La determinacin de la utilidad gravable

L.C. y E.F . Jos de Jess Milla Arufe* L.C. y E.F . Deyanira Arizbe Gutirrez Hernndez*

Introduccin a Cmara de Senadores aprob el pasado 8 de diciembre modificaciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), adicionando un captulo nuevo para las Sociedades Cooperativas de Produccin; con algunos beneficios fiscales alternativos para empresas pequeas y medianas, es un rgimen de transparencia y reinversin que invitamos a explorar como una alternativa fiscal de reestructuracin, mediante la cual se permitir determinar el impuesto conforme al rgimen de las Personas Fsicas con actividades empresariales y profesionales.
* Profesores en el rea fiscal de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico; Miembros de la Academia de Fiscal de la FCA; Socios del despacho Milla Arufe y Asociados, S:C.; Asesores del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado. Direccin electrnica: millaarufe yahoo.com.mx

Este es un buen paso que han dado los legisladores para promover la creacin de Sociedades Cooperativas que, recordemos, tienen un propsito social: promover el trabajo en equipo y la reinversin de utilidades con el fin de generar ms empleos. Lo anterior se refleja, como ms adelante veremos, en la obligacin que se establece de invertir recursos para la cooperativa o distribuir los rendimientos entre los socios. Por ello consideramos oportuno revisar las principales disposiciones de estas modificaciones a la LISR. Aspectos legales de las Sociedades Cooperativas El Artculo 21 de la Ley de Sociedades Cooperativas, reconoce tres tipos de ella, como a continuacin se describen:

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ARTCULOS

De consumo Artculos 22-26 LSC Sus socios se agrupan para obtener en comn artculos, bienes y/o servicios auto consumibles, o bien para sus familias o para sus actividades de produccin. No requieren formalidades especiales para el desarrollo de su actividad. Sus excedentes se distribuyen en razn de las adquisiciones que los socios hubiesen efectuado durante el ejercicio fiscal. Tributan como Personas Morales no contribuyentes (Artculo 95 frac. VII, LISR).

De produccin Artculos 27-29 LSC Son productores de bienes y/o servicios aportando su trabajo personal fsico o intelectual. Sus integrantes se asocian para almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos. En estas sociedades generalmente existe una Comisin Tcnica, designada por el consejo de administracin y por un delegado de cada una de las reas de trabajo. Los remanentes se distribuyen en razn del trabajo aportado por cada socio, los aspectos que se evalan son: calidad, tiempo, nivel tcnico y escolar. Tributan en el Titulo II de Personas Morales. Tienen opcin de pagar el ISR como Personas Fsicas (Captulo VII-A LISR) con actividades empresariales en Rgimen General (Ttulo IV, Captulo I, seccin II). Si son de Rgimen Simplificado, tienen una disminucin de 20 salarios mnimos si se dedican a actividades agropecuarias

De ahorro y prstamo Artculo 33 LSC Sus miembros se asocian para realizar actividades de ahorro y prstamo, de conformidad con disposiciones de la Ley de Ahorro y Crdito Popular. Pueden asociar Personas Morales, excepto algunas instituciones financieras. Realiza operaciones con el pblico en general siempre que se acepte su participacin como socios en los plazos establecidos en su constitucin. Para su funcionamiento se requiere dictamen de la comisin Nacional Bancaria y de Valores.

Tributan como Personas Morales no contribuyentes (Artculo 95, fracc. VIII y XIII, LISR).

Desarrollo Nos enfocaremos a las Sociedades Cooperativas de Produccin, las cuales define el Artculo 27 de la Ley General de Sociedades Cooperativas como aquellas cuyos miembros se asocian para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o servicios aportando su trabajo personal fsico o intelectual, podrn almacenar, transportar y comercializar sus productos (Artculo 27 LGSC).

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El Artculo 28 de la Ley de Sociedades Cooperativas seala que los rendimientos anuales reportados se repartirn con base en el trabajo aportado por socio durante el ao considerando la calidad, tiempo, nivel tcnico y escolar. Aspectos fiscales En qu consiste el nuevo Captulo VII-A de la LISR Consiste en calcular el Impuesto Sobre la Renta que les corresponda por las actividades que realicen las Sociedades Cooperativas de Produccin, aplicando lo dispuesto para las Personas Fsicas con actividades Empresariales en Rgimen General ( Seccin I del Captulo II del Ttulo IV), en lugar de aplicar lo dispuesto en el Ttulo II de la Ley (Rgimen de Personas Morales). Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarn pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta. Los rendimientos y los anticipos que otorguen las Sociedades Cooperativas a sus socios, se considerarn como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y se aplicar lo dispuesto en los Artculos 110 y 113 de esta Ley. Requisitos para tributar en este Captulo (Artculo 85-A) Deben ser Sociedades Cooperativas de Produccin. nicamente estarn constituidas por socios Personas Fsicas.
Generalmente siempre son Personas Fsicas, la Ley hizo una precisin innecesaria.

Clculo del impuesto Calcularn el impuesto del ejercicio de cada uno de sus socios, determinando la parte de la utilidad gravable del ejercicio que le corresponda a cada socio por su participacin en la Sociedad Cooperativa, aplicando al efecto lo dispuesto en el Artculo 130 de esta Ley. Dicho artculo se refiere a la determinacin del clculo del impuesto del ejercicio aplicando el Artculo 177 y las disposiciones para Personas Fsicas con actividades empresariales.
Menos Igual Por Igual Por Igual ISR Ejercicio Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Utilidad fiscal de la Cooperativa % de participacin del socio en la cooperativa Utilidad fiscal por socio Tarifa Artculo 177- 178 LISR ISR por socio cooperativista Suma del ISR de todos los socios

Diferimiento del impuesto Las Sociedades Cooperativas de Produccin, podrn diferir la totalidad del impuesto hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les corresponda. Cuando la sociedad cooperativa de que se trate distribuya a sus socios utilidades provenientes de la Cuenta de Utilidad Gravable, pagar el impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate la tarifa a que se refiere el Artculo 177 de esta Ley.
Siempre habr pago del impuesto an cuando las utilidades que se estn repartiendo no fueran de ejercicios anteriores. La actualizacin tambin tiene efecto en el impuesto.

Pago del impuesto aplicando PEPS

El Artculo 2 de la Ley General de Sociedades Cooperativas define sociedad cooperativa como: Forma de organizacin social integrada por Personas Fsicas con intereses comunes

Para los efectos del prrafo anterior, se considerar que las primeras utilidades que se distribuyan son las primeras utilidades que se generaron.

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Fecha de pago El impuesto que en los trminos de esta fraccin corresponda a cada uno de sus socios, se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron las utilidades gravables, Acreditamiento del impuesto El socio de la cooperativa de que se trate podr acreditar en su declaracin anual del ejercicio que corresponda el impuesto que se pague en los trminos de este prrafo. Casos que se consideran distribucin de utilidades a los socios Cuando la utilidad gravable se invierta en: Activos financieros ( excepto cuentas por cobrar a clientes) Recursos necesarios para la operacin normal de la sociedad de que se trate Para los efectos de este captulo las Sociedades Cooperativas de Produccin que no distribuyan rendimientos a sus socios slo podrn invertir dichos recursos en bienes que a su vez generan ms empleos o socios cooperativistas Obligaciones adicionales Las Sociedades Cooperativas de Produccin llevarn una Cuenta de Utilidad Gravable. Esta cuenta se adicionar con la utilidad gravable del ejercicio y se disminuir con el importe de la utilidad gravable pagada.
La utilidad gravable ser la que determine la sociedad cooperativa de que se trate en los trminos del Artculo 130

El saldo de esta que se tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la utilidad gravable del mismo, se actualizars as: Actualizacin
INPC ltimo mes del ejercicio de que se trate. INPC mes en el que se efectu la ltima actualizacin Cuando se distribuyan utilidades provenientes de esta cuenta con posterioridad a la actualizacin: INPC mes en que se distribuyan utilidades INPC mes en el que se efectu la ltima actualizacin

Trasmisin de la cuenta por fusin o escisin El saldo de la Cuenta de Utilidad Gravable deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusin o escisin. En este ltimo caso, dicho saldo se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas en la proporcin en la que se efecte la particin del capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea general extraordinaria y que haya servido de base para realizar la escisin. Consistencia en la aplicacin de la opcin (Artculo 85-B) Las Sociedades Cooperativas de Produccin que opten por aplicar estas disposiciones no podrn variar su opcin en ejercicios posteriores, salvo cuando se cumplan con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
No se han establecido los requisitos

Utilidad Gravable del Ejercicio Menos Menos Igual Utilidad gravable distribuida o pagada a socios Cuenta de Utilidad Gravable

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Cuando las cooperativas dejen de pagar el impuesto en los trminos de este captulo, tampoco podrn volver a tributar en los trminos del mismo. Implicaciones para los socios cooperativistas Podr acreditar en su declaracin anual del ejercicio que corresponda el impuesto que se hubiera retenido por los anticipos de socios retenido durante el ejercicio. Podrn aplicar deducciones personales del Artculo 176 de la Ley , ya que al remitirnos al Artculo 177 el propio procedimiento lo permite. Podrn efectuar las deducciones a que se refiere el Artculo 123 LISR, como son: I. Las devoluciones que se reciban los descuentos o bonificaciones que se hagan.

Cuando las cooperativas de produccin distribuyan anticipos o rendimientos a sus miembros en los trminos de la fraccin XI, del Artculo 29 de la LISR, el impuesto que se hubiese retenido por dichos conceptos conforme a lo dispuesto en el Captulo de Salarios podr considerarse ISR acreditable de la cooperativa de que se trate para los efectos del Artculo 9 de la LIA (Artculo Tercero Transitorio). El ISR que se pague por la distribucin de las utilidades gravables determinado con base en el Artculo 85-A de la LISR, tambin se considerar ISR acreditable de la cooperativa que corresponda para los efectos del citado Artculo 9 de la LIA. Ventajas No habr pagos provisionales de ISR, sin embargo, se enterarn mes con mes las retenciones que se hagan a los socios cooperativistas por concepto de anticipos de remanentes a socios. Los asociados acumularn los ingresos cobrados y deducirn lo efectivamente pagado. Se podr diferir el impuesto hasta el ejercicio en el que distribuyan utilidades a los socios.

II. Las adquisiciones de mercancas, de materias primas, etctera. III. Con la ventaja de que no se tendr que aplicar las disposiciones del costo de lo vendido. IV. Los gastos. V. Las inversiones. VI. Los intereses pagados derivados de (etctera)
Sin embargo muchas deducciones ya han sido aplicadas por la sociedad, pero ello ser motivo de planeacin para decidir quien realiza que deducciones

Con la ventaja de que los socios no tendrn que aplicar las disposiciones del costo de lo vendido. Retirar las utilidades durante el ejercicio va anticipo de remanentes. Diluir el impuesto entre ms socios cooperativistas tengamos, se pagar menos impuesto, porque a mayor ingreso mayor impuesto, y viceversa. Los socios tendrn derecho al subsidio, lo cual har que el impuesto sea menor para la sociedad.
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Cumpliendo requisitos del Artculo 125. Implicaciones en el Impuesto al Activo Con motivo de las reformas al rgimen de las cooperativas en el ISR, resulta necesario realizar algunas precisiones en materia del Impuesto al Activo (IA).

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Caso prctico En este caso prctico, adems de ejemplificar la aplicacin de la opcin de la nueva seccin VII-A en el Impuesto Sobre la Renta y los beneficios en ahorro de impuesto, presentamos lo conveniente que es el reparto anticipado de remanentes para evitar que al final del ejercicio los cooperativistas tengan que pagar un impuesto excesivo o que la sociedad se quede con una utilidad muy grande, debiendo tener especial cuidado con los flujos de efectivo con que opera la sociedad para que sea posible dicho reparto. Recordemos que la tarifa de

Personas Fsicas es progresiva, por lo tanto a mayor ingreso, mayor impuesto. Podemos diluir el impuesto teniendo mayor nmero de cooperativistas, repartiendo remanentes con un menor impuesto. Desarrollo del caso Sociedad Cooperativa de Produccin El ahorro S.C. reparte a sus cinco socios mensualmente $ 20 000.00 como anticipos a cuenta del remanente del ejercicio. Adems tiene ingresos y deducciones conforme a lo siguiente:

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos 1,500,000.00 1,200,000.00 2,000,100.00 950,000.00 1,800,000.00 1,600,000.00 1,000,000.00 1,100,000.00 1,500,000.00 2,300,000.00 1,250,000.00 2,000,000.00 18,200,100.00

Ingresos acumulados 1,500,000.00 2,700,000.00 4,700,100.00 5,650,100.00 7,450,100.00 9,050,100.00 10,050,100.00 11,150,100.00 12,650,100.00 14,950,100.00 16,200,100.00 18,200,100.00

*Deducciones autorizadas 1,000,000.00 800,000.00 850,000.00 1,000,000.00 1,150,000.00 1,360,000.00 860,000.00 752,000.00 600,000.00 800,000.00 1,000,000.00 1,100,000.00 11,272,000.00

Deduccin por anticipos 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 1,200,000.00

Total de deducciones 1,100,000.00 900,000.00 950,000.00 1,100,000.00 1,250,000.00 1,460,000.00 960,000.00 852,000.00 700,000.00 900,000.00 1,100,000.00 1,200,000.00 12,472,000.00

* Se incluyen deducciones autorizadas como:

Costo de ventas Compras de materia prima Mano de obra directa Gastos indirectos de produccin Deduccin de inversiones de produccin Anticipos de remanentes Intereses devengados Mantenimiento de equipo

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Los anticipos de remanentes se reparten de la siguiente manera:

Cifras que mensualmente se reparten a los socios como anticipos de remanente Socio 1 Socio 2 Socio 3 Socio 4 Socio 5 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00 240,000.00 240,000.00 240,000.00 240,000.00 240,000.00 1,200,000.00

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

El reparto mensual permite que el impuesto a retener a los cooperativistas que se calcule conforme al Artculo 110 de la LISR (honorarios que se asimilan a salarios) mismo que nos remite a la aplicacin del Artculos 113 y 114 sea menor, as como la utilidad de la sociedad.
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembr4e Total Anticipos 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 240,000 ISR retenido 2352 2,352 2,352 2,352 2,352 2,352 2,352 2,352 2,352 2,352 2,352 2,352 Por 5 socios 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 11,760 141,121

Si los anticipos se entregaran al final del ejercicio, el impuesto sera:

Anual 1 2 3 4 5 ISR 34,491.87 34,491.87 34,491.87 34,491.87 34,491.87 172,459.34

240,000 240,000 240,000 240,000 240,000 1,200,000

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Adicionalmente, al determinar la utilidad de la sociedad cooperativa que servir de base para repartir a los cooperativistas, se eliminara la deduccin por anticipos y la utilidad sera mayor tal como vemos en el siguiente cuadro: Clculo del impuesto de la Sociedad Cooperativa con Ttulo II
Ingresos Menos: Deducciones Utilidad Fiscal Menos: Prdidas fiscales Resultado fiscal Por: Tasa de ISR ISR del e4jercicio Menos: P.P. del ejercicio ISR a cargo ISR a favor 18,200,100.00 11,272,000.00 6,928,100.00 0.00 6,928,100.00 0.29 2,009,149.00 0.00 2,009,149.00 0.00

Por lo anterior es ms conveniente no esperar al cierre del ejercicio para distribuir anticipos de remanente:
Ingresos Menos: Deducciones Utilidad fiscal Menos: Prdidas fiscales Resultado fiscal Por: Tasa de ISR ISR del ejercicio Menos: P.P. del ejercicio ISR a cargo ISR a favor 18,200,100.00 12,472,000.00 5,728,100.00 0.00 5,728,100.00 0.29 1,661,149.00 0.00 1,661,149.00 0.00

Una vez analizado que esta ltima opcin nos conviene ms, procederemos al cierre del ejercicio a determinar la parte de la utilidad gravable que le corresponde a cada socio en funcin de trabajo, calidad, tiempo, experiencia, etc., como lo seala el Artculo 28 de la LGC para aplicar la seccin VII-A, de acuerdo con lo siguiente:

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Socios Suma 1 2 3 4 5

Valores para la distribucin de remanentes segn la Asamblea General Calidad Tiempo Experiencia Nivel Tcnico 30% 20% 25% 25% 5% 5% 5% 6% 6% 2% 4% 5% 5% 4% 5% 5% 5% 5% 3% 2% 12% 5% 5% 6%

100% 21% 17% 19% 15% 28%

Una vez determinados los parmetros y la utilidad a distribuir, se determina el remanente final y se compara con los anticipos repartidos durante el ejercicio la diferencia se entregar a los socios, aplicando la tarifa del Artculo 177 de la LISR. Remanente distribuible: $5,728,100
Participacin de Socios Socio 1 Socio 2 Socio 3 Socio 4 Socio 5 Totales (A) * Remanente (B) 0.21 0.17 0.19 0.15 0.28 1.00 (A) * (B) Anticipos de Remanente por socio remanente pagados 1,202,901.00 240,000.00 306,000.00 240,000.00 342,000.00 240,000.00 270,000.00 240,000.00 504,000.00 240,000.00 2,624,901.00 1,200,000.00 Remanente por pagar a los socios 962,901.00 66,000.00 102,000.00 30,000.00 264,000.00 1,424,901.00

En el ejemplo tenemos un remanente por pagar a los socios, del cual calcularemos el impuesto conforme a lo siguiente:
Ingresos del ejercicio de la cooperativa Menos: Deducciones autorizadas Igual: Utilidad fiscal de la cooperativa Por: % de Participacin del socio en la cooperativa Igual: Utilidad fiscal por socio Por: Tarifa Artculo 177 LISR Igual: ISR por socio cooperativista ISR ejercicio: Suma del ISR de todos los socios

Aplicando el Artculo 177:

Socio 1 962,901.00 103,218.01 859,682.99 0.29 249,308.07 14,747.76 264,055.83 37,396.32 226,659.51 962,901.00 392,842.97 570,058.03 0.29 165,316.83 0.00 0.00 37,396.32 Socio 2 733,777.00 103,218.01 630,558.99 0.29 182,862.11 14,747.76 197,609.87 37,396.32 160,213.55 733,777.00 392,842.97 340,934.03 0.29 98,870.87 0.00 0.00 37,396.32 Socio 3 848,339.00 103,218.01 745,120.99 0.29 216,085.09 14,747.76 230,832.85 37,396.32 193,436.53 848,339.00 392,842.97 455,496.03 0.29 132,093.85 0.00 0.00 37,396.32

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Socio 4 619,215.00 103,218.01 515,996.99 0.29 149,639.13 14,747.76 164,386.89 37,396.32 126,990.57

619,215.00 392,842.97 226,372.03 0.29 65,647.89 0.00 0.00 37,396.32

Socio 5 1,363,868.00 1,363,868.00 103,218.01 392,842.97 1,260,649.99 971,025.03 0.29 0.29 365,588.50 281,597.26 14,747.76 0.00 380,336.26 0.00 37,396.32 37,396.32 342,939.94

Artculo 177 LISR LI Cuota Fija 0.01 0.00 5,952.85 178.56 50,524.93 4,635.72 88,793.05 11,141.52 103,218.01 14,747.76

Porcentaje 0.03 0.10 0.17 0.25 0.29

Artculo 178 LISR LI Cuota 0.01 0.00 5,952.85 89.28 50,524.93 2,318.04 88,793.05 5,570.28 103,218.01 7,373.88 123,580.21 10,326.36 249,243.49 24,903.24 392,841.97 37,396.32

% 0.50 0.50 0.50 0.50 0.50 0.40 0.30 0.00

El impuesto anual de los socios, restando el impuesto retenido durante el ao por la sociedad, sera:
Remanentes 962,901.00 733,777.00 848,339.00 619,215.00 1,363,868.00 Suma ISR causado 226,659.00 160,213.55 193,436.53 126,990.57 342,940.00 1 050 239.65 ISR acreditable 11 760.00 11 760.00 11 760.00 11 760.00 11 760.00 58 800.00

Supongamos que el socio 5 tiene las siguientes deducciones personales:

Deducciones personales Artculo 176 Gastos dentales Gastos mdicos Gastos de funeral 48.60 anualizado Donativos Total Importe 60,200.00 193,436.53 17,739.00 29,205.00 300 580.00

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Impuesto socio 5
Base previa Deducciones personales Base Impuesto Artculos177-178 Retenciones efectuadas El impuesto disminuy de 1 363 868.00 300,580.00 1 063 288.00 209 553.00 11 760.00 197 793.00

Nuevo impuesto de los socios considerando las deducciones personales y el acreditamiento:

Remanentes 962,901.00 733,777.00 848,339.00 619,215.00 1,363,868.00 Suma ISR 214, 899.00 148, 453.55 181, 676.53 115, 230.57 197, 793.00 858, 052.65

Comparando los procedimientos repartiendo remanentes durante el ejercicio:

ISR con Ttulo II ISR de la sociedad ISR retenido a socios durante el ejercicio Total ISR opcin Artculo 86-A 858 052.65 141 121.00 999 173.65 Ahorro

1 661 149.00 141 121.00 1 802 270.00

803 096.35

La Cuenta de Utilidad Gravable quedara de la siguiente manera:

Utilidad gravable del ejercicio Menos Utilidad gravable pagada Saldo de la Cuenta de Utilidad Gravable 5 728 100 2 624 901 3 103 199

Supongamos que en el ao de 2007 se reparten utilidades por $ 1 000 000.00 en el mes de diciembre, nuestra cuenta quedara: El saldo de la cuenta estara actualizada a diciembre de 2006. Para 2007 tenemos una utilidad gravable del ejercicio de 2 000 000.00 para quedar as:
Saldo actualizado de la CUG (supuesto) 3 103 199 x f.a Ms: Utilidad gravable del ejercicio Menos: Utilidad distribuida Saldo de Cuenta de Utilidad Gravable 3 200 000 2 000 000 1 000 000 4 200 000

Este importe distribuido proviene de las primeras utilidades.

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Debiendo pagar el impuesto correspondiente por la utilidad gravable pagada conforme al Artculo 177. Considerando que lo primero que se reparte es lo primero que se gener.
Saldo actualizado de la CUG (supuesto) 3 103 199 x f.a Ms: utilidad gravable del ejercicio saldo de Cuenta de Utilidad Gravable 2 200 000 2 000 000 4 200 000

Ahora decidimos no repartir el remanente, por lo tanto creamos la Cuenta de Utilidad Gravable no pagaramos el impuesto por la distribucin de remanentes y el ao siguiente, si decidimos repartir esta cuenta actualizada, se disminuira con el importe repartido y se pagara el impuesto.

So ciedad C oo per ativa de Pr oducci n Trib utan en

Ttulo II Personas Mo rales Integr ada por

Personas F sicas Pueden optar por: R gim en Gener al de Activ idades Empresar iales (Secc. I, C aptulo II, Ttulo IV, IS R)

Determ inando la parte de la utilidad g rav able del ejercicio q ue le corr espo nda a cada socio po r su participaci n en la Sociedad C oo per ativa

Mes en q ue se distribuy an dichas utilidades Mes en q ue se efectu la ltima actua liza ci n

Ingr eso s acum ulables ( - ) Deduccio nes a uto rizadas ---------- -- -------------------------- -----------Utilidad fiscal ( - ) PTU pag ada ( - ) Prdidas fisca les po r amo rtizar ---------- -- -------------------------- -----------Utilidad gr avab le

Cuando se distrib uy an utilidades pro venientes de esta cuent a con posterior ida d a la actualiz aci n:

Saldo inicial de la C uenta Utilidad Gra vab le ( + ) Utilidad g rav able del ejer cicio ( - ) Pa gos efectuados a la ut ilidad g rav able ---------- -- -------------------------- ----------------Saldo final de la Cuenta de Utilidad Gr avab le

ltimo m es del ejercicio de q ue se trate Mes en q ue se efectu la ltima actua liza cin

Actua lizacin

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