ANLISIS DEL ARTCULO 27 DE LA LEY DE ISLR

En el Artculo 27 de la Ley de ISLR se hace referencia al enriquecimiento neto global, especificando como el contribuyente logra obtener dicho enriquecimiento neto global o ganancia erdadera! En tal sentido, la Ley permite reali"ar una serie de deducciones aplicables tanto a personas naturales como a #urdicas, tipificadas en este artculo siempre y cuando est$n referidas a% Egresos causados &es decir que se deban'! (o imputables al costo &puesto que el costo ya se rest) para determinar la renta bruta'! (ormales y necesarios &es decir que sin ellos no se puede producir la renta'! *echos en el pas &dentro del territorio nacional'! +on el ob#eto de producir el enriquecimiento &es decir la renta del contribuyente'! Antes de continuar con el an,lisis del artculo, debemos tener claro que la definici)n de deducciones posee dos sentidos% -En el sentido contable% son todas las erogaciones o gastos en que incurre un contribuyente durante el e#ercicio econ)mico, las cuales deben reba#arse de la renta bruta para obtener el enriquecimiento o la ganancia neta del e#ercicio! -En el sentido .iscal% son todas las partidas que puede deducir un contribuyente, de su renta bruta, pre io las reglamentaciones y limitaciones que se estable"can en la Ley de ISLR, para obtener la ganancia o renta neta del e#ercicio! Las deducciones a que hace menci)n el artculo 27 de la Ley de ISLR ascienden a 22 y fueron e/puestas atendiendo a ciertos aspectos como son% tipo de contribuyente del que se trate &persona natural o #urdica', tipo de acti idad que realice el contribuyente &comercial, industrial, profesional, etc!', seg0n el olumen de las operaciones que realice as como la magnitud de su empresa o acti idad

econ)mica y por 0ltimo teniendo en cuenta si el enriquecimiento es e/traterritorial o el contribuyente est, domiciliado en el e/terior! Los numerales del artculo 27 incluyen los siguientes gastos deducibles% 1!-Sueldos y gastos similares, por ser icios prestados al contribuyente as como egresos por ser icios profesionales recibidos en el e#ercicio! +abe destacar que no son deducibles los sueldos que se asigne el contribuyente o los pagos que por dicho concepto les haga a menores de edad o a su c)nyuge! 2tro aspecto a resaltar es que no se permiten las deducciones de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las sociedades en nombre colecti o, las sociedades en comandita simple y las sociedades ci iles cuando estos participen en las utilidades o p$rdidas del negocio, aspecto este contemplado en el par,grafo primero de la misma ley! Referido a las sociedades an)nimas y limitadas en el par,grafo segundo se establece el m,/imo a deducir, siendo el 134 del ingreso bruto global de la empresa, por sueldos y dem,s remuneraciones asignado al c)nyuge del contribuyente y a menores de edad as como a los comanditarios, administradores de +A y contribuyentes asimilados a estos, en caso de no haber ingreso bruto se podr, tener como referencia los ingresos brutos obtenidos en el e#ercicio inmediatamente anterior o los aplicables a empresas similares! 5e igual manera en el par,grafo tercero se aclara, que si lo que una empresa paga por sueldos, e/cede de lo que se obser a en otras empresas similares, podr, reducir la deducci)n por ese concepto! La ley faculta adem,s a la Administraci)n 6ributaria para poder recha"ar deducciones de salarios pagados al personal e/tran#ero, cuando ese pago e/ceda del porcenta#e establecido en el art! 27 de la Ley 2rg,nica del traba#o, es decir, un sueldo no mayor del 274 pagado por el mismo concepto a personal ene"olano! E#!% Los *onorarios 8rofesionales pagados al ingeniero que reali") una modificaci)n en la estructura de la planta de producci)n, de la f,brica del contribuyente! 2!- +uando una empresa solicita un pr$stamo para in ertirlo en el negocio, bien sea para pagar deuda o para adquirir maquinarias u otro fin, siempre y de lo

cuando dicho pr$stamo sea in ertido en la producci)n de la renta, los intereses de esos capitales tomados en pr$stamos se podr,n deducir del ISLR! E#!% Los intereses pagados a la entidad bancaria por el pr$stamo otorgado para la adquisici)n de tecnologa nue a! 9!- Los impuestos efecti amente pagados por la acti idad econ)mica desarrollada como la patente de industria y comercio, as como el derecho de frente ser,n deducibles, tambi$n hay otros tributos deducibles como el pagado al I(+ES, I:SS, la 2(A, entre otros, es decir, las llamadas contribuciones parafiscales! (o ser, deducible el ISLR tal como lo establece la ley, as como cualquier otro impuesto cuya deducci)n este e/presamente prohibida como por e#emplo el I:A como lo establece la ley del I:A en el artculo 91, ya que se podr, trasladar su monto al costo del bien o ser icio! En el par,grafo quinto se establece que no ser,n deducibles los tributos establecidos en la presente ley! E#!% ;na empresa que importa materias primas para fabricar un determinado producto paga el impuesto de aduana, ese impuesto no es deducible del ISLR puesto que es imputable al costo ya que es un gasto normal y necesario para la producci)n de la enta! <!- En este numeral se hace referencia a las indemni"aciones laborales &sueldos, salarios, utilidades, acaciones, fideicomisos e incluso las prestaciones sociales cuando se termina la relaci)n laboral, entre otras', las cuales son deducibles del ISLR, haciendo este numeral la aclaraci)n de que no s)lo se refiere a la indemni"aci)n que manda la ley sino tambi$n los que na"can del contrato de traba#o, independientemente si tal contrato es colecti o o indi idual! E#!% +uando un traba#ador finali"a un contrato de traba#o con la empresa, esta 0ltima podr, deducir del pago del ISLR las prestaciones sociales pagadas a dicho traba#ador! 3!- A tra $s de este numeral se establece que las empresas podr,n deducir una cantidad ra"onable para atender la depreciaci)n y la amorti"aci)n de aquellos acti os o recursos que participan en la producci)n de la renta, ale aclarar que las

construcciones pueden amorti"arse pero los terrenos no! Las maquinarias y otros acti os pueden deducirse de una e" si son de poco alor o a base de una cuota anual de amorti"aci)n= en ese sentido, en el reglamento en los artculos 3> y siguientes se aclara la forma de amorti"aci)n, la cual puede basarse en% - El tiempo &a un tanto por a?o'! - ;nidades de tiempo de traba#o &por horas de funcionamiento de la m,quina'! En el artculo 3> del reglamento de la Ley de ISLR se establece la cantidad admisible como deducci)n por depreciaci)n del e#ercicio gra able, la cual es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de los acti os durante el tiempo que se estime est$n disponibles para la producci)n del enriquecimiento! En el par,grafo 0nico del mismo artculo se especifica que s)lo ser,n deducibles las depreciaciones de los bienes que est,n en el pas, las de las na es o aerona es destinadas al tr,fico del negocio del contribuyente, las que deri en de empresas de transporte internacional, constituidas y domiciliadas en :ene"uela aunque el acti o se encuentre en el e/terior y las de los acti os situados en el e/terior por empresas e/portadoras un acti o fi#o durante su ene"olanas! :ale destacar que contablemente la ida 0til probable, la depreciaci)n corresponde a los depreciaci)n y@o amorti"aci)n es la distribuci)n sistem,tica y racional del costo de acti os fi#os tangibles y la amorti"aci)n a los intangibles! En el caso de las pro isiones, s)lo ser,n deducibles las que sean para la depreciaci)n de los inmuebles in ertidos en calidad de acti os permanentes en la producci)n de la renta o aquellos dados en arrendamiento o traba#adores de la empresa! Adem,s, se pueden deducir los gastos y depreciaci)n de aerona es hasta un 37 4 cuando el uso de tales bienes no constituye el ob#eto principal de los negocios del contribuyente! >!- Este numeral se refiere a las p$rdidas habidas en los bienes destinados a la producci)n de la renta por inundaci)n, incendio o cualquier tipo de siniestro que ocasione la p$rdida de tales bienes, las cuales podr,n deducirse, s)lo que no se podr,n cargar al costo de la mercanca! 6al p$rdida debe documentarse debidamente para que no sea ob#etada por la Administraci)n 6ributaria! 2tro

requisito para permitir la deducci)n de estas p$rdidas es que no hayan sido amparadas por seguro u otras indemni"aciones! E#!% +uando en el galp)n de una empresa ocurre un incendio y se pierde parte del galp)n y no es cubierto por seguro ni indemni"aci)n alguna, adem,s de no poderse dicha p$rdida cargar al costo de las mercancas, la empresa puede deducir dicha p$rdida del pago del ISLR siempre y cuando est$ debidamente documentado dicho acontecimiento! Adem,s, el SE(IA6 debe erificar que ha ocurrido un determinado siniestro y autori"ar, si as lo considera, la destrucci)n total de la mercanca da?ada! 7!- 2tra deducci)n permitida por la ley son los gastos de traslado de nue os empleados del e/terior as como los gastos hacia el e/terior, incluyendo los del c)nyuge e hi#os menores de edad, sal o cuando dichos empleados sean transferidos a una empresa matri", filial o cone/a! E#!% +uando la empresa pague un pasa#e a un e#ecuti o de ida y uelta al e/terior, para reali"ar gestiones relacionadas con las acti idades econ)micas, la empresa podr, deducir hasta el 37 4 de dichos pasa#es! A!- La ley permite deducir las deudas o facturas que no hayan sido pagadas a la compa?a, siempre y cuando se realicen las gestiones correspondientes de cobran"a incluso con la inter enci)n de un abogado! 8ara que se puedan deducir del ISLR dichas p$rdidas por deudas incobrables se debe reunir con las condiciones establecidas en el numeral A del artculo 27 y adem,s probar que no ale la pena seguir un #uicio porque los gastos podr,n e/ceder a la deuda! E#!% +uando un paciente que estu o hospitali"ado en una clnica ha firmado giros para cubrir el pago de los ser icios recibidos y no los cancela, se reali"an todas las gestiones de cobro respecti as sin obtener resultados satisfactorios y dicha cuenta se considera como incobrable pudiendo ser deducida del pago del ISLR! B!- En este numeral la ley hace referencia a las reser as que son de obligatorio cumplimiento para el caso de las empresas de seguro y capitali"aci)n,

las cuales son deducibles, ya que estas reser as sir en para pre er los posibles riesgos o siniestros a los que est,n e/puestas tanto personas naturales como #urdicas! 5icha deducci)n no podr, e/ceder del <7 4 de los ingresos por enta de prima o ttulos de capitali"aci)n, respecti amente, referido a este punto est, el artculo >7 del reglamento de la ley de ISLR! 17!- El numeral 17 se refiere a las construcciones que deben reali"ar los contribuyentes en acatamiento a la ley org,nica del traba#o o a disposiciones sanitarias! 5e alguna forma este numeral se relaciona con el 1, < y 7 ya que tiene que acatar lo establecido en la L26! E#!% +uando una empresa &barbera de caballeros' acatando disposiciones sanitarias construye un ba?o para damas por tener contratada una manicurista &se/o femenino', dicho gasto puede ser deducido! 11!- Este numeral est, referido a lo permitido por la ley a ser deducido, en cuanto a gastos de administraci)n y conser aci)n de inmuebles dados en arrendamiento se refieren! En ese sentido, hoy en da la administraci)n no puede poner lmites a los gastos por reparaciones, pero s a los de administraci)n, los cuales seg0n el par,grafo cuarto deben ser efecti amente pagados y no e/ceder del 17 4 de los ingresos brutos recibidos, cualquier e/ceso sobre el 17 4 no ser, deducible de los ingresos por alquileres! 8ara complementar lo e/presado en el par,grafo cuarto en el artculo >B del reglamento de la ley del ISLR se especifican cuales son los egresos pagados dentro del e#ercicio gra able que pueden dar lugar a deducci)n por concepto de gastos de administraci)n de inmuebles dados en arrendamiento! El artculo >A del reglamento tambi$n hace referencia al numeral 11 del artculo 27! 12!- 6ambi$n pueden ser deducibles los c,nones que corresponden al alquiler de bienes posedos por el contribuyente y que dicho dinero est$ destinado a la producci)n de la renta!

19!- 5e igual forma aquellos gastos causados o pagados por concepto de transporte, siempre y cuando dicho gasto haya ocurrido en el e#ercicio gra able y para la producci)n de la renta! Al decir causados o pagados quiere decir que el gasto puede no estar pagado, pero s causado o puede haber sido pagado aunque no est$ causado, de cualquier forma ser, deducible del ISLR! Seg0n se establece en el par,grafo se/to, en el caso de mercancas e/portadas al e/tran#ero s)lo ser,n deducibles dichos gastos de transporte hasta el puerto de destino cuando para complementar el ingreso bruto del contribuyente se tome en cuenta como precio de la mercanca e/portada el que ri#a en dicho puerto e/tran#ero de destino!! 1<!- En este numeral se hace referencia a las comisiones pagadas a intermediarios cuando se reali"a la enta de bienes inmuebles, dicha comisi)n en muchas ocasiones se hace necesaria en el mundo de los negocios y tambi$n es deducible! 13!- En este numeral la ley permite deducir los derechos de e/hibici)n de pelculas para cine o tele isi)n! 1>!- Ser,n deducibles las regalas, honorarios y pagos an,logos por asistencia t$cnica u otros ser icios utili"ados en el pas en cuyo caso, cuando se paguen regalas &comerciales' a personas naturales o #urdicas no residentes y domiciliadas en el pas, se practicar, la retenci)n de impuesto seg0n lo establece el par,grafo AC del artculo 27 de la ley! En el caso de las regalas pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fi#a en el pas, s)lo podr,n deducirse los gastos de administraci)n realmente pagados, hasta un 37 4 de los ingresos recibidos y una cantidad ra"onable para amorti"ar su costo de obtenci)n! En el par,grafo decimocuarto no se admitir, la deducci)n por asistencia t$cnica o ser icios tecnol)gicos cuando los mismos se prestan o pueden prestarse en el momento de su causaci)n adem,s el contribuyente deber, presentar a la administraci)n tributaria las gestiones reali"adas para la contrataci)n del ser icio!

6al como se establece en el artculo < de la ley del ISLR, a los ingresos de fuente e/tran#era se les debe aplicar las mismas normas que se dan para los costos y gastos de ingresos en :ene"uela, asimismo en el par,grafo decimose/to del artculo 27 de la misma ley se especifica que s)lo ser,n admisibles los gastos reali"ados en el e/terior, los Dnormales y necesariosE para producir la renta e/tran#era, para lo cual se considerar, la relaci)n e/istente entre ingresos y gastos de similar naturale"a desarrolladas en :ene"uela, y se comparar, con los presentados por el contribuyente! Al final del par,grafo se estipulan los requisitos que deben contener los documentos emitidos en el e/terior como soporte de gastos para poder deducir de la renta e/tran#era, adem,s tales documentos deben presentarse en una traducci)n al castellano! 17!- La ley permite deducir las reparaciones ordinarias efectuadas a bienes que posea la entidad siempre y cuando dichos bienes est$n destinados a la producci)n de la renta! 1A!- Seg0n el numeral 1A ser,n deducibles las primas de seguro pagados para proteger de riesgos a las personas y bienes que participen en la producci)n de la renta! 1B!- En cuanto a los gastos de publicidad podr,n ser deducidos los causados o pagados, es decir, si un gasto por concepto de publicidad es causado y no pagado o pagado aunque no est$ causado, podr, ser deducido del pago del ISLR! 27!- A tra $s de este numeral la ley permite deducir los gastos de in estigaci)n sea de mercado o para me#orar la calidad de los productos, entre otros, as como los gastos en desarrollo, es decir, con ertir los halla"gos en algo que tenga alor comercial, todo ello entra dentro de lo que la ley denomina Dasistencia t$cnicaE! 6ales gastos podr,n ser deducidos aunque sean hechos en el e/terior o por una empresa del e/terior! 5e hecho, en el par,grafo 1< autori"a que

tales gastos en el e/terior pueden deducirse, pero s)lo si no pueden prestarse en el pas! 21!- 6ambi$n son deducibles todos los reembolsos hechos a los empleados de la entidad siempre y cuando se haya incurrido en dichos gastos para beneficio de la empresa y debidamente soportados con los respecti os comprobantes! 22!- En irtud de la necesidad de e/pansi)n por parte de las empresas y del criterio conser ador de la Administraci)n 6ributaria en el par,grafo 1A se aclara que el reglamento establecer, los controles necesarios para asegurar que las deducciones autori"adas sean #ustificadas, aspecto este especificado en el reglamento de la ley del ISLR a partir del artculo 32! Algunos de los par,grafos aparecen inmersos en el an,lisis de los numerales, ya que est,n relacionados con estos, por lo que no est,n en los p,rrafos siguientes! En el par,grafo s$ptimo se establece que cuando se presten ser icios en el e/terior por parte de una empresa ene"olana o se e/porten bienes manufacturados en el pas, se admitir, la deducci)n de los gastos normales y necesarios hechos en el e/terior siempre que el contribuyente disponga en :ene"uela de los comprobantes que respalden su derecho a tal deducci)n En cuanto a las liberalidades, seg0n el par,grafo duod$cimo, se podr,n deducir siempre y cuando las mismas sean efectuadas con fines de utilidad colecti a y de responsabilidad social bien sean gastos directos del contribuyente o contribuciones hechas por el mismo beneficiario domiciliado en el pas! 8or su parte en el par,grafo d$cimo tercero se establecen los porcenta#es para la deducci)n de las liberalidades y en el par,grafo d$cimo quinto se establece que no se aceptar,n las deducciones especificadas en el duod$cimo y d$cimo tercero

cuando el contribuyente haya sufrido p$rdidas en el e#ercicio inmediatamente anterior al que efectu) la liberalidad! Seg0n el par,grafo decimo s$ptimo se pueden deducir de los ingresos de los establecimientos permanentes o de base fi#a en el pas, los gastos inherentes a la acti idad desarrollada, incluyendo los de direcci)n y de administraci)n, siempre que est$n debidamente demostrados, bien sea que dichos gastos se hayan efectuados en el pas o en el e/tran#ero! 5iferente es el caso de una filial o sucursal de una empresa e/tran#era ya que las relaciones entre ellos se rigen por lo dispuesto en el +aptulo III, 6tulo :II que trata de los precios de transferencia en cuyo caso se podr,n deducir los pagos hechos a la casa matri", sucursal o filial e/tran#era por concepto de regalas, honorarios, etc sal o lo que corresponda al reembolso de gastos efecti amente pagados!