ANLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF VERSUS PRINCIPIOS CONTABLES EN COLOMBIA Las Normas Internacionales de Contabilidad para

el sector pblico son emitidas por el Comit de Gobierno de IFAC (International Federation of Accountants) mientras que los estndares Internacionales para el Reporte de Informacin Financiera para el sector privado son emitidas por el IASB (International Accounting Standard Board). Ambos organismos trabajan de manera coordinada, lo cual se evidencia en la composicin de sus miembros y en que comparten el mismo marco conceptual sobre el cual se emiten dichos conjuntos normativos. El orden de subordinacin de las NIIF deja en un segundo nivel el marco conceptual, aunque la esencia de ste ltimo corresponde a un pronunciamiento de orden Tcnico contable para el direccionamiento y fundamentacin de las normas, estructurado con nocin de Norma fundamental. Esta premisa rompe con el principio del ordenamiento jurdico colombiano, donde las normas aplican de lo general a lo particular y aunque existiesen normas especiales que regulan un tema especfico, no debe contravenir el marco general de actuacin. Lo anterior nos indica que las reglas priman sobre las estructuras conceptuales. La actualizacin de los documentos rectores colombianos relacionados con Contabilidad, informacin financiera y aseguramiento de la informacin; as como la modificacin del Estatuto Tributario que aparte de legislar con fines fiscales, introduce en muchos de sus artculos, efectos contables con carcter mercantil. Se efectan un cambio de los entes supervisores por la ley 1314 pasan de ser las Superintendencias, DIAN, Banco de la Republica, a ser la Contadura General de la Nacin, los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo. La ausencia de una estructura normativa general ms completa que guie el proceso de elaboracion de la informacin financiera y la existencia de contabilidades especiales por sector ser una restriccin importante para el proceso de convergencia que se realice en Colombia. Debemos entender el sentido del concepto de a quien se deben reportar los Estados Financieros. Es posible que se deba separar el tema de Estados Financieros Separados del de Estados Financieros Consolidados. Un proceso de convergencia para las entidades legales separadas facilitara la aplicacin de las disposiciones de las IFRS sobre combinacin y consolidacin de los estados financieros. Las estructuras de reporte consolidadas son complejas ya que cruzan los sectores econmicos y la existencia de regulaciones especiales por sector no permite lograr la consistencia y comparabilidad de la informacin financiera.

Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. Por ello se debe tener una separacin entre las disposiciones contables y fiscales es necesaria, aun cuando una simplificacin de los criterios de reconocimiento y medicin para las empresas no cotizadas o de inters publico podr conciliar muchos de los temas en los que se presenten diferencias. Las NIIF no aplican para las empresas sin nimo de lucro. Las caractersticas cualitativas de los estados financieros no generan ningun efecto fiscal, ser necesario evaluar impactos indirectos generados por la aplicacin de las normas contables por las disposiciones fiscales, pero son elementos que podran afectar las bases fiscales y modificar las bases de tributacin. Los marcos normativos no son comparables ya que las estructuras locales solo contienen definiciones de los elementos y algunos referentes generales de los criterios de reconocimiento y medicin. Por otra parte, las empresas colombianas utilizan disposiciones de orden fiscal como base para la preparacin de sus estados financieros. La re expresin retroactiva de la informacin financiera por efectos de errores y cambios en polticas contables son elementos fundamentales que pueden modificar disposiciones de orden comercial y afectar la seguridad jurdica que dan los estados financieros certificados y dictaminados como base para la distribucin de utilidades, Se requiere tambin distinguir entre los errores y los cambios en estimaciones contables ya que muchos de los ajustes presentados como errores pueden corresponder a cambios en estimaciones contables. Introduccin al Marco Conceptual Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del mismo es ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable a la hora de desarrollar sus propias normas y ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, as como al tratar con materias que no han sido todava objeto de una Norma Internacional de Contabilidad. El Marco Conceptual emitido por el IASB y que es fundamental para desarrollar los otros niveles relacionados con las definiciones de elementos, postulados, principios y limitaciones. Proceso de convergencia El proceso de convergencia seguido por el lASB se ha concentrado en la expedicin o mejora de normas o interpretaciones, por lo que el marco conceptual representa solo un marco de referencia general que se aplica ante la ausencia de normas o interpretaciones. La estructura conceptual del IASB y del FASB esta soportada en diferentes niveles que son similares y que puede resumirse as:

Nivel 1. Objetivos de la informacin: Suministrar informacin acerca de una entidad reportante (entidad que informa) que es til a los inversionistas actuales y potenciales, prestamistas y otros acreedores en su capacidad como proveedores de capital. Nivel 2. Caractersticas cualitativas y Elementos de los Estados Financieros: En esta estructura se establece un conjunto de caractersticas fundamentales y unas caractersticas complementarias, que son necesarias para cumplir los objetivos. Tambin se definen los elementos Activos. Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos. Nivel 3. Reconocimiento, medicin y conceptos de Revelacin: En este nivel se incorporan los Postulados, los Principios y las Restricciones de forma similar a la estructura de normas bsicas contenidas en el Decreto 2649 de 1993. Las asunciones son: Entidad Econmica, Empresa en Marcha, Unidad Monetaria, periodo y Contabilidad de Causacin. Los principios son: Medicin, Reconocimiento de ingresos, Reconocimiento de Gastos, Revelacin Plena. Las restricciones son: Costo y Materialidad. En el contexto de la estructura actual ser necesario unificar las estructuras del marco conceptual y las normas tcnicas generales, principalmente en lo relacionado con los criterios de reconocimiento y medicin y elementos de los estados financieros. Algunas particularidades de la contabilidad local, como es el caso de las definiciones de cuentas de orden, estados financieros de propsito especial, estados financieros certificados y dictaminados, debern ser revisadas para establecer si se eliminan del marco conceptual. JERARQUIA NORMATIVA Se difiere de la jerarqua establecida en las normas locales. Una jerarquizacin en la aplicacin de las NIIF sera la siguiente: 1. Los estndares internacionales de presentacin de reportes financieros IFRS - NIIF (que comprenden Normas, Interpretaciones y Guas de carcter obligatorio). 2. Las definiciones y criterios de reconocimiento y medicin, establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el marco conceptual. 3. Pronunciamientos de otros emisores de normas que empleen un marco conceptual similar, otra literatura contable y prcticas aceptadas en los diferentes sectores econmicos. HIPTESIS FUNDAMENTALES Base de acumulacin o devengo Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo.

Negocio en Marcha Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Comprensibilidad Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Relevancia Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. Importancia relativa o materialidad La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. Fiabilidad Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio. Representacin fiel Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. La esencia sobre la forma Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. Neutralidad Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Prudencia Es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se

infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados financieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad.

Integridad Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes. Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. Equilibrio entre costo y beneficio El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Equilibrio entre caractersticas cualitativas La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional. Imagen fiel / Presentacin razonable Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa.

BIBLIOGRAFIA Tomado de: Comentarios al documento ""ANAUSiS DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NtiF VERSUS PRINCIPIOS CONTABLES EN COLOMBIA" elaborado por parte del Comite Tecnico del Sector Financiero -CTSF.. Decreto 2649 de 1993. Ley 1314 del 2009. Marco conceptual de las NIIF.