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En la actualidad, administrar una empresa supone tener conocimientos bsicos y herramientas que fundamenten las decisiones y conlleven al buen desempeo de las compaas; Son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de sus productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo slo conocen una aproximacin del mismo dado que poseen un sistema de costeo deficiente e inexistente, este conflicto se ha presentado regularmente en la historia de los procesos productivos en razn a que a la hora de tomar decisiones sobre la produccin y sobre la proyeccin de las utilidades no se tiene un verdadero enfoque sobre la realidad de los costos y sobre las necesidades de la empresa.
Las etapas de los procesos productivos y su relacin con los diseos de los sistemas de costos
Es importante reconocer como punto de partida, la presencia natural que tienen los costos en las empresas y en los negocios. Qu significa esto?, que a diferencia de otras disciplinas de aplicacin; y, ms all de que tenga un responsable en el organigrama o una oficina especialmente asignada, siempre tienen un lugar asegurado en un mbito privilegiado: la mente del administrador o empresario. Veamos en la siguiente figura la interdependencia que se genera:
En este sentido, resulta difcil imaginar que pase un da en el que no se asome la pregunta: qu cantidad necesito para cubrir cierto gasto? o qu pasara si aumento o disminuyo determinado precio?; Y, a travs de estos permanentes interrogantes, los costos aseguran su presencia y permanencia. Ahora bien, estas apariciones de los costos tienen la caracterstica de ser simples; el empresario elabora un concepto econmico rpido y preciso que no requiere saber cul es el nombre del costo que utiliza ni respetar un procedimiento determinado. Su intuicin lo gua por el camino correcto. Los gastos por otra parte, son valores necesarios no para producir; pero, s para que la estructura organizacional opere o funcione; tambin son importantes para la generacin de los ingresos que permiten generar utilidades, un ejemplo son los gastos de ventas, que aunque no se consideran como costos del producto, si son imprescindibles para la realizacin de mis bienes y servicios; ms adelante, se analizar como desde la contabilidad administrativa, el enfoque de costo y gasto se asocia a la temporalidad en relacin con los ingresos.
simple sin tomar en cuenta r factores del entorno, la informacin sobre los costos se centr exclusivamente en la mano de obra directa y los materiales y se prest muy poca atencin a los costos indirectos de fabricacin.
Observacin Aunque las producciones fabriles europeas, pre capitalistas, comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios, se llevaban algunos libros donde se registraban los costos para el control de los productos; de esta manera, en Italia surgi la tenedura de libros por el mtodo de partida doble, por el nacimiento del mercantilismo donde los comerciantes desarrollaron sus primeros libros contables. Con la produccin artesanal, la contabilidad dio un nuevo giro ya que el crecimiento de los empresarios capitalistas dio la necesidad de disponer de control sobre sus tierras
Sistema de costos por rdenes especificas. las operaciones del costeo por orden de trabajo comienza cuando una compaa decide fabricar un producto especifico para tenerlo en existencias (tener un cliente especifico) o en respuesta al pedido de un producto que se fabricara de acuerdo con las especificaciones del cliente; si una compaa desea aceptar un pedido especifico, entonces se elabora una hoja de costos de trabajo donde especifica cada uno de los componentes del costo (Jiambalvo, 2003); De manera que los costos que demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997). Sistema de costos por procesos; son aquellos donde los costos de produccin se acumulan en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso de tiempo; en cada fase se debe elaborar un informe de costos de produccin, en el cual se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo; los costos sern traspasados de una fase a otra, junto con las unidades fsicas del producto y el costo total de produccin se halla al terminar el proceso productivo (Morillo, 2003). Sistemas de costos predeterminados o estndar: son los que funcionan a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido
utilizado eficientemente para un determinado nivel de produccin y tomar medidas correctivas, (Neuner, 1998) citado por (Morillo, 2003). Sistemas de costos absorbentes: son los que consideran y acumulan todos los costos de produccin, tanto costos fijos como costos variables, stos son considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997) citado por (Morillo, 2003). Sistema de costos variables: son los que considera y acumula slo los costos variables como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos slo representan la capacidad para producir y vender independientemente que se fabrique (Backer, 1997) citado por (Morillo, 2003).
El costo de oportunidad es la perdida de un beneficio que podra haberse realizado, y al cual se ha enunciado, por el mejor uso alternativo de un recurso. Por ejemplo, muchos estudiantes dejan sus trabajos para tener tiempo para obtener una carrera profesional. El ingreso al cual se ha renunciado es parte del costo de obtener una carrera profesional y es el beneficio al cual se ha renunciado que podra haberse realizado por el uso alternativo de un recurso limitado: tiempo
Todos los costos que estn relacionados con la fabricacin de productos se denominan costos de fabricacin. Incluyen tres categoras: materia-les directos, mano de obra directa y Costos Indirectos de fabricacin
Materiales directos. El costo de los materiales directos est integrado por el costo de todos los materiales y partes que se pueden rastrear y asignar directamente a los artculos fabricados. En el caso de la compaa de botes, los materiales directos incluyen la madera, el ensamble del timn, el motor y varios artculos ms de sus botes de motor. En el costo de los materiales directos no se incluyen los materiales meno-res, como tornillos y pegamento. Aun cuando los costos de estos materia-les menores se pueden rastrear a un bote en particular, es posible que no valga la pena el tiempo que se invertira en hacerlo. A los materiales que no se pueden rastrear o que no vale la pena rastrear o asignar directa-mente a un producto se les denomina materiales indirectos. Mano de obra directa. El costo de la mano de obra que se aplica directa-mente a los artculos producidos se denomina costo de mano de obra directa. En el caso de la figura, se incluye el costo de la mano de obra de los trabajadores que participan directamente en la construccin de cada bote. En la mano de obra directa no se incluye el costo de los supervisores de produccin, ya que este administrador supervisa al mismo tiempo la produccin de 10 o ms botes diferentes. Invierte de cinco minutos a una hora en un trabajo antes de pasar al siguiente o ver otros aspectos de la produccin, como la programacin de los trabajadores y la solicitud de pedidos de equipo. Sera muy difcil, rastrear directamente el tiempo que invierte programando los trabajadores a trabajos individuales. Aun cuando es posible rastrear directamente el tiempo que pasa supervisan-do la produccin de un trabajo en particular, tal vez no valga la pena hacerlo. Los costos de mano de obra que no se pueden rastrear directa-mente a los productos fabricados, se denominan costos de mano de obra indirecta. Costos Indirectos de fabricacin (CIF). El costo de todas las actividades de fabricacin, aparte del material directo y la mano de obra directa, se denominan costos indirectos de fabricacin. Para poder producir cualquier bien o servicio se necesita de un ambiente necesario, un entorno que permita a la produccin funcionar, este ambiente es necesario; pe-ro tambin, es el ms difcil de costear y rastrear para cada producto fabricado o servicio realizado. Aqu, se incluye el material indirecto y la mano de obra indirecta, los cuales ya explicamos anteriormente, al igual que una gran variedad de otras partidas de costo. En el caso de nuestro ejemplo y, los gastos de fabricacin incluyen los costos de tornillos, pegamento, barniz, sueldo del supervisor, depreciacin de herramientas, depreciacin del edificio en donde se realiza la fabricacin, servicios pblicos y varias otras partidas.
y equipo de oficina utilizado por la fuerza de ventas, as como el gasto de almacenaje y embarque de los pro-ductos terminados. Gastos Generales y Gastos de Administracin. Todos los gastos relacionados con la administracin general de la empresa, se denominan gastos generales y gastos de administracin. Estos gastos incluyen los sueldos.
Costos de conversin. Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Muy pocos costos son por completo fijos. La mayora cambiara si sucediera un gran cambio en la actividad. En este sentido se van a recrear los costos mixtos, los cuales poseen un componente variable y uno fijo, por ejemplo, siempre que utilizamos un servicio pblico, existe el cargo fijo el cual se paga se use o no el servicio, y el consumo que depender del uso particular del mismo.
Cuando se dice que un costo es fijo, nos referimos a que es fijo respecto de un rango relevante. Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se ad-quieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces seran necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador (que incrementa el nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a veintiuno (21), se necesitaran tres supervisores. Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo respecto de su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear una contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. Los costos no controlables, por su parte, son los que no pueden modificarse por el responsable de una unidad de negocio, ya sea por razones de autoridad o del tiempo de vida del costo. Tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, pues dicho gasto fue una decisin de la alta gerencia, y mientras dure la vida til del activo, el gasto por depreciacin permanecer sin cambio.
En grupos, observen la pelcula Tiempos Modernos de Charles Chaplin, identifique en la misma, los diferentes elementos de la produccin, identifique los costos y clasifquelos de acuerdo a lo aprendido en el fascculo. Discuta sus observaciones con su tutor.
4. Clasifique cada uno de los siguientes eventos indicando con una X en la columna respectiva, si se trata de un costo fijo, variable o mixto
Fijo Salario supervisor de produccin Depreciacin equipo de fbrica Horas extras operario del torno Seguro contra incendio de la fabrica Arrendamiento edificio fabrica Costo energa equipo de produccin Sueldo operario torno Lubricantes que usa equipo de fabrica
Variable
Mixto
5. A continuacin, figura una lista de hechos en que incurre normalmente una empresa industrial. Para cada uno, seale al frente con una X si se trata de un costo fijo (CF), costo variables (CV), costo mixto (CM), costo del producto (CPT), o costo el periodo (CPD).
CF Comisiones vendedores Depreciacin edificio de fbrica Mano de obra directa Alquiler equipo de produccin Impuesto predial planta Materiales indirectos Servicios pblicos edificio fbrica Materiales directos Salario gerente general Seguro incendio edificio de produccin Mano de obra indirecta Depreciacin vehculo de ventas
CV
CM
CPT
CPD
conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden valor a los productos En el enfoque ABC, las compaas identifican las principales actividades que ocasionan los gastos de fabricacin en que se va a incurrir. Algunas de estas actividades se relacionan con el volumen de produccin, pero otras no. Los costos de los recursos consumidos en la realizacin de estas actividades se separan en grupos de costos. Al final, se asignan los costos a los productos usando una medida de actividad llamada impulsores del costo, los pasos del ABC son los siguientes: Paso 1: Identificar las principales actividades. Paso 2: Separa los costos de las actividades por grupos de costos. Paso 3: Identificar las medidas de las actividades los impulsores del costo. Paso 4: Relacionar los costos con los productos usando los impulsores del costo.
La distribucin de los costos por este mtodo se presenta en dos etapas, consisten en: La primera etapa acumula los costos indirectos de fabricacin por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el numero de actividades que se requiere para ser completados. Obteniendo las diferentes consideraciones donde se sustenta un sistema de costos ABC, podemos observar que se podr ejercer una gestin sobre los costos y controlar de forma segura los reales autores del costo; es decir sobre las actividades generadoras de costos
COSTEO TRADICIONAL Los productos consumen los costos. COSTEO ABC Las actividades consumen los costos, los productos consumen actividades.
Asigna los costos indirectos de fabricacin Asigna los costos indirectos de fabricacin usando como base una medida de en funcin de los recursos consumidos por volumen. (Una de las ms usadas, es la de las actividades. horas hombre). Se preocupa de valorizar principalmente los Se preocupa de valorizar todas las reas de la organizacin. procesos productivos. Valoracin de tipo transversal y Valoracin de tipo funcional. mejoramiento de los procesos.