AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO Es la evaluacin del control interno integrado con el propsito de determinar la calidad de los mismos,

el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para otros propsitos. En una auditoria de control interno practicada con el objeto de emitir una opinin sobre el mismo, se debe utilizar una metodologa que cubra lo siguiente: Planeacin Pruebas de los controles Comunicacin de los resultados PLANEACION La etapa de planeacin de la auditoria del control interno es la comprensin del negocio de la entidad, su entorno y los componentes del control interno. El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y los componentes de control interno, que sea suficiente para valorar los riesgos de declaracin equivocada importante en los estados financieros, incumplimiento de leyes y otras fallas debido a fraude o error; y suficiente para disear y desarrollar procedimientos de auditoria adicionales para reducir a niveles bajos los riesgos de control.

A los procedimientos de auditoria dirigidos a obtener tal entendimiento se les conoce como procedimientos de valoracin de riesgos dado que alguna de la informacin obtenida mediante el desarrollo de tales procedimientos puede ser usada por el auditor como evidencia de auditoria para soportar las valoraciones de los riesgos de declaraciones equivocadas importantes de los estados financieros y de los otros asuntos cubiertos por la auditoria integral. Para obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y los componentes de control interno, el auditor debe desarrollar los siguientes procedimientos de valoracin de riesgos: Indagaciones a la administracin y a otros al interior de la entidad. Procedimientos analticos Observacin e inspeccin Otros procedimientos de auditoria que sean apropiados. El entendimiento de la entidad y su entorno incluye el conocimiento de: Industria, regulacin y otros factores externos, incluyendo las polticas y procedimientos utilizados para la contabilidad y presentacin de los estados financieros; Naturaleza de la entidad; Objetivos, estrategias y riesgos del negocio relacionados: Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad; y Control interno.

Industria, regulacin y otros factores externos, incluyendo las polticas y procedimientos utilizados para la contabilidad y presentacin de los estados financieros. Dentro de los asuntos que un auditor puede considerar en este punto, los siguientes: Condiciones de la Industria - El mercado y la competencia, incluyendo la demanda, capacidad, y competencia de precios. - Actividad cclica o estacional. - Tecnologa del producto relacionada con los productos de la entidad. - Suministro y costos de servicios pblicos. Entorno Regulador - Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria. - Estructura conceptual reguladora para una industria regulada. - Legislacin y regulacin que afecten significativamente las operaciones de la entidad. Requerimientos reguladores. Actividades directas de supervisin. - Tributacin (corporativa y de otro tipo) - Polticas gubernamentales que afecten actualmente la direccin de los negocios de la entidad. Monetarios, incluyendo controles de cambio extranjero. Fiscal.
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 Incentivos financieros (Certs, Subsidios, etc) Tarifas, restricciones comerciales. - Otros factores externos que afecten actualmente los negocios de la entidad. Nivel general de la economa (Recesin,. Crecimiento). Tasa de inters y disponibilidad de financiacin. Inflacin, devaluacin de la moneda. Naturaleza de la entidad Dentro de los asuntos que un auditor puede considerar en este punto, los siguientes: Operaciones de negocio: Naturaleza de las fuentes de ingresos. Productos o servicios y mercados por ejemplo, clientes y contratos principales, trmino de pago, mrgenes de utilidad, participacin en el mercado, competidores, exportaciones, polticas de fijacin de precios, reputacin de los productos, garantas, tendencias, estrategias y objetivos de mercadeo, procesos de manufactura. Direccin de las operaciones. Alianzas, acuerdos de riesgo compartido, y outsourcing de actividades. Realizacin de actividades por comercio electrnico, incluyendo actividades de venta y mercadeo por internet. Dispersin geogrfica y segmentacin de la industria. Ubicacin de las instalaciones de produccin, almacenes, y oficinas.
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Clientes clave. Proveedores importantes de bienes y servicios. Aspectos laborales y sindicales. Actividades y desembolsos de investigacin y desarrollo. Transacciones con partes relacionadas. Inversiones: - Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades de negocio planeadas o ejecutadas recientemente. - Inversiones y disposiciones de ttulos valores y emprstitos - Actividades de inversin de capital, incluyendo inversiones en planta y equipo y tecnologa, y cualquier cambio reciente o planeado. - Inversiones en entidades, incluyendo sociedades, acuerdos de riesgo compartido y entidades de propsito especial.

Financiacin: Estructura del grupo - Subsidiarias principales y entidades asociadas, incluyendo estructuras consolidadas y no consolidadas. Estructura de deuda, incluyendo convenios, restricciones, garantas y acuerdos de financiacin por fuera de balance. Arrendamiento de propiedad, planta y equipo (Leasing) para uso en el negocio. Propietarios (Socios o accionistas, locales, extranjeros, experiencia en el negocio, reputacin). Partes relacionadas. Uso de instrumentos financieros derivados.
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Presentacin de informes financieros: Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria. Prcticas de reconocimiento de ingresos. Contabilidad de valores razonables. Inventarios. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera. Categoras importantes especficas de la industria. Contabilidad de transacciones inusuales o complejas incluyendo aquellas reas que generan controversia o emergentes por ejemplo, contabilidad de la compensacin basada en acciones. Presentacin y revelacin de los estados financieros. Objetivos, estrategias y riesgos del negocio relacionados: Dentro de los asuntos que un auditor puede considerar en este punto, los siguientes: Existencia de objetivos relacionados con: - Desarrollos de la industria (riesgo de negocio potencial la entidad no tiene el personal o la experiencia para manejar los cambios en la industria) - Productos y servicios nuevos (riesgos de negocio potencial incremento de las obligaciones derivadas del producto. - Expansin del negocio (riesgo de negocio potencial la demanda no ha sido estimada de manera exacta)

- Nuevos requerimientos de contabilidad (riesgo de negocio potencial implementacin incompleta o no apropiada, incremento de costos). - Requerimientos reguladores (riesgo de negocio potencial incremento en la exposicin legal) - Requerimientos actuales y prospectivas de financiacin (riesgo de negocio potencial prdida de financiacin a causa de incapacidad para satisfacer los requerimientos) - Uso de la tecnologa de la informacin (riesgo de negocio potencial sistemas y procesos no compatibles) - Efecto de la implementacin de una estrategia, particularmente cualesquiera efectos que conducirn a nuevos requerimientos de contabilidad (riesgo de negocio potencial implementacin incompleta o no apropiada). Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad Dentro de los asuntos que un auditor puede considerar en este punto, los siguientes: Razones claves y estadsticas de operacin. Indicadores clave de desempeo. Medidas del desempeo de los empleados y polticas de compensacin por incentivos. Tendencias. Uso de pronsticos, presupuestos y anlisis de variaciones. Anlisis de informes y reportes de clasificacin de crditos. Anlisis de los competidores. Desempeo financiero por varios periodos (crecimiento de ingresos, rentabilidad, apalancamiento).
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Control Interno El auditor debe desarrollar procedimientos de valoracin de riesgos para obtener un entendimiento de los componentes del control interno. El entendimiento del control interno se usa para identificar los tipos de declaraciones equivocadas potenciales, considerar los factores que afectan los riesgos de declaracin equivocada importante, y disear la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria adicionales. El control interno es diseado y efectuado por quienes estn a cargo del gobierno, la administracin u otro personal para proveer seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad en relacin con la confiabilidad de la presentacin de los informes financieros, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El control interno consta de los siguientes componentes: El ambiente de control Los procesos de valoracin de riesgos de la entidad El sistema de informacin y comunicacin de informes financieros Los procedimientos de control La supervisin y seguimiento de los controles Los anteriores componentes de control interno son aplicables a la auditoria de cualquier entidad. La extensin del entendimiento de los componentes se considera en el contexto de: Juicio del auditor sobre la importancia relativa El tamao de la entidad

 La organizacin de la entidad y las caractersticas de su capital La naturaleza de los negocios de la entidad La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad Los requerimientos legales y regulaciones aplicables La naturaleza y complejidad de los sistemas que hacen parte del control interno de la entidad, incluyendo el uso de las organizaciones de servicio. La obtencin de un entendimiento del control interno incluye la evaluacin del diseo de un control y la determinacin de si ha sido implementado. La evaluacin del diseo de un control incluye considerar si el control es capaz de prevenir efectivamente, o de detectar o corregir, declaraciones equivocadas importantes. La implementacin de un control significa que el control existe y que la entidad lo est usando. La obtencin de evidencia de auditoria sobre el diseo e implementacin de los controles relevantes puede implicar indagar el personal de la entidad, observar la aplicacin de controles especficos, inspeccionar documentos e informes, y rastrear transacciones a travs del sistema de informacin relevante para la presentacin de informes financieros. La sola indagacin al personal de la entidad no ser suficiente para evaluar el diseo de un control o para determinar si se ha implementado un control, sino que se hace necesario desarrollar pruebas de control seleccionando muestras apropiadas.

Controles relevantes para la auditoria Existe una relacin directa entre los objetivos de una entidad y los controles que implementa para proveer seguridad razonable sobre su logro. Si bien los objetivos de la entidad y los controles vinculados, se relacionan con la presentacin de informes financieros, las operaciones y el cumplimiento, no todos esos objetivos y controles son relevantes para la auditoria de estados financieros de la entidad. Adems, si bien el control interno aplica a toda la entidad o a cualquiera de todas sus unidades de operacin o procesos del negocio, un entendimiento del control interno relacionado con cada una de las unidades de operacin y de los procesos de negocio de la entidad puede no ser relevante para la auditoria. Ordinariamente, los controles que son relevantes para una auditoria se relacionan con el objetivo de la entidad de preparar estados financieros para propsitos externos que de un punto de vista justo y razonable de acuerdo con la estructura conceptual aplicable de presentacin de informes financieros y la administracin del riesgo que pueden dar origen a un riesgo de declaracin equivocada importante de esos estados financieros. Los controles relevantes para la auditoria son aquellos que individualmente o en combinacin con otros es probable que prevengan, o detecten y corrijan, declaraciones equivocadas importantes de los estados financieros. Tales controles pueden existir en cualquiera de los componentes del control interno.

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