Universidad Politcnica y Artstica del Paraguay

DERECHO TRIBUTARIO I
Tema:

"DERECHO TRIBUTARIO."

Integrantes:

Sandra Gutirrez Silvia Gutirrez Andrea Romero Jos Gonzlez

Profesor:

Abg. Juan Goncalvez

Ao: 2014 Capiat Paraguay

INTRODUCCIN

El presente material investigativo es tratar acerca de sobre Derecho tributario, del cual desarrollaremos su concepto, adems de la relacin del derecho tributario con otras disciplinas. As tambin definiremos el problema de la autonoma de las disciplinas jurdicas y en especial del derecho tributario. Las divisiones del derecho tributario: derecho tributario constitucional. derecho tributario administrativo. derecho tributario penal. derecho tributario procesal, todas ellas las encontrarn en este material de lectura. Hablaremos propiamente de la legislacin y codificacin tributaria. Esperamos que la lectura sea de su agrado.-

DERECHO TRIBUTARIO.
Concepto.
El Dr. Ramn Valds Costa define al Derecho Tributario como el conjunto de normas que regulan los derechos y las obligaciones entre el Estado, ste en su calidad de acreedor de los tributos y las persona a quien la ley responsabiliza de su pago. El despliegue estatal al pretender ejercitar su facultad de imposicin, crea relaciones jurdicas entre el Estado y los particulares. Desde el momento que entran en juego relaciones jurdicas, se hace indispensable la existencia de normas legales que las regulen. Y es precisamente este el objetivo que tiene el Derecho Tributario: regular esas relaciones jurdicas entre el Estado y los particulares. En lo que respecta a los sujetos de esa relacin, el Estado es el nico sujeto activo. Quedan, pues, fuera del mbito de nuestra rama aquellas prestaciones que tienen las mismas caractersticas jurdicas que los tributos, pero cuyo acreedor es una persona de derecho pblico no estatal. Estos casos se registran sobre todo en materia de contribuciones de seguridad social, conocidas como prestaciones parafiscales o paratributarias. El trmino Estado debe entenderse en un sentido amplio, comprensivo tanto de los gobiernos departamentales, provinciales, regionales, Estados federales, etc., segn los distintos derechos positivos. En cambio, el sujeto pasivo puede ser cualquier persona, fsica o jurdica, pblica o privada. Dijimos en la definicin que el Derecho Tributario es el que se encarga de regular los derechos y obligaciones entre el Estado y las personas. Estos derechos y obligaciones presentan diferencias en cuanto a su naturaleza y caractersticas jurdicas. As podemos distinguir:

1. Vnculo fundamental: En primer lugar, tenemos como vnculo fundamental la

obligacin de crdito y dbito, consistente en pagar una suma de dinero, por concepto de tributo y sus accesorios. Es una obligacin que tiene su fuente exclusivamente en la ley, la que debe establecer todos los elementos necesarios para determinar la existencia y cuanta de aqulla. Al conjunto de estas normas se le llama derecho tributario material o sustantivo.

2. Vnculos formales: En segundo trmino, estn los derechos y obligaciones de

naturaleza administrativa, que forman un conjunto indistintamente conocidos como derecho tributario formal.

3. Otros vnculos: Por ltimo, pueden existir otros vnculos de naturaleza procesal, penal
e internacional. Son situaciones eventuales que nacern en materia procesal, en caso de discrepancia entre los sujetos de la obligacin principal o de incumplimiento del deudor; en materia penal, en casos de la comisin de hechos ilcitos, y en el mbito internacional, cuando se estima necesario delimitar la potestad tributaria de dos o ms Estados especificando, a su vez, la localizacin de las respectivas obligaciones de los contribuyentes. En cuanto al contenido del Derecho Tributario, ste se integra con dos grandes partes: la primera, o parte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y la segunda o parte especial, que contiene las disposiciones especficas de los distintos gravmenes que integran un rgimen tributario. En la parte general estn contenidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad. Para ello se consagran los principios aplicables en las relaciones entre Estado y particulares, armonizando la necesidad de eficacia

funcional de los rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Esa armonizacin constituye la parte bsica de la materia. La parte especial, en cambio, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los distintos gravmenes que integran los sistemas tributarios. Es decir, sobre el conjunto de tributos en determinado pas y en un momento dado, tomado ese conjunto como un todo. RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constitucin contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es claro que tambin debemos estudiar esta rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario. CON EL DERECHO PROCESAL. El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el cdigo tributario y por el cdigo procesal civil. CON EL DERECHO CIVIL. El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del cdigo civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho. CON EL DERECHO PENAL. El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos tributarios. CON EL DERECHO INTERNACIONAL. El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el derecho tributario internacional y porque se estudia la doble tributacin. Tema sobre el cual se ha escrito muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografa en la doctrina extranjera. CON EL DERECHO MERCANTIL El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas individuales de responsabilidad limitada y sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer las responsabilidades que establece el derecho societario para los distintos tipos societarios. CON EL DERECHO COOPERATIVO El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque las cooperativas estn obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo tributarista debe conocer la organizacin de una cooperativa. CON EL DERECHO AGRARIO El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y empresas comunales estn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurdicas del derecho agrario. CON EL DERECHO SOCIETARIO El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos societarios, al igual que su organizacin y los tipos de responsabilidad

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los organismos constitucionalmente autnomos estn obligados a tributar. En tal sentido el Poder Judicial y el Ministerio Pblico entre otras instituciones tributa. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las instituciones pblicas estn obligadas a tributar.. CON EL DERECHO LABORAL El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las organizaciones sindicales estn obligadas a tributar. Las organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones.

EL PROBLEMA DE LA AUTONOMA DE LAS DISCIPLINAS JURDICAS Y EN ESPECIAL DEL DERECHO TRIBUTARIO. La posibilidad de independencias absolutas o de fronteras cerradas en el sector jurdico tributario es inviable, por cuanto las distintas ramas en que se divide el derecho no dejan de conformar el carcter de partes de una nica unidad real: el orden jurdico de un pas, que es emanacin del orden social vigente. No obstante, el estudio del derecho se presenta dividido en ramas que determinan especializacin didctica, profesional y cientfica. Existen distintas posturas respecto a la autonoma del Derecho Tributario. Las principales posiciones sostenidas son: Subordinacin al Derecho Financiero Esta tesis niega todo tipo de autonoma al Derecho Tributario porque lo subordina al Derecho Financiero. Sin embargo esta postura cada da tiene menos adeptos pues se entiende que el Derecho Tributario tiene un volumen de temas propios que justifica su estudio separado del Derecho Financiero. Subordinacin al Derecho Administrativo Esta corriente doctrinal comprende a quienes piensan que el Derecho Tributario es una rama del Derecho Administrativo, ante lo cual sucede lo siguiente: se acepta que el Derecho Tributario sea estudiado independientemente del Derecho Administrativo (atento a su volumen), pero la subordinacin exige que supletoriamente, y ante la falta de normas expresas tributarias sobre algn punto, se recurra obligatoriamente a los conceptos, ideas e instituciones del Derecho Administrativo. Su fundamento es que la actividad del Estado tendiente a obtener los medios econmicos para lograr sus fines (medios de los cuales los ms importantes son los tributarios) es una funcin administrativa tpica que no difiere de las dems actividades pblicas del Estado regidas por el Derecho Administrativo. Autonoma cientfica del Derecho Tributario Dentro de esta corriente doctrinal incluimos a quienes consideran al Derecho Tributario material o sustantivo, tanto didctica como cientficamente autnomo. En una de sus obras mas recientes Garca Belsunce ha sintetizado las razones para sostener la autonoma: 1) El Derecho Tributario tiene fines propios y especficos; 2) El Derecho Tributario tiene autonoma estructural u orgnica pues sus instituciones tienen naturaleza jurdica propia; 3) El Derecho Tributario tiene autonoma dogmtica y conceptual, pues tiene conceptos y mtodos propios para su expresin, aplicacin o interpretacin. Subordinacin al Derecho Privado Por ltimo nos encontramos ante quienes afirman que el Derecho Tributario no ha logrado desprenderse del Derecho Privado, lo cual sucede principalmente porque el concepto ms importante del Derecho Tributario, que es la obligacin tributaria, se asemeja a la obligacin de derecho privado, diferencindose por el objeto de una y otra. El Dr. Villegas sostiene que mediante el tributo los integrantes del Estado contribuyen a su sostenimiento en proporcin a su respectiva capacidad econmica. Pero resulta difcil detectar los

verdaderos signos de esa potencialidad y, por ende, la autentica aptitud de contribuir. Surge entonces la necesidad de investigar los actos y negocios de los particulares para captar sus realidades econmicas y sobre la base de ello seleccionar los hechos imponibles de los tributos. Vuelve, por lo tanto, el legislador a las mismas instituciones que cre al actuar como legislador de derecho comn. A veces puede no encontrar razn alguna para producir modificaciones en estas instituciones; en este caso ellas pasan a integrar el derecho tributario tal cual estn reguladas en su rama de origen y conservando su significado primitivo, tal como fue interpretado en la disciplina troncal. Pero tambin es posible que crea necesario introducir variantes legales o interpretativas cuando adopta conceptos e instituciones del derecho privado. Existe general coincidencia en admitir la legitimidad de estos apartamientos. Pero tambin hay coincidencia en que existen lmites a los apartamientos respecto de la ley comn. El primero de ellos es que las normas alterantes no sean de menor jerarqua constitucional que las alteradas. En segundo lugar se requiere que las normas alterantes no violen normas jerrquicamente superiores. Cumplindose estas condiciones es legtimo que las normas tributarias creen conceptos e instituciones propias, sealando sus caracteres legales. Por la misma razn es tambin legtimo que el derecho tributario adopte conceptos e instituciones del derecho privado y les de una acepcin diferente de la que tiene en su rama de origen. Pero lo discutible es que de estas realidades intente extraerse la nocin de autonoma cientfica del Derecho Tributario. Para que esto ltimo se de es necesario que la materia tributaria posea un singularismo que le permita tener sus propios conceptos e instituciones o utilizar las de otras ramas del derecho, asignndole un significado diferente. Y esto verdaderamente ocurre en el derecho Tributario. De all que el Dr. Villegas concluye sosteniendo que se puede hablar de una autonoma didctica y funcional del Derecho Tributario, pues constituye un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad que funciona concatenado a un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido a todo un sistema jurdico. Su singularismo normativo le permite tener sus propios conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho, asignndoles un significado diferente. Pero si la ley tributaria emplea institutos y conceptos del derecho positivo argentino sin darles contenido particularizado, estos institutos y conceptos tienen el significado que les asigna su rama de origen. DIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO: DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO. DERECHO TRIBUTARIO PENAL. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL. Divisin del Derecho Tributario: Tomando el tributo como ncleo del anlisis encontramos mltiples normas jurdicas pertenecientes a distintos sectores (al derecho constitucional, administrativo, penal, procesal, internacional) que presentan en comn helecho de referirse al tributo. Esto da lugar a las divisiones del Derecho Tributario. Tales divisiones han sido, no obstante, objeto de crticas. Para algunos significan negar la existencia del Derecho Tributario como sector singularizado del derecho, puesto que incluimos en su seno normas que en realidad siguen perteneciendo a otros sectores jurdicos. Negamos estas crticas. El estudio comn, pero a su vez fragmentado, que emprendemos surge por motivos didcticos y se funda en necesidades prcticas. Veamos las divisiones de la parte general del Derecho Tributario: 1. El Derecho Constitucional Tributario que estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario. Tambin se ocupa de la delimitacin y coordinacin de poderes tributarios entre las distintas esferas estatales en los pases con rgimen federal de gobierno.

2. El Derecho Tributario Material que contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin del hecho imponible) y cmo se extingue esa obligacin; examina tambin cules son sus diferentes elementos. 3. El Derecho Tributario Administrativo que estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos. Analiza especialmente la determinacin del tributo, as como la fiscalizacin de los contribuyentes y las tareas investigatorias de tipo policial, necesarias en muchos casos para detectar a los evasores ocultos. 4. El Derecho Procesal Tributario que contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzosamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al Estado. 5. El Derecho Penal Tributario que regula jurdicamente a las infracciones fiscales y sus sanciones. 6. El Derecho Internacional Tributario estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin y coordinar mtodos que eviten la evasin internacional hoy en boga mediante los precios de transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilizacin de los parasos fiscales y otras modalidades cada vez ms sofisticadas de evasin en el orden internacional.

ELEMENTOS BSICOS DE LA LEY TRIBUTARIA, CONFORME CON LA TCNICA JURDICA. Elementos complementarios.
a) un Sujeto Activo: El estado es el que por ley ejerce la potestad tributaria b) Los Sujetos Pasivos u Obligados: como los denomina la CN. art. 179, se dividen en dos grupos: contribuyentes y responsables. c) Objeto de la obligacin: es la prestacin pecuniaria d) El Hecho Imponible: es el presupuesto, acontecimiento o constancia sealada por ley e) La causa: motivo o razn por la cual se impone a las personas la obligacin de dar o entregar la prestacin exigida por el estado. f) La ley: no hay tributo sin ley previa.

LEGISLACIN y CODIFICACIN TRIBUTARIA.

La codificacin es una tcnica legislativa, que surge en el siglo XIX fruto del racionalismo, y que procura reunir en un solo cuerpo legal todas las normas vigentes. En materia tributaria se ha discutido -y se discute- la conveniencia o no de la codificacin. Por un lado estn aquellos autores que se oponen sealando que el proceso hara que el Derecho tributario perdiese su dinamismo y heterogeneidad, dos caractersticas fundamentales en esta rema del derecho precisamente por las materias reguladas. En el otro extremo encontramos a quienes estn a favor de la codificacin por la estabilidad y seguridad jurdica que tal tcnica legislativa proporciona. A su vez, dentro de este grupo de autores las opiniones se dividen respecto del alcance que debera tener la codificacin. Bsicamente existiran tres tipos posibles:

CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

A FAVOR

EN CONTRA

3 tipos de codificacin
1. Codificacin limitada: El cuerpo normativo que resulte de la
codificacin debera reunir solamente los principios fundamentales del Derecho Tributario, dejando de lado los distintos gravmenes.

2. Codificacin amplia: Adems de los principios tributarios

fundamentales, la codificacin debera alcanzar a los distintos tributos dejando de lado solamente a las alcuotas. Este sistema es el adoptado por la mayora de las provincias argentinas.

3. Codificacin total: Se debera condensar tanto los principios generales

como los tributos propiamente dichos y las alcuotas.

La primera exteriorizacin codificadora del Derecho Tributario tuvo lugar en Alemania, mediante el Ordenamiento Tributario del Reich, obra de Enno Becker, sancionado en 1919. Esta codificacin concentraba todas las normas de orden sustancial y formal, tanto las de carcter general como las de ndole penal, pero sin detallar los distintos gravmenes. En nuestro pas, en dos oportunidades se encomend al Dr. Giuliani Fonrouge la elaboracin de un anteproyecto de cdigo Fiscal. El tratadista confeccion proyectos de alto valor cientfico que jams fueron analizados en forma oficial. La situacin en la Argentina contina con la ley 11.683 permanentemente modificada y que hace las veces de cdigo tributario para los tributos nacionales. Dicha ley fue sancionada en 1933. Su objetivo principal era tratar aspectos referidos al impuesto a los rditos y al impuesto a las transacciones que haban sido instituidos por sendos decretos-leyes. El texto de la ley 11.683 fue objeto de permanentes y anacrnicas modificaciones, segn lo que en cada momento resultara ms conveniente para el fisco. La total impericia y desconocimiento de tcnica legislativa por parte de los sucesivos redactores llev al absurdo de que muchos de sus artculos carecieran de nmero. La ley de que se trata ha sido designada oficialmente como de procedimiento para la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de impuestos. No obstante, el ttulo no proporciona una idea real de su alcance. Si bien contiene en forma predominante normas de procedimiento, no puede se calificada como una ley ritual, dado que contiene normas de derecho sustantivo; basta sealar sus preceptos sobre sujetos pasivos, domicilio fiscal, pago, prescripcin, etc. Y no slo su contenido es mltiple, sino que con el correr del tiempo ampli su mbito de aplicacin a los principales tributos nacionales, ante lo cual cabe afirmar que, si bien no tiene el carcter de cdigo, lo sustituye. Esta situacin no existe, si embargo, en ciertas provincias y municipios, que han elaborado cdigos fiscales que significan un verdadero progreso en cuanto a sistematizacin y ordenamiento de la materia.

CONCLUSIN
Para culminar decimos que el Derecho Tributario est integrado por un conjunto de normas cuyas caractersticas particulares implican su distincin de otros sectores jurdicos dentro de la unidad del derecho. Estas caractersticas particulares surgen de la conjuncin de varios elementos heterogneos, referidos al tributo, que se eslabonan entre s y producen diversas consecuencias que van perfilando el particularismo en cuestin. Un elemento es poltico (la gnesis coactiva), otro es jurdico (la normatividad), el tercero es econmico (el objetivo de lograr fondos pecuniarios o transformables en dinero) y el ltimo es de justicia distributiva (la capacidad contributiva). Quedamos en expectativa de que el material sea de su agrado.

BIBLIOGRAFA

1. ELIZECHE, Marco Antonio .Instituciones tributarias. Ao 2009 2. MERSAN, Carlos A. Derecho Tributario, ltima Edicin 3. VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 4. DINO JARACH. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, ltima Edicin

LEGISLACION CONSTITUCIN NACIONAL de 1992