UNIDAD 2 MUESTREO ESTADSTICO EN LA AUDITORA

OBJETIVO ESPECFICO DE LA UNIDAD

El alumno reconocer los conceptos bsicos del muestreo estadstico utilizado en auditora, as como los mtodos especficos para la auditora en informtica y los riesgos asociados al muestreo estadstico.

INTRODUCCIN

El auditor trabaja o aplica las pruebas para realizar una auditora a travs de muestras, difcilmente se realizarn al 100%, entonces derivado de ello, se auxilia del muestreo estadstico para que el trabajo de auditora sea ms expedito y contundente; asimismo, en esta unidad se desarrollarn solo algunos ejemplos de lo que es el muestreo y las caractersticas de cada uno de ellos.

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LO QUE S Antes de comenzar con el estudio la unidad 2, Muestreo Estadstico en la Auditora, es importante definir qu es lo que sabes acerca de ello, por lo que se te solicita que completes el siguiente Cuadro C-Q-A.

Revisa el temario de la unidad y, en la primera columna denominada Lo que conozco, incluye los temas que te sean familiares. En seguida, en la segunda columna Lo que quiero conocer, anota lo que te interesara conocer del temario.

Una vez completadas estas dos columnas, entra al Foro Muestreo estadstico, y comparte lo escrito con tus compaeros. Observa las participaciones de los dems, compara los conocimientos previos y emite una opinin.

Deja pendiente la tercera columna Lo que aprend, para el final del estudio de la unidad.

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TEMARIO DETALLADO (12 HORAS)

2.1. Conceptos bsicos del muestreo 2.2. Mtodos de muestreo utilizados en auditora 2. 2.1. Muestreo aleatorio simple 2. 2.2. Muestreo estratificado 2. 2.3. Muestreo de atributos 2. 2.4. Muestreo de aceptacin 2.3. Inferencia estadstica 2. 3.1. Nivel de confianza y nivel de precisin 2. 3.2. Pruebas de hiptesis

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2.1. Conceptos bsicos de muestreo

Hasta el da de hoy la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora ha emitido el boletn 5020, relativo al muestreo en auditora que comprende tanto muestreo estadstico como no-estadstico.

El muestreo estadstico es aqul en el que la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados se hacen por mtodos matemticos basados en clculos de probabilidades (vase, IMCP, 2010, p. 392).

Ejemplo Poblacin: es el conjunto de todos Todas las computadoras adquiridas los elementos de inters en un durante 2010 estudio. Una muestra: es un subconjunto de Las computadoras adquiridas en 2010 una poblacin. destinadas para la administracin.

2.2. Mtodos de muestreo utilizados en auditora

Existen varios tipos de muestras que se utilizan en auditora, si bien el IMCP solo menciona el muestreo de atributos y muestreo de variables, existen otros tipos de muestreo, que dependiendo del auditor pueden ser tiles para desarrollar los procedimientos de auditora, entre ellos encontramos: Muestreo aleatorio simple Muestreo estratificado Muestreo de atributos 4|

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Muestreo de aceptacin Muestreo por conglomerados Muestreo sistemtico Muestreo por conveniencia Muestreo por juicio

2.2.1 Muestreo aleatorio simple

La definicin de este mtodo y el proceso de seleccionar una muestra aleatoria simple depende si la poblacin es finita o infinita. Se habla que la poblacin es finita, cuando se puede realizar un conteo de ella y la poblacin infinita es aquella que no se puede realizar un conteo de ella.

Muestreo aleatorio simple (poblacin finita) Una muestra aleatoria simple de tamao n, de una poblacin finita de tamao N, es una muestra seleccionada de tal manera que cada muestra posible de tamao n tenga la misma probabilidad de ser seleccionada.

La tcnica de seleccin para el muestreo en la auditora est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro de cada estrato tengan la misma posibilidad de ser seleccionadas, por ejemplo, mediante el uso de tablas de nmeros al azar.

Muestreo aleatorio simple (poblacin infinita) Es aquella que se selecciona de tal forma que se satisfacen las siguientes condiciones: Cada elemento seleccionado proviene de la misma seleccin. 5|

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Cada elemento se selecciona de forma independiente.

Supngase que una poblacin tiene 400 elementos. Con los tres ltimos dgitos de los siguientes nmeros aleatorios de cinco dgitos (601, 022, 448,),

Determnese los cuatro primeros elementos que se seleccionarn para la muestra aleatoria simple.

98601 84149

73022 93289

83448 14209

02147

34229

27553

2.2. Muestreo estratificado

Es aquel en el que se divide la poblacin de N individuos, en n estratos, atendiendo a criterios que puedan ser importantes en el estudio, de tamaos respectivos N1, ..., Nn,

En este tipo de muestreo primero se dividen los elementos de la poblacin en grupos llamados estratos, de tal manera que cada elemento de la poblacin pertenece a un estrato. Si los estratos son homogneos el procedimiento de muestreo estratificado producir resultados tan precisos como el muestreo aleatorio simple, pero con menor tamao de la muestra.

Ejemplo Supngase que realizamos un estudio sobre la poblacin de estudiantes de la FCA, de la licenciatura en Informtica, en el que a travs de una muestra de 10 de ellos queremos obtener informacin sobre el uso de Equipo de cmputo en la Biblioteca. 6|

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Lo que procede es hacer un muestreo aleatorio simple, pero en su lugar podemos reflexionar sobre el hecho de que el comportamiento de la poblacin con respecto a este carcter no es homogneo, y atendiendo a l, podemos dividir a la poblacin en dos estratos: Estudiantes masculinos (60% del total); Estudiantes femeninos (40% restante).

De modo que se repartan proporcionalmente ambos grupos el nmero total de muestras, en funcin de sus respectivos tamaos (6 varones y 4 mujeres). Esto es lo que se denomina asignacin proporcional.

Si observamos con ms atencin, nos encontramos con que el comportamiento de los varones con respecto al carcter que se estudia es muy homogneo y diferenciado del grupo de las mujeres.

2.2.3. Muestreo por atributos

El muestreo por atributos es un mtodo estadstico que se utiliza para calcular la proporcin de partidas de una poblacin que contiene una caracterstica o un atributo de inters. Esta proporcin recibe el nombre de tasa de concurrencia o tasa de excepcin y es la proporcin de partidas que contienen el atributo especfico en relacin con el nmero total de partidas de la poblacin. La tasa de ocurrencia por lo general se expresa como un porcentaje.

A los auditores les interesa la ocurrencia de los siguientes tipos de excepciones en las poblaciones de datos contables: Desviacin de los procedimientos del control establecido por el cliente. 7|

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Errores o irregularidades monetarias en los datos de las operaciones. Errores o irregularidades monetarias en los detalles de los saldos en las cuentas.

El auditor llegar a la conclusin de que la tasa de excepcin de la muestra es el clculo ms probable de la tasa de excepcin de la poblacin.

Dado que se basa en una muestra, sin embargo, existe una probabilidad significativa de que la tasa de excepcin de la muestra y la tasa de excepcin de la poblacin real difieran. Los mtodos estadsticos permiten al auditor indicar la medida en que los dos ndices de excepcin probablemente difieran y la confiabilidad del clculo. Lo primero recibe el nombre de precisin y lo segundo riesgo de muestreo. As pues una vez que se calcula el ndice de excepcin de la muestra, el auditor determinar la precisin del clculo, lo sumar y lo restar del ndice de excepcin de la poblacin. El auditor llegar a la conclusin de que el clculo del intervalo contiene el ndice de excepcin real de la poblacin en determinado riesgo de muestreo. El riesgo de muestreo se relaciona con la posibilidad de que una muestra debidamente extrada pueda no ser

representativa del Universo.

Por ejemplo de un universo de gente en un Mercado se quiere conocer quines tienen estudios Universitarios. As, el universo es el Mercado, el atributo son los estudios universitarios, y el resultado no concluir que todas las personas de los mercados cuentan o no con estudios universitarios.

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2.2.4. Muestreo de aceptacin

El muestreo de aceptacin est basado en el nivel de confianza y prueba que se determine con base al ensayo que se realice, la propuesta de aceptacin o no aceptacin la determina el resultado de las pruebas realizadas de acuerdo con parmetros o ndices determinados en la planeacin de la auditora, cuando se realizan las pruebas, se cuenta con elementos de indispensables que marcan si las pruebas son aceptadas o no.

Ejemplo Cuando se han revisado los expedientes del activo fijo, en este caso, de un universo de 100 computadoras, aproximadamente se han revisado 30, y contiene cada uno de ellos lo que es necesario para su control, podemos dar por aceptado el procedimiento de guarda y custodia de los expedientes de computadoras.

Algunos requerimientos son: Justificacin de uso del rea solicitante. Requisicin o solicitud de compra. Cotizaciones. Cuadros comparativos. Justificacin tcnica, econmica u operativa. Factura. Entrada y salida del almacn. Nmero de inventario. Resguardo de bienes.

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Si los 30 expedientes seleccionados cumplen con todas estas caractersticas, entonces aceptamos que el procedimiento es vlido y con un nivel de confianza elevado.

2.3. Inferencia estadstica

Lo que nos otorga la inferencia estadstica es la utilidad e interpretacin de los de datos, para transformarlos en informacin que nos auxilie al tomar una consideracin o decisin, tomando en consideracin el nivel de confianza, que le vamos a otorgar a esos datos utilizados para poder inferir que estos son correctos y tiles.

2.3.1. Nivel de confianza y nivel de precisin

El nivel de confianza para el auditor est basado en el control interno que se ejerza por parte de la administracin, es decir entre ms y mejores controles existan para las actividades propias que se requieran, menores sern las pruebas realizadas por el auditor, ya que la revisin que se realice va a elevar o disminuir la confianza depositada en nuestras pruebas de auditora.

Tendremos que elevar el nivel de confianza basado en riesgos, ya que entre mejores procedimientos se obtengan, el resultado es que tienden a disminuir los riesgos, es decir, la posibilidad de que existan errores en la informacin o, bien, ineficiencia operativa.

Asimismo el nivel de precisin est basado en la totalidad y exactitud que se tenga al elaborar las pruebas, reduciendo al mnimo el margen de error que se pudieran

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presentar al momento de practicar la auditora, por lo que el nivel de confianza y el de precisin se encuentran ligados en el accionar de las pruebas de auditora.

2. 3.2. Pruebas de hiptesis

Es una proposicin o supuesto sobre los parmetros de una o ms poblaciones.

Tenemos que la hiptesis nula se rechaza o no se rechaza, y se representa as.

Hiptesis nula Hiptesis Alterna

:Ho Siempre est el = :Ha Siempre est el =

= >

< >

> <

Se tiene que los laboratorios FCA lanzarn un nuevo producto contra todos los virus informticos solamente si en las pruebas, resulta mejor que los antivirus que actualmente se comercializan. El antivirus actual quita un 78% de virus conocidos, se planea hacer un estudio con 10,000 computadoras con un nivel de confianza del 97.5%.

Ho: El nuevo antivirus no es mejor que los existentes. Ha: El nuevo antivirus es mejor que los existentes.

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El Universo Es el total de las operaciones que realiza una entidad o bienes tangibles o intangibles que en ella se encuentran, asimismo es un todo de un conjunto que nos interesa en particular al realizar la revisin. Si fuera el caso de una revisin a la Direccin de Informtica, se podra tomar como universo el total de Software que se ha desarrollado en esa Direccin, o el total de software que se ha adquirido.

Riesgo y Certidumbre Cuando se acepta realizar algn tipo de auditora, existe como consecuencia de cualquier actividad practicada, la posibilidad de dejar de evaluar algunos aspectos que pueden ser o no relevantes para la aplicacin de la auditora y que, por lgica, repercute en las observaciones e informe del auditor.

Riesgo Inherente Este tipo de riesgo se da por la prctica misma de la auditora.

Riesgo de Control El riesgo de control se da por no contar con los controles internos adecuados al realizar las actividades, ya sea por ausencia, debilidad o incumplimiento de los controles establecidos por la Institucin.

Riesgo de deteccin Es el riesgo que se tiene implcito al realizar el muestreo de auditora, ya que al trabajar con pruebas selectivas se puede incurrir en el riesgo de no detectar un hecho importante que pueda traducirse en fraude.

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Error tolerable Es el error que un auditor considera dentro de sus parmetros muestrales, es decir, es el nivel de sesgo mximo permitido para alcanzar resultados satisfactorios que de manera slida tiene el auditor al realizar sus pruebas de auditora. Fuera de ese margen se tendr que aumentar el tamao de la muestra para elevar el nivel de confianza y se reduzca el margen de error.

Error esperado en el universo El error esperado se da desde la seleccin de la muestra, dependiendo del conocimiento de la actividad u operacin que se tenga al realizar las pruebas de auditora, por lo que a mayor conocimiento de la actividad, menor ser el error esperado que es el margen de error que puede controlar el auditor y adems tiene conocimiento y conciencia de su probable ocurrencia.

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RESUMEN DE LA UNIDAD

La importancia del muestreo estadstico a utilizar en auditora radica en el nivel de confianza y el tiempo a utilizar en la realizacin de pruebas para llevar a cabo la auditora, este mtodo se utiliza para reducir tiempo en la seleccin de las pruebas que realizar el auditor, dependiendo del modelo o mtodo necesario para la revisin.

El muestreo y sus conceptos son una herramienta primordial en la Auditora, as como en sus hallazgos especficos en el dictamen o informe de auditora.

La importancia de utilizar este mtodo es que los auditores hagan declaraciones objetivas sobre la poblacin y la base de la muestra tomada.

Hallazgos de la muestra pueden proyectarse a la poblacin y el riesgo de muestreo puede ser considerado explcitamente usando los clculos matemticos aceptados. Permite a los auditores calcular con fiabilidad la muestra y el riesgo de confianza.

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GLOSARIO DE LA UNIDAD

Muestreo estadstico Es aqul en el que la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados, se hacen por mtodos matemticos basados en clculos de probabilidades.

Muestreo de aceptacin Es el proceso de inspeccin de una muestra de unidades extradas de un lote con el propsito de aceptar o rechazar todo el lote.

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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

ACTIVIDAD 1

Elabora un resumen del tema Muestreo estadstico en Auditora en informtica.

Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y una vez concluida, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.

ACTIVIDAD 2

Elabora un mapa conceptual de las diferentes reas donde se puede aplicar el muestreo estadstico en una Auditora en Informtica.

Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y una vez concluida, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.

ACTIVIDAD 3

Construye un cuadro sinptico acerca del boletn 5020 el Muestreo en Auditora de las Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar.

Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y una vez concluida, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.

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ACTIVIDAD 4

Supngase que se est en posibilidad de realizar una auditora a una Institucin que cuenta con 1500 computadoras, su ltimo inventario arroj que el 30% de ellas tiene tres aos de antigedad, el 25% tiene 4 aos de antigedad y el resto son de reciente adquisicin, cada una contiene informacin importante e indispensable para la Institucin.

Se busca verificar que todo el software que utiliza la empresa sea de adquisicin legal.

Justifica: 1.- Qu tipo de muestreo utilizaras y por qu? 2.- Cul sera su nivel de confianza y por qu? 3.- Cul sera el error tolerable y por qu? 4.- Cul sera el riesgo de deteccin y por qu?

Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y una vez concluida, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.

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CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO

Responde las siguientes preguntas. Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y una vez concluida, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.

1. Qu es el Muestreo Estadstico? 2. Cules son los mtodos estadsticos utilizados en auditora? 3. En qu consiste el muestreo aleatorio simple. 4. Qu es una poblacin? 5. Qu es muestreo estratificado? 6. Qu es el riesgo de auditora? 7. Qu es el muestreo de aceptacin? 8. Qu es el universo? 9. Qu es el error en el muestreo estadstico? 10. Qu es la hiptesis?

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LO QUE APREND Con base en la revisin de la unidad realiza lo siguiente: a) Resume la unidad a travs de un cuadro sinptico. b) Compara la informacin contenida en el Cuadro C-Q-A que hiciste al inicio de la unidad, con el cuadro sinptico que acabas de elaborar. c) Completa la columna Lo que aprend del cuadro C-Q-A.

d) En el mismo archivo donde realizaste tu Cuadro C-Q-A, menciona cul fue tu avance en cuanto a conocimientos adquiridos en la unidad 1, con el apoyo del cuadro sinptico y el cuadro C-Q-A.

Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y una vez concluida, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo y, ya seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.

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EXAMEN DE AUTOEVALUACIN

Elige la respuesta correcta a las siguientes preguntas.

1. La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora ha emitido el boletn referente al muestreo estadstico. a) 3040 b) 5020 c) 5030 d) 3050

2. Son ejemplos de los tipos de muestreo: a) aleatorio y estratificado b) simple y compuesto c) atributos y acelerado d) seguimiento y anlisis.

3. Es el conjunto de todos los elementos de inters en un estudio. a) poblacin b) muestra c) universo d) extracto

4. Es el subconjunto de una poblacin. a) poblacin b) muestra c) universo d) extracto

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5. Es un mtodo estadstico que se utiliza para calcular la proporcin de partidas de una poblacin que contiene una caracterstica en especfico. a) aceptacin b) compuesto c) estratificado d) atributos

6. Es el proceso de inspeccin de una muestra de unidades extradas de un lote con el propsito de aceptar o rechazar todo el lote. a) aceptacin b) compuesto c) estratificado d) atributos

7. Persigue la obtencin de conclusiones sobre un gran nmero de datos a) inferencia estadstica b) nivel de confianza c) error tolerable d) riesgo por no muestrear

8. El riesgo de que ocurrirn errores importantes tambin se conoce como a) riesgo tolerable b) riesgo de control c) riesgo de deteccin d) riesgo inherente

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9. Es el error mximo en el Universo que el auditor estara dispuesto a aceptar y a pesar de eso concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditora. a) error por no muestrear b) error tolerable c) error permitido d) error de asignacin

10. Se obtiene a partir de la distribucin normal estndar a) nivel de atributos b) nivel permitido c) nivel de hiptesis d) nivel de confianza

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MESOGRAFA

Bibliografa Recomendada

Autor Instituto Mexicano

Captulo de Boletn 6060

Pginas 628-656

Contadores Pblicos Normas y Procedimientos Boletn 5020 de Auditora y Normas para Atestiguar. IMCP Kell, (1995) Ziegler y Boynton 11 358-444 390-406

Bibliografa bsica

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) e Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). (2009). Normas de informacin financiera. (28 ed.) Mxico: CNINIF / IMCP.

Echenique Garca, Jos Antonio. (2001). Auditora en informtica. (2 ed.) Mxico: McGraw Hill.

Hernndez Hernndez, Enrique. (2002). Auditora en informtica. (2 ed.) Mxico: CECSA.

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Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2010). Boletn 5020 El Muestreo en la Auditora en Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar. Mxico: IMCP, p. 392.

Muoz Razo, Carlos. (2002). Auditora en sistemas computacionales, Mxico, Pearson Educacin.

Bibliografa complementaria

Cohen, Daniel (2000). Sistemas de informacin para los negocios. (3 ed.) Mxico: McGraw-Hill.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2008). Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar versin estudiantil. (28 ed.) Mxico: IMCP.

Kell, Walter G.; Ziegler, Richard E. Boynton William. (1995). Auditora Moderna. (2 ed.) Mxico: CECSA.

Sitios de Internet Sitio http://www.audit.gov.tw/span/span2-2.htm Descripcin Ministerio de la Auditora General de la Repblica China (NAO). (2004).

Auditora informtica http://www.mitecnologico.com/Main/AuditoriaInformatica Mitecnolgico. (2004).

Auditora Informtica

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