificaes
tcnicas e normas de homologao aeronuticas,
quando adquiridos por empresas industriais para
emprego na fabricao dos produtos da posio
88.02, ou por estabelecimento homologado pelo
Comando da Aeronutica do Ministrio da Defesa,
especializado em manuteno, reviso e reparo de
produtos aeronuticos, para emprego nos produtos
da referida posio.
99 NC(39-2)Fica reduzida a zero a alquota do imposto
incidente sobre o produto constitudo de mistura
de plsticos exclusivamente reciclados, com
camadas externas prprias para receber impresso,
denominado papel sinttico, classificado no cdigo
3920.20.19, quando destinado impresso de livros e
peridicos.
99 NC (39-4) Fica fixada a alquota de 3,5%, de 1 de
outubro a 31 de dezembro de 2013, em relao aos
produtos classificados nos cdigos 3920.30.00 Ex
01, 3920.49.00 Ex 01, 3920.62.99 Ex 01 e 3921.90.11
(outras chapas, folhas, pelculas, tiras e lminas, de
plsticos); e d outras providncias.
Acesse a ntegra aqui

regularidade fiscal em relao aos impostos e s


contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
Importa destacar que os benefcios concedidos pelo
Retid podem ser usufrudos pelo prazo de 5 anos, contado
a partir de 22.03.2012, nas aquisies e importaes
realizadas pela pessoa jurdica depois da sua habilitao
ao referido regime.

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Normas Tributrias Federais | 96

Decreto 8.115, de 30 de setembro de 2013


DOU 01.10.2013

Decreto 8.072, de 14 de agosto de 2013


DOU 15.08.2013

Altera o Decreto6.707/2008, que regulamenta os arts.


58-A a 58-T da Lei 10.833/2003, includos pelo art. 32 da
Lei 11.727 de 23 de junho de 2008, tratando da incidncia
,
do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social Cofins, no mercado
interno e na importao, sobre produtos dos Captulos 21
(preparaes alimentcias diversas) e 22 (bebidas, lquidos
alcolicos e vinagres) da Tabela de Incidncia do IPI TIPI,
e d outras providncias.

Altera o Decreto5.906/2006, que regulamenta a iseno


ou reduo do IPI para bens de informtica e automao,
s empresas que invistam em atividades de pesquisa e
desenvolvimento em tecnologias da informao, para
dispor sobre habilitao para fruio dos benefcios fiscais
da lei de informtica.

Acesse a ntegra aqui

Decreto 8.082, de 26 de agosto de 2013


DOU 27
.08.2013
Altera o Decreto 4.524/2002, que regulamenta a
Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas
pessoas jurdicas em geral.
O referido Decreto reduz as alquotas do PIS/Pasep e da
Cofins a zero, quando aplicveis, sobre a receita bruta
decorrente da venda de carvo mineral destinado
gerao de energia eltrica e gs natural canalizado, para
a produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do
Programa Prioritrio de Termoeletricidade, nos termos e
condies estabelecidos em ato conjunto dos Ministros
de Estado da Fazenda e de Minas e Energia.
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Decreto 8.073, de 14 de agosto de 2013


DOU 15.08.2013
Altera o Decreto 7
.633/2011, que regulamenta o Regime
Especial de Reintegrao de Valores Tributrios para as
Empresas Exportadoras Reintegra, para contemplar as
alteraes introduzidas pela Lei 12.688/2012, quais sejam,
que do valor apurado no Reintegra:
17
,84% correspondero a crdito do PIS/Pasep;
82,16% correspondero a crdito da Cofins.
O Reintegra passa a ser aplicado s exportaes
realizadas at 31 de dezembro de 2013. O prazo havia
expirado em 31 de dezembro de 2012.
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Alm disso, fixou condies para que haja a habilitao


provisria para fruio dos benefcios fiscais, bem como,
determinou que o cancelamento dos benefcios ocorra
por meio de portaria conjunta dos Ministros de Estado
da Cincia, Tecnologia e Inovao e do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior.
Adicionalmente, determinou requisitos ordinrios
quanto emisso da nota fiscal relativa sada do
estabelecimento industrial dos produtos contemplados
com iseno ou reduo do IPI, na qual, alm dos
requisitos ordinrios, dever constar (i) a expressa
referncia ao Decreto que regulamenta os benefcios,
(ii) o benefcio fiscal usufrudo e (iii) o ato de habilitao
definitiva ou provisria, durante sua vigncia.
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Decreto 8.070, de 14 de agosto de 2013


DOU 15.08.2013
Altera a Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto 7
.660/ 2011,
para reduzir a zero a alquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI incidente sobre outros acares de
cana.
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Decreto 8.035, de 28 de junho de 2013


DOU 01.07
.2013
Altera a Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto 7
.660, de 23
de dezembro de 2011.
As alteraes modificaram a redao de Notas
Complementares, criaram o desdobramento 3920.30.00
- Ex 01 - Laminados rgidos utilizados para revestimento
de mveis - 5% no Anexo II e fixaram a alquota de IPI em
15% para o produto papel de parede e revestimentos de
parede semelhantes (NCM 4814.20.00).
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97 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Decreto 8.023, de 04 de junho de 2013


DOU 05.06.2013

Decreto 8.010, de 16 de maio de 2013


DOU 17
.05.2013

Altera o Regulamento do IOF para reduzir de 6% para


zero a alquota nas liquidaes de operaes de cmbio
contratadas por investidor estrangeiro, para ingresso
de recursos no Pas, inclusive por meio de operaes
simultneas, para constituio de margem de garantia,
inicial ou adicional, exigida por bolsas de valores, de
mercadorias e futuros.

Altera o Decreto n6.759/2009, que regulamenta a


administrao das atividades aduaneiras e a fiscalizao,
o controle e a tributao das operaes de comrcio
exterior.

O Decreto 8.023 tambm reduziu de 6% para zero a


alquota de IOF nas liquidaes de operaes de cmbio
contratadas por investidor estrangeiro, para ingresso
de recursos no Pas, inclusive por meio de operaes
simultneas, para aplicao no mercado financeiro e de
capitais.
Nota-se que, apesar desta hiptese trazer excees,
atualmente, elas tambm so amparadas pela alquota
zero do imposto.
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Decreto 8.017 de 17 de maio de 2013


,
DOU 20.05.2013
Dispe sobre a alterao da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI,
para reduzir as alquotas do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) incidentes sobre extratos
concentrados de sementes de guaran, extrato de aa e
sucos de frutas destinados elaborao de refrigerantes
e refrescos.
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Decreto 8.015, de 17 de maio de 2013


DOU 20.05.2013
Dispe sobre a regulamentao do Programa de Incentivo
Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia
Produtiva de Veculos Automotores INOVAR-AUTO,
de que tratam os artigos 40 a 44 da Lei 12.715/2012,
e a reduo das alquotas do IPI aos fabricantes e
importadores dos produtos classificados nas posies
87 a 87 da TIPI, conforme disciplinado nos artigos 5
.01
.06
e 6 da Lei Federal 12.546/2011.
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Referida alterao impactou diversos dispositivos,


conforme relacionamos a seguir.
Imposto de Importao (arts. 71, 72, 89, 90, 110 e 185).
IPI Imposto sobre produtos Industrializados (art. 238).
Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao (arts. 251, 252, 282, 283 e 290).
Regimes aduaneiros especiais (arts. 313, 328, 345,
358, 362 a 364, 373, 374, 383, 390, 393 a 396, 405,
411, 458, 459, 461, 468 e 512).
Despacho aduaneiro (arts. 553, 562, 564, 566, 568,
570, 571, 574, 589 e 590).
Abandono, avaria, extravio de mercadoria ou veculo
(arts. 644, 645, 649, 658, 660 a 665).
Penalidades e pena de perdimento (arts. 683, 689 e
696).
Multas (arts. 702, 703, 710, 728, 734, 735 e 741).
Controle administrativo especfico e atividades
relacionadas ao despacho aduaneiro (arts. 803, 806,
808, 809, 816).
Acresceu, tambm, dispositivos que tratam de:
jurisdio aduaneira do alfandegamento (arts, 13-A a
13-D);
drawback (arts. 373-A, 386-A, 386-B, 393-A, 393-B e
402-A);
sanes administrativas (art. 735-C);
controle administrativo especfico da destinao de
mercadorias (art. 803-A);
disposies finais e transitrias (arts. 816-A a 816-D);
dos resduos slidos e rejeitos (art. 636-A, Seo XV-A)
Por fim, revoga dispositivos, dentre os quais se destacam:
dispensa de similaridade;
iseno e reduo do imposto de importao;
drawback;
instruo de Declarao de Importao;
concesso do regime de loja franca;
trnsito aduaneiro;
abandono de mercadoria;
multas.
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Normas Tributrias Federais | 98

Decreto 7
.997 de 07 de maio de 2013
,
DOU 08.05.2013
Altera oDecreto 6.573/2008, que fixa coeficiente para
reduo das alquotas especficas da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social Cofins, incidentes sobre a receita bruta
auferida na venda de lcool e estabelece os valores dos
crditos dessas contribuies que podem ser descontados
na aquisio de lcool anidro para adio gasolina.
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Decreto 7
.981, de 08 de abril de 2013
DOU 09.04.2013
Altera o Decreto 5.602/2005, que regulamenta o
Programa de Incluso Digital. Dentre outras alteraes,
o art. 2 do referido decreto passa a determinar que, para
efeito da reduo a zero das alquotas do PIS/Pasep e da
Cofins, o valor de venda, a varejo, no poder exceder:
99 R$ 200,00, no caso de modems, classificados nos
cdigos 8517
.62.55, 8517
.62.62 ou 8517
.62.72;
99 R$ 1.500,00 no caso de telefones portteis de redes
celulares, que possibilitem o acesso Internet em
alta velocidade do tipo smartphone, classificados na
posio 8517
.12.31;

Decreto 7
.990, de 24 de abril de 2013
DOU 25.04.2013

99 R$ 150,00 no caso de equipamentos terminais


de clientes (roteadores digitais) classificados nas
posies 8517
.62.41 e 8517
.62.77
.

Altera o Decreto 7
.555/2011, que dispem sobre a
incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
IPI, no mercado interno e na importao, relativo aos
cigarros classificados no cdigo 2402.20.00 da Tabela
de Incidncia do IPI, e altera o Decreto 7
.212, de 15 de
junho de 2010, que regulamenta a cobrana, fiscalizao,
arrecadao e administrao do IPI.

Em adio, nas notas fiscais emitidas pelo produtor,


atacadista e varejista, relativas s vendas de roteadores
digitais desenvolvidos e produzidos no Pas, dever
constar a expresso Produto fabricado conforme
processo produtivo bsico e com tecnologia desenvolvida
no Pas acompanhada da especificao do ato que aprova
,
o processo produtivo bsico e do ato que reconhece o
desenvolvimento tecnolgico correspondente.

Dentre outras alteraes, destacamos:


99 o valor que deve ser considerado para fins de apurao
do IPI incidente sobre as operaes com cigarros na
hiptese de adoo de preos diferenciados para a
mesma marca comercial, com efeitos desde 1 de
dezembro de 2011;
99 a aplicabilidade da equiparao a industrial e da
suspenso do imposto aos estabelecimentos
comerciais atacadistas e varejistas de cigarros, com
efeitos desde 1 de setembro de 2011; e
99 a vedao de utilizao do Regime de Tributao
Unificada em relao s operaes com cigarrilhas,
com efeitos desde 1 de setembro de 2011.
Acesse a ntegra aqui

Acesse a ntegra aqui

Decreto 7
.979, de 08 de abril de 2013
DOU 09.04.2013
Altera o Decreto 6.022, de 22 de janeiro de 2007 que
,
instituiu o Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED,
para dispor que as entidades imunes ou isentas, quando
obrigadas, tambm devero transmitir seus arquivos ao
SPED.
O SPED instrumento que unifica as atividades de
recepo, validao, armazenamento e autenticao
de livros e documentos que integram a escriturao
contbil e fiscal dos empresrios e das pessoas jurdicas,
inclusive imunes ou isentas, mediante fluxo nico,
computadorizado, de informaes.
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99 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Decreto 7
.975, de 1 de abril de 2013
DOU 02.04.2013
Altera oDecreto 6.306/2007 que regulamenta o Imposto
,
sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou
relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF
.
Reduz a zero a operao realizada por instituio
financeira, para financiamento de operaes destinadas
a aquisio, produo e arrendamento mercantil de bens
de capital e o capital de giro associado, a produo de
bens de consumo para exportao, ao setor de energia
eltrica, a estruturas para exportao de granis lquidos,
a projetos de engenharia, inovao tecnolgica, e a
projetos de investimento destinados constituio de
capacidade tecnolgica e produtiva em setores de alta
intensidade de conhecimento e engenharia e projetos de
infraestrutura logstica direcionados a obras de rodovias
e ferrovias objeto de concesso pelo Governo Federal, na
forma que especifica.
A reduo da alquota vlida para as operaes
contratadas a partir de 02 de abril de 2013.

Decreto 7
.947 de 08 de maro de 2013
,
DOU Extra de 08.03.2013 (retificado
no DOU 13.03.2013)
Dispe sobre a alterao da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, aprovada
pelo Decreto 7
.660, de 23 de dezembro de 2011. Retifica o
.947/2013, para corrigir o cdigo TIPI
Anexo II do Decreto 7
do acar, de 1701.14.00 para 1701.99.00, para o qual foi
estabelecida em sua redao original a reduo a zero da
alquota do IPI.
Por meio do referido ato, foi alterada a Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI
(Decreto 7
.660/2011), de forma a criar desdobramento
na descrio do Cdigo de Classificao Fiscal
correspondente a sabes (Cdigo 3401.11.90 - Ex 01 da
TIPI) e fixar em zero a alquota para este produto, bem
como para o produto acares (cdigo 1701.99.00 da TIPI).
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Decreto 7
.971, de 28 de maro de 2013
DOU 01.04.2013
Altera a Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados TIPI, aprovada peloDecreto 7
.660/2011.
Fica prorrogada at 31.12.2013 a vigncia da reduo
de alquotas do IPI, mediante a alterao das Notas
Complementares (NC) 87-1, 87-2, 87-4, 87-5 e 87-7 da
Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), bem como reduz a zero as
alquotas relativas a ambulncias, carros celulares e carros
funerrios, classificados na posio 87 (NC-87-1).
.03
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Normas Tributrias Federais | 100

Decreto 7
.921, de 15 de fevereiro de 2013
DOU 18.02.2013

Decreto 7
.913, de 07 de fevereiro de 2013
DOU 08.02.2013

Regulamenta a aplicao do Regime Especial de


Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para
Implantao de Redes de Telecomunicaes REPNBLRedes, de que trata aLei 12.715/2012.

Altera o Anexo III doDecreto6.233/2007 que estabelece


,
critrios para efeito de habilitao ao Programa de
Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria
de Semicondutores PADIS, que concede iseno
do imposto de renda e reduz a zero as alquotas da
Contribuio para o PIS/Pasep, da Cofins e do IPI.

O Regime Especial destina-se a projetos de


implantao, ampliao ou modernizao de redes de
telecomunicaes que suportem acesso internet em
banda larga, includas estaes terrenas satelitais, que
contribuam com os objetivos de implantao do Programa
Nacional de Banda Larga PNBL.
beneficiria do Regime a pessoa jurdica habilitada que
tenha projeto aprovado para a consecuo dos objetivos
estabelecidos para o regime, bem como a pessoa jurdica
coabilitada. O referido projeto dever ser apresentado ao
Ministrio das Comunicaes at o dia 30 de junho de
2013.
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional no
podero aderir ao REPNBL
-Redes.
-Redes suspende, conforme o caso, a
O REPNBL
exigncia do IPI, do PIS/Pasep e da Cofins, nas operaes
beneficiadas pelo Regime Especial.
A suspenso do PIS/Pasep e da Cofins tambm aplicada
nos casos de venda de servios. As suspenses somente
convertem-se em alquota zero aps a concluso da
execuo do projeto e desde que o bem ou material de
construo tenha sido utilizado ou incorporado obra de
que trata o projeto previsto no art. 7.
Tais benefcios alcanam apenas as construes,
implantaes, ampliaes ou modernizaes de redes de
telecomunicaes realizadas entre a data de habilitao ou
coabilitao e 31 de dezembro de 2016.

Ficam, tambm, reduzidas a zero as alquotas do II e da


CIDE-royalties, conforme expressa a Lei 11.484/2007
.
O referido anexo trata dos insumos para emprego nas
atividades vinculadas aos produtos finais.
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Decreto 7
.894, de 30 de janeiro de 2013
DOU 31.01.2013
Altera oDecreto 6.306, de 14 de dezembro de 2007 que
,
regulamenta o Imposto sobre Operaes de Crdito,
Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios IOF
.
Relativamente alquota zero do imposto nas liquidaes
de operaes de cmbio contratadas por investidor
estrangeiro, relativas transferncia de exterior de
recursos para aplicao no pas em renda varivel realizada
em bolsa de valores ou em bolsa e mercadorias e futuros,
acrescenta a aquisio de cotas de fundo de investimento
imobilirio a partir de 31.01.2013.
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101 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Instrues Normativas (INs)


IN RFB 1.416, de 04 de dezembro de 2013
DOU 09.12.2013
Aprova os modelos de Comprovante Eletrnico de
Rendimentos Pagos e de Imposto sobre a Renda Retido
na Fonte e de Comprovante Eletrnico de Pagamentos de
Servios Mdicos e de Sade.
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, que houver
pago, pessoa fsica, rendimentos com reteno do
imposto sobre a renda na fonte durante o ano-calendrio,
ainda que em um nico ms, poder lhe fornecer o
Comprovante Eletrnico de Rendimentos Pagos e de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte, conforme leiaute
constante do Anexo I Instruo Normativa.
A fonte pagadora dever emitir, por meio de
processamento eletrnico de dados, o comprovante cujo
leiaute dever conter todas as informaes nele previstas,
dispensada assinatura eletrnica.
Ainda, a pessoa jurdica ou equiparada nos termos da
legislao do imposto sobre a renda que houver recebido
de pessoa fsica pagamentos decorrentes de servios de
sade e planos privados de assistncia sade durante
o ano-calendrio, ainda que em um nico ms, poder
lhe fornecer o Comprovante Eletrnico de Pagamentos
de Servios Mdicos e de Sade, conforme leiaute
constante do Anexo II Instruo Normativa.
Neste caso, a pessoa jurdica ou equiparada dever
emitir, por meio de processamento eletrnico de dados,
o comprovante cujo leiaute dever conter todas as
informaes nele previstas, dispensada a assinatura
eletrnica.

So considerados servios de sade, para fins do disposto


na Instruo Normativa:
os prestados por psiclogos, fisioterapeutas,
terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, dentistas,
hospitais, laboratrios e clnicas mdicas de qualquer
especialidade;
os servios radiolgicos, de prteses ortopdicas e
dentrias;
os prestados por estabelecimento geritrico, desde
que classificado como hospital pelo Ministrio da
Sade; e
os prestados por entidades de ensino destinadas
instruo de deficiente fsico ou mental.
Os comprovantes devero ser encaminhados ao endereo
eletrnico do beneficirio, por meio da Internet, at o
ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente
ao (i) do pagamento dos rendimentos, na hiptese de
pagamento a pessoa fsica de rendimentos com reteno
do imposto sobre a renda ou (ii) do recebimento do
pagamento pelos servios de sade e planos privados de
assistncia sade.
O cumprimento do disposto na Instruo Normativa
no desobriga a entrega dos comprovantes previstos
na Instruo Normativa SRF 698, de 20 de dezembro
de 2006, e na Instruo Normativa RFB 1.215, de 15 de
dezembro de 2011.
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Normas Tributrias Federais | 102

IN RFB 1.409, de 07 de novembro de 2013


DOU 08.11.2013

IN RFB 1.406, de 23 de outubro de 2013


DOU 24.10.2013

Siscoserv Altera a Instruo Normativa RFB 1.277 de


,
28 de junho de 2012, que institui a obrigao de prestar
informaes relativas s transaes entre residentes
ou domiciliados no Brasil e residentes ou domiciliados
no exterior que compreendam servios, intangveis e
outras operaes que produzam variaes no patrimnio
das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes
despersonalizados.

Dispe sobre a Declarao do Imposto sobre a Renda


Retido na Fonte (DIRF) e o Programa Gerador da DIRF
2014 (PGD DIRF 2014).

Desta forma, o sujeito passivo que deixar de prestar


as informaes citadas ou que apresent-las com
incorrees ou omisses ser intimado para apresent-las
ou para prestar esclarecimentos no prazo estipulado pela
RFB e sujeitar-se- multas a seguir descritas.
Por apresentao extempornea
99 R$ 500,00 (quinhentos Reais) por ms-calendrio
ou frao, relativamente s pessoas jurdicas que
estiverem em incio de atividade ou que sejam
imunes ou isentas ou que, na ltima declarao
apresentada, tenham apurado lucro presumido ou
tenham optado pelo Simples Nacional;
99 R$ 1.500,00 (um mil e quinhentos Reais) por mscalendrio ou frao, relativamente s demais
pessoas jurdicas; e
99 R$ 100,00 (cem Reais) por ms-calendrio ou frao,
relativamente s pessoas fsicas.
Tais multas podero ser reduzidas metade, quando
a obrigao acessria for cumprida antes de qualquer
procedimento de ofcio.
Por no atendimento intimao da RFB
Para cumprir obrigao acessria ou para prestar
esclarecimentos nos prazos estipulados pela autoridade
fiscal
99 R$ 500,00 (quinhentos Reais) por ms-calendrio.
Por cumprimento de obrigao acessria com
informaes inexatas, incompletas ou omitidas
99 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem
Reais), do valor das transaes comerciais ou das
operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica ou
de terceiros em relao aos quais seja responsvel
tributrio; e

Apresentamos as principais alteraes trazidas.


99 As pessoas obrigadas apresentar a DIRF devero
informar, entre todos os beneficirios, os de (i)
rendimentos do trabalho assalariado, quando o valor
pago durante o ano-calendrio for igual ou superior
a R$ 25.661,70 e (ii) dividendos e lucros, pagos a
partir de 1996, e de valores pagos a titular ou scio de
microempresa ou empresa de pequeno porte, exceto
pro labore e aluguis, quando o valor total anual pago
for igual ou superior a R$ 76.985,10.
99 As informaes referentes s beneficirias pessoas
fsicas domiciliadas no Pas, relativamente aos
rendimentos isentos e no tributveis, devendo
conter (i) os valores das indenizaes por resciso
de contrato de trabalho, inclusive a ttulo de Plano de
Demisso Voluntria (PDV), desde que o total anual
pago desses rendimentos seja igual ou superior a
R$ 76.985,10 e (ii) outros rendimentos do trabalho,
isentos ou no tributveis, desde que o total anual
pago desses rendimentos seja igual ou superior a R$
76.985,10.
99 A determinao de informar o valor total pago durante
o ano-calendrio, os valores das dedues utilizadas
para reduzir a base de clculo e o respectivo IRRF
,
no caso de pagamento de participao nos lucros ou
resultados (PLR).
99 A no aplicao da obrigatoriedade de manuteno de
todos os documentos contbeis e fiscais relacionados
com o imposto sobre a renda ou contribuies retidos
na fonte, bem como as informaes relativas a
beneficirios sem reteno de imposto sobre a renda
ou de contribuies, na fonte, pelo prazo de 5 anos,
contado da data da apresentao da DIRF RFB aos
beneficirios de prmios em dinheiro obtidos em
loterias, cujo valor seja inferior a R$ 1.710,78.
Adicionalmente, a DIRF 2014 dever ser apresentada at
o dia 28 de fevereiro de 2014.
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99 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), no


inferior a R$ 50,00 (cinquenta Reais), do valor das
transaes comerciais ou das operaes financeiras,
prprias da pessoa fsica ou de terceiros em relao
aos quais seja responsvel tributrio.
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103 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.405, de 23 de outubro de 2013


DOU 24.10.2013

IN RFB 1.404, de 23 de outubro de 2013


DOU 24.10.2013

Substitui o Anexo II da IN RFB 1.215/2011, que dispe


sobre o Comprovante de Rendimentos pagos e do
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte.

Altera a IN RFB 1.361, de 21 de maio de 2013, que dispe


sobre a aplicao dos regimes aduaneiros especiais de
admisso temporria e exportao temporria.

Dentre as principais alteraes trazidas, citamos:

Dentre as principais alteraes trazidas, destacamos:

99 a excluso da informao sobre o valor da participao


dos empregados nos lucros da empresa na linha 1 do
quadro 3;

ampliao de bens submetidos admisso temporria


com suspenso total do pagamento de tributos;

99 a incluso da informao relativa aos valores abatidos


relativos s contribuies efetuadas exclusivamente
pelo beneficirio no perodo de 1.01.1989 a
31.12.1995, pagos ou creditados por entidade de
previdncia complementar constante na linha 7 do
quadro 4;
99 a incluso da informao referente ao ms do
pagamento, para cada processo, dos Rendimentos
Recebidos Acumuladamente (RRA) no quadro.
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hipteses de dispensa do termo de responsabilidade;


hipteses de dispensa da garantia;
ampliao das possibilidades de no aplicao do
prazo de vigncia do regime;
condies para prorrogao do regime;
mudanas nos prazos de descumprimento do regime;
ampliao do prazo de vigncia do regime;
condio para apresentao da fatura na extino do
regime;
procedimentos especiais no regime de admisso
temporria;
admisso temporria de bens integrantes de
bagagem;
admisso e exportao temporria de veculos;
admisso temporria de embarcaes;
admisso temporria de aeronaves.
Adicionalmente, foram revogados diversos dispositivos
da referida Instruo Normativa, relativos ao
descumprimento do regime de admisso temporria,
prazos de vigncia, ao despacho aduaneiro de bagagem
acompanhada, prazo de vigncia de admisso e
exportao temporria de veculo, dentre outros.
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IN RFB 1.403, de 22 de outubro de 2013


DOU 23.10.2013
Altera a IN SRF 106/2000, que estabelece termos
e condies para o funcionamento de terminais
alfandegados de lquidos a granel.
Dispe que ser permitido o armazenamento de cargas
nacionais de granis lquidos, nos tanques dos terminais
alfandegados, desde que autorizada a sua utilizao pelo
chefe da unidade aduaneira que jurisdiciona o recinto
quando, a seu critrio, no houver prejuzo segurana e
aos controles aduaneiros.
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Normas Tributrias Federais | 104

IN RFB 1.402, de 22 de outubro de 2013


DOU 23.10.2013

IN RFB 1.401, de 09 de outubro de 2013


DOU 11.10.2013

Altera a IN RFB 907 de 09 de janeiro de 2009, que dispe


,
sobre o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF).

Por meio desta Instruo foi divulgada nova frmula para


clculo do PIS/Pasep-Importao e da Cofins Importao,
em virtude da alterao da base de clculo das citadas
contribuies pela Lei 12.865/2013.

Por meio desta Instruo Normativa, foi acrescido o art.


5-A IN RFB 907/2009, que trata sobre o IOF
.
Esta alterao diz respeito obrigatoriedade do tomador
do crdito que goza do benefcio da reduo da alquota
a zero do IOF prevista no inciso XXVIII do art. 8 do
,
Decreto 6.306/2007 (Regulamento do IOF), a declarar
instituio financeira que os recursos sero aplicados no
financiamento de operaes destinadas:
aquisio, produo e arrendamento mercantil de
bens de capital, includos componentes e servios
tecnolgicos relacionados, e o capital de giro
associado;
produo de bens de consumo para exportao;
Ao setor de energia eltrica;
estrutura para exportao de granis lquidos;
aos projetos de engenharia;
inovao tecnolgica;
aos projetos de investimento destinados
constituio de capacidade tecnolgica e produtiva
em setores de alta intensidade de conhecimento e
engenharia; e
aos projetos de infraestrutura logstica direcionados
a obras de rodovias e ferrovias objeto de concesso
pelo Governo federal, a que se refere o art. 1 da Lei
12.096, de 24 de novembro de 2009, e de acordo com
os critrios fixados pelo Conselho Monetrio Nacional
e pelo Banco Central do Brasil.
Adicionalmente, a IN RFB 907/2009, passa a vigorar
acrescida do Anexo nico.
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Os valores a serem pagos relativamente ao PIS/PasepImportao e Cofins-Importao sero obtidos pela


aplicao das seguintes frmulas:
99 na importao de bens sujeitos a alquota especfica,
deve-se aplicar a alquota da contribuio fixada por
unidade do produto multiplicada pela quantidade
importada; e
99 na importao de bens no sujeitos a alquota
especfica, deve-se aplicar a alquota da contribuio
sobre o Valor Aduaneiro da operao.
Desta forma, ficam excludas da base de clculo das
contribuies, as alquotas do ICMS, do Imposto
de Importao, do IPI e as alquotas das prprias
contribuies.
No houve alterao no clculo do PIS/Pasep-Importao
e da Cofins-Importao a serem pagos na importao de
servios.
Alm disso, o ato revoga a Instruo Normativa SRF
572/2005, que tratava do assunto.
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IN RFB 1.400, de 27 de setembro de 2013


DOU 30.09.2013
Revoga a Instruo Normativa RFB 1.393/2013, que altera
a Instruo Normativa RFB 1.349/ 2013, que dispe sobre
o estabelecimento de normas para emisso e envio de
arquivo em meio magntico contendo dados relativos a
operaes em bolsas de valores, de mercadorias e de
futuros, e em mercados de balco organizado, para fins
de apurao do IR, e institui o Informe de Operaes em
Mercados Organizados de Valores Mobilirios.
O referido ato normativo manteve a vigncia da Instruo
Normativa RFB 1.379/2013.
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105 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.399, de 26 de setembro de 2013


DOU 27
.09.2013

IN RFB 1.397 de 16 de setembro de 2013


,
DOU 17
.09.2013

Aprova o leiaute do arquivo de importao de dados


para o Programa Gerador da Declarao de Servios
Mdicos e de Sade (PGD-Dmed), para apresentao das
informaes relativas aos anos-calendrio de 2013 e 2014,
nos casos de situao especial.

Dispe sobre o Regime Tributrio de Transio (RTT)


institudo pelo art. 15 da Lei 11.941/2009.

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IN RFB 1.398, de 16 de setembro de 2013


DOU 17
.09.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.183/ 2011, que dispe
sobre o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Por meio da referida Instruo Normativa, foi alterada a
Instruo Normativa RFB 1.183/2011 para dispor, alm de
outros assuntos, sobre:
99 a incluso de demais entidades obrigadas a se
inscrever no CNPJ;
99 a competncia das Unidades cadastradoras de deferir
os atos cadastrais no CNPJ; e
99 a diminuio do prazo para baixa de Microempresa
(ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP) que
estejam sem movimento de 3 anos para 12 meses,
sem os impedimentos constantes no art. 26 da
Instruo Normativa RFB 1.183/2011.
Adicionalmente, os Anexos VI, VIII e IX da Instruo
Normativa RFB1.183/2011, ficam substitudos,
respectivamente, pelos Anexos I, II e III.
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Destaca-se que as alteraes introduzidas pelas Leis


11.638/2007 e 11.941/2009, que modifiquem o critrio
de reconhecimento de receitas, custos e despesas
computados na apurao do lucro lquido do exerccio
definido na Lei 6.404/1976, no tero efeitos para
fins de apurao do lucro real e da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da
pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados,
para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007
.
Assim, a pessoa jurdica dever manter escriturao
contbil fiscal, contemplando as contas patrimoniais e
de resultado, em partidas dobradas, em observncia aos
mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao
tributria, vigentes em 31 de dezembro de 2007
.
Desta forma, as pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real devero apresentar anualmente, a partir do anocalendrio de 2014, a Escriturao Contbil Fiscal (ECF),
contendo todos os lanamentos do perodo de apurao
considerando os mtodos e critrios contbeis vigentes
em 31 de dezembro de 2007 Ressalta-se que, at o
.
ano-calendrio de 2013, permanece a obrigatoriedade de
entrega do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT).
Para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, a
demonstrao do referido lucro dever ser transcrita no
Lalur constante da Escriturao Fiscal Digital do Imposto
sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido da Pessoa Jurdica (EFD-IRPJ). Tal obrigao
acessria dever ser transmitida anualmente ao SPED, at
o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao anocalendrio a que se refira a escriturao.
Relativamente s pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro presumido sujeitas ao RTT, o lucro tambm dever
ser apurado de acordo com a legislao de regncia
do tributo, segundo os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007
.
No que tange o PIS/Pasep e a Cofins, as pessoas
jurdicas sujeitas ao RTT devero apurar as suas bases de
clculo de acordo com a legislao de regncia de cada
contribuio, com observncia, tambm, aos mtodos e
critrios contbeis a que se referem os arts. 2 e 11 a 13 da
Instruo Normativa RFB 1.397/2013, independentemente
da forma de contabilizao determinada pelas alteraes
da legislao societria decorrentes das Leis 11.638/2007
e 11.941/2009, alm da respectiva regulamentao.
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Normas Tributrias Federais | 106

IN RFB 1.396, de 16 de setembro de 2013


DOU 17
.09.2013

IN RFB 1.395, de 13 de setembro de 2013


DOU 17
.09.2013

Dispe sobre o processo de consulta relativo


interpretao da legislao tributria e aduaneira e
classificao de servios, intangveis e outras operaes
que produzam variaes no patrimnio, no mbito
da Secretaria da Receita Federal do Brasil e d outras
providncias.

Altera a Instruo Normativa RFB 1.312/2012, que dispe


sobre os preos a serem praticados nas operaes
de compra e de venda de bens, servios ou direitos
efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no Brasil, com pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no exterior, consideradas
vinculadas.

Conforme disposies da referida Instruo Normativa, a


consulta poder ser formulada por:
sujeito passivo de obrigao tributria principal ou
acessria;
rgo da administrao pblica;
entidade representativa de categoria econmica ou
profissional.
A consulta dever ser formulada por escrito dirigida
autoridade competente da Coordenao e apresentada na
unidade da RFB do domiclio tributrio do consulente.
A Instruo Normativa tambm dispe que sobre a
consulta formulada antes do prazo legal para recolhimento
de tributo impede-se a aplicao de multa de mora e de
juros de mora, relativamente matria consultada, a partir
da data de sua protocolizao at o 30 (trigsimo) dia
seguinte ao da cincia, pelo consulente, da Soluo de
Consulta.
Observa-se que a consulta no suspende o prazo para
recolhimento de tributo retido na fonte ou autolanado,
antes ou depois de sua apresentao, nem para entrega
de declarao de rendimentos ou cumprimento de outras
obrigaes acessrias.
Adicionalmente, dispe que, na hiptese de alterao
de entendimento expresso em Soluo de Consulta
sobre interpretao da legislao tributria e aduaneira,
a nova orientao alcana apenas os fatos geradores
que ocorrerem depois da sua publicao na Imprensa
Oficial ou depois da cincia do consulente, exceto se
a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que
esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo
anteriormente dada.
Por fim, o disposto na Instruo Normativa no se aplica
s consultas relativas ao Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples
Nacional), quando a competncia para solucion-las for
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, e ao
Programa de Recuperao Fiscal (Refis).

Dentre as alteraes trazidas por esta Instruo


Normativa, seguem as que se destacam.
99 Consideram-se commodities, para fins de aplicao
do Mtodo do Preo sob Cotao na Importao
PCI, os produtos (i) listados no Anexo I e que,
cumulativamente, estejam sujeitos a preos
pblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II, ou que estejam sujeitos a preos
pblicos nas instituies de pesquisas setoriais,
internacionalmente reconhecidas, listadas no Anexo
III, e (ii) negociados nas bolsas de mercadorias e
futuros listadas o Anexo II, todos Anexos da Instruo
Normativa RFB 1.312/2012;
99 Consideram-se commodities, para fins de aplicao
do Mtodo do Preo sob Cotao na Exportao
(Pecex), os produtos (i) listados no Anexo I e que,
cumulativamente, estejam sujeitos a preos
pblicos em bolsas de mercadorias e futuros listadas
no Anexo II, ou que estejam sujeitos a preos
pblicos nas instituies de pesquisas setoriais,
internacionalmente reconhecidas, listadas no Anexo
III, e (ii) negociados nas bolsas de mercadorias
e futuros listadas no Anexo II, todos Anexos da
Instruo Normativa RFB 1.312/2012.
Adicionalmente, importa ressaltar que foi includo o art.
36-A, o qual determina que, na hiptese de commodities
que possuem preos de referncia regionais, a pessoa
jurdica exportadora dever escolher, como preo
parmetro, o preo de cotao dos bens no mercado de
destino do bem exportado (i) constante em bolsas de
mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas
ou (ii) obtido a partir de fontes de dados independentes
fornecidas por instituies de pesquisa setoriais
internacionalmente reconhecidas.
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107 | Sinopse Contbil & Tributria 2013


2012

IN RFB 1.394, de 12 de setembro de 2013


DOU 13.09.2013

IN RFB 1.390, de 04 de setembro de 2013


DOU 05.09.2013

Dispe sobre a iseno do Imposto sobre a Renda e de


contribuies aplicvel s instituies que aderirem ao
Programa Universidade para Todos.

Altera a Instruo Normativa RFB 869/2008, que dispe


sobre a instalao de equipamentos contadores de
produo nos estabelecimentos industriais envasadores
de bebidas, para dispor, dentre outras providncias, sobre:

Por desta Instruo Normativa, foi concedida instituio


privada de ensino superior, que aderir ao Programa
Universidade para Todos Prouni, a iseno dos seguintes
tributos:
Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (Cofins);
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); e
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ).
A iseno ser concedida durante o perodo de vigncia
do termo de adeso ao Prouni e ser calculada na
proporo da ocupao efetiva das bolsas devidas.
O referido ato entra em vigor no dia 13 de setembro de
2013, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2014.
Adicionalmente, revoga a Instruo Normativa SRF
456/2004, que ora tratava do assunto.
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IN RFB 1.391, de 04 de setembro de 2013


DOU 05.09.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.277/2012, que institui a
obrigao de prestar informaes relativas s transaes
entre residentes ou domiciliados no Brasil e residentes
ou domiciliados no exterior que compreendam servios,
intangveis e outras operaes que produzam variaes
no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas
ou dos entes despersonalizados.
Dentre as alteraes propostas, destacamos que
houve a dispensa da entrega das informaes, atravs
do Siscoserv, pelas pessoas fsicas residentes no Pas
que, em nome individual, no explorem, habitual e
profissionalmente, qualquer atividade econmica de
natureza civil ou comercial, com o fim especulativo
de lucro, desde que no realizem operaes em
valor superior a US$ 30.000,00 (trinta mil dlares dos
Estados Unidos da Amrica) ou o equivalente em outra
moeda, bem como a alterao do prazo de entrega das
informaes.
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99 a divulgao dos estabelecimentos industriais com


anormalidade no funcionamento do Sicobe (Sistema
de Controle de Produo de Bebidas) para fins da
reduo das alquotas especficas do PIS/Pasep e da
Cofins;
99 a caracterizao de anormalidade no funcionamento
do Sicobe, para fins da aplicao de multa de 100%
(cem por cento) do valor comercial da mercadoria
produzida, sem prejuzo da aplicao das demais
sanes fiscais e penais cabveis, no inferiores a R$
10.000,00 (dez mil Reais) a cada perodo de apurao
do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); e
99 o faturamento mensal pela Casa da Moeda do Brasil
(CMB) pelos servios de manuteno preventiva e
corretiva do Sicobe, mediante a emisso de Nota
Fiscal ao estabelecimento industrial envasador de
bebidas obrigado ao ressarcimento pela execuo
dos procedimentos de integrao, instalao,
manuteno preventiva e corretiva do Sicobe em
todas as suas linhas de produo.
Por fim, esta Instruo Normativa entra em vigor na data
de sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de
outubro de 2013.
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IN RFB 1.388, de 21 de agosto de 2013


DOU 22.08.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.077/2010, que dispe
sobre o Centro Virtual de Atendimento da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (e-CAC).
A referida norma dispe que a utilizao dos servios
ou aplicativos disponveis no e-CAC poder ser
condicionada leitura prvia de mensagens classificadas
como importantes gravadas na Caixa Postal Eletrnica
do sujeito passivo, ainda que o acesso seja realizado
pelo representante legal do sujeito passivo ou por seu
sucessor, ou por procurador habilitado para acessar o
servio de Caixa Postal.
No entanto, esta leitura prvia no ser aplicada aos
usurios do Sistema de Informaes ao Judicirio
(Infojud), quando acessarem o e-CAC na condio de
titular.
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Normas Tributrias Federais | 108

IN RFB 1.387 de 21 de agosto de 2013


,
DOU 22.08.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.252/2012, que dispe
sobre a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para
o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio
Previdenciria sobre a Receita (EFD-Contribuies) e d
outras providncias.
Dentre as alteraes propostas, destacamos as a seguir
relacionadas.
99 A prorrogao do prazo para a apresentao da EFD
para as entidades financeiras e equiparadas, de
janeiro de 2013, para os fatos geradores ocorridos a
partir de janeiro de 2014;
99 A obrigatoriedade de adotar e escriturar a EFDContribuies para a pessoa jurdica scia ostensiva
de Sociedades em Conta de Participao (SCP), em
relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2014. A EFD-Contribuies dever ser
transmitida separadamente, para cada SCP alm
,
da transmisso da EFD-Contribuies da scia
ostensiva;
99 A aplicao da multa prevista no art. 57 da Medida
Provisria n 2.158-35/2001 para os casos de no
apresentao da EFD-Contribuies at o dcimo dia
til do segundo ms subsequente ou apresentao
com omisso ou incorreo;
99 Em relao Contribuio Previdenciria sobre a
Receita Bruta (CPRB) a apresentao da EFD ser
referente aos fatos geradores ocorridos a partir de
1 de abril de 2012, para as pessoas jurdicas que
desenvolvam as demais atividades relacionadas
nos arts. 7 e 8, e no Anexo II, todos da Lei n
12.546/2011.
A Instruo Normativa determina, tambm, que a
pessoa jurdica poder apresentar arquivo retificador da
escriturao, em atendimento intimao fiscal e nos
termos desta, para sanar erro de fato:
99 No caso de alterao dos dbitos da contribuio
nos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de
incio de procedimento fiscal, havendo recolhimento
anterior ao incio do procedimento fiscal, em valor
superior ao escriturado no arquivo original, desde que
o dbito tenha sido tambm declarado em DCTF
.
99 No caso de alterao dos crditos de Contribuio
objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou
de reconhecimento de direito creditrio de valores
objeto de Pedido de Ressarcimento ou de Declarao
de Compensao, decorrente da no escriturao de
operaes com direito a crdito, ou da escriturao de
operaes geradoras de crdito em desconformidade
com o leiaute e regras da EFD-Contribuies.

Importa acrescentar que a pessoa jurdica que transmitir


arquivo retificador da EFD-Contribuies, alterando
valores que tenham sido informados na Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), dever
apresentar, tambm, DCTF retificadora, observadas as
disposies normativas quanto retificao desta.
Adicionalmente, disciplina que a entrega da EFDContribuies, relativa a fatos geradores ocorridos nos
meses de outubro de 2012 a fevereiro de 2013, para os
importadores e para as pessoas jurdicas que procedam
industrializao de cervejas de malte e cervejas sem
lcool, em embalagem de lata, classificadas nos cdigos
2203.00.00 e 2202.90.00 Ex 03, da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), ser
prorrogada para o dia 13 de setembro de 2013, aplicandose tambm aos casos de extino, incorporao, fuso,
ciso parcial ou ciso total ocorridas nos meses de
outubro de 2012 a fevereiro de 2013.
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IN RFB 1.386, de 21 de agosto de 2013


DOU 22.08.2013
Aprova o programa gerador do Demonstrativo de
Apurao de Contribuies Sociais Mensal-Semestral,
verso 2.8 (Dacon Mensal-Semestral 2.8).
Revoga a Instruo Normativa RFB 1.358/2013, que
aprovou o Dacon Mensal-Semestral 2.7
.
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IN RFB 1.381, de 31 de julho de 2013


DOU 01.08.2013
Dispe sobre procedimentos simplificados para o
despacho aduaneiro de importao e exportao
de petrleo bruto, gs natural, seus derivados e
biocombustveis, nos casos em que especifica.
Tais procedimentos envolvem:
habilitao (arts. 2 a 4);
despacho aduaneiro de exportao (arts. 5 a 9);
despacho aduaneiro de importao (arts. 10 a 14);
procedimentos de qualificao (arts. 15 e 16);
disposies finais (arts. 20 a 23).
Foi revogada a Instruo Normativa RFB 1.198/2011, que
tratava do mesmo assunto.
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109 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.377 de 24 de julho de 2013


,
DOU 25.07
.2013

IN RFB 1.372, de 09 de julho de 2013


DOU 10.07
.2013

Altera o art. 77 da Instruo Normativa RFB 1.300/2012,


que estabelece normas sobre restituio, compensao,
ressarcimento e reembolso, no mbito da Secretaria da
Receita Federal do Brasil, e d outras providncias

Altera a Instruo Normativa RFB 800/2007 que


,
dispe sobre o controle aduaneiro informatizado da
movimentao de embarcaes, cargas e unidades de
carga nos portos alfandegados.

Dispe que a competncia para julgar a manifestao


de inconformidade apresentada pelo sujeito passivo,
em razo do indeferimento do seu pedido de restituio,
ressarcimento, reembolso ou da no homologao da
compensao por ele efetuada, da Delegacia da Receita
Federal do Brasil de Julgamento (DRJ), observada a
competncia material em razo da natureza do direito
creditrio em litgio.

Tambm acrescentou o art. 30-A, o qual estabelece quais


os documentos devero ser mantidos pela empresa de
navegao disposio da fiscalizao aduaneira pelo
prazo de 5 (cinco) anos.

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IN RFB 1.375, de 11 de julho de 2013


DOU 12.07
.2013
Dispe sobre a aplicao do regime aduaneiro especial de
admisso temporria com suspenso total do pagamento
de tributos para importao de bens destinados ao evento
religioso Jornada Mundial da Juventude 2013.
O prazo de vigncia do regime aplicado nos termos desta
Instruo Normativa ter como data final o dia 30 de
setembro de 2013, salvo comprovada impossibilidade de
extino do regime at essa data.
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IN RFB 1.374, de 11 de julho de 2013


DOU 12.07
.2013
A Instruo Normativa RFB 1.374/2013 revogou o 3 do
art. 5 da Instruo Normativa RFB 1.059/2010.
Assim, os viajantes que ingressam no Pas por via
terrestre, fluvial ou lacustre ficam dispensados
de especificar na DBA (Declarao de Bagagem
Acompanhada) todos os bens portados, ficando
condicionados a informar apenas os bens de valor global
superior a US$ 3,000.00 (trs mil dlares dos Estados
Unidos da Amrica) ou o equivalente em outra moeda.
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IN RFB 1.370, de 28 de junho de 2013


DOU01.07
.2013
A Instruo Normativa RFB 1.370/2013 dispe sobre as
regras para aplicao do Regime Tributrio para Incentivo
Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia
(Reporto), que concede suspenso de IPI, de contribuio
para o PIS/Pasep, de Cofins, de Contribuio para o PIS/
Pasep-Importao, da Cofins-Importao e de Imposto de
Importao aos seus beneficirios.
A suspenso aplica-se s vendas no mercado interno
e s importaes de mquinas, equipamentos, peas
de reposio e outros bens, relacionados no Anexo I ao
Decreto 6.582/2008, quando adquiridos ou importados
diretamente pelo beneficirio do regime e destinados ao
seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva na execuo
dos servios de:
i.

carga, descarga, armazenagem e movimentao de


mercadorias e produtos;

ii.

sistemas suplementares de apoio operacional;

iii. proteo ambiental;


iv. sistemas de segurana e de monitoramento de
fluxo de pessoas, mercadorias, produtos, veculos e
embarcaes;
v.

dragagens; e

vi. treinamento e formao de trabalhadores, inclusive


na implantao de Centros de Treinamento
Profissional.
A suspenso do pagamento do II, do IPI e do IPI vinculado
importao converte-se em iseno aps o decurso
do prazo de 5 anos, contado da data da ocorrncia do
respectivo fato gerador.

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Normas Tributrias Federais | 110

A suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/


Pasep, da Cofins, da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao converte-se em
alquota zero aps o decurso do prazo de 5 anos, contado
da data da ocorrncia do respectivo fato gerador.
Podero habilitar-se ao regime como beneficirio:
i.

o operador porturio;

ii.

o concessionrio de porto organizado;

iii. o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico;


iv. a pessoa jurdica autorizada a explorar instalao
porturia de uso privativo misto ou exclusivo,
inclusive aquelas que operam com embarcaes de
offshore;
v.

as empresas de dragagem, definidas na Lei


12.815/2013;

vi. os concessionrios ou permissionrios de recintos


alfandegados de zona secundria, e
vii. o concessionrio de transporte ferrovirio.
Tambm podero beneficiar-se as pessoas jurdicas
fabricantes dos produtos classificados nas posies
86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do
Mercosul (NCM), quando utilizados na execuo de
servios de transporte de mercadorias em ferrovias
e aos trilhos e demais elementos de vias frreas,
classificados na posio 73.02 da NCM, relacionados
no Anexo II ao Decreto 6.582/2008.
No podem habilitar-se ou coabilitar-se ao Reporto os
optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao
de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que
trata a Lei Complementar 123/2006 e as pessoas jurdicas
de que trata o inciso II do art. 8 da Lei 10.637/2002 e o
inciso II do art. 10 da Lei 10.833/2003.
A habilitao ou a coabilitao ser formalizada por
meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE) emitido pelo
Delegado da DRF ou da DERAT com jurisdio sobre o
estabelecimento matriz da pessoa jurdico requerente
publicado no DOU.
Fica revogada a Instruo Normativa SRF 879/2008, que
ora tratava desse assunto.
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IN RFB 1.367 de 20 de junho de 2013


,
DOU21.06.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 758, de 25 de julho de
2007 que dispe sobre o Regime Especial de Incentivos
,
para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi).
Dentre outras alteraes, dispe que, aps a concluso
da participao da pessoa jurdica no projeto, dever ser
solicitado, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data
em que adimplido o objeto do contrato, o cancelamento
da respectiva habilitao ou coabilitao no regime.
Anteriormente, o prazo fixado era de 10 dias.
Revogado o 7 do art. 6 da Instruo Normativa RFB
758/2007 que trata da dispensa de documentao quando
,
j apresentado ao Ministrio responsvel pela aprovao
do projeto.
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IN RFB 1.366, de 20 de junho de 2013


DOU21.06.2013
Disciplina o regime especial de incidncia do PIS/Pasep
e Cofins aplicvel s pessoas jurdicas importadoras ou
produtoras de lcool, conforme os 5 e 6 do art. 1 da
Medida Provisria 613, de 07 de maio de 2013.
A pessoa jurdica que aderir ao regime especial apurar
a Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins incidentes
nas vendas de lcool, inclusive para fins carburantes,
mediante aplicao das seguintes alquotas especficas:
99 R$ 21,43 por metro cbico de lcool, para o PIS/
Pasep;
99 R$ 98,57 por metro cbico de lcool, para Cofins.
O crdito presumido poder ser apurado mediante
aplicao dos mesmos percentuais estabelecidos
para a venda. O saldo do crdito presumido dever ser
controlado durante todo o perodo de sua utilizao.
O regime especial disciplinado por esta Instruo
Normativa viger no perodo compreendido entre 08 de
maio de 2013 e 31 de agosto de 2013.
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111 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.365, de 20 de junho de 2013


DOU21.06.2013

IN RFB 1.362, de 05 de junho de 2013


DOU06.06.2013

Revoga a Instruo Normativa SRF 31/1999, que dispe


sobre o emprego do selo de controle a que esto sujeitos
os fsforos de procedncia estrangeira.

Altera a Instruo Normativa RFB 1.313/2012, que


estabelece regras especiais sobre obrigaes tributrias
acessrias para as pessoas jurdicas que gozam dos
benefcios fiscais de que trata a Lei 12.350/2010, relativos
realizao, no Brasil, da Copa das Confederaes FIFA
2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014.

Determina que os selos existentes nas unidades da


Secretaria da Receita Federal do Brasil devero ser
destrudos no prazo de noventa dias, contado da data da
publicao desta Instruo Normativa.
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IN RFB 1.364, de 20 de junho de 2013


DOU21.06.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 948/2009, que disciplina
a suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI), de que tratam o art. 5 da Lei 9.826/1999, e o art. 29
da Lei 10.637/2002.
Tal norma delimita o conceito de pessoa jurdica
preponderantemente exportadora, a qual se d atravs
da receita bruta decorrente de exportao. O disposto
na referida norma no se aplica aos optantes do Simples
Nacional.
A suspenso do IPI se aplica nas operaes com os
produtos relacionados no artigo 5 da Lei 9.826/1999 e no
artigo 29 da Lei 10.637/2002, a saber:
99 componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes
e peas dos produtos autopropulsados classificados
nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87 a 87 e 87
.01
.06
.11
do TIPI (Lei 9.826/1999); e
99 matrias-primas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem, destinados a estabelecimentos que
se dediquem, preponderantemente, elaborao
de produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7
,
8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17 18, 19, 20, 23 (exceto
,
cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no
cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, no cdigo
2209.00.00 e 2501.00.00, e nas posies 21.01 a
21.05.00 da TIPI, inclusive aqueles a que corresponde
a notao NT (no-tributados), abrangendo carnes,
peixes, leite, produtos hortcolas, vinagres, frutas,
caf, alimentos para animais, produtos qumicos e
farmacuticos, calados e outros (Lei 10.637/2002).

Dispe que o Parceiro Comercial da FIFA domiciliado no


exterior no est obrigado ao cumprimento de obrigaes
acessrias relativas aos tributos internos administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), exceto
no caso em que a exigncia esteja expressa em lei ou
decreto e que as obrigaes acessrias relativas ao
registro especial e utilizao do selo de controle de que
trata a Instruo Normativa SRF 504/2005.
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IN RFB 1.360, de 14 de maio de 2013


DOU15.05.2013
Altera a Instruo Normativa 1.339/2013, que aprova o
aplicativo m-IRPF que permite a apresentao, por meio
,
de dispositivos mveis, da Declarao de Ajuste Anual
do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente ao
exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012, a partir de 1 de
abril de 2013.
As declaraes entregues aps 30 de abril de 2013
sujeitam o contribuinte multa de 1% ao ms-calendrio
ou frao de atraso, calculada sobre o total do imposto
devido nela apurado, ainda que integralmente pago. A
multa tem como valor mnimo R$ 165,74 e como valor
mximo 20% do Imposto sobre a Renda devido.
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Fica revogado o Ato Declaratrio Interpretativo 16/2004,


o qual tratou da suspenso do IPI, bem como o 2 do
art. 14 da Instruo Normativa 948/2009, o qual fixou
percentual para fins de conceituao da pessoa jurdica
preponderantemente exportadora.
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Normas Tributrias Federais | 112

IN RFB 1.357 de 07 de maio de 2013


,
DOU08.05.2013

IN RFB 1.355, de 05 de maio de 2013


DOU06.05.2013

Altera a Instruo Normativa SRF 611/2006, que dispe


sobre a utilizao de declarao simplificada na importao
e na exportao.

Estabelece os procedimentos para habilitao e


coabilitao ao Regime Especial de Tributao do
Programa Nacional de Banda Larga para Implantao de
Redes de Telecomunicaes (REPNBL-Redes).

Desta forma, altera o art. 4 da Instruo Normativa SRF


611/ 2006, que dispe sobre a utilizao de modelos de
formulrios Declarao Simplificada de Importao
DSI, Folha Suplementar e Demonstrativo de Clculo dos
Tributos, quando se tratar do despacho aduaneiro dos
produtos que menciona.
Sendo assim, altera a redao dos seguintes produtos:
99 medicamentos, sob prescrio mdica, importados
por pessoa fsica;
99 bens trazidos por equipe esportiva estrangeira ou a
ela destinados, para seu uso ou consumo;
99 bens trazidos por grupo artstico estrangeiro ou a ele
destinados, para seu uso ou consumo;
99 equipamentos de rdio, televiso e para a imprensa
em geral, no regime de admisso temporria; e
99 bens retornando ao Pas, cujo despacho aduaneiro
de exportao tenha sido realizado por meio da
declarao de que trata o art. 31.
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Dentre outros procedimentos tratados, o REPNBL-Redes


prev, no caso de venda no mercado interno de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos novos e de
materiais de construo para utilizao ou incorporao
nas obras civis abrangidas em projeto aprovado, a
suspenso do pagamento das seguintes contribuies e
impostos:
99 contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social (Cofins),
incidentes sobre a receita da pessoa jurdica
vendedora, quando a aquisio for efetuada por
pessoa jurdica beneficiria do REPNBL-Redes.
99 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
incidentes na sada do estabelecimento industrial
ou equiparados, quando a aquisio no mercado
interno for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do
REPNBL-Redes.
A venda de servios destinados s obras civis abrangidas
em projeto aprovado tambm beneficiada com a
suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, quando os referidos servios forem prestados
a pessoa jurdica beneficiria do REPNBL-Redes.

IN RFB 1.356, de 03 de maio de 2013


DOU06.05.2013

A suspenso alcana apenas as operaes realizadas


entre a data de habilitao ou de coabilitao da pessoa
jurdica ao REPNBL-Redes e 31 de dezembro de 2016.

Altera a Instruo Normativa SRF n 680/2006, que


disciplina o despacho aduaneiro de importao. Tal
alterao impactou os seguintes artigos:

beneficiria do REPNBL-Redes a pessoa jurdica


habilitada que tenha projeto aprovado para a consecuo
dos objetivos estabelecidos para o regime, bem como a
pessoa jurdica coabilitada.

i.
ii.

Art. 18 (dispensa de apresentao de documentos na


instruo da DI Declarao de Importao);
Art. 46 (autorizao para entrega antecipada);

iii. Art. 47 (retificao efetuada por solicitao do


importador);
iv. Art. 48 (desembarao aduaneiro no caso de entrega
antecipada); e
v.

Art. 50 (registro antecipado da DI).

Adicionalmente, ficam revogados os incisos I dos arts. 54


e 57 e o pargrafo nico do art. 59 da Instruo Normativa
SRF 680/2006

A habilitao poder ser requerida somente por pessoa


jurdica titular de projeto aprovado, nos termos do art.
7 do Decreto 7
.921/2013, para implantao, ampliao
ou modernizao de redes de telecomunicaes que
suportem acesso Internet em banda larga, includas
estaes terrenas satelitais. Entre as exigncias para
habilitao, salientamos que a Sociedade dever
comprovar a entrega de Escriturao Fiscal Digital (EFD).
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113 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.354, de 30 de abril de 2013


DOU02.05.2013

IN RFB 1.352, de 30 de abril de 2013


DOU02.05.2013

Altera a Instruo Normativa RFB 967/2009, que aprova o


Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para
o Controle Fiscal Contbil de Transio (Fcont), para dispor
que nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso
ou incorporao, ocorridos de janeiro a maio do ano da
entrega do FCont para situaes normais, o prazo ser at
o ltimo dia til do ms de junho do referido ano.

Altera a Instruo Normativa RFB 787/2007 que institui


,
a Escriturao Contbil Digital (ECD), para dispor que,
nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso
ou incorporao, ocorridos de janeiro a maio do ano da
entrega da ECD para situaes normais, o prazo ser at o
ltimo dia til do ms de junho do referido ano.

Dispe, tambm, que a no apresentao do FCont nos


prazos fixados ou a sua apresentao com incorrees
ou omisses, acarretar aplicao, ao infrator, das multas
previstas no art. 57 da Medida Provisria 2.158-35/2001.
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IN RFB 1.353, de 30 de abril de 2013


DOU02.05.2013
Institui a Escriturao Fiscal Digital do Imposto sobre a
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da
Pessoa Jurdica (EFD-IRPJ), cuja entrega ser obrigatria
para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto
sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real, Lucro
Presumido ou Lucro Arbitrado, e tambm para as Pessoas
Jurdicas imunes e isentas.
Devero ser informadas na EFD-IRPJ, que ser
transmitida anualmente ao Sistema Pblico de
Escriturao Digital (SPED) at o ltimo dia til do ms
de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se
refira, todas as operaes que influenciem, direta ou
indiretamente, imediata ou futuramente, a composio da
base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL.
Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso
ou incorporao, a EFD-IRPJ dever ser entregue
pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas,
incorporadas e incorporadoras, at o ltimo dia til do
ms subsequente ao do evento, exceto nos casos em
que o evento ocorrer de janeiro a maio do ano-calendrio,
hiptese em que a entrega se far at o ltimo dia til do
ms de junho do referido ano.
As pessoas jurdicas que apresentarem a EFD-IRPJ ficam
dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2014, da escriturao do Livro de Apurao
do Lucro Real (Lalur) e da entrega da Declarao de
Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
A obrigatoriedade de utilizao da EFD-IRPJ ter incio a
partir do ano-calendrio 2014.
Adicionalmente, foi revogada a Instruo Normativa RFB
989/2009, que instituiu o Livro Eletrnico de Escriturao
e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada
pelo Lucro Real (e-Lalur).

A no apresentao da ECD nos prazos fixados ou a sua


apresentao com incorrees ou omisses, acarretar
aplicao, ao infrator, das multas previstas no art. 57 da
Medida Provisria 2.158-35/2001.
Por fim, foi revogado o art. 11 da Instruo Normativa RFB
787/2007 que aprovou o Manual de Orientao do Leiaute
,
da ECD.
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IN RFB 1.349, de 25 de abril de 2013


DOU26.04.2013
Estabelece normas para emisso e envio de arquivo em
meio magntico contendo dados relativos a operaes
em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, e em
mercados de balco organizado para fins de apurao do
Imposto sobre a Renda e institui o Informe de Operaes
em Mercados Organizados de Valores Mobilirios.
Fica estabelecido que as sociedades corretoras de ttulos
e valores mobilirios e as sociedades distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios autorizadas a operar em
bolsa devero fornecer a seus clientes, pessoas fsicas
e jurdicas, informaes sobre as respectivas operaes
realizadas.
O Informe de Operaes em Mercados Organizados
de Valores Mobilirios ser enviado, em meio digital, ao
investidor, mensalmente. Caso no haja apresentao do
Informe no prazo ou a sua apresentao tenha incorrees
ou omisses, sujeitar a pessoa jurdica obrigada s
multas previstas no art. 57 da Medida Provisria 2.158, de
24 de agosto de 2001.
E, ainda, estabelece que a prestao de informaes
falsas configura hiptese de crime contra a ordem
tributria, prevista no art. 2 da Lei 8.137 de 27 de
,
dezembro de 1990, sem prejuzo das demais sanes
cabveis.
O primeiro Informe dever ser disponibilizado no anocalendrio de 2013, at o dia 20 do ms seguinte ao do
encerramento do perodo de apurao.
Por fim, esta Instruo Normativa entra em vigor 90
(noventa) dias aps a data de sua publicao.
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Normas Tributrias Federais | 114

IN RFB 1.348, de 17 de abril de 2013


DOU19.04.2013

IN RFB 1.346, de 16 de abril de 2013


DOU17
.04.2013

Prorroga o prazo de entrega do Demonstrativo de


Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) relativo a fatos
geradores ocorridos nos meses de outubro de 2012 a
maro de 2013.

Altera a Instruo Normativa RFB 1.157/2011, que dispe


sobre a suspenso da exigibilidade da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) incidentes sobre a receita
decorrente da venda de produtos sunos e aviculrios e
de determinados insumos relacionados, e sobre o crdito
presumido decorrente da aquisio desses produtos,
e altera a Instruo Normativa SRF 660/2006, que
dispe sobre a suspenso da exigibilidade das referidas
contribuies incidentes sobre a receita decorrente
da venda de produtos agropecurios e sobre o crdito
presumido decorrente da aquisio desses produtos.

Fica prorrogado para o 5 (quinto) dia til do ms de


junho de 2013 o prazo de entrega do Demonstrativo de
Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), relativo a
fatos geradores ocorridos nos meses de outubro de 2012
a maro de 2013.
Aplica-se tambm aos casos de extino, incorporao,
fuso, ciso parcial ou ciso total que ocorrerem nos
meses de outubro de 2012 a maro de 2013.
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Por fim, revoga o 4 do art. 5 da Instruo Normativa


SRF 660, de 17 de julho de 2006.
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IN RFB 1.347 de 16 de abril de 2013


,
DOU16.04.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.333/2013, que dispe
sobre a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2013,
ano-calendrio de 2012, pela pessoa fsica residente no
Brasil.
A alterao determinou que a Declarao de Ajuste
Anual relativa a esplio, independentemente de ser
inicial, intermediria ou final, deve ser apresentada, em
mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu
horrio de expediente, sem a necessidade de utilizao de
certificado digital, nas hipteses do esplio:
99 ter recebido rendimentos tributveis cuja soma foi
superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de Reais);
99 ter recebido rendimentos isentos e no tributveis,
cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de Reais);
99 ter recebido rendimentos tributados exclusivamente
na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00
(dez milhes de Reais);
99 ter realizado pagamentos de rendimentos a pessoas
jurdicas, quando constituam deduo na declarao,
ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no,
deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de Reais), em cada caso
ou no total.
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IN RFB 1.345, de 12 de abril de 2013


DOU15.04.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.293/2012, que dispe
sobre o despacho aduaneiro de bens procedentes
do exterior destinados utilizao na Copa das
Confederaes FIFA 2013 e na Copa do Mundo FIFA 2014,
de que trata a Lei 12.350/2010.
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IN RFB 1.344, de 09 de abril de 2013


DOU10.04.2013
Aprova o programa gerador e as instrues para
preenchimento da Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ 2013), relativa
ao ano-calendrio de 2012, exerccio de 2013.
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IN RFB 1.343, de 05 de abril de 2013


DOU08.04.2013
Dispe sobre o tratamento tributrio relativo
apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica
(IRPF) aplicvel aos valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de
complementao de aposentadoria, resgate e rateio de
patrimnio, correspondente s contribuies efetuadas,
exclusivamente pelo beneficirio, no perodo de 1 de
janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
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115 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.342, de 05 de abril de 2013


DOU08.04.2013

IN RFB 1.340, de 1 de abril de 2013


DOU02.04.2013

Dispe sobre o tratamento tributrio do aporte de


recursos em favor do parceiro privado (parceria pblicoprivada) realizado nos termos do 2 do art. 6 da Lei
11.079/2004.

Altera a Instruo Normativa RFB 1.245/2012, que dispe


sobre os procedimentos de controle aduaneiro relativos
aplicao do Regime de Tributao Unificada (RTU) na
importao, por via terrestre, de mercadorias procedentes
do Paraguai.

Dentre todas as disposies trazidas na Instruo


Normativa RFB 1.342/2013, destaca-se que o valor do
aporte de recursos poder ser excludo da determinao:
99

do lucro lquido para fins de apurao do lucro real e


da base de clculo da CSLL;

99 da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins.


A Instruo Normativa tambm determina que a parcela
excluda dever ser computada na determinao do lucro
lquido, para fins de apurao do lucro real e da base de
clculo da CSLL, na proporo em que o custo para a
realizao de obras e aquisio de bens for realizado e
que dever ser includa na base de clculo da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, na proporo em que for
computada para fins de apurao do IRPJ e da CSLL.
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IN RFB 1.341, de 02 de abril de 2013


DOU03.04.2013
Dispe sobre normas complementares relativas
rotulagem nas embalagens do papel destinado
impresso de livros e peridicos, de que trata o art. 2 da
Lei 12.649/2012.
As embalagens de papel destinado impresso de livros
e peridicos devero estar rotuladas com a expresso
papel imune com vistas identificao e ao controle
fiscal do produto, de acordo as caractersticas indicadas
na mencionada Instruo Normativa.
A exigncia dever ser cumprida a partir de 1 de outubro
de 2013 pelos fabricantes, importadores e comerciantes
de papel, detentores do registro especial.
Adicionalmente, foi revogada a Instruo Normativa RFB
1.316/2013 que ora tratava o assunto.

Tal alterao foi para estabelecer que, alternativamente


ao certificado digital exigido, facultada a identificao
e autenticao do responsvel e do representante da
empresa microimportadora por meio de utilizao de
senha de acesso ao sistema RTU.
Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua
publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de
2013.
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IN RFB 1.339, de 28 de maro de 2013


DOU01.04.2013
Aprova o aplicativo m-IRPF que permite a apresentao,
,
por meio de dispositivos mveis, da Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica
referente ao exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.
Esta Instruo Normativa foi alterada pela Instruo
Normativa RFB 1.360/2013.
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IN RFB 1.338, de 26 de maro de 2013


DOU27
.03.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 880/2008, que dispe
acerca do Manual da Guia de Recolhimento do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia
Social (GFIP) e do Sistema Empresa de Recolhimento do
FGTS e Informaes Previdncia Social (SEFIP) para
usurios do SEFIP 8, bem como aprova a verso 8.4 do
SEFIP e d outras providncias.
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IN RFB 1.337 de 1 de maro de 2013


,
DOU04.03.2013
Revoga a Instruo Normativa SRF 557/2005, que dispe
sobre o parcelamento de dbitos no mbito da Secretaria
da Receita Federal, solicitado pela Internet.
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Normas Tributrias Federais | 116

IN RFB 1.336, de 26 de fevereiro de 2013


DOU27
.02.2013

IN RFB 1.334, de 22 de fevereiro de 2013


DOU25.02.2013

Altera a Instruo Normativa RFB 1.277 de 28 de junho


,
de 2012, que institui a obrigao de prestar informaes
relativas s transaes entre residentes ou domiciliados
no Brasil e residentes ou domiciliados no exterior
que compreendam servios, intangveis e outras
operaes que produzam variaes no patrimnio das
pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes
despersonalizados.

Aprova, para o exerccio de 2013, o programa


multiplataforma da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, da Declarao
Final de Esplio e da Declarao de Sada Definitiva do
Pas.
As declaraes geradas pelo programa IRPF 2013 devem
ser apresentadas no perodo de 1 de maro a 30 de abril
de 2013.

Dentre as principais alteraes promovidas, destacamos:


99 o prazo fixado para o envio das informaes ser
at o ltimo dia til do ms subsequente data de
incio da prestao de servio, da comercializao de
intangvel, ou da realizao da operao que produza
variao no patrimnio das pessoas fsicas, das
pessoas jurdicas ou dos entes despersonalizados;
99 as informaes sobre a prestao de servio, a
comercializao de intangvel, ou a realizao da
operao que produza variao no patrimnio das
pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes
despersonalizados, devero ser apresentadas,
excepcionalmente, at o ltimo dia til do 6 (sexto)
ms subsequente, para as operaes ocorridas at
31 de dezembro de 2013.
Adicionalmente, o sujeito passivo que deixar de prestar
as informaes de que trata esta Instruo Normativa,
ou que apresent-las com incorrees ou omisso,
ser intimado para apresent-las ou para prestar
esclarecimentos no prazo estipulado pela RFB e sujeitarse- s multas previstas em seu art. 4.
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IN RFB 1.335, de 26 de fevereiro de 2013


DOU27
.02.2013
Estabelece procedimentos para habilitao ao gozo dos
benefcios fiscais referentes realizao, no Brasil, dos
Jogos Olmpicos de 2016 e dos Jogos Paraolmpicos de
2016, de que trata a Lei 12.780/2013.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) divulgar,
em seu stio na Internet, a relao das pessoas fsicas e
jurdicas habilitadas.
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IN RFB 1.333, de 18 de fevereiro de 2013


DOU19.02.2013
Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de
2013, ano-calendrio de 2012, pela pessoa fsica residente
no Brasil. Esta Instruo Normativa foi alterada pela
Instruo Normativa RFB 1.347/ 2013.
Dentre as principais disposies trazidas, destacamos:
99 o prazo para entrega, entre 1 de maro e 30 de abril
de 2013;
99 as novas hipteses que obrigam o contribuinte
a apresentar a declarao com a utilizao do
certificado digital, quais sejam:
i. ter recebido rendimentos tributveis cuja soma
foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de
Reais);
ii. ter recebido rendimentos isentos e no
tributveis, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de Reais);
iii. ter recebido rendimentos tributados
exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a
R$ 10.000.000,00 (dez milhes de Reais);
iv. ter realizado pagamentos de rendimentos a
pessoas jurdicas, quando constituam deduo
na declarao, ou a pessoas fsicas, quando
constituam, ou no, deduo na declarao,
cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de Reais), em cada caso ou no total.
Alm disso, foi revogada a Instruo Normativa RFB
1.246/2012, que ora tratava desse assunto.
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117 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.331, de 1 de fevereiro de 2013


DOU04.02.2013

Contudo, seu uso opcional, de reproduo livre e est


disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB) na Internet.

Prorroga o prazo de entrega do Demonstrativo de


Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) relativo a fatos
geradores ocorridos nos meses de outubro de 2012 a
fevereiro de 2013.

Essas disposies aplicam-se aos fatos geradores


ocorridos no perodo de 1 de janeiro de 2013 a 31 de
dezembro de 2013.

Fica prorrogado, para o quinto dia til do ms de maio de


2013, o prazo de entrega do Demonstrativo de Apurao
de Contribuies Sociais (Dacon), relativo aos fatos
geradores ocorridos nos meses de outubro de 2012 a
fevereiro de 2013.
A prorrogao tambm se aplica aos casos de extino,
incorporao, fuso, ciso parcial ou ciso total que
ocorreram nesse mesmo perodo.
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IN RFB 1.329, de 31 de janeiro de 2013


DOU04.02.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.229/2011, que
dispe sobre o parcelamento de dbitos apurados no
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte (Simples Nacional), no mbito da
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
A partir do ms de maro de 2013 at o ms anterior
ao da divulgao das informaes sobre a consolidao
dos dbitos objeto de pedidos de parcelamento, fica o
devedor obrigado a recolher, a cada ms, prestao em
valor no inferior a R$ 300,00. O pedido de parcelamento
ser considerado sem efeito, caso no seja efetuado o
pagamento da 1 prestao at o ltimo dia til do ms de
maro de 2013.
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IN RFB 1.328, de 30 de janeiro de 2013


DOU31.01.2013
Aprova, para o ano-calendrio de 2013, o programa
multiplataforma Livro Caixa da Atividade Rural, relativo ao
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
O programa pode ser utilizado pela pessoa fsica,
residente no Brasil, que explore atividade rural no anocalendrio de 2013.
Os dados apurados pelo programa podem ser
armazenados e transferidos para a Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica do
exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, quando da sua
elaborao.

Acesse a ntegra aqui

IN RFB 1.327 de 30 de janeiro de 2013


,
DOU31.01.2013
Aprova, para o ano-calendrio de 2013, o programa
multiplataforma Recolhimento Mensal Obrigatrio (CarnLeo), relativo ao Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
O programa pode ser utilizado pela pessoa fsica,
residente no Brasil, que tenha recebido rendimentos de
outra pessoa fsica ou de fonte situada no exterior.
Os dados apurados pelo programa podem ser
armazenados e transferidos para a Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica do
exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, quando da sua
elaborao.
Por fim, essas disposies aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos no perodo de 1 de janeiro de 2013 a 31 de
dezembro de 2013.
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IN RFB 1.326, de 30 de janeiro de 2013


DOU31.01.2013
Aprova, para o ano-calendrio de 2013, o programa Ganho
de Capital em Moeda Estrangeira, relativo ao Imposto
sobre a Renda da Pessoa Fsica.
O programa destina-se apurao, pela pessoa fsica
residente no Brasil, do ganho de capital e do respectivo
imposto decorrentes da alienao de bens ou direitos
e da liquidao ou resgate de aplicaes financeiras,
adquiridos em moeda estrangeira, bem como da alienao
de moeda estrangeira mantida em espcie, inclusive no
recebimento de parcelas relativas alienao a prazo,
efetuada em anos anteriores, com tributao diferida.
Os dados apurados pelo programa devem ser
armazenados e transferidos para a Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica do
exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, quando da sua
elaborao.
Essas disposies aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos no perodo de 1 de janeiro de 2013 a 31 de
dezembro de 2013.
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Normas Tributrias Federais | 118

IN RFB 1.325, de 30 de janeiro de 2013


DOU31.01.2013
Aprova para o ano-calendrio de 2013, o programa
multiplataforma Ganhos de Capital, relativo ao Imposto
sobre a Renda da Pessoa Fsica, para uso em computador
que possua mquina virtual Java (JVM) instalada, verso
1.7
.
O programa destina-se apurao, pela pessoa fsica,
do ganho de capital e do respectivo imposto nos casos
de alienao de bens e direitos de qualquer natureza,
inclusive no recebimento de parcelas relativas alienao
a prazo, efetuada em anos anteriores, com tributao
diferida.
Os dados apurados pelo programa a que se refere
esta Instruo Normativa devem ser armazenados e
transferidos, pelo contribuinte residente no Brasil, para
a Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Fsica do exerccio de 2014, ano-calendrio de
2013, quando da sua elaborao.
Por fim, essas disposies aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos no perodo de 1 de janeiro de 2013 a 31 de
dezembro de 2013.
Acesse a ntegra aqui

IN RFB 1.322, de 16 de janeiro de 2013


DOU18.01.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.312/ 2012, que dispe
sobre os preos a serem praticados nas operaes
de compra e de venda de bens, servios ou direitas
efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no Brasil, com pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no exterior, consideradas
vinculadas.
Dentre as alteraes trazidas, dispe que os juros pagos
ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes
de contrato de mtuo, sero dedutveis, para fins de
determinao do lucro real e da base de clculo da
CSLL, somente at o montante que no exceda o valor
calculado com base na taxa London lnterbank Offered
Rate (Libor), para depsitos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo prazo de 6 (seis) meses,
acrescida de 3% (trs por cento) anuais a ttulo de spread,
proporcionalizados em funo do perodo a que se
referirem os juros, para os contratos firmados no anocalendrio de 2012.
Alm disso, a partir de 1 de janeiro de 2013, os juros
pagos ou creditados a pessoa vinculada somente sero
dedutveis para fins de determinao do lucro real at o
montante que no exceda ao valor calculado com base
em taxa determinada conforme o art. 38-A da Instruo
Normativa RFB 1.312/ 2012, acrescida de margem
percentual a ttulo de spread proporcionalizados em
funo do perodo a que se referirem os juros.

Por fim, at 31 de dezembro de 2012, a pessoa jurdica


que comprovar haver apurado lucro lquido, antes
da proviso da CSLL e do imposto sobre a renda,
decorrente das receitas de vendas nas exportaes para
pessoas jurdicas vinculadas, em valor equivalente a, no
mnimo, 5% (cinco por cento) do total dessas receitas,
considerando a mdia anual do perodo de apurao e dos
2 (dois) anos precedentes, poder comprovar a adequao
dos preos praticados nas exportaes, do perodo
de apurao, exclusivamente com os documentos
relacionados com a prpria operao.
Acesse a ntegra aqui

IN RFB 1.321, de 16 de janeiro de 2013


DOU18.01.2013
Dispe sobre mecanismo de ajuste para fins de
comprovao de preos de transferncia na exportao
para o ano-calendrio de 2012.
Determina que as receitas de vendas nas exportaes
auferidas em Reais no ano-calendrio de 2012, nas
operaes com pessoas vinculadas, devero ser
multiplicadas pelo fator de 1,00 (um inteiro), para efeito de
apurao da mdia aritmtica ponderada trienal do lucro
lquido, de que trata o art. 58-A da Instruo Normativa
RFB 1.312, de 28 de dezembro de 2012.
Para fins de apurao da mdia aritmtica ponderada
trienal do lucro lquido, as receitas de vendas nas
exportaes auferidas em Reais nos anos-calendrio de
2010 e de 2011, nas operaes com pessoas vinculadas,
podero ser multiplicadas:
99 relativamente ao ano-calendrio de 2010, pelo fator
de 1,09 (um inteiro e nove centsimos), conforme
previsto na Portaria MF 4, de 13 de janeiro de 2011; e
99 relativamente ao ano-calendrio de 2011, pelo fator
de 1,11 (um inteiro e onze centsimos), conforme
previsto na Portaria MF 563, de 28 de dezembro
de 2011. IN RFB 1.320, de 15 de janeiro de 2013
DOU16.01.2013.
Para o ano-calendrio de 2012, alternativamente
apurao da mdia trienal mencionado acima, a pessoa
jurdica poder apurar o lucro lquido anual mnimo de 5%
(cinco por cento), a que se refere o art. 58-A da Instruo
Normativa RFB 1.312, de 2012, mediante a multiplicao
das receitas de vendas nas exportaes para empresas
vinculadas, pelo fator referido no caput do art. 1,
considerando-se somente o prprio ano-calendrio de
2012.
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119 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IN RFB 1.319, de 15 de janeiro de 2013


DOU16.01.2013
Altera a Instruo Normativa RFB 1.291/2012, que dispe
sobre o Regime Aduaneiro Especial de Entreposto
Industrial sob Controle Informatizado (Recof).
O Recof permite empresa beneficiria importar
ou adquirir no mercado interno, com suspenso do
pagamento de tributos, mercadorias a serem submetidas
a operaes de industrializao de produtos destinados
exportao ou ao mercado interno.
As alteraes promovidas referem-se possibilidade
de prorrogao do prazo de extino do regime, para
importao ou aquisio no mercado interno de
mercadorias destinadas produo de bens de longo ciclo
de fabricao, e d outras providncias.
Acesse a ntegra aqui

IN RFB 1.317 de 03 de janeiro de 2013


,
DOU04.01.2013
Aprova o Programa Gerador da Declarao do Imposto
sobre a Renda Retido na Fonte (PGD Dirf 2013), de uso
obrigatrio pelas fontes pagadoras, pessoas fsicas e
jurdicas.
Referido programa dever ser utilizado para apresentao
das declaraes relativas ao ano-calendrio de 2012,
bem como de 2013 nos casos de extino de pessoa
jurdica decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou
ciso total, e nos casos de pessoas fsicas que sarem
definitivamente do Pas e de encerramento de esplio.
Acesse a ntegra aqui

IN RFB 1.315, de 03 de janeiro de 2013


DOU04.01.2013
Altera a Instruo Normativa SRF 588/2005, que dispe
sobre a tributao dos planos de benefcio de carter
previdencirio, FAPI e seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia e d outras providncias.
De acordo com as disposies desta Instruo Normativa,
as entidades fechadas de previdncia complementar
esto isentas do imposto sobre a renda devido pela
pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro
lquido.
Tais disposies so aplicveis, tambm, s entidades
abertas sem fins lucrativos em relao ao imposto sobre a
renda da pessoa jurdica.
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Normas Tributrias Federais | 120

Portarias Conjuntas PGFN/RFB


PGFN Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
RFB Receita Federal do Brasil

Portaria Conjunta PGFN/RFB 010, de 29 de


outubro de 2013 DOU 30.10.2013

Portaria Conjunta PGFN/RFB 009, de 18 de


outubro de 2013 DOU 22.10.2013

Regulamenta a reincluso de associaes desportivas no


parcelamento do art. 4 da Lei 11.345, de 14 de setembro
de 2006.

Dispe sobre o parcelamento de dbitos junto


Secretaria da Receita Federal do Brasil e ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional, relativos ao IRPJ e CSLL,
decorrentes da aplicao do art. 74 da Medida Provisria
2.158-35/2001, na forma do art. 40 da Lei 12.865/2013.

A associao desportiva excluda do parcelamento


previsto no art. 4 da Lei 11.345, de 14 de setembro de
2006, por inobservncia do disposto no 8 do art. 6 da
mesma lei, poder requerer sua reincluso, desde que
promova, at o ltimo dia til do ms de outubro de 2013,
o pagamento integral das parcelas vencidas, acrescidas
dos respectivos encargos moratrios.
A associao desportiva que, aps a sua excluso,
tenha includo os dbitos anteriormente parcelados em
outro parcelamento, ainda que de forma parcial, dever
comprovar a desistncia desses para ser reincluda no
parcelamento do art. 4 da Lei 11.345, de 2006.
Os pedidos de reincluso devero ser protocolados na
unidade de atendimento da Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional (PGFN) ou da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB) do domiclio tributrio do sujeito passivo,
acompanhados do comprovante do pagamento integral
das prestaes em atraso, com os respectivos encargos
moratrios.
Acesse a ntegra aqui

A Portaria estabelece que os dbitos para com a


Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e a
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), relativos
ao Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
decorrentes da aplicao do art. 74 da Medida Provisria
2.458-35/2001, vencidos at 31 de dezembro de 2012,
podero ser pagos ou parcelados nos termos e condies
disciplinados nela disciplinados.
Referida disposio aplica-se aos dbitos constitudos ou
no, com exigibilidade suspensa ou no, inscritos ou no
em Dvida Ativa da Unio (DAU), mesmo que em fase de
execuo fiscal j ajuizada ou que tenham sido objeto de
parcelamento anterior no integralmente quitado, ainda
que excludo por falta de pagamento.
Adicionalmente, os dbitos ainda no constitudos
devero ser confessados, de forma irrevogvel e
irretratvel, at o ltimo dia til de novembro de 2013,
por meio da entrega da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF), originais ou retificadores.
No caso de desistncia de parcelamentos anteriores,
o sujeito passivo dever formalizar desistncia dessas
modalidades anteriores de parcelamento no prazo de que
trata o 6 do art. 7 da Portaria.
Ainda, no caso de pagamento ou parcelamento de dbitos
que se encontrem em discusso na esfera administrativa
ou judicial, estejam ou no submetidos causa legal
de suspenso de exigibilidade, o sujeito passivo dever
desistir de forma irrevogvel das impugnaes ou recursos
administrativos, das aes judiciais propostas ou de qualquer
defesa em sede de execuo fiscal, e, cumulativamente,
renunciar a quaisquer alegaes de direito sobre as quais se
fundam os processos administrativos ou as aes judiciais.
Por fim, dentre outras providncias, a Portaria estabelece
as formas previstas de reduo, consolidao,
prestaes. Alm disso, dispe sobre a possibilidade de
liquidao de multas e juros com crditos decorrentes de
prejuzo fiscal e base de clculo negativa de CSLL.
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121 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Portaria Conjunta PGFN/RFB 008, de 18 de


outubro de 2013 DOU 22.10.2013
Dispe sobre o parcelamento de dbitos junto
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e Secretaria da
Receita Federal do Brasil relativos ao PIS e Cofins, na
forma do art. 39 da Lei 12.865/2013.
Tal portaria disciplina que as instituies financeiras e as
companhias seguradoras podero pagar ou parcelar os
dbitos para com a Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) e a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
relativos contribuio para o Programa de Integrao
Social (PIS) e Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins), vencidos at 31 de dezembro
de 2012, nos termos e condies nela disciplinados.
Acrescenta que, podero, tambm, ser pagos ou
parcelados, os dbitos objeto de discusso judicial
relativos excluso do Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao (ICMS) da base de clculo do PIS e da
Cofins devidos por quaisquer pessoas jurdicas.
No caso de desistncia de parcelamentos anteriores, as
instituies financeiras e as companhias seguradoras
devero formalizar desistncia dessas modalidades de
parcelamento no prazo de que trata o 6 do art. 6 da
Portaria.

Conforme disposies da Portaria constituiro


parcelamentos distintos:
99 os dbitos administrados pela PGFN relativos ao
PIS e Cofins devidos por instituies financeiras e
companhias seguradoras;
99 os dbitos administrados pela RFB relativos ao PIS
e Cofins devidos por instituies financeiras e
companhias seguradoras;
99 os dbitos administrados pela PGFN relativos ao PIS
e Cofins devidos por quaisquer pessoas jurdicas,
desde que sejam objeto de discusso judicial relativa
excluso do ICMS da base de clculo do PIS e da Cofins;
99 os dbitos administrados pela RFB relativos ao PIS
e Cofins devidos por quaisquer pessoas jurdicas,
desde que sejam objeto de discusso judicial relativa
excluso do ICMS da base de clculo do PIS e da Cofins.
Por fim, dentre outras providncias, a Portaria estabelece
as formas previstas de reduo, consolidao,
prestaes. Alm disso, dispe sobre as hipteses que
implicam em resciso do parcelamento.
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Alm disso, para usufruir dos benefcios previstos na


Portaria, no que tange a dbitos em discusso administrativa
ou judicial, o sujeito passivo dever desistir expressamente
de todas as aes judiciais e de qualquer defesa em sede de
execuo fiscal que tenham por objeto os dbitos indicados
no art. 1 e, cumulativamente, renunciar a quaisquer
alegaes de direito sobre as quais se fundam as referidas
aes judiciais.

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Normas Tributrias Federais | 122

Portaria
Conjunta
RFB/SECEX

Portaria MF

RFB Receita Federal do Brasil


SECEX Secretaria de Comrcio Exterior

Fixa, para o exerccio de 2013, o limite global anual


das importaes destinadas pesquisa cientfica e
tecnolgica, nos termos da Lei 8.010/1990.

Portaria Conjunta RFB/SECEX 561, de 03 de


maio de 2013
DOU 06.05.2013

O valor do limite global anual relativo importao de


bens destinados pesquisa cientfica e tecnolgica, para
fins de aplicao do disposto no art. 2 da Lei 8.010/1990,
fica fixado em US$ 700.000.000,00 (setecentos milhes
de dlares dos Estados Unidos da Amrica), para o
exerccio de 2013.

Determina que as importaes realizadas por meio


de Declarao Simplificada de Importao (DSI)
esto dispensadas do tratamento administrativo
MERCADORIA-NCM quando o rgo anuente for
somente a Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX),
ainda que conste da consulta ao tratamento administrativo
da mercadoria a necessidade da anuncia desse rgo.

MF Ministrio da Fazenda

Portaria MF 33, de 18 de fevereiro de 2013


DOU20.2.2013

No esto sujeitas ao limite global anual:


a. as importaes de produtos, decorrentes de doaes
feitas por pessoas fsicas ou jurdicas estrangeiras,
destinados ao desenvolvimento da Cincia e
Tecnologia; e

As importaes realizadas por meio de DSI com naturezas


de operao tipo 9 admisso temporria, 10 bagagem
desacompanhada ou 11 reexportao/retorno esto
dispensadas de anuncia da SECEX, em qualquer caso.

b. as importaes a serem pagas atravs


de emprstimos externos ou de acordos
governamentais destinados ao desenvolvimento da
Cincia e Tecnologia.

Por fim, os efeitos desta Portaria estendem-se aos


despachos aduaneiros ocorridos sob a sistemtica da
Notcia Siscomex 0052, publicada em 1 de novembro de
2000.

So isentas dos impostos de importao, sobre produtos


industrializados e do adicional ao frete para renovao
da marinha mercante as importaes de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, bem como
suas partes e peas de reposio, acessrios, matriasprimas e produtos intermedirios, destinados pesquisa
cientfica e tecnolgica.

Acesse a ntegra aqui

Referidas importaes ficam dispensadas do exame


de similaridade, da emisso de guia de importao ou
documento de efeito equivalente e controles prvios ao
despacho aduaneiro.
O disposto acima se aplica somente s importaes
realizadas pelo Conselho Nacional de Desenvolvimento
Cientfico e Tecnolgico CNPq, por cientistas,
pesquisadores e entidades sem fins lucrativos ativas no
fomento, na coordenao ou na execuo de programas
de pesquisa cientfica e tecnolgica ou de ensino,
devidamente credenciados pelo CNPq.
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123 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Portaria
Portarias MDIC
Interministerial
MPS/MF

MDIC Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio


Exterior

MPS Ministrio da Previdncia Social


MF Ministrio da Fazenda

Portaria Interministerial MPS/MF 15, de 10 de


janeiro de 2013
DOU 11.01.2013
Determina que os benefcios pagos pelo Instituto
Nacional do Seguro Social (INSS) sero reajustados, a
partir de 1 de janeiro de 2013, em 6,20% (seis inteiros e
vinte dcimos por cento).
Aqueles com data de incio a partir de 1 de fevereiro de
2012 sero reajustados de acordo com os percentuais
indicados no Anexo I desta Portaria.
Ainda, a partir de 1 de janeiro de 2013, o salrio-debenefcio e o salrio-de-contribuio no podero ser
inferiores a R$ 678,00 (seiscentos e setenta e oito
Reais), nem superiores a R$ 4.159,00 (quatro mil cento e
cinquenta e nove Reais).
O valor da cota do salrio-famlia por filho ou equiparado
de qualquer condio, at 14 (quatorze) anos de idade,
ou invlido de qualquer idade, a partir de 1 de janeiro de
2013, passa a ser de:
99 R$ 33,16 (trinta e trs Reais e dezesseis centavos)
para o segurado com remunerao mensal no
superior a R$ 646,55 (seiscentos e quarenta e seis
Reais e cinquenta e cinco centavos);
99 R$ 23,36 (vinte e trs Reais e trinta e seis centavos)
para o segurado com remunerao mensal superior
a R$ 646,55 (seiscentos e quarenta e seis Reais e
cinqenta e cinco centavos) e igual ou inferior a R$
971,78 (novecentos e setenta e um Reais e setenta e
oito centavos).
Adicionalmente, o auxlio-recluso, a partir de 1 de janeiro
de 2013, ser devido aos dependentes do segurado
cujo salrio-de-contribuio seja igual ou inferior a R$
971,78 (novecentos e setenta e um Reais e setenta
e oito centavos), independentemente da quantidade
de contratos e de atividades exercidas, e d outras
providncias.

Portaria MDIC 113, de 15 de abril de 2013


DOU 17
.04.2013

Estabelece regulamentao complementar do Programa


de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da
Cadeia Produtiva de Veculos Automotores Inovar-Auto,
estabelecido no Decreto 7
.819/ 2012, quanto capacitao
de fornecedores, insumos estratgicos e fermentaria
solicitao de habilitao, relatrios de acompanhamento
e d outras providncias.
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Portaria MDIC 280, de 04 de abril de 2013


DOU 05.09.2013
A Portaria MDIC 280/2013 altera a Portaria MDIC 113, de
15 de abril de 2013.
Dentre outras providncias, determina que o pedido
de habilitao na modalidade prevista no inciso I do art.
2, do Decreto 7
.819/2012, dever ser acompanhado
de estimativas de dispndios em pesquisa e
desenvolvimento tecnolgico, engenharia, tecnologia
industrial bsica e capacitao de fornecedores, no Pas,
em relao Receita Bruta Total.
A empresa habilitada ao Inovar-Auto dever apresentar,
trimestralmente, relatrios nos termos dos Anexos
III, IV e V da Portaria MDIC 113/2013, a depender
de sua modalidade de habilitao, Secretaria do
Desenvolvimento da Produo do Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, at o
ltimo dia do segundo ms subsequente ao trmino do
trimestre.
Por fim, institui-se o Sistema de Acompanhamento
do Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica
e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos
Automotores Inovar-Auto, a ser desenvolvido
e implementado pela Agncia Brasileira de
Desenvolvimento Industrial, ao amparo do Contrato de
Gesto firmado com o Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior.
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Normas Tributrias Federais | 124

Portaria Interministerial
MCTI/MDIC
MCTI Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao
MDIC Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior

Portaria Interministerial MCTI/MDIC 772,


de 12.08.2013 DOU 13.08.2013
Estabelece os termos e condies para o cmputo dos
dispndios e para a respectiva prestao de informaes
sobre os investimentos de que tratam os 4, 5 e 6, do
art. 7, e o art. 8 do Decreto 7
.819/ 2012, em cumprimento
ao disposto no inciso V do art. 8 e no art. 19 do mesmo
Decreto, que regulamenta o Programa de Incentivo
Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva
de Veculos Automotores Inovar-Auto.

Podero ser considerados os dispndios realizados


pelas empresas habilitadas ao Inovar-Auto com o
desenvolvimento de novos dispositivos de segurana
veicular ativa e passiva, desde que:

Podero ser considerados como desenvolvimento


experimental atividades sistemticas delineadas a
partir de conhecimentos pr-existentes, de engenharia
avanada e experimental, realizados em reas especficas,
com controle de custos, visando comprovao ou
demonstrao da viabilidade tcnica ou funcional
de novos produtos, processos, sistemas e servios,
sujeitos a risco tecnolgico, ou, ainda, um evidente
aperfeioamento dos j produzidos ou estabelecidos.

99 constituam-se em avanos funcionais e tecnolgicos


em relao aos previstos pelo Conselho Nacional de
Trnsito Contran.

99 atendam s atividades especificadas nesta Portaria;


99 seja incorporado aos produtos relacionados no Anexo
I ao Decreto 7
.819/2012, at 30 de julho de 2017; e

A empresa deve manter os documentos que comprovem


os projetos e investimentos relativos s informaes
prestadas no Memorial para averiguao, a qualquer
tempo, pelos Ministrios da Cincia, Tecnologia e Inovao
e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior,
ou seus credenciados, e dos demais rgos de controle,
pelo prazo de guarda da documentao fiscal relativa aos
benefcios fiscais usufrudos, e d outras providncias.
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125 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Atos Declaratrios
Executivos da RFB
RFB Receita Federal do Brasil

Ato Declaratrio Executivo RFB 04, de 06


de junho de 2013 DOU 07
.06.2013

Ato Declaratrio Executivo RFB 01, de 18


de janeiro de 2013 DOU 21.01.2013

Autoriza a aplicao dos procedimentos diferenciados


de admisso temporria e exportao temporria, na
forma da Seo I, do Captulo III, da Instruo Normativa
RFB 1.361/2013, para os bens e materiais destinados
s competies desportivas internacionais Copa das
Confederaes FIFA 2013, Copa do Mundo FIFA 2014,
Jogos Olmpicos de 2016 e os Jogos Paraolmpicos de 2016.

Dispe sobre a adequao da Tabela de Incidncia do


Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), em
decorrncia de alteraes na Nomenclatura Comum
do Mercosul (NCM). Fica criada na TIPI, aprovada pelo
Decreto 7
.660, de 23 de dezembro de 2011, o cdigo de
classificao apresentada a seguir, com a descrio do
produto, observada a respectiva alquota.

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Ato Declaratrio Executivo RFB 03, de 24


de maio de 2013 DOU 27
.05.2013
Cancela os lanamentos referentes s multas aplicadas
pelo atraso na entrega dos Demonstrativos de Apurao
de Contribuies Sociais (Dacon), relativos a fatos
geradores ocorridos nos meses de outubro de 2012 a
maro de 2013, transmitidos no prazo determinado pelo
art. 1 daInstruo Normativa RFB 1.348, de 17 de abril de
2013.
Acesse a ntegra aqui

Ato Declaratrio Executivo RFB 02, de 25 de


abril de 2013 DOU 26.04.2013
Declara revogados os Pareceres Normativos, editados
pela Coordenao do Sistema de Tributao, a seguir
descritos, por incompatibilidade com a legislao
tributria superveniente.
Ano
1970

1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1982
1983

Parecer Normativo CST n

Assunto

1, 63, 151, 205, 253, 295, 330,


433, 434, 458, 467 484, 513,
,
515 e 518
113, 117 214, 268, 312, 327 340,
,
,
357 359, 360, 408, 409, 445,
,
636 e 740
183, 206, 216, 233 e 244
51, 77 135, 136, 151 e 167
,
1, 3, 149 e 167
5, 6, 40, 47 75, 85, 89 e 92
,
34 e 100
88
6
12 e 19

Imposto sobre
Produtos
Industrializados

NCM
8501.53.30

Descrio

Alquota (%)

Trifsicos, de potncia superior


a 30.000 kW, mas no superior
a 50.000 kW

Zero

Acesse a ntegra aqui

Ato Declaratrio Executivo Coana 03, de 04


de maro de 2013 DOU07
.03.2013
Coana Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira

Altera o Ato Declaratrio Coana 33, de 28 de setembro


de 2012, que estabelece documentos e normas
complementares para a habilitao de importadores,
exportadores e invernadores da Zona Franca de Manaus,
para operao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
(Siscomex) e credenciamento de seus representantes
para a prtica de atividades relacionadas ao despacho
aduaneiro.
Estabelece alterao nos casos de dispensa de habilitao
do responsvel legal previstos nos incisos II e IV do art. 10
da Instruo Normativa RFB 1.288/2012.
O credenciamento de representante(s) para a prtica das
atividades relacionadas com o despacho aduaneiro no
Siscomex poder ser solicitado mediante requerimento,
formalizado em processo eletrnico (e-processo) e ser
encaminhado para anlise da unidade da RFB.
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Normas Tributrias Federais | 126

Atos Declaratrios
Interpretativos da RFB
Ato Declaratrio Interpretativo RFB 05, de 27
de agosto de 2013 DOU 01.09.2013

Ato Declaratrio Interpretativo RFB 01, de 15


de maro de 2013 DOU18.03.2013

A pessoa jurdica tributada pelo Imposto sobre a Renda


da Pessoa Jurdica (IRPJ) no regime de lucro presumido
apurar a base de clculo do imposto, do adicional e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), em cada
trimestre, mediante a aplicao do percentual de 32%
(trinta e dois por cento) sobre a receita bruta auferida no
perodo de apurao, em decorrncia de contratos que
prevejam a prestao de servios de coleta, transporte e
compactao de resduos slidos, varrio, capina, poda
de rvores e roo de vias pblicas, atividades essas que
compem a chamada limpeza urbana, ainda que nelas
esteja envolvido o transporte dos resduos gerados ou
coletados at aterros sanitrios.

Dispe sobre a reduo a zero das alquotas da


Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes
sobre as receitas de venda dos produtos da cesta bsica
de que trata o art. 1 da Medida Provisria 609, de 08
de maro de 2013, e dos crditos vinculados a esses
produtos.

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Ato Declaratrio Interpretativo RFB 03, de 28


de junho de 2013 DOU01.07
.2013
Dispe sobre a aplicao da alquota zero de Imposto
sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou
relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF), prevista no
Decreto 8.023/2013, s operaes de cmbio contratadas
a partir de 5 de junho de 2013.

A reduo a zero das alquotas de que trata o art. 1


da Medida Provisria 609, de 08 de maro de 2013,
alcana as receitas de vendas realizadas a partir do dia
08 de maro de 2013, inclusive, independentemente de
eventual registro de contribuies devidas relativamente
s operaes realizadas.
As devolues referentes a vendas realizadas at 07 de
maro de 2013 geram direito ao desconto de crditos
para as pessoas jurdicas tributadas no regime de
apurao no-cumulativa, desde que atendidas as demais
condies previstas na legislao.
Contudo, as devolues referentes a compras realizadas
at 07 de maro de 2013, implicam o estorno do
respectivo crdito, ainda que esta devoluo ocorra
depois dessa data.
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Ato Declaratrio Interpretativo RFB 02, de 15


de abril de 2013 DOU16.04.2013
Esto isentas do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas, com base em tratamento de reciprocidade, as
empresas areas controladas por residente dos Emirados
rabes Unidos, em relao aos lucros auferidos na
operao de aeronaves no trfego internacional, inclusive
os lucros decorrentes de participao em pool ou em
empreendimento conjunto, conforme o acordo por troca
de notas do Ministrio das Relaes Exteriores celebrado
entre o Governo dos Emirados rabes Unidos e o Governo
da Repblica Federativa do Brasil, em 14 de julho de 2009.
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127 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Convnios ICMS
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios

Convnio ICMS 59, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013

Convnio ICMS 65, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013

O Presente Convnio alterou o Convnio ICMS 52/93,


que dispe sobre a substituio tributria nas operaes
com veculos de duas rodas motorizados; tal convnio
estabeleceu o MVA-ST original de 34%.

O presente Convnio alterou o Convnio ICMS 09/09, que


estabelece normas relativas ao equipamento Emissor de
Cupom Fiscal (ECF) e ao Programa Aplicativo Fiscal-ECF
(PAF-ECF) aplicveis ao fabricante ou importador de ECF
,
ao contribuinte usurio de ECF s empresas interventoras
,
e s empresas desenvolvedoras de PAF-ECF
.

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Convnio ICMS 60, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013
O Convnio ICMS 60/2013 dispe sobre as alteraes
no Convnio ICMS 74/94, que trata sobre a substituio
tributria nas operaes com tintas, vernizes e outras
mercadorias da indstria qumica.
Dentre as principais alteraes destacamos que
o recolhimento do imposto ser efetuado pelo
estabelecimento destinatrio, acrescido dos percentuais
de margem de valor agregado quando houver a
impossibilidade de incluso do valor do frete na
composio da base de clculo do ICMS-ST.
Por fim, este convnio produzir efeitos a partir do
primeiro dia do segundo ms subsequente ao da
publicao, exceto para o Estado do Rio de Janeiro, o qual
o respectivo convnio ter efeito a partir da data prevista
em ato do Poder Executivo
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Convnio ICMS 61, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013
O presente Convnio alterou o Convnio ICMS 132/92,
que dispe sobre a substituio tributria nas operaes
com veculos automotores, alterando o MVA-ST original
para 30%.
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Dentre outras disposies, o Convnio estabeleceu que


a empresa desenvolvedora devesse, no procedimento
de instalao do PAF-ECF configur-lo com o Perfil de
,
Requisitos, exigido ou aceito pela unidade federada
do domiclio do estabelecimento usurio, definido na
Especificao de Requisitos (ER-PAF-ECF) estabelecida
em Ato Cotepe/ICMS.
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Convnio ICMS 66, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013
O Convnio ICMS 66/2013 estabelece que, mediante
emisso de nota fiscal, as distribuidoras de que trata a
Lei Federal 6.729, de 28 de novembro de 1979, ficam
autorizadas a efetuar a devoluo simblica respectiva
montadora dos veculos novos existentes em seu estoque
e ainda no comercializados at 21 de maio de 2012,
ou que a nota fiscal de venda da montadora tenha sido
emitida at esta data.
Ao registrar a devoluo do veculo em seu estoque,
a montadora poder aproveitar como crdito o ICMS
relativo operao prpria e do retido por substituio
tributria, nas respectivas escrituraes fiscais.
Para poder usufruir do disposto no convnio fica
condicionado ao fornecimento, pelas montadoras, em
at 60 (sessenta) dias contados da data da publicao
da ratificao deste convnio, (16.08.2013) de arquivo
eletrnico especfico contendo a totalidade das operaes
alcanadas por este convnio, tanto em relao as
devolues efetuadas pelas distribuidoras como em
relao ao novo faturamento realizado pela montadora.
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Normas Tributrias Federais | 128

Convnio ICMS 68, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013

Convnio ICMS 72, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013

O Presente Convnio alterou o Convnio ICMS 15/08, que


dispe sobre normas e procedimentos relativos anlise
de Programa Aplicativo Fiscal (PAF-ECF) destinado a enviar
comandos de funcionamento ao equipamento Emissor de
Cupom Fiscal (ECF).

Estabelece procedimentos relacionados fiscalizao de


Containers Dobrveis Leves CDL malotes e envelopes
que contenham provas ou materiais sigilosos relacionados
a exames e concursos pblicos aplicados pelo Instituto
Nacional de Estudos e Pesquisas Educacionais Ansio
Teixeira INEP
.

Dentre outras disposies introduzidas pelo convnio,


destacamos as respectivas alteraes:
a. o laudo ter validade de vinte e quatro meses,
contados a partir da data de trmino do perodo de
realizao da anlise;
b. no caso de cadastro, credenciamento ou registro de
nova verso de PAF-ECF j cadastrado, credenciado
ou registrado:
i. dispensada a apresentao de Laudo de Anlise
Funcional de PAF-ECF quando o ltimo laudo
,
apresentado tenha sido emitido em prazo inferior
a vinte e quatro meses, observado o disposto
no 4, exceto no caso de ECF-PDV, quando
ser exigido novo Laudo a cada nova verso de
software bsico;
ii. a empresa desenvolvedora poder instalar nova
verso de PAF-ECF no estabelecimento usurio,
antes do cadastro, credenciamento ou registro da
nova verso, desde que:
iii. o cadastro, credenciamento ou registro da
nova verso ocorra no prazo de 30 (trinta) dias,
contado da data de gerao do principal arquivo
executvel do PAF-ECF;
iv. para o cadastro, credenciamento ou registro da
nova verso, no haja exigncia de apresentao
do Laudo de Anlise Funcional de PAF-ECF
.
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O Convnio estabelece que a abertura dos CDL, malotes


e envelopes ser realizada em data previamente acordada
entre o Fisco da unidade federada de destino das provas
e representante do INEP e o respectivo material dever
estar acompanhado do documento fiscal exigido para
acobertar o transporte, devendo constar no campo
Informaes Complementares a expresso Material
do INEP Abertura somente no local de destino,
conforme Convnio 72/13
.
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Convnio ICMS 73, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013
O Presente Convnio alterou o Convnio ICMS 57/95,
que dispe sobre a emisso de documentos fiscais e
a escriturao de livros fiscais por contribuinte usurio
de sistema eletrnico de processamento de dados,
dentre outras disposies estabelecidas pelo convnio,
destacamos:
incluso de dispositivos ao Manual de Orientao
aprovado pelo Convnio ICMS 57/95, de 28 de junho
de 1995;
alteraes no Manual de Orientao do Convnio
ICMS 57/95 nos campos que registram a situao
tributria.
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Convnio ICMS 75, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013
O Convnio ICMS 75/2013 altera o Convnio ICMS 51/00,
que disciplina as operaes com veculos automotores
novos efetuados por meio de faturamento direto para o
consumidor.
As alteraes referem-se aos percentuais de IPI a serem
aplicados na base de clculo do ICMS nas operaes da
montadora ou do importador que remeter o veculo
concessionria localizada em outra unidade federao.
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129 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Convnio ICMS 77 de 26 de julho de 2013


,
DOU 30.07
.2013

Convnio ICMS 95, de 26 de julho de 2013


DOU 31.07
.2013

O presente Convnio prorroga disposies que concedem


benefcios fiscais.

O presente Convnio alterou o Convnio ICMS 52/91,


que concede reduo da base de clculo nas operaes
com equipamentos industriais e implementos agrcolas,
acrescentando mais mquinas ao gozo do benefcio,
sendo codificadoras de anis coloridos e revisoras,
classificadas nos cdigos da TIPI 8543.70.99 e 8543.70.99
respectivamente.

O Convnio prorrogou, at 31 de julho de 2015, as


disposies contidas no Convnio ICMS 61/12, de 22 de
junho de 2012, que autoriza a Secretaria da Receita Federal
do Brasil a arrecadar o ICMS devido nas importaes
realizadas ao amparo do Regime de Tributao Unificada
RTU e concede reduo da base de clculo do ICMS nas
operaes de importao alcanadas por esse Regime.
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Convnio ICMS 79, de 26 de julho de 2013


DOU 30.07
.2013
O presente Convnio alterou o Convnio ICMS 81/93, que
estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes
de substituio tributria, institudos por Convnios ou
Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal.
O convnio acrescentou a clusula dcima quinta-A As
reclassificaes, agrupamentos e desdobramentos de
cdigos da Nomenclatura Comum do Mercosul-NCM
no implicam em incluso ou excluso das mercadorias
e bens classificados nos referidos cdigos no regime de
substituio tributria.
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Convnio ICMS 87 de 26 de julho de 2013


,
DOU 30.07
.2013
O presente Convnio alterou o Convnio ICMS 133/08,
que autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder
iseno do ICMS nas operaes com produtos nacionais
e estrangeiros destinados aos Jogos Olmpicos e
Paraolmpicos de 2016.

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Convnio ICMS 56, de 19 de julho de 2013


DOU 22.07
.2013
O Convnio ICMS 56/13 prorrogou o vencimento da
iseno do ICMS nas sadas interestaduais de raes
para animais e dos insumos utilizados em sua fabricao,
cujos destinatrios estejam domiciliados em municpios
com situao de emergncia ou de calamidade pblica
declarada em decreto governamental, em decorrncia
da estiagem que atinge o semirido brasileiro, at 31 de
agosto de 2013.
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Convnio ICMS 39, de 27 de maio de 2013


DOU 28.05.2013
Altera o Convnio ICMS 146/12, que autoriza as unidades
que menciona a efetuar transao do ICMS devido na
entrada de equipamento mdico-hospitalar importado do
exterior.
A alterao serviu para autorizar o Distrito Federal a
reduzir em at 99% as multas, juros e demais acrscimos
legais, exceto a atualizao monetria, relacionados com o
ICM e o ICMS objeto de transao.
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Convnio ICMS 91, de 26 de julho de 2013


DOU 31.07
.2013
O presente Convnio alterou o Convnio ICMS 32/06, que
autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno
do ICMS na importao de locomotiva e trilho para estrada
de ferro, a autorizao compreende produtos sem similar
produzido no pas com os respectivos cdigos indicados
no convnio.
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Convnio ICMS 40, de 27 de maio de 2013


DOU 28.05.2013
Altera o Convnio ICMS 142/11 que concede iseno
e suspenso do ICMS nas operaes e prestaes
relacionadas com a Copa das Confederaes FIFA 2013 e
a Copa do Mundo FIFA 2014, e d outras providncias.
As alteraes foram relativas aplicabilidade do benefcio
nas demais sadas, para uso ou consumo na organizao
e realizao das Competies, devendo a movimentao
das mercadorias, bens e materiais de uso e consumo
serem acompanhadas de documento de controle.
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Normas Tributrias Federais | 130

Convnio ICMS 36, de 02 de maio de 2013


DOU 03.05.2013

Convnio ICMS 21, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013

Altera o Convnio ICMS 142/11 que concede iseno


e suspenso do ICMS nas operaes e prestaes
relacionadas com a Copa das Confederaes FIFA 2013 e
a Copa do Mundo FIFA 2014, e d outras providncias.

Altera o Convnio ICMS 06/09, que dispe a reduo da


base de clculo do ICMS nas operaes interestaduais
com os produtos classificados nas posies 40.11
pneumticos novos de borracha e 40.13 cmarasde-ar de borracha, da TIPI, realizadas pelo fabricante ou
importador, sujeitos ao regime de cobrana monofsica das
contribuies para o PIS/Pasep e a Cofins, a que se refere
Lei Federal 10.485/02, de 03.07
.2002.

As alteraes foram relativas necessidade de utilizao


de documento de controle e movimentao de bens para
acompanhar a movimentao das mercadorias, bens e
materiais de uso e consumo que sejam objetos de sadas
posteriores quelas amparadas pela iseno e suspenso.
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Convnio ICMS 26, de 05 de maro de 2013


DOU 12.04.2013

Estabelece os percentuais a serem considerados nas


operaes.
O ato entrar em vigor na data da publicao de sua
ratificao nacional.
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Altera o Convnio ICMS 51/00, que disciplina as


operaes com veculos automotores novos efetuados
por meio de faturamento direto para o consumidor.

Convnio ICMS 20, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013

As alteraes referem-se aos percentuais a serem


utilizados para obteno da base de clculo, relativamente
s operaes sujeitas alquota interestadual de 4%.

Altera o Convnio ICMS 34/06, que dispe sobre a


reduo da parcela das contribuies para o PIS/Pasep e
para a Cofins, referente s operaes subsequentes, da
base de clculo do ICMS nas operaes com os produtos
indicados na Lei Federal 10.147/00, de 21 de dezembro de
2000.

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Convnio ICMS 22, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Altera o Convnio ICMS 133/02, que dispe sobre a
reduo da base de clculo do ICMS nas operaes
interestaduais realizadas por estabelecimento fabricante
ou importador, sujeitos ao regime de cobrana monofsica
das contribuies para o PIS/Pasep e da Cofins, a que se
refere a Lei Federal 10.485, de 03.07
.2002.
Estabelece os percentuais a serem considerados nas
operaes com veculos, automveis, caminhes,
tratores, espalhadores de estrume e distribuidores de
adubos ou fertilizantes e outras mercadorias do mesmo
seguimento.
Adicionalmente, foram convalidados os procedimentos
adotados no perodo de 1.01.2013 at a data de
entrada em vigor deste ato, que ocorrer por ocasio da
publicao de sua ratificao nacional.
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Estabelece os percentuais de reduo a serem adotados


nas operaes interestaduais com produtos sujeitos
aplicao da alquota de 4%.
Essas disposies entram em vigor na data da publicao
da ratificao nacional do Convnio ICMS 20/2013.
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Convnio ICMS 18, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Altera o Anexo nico do Convnio ICMS 115/03, que
dispe sobre a uniformizao e disciplina a emisso,
escriturao, manuteno e prestao das informaes
dos documentos fiscais emitidos em via nica por sistema
eletrnico de processamento de dados, para contribuintes
prestadores de servios de comunicao e fornecedores
de energia eltrica, para incluir cdigos pertinentes ao
lanamento do ICMS, na tabela de classificao do item
de documento fiscal.
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131 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Convnio ICMS 17 de 05 de abril de 2013


,
DOU 12.04.2013

Convnio ICMS 13, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013

]Foram estabelecidas disposies relativas concesso


de regime especial na cesso de meios de rede entre
empresas de telecomunicao, de forma a atribuir a
responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente
sobre a cesso dos meios de rede ao prestador do servio
ao usurio final, bem como a determinar outras obrigaes.

Altera o Convnio ICMS 87/02, que concede iseno do


ICMS nas operaes com frmacos e medicamentos
destinados a rgos da Administrao Pblica Direta
Federal, Estadual e Municipal.

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Convnio ICMS 16, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013

Foi alterado o Convnio ICMS 126/98, que dispe sobre


a concesso de regime especial, na rea do ICMS, para
prestao de servios pblicos de telecomunicaes,
de forma a torn-lo autorizativo para as unidades da
Federao, bem como para alterar requisitos para fins
de impresso conjunta das Notas Fiscais de Servios de
Telecomunicaes NFST ou de Servio de Comunicao
NFSC e revogar clusula relativa ao imposto devido
pelas empresas relacionadas em Ato Cotepe que
promoverem a cesso dos meios de rede.
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Convnio ICMS 14, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Prorroga disposies de convnios que concedem
benefcios fiscais da forma que segue.
99 At 31 de julho de 2013 a vigncia dos benefcios de
reduo de base de clculo nas:
i. operaes com equipamentos industriais e
implementos agrcolas;
ii. sadas de aeronaves, peas, acessrias;
iii. sadas dos insumos agropecurios que
especifica.
99 At 30 de abril de 2015 a autorizao para concesso,
pelo Estado de Gois, de reduo de base de clculo
nas operaes com madeira produzida em regime
de reflorestamento e destinada industrializao,
utilizao como lenha ou transformao em carvo
vegetal.

Trata sobre a deduo do valor correspondente iseno


do preo dos respectivos produtos, com efeitos a partir
do primeiro dia do segundo ms subsequente ao da
ratificao do Convnio ICMS 13/2013.
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Convnio ICMS 12, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Dispe sobre a criao do Sistema Nacional de Identificao,
Rastreamento e Autenticao de Mercadorias ou Brasil-ID e
institui um conjunto de instrumentos que promovam
modernizao da fiscalizao de mercadorias, com efeitos a
partir de 1 de junho de 2013.
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Convnio ICMS 10, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Altera o Convnio ICMS 37/1994, que dispe sobre
substituio tributria nas operaes com cigarro e outros
produtos derivados do fumo, de forma a tratar sobre
a obrigao de o estabelecimento industrial remeter
informaes relativas s alteraes de preos, com
efeitos a partir de 1 de junho de 2013.
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Convnio ICMS 09, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Altera o Convnio ICMS 133/08, que autoriza os
Estados e o Distrito Federal a conceder iseno do
ICMS nas operaes destinadas aos Jogos Olmpicos e
Paraolmpicos de 2016.
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Normas Tributrias Federais | 132

Convnio ICMS 07 de 05 de abril de 2013


,
DOU 12.04.2013
Autoriza a concesso de reduo da base de clculo ou
de iseno do ICMS nas operaes internas com sucatas
de papel, vidro e plstico destinadas indstria de
reciclagem, com efeito, a partir de 1 de junho de 2013.
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Convnio ICMS 06, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Estabelece disciplina para fins da emisso de documentos
fiscais nas operaes internas relativas circulao de
energia eltrica, sujeitas a faturamento sob o Sistema
de Compensao de Energia Eltrica de que trata a
Resoluo Normativa 482/2012, da Agncia Nacional de
Energia Eltrica ANEEL.
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Convnio ICMS 04, de 05 de abril de 2013


DOU 12.04.2013
Altera o Convnio ICMS 130/07 que dispe sobre a
,
iseno e reduo de base de clculo do ICMS em
operao com bens ou mercadorias destinadas s
atividades de pesquisa, explorao ou produo de
petrleo e gs natural.
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Anexo II
ndices Econmicos Nacionais

ndices Econmicos Nacionas | 134

IGP-DI FGV ndice Geral de Preos da Fundao Getlio Vargas


Perodo

ndice

Variao (%)
Mensal

Acumulado

Anual

2011
Janeiro

447
.764

0,98

0,98

11,27

Fevereiro

452.047

0,96

1,94

11,12

Maro

454.805

0,61

2,57

11,09

Abril

457
.059

0,50

3,07

10,84

Maio

457
.090

0,01

3,08

9,14

Junho

456.490

(0,13)

2,95

8,63

Julho

456.258

(0,05)

2,89

8,34

Agosto

459.055

0,61

3,52

7
,81

Setembro

462.509

0,75

4,30

7
,45

Outubro

464.349

0,40

4,72

6,78

Novembro

466.331

0,43

5,17

5,56

Dezembro

465.586

(0,16)

5,00

5,00

466.979

0,30

0,30

4,29

Fevereiro

467
.308

0,07

0,37

3,38

Maro

469.910

0,56

0,93

3,32

Abril

474.683

1,02

1,95

3,86

Maio

479.019

0,91

2,89

4,80

2012
Janeiro

Junho

482.311

0,69

3,59

5,66

Julho

489.621

1,52

5,16

7
,31

Agosto

495.949

1,29

6,52

8,04

Setembro

500.314

0,88

7
,46

8,17

Outubro

498.739

(0,31)

7
,12

7
,41

Novembro

499.989

0,25

7
,39

7
,22

Dezembro

503,283

0,66

8,10

8,10

Janeiro

504,830

0,31

0,31

8,11

Fevereiro

505,832

0,20

0,51

8,24

Maro

507
,375

0,31

0,81

7
,97

Abril

507
,087

(0,06)

0,76

6,83

Maio

508,715

0,32

1,08

6,20

Junho

512,598

0,76

1,85

6,28

Julho

513,313

0,14

1,99

4,84

2013

Agosto

515,688

0,46

2,46

3,98

Setembro

522,690

1,36

3,86

4,47

Outubro

525,966

0,63

4,51

5,46

Novembro

527
,422

0,28

4,80

5,49

Dezembro

531,056

0,69

5,52

5,52

Fonte: Fundao Getlio Vargas

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

135 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

IGP-M FGV
ndice Geral de Preos do Mercado da Fundao Getlio Vargas
Perodo

ndice

Variao (%)
Mensal

Acumulado

Anual

2011
Janeiro

453.875

0,79

0,79

11,50

Fevereiro

458.397

1,00

1,80

11,30

Maro

461.249

0,62

2,43

10,95

Abril

463.311

0,45

2,89

10,60

Maio

465.311

0,43

3,33

9,77

Junho

464.463

(0,18)

3,15

8,65

Julho

463.927

(0,12)

3,03

8,36

Agosto

465.968

0,44

3,48

8,00

Setembro

468.975

0,65

4,15

7
,46

Outubro

471.466

0,53

4,70

6,95

Novembro

473.808

0,50

5,22

5,95

Dezembro

473.252

(0,12)

5,10

5,10

Janeiro

474.429

0,25

0,25

4,53

Fevereiro

474.138

(0,06)

0,19

3,43

2012

Maro

476.166

0,43

0,62

3,23

Abril

480.229

0,85

1,47

3,65

Maio

485.140

1,02

2,51

4,26

Junho

488.342

0,66

3,19

5,14

Julho

494.891

1,34

4,57

6,67

Agosto

501.957

1,43

6,07

7
,72

Setembro

506.804

0,97

7
,09

8,07

Outubro

506.926

0,02

7
,12

7
,52

Novembro

506.795

0,03

7
,09

6,96

Dezembro

510,252

0,68

7
,82

7
,82

Janeiro

511,977

0,34

0,34

7
,91

Fevereiro

513,467

0,29

0,63

8,29

Maro

514,526

0,21

0,84

8,06

2013

Abril

515,276

0,15

0,98

7
,30

Maio

515,299

0,00

0,99

6,22

Junho

519,153

0,75

1,74

6,31

Julho

520,508

0,26

2,01

5,18

Agosto

521,270

0,15

2,16

3,85

Setembro

529,085

1,50

3,69

4,40

Outubro

533,621

0,86

4,58

5,27

Novembro

535,168

0,29

4,88

5,60

Dezembro

538,370

0,60

5,51

5,51

Fonte: Fundao Getlio Vargas

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.

ndices Econmicos Nacionas | 136

IPCA IBGE
ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo do
Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
Perodo

ndice

Variao (%)
Mensal

Acumulado

Anual

2011
Janeiro

3.222,42

0,83

0,83

5,99

Fevereiro

3.248,20

0,80

1,64

6,01

Maro

3.273,86

0,79

2,44

6,30

Abril

3.299,07

0,77

3,23

6,51

Maio

3.314,58

0,47

3,71

6,55

Junho

3.319,55

0,15

3,87

6,71

Julho

3.324,86

0,16

4,04

6,87

Agosto

3.337
,16

0,37

4,42

7
,23

Setembro

3.354,85

0,53

4,97

7
,31

Outubro

3.369,28

0,43

5,43

6,97

Novembro

3.386,80

0,52

5,97

6,64

Dezembro

3403,73

0,50

6,50

6,50

Janeiro

3.422,79

0,56

0,56

6,22

Fevereiro

3.438,19

0,45

1,01

5,85

Maro

3.445,41

0,21

1,22

5,24

Abril

3.467
,46

0,64

1,87

5,10

Maio

3.479,94

0,36

2,24

4,99

Junho
Julho
Agosto

3.482,72

0,08

2,32

4,92

3.497
,70

0,43

2,76

5,20

3.512,04

0,41

3,18

5,24

Setembro

3.532,06

0,57

3,77

5,28

Outubro

3.552,90

0,59

4,38

5,45

Novembro

3.574,22

0,60

5,01

5,53

Dezembro

3.602,46

0,79

5,84

5,84

Janeiro

3633,44

0,86

0,86

6,15

Fevereiro

3655,24

0,60

1,47

6,31

Maro

3672,42

0,47

1,94

6,59

Abril

3692,62

0,55

2,50

6,49

Maio

3706,28

0,37

2,88

6,50

Junho

3715,92

0,26

3,15

6,70

Julho

3717
,03

0,03

3,18

6,27

Agosto

3725,95

0,24

3,43

6,09

Setembro

3738,99

0,35

3,79

5,86

2012

2013

Outubro

3760,30

0,57

4,38

5,84

Novembro

3780,61

0,54

4,95

5,77

Dezembro

3815,39

0,92

5,91

5,91

Fonte: IBGE

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
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137 | Sinopse Contbil & Tributria 2013

Taxa Selic

Perodo

2009

2010

2011

2012

2013

Janeiro

1,05%

0,66%

0,86%

0,89%

0,60%

Fevereiro

0,86%

0,59%

0,84%

0,75%

0,49%

Maro

0,97%

0,76%

0,92%

0,82%

0,55%

Abril

0,84%

0,67%

0,84%

0,71%

0,61%

Maio

0,77%

0,75%

0,99%

0,74%

0,60%

Junho

0,76%

0,79%

0,96%

0,64%

0,61%

Julho

0,79%

0,86%

0,97%

0,68%

0,72%

Agosto

0,69%

0,89%

1,07%

0,69%

0,71%

Setembro

0,69%

0,85%

0,94%

0,54%

0,71%

Outubro

0,69%

0,81%

0,88%

0,61%

0,81%

Novembro

0,66%

0,81%

0,86%

0,55%

0,72%

Dezembro

0,73%

0,93%

0,91%

0,55%

0,79%

Taxa do ano

9,92%

9,78%

11,62%

8,48%

8,21%

Fonte: Receita Federal do Brasil

TJLP Taxa de Juros a Longo Prazo (trimestre)

Perodo

2009

2010

2011

2012

2013

6,25%

6,00%

6,00%

6,00%

5,00%

6,25%

6,00%

6,00%

6,00%

5,00%

6,00%

6,00%

6,00%

5,50%

5,00%

6,00%

6,00%

6,00%

5,50%

5,00%

Fonte: Banco Central do Brasil

Risco Brasil (ltimo dia til de cada ms)*

Perodo

2010

2011

2012

2013

Janeiro

233

176

221

157

Fevereiro

213

176

194

170

Maro

184

168

176

189

Abril

188

169

187

170

Maio

234

173

243

203

Junho

249

147

213

238

Julho

206

160

183

233

Agosto

230

194

173

247

Setembro

203

274

164

232

Outubro

173

227

155

218

Novembro

193

224

151

246

Dezembro

186

208

138

227

* EMBI+ (Emerging Market Bonds Index Plus)

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
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ndices Econmicos Nacionas | 138

Cotao de moedas (cotaes de venda no ltimo dia til de cada ms)


Dlar
Americano

Euro

Libra
Esterlina

Iuan

Iene

Janeiro

1,6734

2,29120

2,68180

0,25370

0,02038

Fevereiro

1,6612

2,29160

2,69980

0,25280

0,02031

Maro

1,6287

2,31290

2,61720

0,24870

0,01961

Abril

1,5733

2,33260

2,62790

0,24240

0,01941

Maio

1,5799

2,27330

2,59910

0,24390

0,01940

Junho

1,5611

2,26670

2,50760

0,24150

0,01939

Julho

1,5563

2,23940

2,56100

0,24180

0,02016

Agosto

1,5872

2,28640

2,58190

0,24890

0,02075

Setembro

1,8544

2,49380

2,89710

0,29070

0,02407

Outubro

1,6885

2,36100

2,71050

0,26570

0,02166

Novembro

1,8109

2,44160

2,85130

0,28390

0,02336

Dezembro

1,8758

2,43420

2,91480

0,29800

0,02431

Janeiro

1,7391

2,2854

2,74450

0,27570

0,02283

Fevereiro

1,7092

2,28660

2,73030

0,27160

0,02112

Maro

1,8221

2,43000

2,91320

0,28930

0,02211

Abril

1,8918

2,50250

3,06980

0,30130

0,02370

Maio

2,0223

2,50020

3,11540

0,31760

0,02583

Junho

2,0213

2,56060

3,17060

0,31810

0,02533

Julho

2,0499

2,52420

3,21530

0,32230

0,02625

Agosto

2,0372

2,56200

3,23140

0,32090

0,02602

Setembro

2,0306

2,61090

3,27600

0,32310

0,02606

Outubro

2,0313

2,63480

3,27060

0,32570

0,02545

Novembro

2,1074

2,73940

3,37160

0,33870

0,02554

Dezembro

2,0435

2,69540

3,30310

0,32800

0,02372

Janeiro

1,9883

2,6987

3,1425

0,3197

0,0218

Fevereiro

1,9754

2,5832

2,9985

0,3175

0,02141

Maro

2,0138

2,5853

3,0574

0,3241

0,02142

Abril

2,0017

2,6364

3,1106

0,3247

0,02052

Maio

2,1319

2,7676

3,2364

0,3476

0,02114

Junho

2,2156

2,8827

3,3697

0,361

0,02233

Julho

2,2903

3,0452

3,4785

0,3737

0,0233

Agosto

2,3725

3,1308

3,6698

0,3877

0,02416

Setembro

2,2300

3,0181

3,6077

0,3644

0,02268

Outubro

2,2026

2,9995

3,5354

0,3614

0,02241

Novembro

2,3249

3,1626

3,797

0,3821

0,02273

Dezembro

2,3426

3,2265

3,8728

0,3870

0,02233

Perodo

2011

2012

2013

Fonte: Banco Central do Brasil

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
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A KPMG uma rede global de firmas independentes que prestam servios


profissionais de Audit, Tax e Advisory. Presente em 155 pases, conta com
155 mil profissionais, atuando em firmas-membro em todo o mundo. No Brasil,
so aproximadamente 4.000 profissionais, distribudos em 22 cidades localizadas
em 13 Estados e Distrito Federal.
Oferecemos, em mbito global, um conjunto consistente de habilidades
e competncias contbeis e financeiras, fundamentadas no profundo
conhecimento do segmento de mercado de cada cliente, um diferencial
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Nossos profissionais ajudam a simplificar a complexidade,
apresentando solues claras para o benefcio dos nossos clientes.
O foco nos clientes, o compromisso com a excelncia, a mentalidade global
e a entrega constante constroem relaes de confiana, que so o centro
de nosso negcio e reputao.

2014 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes
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Coordenao Tcnica
Danilo S. Simes, Jos Gilberto M. Munhoz e Ramon Jubels
Scios do Departamento de Prticas Profissionais
Ceclio N. Schiguematu e Pedro Anders
Scios do Departamento de Impostos
Equipe Tcnica de Auditoria e Contabilidade
Andrea Sato Seara Fernandes
Auro Kunio Suzuki
Bruna Ramalho Crug
Fabian Junqueira Sousa
Jennifer Anne Martin
Leslie Nares Laurenti
Renata de Souza Gasparetto
Tiago Senger Bernert
Yanka dos Santos Ribeiro

Equipe Tcnica de Impostos


Angelo Fonseca
Danilo Silva
Denyse de Ftima Lima
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as circunstncias de uma pessoa ou entidade especfica. Embora tenhamos nos empenhado em prestar informaes precisas e
atualizadas, no h garantia de sua exatido na data em que forem recebidas nem de que tal exatido permanecer no futuro. Essas
informaes no devem servir de base para se empreenderem aes sem orientao profissional qualificada, precedida de um
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