Deberes

De acuerdo con el artculo 87 del Cdigo Tributario, son deberes de los contribuyentes, entre otros, los siguientes: 1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria. 2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera. 3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago. 4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas. 7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

[1] La cita textual se encuentra recogida en el artculo 87 del Cdigo Tributario.

Quines son contribuyentes de este impuesto?

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como: -Las personas naturales con negocio unipersonal. -Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras. -Las sucesiones indivisas. -Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales. -Las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos: Personas naturales con negocio (empresa unipersonal): Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal. Persona Jurdica: Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Sucesiones Indivisas:

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.

Sociedades Conyugales: Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.

Asociaciones de hecho de profesionales y similares: Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

El cumplimiento voluntario es la voz El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes es un elemento fundamental para la recaudacin de impuestos y depende principalmente de la conciencia tributaria y del grado de aceptacin del sistema tributario. Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de nuestra economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir, los gastos del Estado han sido mayores que sus ingresos. Por ello, la recaudacin tributaria y el desempeo de los rganos administradores de los impuestos tienen una importancia fundamental para nuestro pas. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se encarga de administrar los impuestos internos y recauda aproximadamente el 72% de los ingresos, mientras que la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS), contribuye con cerca del 26%. Entonces, del xito que tengan estas instituciones en sus respectivas labores depender que podamos tener mejor educacin con escuelas bien equipadas, buenas carreteras, servicios de salud adecuados, administracin de justicia eficiente y mayor seguridad interna y externa, entre otras cosas.

En este orden de ideas, un elemento clave para lograr una mayor recaudacin es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos. Para ello es necesario que las personas asuman la tributacin como un compromiso que forma parte de sus deberes y derechos como ciudadanos integrantes de una comunidad, como agentes activos del proceso y no en forma pasiva. Un agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo de actuar en sociedad, es mas participativo y crtico, acepta las normas y cumple con sus obligaciones por conviccin, lo que lo faculta a exigir el respeto y el cumplimiento de sus derechos. En ese sentido, toma conciencia que tiene participacin activa en el futuro de su sociedad y del pas, asumiendo responsabilidades sociales y aportando al desarrollo de la comunidad. Dentro de estas responsabilidades est incluida la tributacin. En el campo tributario, esto significa interiorizar el concepto que pagar impuestos no es slo un acto de solidaridad o una obligacin, sino principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los que vivimos en este pas. Factores para el cumplimiento voluntario La aceptacin de los impuestos depende de diversos factores, que pueden ser, sicolgicos, sociales, organizativos, econmicos y legales que estn estrechamente vinculados entre s(1) . a) Sicolgicos Para que los contribuyentes acepten los impuestos, deben considerar que el sistema tributario es justo. Esto ocurre cuando en forma generalizada aceptan que son tratados individualmente con justicia tanto por las normas como por las instituciones que administran los tributos. Los contribuyentes que se sientan tratados injustamente, aun cuando ello no responda a la realidad, tendrn una actitud contraria y de resistencia al pago de impuestos. b) Sociales El grado de aceptacin del sistema tributario tambin estar en funcin a la calidad de los servicios que brinda el Estado y a en qu grado stos responden a las necesidades de la poblacin. En la medida que es la actuacin de la Administracin Tributaria la que el contribuyente relaciona con los impuestos que paga, una atencin rpida, amable y eficiente propiciar un mayor cumplimiento. En este punto, tambin cabe destacar el papel de los derechos de las personas. Dado que los impuestos son obligatorios y teniendo la Administracin Tributaria, facultades para su cobranza, es imprescindible tener en cuenta los derechos y garantas de los contribuyentes. En caso contrario, se producir un rechazo social.

c) Organizativos La conciencia tributaria se ve condicionada adems por la forma en que los contribuyentes perciben su funcionamiento. As, la complejidad de las normas, la utilizacin de un lenguaje poco comprensible para el ciudadano y las dificultades de los contribuyentes para entender el funcionamiento de la Administracin Tributaria influyen negativamente en el cumplimiento voluntario. d) Legales La existencia de un sistema tributario justo, simple, de aplicacin masiva, con tasas moderadas y que no distorsione la asignacin de recursos, adems de facilitar la recaudacin, tambin contribuye a la aceptacin de los tributos. En ese sentido, la complejidad de un sistema puede contribuir a su rechazo en la medida que genera una desigualdad de oportunidades por la informacin con que cuentan los contribuyentes. Aqullos mejor informados estarn en mejores condiciones para cumplir con sus obligaciones, otros debern gastar en asesoramiento externo y los de menores recursos se vern inducidos al incumplimiento. Sobre el particular, debemos indicar que la existencia de exoneraciones e incentivos tributarios es un elemento de distorsin y complejidad del sistema tributario. En la mayor parte de pases de la regin, stos son utilizados como instrumentos de poltica econmica y se fundamentan en: Promover la descentralizacin productiva, incentivando actividades industriales en regiones deprimidas, principalmente selva y frontera. Promover el desarrollo de la pequea empresa. Abaratar los bienes y servicios de primera necesidad, por medio de la exoneracin del IGV. Promover el desarrollo de determinadas actividades econmicas, tales como la agricultura, la agroindustria y la minera.

Sin embargo, la aplicacin de estos incentivos da lugar a sofisticaciones en la legislacin, por ejemplo, inclusin de tasas diferenciales, exoneraciones y el uso de crditos fiscales y compensaciones, que a veces son utilizados inadecuadamente a travs de formas de elusin y evasin tributaria. e) Econmicos Una persona que no paga sus impuestos, puede seguir disfrutando de los servicios del Estado, lo que resulta negativo para una cultura de aceptacin de los impuestos. Sin embargo, si esta persona es descubierta, su situacin econmica se ver afectada por la regularizacin tributaria que deber efectuar, adems de la probable sancin que se le aplicar.

De all que la decisin de cumplir con sus obligaciones tributarias est en relacin directa con el riesgo de ser descubierto. Es por ello que las acciones de la Administracin Tributaria no pueden centrarse nicamente en proporcionar informacin, orientacin o brindar una atencin eficiente, sino que debe enfatizar tambin en las acciones de fiscalizacin y control. Medidas necesarias Las acciones contra la evasin y la desincentivacin econmica del fraude son parte esencial de la actividad de la Administracin Tributaria. Asimismo, los factores organizativos requieren iniciativas directas. No obstante, difcilmente puede actuar con respecto al gasto pblico y a la eficacia general de la Administracin Pblica, pues trasciende a su campo de accin. Lo mismo ocurre con los factores sicolgicos y de percepcin individual de los contribuyentes. Aunque cabe indicar que si alguna de las barreras derivadas de esos factores tiene su origen en una informacin insuficiente o incorrecta, una poltica activa de comunicacin puede dar resultados positivos. A continuacin detallamos medidas que permitiran promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, algunas de las cules ya vienen siendo implementadas en nuestro pas. Campaas informativas institucionales Reforzamiento de los derechos y garantas de los contribuyentes Simplificacin del sistema tributario Informacin y asistencia al contribuyente Lucha contra la evasin Gestin eficaz del sistema tributario

Conclusin Como hemos visto, hay mltiples factores que inciden y condicionan la formacin de la conciencia tributaria. Por este motivo, la Administracin Tributaria debe actuar de modo que facilite la aceptacin del sistema tributario por parte de los contribuyentes, lo que se traducir en un mayor cumplimiento voluntario de sus obligaciones, en una menor evasin y, por tanto, en mayores niveles de recaudacin. En el caso de la SUNAT, se vienen desarrollando acciones dirigidas a informar adecuadamente, brindar facilidades y servicios eficientes, cautelar los derechos de los contribuyentes y combatir a la evasin.

En suma, se debe intentar por diversos medios que los ciudadanos y, en especial, los contribuyentes, consideren que los tributos son necesarios y que el cumplimiento de sus obligaciones es indispensable para el desarrollo del pas.

[1] Documento: Acciones para promover la aceptacin de los tributos en una sociedad democrtica. Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Espaa. Presentado en la XXXIII Asamblea General del CIAT, del 3 al 6 de mayo de 1999 CONOCE USTED CUALES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS FRENTE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA? CONOCE USTED CUALES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS FRENTE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Dentro de un proceso de convivencia social se ha establecido como mecanismo de organizacin la instauracin de los deberes y los derechos de las personas, ello gener toda una corriente de proteccin a los mismos durante aos atrs, existiendo inclusive una regulacin de tipo especfica con respecto a los derechos fundamentales en casi todas las cartas constitucionales de los pases.

As como se protegen los derechos se busca en toda sociedad el cumplimiento de los deberes u obligaciones, por ello dentro de la normatividad tributaria, especficamente en el texto del Cdigo Tributario, existen un artculo que est relacionados en cierta medida con el cumplimiento de obligaciones por parte de los administrados, los cuales estn consignados en el texto del artculo 87 del Cdigo Tributario.

El motivo del presente informe es realizar un comentario a cada una de las obligaciones que le corresponde cumplir a los contribuyentes frente al fisco. 2. CULES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS?

En este tema debemos precisar que cuando el Cdigo Tributario hace mencin al trmino "obligaciones" est referido a los deberes de los administrados, de all que el encabezamiento del artculo 87 del Cdigo Tributario seala a las "OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS", las cuales est relacionadas con las labores que realice el fisco.

El primer prrafo del artculo 87 en mencin determina que los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern cumplir una lista de deberes que se detallarn a continuacin:

2.1 OBLIGACIN DE INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como una obligacin a cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11 del Cdigo Tributario 1.

2.1.1 LA LEY DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

Recordemos que el Decreto Legislativo N 943, aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes 2, la cual en su artculo 2 regula la inscripcin en el RUC, precisando que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos 3:

a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.

b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.

c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.

d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su incorporacin al registro.

2.1.2 QU SUJETOS NO DEBEN INCRIBIRSE EN EL RUC?

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que es la norma reglamentaria de la Ley del RUC, se precisa que no deben inscribirse en el RUC No debern inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos indicados en el artculo 2 de la citada norma:

a. Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta categora segn las normas del Impuesto a la Renta.

b. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las Instituciones del Sistema Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.

c. Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma conjunta, los ingresos sealados en los incisos precedentes.

d. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean sujetos del Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.

e. Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de construccin civil para la construccin o refaccin de edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.

f. Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Tambin los no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada.

g. Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o exportaciones de mercancas, cuyo valor FOB por operacin no exceda de mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones anuales como mximo.

h. Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen o exporten mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que no supere los tres mil dlares americanos (US $ 3,000.00).

i. Las personas naturales que realicen el trfico fronterizo limitado a las zonas de intercambio de mercancas destinadas al uso y consumo domstico entre poblaciones fronterizas, en mrito a los Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por el monto o cantidad establecidos en los mismos. Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso personal y exclusivo del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios postales o de mensajera internacional.

j. Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos para turismo.

k. Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o extranjero, as como los funcionarios de organismos internacionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje de casa a regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o sin resolucin liberatoria.

l. Los discapacitados por la importacin de prtesis y hasta un vehculo exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de la persona con discapacidad.

m. Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa, as como las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.

n. Las personas naturales no residentes en el pas que efecten el reembarque de mercancas arribadas con su equipaje.

o. Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus mercancas al rgimen de Trnsito regulado por el TUO de la Ley General de Aduanas.

Asimismo, no es de aplicacin la exigencia de la inscripcin en el RUC y se rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y salida de los muestrarios para exposiciones o ferias internacionales.

2.2 ACREDITAR LA INSCRIPCIN AL RUC Y CONSIGNARLO EN DOCUMENTOS

El numeral 2) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina que se debe acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.

Al respecto, es pertinente verificar que el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT precisa los supuestos en los cuales la exigencia del RUC es obligatoria. En dicho artculo se precisa que Todas las Entidades de la Administracin Pblica, principalmente las mencionadas en el Apndice del presente Decreto Legislativo, y los sujetos del Sector Privado detallados en el citado Apndice solicitarn el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones que la SUNAT seale. Dicho nmero deber ser consignado en los registros o bases de datos de las mencionadas Entidades y sujetos, as como en los documentos que se presenten para iniciar los indicados procedimientos, actos u operaciones.

La veracidad del nmero informado se comprobar requiriendo la exhibicin del documento que acredite la inscripcin en el RUC o mediante la consulta por los medios que la SUNAT habilite para tal efecto.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr ampliar la relacin de los sujetos o Entidades mencionados en el referido Apndice 4.

2.3 EMITIR Y/U OTORGAR LOS COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ESTOS

El numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario seala como exigencia el hecho de emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.

Aqu se observa que la emisin de comprobantes de pago constituye una exigencia de tipo normativo y constituira la norma primaria ya que su naturaleza jurdica es la de ser "dispositiva".

En igual sentido apreciamos que su exigencia es necesaria para efectos que se acrediten las operaciones, adems de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago5, aprobada por Decreto Ley N 25632, estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.

Sin embargo, si alguna persona que se encuentra en la obligacin de emitir y/u entregar los comprobantes de pago no lo hace, se est generando una conducta negativa que el Estado no puede amparar, motivo por el cual se justifica la existencia de la norma secundaria, la cual est representada con la tipificacin de esa conducta como infraccin, la cual se encuentra regulada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o documentos complementarios a ste se considera una infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta sancin se aplicara a la persona o entidad que efecte la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un servicio.

2.4 LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS

El numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como exigencia el llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios tal como lo establece el texto del artculo 65 de al Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.

Para poder entender que libros estn comprendidos dentro de la contabilidad completa debemos revisar el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el cual seala lo siguiente:

"Artculo 12.- Contabilidad Completa

12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:

- Libro Caja y Bancos. - Libro de Inventarios y Balances. - Libro Diario. - Libro Mayor. - Registro de Compras. - Registro de Ventas e Ingresos.

12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

a.

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. c. d. e.

Registro de Activos Fijos. Registro de Costos. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Registro de Inventario Permanente Valorizado."

2.4.1 EL IDIOMA Y LA MONEDA QUE DEBEN SER UTILIZADAS EN EL LLEVADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Otra exigencia vinculada con este aspecto es que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:

a) La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.

b) Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

2.4.2 LOS VALORES U OTROS DOCUMENTOS DEBEN EMITIRSE EN MONEDA NACIONAL

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.

2.4.3 OBLIGACIN DE COMUNICAR DONDE SE LLEVAN LOS LIBROS, REGISTROS Y LOS SISTEMAS O SOPORTES

Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento e informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.

2.5 PERMITIR EL CONTROL POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El numeral 5) del artculo 87 del Cdigo Tributario precisa como obligacin de los administrados el permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

En caso de presentarse el no cumplimiento de esta obligacin, se configura una infraccin la cual est tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se sanciona con una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.

Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.

En esta parte es pertinente citar el INFORME N 286-2006-SUNAT/2B0000 6 de fecha 01 de diciembre de 2006, el cual determina como conclusiones lo siguiente:

1. La Resolucin N 04794-1-2005 7 nicamente ha precisado el momento en el cual se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, en los casos en que el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada al vencimiento del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, y no se efecta el cierre del requerimiento sino hasta el vencimiento del plazo otorgado por un requerimiento posterior que reitera lo solicitado, oportunidad en la que se cumple con lo requerido y se cierran ambos requerimientos.

2. La Resolucin N 04794-1-2005 no modifica el lugar donde puede configurarse la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, esto es, que tambin se incurre en infraccin cuando la exhibicin no se realiza en las oficinas fiscales.

2.6 PROPORCIONAR INFORMACIN A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El numeral 6) del artculo 87 del Cdigo Tributario considera como obligacin de los administrados el proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.

En caso de incumplimiento se ha configurado la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se sanciona con una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.

Coincidimos con lo sealado en el Blog "DEFENDIENDO AL CONTRIBUYENTE" cuando expresa que "En concreto, tal como est redactado el numeral 6) del artculo 87 del Cdigo tributario, pareciera que no existe lmite alguno para los requerimientos de informacin de la Administracin tributaria, al punto que podra incluso, llegarse a sancionar al contribuyente renuente a entregar informacin confidencial, secretos industriales, etc.

Sin embargo, consideramos que la lectura del mencionado dispositivo legal debe interpretarse necesariamente a la luz del artculo 74 de la Constitucin, por el cual la potestad tributaria se ejerce respetando los derechos fundamentales.

Adicionalmente, debe mencionarse que la redaccin del dispositivo no slo se refiere a la SUNAT, sino, en general, a cualquier entidad que ejerza funciones de Administracin Tributaria, el dispositivo se vuelve ms amplio respecto del sujeto activo"8.

2.7 ALMACENAR, ARCHIVAR Y CONSERVAR LOS LIBROS Y REGISTROS, AL IGUAL QUE LOS DOCUMENTOS FUENTE

El numeral 7) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los administrados el almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

Recordemos que conforme lo establece el texto del artculo 43 del Cdigo Tributario seala una serie de plazos que deben ser tomados en cuenta para el cmputo de la prescripcin, conforme se detalla a continuacin:

Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos".

RTF N 00890-3-2004 18.02.2004 Obligacin del contribuyente frente al fisco de llevar y conservar los libros contables, mientras el tributo no est prescrito

"De acuerdo a lo regulado en el artculo 87 del Cdigo Tributario se establece la obligacin del contribuyente frente al fisco de llevar y conservar los libros contables, mientras el tributo no est prescrito; en este sentido, resulta irrelevante lo sealado por el contribuyente respecto a que no se encontraba al tanto de la labor realizada por el personal a cargo del registro contable de sus operaciones, como tambin carece de sustento el

argumento del contribuyente, en el sentido que no present la informacin requerida debido a que le resultaba difcil hacerlo, por lo que dado que se mantienen los reparos contenidos en la resolucin de determinacin recurrida y atendiendo a que la resolucin de multa impugnada ha sido girada sobre la base de stos, procede igualmente mantenerla".

2.7.1 OBLIGACIN DE COMUNICAR LA PRDIDA DE LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS FUENTE

El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior.

El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.

Este prrafo se puede concordar con lo sealado por los artculos 9, 10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que regulan el supuesto de la comunicacin de prdida o destruccin de los libros, el plazo para rehacer los libros y registros y la verificacin por parte de la SUNAT.

2.7.2 CASO ESPECIAL DE LOS LIBROS ELECTRNICOS

Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera electrnica los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el

almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.

La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia regular el plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la comunicacin al deudor tributario de tales situaciones.

2.8 MANTENER EN CONDICIONES DE OPERACIN LOS SISTEMAS O PROGRAMAS ELECTRNICOS, SOPORTES Y OTROS MEDIOS MAGNETICOS

El numeral 8) del artculo 87 del Cdigo Tributario considera como obligacin de los administrados el mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

2.9 CONCURRIR A LAS OFICINAS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CUANDO SU PRESENCIA SEA REQUERIDA

El numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario seala como obligacin de los administrados el concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

En caso que se incumpla este requerimiento se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 177 del Cdigo Tributario, el cual considera como sancin al hecho de no comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. La sancin equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.

2.10 ENTREGAR EL COMPROBANTE DE PAGO O GUA DE REMISIN POR EL TRASLADO DE LOS BIENES QUE REALICE

El numeral 10) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los administrados en caso de tener la calidad de remitente, se debe cumplir con entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice.

El Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, regula las siguientes obligaciones:

(i) Obligacin de emitir comprobantes de pago

Las obligaciones para la emisin de comprobantes de pago se encuentran reguladas en los siguientes artculos: Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago. Artculo 7.- Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir comprobante de pago.

(ii) Obligaciones para el traslado de bienes

Las obligaciones para el traslado de bienes especficamente en los siguientes artculos:

Artculo 17.- Normas para el traslado de bienes. Artculo 18.- Obligados a emitir Guas de Remisin. Artculo 19.- De las Guas de Remisin. Artculo 20.- Requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las Guas de Remisin. Artculo 21.- Traslados exceptuados de ser sustentados con Gua de Remisin. Artculo 22.- Facultad Fiscalizadora de la SUNAT. Artculo 23.- Archivo de las Guas de Remisin.

2.11 SUSTENTAR LA POSESIN DE LOS BIENES

El numeral 11) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los administrados el sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

La infraccin que se configura en caso de no cumplimiento de esta obligacin est tipificada en el numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, sealando el hecho de no sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. La sancin aplicable es el comiso de los bienes.

En igual sentido existe la infraccin tipificada en el numeral 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario, que seala el hecho de sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez . En este caso la sancin aplicable es el comiso o la multa que sustituye al comiso.

Pocas personas conocen que existe una infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual considera como conducta sancionable el hecho de no obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. La sancin aplicable en este caso de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones es el comiso de los bienes. Ello implica que si una persona adquiere un determinado bien en un local comercial y se lleva dicho bien a su domicilio, si es intervenido por un funcionario de la SUNAT y no puede demostrar la adquisicin del mismo porque no cuenta con el respectivo comprobante de pago puede sufrir el comiso del mismo.

2.12 GUARDAR ABSOLUTA RESERVA DE LA INFORMACIN A LA QUE HAYAN TENIDO ACCESO, RELACIONADA A TERCEROS INDEPENDIENTES

El numeral 12) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como obligacin de los administrados el guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Cabe indicar que esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62.

Respecto al numeral 18 del artculo 62 del cdigo tributario, est relacionado con la designacin de hasta dos representantes, con la finalidad que tengan acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por parte de la Administracin Tributaria.

Los dos ltimos prrafos del numeral 18 del artculo 62 del Cdigo Tributario precisan que la designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes .

2.13 PERMITIR LA INSTALACIN DE LOS SISTEMAS INFORMTICOS, EQUIPOS U OTROS MEDIOS UTILIZADOS PARA EL CONTROL TRIBUTARIO PROPORCIONADOS POR SUNAT

El numeral 13) del artculo 87 del Cdigo Tributario consigna como obligacin de los administrados el permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.

En caso que un administrado se niegue al cumplimiento de esta obligacin se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario, el cual considera como infraccin el hecho de no permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

La multa aplicable a esta infraccin equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.

2.14 COMUNICAR A LA SUNAT SI TIENEN EN SU PODER BIENES, VALORES Y FONDOS, DEPSITOS, CUSTODIA Y OTROS, AS COMO LOS DERECHOS DE CRDITO CUYOS TITULARES SEAN AQUELLOS DEUDORES EN COBRANZA COACTIVA QUE LA SUNAT LES INDIQUE

El numeral 14) del artculo 87 del Cdigo Tributario precisa como obligacin de los administrados el comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.

Cabe precisar que mediante Resolucin de Superintendencia N 149-2009/SUNAT se dictaron disposiciones para la implementacin del Sistema de Embargo por Medios Telemticos ante Grandes Compradores (SEMT-GC), posteriormente a travs de la Resolucin de Superintendencia N 2762010/SUNAT se realizan algunas modificaciones a la disposicin antes reseada. ______________________ 1 El texto completo del artculo 11 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:

"Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta. La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea: a. b. c. La residencia habitual, tratndose de personas naturales. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal". 2 Si se desea revisar el texto completo de la norma se puede consultar la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm 3 Debe concordarse este dispositivo con el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 201-2004/SUNAT. Esta norma puede consultarse en la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/210.htm 4 El apndice puede consultarse en la siguiente pgina web: www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm 5 Si se desea consultar el contenido completo de la norma se debe acceder a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/ley/fdetalle.htm 6 Si se desea consultar el contenido completo del Informe en mencin se puede consultar la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2862006.htm 7 Si se desea consultar el contenido completo de la RTF en mencin se puede consultar la siguiente pgina web: http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/PDFS/ROO/2005_1_04794.pdf 8 DEFENDIENDO AL CONTRIBUYENTE. "El deber de contribuir y su relacin con los derechos fundamentales". Este Blog puede consultarse en la siguiente pgina web: http://endefensadelcontribuyente.blogspot.com/ 9 Aqu puede presentarse el supuesto de la emisin de documentos que no son considerados como comprobantes de pago como es el caso de las denominadas "Notas de venta", "Orden de pedido", "Orden de servicio", entre otros. 10 Actualmente y con el uso de la tecnologa el tomar notas y apuntes ya no se considera bajo la tradicional forma de utilizar lpiz y papel, sino que se utiliza la tecnologa digital del uso de pantallas tctiles o con escritura virtual. Para que se pueda cumplir este supuesto deber existir algunas medidas de seguridad que impidan que la informacin que se toma conocimiento sea divulgada.